CPA范文10篇

审计质量是指审计业务的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。审计质量是审计服务的关键，其质量高低一方面对审计报告使用者产生重大影响，另一方面也直接关系到审计事业的生存与发展。因此，分析审计质量的各种可能的影响因素具有重要意义。审计质量的影响因素众多，CPA和会计师事务所作为CPA审计服务的主体，是审计报告的直接提供者，对审计质量的高低负有重要的责任。

一、我国CPA审计质量现状分析

近年来CPA审计质量问题受到理论界与实务界的普遍关注，证券监管部门也为提高CPA审计质量采取了诸多措施，但是我国CPA审计质量却不高。这主要体现在；近几年我国证券市场上爆发了大量上市公司造假丑闻，而相关CPA作为会计信息的鉴证者却未能揭示客户公司存在的问题，在审计意见类型的选取上更倾向于无保留意见。一般来说，非标准审计意见的审计质量比标准审计意见的审计质量要高。

二、CPA对审计质量的影响

1、CPA的专业胜任能力对审计质量的影响

GPA的专业胜任能力是审计工作的基础，是审计质量的决定性因素之一。要获得和保持专业胜任能力，CPA需要具有专业知识、掌握审计技术方法和具备良好的职业判断能力。具有专业知识是CPA从事审计工作的前提，各部分知识的深度、广度决定了CPA专业素质的高低。而CPA专业素质的好坏与其审计业务能力成正相关关系-熟练合理地选择和运用审计技术方法有助于审计业务的正确处理，此外，会计是一项人造系统，对会计信息的审计需要CPA充分发挥主观能动性，进行大量的职业判断，所以职业判断是CPA最重要的执业技能。

摘要：我国现阶段会计师事务所的主要业务就是提供审计服务，审计中的风险管理是会计师事务所保证自身稳定发展的关键问题。本文首先介绍了我国注册会计师责任保险和审计风险管理的现状，然后将CPA责任保险引入到会计师事务所的审计风险管理中，并提出了相应的优化建议，以期为我国会计师事务所行业的规范化发展提供参考，并促进我国审计行业的风险管理水平。

关键词：审计风险审计风险管理注册会计师责任保险

一、引言

随着经济全球化与市场经济一体化的发展，我国作为世界第二大经济体和世界第一贸易大国，推动着我国境内企业规模的持续发展壮大。截止到2015年12月底，全国实有企业2185.82万户（含分支机构），与此相对应的专业会计服务需求量也日益增加。为满足现状，多元化的会计师事务所如雨后春笋般地兴起，其中以中小型会计师事务所居多。各种规模的会计事务所在竞争中不断发展完善的同时，也暴露出了诸如资质信誉欠缺、注册会计师规模小、个人风险责任意识不强等问题。加之现代企业为了适应社会经济变化不断开展的复杂多样的业务经营模式，客观上也增加了会计师事务所的审计难度，给审计风险带来了很大不确定性。目前，我国会计师事务所选择风险管理方式主要有计提职业风险基金和购买注册会计师责任保险两种。相比于计提职业风险基金，注册会计师职业责任保险在不断增加的审计风险环境中更有优势，但作为一项分散、转嫁审计风险的管理手段，CPA责任保险要想在目前的经济体制和条款中得以彻底实施也是不太可能的。本文在此经济背景下从审计风险管理角度出发，通过重点分析注册会计师职业责任保险在审计风险管理的应用现状，并针对研究中发现的问题提出了一套较为完整的改进建议。一方面可以借助审计风险管理进行审计成本控制，更好地提高成本利用率；另一方面在结合我国实际基础上借鉴英美等国的具体做法和经验，对进一步完善我国的会计师事务所审计风险管理机制提供了理论指导，有利于维护注册会计师的执业合法权益，对降低审计风险起了一定积极作用，同时也对我国进一步完善和发展CPA责任保险制度具有现实意义。

