税务筹划论文范文

导语：如何才能写好一篇税务筹划论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出。以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。税收对国家来说是为了实现其职能，凭借政治权利按预定标准无偿地参与国民收入分配的一种手段；而对纳税人来说则是资金的净流出，节约税款支付等于增加纳税人的净收益。本文从税务筹划的必然性和如何进行税务筹划两个方面谈一下自己对税务筹划的认识。

一、税务筹划的必然性

我国是法治国家，纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润，为了在合理、合法、合规的情况下达到节税，实现利润最大化的目标，纳税人必须进行税务筹划。即，环境是一定的，只有适应环境，才能改变自我。我们的环境是：来源于市场，适应于市场。而在市场运行中又必须遵循一定的市场规则，适应、掌握并较好地运用这些市场规则，最终实现纳税额度最低，企业利润最大，市场份额占有率最高，进行税务筹划是我们的必由之路。

1、企业追求股东财富最大化使税务筹划成为必然；

企业要生存、发展、获利，盈得社会各界人士的好评，获得投资者最大额度的投资。追求股东财富最大化是他的根本目标。实现该目标的途径总体来说有两条：一是增加企业收入，二是降低企业成本费用。而税款就作为一项费用而存在，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化。

2、税法的规定性、法律的严肃性使税务筹划成为必然；

所谓税务筹划，是指在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，事先对纳税事项进行安排，以达到最低纳税额度。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生，那么纳税义务就已经产生，这时再想方设法少交税款，就成为偷税、漏税，必将受到法律处罚。合理、合法、合规、及时、有效地进行税务筹划就象一把双刃剑，一方面使企业遵纪守法；一方面降低企业成本费用，增加净利。最终达到增强企业活力，提高的社会效益和经济效益的目的。

3、税务筹划是纳税人行使的一项基本权利，经过税务筹划纳税义务会变得积极、主动、简捷而明了。

权利和义务是一对相互依存、相辅相成的矛盾。依法纳税是纳税人应履行的一项基本义务，而在合理、合法的范围内进行税务筹划则是纳税人行使的一项权利。进行税务筹划使纳税人被动的纳税行为（即税务机关征多少，纳多少）变成了一种具有主观能动性的行为，为了使企业利润最大化，为了最大限度的减少纳税额度，纳税人会进行一系列测算、规划、分析、对比，设计几套纳税方案，然后选择其中最优的使用。这里所指最优包括税额最低；操作最简便；使用最明了等等。对征税机关来说，利用纳税人的这种积级性，不但抑制了偷税、漏税、逃税；而且方便了征税。从而鼓励纳税人依法纳税，提高纳税人的纳税意识。

二、如何进行税务筹划

税务筹划是减轻企业税收负担，增强企业税后利润的一种战略性筹划活动，具体来说，我们从以下几个方面进行税务筹划。

（一）全局性是税务筹划的显著特征；

随着市场经济的发展，企业经济出现了多元化、多渠道、覆盖面宽，涉及范围广的趋势，税务筹划不再仅仅是一种行业、一个部门、一种产品基础上的单纯的筹划活动，而成为触动企业发展全局，减轻企业总体税收负担，增强企业税后利润的一种战略性筹划活动。随着市场经济的发展，企业合并、分立、重组不断拥现，税务筹划的全局性显得尤为重要，通过筹划缩小税基、适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。一般可以考虑的操作方法有：

1、企业组建过程中的税务筹划。包括企业组建过程中公司制企业与合伙制企业的选择；设立分公司与子公司的选择。公司制企业既要交纳企业所得税又要交纳个人所得税，合伙制企业仅交纳个人所得税；如果设立公司享受税收优惠则设立子公司，如果经常亏损有负债经营的好处则设立分公司。

2、企业投资过程中的税务筹划。投资涉及选择投资地区、投资行业、投资类型。比如，在中、西部与东部投资会享受不同的税收优惠；选择服务行业和生产行业会适用不同的税种；而选择了生产行业，生产不同的产品又有不同的税收规定。

3、企业筹资过程中的税务筹划。企业筹资无外乎有两个途径，一是自有资金，一是借入资金。自有资金和借入资金所产生利润应承担税务额度是不同的。

4、股利分配过程中的税务筹划。企业经营已结束，本会计期间的净利润已结出，现金流量数额已确定。面临的工作就是是否进行股利分配，怎样行股利分配？如何为投资者节税？采用何种方法分配股利才能为投资者谋得最大利益？这些都是在股利分配中需要考虑的税务筹划问题。

（二）程序性、法治性、前瞻性是税务筹划在市场经济中必须遵循的游戏规则；

1、遵守企业业务流程，研究企业自身特点，全方位、全过程进行税务筹划。纳税人必须了解自身从事的业务从始至终涉及哪些税种？与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种纳税方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞？在了解上述情况后，纳税人要考虑如何准确、有效地利用这些因素开展税收筹划，以达到预期目的。

2、税收法律、法规是纳税人缴纳税款和进行税务筹划的依据。纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法，对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的突破口。

3、进行税务筹划，要考虑企业空间和时间经济效益的统一，前瞻性是税务筹划的显著特点之一。税务筹划的主要目地是减轻企业的税务负担，是一个整体概念，从企业的建立至企业消失，从企业的总体负税到企业的个人负税。降低税收负担，要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化。

（三）成本核算是企业管理目标对税务筹划提出的要求；

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关键词中小企业税务筹划筹略方法

税务筹划，在西方发达国家纳税人非常熟悉，而在我国，则处于初始阶段，人们对此有极大的兴趣但似乎又心有所忌，目前对税务筹划尚无统一定义。笔者认为，税务筹划是纳税人在国家税收政策、法规规定范围内，以适应国家税收法律为前提，存在多种纳税方案可供选择时，通过筹资、投资、经营等环节事先安排和策划，以达到减轻税负，税后利润最大化的一种经营管理活动。本文侧重对中小企业税务筹划作一些粗浅的分析。

