非审计范文10篇

一、问题的提出

美国《财富》500强排名第七的安然公司(EnronCorp.)破产一案，不仅严重动摇了美国证券市场的信心，在美国政坛也引起轩然大波，甚至已成为全球关注的焦点。作为安然公司的审计师，安达信会计公司也正与安然公司一同接受美国国会、司法部和美国证交会（SEC）的调查。安然公司的投资者和债权人，已向安然和安达信提出了巨额民事赔偿的要求。

在安达信受到的指控中，独立性问题是焦点之一。安达信在为安然公司提供审计服务的同时，还提供了大量的非审计服务。2001年，安达信对安然公司的审计收费是2500万美元，非审计服务收费则是2700万美元。因此，不少人认为注册会计师为审计客户提供非审计服务，特别是当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的审计独立性无疑受到严重损害，这是导致审计失败的主要原因。各大媒体对此进行了大肆渲染，美国《华盛顿邮报》、英国《泰晤士报》都要求华尔街监管机构重新考虑禁止会计师事务所提供管理咨询等非审计服务。此外，一些影响很大的组织如美国劳工联合会与美国产业工会联合会（AFL-CIO）也专门致信SEC，要求修改注册会计师独立性规则，重新确定注册会计师独立性的定义，并严格限制注册会计师为审计客户提供非审计服务。AFL-CIO认为，审计与非审计服务之间存在“利益冲突”，提供非审计服务的注册会计师常常“角色互串”，事实上参与客户的管理决策，而不切实履行审计监督职能，从而使审计独立性遭到明显破坏。

安达信总裁JosephBerardino在众议院财务服务委员会举行的安然事件听证会上，针对上述指责进行了说明和反击。他说，安然公司资产总额高达650亿美元，年销售额超过1000亿美元，并拥有世界上最大的电子商务系统，对于这样一个非常复杂的跨国公司，收费标准总体上是与其规模和复杂性相称的。同时，安达信提供的非审计服务是非常必要的，有的传统上就是注册会计师提供的，甚至只能由注册会计师提供，因此不会损害审计独立性。在安然公司支付的2700万美元非审计服务费中，有350美元是税务服务，这是会计师事务所普遍提供的服务，不可能存在利益冲突；320万美元是对一套新的会计系统进行的必要审核（该系统由另外一家“五大”设计安装）；另400万美元实际上是支付安盛咨询公司（Accenture）的咨询费，而安达信已于2000年8月与安盛咨询正式拆分；还有几百万美元的服务也是应由注册会计师完成的工作。综合考虑这些因素，审计与审计相关收费占70％以上，而真正的非审计服务不到1330万美元，且每一单项的服务收费均不超过300万美元。JosephBerardino坚信，安达信的注册会计师不会也不应被利益驱使而放弃原则，不会因非审计服务的高收入而不遵守审计独立性要求。

其实，非审计服务是否有损于审计独立性，并非新鲜话题。早在20世纪70年代，美国著名的Cohen报告就曾专门研究过这一问题，但该报告并未得出非审计服务损害审计独立性的结论。2000年，SEC在主席利维特的极力推动下，开展了一场声势浩大的独立性规则修订运动，其主要目的就是要限制或全面禁止注册会计师为审计客户提供非审计服务。但SEC提出的修订草案遭到了以美国注册会计师协会和“五大”为首的注册会计师行业的强烈反对，甚至连国会议员和工商界的许多代表也加入到了反对的行列。最后双方终于达成妥协，SEC不再坚持全面禁止非审计服务，只是要求上市公司审计委员会审查注册会计师提供的非审计服务，认定其是否有损于审计独立性，公开披露支付给注册会计师的审计和非审计服务费用额，并对企业评估和内部审计等进行个别限制，规定注册会计师不能提供超过40％的内部审计等。2001年8月SEC主席易人，新任主席哈维·皮特曾作为证券界著名律师，参与了安达信反对SEC新独立性规则的斗争。因此，人们认为利维特极力倡导的改革基本不会卷土重来。但是，谁也不曾想到，就在哈维·皮特上任才几个月时间，安然事件的突然爆发却又重新引起人们对这一话题的极大关注。这一事件对注册会计师行业的影响可能非常巨大和深远，如果注册会计师行业不能象2000年说服SEC那样，避免对非审计服务的全面禁止，将面临行业结构的重大调整。