二、注册会计师职业责任保险与审计风险管理

（一）可转移的审计风险管理。会计师事务所在对审计风险进行控制时一般通过采用风险回避、风险自担和风险转移这三种处理对策。注册会计师在进行审计业务处理时，相应的有一部分风险是需要自己承担的，但是注册会计师只要严格按照审计程序、保证审计独立性出具高质量的审计意见，就能对这一部分风险进行有效的规避。而有一部分审计风险也可以通过某种方式进行转嫁分散，这部分风险称为可转移的风险。风险转移就是将可转移的审计风险全部或部分转嫁给他人，以此来降低风险造成的财产损失，维持自身经营的稳定性。会计师事务所对于可转移的审计风险，通常采取非保险转移和保险转移两种管理方式。非保险转移，也可称为合同转移，是通过订立业务合同将风险以及与风险有关的损失向对方转移，合同中会详细标明哪些风险由会计师事务所承担，哪些风险需要委托方自己承担。保险转移即会计师事务所通过购买注册会计师职业责任保险与保险公司订立合同，将合同中规定的风险转移给保险公司。两种风险转移的方式有助于减轻会计师事务所承担风险的压力，使其能有更多的财产资本维持会计师事务所的运营。本文将对购买注册会计师职业责任保险此审计风险管理方式做重点研究。（二）注册会计师职业责任保险。注册会计师职业责任保险，也称为CPA责任保险，属于职业责任保险的一种，是指被保险人或被保险人的注册会计师在保险期间或追溯期内承办注册会计师业务的过程中，因疏忽和过失行为给委托单位及其利害关系人造成经济损失，由委托人或其他利害关系人在保险期间首次向保险人提出赔偿要求，依中华人民共和国法律应由被保险人承担经济赔偿责任的，保险公司按合同约定的进行赔偿的责任保险。与传统的计提职业风险基金相比，注册会计师责任保险是一种较好的分散和转嫁审计风险的管理手段。注册会计师职业责任保险主要是针对有限责任制、合伙制会计师事务所的审计过失进行的民事责任赔偿，不包括因注册会计师的个人主观原因导致的故意性的、与行业无关的、注会师私自承包业务等行为造成的财产损失，以及不能预见、避免、克服的客观情况或人为导致的相关内部文件毁坏、对外担保承担的连带责任。随着我国注册会计师协会提出的“鼓励和推动会计师事务所多元化发展、全方位进行新业务拓展”战略的实施，会计师事务所除了进行传统的审计业务外，也开始向税务、咨询业务发展。这也就使其担负的社会责任愈来愈重，发生审计风险的可能性也变得愈来愈大，迫切想把一部分风险转嫁出去。加之我国在《注册会计师审计标准》中对其过失认定标准做了技术性修订，这为保险公司开设注册会计师职业责任保险创造了有利的客观条件。此外，会计师事务所的审计风险的可测量性及其注会责任保费的可计量性符合了保险公司承保的要求。这足以说明保险公司对于此险的承办时机已经成熟。注会责任保险的出现，丰富和完善了我国的审计风险管理方式。一方面，有利于分散会计师事务所的执业风险，保护注册会计师和其他利害关系人合法权益的同时增强了抗风险能力，有利于提高会计师事务所的社会信誉；另一方面，扩充了审计风险管理理论，优化了会计师事务所内部资金管理，推动了以审计风险成本转移和成本补偿为主体的风险管理机制的形成。

【摘要】近几年来,中国频频爆发了一系列重大财务报告舞弊案及其牵涉的审计失败或审计合谋现象,使得整个CPA业的公信力受到严重影响。在此环境下,要把CPA业建设成为公众信得过的专业服务领域,就需要重视其声誉投资。本文通过分析我国CPA业声誉投资行为,提出了营造良好的声誉投资机制,促进CPA业发展的策略。

【关键词】始销优惠;声誉投资;CPA业

CPA的声誉作为声誉的一种,是从事CPA审计职业的个人(注册会计师)和组织(会计师事务所)在审计的过程中坚持独立、客观、公正的原则,保持应有的职业谨慎,严格按照审计准则发表审计意见,长期以来受到社会公众的充分肯定和高度评价。会计师事务所的声誉既包括了注册会计师个人的声誉,也具体的体现了整个行业的声誉。因此,关注会计师事务所的声誉更具有现实价值。

一、对我国CPA业的声誉投资分析

在信息不对称和消费者重复购买的情况下,大部分学者认为,对我国CPA业声誉投资分析采取始销优惠制度(即在开始销售产品时收取低价)比较适度。那么,会计师事务所怎样选择声誉策略呢?

