成本消耗范文10篇

摘要：在全球经济快速发展的今天，成本会计的运用模式已经不能满足公司经济的发展，因此要创新和发展成本会计，资源消耗会计则是成本会计的创新与延伸。本文介绍了成本会计和资源消耗会计，探讨了资源消耗会计在实际中应用的意义。

关键词：成本会计创新；资源消耗会计；研究分析

随着我国社会经济的快速发展，企业的规模、资产、业务范围都呈现不同程度的扩大，因此，对会计提出了更高的要求。因此，本文就对会计成本的创新和资源消耗会计进行了详细的分析和研究，以便能够为降低企业成本、提高企业经济效益奠定良好的基础。

一、资源消耗会计

1.资源消耗会计的概念

西方国家一直致力于研究怎么才能使资源消耗会计和成本会计之间更好的融合起来。比如，怎样将各个不同部门的成本会计和资源会计使用恰当的成本方法和测量手段侦测每个资源节点从而使其更加完善。另外根据资源消耗的方式来对成本本身的特质进行判断，对于成比例的资源供给，在它本身的成本模式下依然有消耗的特质。

摘要企业是以盈利为目的社会团体，追求的是经营利润最大化，开展各项活动的最终目标是实现企业价值最大化，进行成本控制是实现这一目标的重要手段。对于经营较为困难的中小企业来说，成本控制更是企业获得利润乃至生存的关键因素。

关键词成本成本控制中小企业

中小企业在创业期间，是资金最缺乏，也是资源最需积聚的时候。中小企业如何在最短时间内实现资源的有效利用和分配就是成本的控制问题。在生产性企业中实行成本控制的环节表现在两个方面，一个是生产成本控制，另一个是销售成本控制。

生产环节成本控制是一个系列的过程，包括原料成本，也就是企业要生产的产品需要什么型号的原料，是高质量的还是中等的，这个需要根据企业的市场定位来决定，当然这是要在满足消费者需要的基础之上。交易成本是采购员在与原料供应商洽谈过程中需要耗费掉的成本，例如差旅费、电话费等等。运输成本是大批量原料在运输过程中需要耗费掉的成本，这个考虑到运输过程中需要使用什么样的交通工具，选择什么样的交通路线等等。生产成本是生产环节集中控制的过程，合理科学的工艺过程、高效率的生产线，熟练的操作工人、规范的操作流程、高效率的作业机器等等都是需要进行成本控制的步骤。

销售环节成本控制是一些中小企业最为薄弱的成本控制环节，因为该环节并不具有明显的成本消耗，比较隐性。销售环节成本控制可以从产品宣传、开拓渠道、销售运输、终端销售等过程来判定。销售环节成本控制最突出表现在非生产性用品、服务类无形产品等，该部分产品大多需要较多的宣传推广费用，那么在宣传推广费用中会涉及到广告费、宣传资料费、促销活动费等，目前一些企业为了做广告而做广告，广告是成本最高的一种宣传方式。

如何降低消耗，在保障产出数量和质量不变的情况下，减少投入的费用和成本，这是任何一个企业的经营都必须解决的重大问题，同样也是中小企业所必须解决的重大问题。谁能充分好地解决这一问题，谁就在市场竞争中拥有优势，谁就有机会赢得更多的客户，获得更多的赢利，积累更多的资源，实现更充分的发展。

一、作业成本法相关理论

（一）作业成本法应用原理。ABC成本法原理是成本驱动因素论，即企业制造费用产生是其生产过程中所必需的不同作业的结果，而发生的多少与生产的产量无关，核算方法将生产成本与这些成本的原因联系在一起，如对运输成本的产生主要是运输距离消耗的成本，因为是运输距离驱动了动力的消耗，产品的成本和价值不是孤立存在的，而是由于各个资源和费用共同作用的结果即“产品消耗作业，作业消耗资源”，所以通过资源动因把生产过程中消耗的资源分配给作业形成作业成本，然后将成本根据作业动因分配给产品成本，从而使各个环节产生的成本与产出紧密相关。并且不同作业中心的成本按其作业动因的实际消耗分配，大大增强了成本信息的正确性。

（二）与传统成本法比较研究。

1、产生背景不同。传统成本法适用于社会比较落后的时候，生产厂商主要依靠劳动力来推动生产，产品供不应求，间接费用较少的情况，随着科学技术的发展，技术进步导致市场上产品更新换代较快，进而加剧市场竞争力，为了适应顾客个性化、多样化的需求，公司必须改变其生产模式，传统的少品种机械化生产水平提高，生产厂商发生的直接费用减少，财务费用、管理费用、销售费用等期间费用和间接费用增加，利用原来的传统成本法来分配企业成本已经不够准确，造成信息失真，作业成本法逐渐产生。

2、分配的标准不同。作业成本法与传统成本法在分配方法上的主要不同是间接费用的分配方式的改变，在传统核算法下，即使该产品没有涉及制造费用，也将其费用计入产品成本，没有将实际消耗与产生的费用建立联系，分配的准确性较差。ABC成本法以资源的消耗为根本，以确定的成本标的为标准，按作业中心搜集成本，按不同作业动因分配到不同的产品中，使分配的费用和计算的成本进行产品对象化。两种成本核算方法的区别，作业成本法不但能提供较为详细的成本信息，而且计算结果与传统成本法也不相同，在上例中A产品制造成本被高估，B产品的制造成本被低估，不能体现产品的真实成本，影响管理者对成本的有效控制。传统成本法在计算时选用单一的分配标准对制造费用进行分配，简化了生产过程中的复杂性，没有考虑生产技术含量的不同，与生产过程的联系性较弱，采用作业成本法计算分配制造费用要详细的分析每一项作业的活动，然后确定各作业动因，按各个作业的动因对各作业活动分配制造费用，这种方法能更准确的分配制造费用，更有利于管理者制定经营计划。

