财务舞弊范文10篇

近年来发生的财务舞弊以及公司内部人员违法违规行为令人震惊，会计信息严重失真，不仅削弱了财务管理职能，而且严重误导了社会资源的配置。破坏了国民经济的健康发展。因此，治理财务舞弊已是势在必行。完善企业内部控制，加强舞弊防范成为经济社会发展的迫切要求。

一、财务舞弊的内容及方式

财务舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。常见的方式有以下几种：

(一)利用伪造与虚构进行财务舞弊

伪造、变造记录或凭证。隐匿或套改凭证，如发票造假、伪造单据、虚开和伪造增值税专用发票等。虚构业务、记录虚假的交易或事项。如上市公司为骗取上市资格虚构收入、少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出。

(二)利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊

摘要文章从财务舞弊的内容及方式出发，指出制定完善的内部控制制度、加强内部控制制度的执行力度、完善公司治理结构、健全内部审计机构等是防范财务舞弊的重要措施。

关键词财务舞弊；内部控制；防范措施

近年来发生的财务舞弊以及公司内部人员违法违规行为令人震惊，会计信息严重失真，不仅削弱了财务管理职能，而且严重误导了社会资源的配置。破坏了国民经济的健康发展。因此，治理财务舞弊已是势在必行。完善企业内部控制，加强舞弊防范成为经济社会发展的迫切要求。

一、财务舞弊的内容及方式

财务舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。常见的方式有以下几种：

(一)利用伪造与虚构进行财务舞弊

由于社会经济发展和资本市场的巨大需求，法务会计应运而生。在20世纪80年代，现代法务会计出现，当时美国发生了震惊的股票舞弊案和储蓄信贷行业的丑闻，会计造假和这些舞弊案件脱不了干系。针对这样的大型经济舞弊案件，需要重点调查这些企业的会计账簿和会计凭证。而企业会计和法律法规本属于不同的学科范畴，在法律上，律师具有丰富的法律知识，也可能对企业的运作有一定的了解，但不可能熟悉会计准则的运用和企业舞弊的手段以及方式。因此，不管对于政府和投资者，还是债权人，都急需既精通相关法律法规，又熟悉企业财务的专业人员，即法务会计。

一、在治理上市公司财务舞弊中，法务会计起到的作用

(一)对独立审计固有缺陷的弥补。独立审计和法务会计具有相同点，也存在不同点。相同点在于两者都需要在接收第三方委托和提供的信息资料基础上，审查上市公司相关财务资料，检验其财务信息是否真实合法，进而获得一定的证据把财务舞弊行为揭示出来。但在性质、目的和方式上存在着不同点。性质上，法务会计人员对舞弊审核的业务并不是一种审计服务，而是一种咨询服务，不会有时间和主体的严格限制;在目的上，法务会计是发现并且尽量减少财务舞弊造成的损失，而不会对其发表财务报告的合法性提出审计意见;在调查方式上，法务会计在委托人出具司法会计聘请书或者委托鉴定书的时候，就可以开展舞弊审核活动，而不需要提前告知犯罪嫌疑人或者被审核企业。(二)预防作用。在资本市场发展比较成熟的发达国家，和刑事诉讼以及行政处罚相比，上市公司对众多中小股东所提起民事诉讼的防范逾加重视。而在我国，由于没有完善的相关法律体系，上市公司很少因为财务舞弊行为而遭受刑事诉讼被追究刑事责任，行政处罚的力度也比较轻，同时，众多中小股民对相关的会计知识、法律知识不熟悉，而且很难得到相关专业人员的诉讼支持，想要诉讼很难拿到相应的法律证据;因此，想要得到应有的赔偿是很难的。所以，对于上市公司来说，财务舞弊的收益明显大于舞弊的成本，导致财务舞弊行为时有发生。相反，法务会计具有丰富的法律和会计相关知识，可以对上市公司进行深入调查，获得相应的法律证据，因而保护投资者和债权人的合法权益，这样一来就加大了上市公司财务舞弊的成本，在财务舞弊的时候会考虑收益和成本，进而减少粉饰财务报表。所以，对于上市公司财务舞弊，法务会计可以起到一定的预防作用。(三)控制作用。一般来说，投资者和其他债权人会对上市公司财务舞弊行为有一定的察觉，上市公司财务舞弊行为即使未被曝光，也是会存在蛛丝马迹，但是就算被察觉到了，缺乏相关人员和机构的支持，投资者和其他债权人无法获得及时的援助，无法及时调查上市公司，拿不到有力的证据，只有等上市公司财务舞弊行为被曝光或者损失发生后，通过诉讼等法律途径来维护自身的合法权益。但有了法务会计的帮助，投资者和相关债权人只要有需求，就可以委托法务会计调查上市公司，取得相应证据，而不用等到上市公司公布财务报表的时候才了解到上市公司的相关数据，这样一来，就能够及时发现上市公司的财务特殊情况，并在一定程度上，遏制上市公司的财务舞弊行为，尽可能降低投资者和其他债权人的损失。所以，对上市公司财务舞弊，法务会计具有一定的控制作用。(四)调查和取证作用。一旦发生财务舞弊行为，投资者和其他利益相关者需要掌握法律诉讼所提供的有关证据，才能最大程度的挽回自身的损失。通过相关信息获知上市公司发生财务舞弊行为或对财务舞弊行为进行审查需求确立之后，根据委托人的委托，法务会计开展会计调查，为证明上市公司舞弊行为客观存在搜集有力证据。同时，法务会计根据这些证据帮助委托人确定损失的数额和范围，并出具专家意见，让委托人获得诉讼支持。会计调查的步骤主要包括:认定客观存在的财务舞弊事实;搜集舞弊的相关证据;界定和计量投资者以及利益相关者的损失范围。