假定:

英国和美国都是注册会计师行业非常发达的国家，但是自律程度有所差异。英国注册会计师职业团体高度自律，负责资格认定、会员注册、业务监管、制定标准等，政府很少干预，我们将此管理模式称为“英国注册会计师管理模式”。美国注册会计师职业团体相对自律，负责资格认定、制定标准等，各州政府发放执业证书，并对注册会计师进行适当的监管，我们将此管理模式称为“美国注册会计师管理模式”。从世界范围看，各国和地区注册会计师管理模式虽然不尽相同，但主要是英美模式或其变形，如我国香港属于英国模式，日本属于美国模式。英、美这两种注册会计师管理模式对我国是很有启示的。

英国注册会计师管理模式

1853年，爱丁堡会计师公会成立，标志着英国首开注册会计师行业自律之先河。一百年后的今天，英国成为世界注册会计师行业自律的典范。由于英国注册会计师职业团体得到皇家的授权或“特许”，所以注册会计师被称为“特许会计师”或“特许注册会计师”，协会被称为“特许会计师协会”或“特许注册会计师协会”。目前，英国有六大会计职业团体：即英格兰和威尔士特许会计师协会(ICAEW)、苏格兰特许会计师协会(ICAS)、爱尔兰特许会计师(ICAI)、特许注册会计师协会(ACCA)、特许管理会计师协会(CIMA)、特许公共财务与会计协会(CIPFA)。在这六大会计职业团体中，只有前四家有权批准其会员从事独立审计业务并颁发执业执照。为了协调行动，六大会计职业团体共同成立了会计团体咨询委员会(CCAB)。会计咨询委员会下设审计实务委员会(APB)、会计教育课程委员会(BAAEC)及其他一些专门机构，在一些领域统一开展工作。最近几年，英国职业团体为了改变组织众多各自为政的局面，有过两次合并未果的计划。

(一)英国注册会计师管理概况

1.注册管理

依照大不列颠及北爱尔兰联合王国法律，英格兰和威尔士特许会计师协会、苏格兰特许会计师协会、爱尔兰特许会计师协会和特许注册会计师协会(以下简称协会)都是法定认可的注册会计师管理组织。从事审计业务的个人和会计师事务所都要取得注册资格。个人取得从事审计业务的资格，必须参加协会统一组织的培训和考试，取得注册会计师的资格，并有一定时间的审计工作经历。事务所取得从事审计业务的资格，必须根据协会的规定，申请注册。

【摘要】文章从注册会计师在企业资产重组中如何协助购并双方制定收购方案和重组方案、指导购并双方进行账务处理、帮助企业税收筹划、协助企业建立健全内部管理制度和会计制度等九个方面，阐述了注册会计师在企业资产重组中的作用。同时也指出会计师事务所只有转变观念，积极组织开展咨询服务，才能提升服务质量，提高竞争能力。

【关键词】重组；咨询；服务

经过二十多年的发展，会计师事务所的主要业务——审计服务市场已经相对成熟，市场份额比较稳定，竞争日益激烈。如何发展多元化服务，成为当前我国会计师事务所扩大规模、提高竞争能力、增强服务水平亟待解决的一个问题。因此，会计师事务所应在传统审计服务的基础上，积极探索开展各种咨询服务。笔者曾参与国内某投资公司对外收购、兼并、改制重组其他企业的财务咨询业务五年多，深刻体会到注册会计师在企业重组中担负着重要的职能，具有越来越大的作用。

