抵扣范文10篇

最近，全国各地正按照国家税务总局的统一部署，开展农业产品进项税额抵扣异常的核查工作，为方便稽查人员有效开展检查，及时发现和查处此方面的偷漏税行为，笔者试结合自己的实践体会，就农业产品进项税额抵扣异常的核查方法，作一简要介绍。

所谓农业产品进项税额抵扣异常，就是农业产品生产企业，用于抵扣的购进的农业产品进项税额超出了正常数额范围，或远远大于本地区同类企业，或远远超过本企业历史水平，或远远超过国内同行业平均抵扣率，或者表现为零税负，存在着假票虚开（用假发票虚列收购业务）、真票多开（即“小头大尾”，出售人的取款联金额小，收购联金额大）等多种偷漏增值税行为，且手段比较隐蔽，因此，非常需要我们采取正确方法进行核查。一般来讲，主要采取以下三种方法。

1、核对法。就是通过核对农业产品生产企业的有关票据、凭证等财务会计资料，看其前后、相互之间在勾稽关系上是否吻合，从而查出企业农业产品进项税额抵扣异常，从中偷漏增值税等的问题。需核对的内容有五个方面：①核对农业产品收购凭证的领购、使用、保管情况。看领购数是否等于使用数加结存数，如果不相等，反映为大于，则说明企业有可能购进了社会上卖的假收购凭证，反之小于，就说明企业有可能将领购的收购凭证借给或出售给其他企业，进而深查便能发现问题。②核对当期开票金额与当期现金、银行存款的变动是否相符。主要看当期开票金额的发生额是否等于当期现金、银行存款的应减少额。如果是小于，则说明企业有可能使用了假票在收购，从而查出相关人员非法印制、出售假收购凭证等问题。相反，如是大于，则就虚开了收购发票。③核对农业产品购、领、存的数量是否成对应关系，就是购买的数量减去领用的数量是否等于库存数量。若不等于，就说明不是虚增收购数量，就是另有账外账，在体外进行购销活动。④核对生产车间的半成品账，看其账面发生数与实际发生数是否相符，若不一样，则与前面一样，不是虚增收购数量，就是另有账外账。⑤核对生产（加工）过程中所产生的副产品、下脚料等的销售收入是否全部申报缴纳增值税，从而查出是否偷漏增值税的问题。

2、比较法。就是将一对或一组相关或相通的数据或事项，放在一起比较，看其是否相匹配，从而查出企业农业产品进项税额抵扣异常，从中偷漏增值税的问题。主要从以下六个方面来比较：①将所查企业的收购价格与同行业其他纳税人的收购价格相比较，看其是否合理，是否存在虚增收购价格，以致于虚增进项税额的问题。②农业产品生产企业的资金规模、仓储能力等与其收购数量是否相匹配。如某企业的正常资金规模只有100万元，可申报资料上反映当期收购了500万元的农业产品，且仓库只有300平方，只能一次性容纳250万元的农业产品，则就说明了不匹配，其中必定有问题。③企业机器设备的生产（加工）能力与其收购数量是否相匹配。若某企业只有一套年加工1万吨小麦的面粉设备，而该企业账面反映当年收购了2万吨小麦，这就说明收购数量与生产（加工）能力不相匹配。存在虚增收购数量的问题。④企业的投入产出比与产量、收购数量是否匹配。此方面分两种情况，一种情况是要看当期投产数量与当期成品的产出是否匹配。如果某企业正常情形是投产50吨粮食，可生产30吨白酒，而账面反映本期投产了150吨粮食，只生产了60吨白酒，或者账面反映本期投产了100吨粮食，只生产了40吨白酒，则有可能存在虚增投产数量或账外立账的问题。另一种情况是要看当期投入产出与收购数量是否匹配。若某企业正常投入1吨面粉，能产出1.4吨食品，而当期购进的面粉是3吨，产出的食品是2.3吨，则明显不匹配，就说明其中有问题，有可能是虚增了收购数量等。⑤企业的单位能耗与产量、收购数量是否匹配。就是看企业每消耗一定数量的煤、电、热能等，与其生产出的成品数量、收购数量是否成正常的比例关系。凡不成正常比例关系的，就说明其中有原因，就要继续查下去，就有可能虚增了收购数量等。⑥辅助材料（指包装物、配料等）的耗用量与其产量是否相匹配。如某企业当年生产糕点80000斤，按常理至少需用80000只包装盒，而账面反映只耗用56760只包装盒，这就说明不相匹配，就有可能查出虚增收购数量，虚增进项税额等问题。