二、结语

总而言之，在治理上市公司财务舞弊中，法务会计可以弥补独立审计固有的缺陷，对舞弊行为起到预防、控制作用，并且在舞弊行为发生后，帮助投资者和其他利益相关人搜集证据，最大限度保护投资者和其他利益相关人的合法权益。与此同时，法务会计也面临巨大的挑战，因此，法务会计要在充分发挥自身作用的同时，不断总结经验，结合理论和实践不断创新应用，有效促进上市公司的良好发展和财务规范。

作者:胡驰飞 单位:北京中外名人文化传媒股份有限公司

［提要］近年来，上市公司财务舞弊事件层出不穷，不仅给上市公司带来负面影响，使投资者对证券市场失去信任，同时扰乱证券市场的正常秩序。本文对长城国际动漫股份有限公司财务舞弊情况加以梳理，并从舞弊风险因子理论的道德品质、动机、发现可能性、舞弊后受惩罚的性质与程度等五大层面剖析其作弊的主要动机，并对企业内部治理提出对应建议。

关键词：财务舞弊；长城国际动漫；风险因子理论

一、舞弊风险因子理论综述

1993年，伯洛格那等人以“GONE”理论的研究为基础，建立了舞弊风险因子理论。舞弊风险因子理论由两部分构成，因为其构成要素较其他舞弊原因理论更为科学、全面，所以被学界视为解析舞弊行为动因最完善的理论，具体如图1所示。（图1）其中，个别风险因子是指在组织管理范畴以外的个人影响因素，如财务舞弊者的个人影响，但每个个体可能都不尽相同，也因人而异，具体包括个性品德和心理动机。一般风险因子是指由机构或实体所掌控的各种因素，以及除财务舞弊者以外的环境因素，具体包含了舞弊机会、发现可能性和舞弊后受惩罚的性质与程度。该理论指出，当个别风险因子和一般风险因子结合在一起时，财务舞弊者觉得更有利，舞弊发生的几率就越大。