1中小企业税务筹划的原因和现状

1.1中小企业税务筹划的原因

随着全球经济的不断发展，世界经济逐渐一体化，大量的外国企业纷纷入驻，这对我国的中小企业造成了不小的冲击。面对如此激烈的竞争环境，中小企业要想在同外资企业的竞争中脱颖而出，除了要提高技术、扩大规模、加强管理外，取胜的关键在于能否降低企业成本和支出，尽可能地增加盈利，这就要求企业要进行有效的税务筹划，另外，中小企业要想做大做强，走出国门进行投资、经营、参与世界市场的竞争，更要进行税务筹划，以便有效地利用各国的优惠政策，降低税负。同时，随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的不断加快，偷税、漏税的机会将日益减少，为此违法行为而付出的代价也会越来越大，中小企业以往利用的种种违法手段来减少税赋的方法也逐渐行不通了，只有利用有效的税务筹划方略来降低税务成本，实现经济利益最大化。

因此，中小企业为在今后的竞争中胜出，就要充分利用税务筹划，而外部条件的变化将为中小企业进行税务筹划提供更大的空间和可能，中小企业为实现税后利益最大化而进行税务筹划将成为一种普遍现象。

1.2中小企业税务筹划的现状

1.2.1税务筹划外部环境不佳

（1）税收征管水平不高。由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。一方只求完成任务而不依法办税，一方通过违法行为，以较低的成本实现了税负的减轻，这在客观上阻碍了税务筹划在实际中的普遍运用。

（2）税务业发展不快。目前，我国税务业仍处于初级阶段，发展相对滞后，税务人员结构不合理。主要是因为人员素质不高、专业水平较低，使得税务业缺乏应有的吸引力，不能满足广大纳税人的需求。

（3）税法建设和宣传相对滞后。我国目前税法建设还不够完善，还有很多地方都有待修改和调整，而对于税法的宣传，除了部分专业的税务杂志会定期刊登外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况，不利于企业进行税务筹划。而且社会各界对税务筹划理解不一，且宣传税务活动的机构的权威性和影响力不足，人们对税务筹划的误解也就在所难免。

1.2.2税务筹划基础工作（内部环境）不牢

（1）各项管理活动不规范。企业中各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过任何可行性论证和财务上必要的预算，就有企业领导擅自决定的事例比比皆是。

（2）权责不清。企业中往往存在着税务筹划主体不明的现象。一般会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税务成本比较及相关决策是领导的事。而在上级眼中，税务筹划应该是财务部门份内的事情。从而导致税务筹划无人负责管理。

（3）会计政策执行不严。由于管理不严、体制不完善、会计人员素质低下，地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错，账实不符、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，以至于税务筹划无从下手。

2中小企业税务筹划的策略

2.1缩小课税基础

应缴纳的税额=课税基础×税率，因此，可以通过该方法减轻企业税务负担。通常情况下是在税法允许的范围内，尽量使各项成本最大化，各收入最小化，从而达到减轻税负的目的，这样不但可以直接减少应纳税额也可以使用较低税率，以达到双重减税效果。

2.2使用较低税率

各种税法一般都采用10多种税率，只有极少数采用单一税率，其中采用累进税率又是节税效果最好的方法。我国现行税制为纳税人实施税务筹划提供了选择较低税率的可能性。如在企业所得税中就将其分为33%的基本税率和27%（年应纳税所得额在3万以上10万以下的企业）、18%（年应纳税所得额在3万以下的企业）的两档优惠税率；消费税有产品差别比例税率，营业税中有行业差别比例税率等等。

2.3延缓纳税期限

企业在进行税务筹划应该充分考虑货币的时间价值因素的影响，延缓纳税期限，可享受相当于无息贷款的利益，应纳税款期限越长所获得的利益越大，例如，在计提折旧时，将平均年限法改为双倍余额递减法即可获得延缓税款的利益。

2.4合理归属所得年度

所得年度可以收入、成本、费用等的增减或分摊来达成（需要正确预测销售形势）。各项费用的支付，配合企业灵活的优势，做出合理的安排，以享受最大利益。如在销售时间上的确认、存货计价、折旧计提方法的选择等，都可以使企业获得更多的利益。

2.5利用国家税收优惠政策

国家为了达到一定的社会、政治、经济目的对纳税人实行税收优惠政策。它利用税收利益引导人们的活动，只有合理的运用才能得到确实的利益，这就要求纳税人要时刻关注税法的改变和国家政策的变化，抓住机遇，在激烈的市场竞争中争取更多的利益。

3税务筹划的具体方法

3.1纳税人类别选择的税务筹划

税法规定年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，即除了商业企业、企业性单位、从事货物批发或零售为主、并兼营货物生产或提供应税的企业、企业性单位外的小规模企业，如果企业规模没有达到一般纳税人的标准，但会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额和准确的税务资料的可以申请办理一般纳税人认定手续。根据这种规定，那么将会有部分企业既可以成为一般纳税人又可以成为小规模纳税人，这部分企业可以通过分析税负无差别点来决定是否成为一般纳税人企业。

假设，一般纳税人所适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为4%。不含税销售额为S，不含税购进额为B，不含税销售毛利率为V。

（1）对于一般纳税人。企业应纳增值税额=（不含税销售额-不含税购进额）×税率=销售毛利率×税率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）对于小规模纳税人。税负企业应纳增值税额=不含税销售额×征收率一般纳税人，所以：企业应纳增值税额=S×4%（2）