3、询查法。这种方法又称延伸检查法。主要针对以下三种情况进行的。一是询查收购渠道。就是根据上购凭证的记载，调查询问出售人的身份，农业产品的自产数量、销售数量和销售价格等是否真实。如调查发现出售人的身份是假的，或者销售数量和销售价格均小于收购凭说不上的数据，这就可以很明显地查出企业虚增收购数量、虚增收购价格，以达到虚增进项税额的问题。二是询查企业的运输渠道。一方面是询查运输单位，是否存在虚列的运输队伍，或者还有其他运输队伍在为该企业运输，以便查出企业以虚增运输队来掩盖虚增进项税额的问题，或者查出企业在搞账外经营的问题；另一方面，要询查真实的运输数量、运输费用与账面记载数是否一致，凡真实数小于账面数的，也就很容易查出其抵扣异常，虚增进项税额的问题，同时还要询查真实的运输数量、与收购数量、销售数量是否吻合，进而从中查出问题。三是询查销售渠道。就是对企业开出的销售发票的接受方进行询查，看双方票面上所反映的数量、金额是否一致。如果，接受方票面上所反映的数量、金额均小于该企业票面上所反映的数据，则说明该企业使用了真假两种票据，用真的增值税专用发票开给接受方，再虚开假的增值税专用发票给自己入账，从而查出虚开增值税专用发票等问题。

一、根据《中共中央国务院关于促进**崛起的若干意见》（中发〔20**〕10号）和《国务院办公厅关于中部六省比照实施振兴东北地区等老工业基地和西部大开发有关政策范围的通知》（国办函〔20**〕2号）制定本办法。

二、本办法适用于中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人（以下简称纳税人）。

本条所称中部六省老工业基地城市是指：山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株州、湘潭、衡阳。上述城市以行政区划为界。

本条所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额50％(含50％)以上的纳税人。适用的具体行业范围见附件。

三、纳税人发生下列项目的进项税额准予按照第五条的规定抵扣：

（一）购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；

第一章总则

第一条为了规范涉及增值税抵扣凭证(包括增值税专用发票、税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、废旧物资发票，下同)税收违法案件的协查工作，提高案件协查质量，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及相关法律法规，制订本办法。

第二条涉及增值税抵扣凭证税收违法案件的协查（以下简称协查）是指各级税务机关稽查局（以下简称稽查局）在案件检查过程中，案发地稽查局（以下简称委托方）将检查发现有疑问或者已确定虚开的增值税抵扣凭证及相关信息发送给涉案地稽查局（以下简称受托方），受托方对增值税抵扣凭证所记载的经济事项和反映的经济活动进行检查处理、取得相关证据并反馈协查结果的工作。

第三条协查工作遵循真实、合法、相关和安全的原则。

第四条协查工作由稽查局负责完成。

第五条协查工作应通过协查信息管理系统（以下简称协查系统）开展，配合寄送纸质证据材料。除另有规定外，委托方不得发纸质协查函，受托方收到纸质协查函应予退回。

为贯彻落实《中共中央、国务院关于促进中部地区崛起的若干意见》（中发〔20**〕10号）和《国务院办公厅关于中部六省比照实施振兴东北地区等老工业基地城市和西部大开发有关政策范围的通知》（国办函〔20**〕2号），做好我省扩大增值税抵扣范围工作，根据《财政部、国家税务总局关于印发〈中部六省扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔20**〕75号）和《国家税务总局关于印发〈扩大增值税抵扣范围暂行管理办法〉的通知》（国税发〔20**〕62号）等文件规定，结合安徽实际，制定本实施意见。

一、试点地区和行业范围

（一）我省实施扩大增值税抵扣范围的地区为合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖和淮南市，具体包括上述5个市的市辖区和所辖县、市。

（二）我省实施扩大增值税抵扣范围的行业为上述地区内的装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业和高新技术产业（适用的具体行业范围见附件）。其中：

1.石油化工业不包括焦炭加工业；

2.冶金业不包括电解铝生产企业和年产普通钢200万吨以下、年产特殊钢50万吨以下、年产铁合金10万吨以下的钢铁生产企业；

一、根据《中共中央国务院关于促进中部地区崛起的若干意见》（中发[20**]10号）和《国务院办公厅关于中部六省比照实施振兴东北地区等老工业基地和西部大开发有关政策范围的通知》（国办函[20**]2号）制定本办法。

二、本办法适用于中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人（以下简称纳税人）。

本条所称中部六省老工业基地城市是指：山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株州、湘潭、衡阳。上述城市以行政区划为界。

本条所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额50％(含50％)以上的纳税人。适用的具体行业范围见附件。