二、非审计服务对审计服务的影响

[摘要]非审计业务是否会对审计独立性产生影响一直是学术界争论的一个焦点问题，本文从形式独立、审计风险增加等方面进行分析，认为非审计业务将会对独立性产生的影响，应做必要的规范。

[关键词]非审计业务独立性影响

一、非审计业务的发展

所谓非审计业务，就是指在职审计人员向客户提供的除审计之外的其他各种服务，包括：向被审计客户提供管理咨询服务、记账、税务咨询、内部审计业务等。20世纪60年代，随着经济的发展以及资本市场的蓬勃壮大，会计信息日益成为公司、普通大众的“日常消费品”，以至到70年代，形成“诉讼爆炸”的局面。为了尽量避免法律诉讼，各大会计师事务所只能逐步开拓新兴的低风险业务市场，如税务服务、管理咨询等。根据《今日会计》2000年的统计，国际性及全国性事务所的审计鉴证服务、税务服务及管理顾问收入的比重分别为35%、21%和44%。非审计业务收入已超越传统审计业务，并成为会计公司整体收入的重要来源。目前，国内会计师事务所虽然大多也开展了非审计业务，但业务类型比较狭窄，收入的主要来源仍是传统的会计报表审计业务,非审计业务仅占业务收入总额的17%左右，这恐怕也是非审计业务没有引起足够重视的原因。但从注册会计师行业的发展历史来看，非审计业务的发展是一种必然趋势。可以预见，随着我国全面开放会计审计市场，境外执业机构的进入，我国审计市场竞争将会日益激烈，必将同时促进非审计业务市场的发展。非审计业务的发展同时带来一个不容回避的问题，即向同一客户提供审计业务和非审计业务是否会对审计独立性产生影响呢?

二、非审计业务对独立性的影响

根据IFAC的定义:“所谓实质上的独立性，是指注册会计师在发表意见时不应屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力,其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。所谓形式上的独立性，是指会计师事务所避免出现这样重大的情形，使得拥有充分信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害”。这就要求注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。

[摘要]针对目前的现状，分析了非现场审计在审计应用中的重要性，提出了一种实现非现场审计的方法。并对该方法中的数据采集和数据处理技术进行了深入的研究。最后，给出了实施非现场审计的建议。本文的研究为开展非现场审计提供了理论依据。

[关键词]非现场审计；数据采集；数据处理

一、问题的提出

非现场审计是一个业务数据的采集和分析过程，它通过采集被审计对象的业务数据，进行连续、全面的分析，及时发现被审计对象存在的问题、疑点和异常，评估被审计对象的风险状况，为现场审计提供线索和资料，为制定审计计划提供支持。传统的内部审计是以现场审计和手工操作为主展开的。如今，业务数据、业务流程复杂度不断提高，交易信息和管理信息不断膨胀，传统内部审计手段对信息化后新出现的问题无法控制，因此迫切需要审计部门用科技手段提高审计水平。另外，随着信息化程度的提高，全国性计算机网络已开始运行，非现场审计已具备应有的条件。在国外电力公司审计中，非现场审计占有很重要的位置，且非现场审计成本相对较低，同样能够在不同程度上发现经营管理的风险问题。

另外，非现场审计对于提高审计工作效率，降低审计工作成本，扩大审计工作范围，提高审计工作质量，实现审计工作的规范化、系统化和科学化具有重要作用。

国外没有明确提出非现场审计概念，他们对非现场审计的相关研究常称为“连续审计（continuousaudit）”[1]或“联网审计”。发达国家早在上个世纪就对此进行了开发研究和大胆尝试，并且有了一定的成功经验。如瑞典国家审计署建设的“梦想蓝图”工程，计划实现审计人员无论身处何地，都可以通过访问被审单位的中央数据库信息进行实时监控和审计，要求被审单位以审计人员可以访问的方式存储数据，目前这一工程已成功地开发了相关审计支持软件系统；罗马尼亚审计院将联网审计用于增值税退税等领域，其特征是通过数据库进行审计，要求审计人员可以进入被审单位网络直接获取数据；印度最高审计机关则对如何确保数据的机密性、完整性和可行性以及数据的再利用进行了卓有成效的研究；波兰、巴基斯坦等国对联网审计的法律和执行要求进行了研究；德国、英国等国家则开始探讨实施网络安全的审计。