（3）税负差别点。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小规模纳税人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假设条件下，通过对企业不含税销售毛利率的计算分析（见图1）就可以清楚地比较不同类别纳税人的不同税负。当毛利率大于一般纳税人不含税销售毛利率的税负无差别点23.53%时，公式（3）左边的小规模纳税人应纳增值税额小于一般纳税人应纳增值税额。此时，小规模所负担税负较小，选择小规模纳税人模式可以节税。当毛利率等于23.53%时，公式（3）左边等于右边，两种模式纳税人所承担税负相同。当毛利率小于23.53%时，公式（3）左边的小规模纳税人应纳增值税额大于一般纳税人应纳增值税额。此时，一般纳税人所负担税负较小，选择一般纳税人模式可以节税。由于税法中规定，现行增值税只设13%和17%两档税率，对小规模纳税人设有4%和6%。同理，可以分别计算出其他税率下税负无差别点。

3.2成本费用的税务筹划

（1）对成本费用的列支必须在合乎法律法规的要求下进行。对于税法有列支限额的费用应尽量不要超过限额，税法规定对超过的部分不允许在税前扣除要并入利润纳税，因此，对如业务招待费等限额列支的费用应争取在限额内充分列支。

（2）要使企业所发生的费用全部得到补偿，国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足。同时，已发生的费用应及时核销入账。因为中小企业中有很多都是用自有住宅和拥有产权的场所办公司、建工厂，还有很多家属参与到企业的生产经营过程中去，根据中小企业的这些特点，要注意考虑收取租金和在企业工作的家属发放的工资，因为这些都可以充分列支到成本中去，减少企业税负。

（3）要充分预计可能发生的损失和费用，同时要充分利用国家优惠政策。对于能够合理预计发生额的费用损失应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需摊列的费用，达到递延纳税时间的目的，如低值易耗品则应选择增大前几年的费用。

3.3利润分配与税务筹划

（1）利用税前利润弥补亏损。中小企业在重组时，不妨考虑兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，冲减利润，达到减少所得税甚至免缴企业所得税的目的。税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，尽量多列税前扣除项目和扣除金额，用税前利润弥补亏损的5年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。

（2）利用“两免三减半”的政策优惠。“两免三减半”是指对生产性外商投资企业经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1～2年免征企业所得税，第3～5年减半征收企业所得税。这样就给企业在利润分配过程中形成了较大的税务筹划空间。用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权在企业经营初期形成亏损，推迟获利年度，使“两免三减半”开始计时的时间尽可能滞后，达到减轻税负的目的。如果在经营初期，企业在连续亏损的情况下出现了小额的盈利，为了推迟获利年度，可以安排一定量的公益救济性捐赠来抵消利润。但在做此决定时，一定要综合衡量不捐赠时的税收负担和捐赠时的支出损失，要注意遵循成本-效益原则，不然可能会得不偿失。

（3）低税地区投资的利润分配筹划。我国现行企业所得税法中规定，纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。即联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方所得税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。

从上述规定可以看出，凡被投资企业利润不向投资者分配的，则不必补缴所得税。这样，保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。

参考文献

1张艳纯.企业纳税筹划[M].长沙：湖南大学出版社，2004

2毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务[M].北京：首都经贸大学出版社，2004

3舟.现代税务会计原理与实务[M].广州：暨南大学出版社，2004

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[关键词]税务筹划；避税；偷税；税务

有效的税务筹划，可以通过利用税收优惠和税收弹性直接减轻税收负担，从而获取资金时间价值，实现涉税零风险，提高自身经济效益。然而，由于企业目前所处的外部环境、内部管理以及人员素质等方面因素的制约，很多理论上的税务筹划方案在实际应用中往往还存在许多不足，阻碍了我国企业税务筹划的进一步推行。为此，本文通过对目前企业进行税务筹划所存在的一些主要问题进行分析，试图对企业税务筹划的进一步推行作一些探讨。

一、当前企业税务筹划中存在的突出问题及表现

1．税务筹划意识淡薄，财务人员素质无法适应税务发展的需要

目前我国企业不管效益如何，普遍只重视生产管理、营销管理和研发管理，却不够重视财务管理。具体表现在只知道被动等待税收优惠，而不知道积极争取税收负担的减少。因此较少开展税务筹划，更不可能保证企业的税务筹划在严密细致的规划和自上而下的紧密配合下进行。这无疑将大大影响税务筹划的成效，并在一定程度上削弱了我国企业在与国外精于税务筹划的外企竞争过程中的实力。此外，由于制度方面的原因，当前国有企业法人治理结构中，经营者往往不是企业的股权所有者，鉴于自己的政绩、考核、激励机制等因素，考虑的大都是企业利润总额最大化，而不是税后收益的最大化，企业管理层的节税意识还没有真正建立起来。同时，由于税务会计和财务会计的分离，税收征管的日益细化和征管流程的日益复杂化，金融工具、贸易方式和投资方式的创新等等，要求企业财务会计人员不仅要精通会计、税法，还要精通金融、投资、贸易、物流等专业知识。只有这样才能找到税务筹划的切入点，真正为企业节省税收成本。而现在我国国内企业有些财会人员就连会计、税法也不是十分精通，很多财会人员会计、税法知识陈旧，面对企业会计制度、企业会计准则、税法日新月异的完善与发展，往往显得无所适从。