二、作业成本法在电商物流企业中的应用

在施工企业中，虽然施工是整个工程的主体、过程，是起着决定性作用的因素，但从成本角度看，施工所占的成本仅仅只占工程总成本的20％—30％，而物资成本却占工程总成本的50％—70％，所以，目前很多施工企业已把物资管理作为企业增加效益的“第三利润源泉”。因而，还应把注意力集中到在工程总成本中占相当比例的物资成本上。一个工程产品的价格（P）主要是由物资成本，即不变资本（C），活化（工资）成本，即可变资本（V）和利润组成（M）的，即P＝C＋V＋M。当一个工程产品的价格一定时，要实现产品利润最大化，只有降低物化成本和活化成本，历史的观点看，活化成本是呈增长趋势的，降低工程产品成本占产品成本的50－70％物化成本就成为主要途径，而要控制好物化成本重点在于控制好物资在施工全过程中消耗，而控制物资消耗的有效途径就是做好物资核销工作，可见物资核销工作在施工企业中成本控制的重要性。

一、施工企业的物资管理工作中为何要进行主要物资的核销工作

物资核销定义。物资核销是指对项目单元物资消耗数量和金额的核定，并对核定结果进行分析，改进物资消耗行为，以求控制物资消耗的工作。计划经济环境下物资管理人员对物资消耗的控制工作，主要通过事前严格的限额发料来实现，物资核销主要是针对物资计划申请和计划指标的核定，没有过多考虑物资的消耗核算和物流成本；市场经济环境下物资管理环境有了很大的变化，为适应工程项目成本控制要求，施工现场不可能再设立大而全的中心料库，主要材料直接卸货在使用场所，尽可能减少多次倒运和装卸产生的物流费用，因此物资核销工作已经成为我们现阶段工程项目经营中有效控制物资消耗成本的主要手段。物资核销主要针对主要物资进行核销。主要物资是指：主体工程结构、永久性设备用物资和大型临时设施用物资，按以往统计资料分析，主要物资一般占全部消耗物资的90％以上，其他物资（辅助材料）只占约10％，目前，绝大多数项目在实际运作中，把辅助材料的管理责任与风险交给了施工作业队；主要物资为满足质量控制和劳务分包管理的要求，不可能按照辅助材料管理方式包到施工作业队。按我们集团公司建安产值200亿元估算，主要物资消耗近100亿元，总量下降5‰，物资消耗成本就可节约5000万元，多消耗1％就多支出1亿元，通过主要物资核销工作控制物资消耗，为企业节流创效的文章大有可为。中国中铁股份有限公司总裁李长进在中国中铁股份有限公司物资工作会议上的讲话中指出“在基建生产成本构成中，物资消耗所占比重最大，把物资的采购成本和消耗水平降下来，必然成为各企业控制成本支出第一位的重要内容。”这已表明降低采购成本和控制物资消耗已成为企业管理和发展的重要内容和方向，而主要物资核销工作是控制物资消耗的重要手段。

二、我公司主要物资核销工作开展过程中遇到的一些问题及解决措施

1．物资核销工作存在的主要问题。

目前公司各项目主要物资核销工作基本都已启动，但总体情况不是很好，同公司对成本核销和精细化管理的要求还有差距，主要问题有以下几个方面：

(一)、为了统一规范民航企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合民航企业实际情况，特制定《民航企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

(二)、中华人民共和国境内的公共航空运输企业（即“航空公司”）、民用机场和从事民航相关业务的企业（以下简称“民航企业”）在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

(三)、本办法所称民用机场是指专供民用航空器起飞、降落、滑行、停放以及进行其他活动使用的划定区域，包括附属建筑物、装置和设施。民用机场不包括临时机场。临时机场的会计核算可参照本办法执行。

(四)、本办法中的票证是指运输凭证。即与从事民用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算单、退票、误机、变更收费单和旅费证等用于航空运输的纸质凭证。电子票证结算办法另行规定。

(五)、航空公司为生产运营储备的航空器材作为流动资产管理。航空公司应加强航空器材的实物管理，逐步形成以计算机系统为主要手段的管理模式。

本办法不涉及航空公司内部航空器材的调拨、移库、核算等。有关办法可由航空公司自行制定。

摘要:韶关市云天海温泉酒店具备较高的社会效益与经济效益，然而，随着韶关市连锁酒店的日益增多，韶关市云天海温泉酒店经营成本逐渐提高，也随之带来员工工资支出大、水电消耗成本高与设施更新费用高等诸多问题。围绕韶关市云天海温泉酒店的员工工资支出大、水电消耗成本高与设施更新费用高等问题进行展开，了解韶关市云天海温泉酒店成本的控制状况及面临的问题，寻求特色与可持续发展之路，为韶关市云天海温泉酒店的发展贡献力量。

关键词:温泉酒店;岗位工资制;节能降耗;购置程序表

为了更好地了解韶关市云天海温泉酒店成本的现状和存在的问题，通过线上与线下相结合的调研方式，对韶关市云天海温泉酒店的员工工资支出大、水电消耗成本高与设施更新费用高等存在的问题进行调查研究，分析存在问题的原因，提出相应的解决措施，希望能为韶关市云天海温泉酒店提供具有区域特色的发展策略，让韶关市云天海温泉酒店存在的问题得到有效的解决，降低温泉酒店的经营成本，进一步提高韶关市云天海温泉酒店的服务水平与服务质量。

1韶关市云天海温泉酒店成本控制现状

韶关市云天海温泉酒店外围的原始森林占地面积4000多亩，按五星级标准投资建造，集豪华客房、中西餐厅、大型露天温泉、大中小型会议室为一体的度假型温泉酒店。温泉酒店选址在全国生态建设示范县新丰县梅坑镇，以高山密林为主，交通便利，地形狭长，山势奇特，层峦叠嶂，清澈溪水贯穿其中，经地质专家、环境艺术专家、旅游专家与养生专家一致公认，韶关市云天海温泉酒店是目前广东省档次高、规模大、生态环境良好与具有养生特色的温泉酒店。韶关市云天海温泉酒店是酒店行业中最具有特色的酒店之一，在筹办与建设中更加重视舒适度，但是在经营过程中所需的成本会比较高，成本主要有员工工资支出、水电消耗成本、设施更新费用、客房折旧费、市场推广费与备用材料成本等。同时，韶关市云天海温泉酒店的经营周期短、经营成本高，由于温泉酒店的场地大，所需人力资源多，再者商业用水用电的收费高，导致温泉酒店的员工工资支出与水电消耗成本高，并且温泉酒店需不断完善与更新设施来提高自身竞争力，保障持续正常经营，因而在经营过程中的设施更新费用高。