【摘要】注册会计师通过提供法定的审计服务，树立了独立、客观、公正的“经济警察”形象。但随着会计服务市场的不断发展，注册会计师服务空间的不断拓延，注册会计师会计审计服务所占收入比例和创造利润的能力不断下降，管理咨询、认证服务等非审计服务发展迅速，逐渐成为注册会计师服务市场的主力军，同时，也带来了很多问题和思考。

【关键词】注册会计师；非审计服务；协调策略

非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总称。它包括的内容非常广泛，而且其内容会随着注册会计师服务市场的不断开拓而逐渐丰富。因此，对于非审计服务的范围究竟包括哪些具体内容，我们也没有明确的答案。财务报表在很长一段时期内曾经一直是注册会计师提供的主要服务，但是随着社会经济和审计市场的发展，注册会计师所提供的服务品种已经不仅仅限于财务报表审计了。同时审计市场竞争的加剧，导致会计师事物所纷纷采取低价竞争策略，使得传统的审计服务进入微利时代，于是会计事物所采取新的策略，发展非审计业务，为客户创造价值。非审计服务收入的增加，加深了注册会计师对审计客户的财务依存度。至此，同时提供非审计服务对审计独立性是否有影响尚无定论，这个问题也一直是学术界和实务界争论的焦点，本文就此再作小议。

一、非审计服务与审计服务的相互促进

现代非审计服务的产生是审计服务的一个自然衍生和拓展。非审计服务的出现满足了客户的需求，主要表现在

（一）由于全球经济一体化趋势的作用，企业的经营规模越来越大、各种新管理方法、管理工具的应用，以及社会分工的高度专业化，使很多企业面临生产经营过程的日益复杂；所以实施有效审计程序和出具审计报告有赖于多方专家的合理分工和集体合作。非审计服务的开展，有利于会计师事务所吸引并留住各类专家，会计师事务所提供审计服务和非审计服务时可以充分利用本会计师事务所专家的工作，有利于降低对外部专家工作的倚赖性，同时能丰富会计师事务所专家的知识和技能，也有利于会计师事务所合理制定和运用质量控制的政策和程序。因此，由专业人士提供专业化的咨询意见和建议，受到广大的企业经营者们的欢迎。

[摘要]美国“安然”事件发生以后，迅速出台了《2002萨班斯——奥克斯利法案》（《Sarbanes-OxleyActof2002》，该法案对会计师事务所在非审计服务方面提出了许多新的严格要求，法案关于注册会计师执行非审计服务作出了明确的规定，这一法案实施后引起了各界的不一反应。我们认为人为的强制性的改变非审计服务市场发展是非常不科学的。我们研究非审计服务市场的业务归属，以期能对中国的非审计服务市场的发展有些许帮助。我们从历史唯物主义的角度对非审计服务归属进行了分析，认为注册会计师是非审计服务市场的必然选择。

[关键词]注册会计师非审计服务市场归属

注册会计师服务市场的发展是注册会计师行业发展的基础，而近年来通过非审计服务收入比例可看出非审计服务市场的发展成了注册会计师服务市场的主要部分。因而，对注册会计师的非审计服务市场的研究就成了注册会计师行业研究的重要内容。由于目前我国非审计服务市场发展缓慢，会计师事务所主要业务仍是审计鉴证服务,我国目前对非审计服务的研究大多是探讨非审计服务对审计服务独立性的影响，尤其是管理咨询对审计独立性的影响,对非审计服务的评价探讨的只有吴长勇（2002）介绍了美国审计总署GAO、美国注册会计师协会AICPA、美国证券交易委员会SEC规则中非审计领域独立性要求主要差异进行了比较,为规范我国注册会计师行业发展提供了参考，并未对国外的这些非审计服务的准则进行深入分析。同时，美国“安然”事件发生以后，迅速出台了《2002萨班斯———奥克斯利法案》（《Sarbanes-OxleyActof2002》，该法案对会计师事务所在非审计服务方面提出了许多新的严格要求，法案关于注册会计师执行非审计服务作出了明确的规定，这一法案实施后引起了各界的不一反应。我们认为人为的强制性的改变非审计服务市场发展是非常不科学的。因此我们研究非审计服务市场的业务归属，以期能对中国的非审计服务市场的发展有些许帮助。