2．税务筹划概念模糊

目前很多企业的财务人员和一些基层税务机关均未真正弄明白偷税、避税和税务筹划之间的差别。偷税是指纳税人明确违反税法的减轻或者逃避纳税义务的行为，偷税是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律的制裁。《中华人民共和国税收征收管理法》第63条明确规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，就是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关将追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。避税，则是指纳税人使用合法的手段逃避或者减少纳税义务的行为。避税虽然合法，但这种行为与国家税法的立法意图相背离，会减少国家的财政收入。面对纳税人的避税行为，国家要么采取完善税法，堵塞税法漏洞，使纳税人无机可乘；要么在法律上引进“滥用法律”的概念，对纳税人完全出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利，从而在实际的征管中进行“反避税”研究和稽查。而税务筹划是指纳税人通过合法手段避免或者减轻纳税义务，同时采取的手段也符合国家税法的立法意图的行为。税务筹划是国家提倡的行为，也是企业正当的权利。由于企业的财会和相关人员在实践中分不清以上三者之间的概念，不是把偷税和避税作为正当的税务筹划来进行，最终被税务机关处罚，得不偿失，就是连正当的税务筹划也不敢进行，害怕掌握不好偷税、避税和税务筹划的界限而导致被处罚的后果；而一些基层的税务征管稽查人员只要发现纳税人采取了某些方法少缴了税款或者减轻了税收负担，首先便想到纳税人偷逃了税款，并寻找依据来进行查处。这在一定程度上也阻碍了企业税务筹划工作的推行。

3．税务筹划目的不明确

当前，许多企业进行税务筹划，往往不考虑是否符合生产经营和财务管理的客观要求，不做税务筹划的成本收益分析。我们应该清楚，税务筹划不是单纯为了筹划而筹划，而是为企业整体效益服务的。因而筹划的方法必须符合生产经营的客观要求，不能因为税务筹划而破坏了企业正常的生产经营流程。因此必须处理好节税与现金流量的矛盾，必须注意避免税负抑减效应行之过度扰乱正常的经营理财秩序，导致企业内在经营机制的紊乱，并最终招致企业更大的潜在损失的风险的发生。同时，在税务筹划方案实施前应进行方案的成本收益分析，看企业减少的应纳税额是否多于为实施税务筹划方案所花费的费用。比如：我国增值税目前还属于生产型，企业购置固定资产所发生的进项税额不得抵扣，有人就提出购进零件，然后企业自制需要的固定资产。因为自制固定资产所需零用料、零部件的增值税可以从企业当期的销项税额中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面临激烈市场竞争的企业来说，如果仅仅为了少缴几个增值税就土法上马，自制生产经营所需的机器设备，那显然是得不偿失的。要知道，企业产品的质量在很大程度上取决于生产企业的机器设备。再比如，尽量推迟纳税也是税务筹划一贯的目的。有人就依此提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。不可否认，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处。但是税法规定：工业企业未入库，商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。因此，我们在进行企业税务筹划的过程中，必须全面考虑企业管理生产经营实际，切实进行税务筹划的成本收益分析比较。

4．税务筹划方案缺乏预见性

在现实中，通常容易将税务筹划认定为只是对现行税收政策及运行环境的筹划，其实这种认识并不全面。税务筹划虽然从理论上看是在对现有政策十分了解的基础上，进行最有利的涉税规划。但由于税制自身变动及经济环境的改变，囿于既定背景的税务筹划并不一定是最高明的方案。例如，我国企业所得税率一直稳定不变，几乎所有的税务筹划都是以此为背景。但随着加入WTO后，国内税法必将受到国际税收发展的变化与国际间的税收竞争挑战，可以预见，今后我国税制将会出现比以往更为频繁的调整。如果预期未来税率可能上升，则直线折旧法对企业的税款减少更有利，因为在税率上升的情况下，即期减少的税前所得将在远期适用更高的税率征收，从而可能导致延期纳税收益小于税收负担的增长幅度(当然，这种比较也是基于现金价值贴现计算的)。反之，如果预期今后税率可能下降，由于使用加速折旧方法有利，这将从两方面取得税务筹划收益：一是税率下降产生的即期转移到远期纳税的税负绝对比重下降；二是延期纳税的时间收益。因此，对于我国所得税税率的调整一定要加强分析，尽早筹划。

5．税务筹划与税务机关工作流程不同步

企业普遍不重视与税务机关在税法理解上的沟通，缺乏对税务机关工作流程的了解。现代经济条件下，由于税法除了组织稳定的财政收入职能外，还拥有宏观调控等效应，各国政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段，制定了不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策。因此，正确执行税收政策就要以正确理解税收政策为前提。而且随着税务机关征管水平的不断提高，征管流程越来越复杂。为此，了解税务机关工作程序，加强联系和沟通，争取在对税法的理解上和税务机关取得一致认识，是企业税务筹划方案是否有效的关键。当前我们许多企业都是在自己理解税法的基础上进行税务筹划的，殊不知，无论哪一税种，在纳税范围的界定上都留有余地。即“税务机关认为，其他应该征税的行为”。只要是税法未明确的行为，税务机关有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为。故此，企业税务筹划人员应该和主管税务机关经常保持联系和沟通，在某些模糊和新生事物的处理上得到其认可，再进行具体的税务筹划。只有这样才能避免那些无效的税务筹划。当然，税务机关也应该进一步加强税务宣传的力度，加强在税法实施细则的理解上与企业财务人员的沟通，以达到“双赢”的效果。二、对完善我国企业税务筹划的认识

鉴于我国目前的经济环境及企业自身条件，除了加强对国外成熟理论的转化运用外，加强对税务筹划的宣传、法规法制的学习也是不可缺少的。就企业而言，笔者认为最重要的是应尽快熟悉各种税务筹划原则与技巧，使税务筹划规范化。当然具体方法与技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作进一步讨论。总的来说，企业税务筹划无论采取什么样的方法技巧，都必须把握好以下几方面原则：

1．合法性原则

税制是国家以征税方式取得财政收入的法律规范，纳税人应履行纳税义务，同时税务机关也应依法征税。税务筹划必须符合法律规范。

2．谨慎性原则

税务筹划应保持必要的谨慎，不能盲目进行策划，如果得不到税务机关的认可，不但白费力气，还可能触犯法律。

3．时效性原则

税务筹划受税收时间的约束，其策划在一个时期是有效的，可能在另一个时期就是违法的。所以税务筹划的方案应根据税收制度的变化及时进行调整。

4．效益性原则

税务筹划应处理好策划成本与策划效益的关系，不要得不偿失，造成不必要的浪费。

5．规范性原则

税务筹划不单单是税务方面的问题，还涉及许多其他方面的问题，要遵循各领域、各行业、各地区的各种制度和标准。比如，在财务、会计筹划上要遵循财务通则、会计制度等的规范制度；在行业筹划上要遵循行业制定的规范制度；在地区筹划上要遵循地区规范，以规范的行为方式和方法来制定相应的节减税收的方式和方法。