在企业资产重组中，注册会计师既可以扮演审计查账的角色，又可担负购并双方财务顾问咨询的职能。注册会计师充当财务顾问，可以把重点放在协助企业制定改制重组方案、购并双方的账务处理、税收筹划、重组后新公司各项内控制度的建立等咨询方面，这些咨询业务，注册会计师具有不可替代的作用。具体来说，注册会计师在企业资产重组中可以在以下九个方面发挥其重要作用。

一、为企业并购和重组提供全程咨询服务，协助相关人员做好各项工作

企业并购和重组涉及的法律、法规相当广泛，包括市场营销、财务规章、特许经营等等，而企业在进行并购和重组时往往经验不足，很难全面地了解并购和重组过程中的法律、法规，有些企业聘请律师参与解决并购和重组中的法律问题，但苦于很多律师对企业财务会计方面问题以及财务会计涉及的法律、法规不太熟悉，很难提供全面的咨询服务。因此，市场需要既熟悉法律又精通财务会计的人参与企业并购和重组的全过程，对企业相关人员进行全过程的辅导、培训，许多高水平的注册会计师可以胜任这一工作。协助企业财务会计人员对有关经济事项进行检查，对不符合规范的业务进行账务调整，协助企业和律师制订时间表。作为一名注册会计师，在市场经济日益发展的今天，仅仅精通财务会计方面的知识是远远不够的，除了本专业以外，至少还应当熟悉与本专业有关的法律、法规，并进行充分的运用。某权威调查机构曾预测，在21世纪，既懂财务又懂法律的人才将非常抢手。

美国最大的能源交易商安然公司破产案在美国朝野引起了巨大的震荡。安然事件凸显了注册会计师独立性缺陷所带来的弊端（如安达信会计师事务所同时承担安然公司的审计和咨询服务，安然公司的许多高级职员曾为安达信的审计师）。因此，美国的监管机构正重新考虑禁止会计师事务所向客户提供管理咨询服务，如果此举得到落实，将使“五大”损失最少126亿美元的咨询服务费。无独有偶，银广夏事件也暴露了注册会计师的独立性问题（如中天勤会计师事务所在执行审计业务的同时兼任财务顾问）。透过这些审计失败案的立体反思，业界进一步认识到：独立性是注册会计师的安身立命之本，在业务多元化的态势面前，我们必须未雨绸缪，敏锐地把握各种现实或可能的利益冲突，以期塑造超然独立的职业形象。

一、何为利益冲突

独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础。利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务冲突；二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲突（BeauchampandBowie，1988）。注册会计师的工作需要大量的职业判断，而职业判断的受益人是社会公众，社会有理由期望注册会计师的判断能代表他们的利益，如果审计报告的使用人从审计中获得的收益比期望获得的利益少，则注册会计师面临着利益冲突。

（一）直接经济利益

直接经济利益主要是指注册会计师及其亲属所拥有的股票或其他所有者权益。国际会计师联合会1992年制定的《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在客户中拥有直接经济利益时，独立性将受到损害。在注册会计师非主动地获取客户股权的情况下，如继承股权，或以股东为配偶，或是接管客户公司，注册会计师应当在执业前尽早处理股权，否则，注册会计师应拒绝对该公司的报告任务。美国注册会计师协会的职业行为规则解释101认为，在业务聘约期内或者在发表意见时，会员或其事务所已经或可以从企业取得直接利益，应视为对独立性的损害。美国注册会计师协会还认为，配偶、未成年子女或与会员共同生活及由会员供养的亲属所拥有的财务利益，一般都视同会员的财务利益。

2000年初美国证券交易委员会特别对普华永道会计师事务所进行调查，结果发现该公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少违反一项事务所及注册会计师协会所规定的独立性准则的要求。不仅11位资深合伙人中的6位承认违反了独立性规定，专业助理人员也有10.5％违反了规定。其中最主要的事实是合伙人及经理人持有所审客户的公司股票，与客户具有直接利益关系。