2韶关市云天海温泉酒店成本控制存在的问题

摘要：我国精品酒店的兴起和国外高端酒店的进驻加剧了酒店行业的竞争态势，SD酒店作为国营高端酒店为了稳定发展，转变成本管理理念，构建作业成本核算体系，提供全口径、多维度的更加准确的成本信息；合理资源配置优化作业流程；为企业更有效地进行成本控制、绩效评价等各种管理活动奠定基础。

关键词：国营高端酒店；成本管理；作业成本法

一、SD酒店成本核算的现状及问题

SD酒店是坐落于山东省济南市南部的一家国营五星级酒店，占地面积150亩，建筑面积13万平方米，由酒店主体建筑、会展中心和SD会堂三部分组成。SD酒店地理位置优越，交通便利，是一座集餐饮、住宿、会议、展览、商务、休闲、娱乐、宴会于一体的综合性多功能酒店，其中酒店的营业收入主要来自于餐饮、住宿、会议和康乐服务，其中酒店的餐饮收入占总收入的48%，客房收入占总收入的26%，会议占总收入的10%，康乐收入占总收入的3%。（一）SD酒店成本核算的现状。SD酒店采用传统成本法进行成本核算，按照部门进行成本费用归集，营业成本一般只包括餐饮部的原材料消耗费，而各部门的期间费用基本相同，主要包括低值易耗品消耗、人工费用、折旧摊销费、设备维修更新费、能源消耗费、清洁费和其他费用几部分构成。在进行成本费用核算时，一般将餐饮部的原材料消耗计入到营业成本中去，营业性部门的低值易耗品消耗、人工费用、折旧摊销费、设备维修更新费等各项费用消耗作为期间费用计入营业费用，非营业性部门的各项费用消耗同样作为期间费用计入管理费用。（二）SD酒店成本核算的问题。1.营业性部门成本核算内容不全面。酒店一线营业性部门的成本核算范围只包括营业成本和营业费用，对于一些辅助营业部门的成本费用却没有考虑进来，导致营业性部门所消耗的成本费用被低估，这样归集来的成本费用并不全面，导致成本核算结果准确性降低，利润被高估，不利于酒店进行成本管理和经营业绩考核。2.间接费用的分配标准较为单一。国营高端酒店的间接费用占总成本的比重较大，由于间接费用的分配标准又较为单一，从而导致期间费用分配的准确度降低，直接影响到酒店的成本核算结果的可信度。国营高端酒店的期间费用主要是由营业费用和管理费用两项费用构成的，期间费用包含项目繁杂，分配标准又较为单一，自然会导致酒店的成本核算结果的不准确。3.选取的成本核算对象不能满足成本管理的需要。酒店行业属于服务行业，主要是依靠为客户提供各项服务来赚取收入，服务类型较为全面，各项服务所对应的客户类型较为复杂，但是国营高端酒店现行的成本核算的对象是各个部门，无法提供关于服务和客户的成本核算信息，不能满足酒店的经营管理需要，不利于酒店制定出更为合适的营销策略，不利于管理者进行长远的战略规化和提升自身的市场竞争力。