总之，税务筹划是一项需要对税收法律、法规、政策有全面、深入的理解，将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑并正确筹划的技术。由于我国在这方面起步较晚，难免会由于不成熟而在实际操作中出现许多无法预见的问题。随着我国经济环境的不断改善，企业自身的努力和改进是一项迫切的需要。

[参考文献]

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[3]张孟．现代企业税务策划问题探讨[J]．交通财会。2001，(6)．

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一、基本前提的内涵及其特点

（一）基本前提的内涵

基本前提亦称基本假设或公理性假设，指人类对那些尚未确切认识或无法正面论证的经济事务和现象，根据客观情况作出的合乎事理的推断，其本质是提供一种理想化、标准化的环境约束要件，来减少或简化理论研究和实务操作的不确定因素，进而使得理论研究和实务工作在更为理想的状态下得以解释和发展。换句话说，作为理论体系的重要组成部分，基本前提不仅在所有前提中居于最高层次，而且影响和统率整个学科理论体系的构建和运行。基本前提之所以存在，主要有两个原因所致：一是因为客观世界的复杂性和不确定性的存在，使得对有些事物无法进行正面论证，按照波普证伪主义的原则，如果我们无法取得令人信服的反证，那么，这些前提可以成立；二是科学的发展或经验的积累是一个过程，由于受人知识的不完备性、预期的不确定性和选择范围的局限性三个方面的限制，尚不能肯定事物发展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式来进行界定。

理解基本前提的内涵时我们要注意以下五点：其一，基本前提是对复杂现实所进行的简化，并非试图捕捉真实世界的每一个现象，而是透过神秘的面纱抓住复杂现象背后最关键的因素，据以进行推理和论证，因此，基本前提从本质上讲并非完全科学，而往往是与现实情况有较大的出入。其二，基本前提的有效性取决于据此是否作出了可靠的预测，如果预测与经验相符，就被接受，否则只能被排斥，而非特定假定要成为现实。正如弗里德曼所认为的那样，经济学家不该费尽心机使自己的假定成为现实，假定没有必要是现实的。其三，与自然科学中的公理类似，对基本前提无法进行直接验证，这主要是因为基本前提是作为基础而存在的，“它们的下一层没有东西可资依托”（韩传模等，2006）。其四，尽管基本前提的有效性不以能否转化为现实为标准，但基本前提的设定仍以事实为根据，是特定客观现实环境下的合理反映。其五，基本假设由经济、政治、社会(主要是经济)环境所决定，是对客观环境的抽象，其本质上应该是客观的，但对客观环境进行抽象却必须依赖于理论研究者研究者的主观性(个人偏好与价值判断、认识局限乃至特定历史阶段的局限)在很大程度上都会影响基本假设所形成的结论，因此基本假设具备主观见之于客观的特征。

（二）基本前提的特点

从基本前提的内涵可以看出，基本前提并非外在于学科理论体系的，而是主要受客观现实环境的直接和间接影响而形成的内在于学科理论体系的基本特征，没有了这些特征，就不可能构建相应的学科体系。故此，笔者认为，作为一门学科的演绎基础，基本前提应当具有以下特征：独立性、逻辑起点性、重要性、环境依赖性和系统性等五个方面的特点：

独立性是指每个基本前提都是独立的基本命题，相互之间不存在内在的逻辑关系，否则，如果一个基本前提能被其他一个或多个基本前提推导出来，就失去了存在的意义，只能作为冗余来被剔除。

逻辑起点性是指基本前提是作为演绎其他命题的基础而存在的，是学科理论体系得以构建的逻辑起点，基本前提自身是客观现实的合理反映，是不言自明且无法予以证实的，其下层没有东西可资依托。

重要性指基本前提是对复杂现实进行简化的依据和标准，是抓住构建学科理论体系的关键因素和变量的一种方法。为了研究的简化，我们有必要忽略那些次要的因素，而只考虑那些有重大影响的核心变量。这样虽然使建设与现实有些偏离，但更有利于实现分析的目的。

环境依赖性指基本前提是特定客观环境的合理反映，对特定环境有很高的依存度，并随客观环境的变化（经济、政治、社会和人文环境）而变化。

系统性指基本前提以及其所演绎的其他推论能够组成一个体系，共同构成本学科理论体系演绎和发展的基础。

二、税务筹划基本前提的构建

税务筹划作为一门相对独立或完全独立于税务会计的新兴边缘学科，也应有其基本前提。结合基本前提的内涵和特点，对构建税务筹划的基本前提有很强的借鉴作用。由于税务筹划是在不违法的前提下对涉税事项进行的谋划和安排，因此，笔者认为从制度、价值、空间和时间等现实环境角度来看，税务筹划的基本前提应当包括下列内容：制度性前提：税制差异；价值性前提：货币时间价值、理性经济人；空间性前提：税务筹划主体；时间性前提：多筹划期间（又可以细分为持续筹划和筹划分期）。