英国和美国都是注册会计师行业非常发达的国家，但是自律程度有所差异。英国注册会计师职业团体高度自律，负责资格认定、会员注册、业务监管、制定标准等，政府很少干预，我们将此管理模式称为“英国注册会计师管理模式”。美国注册会计师职业团体相对自律，负责资格认定、制定标准等，各州政府发放执业证书，并对注册会计师进行适当的监管，我们将此管理模式称为“美国注册会计师管理模式”。从世界范围看，各国和地区注册会计师管理模式虽然不尽相同，但主要是英美模式或其变形，如我国香港属于英国模式，日本属于美国模式。英、美这两种注册会计师管理模式对我国是很有启示的。

英国注册会计师管理模式

1853年，爱丁堡会计师公会成立，标志着英国首开注册会计师行业自律之先河。一百年后的今天，英国成为世界注册会计师行业自律的典范。由于英国注册会计师职业团体得到皇家的授权或“特许”，所以注册会计师被称为“特许会计师”或“特许注册会计师”，协会被称为“特许会计师协会”或“特许注册会计师协会”。目前，英国有六大会计职业团体：即英格兰和威尔士特许会计师协会(ICAEW)、苏格兰特许会计师协会(ICAS)、爱尔兰特许会计师(ICAI)、特许注册会计师协会(ACCA)、特许管理会计师协会(CIMA)、特许公共财务与会计协会(CIPFA)。在这六大会计职业团体中，只有前四家有权批准其会员从事独立审计业务并颁发执业执照。为了协调行动，六大会计职业团体共同成立了会计团体咨询委员会(CCAB)。会计咨询委员会下设审计实务委员会(APB)、会计教育课程委员会(BAAEC)及其他一些专门机构，在一些领域统一开展工作。最近几年，英国职业团体为了改变组织众多各自为政的局面，有过两次合并未果的计划。

(一)英国注册会计师管理概况

1.注册管理

依照大不列颠及北爱尔兰联合王国法律，英格兰和威尔士特许会计师协会、苏格兰特许会计师协会、爱尔兰特许会计师协会和特许注册会计师协会(以下简称协会)都是法定认可的注册会计师管理组织。从事审计业务的个人和会计师事务所都要取得注册资格。个人取得从事审计业务的资格，必须参加协会统一组织的培训和考试，取得注册会计师的资格，并有一定时间的审计工作经历。事务所取得从事审计业务的资格，必须根据协会的规定，申请注册。

摘要：从我国注册会计师行业的外部环境和内部实力两方面入手，分析论述了入世给我国注册会计师行业发展带来的机遇与挑战，以利于我国会计师事务所认清形势，把握机遇，发展壮大。

关键词：WTO；CPA行业；战略分析

一、加入WTO后我国注册会计师行业的外部分析

2001年11月，我国加入了世界贸易组织（WTO）。根据WTO框架下的服务贸易总协定（GATS）的规定和自己的承诺，我国将逐步开放会计服务市场，“保证我国与外国合作的事务所和职业人才享受与东道国同行同等的权利”，“消除市场准入的歧视性壁垒”。因此，我国会计服务业必须遵守WTO的法律规定和其他国际惯例，这对我国注册会计师（以下简称CPA）行业来说，既是机遇，又是挑战。