注册会计师和非注册会计师对非审计服务这一业务的竞争，经历了从最初的无意识竞争到现在的强烈争夺过程。我们认为从历史唯物主义的角度分析非审计服务归属是可行的。

一、客观历史的发展要求注册会计师提供非审计业务

早在1831年英国破产法的出台就使得民间会计师大量介入破产清理工作。直到19世纪80年代以前破产清理业务一直是民间会计师的主要业务，在英国1883年破产法规定了官方清算人，从民间会计师手中夺走了一部分清算工作，使得民间会计师的这一业务大幅度减少，逐渐退居次要位置。在美国，19世纪末20世纪初，出现了以泰罗为代表的科学管理理论当时就有几家审计公司开始试行这种更广范围的服务方式，1853年美国注册会计师协会会长设置了协会的第一个管理咨询服务委员会，负责组织和研究管理咨询业务。到第二次世界大战以后，在八大会计公司的角逐中，管理咨询业务成为胜负的关键。非审计服务是在当时的科学技术发展到一定阶段的产物，它的发展也是一种自然的过程。这说明在非审计业务产生最早和发展最好的英国和美国，从一开始就包括在注册会计师的职业范围之内。

摘要：我国政治经济体制改革的深入发展，行政管理体制改革不断深化，使我国的审计事业取得了一定的成绩，公众也提出了越来越高的要求。迫使其必须加强内部控制和审计。一场内部审计革命正侵袭我国非营利组织。内部审计作为我国审计体系的一个重要组成部分，不管是在理论研究上还是实践经验上发展仍比较滞后，且存在诸多问题，需要不断的探索、实践和改进、解决。论述了我国非营利组织的概况，并分析了其内部审计所面临的问题，并针对这些问题提出了一些对策建议，对今后我国非营利组织内部审计的发展提供了一些借鉴。

关键词：内部审计；非营利组织；独立性；审计制度

社会的不断发展和进步，不仅为非营利组织带来了更广阔的发展空间，也对非营利组织提出了更高的要求。长久以来，世界各国在发展的过程中，都建立了一些非营利性组织。同时随着世界经济水平不断发展，该种组织也在不断发展扩大，涉及了社会越来越多的领域。但值得注意的是，目前我国的非营利组织与国外成熟的非营利组织相比，仍未成熟，且存在诸多问题。大多数都是发展不成规模，经营效率低下，内部管理缺乏制度性，导致服务质量下降，无法取得较高业绩等问题，威胁着其生存和发展。非营利组织如何充分发挥自身的优势，实现自身的使命与职能，对我国的和谐稳定起着重要的作用。虽然最近几年，我国的非营利性组织实现了很大飞跃，并且也取得更好成就。但是面临着市场经济发展的新形势，结合目前我国非营利性组织发展中面临的问题，以及该组织对社会发展起到的重要作用，有必要采取一切措施来完善其发展，使组织管理更加规范化，对社会发展起到重要帮助。

1非盈利组织内部审计概述

1.1内部审计的概念

内部审计应当保证审计工作的独立性，为组织内部工作开展提供咨询服务，提高组织自身价值的同时，也无形中提高企业的运用效率。内部审计工作主要针对企业风险管理、日常治理活动，保证这些活动的开展更加系统规范，提高企业经营的效率，使企业更好地实现既定目标。内部审计原本是附属于会计功能下专门对财务工作进行审核的一种活动，经历了数次功能上的演进和完善后，才在公司治理和管理的过程中发挥着举足轻重的作用。但是，在我国绝大多数企业当中，管理者对于内部审计对象的理解还停留在初级层面，认为仅仅审计的是财务和经营，对于内部审计工作对企业发展的重要性，以及风险管理的重要地位都有所忽视。