（一）制度性前提：税制差异

税制是税收制度的简称，它是一个国家在一定时期内各种税收法令和征管办法的总称。税制作为一种由国家制定的税收分配活动的工作归程和行为，为税务筹划提供了“制度安排”，税务筹划必须内置于其所涉税境的税收制度环境下。如果税制完全等同，税务筹划也就失去了存在的意义和可能。差异化的税制安排为税务筹划提供了客观可能。一般而言，税制差异应当体现在三个方面：首先，由于经济发展程度的不同，世界上不同国家税制差异显著，并且这种差异在短期内不能消除；其次，即使在一国之内，由于受国家宏观政策等诸多因素的影响，税制在不同地区、不同行业、不同纳税人之间也回存在差异，“税收的公平、中性原则也不会完全彻底地得以体现”（盖地，2005）；最后，税制差异还体现在各国税制的不完善、不健全上，由于客观环境变化，税制漏洞的识别和堵塞也应是一个动态博弈过程。（二）价值性前提：货币时间价值和理性经济人

货币时间价值是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，现在的1元钱比以后的1元钱更值钱，而无论是否存在通货膨胀。在现实中，其一个重要运用就是“早收晚付”，即对于不附带利息的货币收支，与其晚收不如早收，与其早付不如晚付，“这一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点”（盖地，2003）。正因为货币时间价值的存在，在税务筹划中方会考虑对涉税事项确认时间的不同所产生的时间性差异，尽可能晚缴税，享受延迟纳税所带来的货币时间上的好处，“它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一----纳税最迟”（盖地，2003）。因此，税务筹划是货币时间价值早收晚付的体现，使其在一定程度上具有融资功能。

理性经济人假设是现代经济学最为重要的理论假设之一，是构建经济学大厦的理论基础。理性经济人假定人都是自利的，人们面对每一项交易都会权衡其收益和代价，并且会选择对自己最有利的方案来行动。具体到税务筹划中，理性经济人假设要求理性税务筹划主体通过开展税务筹划来实现自身理财效用最大化。它包括两层含义，即在税务筹划中，税务筹划主体是追求自身效用最大化的理性经济人，并且他们有动力、有能力通过进行有效的规划、实施、协调和控制来有效地组织理财活动。

货币时间价值和理性经济人共同构成了税务筹划的价值基础，并为税务筹划的进行奠定了主观可能。

（三）空间性前提：税务筹划主体

税务筹划主体又称税务筹划实体，是税务筹划为之服务的特定对象（一般多为企业），税务筹划主体规定了税务筹划的立场和空间范围。设定税务筹划主体是基于两方面的考虑：一是该前提决定了输入税务筹划系统进行加工的事项范围，凡与一个税务筹划主体经济利益相关的交易或事项均作为主体税务筹划的对象；二是该前提界定了经济主体与经济主体所有者之间的利益界限，为准确谋划某一主体的税务活动提供了条件。因此，税务筹划主体前提作为开展税务筹划工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，税务筹划主体不同于会计主体，税务筹划主体不一定是会计主体，如对个人所得税筹划时，筹划主体为自然人而非会计主体，同时会计主体也不一定是税务筹划主体，如集团公司的基层单位是会计主体，而其并非税务筹划主体。

（四）时间性前提：多筹划期间

多筹划期间是指税务筹划应立足于定期的无限系列谋划和安排。多筹划期间界定了税务筹划的时间范围，是对筹划主体经营时间长度的描述，即税务筹划期数应是无限的，各期间是确定和相等的。因此，多筹划期间前提包含持续筹划和筹划分期两个方面的含义。

持续筹划是指在可以预见的将来，筹划主体（一般是企业）将会按照当前的状态持续正常经营下去，不会倒闭，不会被破产或清算，是一种理想状态的前提条件。持续筹划是针对市场经济环境下，企业因竞争而具有的不确定性而提出的。该前提将筹划主体所进行的筹划活动置于稳定的状态之下，如财务会计与所得税会计帐务处理方式不同所引起的时间性差异在足够长的时间内可以转回，使税务筹划活动按照既定目标有条不紊地持续下去，从而提高税务筹划主体的经营管理水平。

筹划分期前提是对持续筹划前提的补充，它是对筹划主体正常经营活动下持续不断的筹划活动的一种人为的中断，把筹划活动按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的筹划期间，有效地解决了筹划收益与筹划成本的分配等问题。筹划分期的存在与筹划主体的管理职能密切相关。一方面，筹划分期缩短了时间限制，使得有关筹划活动的信息更为准确可靠；另一方面，可以通过不同筹划主体以及同一主体不同筹划期间的横向和纵向比较使筹划主体及时找出筹划活动所存在的问题。

三、结束语

基本前提为科学研究通过了基础和可能，是构建学科理论体系的逻辑起点。正确认识和把握基本前提的内涵及其特征，是准确定位税务筹划基本前提的关键。从基本前提内涵及其特征入手，结合税务筹划自身的特点，本文认为探讨税务筹划的基本前提应从制度、价值、空间和时间等四个角度入手，相应地划分为制度性前提：税制差异；价值性前提：货币时间价值、理性经济人；空间性前提：税务筹划主体；时间性前提：多筹划期间。但不可否认的是，基本前提与特定时代环境密切相关，客观环境是不断发展变化的，税务筹划基本前提也应不断变化发展。

主要参考文献：

[1]韩传模、王成秋：基于公理化方法的会计基本假设的设定，当代财经，2006年第7期

[2]盖地：试论税务空间的基本前提与一般原则，财会月刊，2002年第4期

[3]汪浩瀚：经济分析中的基本假设与方法论意义，当代财经，2003年第3期

篇5

严格业务招待费的支出范围。不少企业将餐费和业务招待费划等号,如果将不属于业务招待费的餐费计入业务招待费,这样势必会导致企业多缴税,因此企业要把握以下几点:1、员工年终聚餐,午餐费、加班餐费应计入应付福利费;2、出差途中符合标准的餐费计入差旅费;3、员工培训时合规的餐费计入职工教育经费;4、企业管理人员在宾馆开会发生的餐费,列入会议费的;5、企业开董事会发生的餐费,列入董事会会费;6、企业委托加工的,对企业的形象、产品有标记宣传作用的,作为业务宣传费;企业因业务洽谈会、展览会的餐饮住宿的费用作为业务宣传费;企业在搞促销活动时赠送给顾客的礼品,作为业务宣传费。