二、案例回顾

（一）企业简介。长城国际动漫股份有限公司（以下简称为长城国际动漫）是一个在A股主板挂牌的以文化产业经营为主的中国企业，公司的原名是“四川圣达实业股份有限公司”。公司所属行业为传媒业，注册资本为32，676.03万元人民币，经营范围为软件和信息技术服务、技术推广服务、商品批发与零售等。目前，公司名下有湖南宏梦卡通传播有限公司（以下简称宏梦卡通）、东方国龙动漫影视动画有限公司（以下简称东方国龙）、杭州宣诚科技有限公司（以下简称宣诚科技）、北京新娱兄弟网络科技有限公司（以下简称新娱兄弟）、上海天芮经贸有限公司（以下简称天芮经贸）等多家子公司，公司致力于打造“东方迪斯尼”，建设跨区、域跨平台的动漫产业集群。（二）舞弊手段1、少计2017年营业费用事项。2017年6～8月，长城国际动漫子公司新娱兄弟共向“孙某岳”“高某倩”等12个自然人账号提供了389万元账款，作为与新娱兄弟活动有关的广告费以及宣传费，新娱兄弟虽将389万元账款于2017年核算为已预付账款，但并未列入实际营业费用，从而造成了长城国际动漫于2017年年报少计营业费用389万元，多计利润389万元。2017年3～12月，新娱兄弟向“孙某岳”的个人账户交纳新娱兄弟2017年游戏服务及促销费用398万余元，但由于新娱兄弟财务公司账内未做好会计核算，造成新娱兄弟2017年年报少计营业费用398万余元，多计盈利398万余元。2017年5～6月，新娱兄弟以支付长期股权投资融资款为依据向天津市某企业支付后，由天津市某企业以其303万资本作为实际支付的有关网络游戏业务广告费，新娱兄弟在财务账面将此核算为“长期股权投资”，后又调整为“预付账款”，但由于新娱兄弟最终并未获得天津市某企业股份及其他资本，也未能将303万元的资本花费据实确定为广告费用，致使2017年年报中少计营业费用303万元，多计净收入303万元。2、虚增2017年营业收入事项。长城国际动漫子公司天芮经贸在2017年对客户企业所确定的713万元经营总收入及所对应资金，均来自于天芮贸易董事长洪永刚，但天芮贸易在收到后又将其中704.5万元全部退还给了洪永刚，而相应的经营利润实际上没有流向天芮贸易，因此上述交易并不存在商业实质，致使长城国际动漫在2017年年报中虚增总收入602.15万元、成本费用309.01万元、经营收益210万元。综上，由于上述情况使得长城国际动漫在2017年年报销售收入净利合计为1，083万元，约占同期公布的净利的8.5%。3、未依法公开未能偿还到期主要外债。2018年11月～2019年7月，长城国际动漫多次出现无法偿还到期前主要欠款的情形，但长城国际动漫并未按规定披露。截至2019年7月18日，逾期欠款的累积数额约为4，883亿元，占净资产的144.11%。4、未按规定披露重大诉讼、仲裁。自2018年9月，长城国际动漫就融资款、借贷、租金等货款支出的合同纠纷产生了诉讼、仲裁。截至2019年3月7日，长城国际动漫已经出现三起案件，累计数额达到5，761亿元，占2017年末经审计净资产的比例约为11.93%。2019年3月11日，长城国际动漫又因款项争议而产生一起案件。不过迟至2019年4月20日，公司内部才对前述的四起案例进行第一次公开。

一、中小企业财务舞弊成因分析

一方面，在企业内部存在形形色色的契约，为了降低契约成本，中小企业就有财务舞弊的动机；另一方面，为了获得债权人的好感筹措资本，粉饰利润，或为了少缴税金，不计、少计收入、多列成本。在强烈动机的基础上，舞弊者还应有良好的机会，比如，信息的不对称、内部控制制度的缺失、外部监督的失灵。按照风险因子说理论，舞弊的成本取决于舞弊被发现的概率以及舞弊者受罚的性质和程度。

二、中小企业财务舞弊的防范策略

对财务舞弊的防范是一个系统工程。从国家层面看，应加强对财务舞弊的外部监督、查处力度和处罚力度；从企业层面看，应完善企业内部控制制度；从职工层面看，应提升道德品质，削弱舞弊动机。

（一）加强对财务相关者的职业道德教育

现代会计职业道德教育一般经历了三个阶段：一是以会计职业责任和义务为核心，重在社会对个人的“防范”，理论对欲望的“束缚”的他律阶段；二是以会计职业良心为核心，会计工作职责转变为会计人员内心行为准则的自律阶段；三是职业良心在职业目标的统帅下融为一体，职业道德的他律性与自律性高度统一和融合的阶段。所以，现代会计职业道德的制定、教育的实施不宜由政府直接出面进行，而应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织、中介机构来制定、颁布与监督实施，实现会计行业自律。同时，会计职业道德的监测评价系统应该是会计职业道德系统的有机组成部分。应经常性地进行会计职业道德评价，对会计人员的职业道德制定一套可操作的评价标准，采用社会评价方法和自我评价方法，对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。