摘要：大数据时代内外部经营环境剧烈变化背景下，内部审计做出改变势在必行。温州银行正是在此大环境下，向“信息化审计”发展的道路迈进，构建非现场审计理论体系，并全面运用到对风险的前瞻、全面、深入、持续的审计中去，获得有关全行经营状况的“风险热力图”，实现靶向审计和全面审计。

关键词：大数据;内部审计;温州银行;非现场理论体系;构建与运用

大数据是随着云计算而出现的，主要包含在线、海量、多样化、高速、分析能力、蕴含的商机和效益六要素，其正在给商业银行内部审计发展方向、工作理念、作业模式等方面带来深远影响。“道高一尺魔高一丈。”通过大数据分析，促进审计思路不断的在肯定和否定的循环中发展变化。风险本身的特征是变化的，风险的分析与挖掘的思路，自然也是在变化中的。商业银行非现场审计根据审计需求，以业务指标或交易事项分析为切入点，首先形成对经营管理的总体认识，再根据数据特征，进行逐层数据挖掘分析；继而深入关注局部区域，直至具体的行业、产品、客户，在这个环节根据具体问题特征，编制模型，扩大审计范围，辐射全行。这样既能把脉管理层问题，也能较充分地揭示操作风险，最终对经营活动做出总体判断和评价。此文以温州银行内部审计的发展为背景，详细介绍在大数据环境下温州银行非现场审计体系的构建与运用。

一、大数据帮助构建温州银行非现场审计体系

温州银行构建非现场审计工作体系，主要包括非现场审计系统、数据的构成与获取、审计模型的构建等内容。（一）温州银行非现场审计系统。温州银行非现场审计系统建设于2011年，发展创新于2015年。系统采集数个业务系统的在线交易数据，覆盖了全行主要业务和主要风险点，实现了对全行主要业务、产品的日常分析和持续监测。系统功能主要包含审计查证、业务预警、指标分析、知识管理、问题管理等。其中审计查证是核心运用模块，已建设及在用审计模型共计435个，分别包含综合业务、信贷业务、电子银行业务、信用卡业务、员工行为规范五大模块。（二）非现场审计体系的大数据构成与获取。数据是非现场审计所要面对的主要对象。数据获取主要有四个来源：一是银行内部系统。如核心系统、信贷系统、信用卡系统、电子银行等。非现场审计系统大部分数据的获取即采用该种方式。系统从行内系统抽取数据主要有三种方式：（1）从数据仓库中进行数据抽取或直接建立应用。（2）不从生产系统中抽取数据，直接利用信息系统的API来查询相关信息。如对历史数据的运用是直接建立DBLINK到源系统获取。（3）将系统中的数据由生产系统/备份系统中抽取出来，形成只供我部门使用的部门级数据集市。如我部当前对资金系统数据的运用。二是业务系统数据采集。包含信贷、FTP、信用卡风险监督、多渠道平台等。三是内部数据交换，比如业务条线各类发文、OA公文、便函等。四是外部数据采集。如人行黑名单系统、银监预警数据，政府数据、电子商务数据、全国企业公示系统等。（三）审计模型体系的构建。审计模型体系是温州银行信息化审计进程中不可缺少的审计模式，其核心技术是在确定审计目标的基础上，基于对业务的掌握，熟悉相应的数据源表，将对温州银行业务活动中存在问题的假设，编制成审计模型。其中，路径思考完整循环如图1所示。审计工作思路促发对模型的需求，主动寻找相关数据源，通过对数据的分析、筛选与挖掘，形成初步的风险数据。通过对风险数据进行现场核实查证，并提炼出相关的风险类型，找出共性，形成审计成果。最终将审计成果在业务条线及其他相关部门推广应用。审计模型的编制主要分为三类：一是按审计模型运用的方式分为公开审计模型和秘密审计模型。如员工行为规范属于秘密审计模型，只对少数人员开放。二是依照审计模型的使用方式来分，可分为非现场审计专项所用，现场审计项目专用以及分析预警所用等。三是依审计模型运用的整体性，有综合性审计专题，单一性审计模型。如综合业务系统下的利率信息，其中多个模型共同为利率专项审计所用。审计查询查证及数据挖掘主要包含两个层面，如图2所示。第一个层面为固定的报表查询。温州银行非现场支持多系统辅助查询，如信贷系统、数据仓库系统、历史数据系统等。第二个层面是灵活的数据查询分析，如相关性、趋势分析、时间序列等。随着大数据处理技术的成熟，温州银行IT管理水平的提高以及图象、声音、视频识别技术的进步，非结构化数据的分析成为可能。通过对非结构化数据单独或结合结构化数据进行分析，能够发现更多业务上的疑点。如对信贷影像以及信用卡进件系统的扫描件查询，帮助分析出一系列准入风险事件。图3Á表1—（四）非现场审计体系的构建非现场数据分析过程中，对风险评估出来较为集中、重要、系统性的风险领域，触发现场审计项目。内外部突发的风险分析，及时触发非现场专项审计或调查。项目特点具有微小、敏捷、及时、良效特性。非现场五步法工作机制详见图3。