二、加强内控

企业业务招待费内控制度大体包括:预算制度、定额管理制度、审批制度、报销制度、监督制度(国企还有职代会监督、纪委监督)等等。财务人员一是要把好预算关,根据往年经验和当期企业实际,核定发生基数,把招待费控制在合理范围之内;二是要严把票据关,包括项目名称,金额的大小要符合要求,并做到单据齐全,将开会的餐费直接包含在会议费中开票,培训中的用餐直接开成培训费,业务宣传的有关费用开成业务宣传费,这样才能计入不同的费用科目;三是要把好统计关,及时统计已发生数额,报告有关领导和部门,加强控制,确保不超预算。这样做到了事前事中事后的全程控制,既加强了财务监督,又便于税务处理,避免不必要的纳税调整。

三、财税处理

《企业会计制度》规定:管理费用,是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费、业务招待费等。会计制度对业务招待费正确的会计处理,应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”,但这只是一般性的规定;按照会计准则,营业执照成立日期前,发生的业务招待费,是由股东负责的费用;企业在开(筹)办期间在建工程发生的业务招待费计入开办费,生产经营期间在建工程发生的业务招待费计入管理费用。需要注意的是,企业用外购或者自产(委托加工)的货物用于交际应酬的礼品,如果金额较大,为了避免纳税风险,要做好税务处理,下面我分别说下增值税企业所得税个人所得税说税务处理问题。1、增值税处理分两种情况,外购的货物用于交际应酬支出,不得抵扣进项税、已经抵扣的要做进项税额转出,自产(委托加工)的货物用于交际应酬要视同销售缴纳增值税;2、企业所得税处理分两种情况,若用外购的货物赠送,可按购入时的价格确定销售收入,在该情况下,由于外购的货物,其视同销售收入和视同销售成本金额相同,所得税影响额为零。在填列纳税申报表时,视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表(A类)附表三第2行作纳税调增,同时视同销售成本在第21行作纳税调减,企业赠送的礼品若属于企业自产、委托加工的货物,应按企业同类货物同期对外销售价格确定销售收入;3、个人所得税按“其他所得”由送礼企业代扣代缴,在计算个人所得税时,应当先将礼品的金额作为税后金额,还原为税前金额后再计算个税额,应代扣代缴个税=［礼品的金额/(1-20%)］×20%。

四、规避风险

业务招待费如果使用和处理不当,能给企业带来形象风险、税务风险、违纪风险甚至法律风险。下面我结合一些现实例予以说明。1、企业形象风险方面,去年河南一家电厂在春节给有关人员送土特产的礼单在网上曝光,不但给企业带来很大的负面影响,造成企业办事困难,也给接受土特产的人员造成尴尬,企业应加强对礼单和重要接待者的保密管理及有关办事人员忠诚度和素质培训。2、党纪政纪风险方面,去年12月4日,中央出台了八条规定,核心内容就是严禁用公款送礼和超标准接待,海南一县财政局局长因为三顿饭吃喝了1.5万元被免职。3、法律风险方面,去年曝光的跨国公司葛兰素史克变通账目行贿受贿案,给医院和相关官员送礼,重学术的开专家交流会,重财的送钱,重色的送小姐,想玩的搞旅游,业务量呈几何级数增加,虽然在营销上是成功的,但触犯了法律,被查处后,葛兰素史克中国区高管层和很多区域经理、医药代表被抓,轻者补缴税款滞纳金接受罚款,给企业造成损失,重者导致相关人员受到刑事处罚,给企业造成致命的打击。另外,按照有关规定,单笔礼金超过5000元接受者就达到了受贿立案的标准,有可能会引起检察机关的立案调查。曾有一些企业,单笔或单个礼品超过5000元,在查账或审计中被发现,最后导致收礼者被调查。

五、结论

篇6

【关键词】税收筹划财务目标纳税债务

一、公司一般财务目标内涵规定性

（一）财务目标体现着本金的本质特征

财务目标是经济组织在整个社会环境的制约与自身的价值判断中不断推动本金运动所希望达到的目的，它影响和制约着各经济组织生存和发展的总体目标。

资金分为本金和基金。本金是各类经济组织为进行生产经营活动而垫支的货币。增值性是本金的本质特性它主要包含两个方面的含义：一是本金投入的目的是为了增值。二是本金的增值具有可能性。根据马克思的劳动价值理论，劳动者在进行生产经营活动时，不仅创造了新的使用价值，而且形成了价值。劳动者为社会劳动所创造的价值是本金增值的来源。财务管理是本金外在表现形式——财务活动与内其在利益约束——财务关系的有机构成，其行为充分体现出本金运动的本质特征即对增值或利益水平的追求。这就是公司财务目标的本质取向及核心。

（二）公司财务目标内涵

公司经营理财，其目的直接指向获利水平和偿债能力的提高。尽管不同组织形式的公司以及在不同的时期财务目标的具体内涵不尽相同，但是，无论公司在形式上拟定怎样的具体财务目标，最终都必须符合投资所有者财富最大化的终极目标。在实际公司运作中，经营管理阶层与投资所有者对目标实现的期望上常常产生一定的分歧：投资者在理财策略上和经营策略中往往会从公司长久良性发展的角度出发，而经营者为了追求自身的短期的利益往往会满足于“安全处理业务”，其结果也就是不可避免地导致投资所有者可能无法获得应有的财富最大化期望。但事物都是矛盾的统一体，从发展的眼光来看，二者又是相统一的：其一，投资所有者的理财目标，其长久的利益必须首先通过公司经营者对财务目标的追求才能得以体现；其二，经营者的保守、消极态度和行为一旦被投资所有者认为“不当”，也会危及到经营管理者的利益。因而，从长远来看，经营管理阶层拟订的财务目标必须统一于投资所有者财富最大化的客观要求。