二、作业成本法在SD酒店的应用

（一）成本对象的选择。对于酒店行业来说，其获取收入的主要途径是通过为其招待的客户提供客房和餐饮服务。SD酒店招待的客户种类众多，可以分为散客、商务型客户、VIP客户、会议客户、婚宴客户，不同的客户为其带来的收入也会有一定的差别，同时消耗的成本也会有所不同，究竟什么类型的客户会为高端酒店行业带来更高的利润，对于高端酒店行业未来的发展情况就会起到至关重要的影响。（二）作业中心的认定与作业动因的确认。1.作业中心的认定。SD酒店部门众多，对经营绩效的考核和成本的控制均是分部门进行管理的，SD酒店作业中心的认定可以结合收入与成本配比原则，SD酒店的的收入是来自于餐饮部、客房部、会议中心和康乐部四大营业性部门的。因此，对于成本的核算也可以从企业现有的四大营业性部门出发，调查分析各个部门的作业，再加以汇总为一个作业中心，将四大营业性部门分别作为一个作业中心。2.作业动因的确认。根据客房中心的营业流程将作业具体划分为接受客房预定、迎接客人、办理入住（温馨待房服务）、在店服务、结账退房、查房、房间清理七项，选择与作业实际消耗最相关、最合理的作业动因。SD酒店客房中心作业确认作业动因如表1所示。（三）资源项目的归集与资源动因的识别。1.资源项目的归集。作业成本核算的第一步是要建立资源库，对成本费用进行归集，通过对SD酒店客房部成本费用的消耗方式进行分析，将由同一资源动因所驱动的各成本费用项目进行整合，确定为一项资源项目，由此将SD酒店主要的资源项目归集为原材料消耗、人工费用、折旧摊销费、设备维修更新费、能源消耗费、清洁费、其他费用。将这些资源项目合理的分配到各作业中心的资源库，有些成本费用是由某一作业中心直接消耗的，称为直接消耗成本。有些成本费用是由多个作业中心所共同消耗的，将这些间接消耗成本按照各作业中心所应分摊的比例进行归集，并且最终计入各作业中心的资源库。具体如表2所示。2.资源动因的识别。通过对SD酒店客房部各资源项目的进行整合，并且确定资源动因，可以得到SD酒店不同资源项目的资源动因如表3所示。（四）资源分配到作业。SD酒店客房中心的作业包括接受客房预定、迎接客人、办理入住（温馨待房服务）、在店服务、结账退房、查房、房间清理七个作业，待分配的资源项目包括八种，分别是原材料消耗、人工费用、折旧摊销费、设备维修更新费、能源消耗费、清洁费、其他费用，根据以上八种资源项目所确立的资源动因将资源分配到餐饮中心的作业，具体的分配公式如下：分配率=资源成本总额÷资源动因消耗总量作业成本=作业实际消耗资源动因量×分配率按照上述公式，以客房中心的人工费用的分配过程为例，来展现餐饮中心资源分配到作业的过程。客房中心共170人，其中客房部服务员110人，前厅部服务员60人，人工成本总额为1770.79万元，服务总工时为403200个小时，分配率为43.92。客房中心人工费用具体分配过程如表4所示。根据人工费用的分配过程，对客房部其他资源项目进行分配，具体过程如下。折旧摊销费，客房中心折旧摊销费用消耗总额为182.60万元，固定资产总数为760891件，固定资产原值为64153.52万元，按照其固定资产的费用占比情况对其进行分配。设备维修更新费，客房中心清洁费用消耗总额为204.70万元，设备维修更新次数为8069次，分配率为253.68。清洁费用，客房中心清洁费用消耗总额为116.34万元，清洁次数为179580次，分配率为6.48。其他费用，按照下设的具体项目进行分配。按照上述的方法进行分配，得到的整个客房中心全部作业项目的作业成本，如表5所示。（五）作业分配到最终成本对象。1.归集客房部直接计入最终产品的成本费用。酒店可直接计入最终成本对象的资源项目有原材料消耗和能源消耗费两种，原材料消耗按照其直接消耗数量直接计入最终成本对象，而能源消耗费则是作为非数量消耗的资源先计入了各作业中心，再按照接待客人的人次作为作业动因向最终成本对象分配。如表6所示。2.归集客房部最终成本对象的作业成本。客房中心的作业有七项，将已经计算出的作业成本按照接待客人的人次和服务工时两种作业动因向餐饮和客房部的最终产品进行分配，具体的分配公式如下：分配率=总作业成本÷作业动因总量最终成本对象成本=各成本对象消耗作业动因量×分配率按照上述公式，计算客房部分配到最终成本对象的作业成本。客房中心的两种作业动因所分别为客房服务工时和接待客人的次数，其中客房服务工时总额为380160个小时，接待客人总次数为131094次，由此可以得到客房中心作业成本的最终分配情况，如表7所示。3.汇总客房部最终成本对象的总成本。根据上述四个表格，对客房中心五种客源的最终成本进行加总，得出SD酒店不同客户类型的最终成本，方便酒店对不同客户类型的成本数据进行分析。表8为SD酒店最终客源成本汇总表。

一、引言

受市场竞争不断加剧和经济全球化发展的影响，如何有效控制生产经营成本已经成为企业赢得市场竞争的重要手段之一。然而，企业生产经营成本的有效控制往往需要以正确选择成本核算方法为前提。伴随着企业经营环境的不断变化，实际应用过程中传统成本核算方法的弊端逐渐暴露出来，并严重影响了生产经营成本的控制效果。因此，改良传统成本核算方法成为企业发展的必经之路。在此基础上，资源消耗会计应运而生，并推动了成本会计的改革与发展。资源消耗会计以资源为焦点，旨在根据因果关系对成本进行分配，不但从外部提升成本管理的效果，也从内部优化了作业成本法。与传统成本核算方法相比，资源消耗会计在成本的预算、控制、核算以及计划方面均具有较大优势，不仅体现了资源消耗与成本消耗的关系，细化了产品成本的业绩评价，更便于企业管理者对企业所有资源进行合理规划。但是，受管理层重视程度和员工现有素质等因素影响，资源消耗会计在我国的发展实践尚浅，应用过程中仍然存在一些问题。