三、纳税人发生下列项目的进项税额准予按照第五条的规定抵扣：

（一）购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；

编者按：本文主要从偷逃增值税的主要手段；偷逃增值税的查账方法进行论述。其中，主要包括：增值税是一种以法定增值额为计税依据所征收的一种税、少计销项税、把销售产品等含税收入票据压下来不做账、采取以物易物方式销售货物，不作销售处理计提销项税、随同产品出售包装物收入及逾期未退还的包装物押金、免税项目多退销项税额、虚增进项税、虚开货物进价，多计进项税、购入货物作为投资或捐赠转出时，不将相应的进项税转出、非法从运输企业、个体户手中弄来运费发票、其他手段、查补增值税的入库，不按规定调整账务、偷逃增值税后，谎称会计资料遗失或因某种灾害损毁、审查会计账簿、审查会计凭证、审查收款票据、盘点库存现金、审查银行存款、审查实物资产、比较分析情况、发动群众举报等。具体请详见。

增值税是一种以法定增值额为计税依据所征收的一种税，它运用税款抵扣原则来消除重叠征收。偷逃增值税是指增值税纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，少计销项税，虚增进项税，或者进行虚假纳税申报等手段，不缴或少缴应纳增值税款的行为。根据本人从事财会、审计、纪检监察工作二十多年的体会，就偷逃增值税的主要手段及其查账方法作点肤浅分析。

一、偷逃增值税的主要手段

1.少计销项税。

（1）把销售产品等含税收入票据压下来不做账，推迟申报纳税。

（2）把销售产品等含税收入放入“小金库”中，以偷逃增值税。

我局自200年实施验货抵扣制度以来，有力控制了一般纳税人企业利用违法虚开、代开增值税抵扣凭证进行偷逃税款现象，极大地堵塞了税收漏洞。但随着税务行政许可部分审批项目的取消和税收管理员制度的实施，为切实保障纳税人合法权益，规范税收执法，强化责任意识，经县局研究，决定取消一般纳税人企业验货抵扣规定。纳税人取得的增值税进项发票可以到办税服务厅直接进行认证，任何单位和个人都不得随意扣留、截留进项发票。现就取消验货抵扣制度后的税收管理明确如下：

一、建立备案管理制度，加强有效监督

增值税一般纳税人企业应将耗用原材料、燃料、动力或外购应税商品、应税劳务情况形成书面报告向主管税务分局、所备案留存。书面报告内容包括：企业主营、兼营产品（商品）名称、主要机器设备、生产能力、耗用的主要原材料、燃料、动力比例以及企业主要生产工艺流程等。

企业备案材料应于7月10日前报主管税务分局（所），新批准的一般纳税企业，应当自批准之日前15日内将备案材料报主管税务分局（所）。企业产品发生变化,耗用材料、燃料、动力等比例发生变化的，应当自发生变化之日起15日内，将新的备案材料报主管税务分局、所。

二、落实税收管理员制度，加强日常巡查巡访

税收管理员要加强对所辖一般纳税人企业的日常管理，认真落实巡查巡访制度。通过巡查巡访，掌握企业原材料、燃料、动力等耗用比例和企业生产基本情况，并与企业已抵扣的增值税进项发票进行对比分析。从而，测算企业购货业务的真实性。对经对比、分析不正常或企业税负较低且无正当理由的，应对企业实施重点评估，对经评估问题严重或发现企业有明显违法虚开增值税进项发票的，应及时转交稽查局查处。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

现将外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣问题通知如下：

一、外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。

二、外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》（以下简称《证明》，具体格式附后）。

三、已办理过退税或抵扣的进项发票，外贸企业不得向税务机关申请开具《证明》。外贸企业如将已办理过退税或抵扣的进项发票向税务机关申请开具《证明》，税务机关查实后要按照增值税现行有关规定进行处罚，情节严重的要移交公安部门进一步查处。

四、主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行审核，开具《证明》。《证明》一式三联，第一联由主管退税的税务机关留存，第二联由主管退税的税务机关转送主管征税的税务机关，第三联由主管退税的税务机关转交外贸企业。

*年的增值税改革，增值税专用发票成为抵扣进项税的重要依据。同时，为了解决农产品经营及加工行业的增值税一般纳税人向农业生产者收购免税农产品抵扣进项税的问题，国家出台了增值税一般纳税人购进免税农产品，可开具农产品收购凭证，并按照收购凭证注明的价款和规定的扣除率计算抵扣进项税的政策，使农产品收购凭证成为增值税链条中的一个重要环节，起到了减轻农产品经营及加工行业增值税一般纳税人的税收负担，促进我国农产品转化的作用。然而，近年来随着金税工程的全面实施，增值税专用发票管理工作日臻完善，而作为同等效力扣税凭证的农产品收购凭证，因缺乏科学有效的监控措施，存在的问题日益凸现。这一由企业自开自抵，没有任何认证制度约束的农产品收购凭证，为不法分子肆意抵扣税款大开方便门。下面，将从收购凭证制度存在的问题、成因及解决方法等方面作如下分析。