二、温州银行非现场审计体系的实际运用

【摘要】本文选取2004—2007年连续4年被出具非标准审计意见的33家公司作为研究样本，运用SPSS11.5统计软件对数据进行logistic回归分析。实证结果表明，非标准审计意见与公司的盈利能力、偿债能力、经营效率、现金流量以及年报披露时间显著相关。

【关键词】非标准审计意见；影响因素；Logistic回归

截至2008年4月30日，我国A股市场共有1551家上市公司公布了2007年年报，117家公司被出具了非标准审计意见（以下简称“非标意见”），占全部上市公司的7.54%。在非标意见中，带强调事项段的无保留意见有88份，占非标意见总数的75.21%；保留意见为15份，占非标意见总数的12.82%；无法表示意见的有14份，占非标意见总数的11.97%。非标意见对市场评判上市公司财务报告的真实性、合法性和公允性起了至关重要的作用，且不同程度地表明被审计单位的会计报表存在一定的问题，提醒使用者需谨慎使用会计报表资料。因此，对上市公司非标意见影响因素进行研究具有较强的理论意义和现实意义。

一、研究假设

李淑华的研究发现，资产规模小、盈利能力较低、流动性较差的上市公司较容易收到“非标准无保留意见”的审计报告；朱小平、余谦的研究显示，流动比率、资产负债率等与公司收到非标意见的概率负相关，现金流量比率等因素与公司收到非标意见概率正相关。唐跃军、左晶晶依据2000—2003年中国上市公司数据验证了非标意见与年报披露迟滞的显著正相关关系，公司的资产规模、获利能力、偿债能力、经营效率等情况，给审计师判断审计风险提供了依据。因此，人们有理由认为，这些因素会影响审计师对被审计单位出具的审计意见类型。

根据已有的研究文献及理论分析，本文提出5大假设（H）：

摘要：随着我国市场经济体制的不断发展，政府机关事业单位财务会计工作不断完善。其中，非营利性机关事业单位是政府机关事业单位的重要组成部分，其对象是我国的社会和经济。在发展方面，具有必不可少的重点促进作用。一般情况下，非营利机构和事业单位的生存和发展趋势必须依靠我国的股票基金作为支撑点。因此，非营利机构和事业单位应为经营者提供更优质的服务项目，提高存量资金的利用率。.基于此，本文的重点是对非营利机构和事业单位存量资金的经济效益审计和税收进行科学研究。

关键词：非营利事业单位；绩效审计；财政税收

非营利机构和事业单位存量资金的经济效益审计是对当今非营利机构和事业单位财务披露状况的定期检查和核实。在今天的扩大再生产中，非营利机构和机构的各种专题活动关键取决于我国财政局的应用。这在审计非营利机构和事业单位股票资金的经济效益时必须真实有效。另外，财政局的税款是从民生工程中获得的。非营利机构和事业单位在运用存量资金的整个过程中，必须体现经营者的贴心服务和合法权益。