近年来发生的财务舞弊以及公司内部人员违法违规行为令人震惊，会计信息严重失真，不仅削弱了财务管理职能，而且严重误导了社会资源的配置。破坏了国民经济的健康发展。因此，治理财务舞弊已是势在必行。完善企业内部控制，加强舞弊防范成为经济社会发展的迫切要求。

一、财务舞弊的内容及方式

财务舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。常见的方式有以下几种：

(一)利用伪造与虚构进行财务舞弊

伪造、变造记录或凭证。隐匿或套改凭证，如发票造假、伪造单据、虚开和伪造增值税专用发票等。虚构业务、记录虚假的交易或事项。如上市公司为骗取上市资格虚构收入、少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出。

(二)利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊

摘要：随着经济快速发展，上市公司的发展在经济发展中占比也越来越重要，但问题也随之出现，财务舞弊便成为困扰着上市公司的最大问题。本文介绍了财务舞弊的含义和基本类型。深入分析研究了是什么让财务舞弊现象屡禁不止，如内部因素里的信息不对称，公司治理结构失效以及来自上市公司自身的压力等，外部法规的不规范，监管不力和处罚力度较小，再者便是会计工作者的职业道德诚信及责任感的缺失。在综合上市公司财务舞弊形成原因，提出了治理对策，加大对公司内部管理，加大对外部监管的力度和审计强度。最后，加强诚信建设，加大会计工作者的素质建设，树立正确的职业道德。

关键词：上市公司；财务舞弊；形成原因；治理对策

21世纪以来，全球经济的快速发展的同时，经济的快速增长的背后也出现了问题-财务舞弊问题。财务舞弊成为了困扰着世界经济和资本市场发展的最大问题。2002年美国发生了历史上最大的利润造假案，那就是世界通信被披露虚增利润16亿美元。尽管在我国的资本市场从产生到发展，时间短暂，但财务舞弊问题也一直层出不穷。在经济发展之初，深圳的原野集团、东方锅炉集团等出现了恶性财务舞弊事件。后来又涌出的郑州百文股份有限公司假报表上市、银广夏集团虚构财务报表等案件再次将我国上市公司财务舞弊问题曝光在百姓面前。近日的獐子岛公司在2016年财务上虚增利润约为1.31亿元，公司在2014、2015连续两年亏损，通过财务作假在2016年公司净利润转正，2017年虚减利润为2.79亿元。层出不断的上市公司财务舞弊事件，给经济发展带来了巨大损害且阻碍了经济的正常平稳的发展。它不仅让广大投资者损失惨重，大大降低了广大投资者对于投资的信心，更为严重的是，它严重破坏了以公平、公开、公正为标准的资本市场的准则，使国民经济可持续平稳的发展的目标遇到阻碍、而且更是进一步激化了社会中人与人、人与企业、企业与企业之间的信任危机。因此，上市公司财务舞弊问题及其治理应当引起社会的广泛关注。

1财务舞弊含义

在美国，注册会计师协会对财务舞弊有着这样的定义：财务舞弊是由公司在其中操作，将需要披露的重大事项有意的进行篡改或伪造，并且在财务报告中不会反映出重大差错，以达到欺骗该公司广大投资者等内外部信息使用人的目的。在我国《审计具体准则》中对财务舞弊也有一个肯定的定义，即企业财务报告中出现记录的经济业务或者相关事项与实际不符的有意行为。即使国内国外对财务舞弊有着不同的定义，但是其表达含义与重点基本都是相同的。

2财务舞弊的类型

随着中央“推进社会主义新农村建设”政策的施行和农村集体经济的发展壮大，村庄整治、康庄工程等建设项目越来越多，村干部掌握的资金越来越多，利用手中的权力进行舞弊、获取非法利益可能性也越来越大。本文从乡镇财政所的财政监督角度出发，结合审计实务谈谈在对村集体经济组织进行财务收支审计时应该重视审计村干部的财务舞弊。

一、村干部财务舞弊的主要表现

村干部财务舞弊是指村干部使用欺骗手段侵占村集体经济组织资产的故意行为。主要表现有：（1）贪污收入款项（通过不入账、少入账等方法将收入占为己有）；（2）盗取货币资金、实物资产，或者将实物资产私下转让或者出租并将收取的款项占为己有；（3）以虚列费用或者虚构购买商品、劳务支出方式贪污资金；（4）将村集体经济组织资金、资产挪为私用；（5）其他舞弊手段，例如与村集体经济组织进行不公平交易（包括低价购买、高价卖出等），用村集体经济组织资金安排本人及亲属旅游，低价承租或者无偿占用村集体经济组织房屋、车辆及其它物品等。