一、农产品收购凭证存在的弊端多问题重

（一）现行农产品收购凭证的开具使用违背了国家政策的初衷。现行税收政策规定，农产品收购凭证只有在增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品时，才能开具并作为抵扣进项税的凭证。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第31条限定：农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。财税字[*]52号文件关于《农业产品征税范围注释》，进一步明确规定了农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购农业产品，不属于免税的范围，应按照规定的税率征收增值税。然而实际上很少有企业是从一家一户农业生产者个人手中直接收购的，企业为减少麻烦和收购费用，都是从部分中间商贩手中收购大批量的农产品，然后汇总开具收购凭证，而且，每张票的金额几乎都是开满的；同一销售者销售数额较大，农业生产者不可能有如此大的种养植能力。

（二）客观上造成了偷税漏洞。税收政策规定一般纳税人向小规模纳税人购进的免税农产品，可按小规模纳税人开具普通发票买价的13%扣除率抵扣税款。然而，有些企业几乎不索要普通发票，而是以不要发票，适当压低产品价格，自行填开农产品收购凭证进行抵扣，并以此向中间商索要好处，从而使这些中间商既不办理税务登记，又不领取普通发票，形成大量税收流失。这是经营农产品企业比较普遍的现象。

（三）违背了增值税的涵义，出现了增值不缴税的问题。国家规定（财税[*]12号文件）从*年1月1日起，免税农产品的扣除率由10%提高到13%.这一政策的实施，造成了农产品经营及加工行业一般纳税人在生产经营中出现了增值不缴税的问题。如收购农业生产者100元的粮食，开具收购凭证后，按13%的扣除率可抵扣100×13%=13元的进项税。当月把收购的100元粮食以113元的含税价格开具增值税专用发票转售，需缴销项税[113/（1+13%）]×13%=13元。该项业务实际增值了13元，而销项税减进项税等于零，出现了增值不缴税的问题。

（四）为企业调节税款和偷逃骗税提供可乘之机。企业往往采取提高开具单价或虚开收购凭证的手段来调节税款，即企业在收购农产品时，故意提高开具单价，为多提进项税打基础；或每到月末结帐，当企业销项税大于进项税时，便先虚开一定数额的收购凭证，以冲抵销项税，来达到进销项税额平衡。这也是农产品经营及加工行业长期零税负申报和税负明显偏低的主要原因。还有些企业通过虚开收购凭证达到偷税目的，更有甚者通过自行填开收购凭证，调节进、销项税比例，从而达到虚开增值税专用发票的目。

编者按：本文主要从税控收款机是一种具有税控功能的电子收款机、财务核算不健全的纳税人，税务机关难以实施有效监控、税控收款机的推行使用有利于加强税收的征收管理、购置税控收款机需要一笔支出,而且这笔支出换来的是“紧箍咒”、增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额、增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机、不仅是增值税一般纳税人，还有小规模纳税人,甚至还包括营业税的纳税人、我国目前实行的还是生产型增值税、营业税是对提供应税劳务、转让无形资产及销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税、《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》是行政法规，由国务院制定等，具体请详见。

摘要：为了加快税控收款机的推行工作，财政部、国家税务总局发了财税［2004］167号通知，通知规定纳税人购进税控收款机的进项税额可以抵扣。从税收原理及法律角度来分析纳税人购进税控教机的进项税额抵扣的合理性。

关键词：税控收款机；进项税额；抵扣

税控收款机是一种具有税控功能的电子收款机，内部装有自动记录但不能更改和抹掉的计税存储器，记录着每日的营业数据和应纳税额，能保证经营数据的正确生成、可靠存储和安全传输，满足税务机关的管理和数据核查等要求。税控收款机采用特殊“铅封”手段固定在机器内部，除税务人员和专职注册维修人员外任何人不能打开，从而保证纳税人规范纳税,保证国家的税收收入。

但是在税收领域依法纳税意识淡薄，偷税逃税现象依然比较严重，尤其是对财务核算不健全的纳税人，税务机关难以实施有效监控。这种现状不但严重扰乱正常的经济秩序，而且导致国家税收大量流失。为了进一步加强税源监控，堵塞税收漏洞，减少税收流失，国家税务总局、财政部、信息产业部、国家质检总局2004年4月联合了〈国家税务总局、财政部、信息产业部、国家质量监督检验检疫总局关于推广应用税控收款机加强税源监控的通知〉（国税发［2004］44号），国税发［2004］44号决定在适用的行业推行使用税控收款机。

税控收款机的推行使用有利于加强税收的征收管理,但对于纳税人来说,购置税控收款机需要一笔支出,而且这笔支出换来的是“紧箍咒”，所以税控收款机的推广应用并非易事。为此财政部、国家税务总局2004年11月联合发文《财政部、国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知》(财税［2004］167号),财税［2004］167号规定：“为加快税控收款机的推行工作，减轻纳税人购进使用税控收款机的负担，现将有关纳税人购进使用税控收款机的税收优惠政策通知如下：