一、非营利事业单位财政资金绩效审计评价重点与原则

（一）评价重点

财政收入资产经济效益审计包括存量资金配置经济效率审计和存量资金消耗经济效率审计。非营利组织是股票基金的实际应用主体。因此，非营利组织资产经济效益审计属于存量资金消耗经济效益审计。考虑到非营利组织股票基金经济效益审查的总体目标，非营利组织股票基金经济效益审查实际上是对经济效益的实际效果或经济效益的审查。在一定的资产消费标准下发展。当今，在我国的财务审计中，人力资源管理、技术信息资源、实验成果资源和股票资金的经济效益审计包含和决策。今天的经济效益审计必须掌握基本矛盾和基本矛盾的层次。公共财政收入和资产消耗的关键分为两类：一类是习惯性支出，一类是资本性支出。习惯性支出中的各种支出都有预算定额规范和成本预算指标值，如人员工资、国家公务费、办公费等，一般没有具体支出（相对固定）和工程定额。不是会计经济效益审计复核的重点内容。资本支出是指为提高当前工作的发展趋势水平或开拓新的工作岗位而购买的固定资本、基本建设专业设备和新项目。根据其实际效果可分为两类：一类是具有即时货币贷款收益的资本项目投资，如校办公司、酒店等；另一种是不能立即产生未来货币贷款收入的支出，包括文化教育、图书馆、对外援助等公共资本支出。资本支出普遍，项目投资额度大，包含的内容较多，整个消费过程复杂，耗时长，受多种因素影响较大。资本支出是财政资本投入和产出率的具体体现，直接或间接地引起和创造经济效益。因此，在非营利性事业单位和事业单位存量资金的经济效益审计中，对存量资金支出的资金投入、运用、管理方式、产出率等进行财务审计意见十分重要。是股票型基金经济效益审计的关键和重要内容。

一、非税收入的概念、范围

长期以来，我国并没有“非税收入”这个概念，各级政府文件中广泛使用的都是“预算外资金”这一概念。非税收入与预算外资金相比，既有区别又有联系。非税收入是按照收入形式对政府收入进行的分类；预算外资金则是对政府收入按照资金管理方式进行的分类。现在提非税收入概念，表明随着预算管理制度改革（部门预算和综合预算的实施）和政府收入机制的规范，可以逐渐淡化预算外资金概念。非税收入是政府收入的重要组成部分，2006年全国非税收入规模为16206.71亿元，相当于同期全国财政收入的41.16%.目前非税收入的主体还是预算外资金，但有相当一部分非税收入已经被纳入预算内管理，在现阶段，非税收入的范围要大于预算外资金，在非税收入中预算外资金约占63%.我国财政部于2004年颁发的《关于加强政府非税收入管理的通知》指出，“政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、各级机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。”同时指出：“政府非税收入管理范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。社会保障基金、住房公积金不纳入政府非税收入管理范围。”因此，从管理范围看，我国政府非税收入是狭义概念，既不包括政府税收，也不包括政府发行的债务收入。

具体从政府预算管理的角度分析，政府非税收入可以分为预算内非税收入、预算外非税收入和制度外收入三块。

一是预算内非税收入。从政府收支决算表看，预算内的非税收入主要包括：教育费附加收入、排污费和城市水资源费收入、矿产资源补偿费收入、专项收入、土地出让金和其它收入。从1996年起，国家已将养路费、车辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村教育事业附加费、邮电附加、港口建设费、市话初装基金、民航机场管理建设费等13项数额较大的政府性基金和收费纳入财政预算管理。

二是预算外非税收入。财政预算外的非税收入主要包括：第一，由国务院或财政部、原国家计委批准设立的没有纳入预算内的行政事业性收费和基金；第二，由省级人民政府或省级财政、计划（物价）部门批准设立的没有纳入预算管理的行政事业性收费和基金；第三，由主管部门集中的没有纳入预算管理的资金（如证监会和保监会收取的证券、保险行业的监管费）；第四，以政府名义接受的捐赠收入；第五，国有资产、公共资源等的租金性质收入。

三是制度外收入。既未纳入预算内又未纳入预算外的政府收费和集资，即制度外的待清理的非税收入，严格地说是没有严格按照法定程序（如《立法法》的要求）经得政府或有关部门的正式批准，而由政府及其所属机构凭借行政权力或垄断地位取得的收入。