二、资源消耗会计的应用设计

程蕾和詹小平[1]深入研究传统成本核算方法，认为传统的成本核算方法主要包括弹性边际成本法和作业成本法两种类型，上述两种成本核算方法各有其优势和不足。资源消耗会计成本核算法是上述两种方法的有机融合，既有效吸收了两种方法的优势，也有效弥补了两种方法的不足，是一种更全面的成本核算方法。（一）确定成本核算对象。刘义鹃和李传静[2]通过研究资源消耗会计在企业成本管理中的应用情况，总结得出作为一种新的成本会计核算方法，为了方便企业按照每个成本计算对象进行核算，资源消耗会计首先需要确定成本核算对象，并分别设置产品成本明细账以归集各个对象所应承担的生产费用。受经营管理决策、成本核算要求以及所处行业等差异性影响，不同企业的成本核算对象往往存在明显差异。成本核算对象是分配和归集成本费用的依据，同时也是成本费用的收益对象，其类型除了包括产品步骤、生产批次以及品种之外，客户也可以成为成本核算的对象。因此，成本对象的确定应该根据企业的实际情况进行分析，根据实际需要进行合理选择。（二）划分作业中心。根据与产品生产过程相关性的不同，首先可将作业中心划分为辅助和基本两种类型，其中前者需要按照一定的分配标准对相关成本费用进行分摊，但其自身不涉及产品生产过程，后者相关成本费用应该由产品承担，其自身与生产过程相关。因此资源消耗会计下，企业需要对作业类型进行合理划分，并需要明确将成本分配到作业中心的五个标准，分别为拥有紧凑的地理位置，相关成本可识别且可计量，有一个管理者负责，拥有相关工作、成本、资源类型、技术以及产出重复且依计划而定。根据辅助和基本两种作业中心类型，进一步划分成本库和资源库，并分别简称辅助成本库、辅助资源库、基本成本库和基本资源库。在此基础上，企业需要明确作业动因，并遵循重要性、可操作性和同质性等原则对成本库进行合理划分，以提高计算的准确性。其中，重要性原则要求企业根据对成本影响的重要程度进行判断，如影响微弱且金额较小的作业，不需要专门设置成本库；可操作性原则指的是能预估成本库与作业中心的数量关系、相关信息能被预估和收集以及成本库能归集中心消耗资源；同质性原则即为动因相同作业应在同一成本库中归集。同时，为了提高成本分配的准确性、搭建作业中心与资源的桥梁以及加强成本信息之间的联系，资源消耗会计要求企业对资源库进行准确划分，按照资源库的类型对消耗资源进行归集，并明确单位成本、产出量以及资源库金额等信息。一般而言，变动成本和固定成本是资源消耗会计的最基本核算单位。同时，成本性态的划分标准也与传统成本法存在明显差异。以电力消耗为例，资源消耗会计下用于维持生产和取暖照明等电力消耗应该划分为固定成本，而传统成本法下通常将其划分为变动成本。杨长英[3]重点以物流企业的成本控制作为研究方向，消耗资源会计下变动成本的判断标准为成本费用率和消耗数量同时发生变化，企业需要根据上述标准对各成本库和资源库的成本性态进行划分。最后，企业需要对结转时的分配标准进行确定，其确定过程主要包括以下五个环节：环节一，分配目标为辅助成本库，分配对象为辅助资源库，如果该环节分配标准只存在一个，则无需考虑该环节，如果存在多个则需要对其成本进行分配；环节二，分配目标为交互分配，分配对象为辅助成本库，该环节分配标准为直接法适用于固定成本，交叉分配法则更适用于变动成本；环节三，分配目标为基本资源库，分配对象为辅助成本库，该环节分配标准为作业中心作业量；环节四，分配目标为基本成本库，分配对象为基本资源库，该环节分配标准为成本库耗用的产出量；环节五，分配目标为各成本对象，分配对象为基本成本库，该环节分配标准为成本对象耗用的作业次数。（三）成本账户与成本核算程序设计。在合理划分作业中心的基础上，企业需要根据自身的生产经营情况，从项目格式、明细账和核算内容三个角度对账户进行相应设置。企业一般需要设置以下三个账户，分别为生产成本、辅助作业中心和基本作业中心。其中，第一个账户旨在核算和反映各产品成本，对消耗的资源进行归集；第二个账户旨在对不直接与生产过程相关的成本进行核算，如保险费、装卸费、运输费等；第三个账户旨在对与生产过程相关的成本进行核算，如检验费、燃料费、折旧费等。根据上述应用思路，从资源到成本再到产品的核算顺序对成本核算程序进行设计，其流程大致可划分为以下五个环节：其一，获取基本成本信息，并将其作为资源输入总库，如材料消耗费、工资、折旧等；其二，在划分作业中心的基础上，进一步对成本库、资源库、成本性态进行合理划分，并将各成本进行归集；其三，如果辅助成本库相互提供资源，企业需要根据辅助作业数量进行交互分配，然后以实际作业量为分配标准，将相关成本分配到基本资源库；其四，根据资源耗费的动因，并结合成本性态的变化，将资源在作业之间进行分配；其五，根据作业动因将成本分配至产品。企业根据上述成本核算程序进行具体计算，并需要结合实际计算结果进行相应账务处理。