（一）加入WTO后我国CPA行业面临的机遇

1.对CPA行业的需求增大。加入WTO后，加速了我国经济与世界经济融为一体的进程，这为我国CPA行业提供了巨大的发展空间，具体表现在四个方面：（1）加入WTO后，外商会加大对中国的投资，这将给我国会计师事务所带来新的商机。（2）加入WTO后，我国会计师事务所将走向国际会计市场。根据平等原则，我国会计市场对外开放时，国外会计市场也将向我国开放，我国的会计师事务所会随着我国对外贸易和国际技术交流的发展，以及国内企业在海外融资规模的扩大而进入国际市场，融入世界经济大潮。（3）加入WTO后，我国资本市场的逐步全面开放会对CPA行业产生巨大需求。目前在上海和深圳证券交易所上市的公司已有1000多家，由于股票发行方式改过去的“审批制”为现在的“核准制”，越来越多的企业将在主板市场上市；我国创业板市场的创立，也将为许多高科技企业和风险投资企业提供发展机会；随着资本市场的进一步开放，我国有的企业要到海外市场上市，有的外国企业会到我国来上市。开放的、规范的资本市场的发展，必然要求有规范的注册会计师服务。上市公司、投资者及监管部门都需要注册会计师提供及时准确的信息和可靠的服务。（4）加入WTO后，政府将从具体事务中解脱出来，着力于对国民经济进行宏观调控。一方面，政府原有的许多服务职能会转由CPA等中介机构承担；另一方面，各级政府部门和公共事业也会越来越多地需要注册会计师提供社会审计等相应服务，这些都是较大的需求。

【摘要】随着CPA（注册会计师）非审计服务的拓展，其拓展领域以及拓展中影响审计独立性的因素备受关注。文章分析了非审计业务拓展中影响审计独立性的因素，并提出正确处理CPA非审计服务拓展和审计独立性关系的一系列对策。

【关键词】CPA；非审计服务；独立性

非审计服务在飞速发展，从传统的会计、审计向电子商务认证、信息系统认证、绩效评价认证、管理咨询等方面进一步拓展。CPA非审计服务的拓展在带来了巨大收益的同时对审计独立性也产生了一定的影响。因而引发了关于非审计服务拓展中影响审计独立性因素的探讨。

一、非审计服务和审计独立性

（一）非审计服务

非审计服务，是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总称。

内部审计和注册会计师（CPA）审计是审计监督体系的两个组成部分。内部审计作为一种对管理部门的帮助，是组织内部审核经营业务的独立评价活动。而CPA审计是由独立的第三者对被审计单位的会计报表和其他资料以及其所反映的经济活动进行审查并发表审计意见。

随着经济的发展，社会对CPA的要求越来越高，CPA的会计咨询等服务业务也应运而生。CPA的审计业务已在内部审计业务发生重叠，它完全可以充任内部审计主体。本文拟对CPA充任内部审计主体的可能性和合理性作以下探讨。

一、CPA充任内部审计主体的可能性

CPA充任内部审计主体，无论从理论上还是从内部审计目标的实现上看都具有其可能性：

1、CPA充任内部审计主体的理论基础。按照受托责任学说，会计是对受托责任的履行过程和结果进行认定、计量和报告，审计是在会计提供的各类受托责任报告的基础上，对受托责任的履行过程和结果进行重新认定、计量和报告。对于那种服务于公司内部各个利害关系人或各个委托人，审查内部受托责任的审计，称内部审计；对于那种服务于公司外部各个利害关系人或各个委托人，审查外部受托责任人的审计，称外部审计（CPA审计）。由于公司外部的各个委托人往往以已确定的标准来评价公司最高管理当局履行受托责任的情况，看其是否值得信赖，所以，公司最高管理当局也会依据这些“委托人标准”来评价其下属各部门受托责任的履行结果，这样最高管理当局对外是受托人，对内是委托人。这种身兼两任的现实说明内部受托责任是外部受托责任向公司内部的延伸；内部受托责任的基本目标就是完成外部受托责任。这种内、外部受托责任的一致性，使外部审计取代内部审计成为可能。

2、内部审计目标可以通过外部审计来实现。内部审计的目标是通过分析、评价、建议和恰当评价被审计单位的经济活动来帮助公司管理人员有效地履行他们的责任，这个总目标的实现涉及以下主要活动：①审查和评价会计、财务和其他经济控制的稳妥性、充分性和适当性，以合理的成本建立有效控制；②查明遵循既定方针、计划和程序的程度；③查明公司经营资产的成效和防止各种损失的程度；④查明组织内部完成的各项管理数据的可靠性；⑤评价执行指定任务的质量；⑥提出改善经营管理的建议。