二、村干部财务舞弊的因素

根据现代审计理论，舞弊因素包括动机或压力、机会、借口等三个方面。

（一）村干部财务舞弊的动机或压力主要有：家庭生活困难；本人或者近亲属遇到天灾人祸、重大疾病或者新建房屋而急需资金；通过拉选票等非法手段当选的要把实惠捞回等。

编者按：本文主要从为获得上市资格条件；为提高股票发行价格；为获得再融资资格条件；避免被特别处理或退市；结语进行论述。其中，主要包括：研究我国上市公司财务报告舞弊问题，不可脱离证券市场特殊的融资制度背景、申请上市的公司在财务上必须要满足一定的条件、新股发行公司除了千方百计获得上市资格达到“圈钱”的目的外．还存在着多“圈钱”的强烈动机、配股或增发新股对于上市公司是十分重要的再融资工具、自然会设法采取各种手段来提高净资产收益率、公司上市后可能受到各种原因引起的处罚其中最严厉的处罚是因财务状况和经营状况恶化而被特别处理、将对上市公司及有关的利益关系人产生严重的影响等，具体请详见。

论文摘要：本文提出了解决上市公司财务报告舞弊问题要从制度建设、监管执行、公司治理环境改善等多层面综合治理。分析了证券市场发行制度、再融资制度与退市制度对上市公司财务报告舞弊动机的影响，指出上市公司财务报告舞弊的利益驱动有其特殊的规律．其动机是为获得上市资格条件、再融资资格．提高股票发行价格，避免被特别处理或退市等。

关键词：财务报告舞弊；融资制度；上市公司

研究我国上市公司财务报告舞弊问题，不可脱离证券市场特殊的融资制度背景。研究中国证券市场的融资制度，就可发现上市公司财务报告舞弊具有如下特殊的动机。在我国，证券市场经历了十八九年的发展，但目前还不尽成熟、不尽规范。近年来不断发生的上市公司财务报告舞弊案就是我国证券市场所存在问题的突出反映。财务报告舞弊，是相关当事人在对利弊得失权衡后作出的选择，是人的趋利行为和特定制度背景下的产物。

一、为获得上市资格条件

根据我国《证券法》《股票发行与交易管理暂行条例》等相关法律的规定，申请上市的公司在财务上必须要满足一定的条件，如发行股票前必须具有持续盈利能力，财务状况良好。因此，一些业绩并不是十分好的企业，为了达到上市资格条件，实现上市融资的目的，必然通过各种舞弊手段进行会计处理．以确保公司连续三年盈利，使之符合上市所需的财务上的要求。还有许多公司在上市前进行了大规模的上市改组，将一些劣质资产剥离出去，上市前三年的业绩就有可能并不是公司盈利能力的真实表现，而只是人为操纵的业绩。

摘要：虚假财务报告的审查实际上是审计的一种特殊审计程序与方法。审查过程中所运用的具体方法也于一般的审计方法相类似，查询法，审阅法，核对法，调解法，盘存法，估计法，分析法等，只是在使用过程中侧重点不同，效果不同，因为他们服务的目标不同，下面主要针对虚假财务报告审计的特殊性，来探讨一些笔者认为重要的审查方法。

一、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆

任何企业在虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的，在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”，原国际六大会计师事务所之一的普华永道国际公司列举了比较重要的几方面，提醒审计人员注意，主要包括：资金短缺已影响营运周转；融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；发展中或竞争中企业对资金有大量的需求；现有借款和和流动比率，额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性；为维持现有的债务需要，必须获得额外的担保品；主要客户经济困难，造成坏账的可能性加大；成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；订单减少，生产压缩，预示着未来收入的下降；盈余的质量下降，不合理的变更会计政策；夕阳工业濒临倒闭的企业；对单一或少数产品，对客户或交易过分依赖；管理阶层或主管有被严格要求达成预算目标的倾向；管理阶层或主管有前科纪录，或者没有正当的理由更换审计师。

以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注，另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。

我国通过大量的统计研究，也总结出了极有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司；前两年平均净资产报酬率达到10%，今年行业不景气的公司；资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。

二、执行分析性程序