三、资源消耗会计在长虹美菱股份有限公司的应用

长虹美菱股份有限公司（以下简称长虹美菱）成立于1996年，是一家以电冰箱、冰柜及空调的生产与销售为主的企业。1993年10月，长虹美菱在深交所上市，股票代码为000521。公司拥有巴基斯坦和印尼两大海外制造基地，景德镇、中山、绵阳和合肥四大国内制造基地。从现行的成本核算制度来看，长虹美菱根据产品生产步骤进行成本核算，其成本分配标准为产量，进而导致企业的成本信息准确性相对较低。以间接费用为例，随着高新设备的不断引进，材料费和人工费的所占比重不断降低，相关间接费用对成本的影响不断增大，单纯的用产量来分摊费用，容易造成产品成本信息与真实情况不符，进而对成本信息的准确性产生消极影响。由于成本控制对企业的生存发展具有重要影响，因此合理判断成本的可控性对企业发展具有重要意义。然而，长虹美菱的成本核算制度并未对成本的可控性进行合理区分，而且未将成本预算纳入成本核算制度之中，进而导致企业缺少成本控制和成本考核相关信息。随着消费结构和观念的提升，家电行业已经进入更新换代期，品牌集中度进一步提高，行业竞争进一步加剧。面对上述背景，建立科学有效的成本核算制度，既有助于公司经营决策，同时也是企业自身成本管理的需要。因此，以长虹美菱冰箱产品成本核算为研究重点，运用资源消耗会计以帮助企业建立科学有效的成本核算制度。（一）确定成本核算对象及划分作业中心。由于主要选取长虹美菱冰箱产品作为研究重点，因此假设产成品均为完工产品，并将冰箱产品种类作为成本核算对象。同时，为了降低信息收集难度，根据设计思路对作业中心进行合理划分，详细情况如图1所示：分析图1可知，企管办、财务、采购和物流四个部门的主要工作与产品生产不直接相关，基于此将上述四个部门划分为辅助作业中心。同时，由于工艺、质控和制造三个部门与产品生产直接相关，因此上述三个部门应该属于基本作业中心。在此基础上，分别对资源库、成本库和成本性态进行进一步划分，并确定结转时的分配标准。（1）成本库的划分。从各中心的作业种类来看，企管办、财务、采购、物流、工艺和质控六个作业中心的作业类型都较为单一，因此企业仅需划分对应的成本库即可。就制造中心而言，该作业中心的生产流程主要包括钣金、注塑、总装和配套四个环节，因此根据生产环节对成本库进行划分，具体的划分情况如图2所示：（2）资源库的划分。由于企管办、财务、采购、物流、工艺和质控六个作业中心仅包含一项作业，因此不需要对其划分资源库。就制造中心而言，根据该工作中心的实际资源消耗情况可将其划分为材料、机械和人力三个资源库，计量单位分别为材料耗用量、机械工时和人工工时。（3）成本性态的划分。根据成本库和资源库的划分情况，对相关成本性态进行进一步划分，具体划分情况如下表1所示。分析表1可知，由于长虹美菱采用计件制对工人工资进行相应核算，因此该项工资费用属于变动成本，而对员工的工资核算采用年薪制，因此上述工资费用属于固定成本。（4）结转时的分配标准确定。确定结合资源库的划分情况可以看出，长虹美菱辅助中心不需要设置资源库，因此企业不需要考虑辅助资源库的成本分配问题。根据资源消耗会计的应用设计思路，企业应该首先考虑辅助成本库的交互分配问题。以企管办与物流两个中心为例，由于存在相互提供服务的情况，如上岗培训和车辆借用等活动，企业需要按照交互分配方法对成本费用进行两次分配。其中，第一次分配主要根据单位成本、劳务数量、产品数量进行分配；第二次分配为对外分配，主要根据分配后的单位成本和劳务产品数量进行分配，详细分配方法如下：对外分配单位成本=（待摊费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用）÷（总作业量-辅助作业中心耗用量）公式1在此基础上，将相关成本分配到与之相对应的基本资源库中，如人力资源库主要由采购、财务和企管办成本库分配，机械资源库主要由物流成本库分配等，相关计算公式如下：人力资源库分配额=人力资源库作业量÷基本作业中心总作业量×（企管办成本库成本+财务成本库成本+采购成本库成本）公式2机械资源库分配额=机械资源库作业量÷基本作业中心总作业量×物流成本库成本公式3然后，企业需要对基本资源库成本进行分配。由于企业资源库仅存在于制造中心，因此仅需对该中心资源库成本进行分配，具体的计算方法如公式4所示。最后，企业需要对基本成本库成本进行分配，即以作业数量为标准分配给各冰箱品种，具体的计算方法如公式5所示。制造中心某成本库费配额=该成本库人力资源耗用量×人力资源单位成本+该成本库机械资源耗用量×机械资源单位成本公式4产品生产成本=总装作业次数×总装成本库单位成本+配套作业次数×配套成本库单位成本+注塑作业次数×注塑成本库单位成本+钣金作业次数×钣金成本库单位成本公式5（二）基于资源消耗会计的成本核算。为了减少计算量和突出利用资源消耗会计进行成本核算的过程，选取长虹美菱某分部冰箱生产车间作为研究对象。实地调查发现，该分部主要生产单开门和两门两种类型的冰箱产品。根据上文设计的成本核算程序，运用资源消耗会计进行具体成本核算。（1）获取成本信息。通过实地调查发现，长虹美菱该分部2018年一季度的成本信息如下：电力费、运输费、设备维护费和机器设备折旧分别为706.71万元、97.41万元、125.3万元和403.51万元；辅助材料费和原材料费分别为24.9万元和7395.64万元；人工薪酬和管理人员薪酬分别为478.81万元和159.6万元。由此可以计算，长虹美菱该分部的费用总计为9391.88万元。（2）资源归集与划分。在明确上述成本信息的基础上，企业需要对该分部的作业中心、成本库、资源库、成本性态进行合理划分，并将各成本进行归集。由于该分部主要以加工生产环节为主，因此其作业中心的划分较为简单，其基本作业中心为制造中心、辅助作业中心为财务中心和物流中心。根据该分部的实际情况，分别建立材料、机械和人力资源三个资源库，并分别设置财务成本库和物流成本库。就基本成本库的划分情况而言，由于该分部的产成品并非完工产品，因此与总公司的生产流程不同，该分部的生产流程较为简单，可具体划分为生产准备和机械加工两个环节，因此需要根据分部的实际情况划分两个基本成本库。（3）结转辅助成本库成本。实地调查发现，该分部的两个辅助作业中心不存在交叉提供服务的情况，因此只需以实际作业量为分配标准，将相关成本分配到基本资源库。其中，财务中心和物流中心的总成本分别为392.24万元和477.64万元，前者变动成本和固定成本分别为293.07万元和99.17万元，后者变动成本和固定成本分别为355.78万元和121.86万元。由于该分部主要有材料、机械和人力资源三个基本资源库，因此企业需要结合公式2和公式3，将财务中心成本库分配到人力资源库，同时将物流中心成本库分配到机械资源库。经计算可得，人力资源库和机械资源库的分配额分别为376.86万元和18.72万元。费用分配完成后，三个基本资源库的成本详情如表2所示：（4）结转基本资源库成本。在此基础上，企业需按照资源耗费动因，并结合公式4分别计算两个基本成本库的分配额，将相应成本在机械加工和生产准备两个基本成本库中分配，具体分配结果如表3所示。分析表3可得，机械加工成本库的变动成本和固定成本合计分别为8429.91万元和433.73万元；生产准备成本库的变动成本和固定成本合计分别为716.72万元和258.76万元。（5）将成本分配至产品。根据该分部的实际情况，通过作业动因将两个基本成本库成本分配到两种主要产品，结合公式5可以计算各项产品的生产成本，详细分配数据如表4所示。分析表4可知，单开门冰箱的变动成本和固定成本合计分别为3531.97万元和225.27万元；两门冰箱的变动成本和固定成本合计分别为5296.8万元和337.84万元。（三）成本账户设置及其账务处理分析。就基本作业中心而言，该账户旨在对与生产过程相关的成本进行核算，如检验费、燃料费、折旧费等，因此需要在各基本作业中心下设置相应的资源库和成本库二级科目，如“质控中心———质控成本库”、“制造中心———机械资源库”等；就辅助作业中心而言，该账户旨在对不直接与生产过程相关的成本进行核算，如保险费、装卸费、运输费等。由于该作业中心不需要设置资源库，因此企业仅需设置相应中心二级科目即可，如“辅助作业中心———企管办中心”等；就生产成本而言，该账户旨在核算和反映各产品成本，对消耗的资源进行归集，因此需要根据企业的冰箱品种设置相应明细账目。结合上述计算案例，当结转辅助成本库成本时，相应账务处理的贷记科目应该分别为辅助作业中心下的物流成本库和财务成本库，金额分别为18.72万元和716.72万元，借记科目应该分别为基本作业中心下的机械资源库和人力资源库，金额也分别为18.72万元和716.72万元。当结转基本资源库成本时，相应账务处理的贷记科目应该分别为基本作业中心下的机械资源库和人力资源库，借记科目应该分别为基本作业中心下的机械加工成本库和生产准备成本库。当将成本分配至产品时，企业需要根据产品类别进行相应账务处理，贷记基本作业中心下的机械加工成本库和生产准备成本库，同时借记产品生产成本。

摘要：针对铁路企业物流成本管理物流管理论文存在的问题，分析了产生原因，提出了解决方案。

关键词：物流组织；物流成本；问题；对策

随着铁路跨越式发展和生产力布局调整的不断深入，物流成本较高的弊端日益体现，严重影响着铁路企业的生产经营效益。探索降低铁路企业物流成本的途径和方法，已经成为当务之急。

1．存在的弊端

1.1采购成本重复

由于局管物资和材料供应段段管物资的品种多、专业性较强，物资采购的前期工作量较大。按照管理属性，局管物资和材料供应段段管物资的采购主要依靠物资处供应科和材料供应段的人员完成。由于物资处供应科和材料供应段的人员有限，要圆满实现两类物资的采购工作困难较大。因此，物资采购的前期工作很大程度上要依靠站段材料科人员完成。于是，同一项物资采购，将由两部分采购人员共同完成，使采购成本重复。

物资消耗管理始于物资离开供应的仓库，终于其使用价值的完全消失，这个过程时间跨度长、管理内容多、涉及部门多、对企业经营效益影响大，是物资管理的关键和核心所在。它虽然处于物资管理的末端环节，但对物资供应中的结算、仓储、采购、库存控制等环节有着根本的影响。也正是在这个环节完成物料成本或供应成本向生产成本或工程成本的转移，因此对于企业成本的控制和经营目标的实现有着重要意义。

1煤炭企业成本与管理

煤炭企业物料成本已经占到煤炭生产成本的18%左右(近1/5)。对于那些老旧矿井，这个数字还会更大些。过去，人们往往把成本控制的重点放在降低采购成本上，认为以便宜价格买到物料就可以大大降低成本，但随着社会生产的发展和采购技术的提高，降低采购成本的潜力挖掘殆尽。况且物料的采购(或生产)成本是逐年增加的，而消耗管理一直是“海水下的冰山”，管理潜力巨大，成为降低生产成本的重要源泉，生产成本构成见表1。煤炭企业成本的控制有其特殊性，普通工业企业，如制造业、建筑业等，物料往往构成产品实体的全部或一部分，而煤炭是从地下开采出来的，原材料并不构成产品实体，好多辅助材料如木材、单体支柱等坑木代用品、钢管、电缆、工具等，可以多次地进行回收复用。煤炭生产受地质构造、储存条件、管理等多种客观因素的影响，物料消耗管理的复杂性和难度是很大的，这正是煤炭企业物资管理的特殊性所在。

2煤炭企业物资消耗管理现状与解决思路

2．1煤炭企业物资消耗管理现状。对物资消耗管理的认识不足:各级管理者对煤矿物资消耗管理的特殊性，客观上管理难度较大，对管理要求很高，影响因素复杂这一现实认识普遍不足。煤矿物资消耗的最大特点就是物料的实体不会转移到煤矿的产品———煤本身中去。煤的质量、产量和投入到其中物料的质量、数量无直接关系，这就使得煤矿同制造业相比在物料消耗管控方面有明显的劣势;不同煤矿之间、同一煤矿的不同工作面之间、同一工作面的不同时间之间，由于煤层赋存状况、开采技术条件、管理因素等方面的差异，可比性也较差，究竟是哪些因素影响了物料消耗往往很难确定，大多是各种因素综合作用的结果，对标管理等新的管理手段发挥不了作用，不同单位之间虽然也可以相互学习，取长补短，但不能做到拿来就用;从神东自身的发展来看，煤炭产量的增长速度是惊人的，生产工艺和生产能力变化速度快于物料消耗管理技术的提高和制度创新的速度，生产快速发展与管理相对滞后之间的矛盾日益显现。这就要求决策部门重视管理创新和制度创新，采用新的管理技术、创建新的管理机制，调动员工节约物资的积极性，投身于节支降耗的活动中来，更加注重专业人才队伍的培养。从现阶段煤矿发展的要求看，对人的安全保障要求进一步提高，企业发展与环境承载能力的适应要求进一步提高，绿色生产理念的进一步贯彻，物料消耗的降低必然是企业生产经营过程中重要内容和努力方向。这也是对管理者能力和素质的考验和基本要求。基础工作薄弱:①基础工作薄弱，不便于精细管理和有效控制。物资管理的基础工作包括技术层面的、管理层面的和社会层面的等多个门类，这些基础工作对于搞好物资消耗管理至关重要。物资分类就是消耗管理的重要技术基础工作，但这个基础亦有亦无，或虽有却不健全。如目前神东公司财务上的物料消耗按13类管理，分别是:设备(进口)、设备(国产)、机械配件(进口)、机械配件(国产)、建工材料、木材、火工品、支护材料、大型材料、专用工具、劳保用品、油脂、其他材料，可以看出，这样的分类是将物资的自然属性、采购渠道、消耗特点等几方面特性综合起来形成的，有的物资可以同时分属于不同的种类，神华ERP项目上已经形成比较完整的物资目录，但未在物资消耗领域得到应用，这样使用起来受人为因素影响较多，某种物资本月在某个类别里，下个月就可能在另一类别里;在一个煤矿在某一类别里，别的煤矿就有可能在另一类别里。这样财务数据或统计数据口径不一致，横向、纵向的可比性差，不便于领导者决策参考进行有效管理;②消耗管理的制度缺失或不力，会使降低物资消耗的内在动力不足。正是由于物料消耗在煤炭生产成本中占有较大比重的原因，管理者往往试图通过技术创新和管理创新来降低物料消耗，进而达到降低生产成本的目的。技术创新就是新材料新技术的应用，如玻璃钢锚杆代替金属锚杆、采用新工艺减少材料用量等，而基层单位则主要是通过制度创新来激发广大员工来减少不合理消耗、降低跑冒滴漏，做到“物尽其用”的。公司也有一些制度出台，如材料节余奖罚制度、领新交旧制度等，但由于缺乏延续性，执行过程中没有根据客观情况及时调整，致使制度的有效性大打折扣，特别是由于神东优越的开采和追求产量的客观实际，以及对安全的十分重视，使得相比之下物料消耗的重要性明显降低，这就使这项工作逐渐被边缘化了。还有就是管理架构。分类目录也好，管理制度也好，工作总是需要一个有效的管理团队去做的，团队的能力需要发展，更需要传承，从大多数公司的情况来看，这些工作都是由经营部门或财务部门作为“副业”兼职做了，得不到重视，有的单位有一俩个专职人员，但并不是决策层面的，不可能对工作有太大的推动。只有这些基础确立了，才能不断适应经营管理环境变化。重采购、轻管理:①对消耗管理的重视程度不够，往往是重采购、轻管理。无论是从组织架构的建设还是管理制度的建立来看，都凸显在制度建设基本面上的缺失，这就使得下游管理缺乏有效的基础支持，关于物资管理的其他方面，如采购、供应、结算(或核算)等都有相应的管理部门和制度支持，唯独消耗管理，可以说是处于真空状态，仍处于以领代耗的原始状态。如各矿或区队都有一些材料节余奖惩办法，全公司各单位的办法存在较大差异、奖惩标准不一致，人为因素占主要方面，随意性大，不能说明哪家的管理办法更有效，管理水平更高。而且总的情况是奖多罚少，甚至全部是奖励，吃大锅饭，抹杀了好的经验和做法，使管理持续提高和改进缺乏动力，这种管法，与其说是管理，不如说是无管理。这就要求各级管理者充分认识这项工作在物资管理体系中的重要性，制定切实可行的制度措施，反映物资的真实消耗情况，通过技术进步和管理提升来减少物料浪费，把减少物料消耗带来的节约让企业、员工以及管理者都能从中受益，给这项工作的持续改进提供不竭的动力;同时，也要认识这项工作的复杂性和艰巨性，因为它涉及消费经济、生产管理、组织行为、材料学、人力资源管理等多个学科，需要持久的人力和经费等投入;②采购方面，始终都是各级管理者参与的重点，自上而下，制度甚多。采购管理涉及社会面广，问题更加显性，可参照的管理办法更多些，对成本的影响更直接些，相对而言，有社会形成的可行的或公众认可的管理规范，而消耗管理则更多的是行业或企业个性化的问题，需要根据自身实际来量身定做。物料消耗扭曲严重:物料消耗扭曲严重，表象上的消耗往往多于实际消耗。这实质上是消耗管控的核心所在，消耗管理所做的全部工作就是剥茧抽丝，去伪存真，使账面消耗与实际消耗一致。而在现实经营环境中，确有多种因素推动这种不期现象的发生，有自然的、有社会的，有主观的、有可观的，有管理的、有技术的，原因比较复杂，往往是若干因素综合作用的结果。如煤矿井下巷道支护用的锚杆，按理论计算的消耗应该是相当准确的，但因巷道的岩层条件、管理水平，受生产施工工艺、劳动者素质等不确定性影响，实际中的消耗量与理论值往往有不少出入，这种一种常见的消耗扭曲现象。还有就是因采购周期长、采购渠道不畅通所造成的困难，造成急需物资不能到货而在实际中的品种、规格调换，或因库房物资盈亏造成品种、规格调换，这也是物资消耗情况反应不真实的一种。还有一种情况就是受管理因素制约导致的消耗不真实，如煤矿部分类别油脂的消耗，由于环保的要求，确定的管理标准较高，而现场受现实管理、技术水平的限制又难达到，各级管理者为了完成考核任务，会通过不合适手段达到管理标准，其他强制或统一考核的项目也有类似情形，这同样导致消耗扭曲。物资周转乏力:煤矿中物资的价值是一次性转移到生产或建设成本中去的，而其使用价值的转移却不是这样，其中只有约15%左右物资的使用价值是一次性转移到最终产品中去的，约75%左右物资的使用后仍有一定残值(如绝大部分配件)，约10%左右的物资的使用价值是可以多次转移的，即是可以周转使用的。别看在量上只占到了10%，可这部分物资的管理却对企业的成本影响幅度大、范围广、时间久，形成原因很多，有安装多余出来的、有随机赠送的、有可以周转使用的、有领用未消耗的，还有其他原因形成的(但无疑都是花钱买来的)。主要包括电缆、胶带、胶带机配件(托辊、纵梁、H架)、钢管，也有一些零部件。在煤矿上，这些物资有的已经存在了好多年了，不仅占用了大量管理资源(包括场地、人员、经费等)，自然损耗严重，使用价值逐渐减少，对环境影响也较大。但这种严酷现实的背后是本位主义，其价值是一次性转移的(及出库)，所有者不会轻易出让其使用权的，除非得到了相应的补偿，这是理所当然的。而现实是缺乏补偿，周转物资长期滞留，给企业带来很多负面作用。还有就是那75%左右的有残值的物资，如果其残值能全部流回，无疑会增加企业的经济效益。2．2解决问题的思路。煤矿生产成本逐渐增加的情况下，解决物资消耗管理问题的思路在于提高认识，进行管理模式创新，制度和机制创新无疑是唯一的选择，这是摆在各级管理者面前的一道新课题。同时夯实基础工作，坚持持久的人力和经费等投入;充分发挥信息网络、大数据等现代管理模式，加快物资利用和周转速度;把煤矿地质条件、开采工艺和装备条件纳入物资消耗模型，运用最优管理策略，实现成本控制管理。

3结语