二、纳税制约下的公司财务目标

（一）纳税债务与公司一般性债务偿还对现金支付需要的差异

公司的负债主要来源于：（1）营业性债务，如各种长短期借款、应付债券、结算信用债务、其他长期应付款；（2）应付投资所有者股息、红利；（3）依法应缴纳的税款等等。前两者定义为公司的一般性债务，后者称之为纳税债务。

纳税债务与公司的一般性债务的偿还对现金流量的要求呈现差异。一般性债务偿还相对于纳税债务偿还对现金流量的约束具有较大的弹性，即体现出一定的“软”约束状态。纳税债务的清偿则体现着现金流量的“刚性”约束，基本上不存在所谓的弹性可能。税法的严肃性与规范性决定了公司只有及时足额地依法履行纳税义务，才能使其市场法人资格在法律上得以认可，进而才可能享有法定的市场自与正当经营收益的法律保护权。法定税款的缴纳，不同于公司的一般性债务，其运作的规则是必须动用现实的现金才能予以完成。

（二）现金匮乏对公司切身利益目标的负效应分析

税款的计量依托于法定税率与公司账面记载的应税收益（为便于分析，假定会计计税收益与税法计税收益具有同一的内涵）金额，而不考虑这种账面意义的收益所实际取得的现金流入量的状况。因而公司纳税的行为规范就是：只要体现出账面（或会计）观念的应税收益，公司就必须依法及时足额地动用现实的现金予以解缴。

既然存在着会计收益预期的应计现金流入量与实际现金流入量的非对等性同依据会计收益而非实际变现收益计算的应交税款现金支付的刚性约束间的矛盾的客观性，因此，单纯地依据公司最大获利能力所确立的所谓“最佳”财务目标在纳税现金支出刚性约束下对公司切身利益产生以下负效应。

其一，绝对的现金支付能力匮乏。即手持现金余额不足以支付即时税款，而公司在税法规定期满前又无法予以融通。

其二，现金的相对不足。即公司手持现金相对于纳税现金支付需要量短缺，但通过融通能够弥补，只是必须付出高昂的代价。

相对于公司投资所有者利益最大化目标，无论上述哪一种情形的纳税现金流量的短缺，都直接反映为对公司根本利益的侵蚀，即纳税的机会损失完全定义为公司的成本。一旦这种成本损失的增长额度超过账面边际税后利润时，便意味着此时的账面利润相对过度，或者说抑减一定数额的账面获利能力对公司可能更为有利。

（三）纳税约束下的公司适度财务目标的内涵规定性1．适度财务目标以公司获利能力与现金偿付能力的制衡协调为基础

账面收益最大化并非直接等同于公司投资所有者利益的最大化，后者必须充分依托于现金的偿付能力，特别是纳税现金流量的有效限度，遵循边际损益分析原理，通过获利能力与现金支付能力间的利弊权衡与制约协调，最终达成在投资所有者利益最大维护下二者的和谐统一。2．适度的财务目标应当有利于公司与国家长期利益的良性稳健增长

较高的公司账面收益的确有利于政府即时税收收入的增加，但由于政府这种即时收益的增加是基于公司需要承受较大的机会风险损失前提，一旦公司因税负相对现金支付压力过重而无以缓解时，便将对公司资金运行的内在秩序发生严重的扰乱，以致效益再殖活力基础推进滞缓。这样最终损害的就不仅仅只是公司利益更主要的将是国家利益。相反，若政府能真正通过法制规范将市场价值判断取向权力赋予作为市场法人主体的公司，使之能够充分依托有效的现金支付能力预期，而非单纯地以账面收益最大化组织经营理财决策，这样尽管可能对政府即时税收收入的增加产生一定程度的影响，但这一微小的代价将换取公司长期稳定的资金基础的有效奠立，因而从长远意义看，政府的税收收入必将随着公司效益增殖活力与功能的提高和强化而得到更大的增长。

参考文献：

[1]唐腾翔.税收筹划.中国财政经济出版社，2006.

篇7

1、所得税会计探讨

2、论纳税筹划与财务管理的关系

4、.个人所得税的纳税筹划

5、纳税人权利及其保障初探

6、现行增值税会计核算存在的问题及改革探讨

7、消费税会计存在的问题及改进

8、商品包装物租金,押金涉税会计处理探讨

9、税务筹划在会计核算中的运用

10、债务重组涉税会计处理

11、论对外投资涉税会计处理

12、论企业合并与分立涉税会计处理

13、现阶段我国税收优惠政策利弊分析

15、论税收政策对上市公司会计信息质量的影响

17、论信息不对称与税收征管

18、论经济可持续发展的税收政策

19、论企业费用支出中税务因素的财务策划

篇8

【关键词】纳税策划企业

为了减轻税负，企业的管理者们可谓绞尽脑汁，有的甚至不惜以身试法，采取做几套账、少列收入、多列成本、虚开增值税发票等等手段。其实只要认真研究税法，进行充分、有效的纳税策划，在不违法的前提下也可以少纳税。

一、纳税筹划

纳税策划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。纳税筹划形成较为完整的理论与实务体系的标志应该是1959年欧洲成立的税务联合会，其成员遍布美、法、德、意等22个国家，由从事税务咨询的专业人士和团体组成，明确提出以税务咨询为中心开展税务服务，而纳税筹划就是其服务的主要内容。

纳税筹划应包括三个内容：一是采用合法的手段进行的节税筹划，换句话说这是将节税与纳税筹划等同的观点；二是采用非违法的手段进行的避税筹划，将纳税筹划外延延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、欠税策划都包括在纳税筹划的概念中；三是采用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划。纳税筹划是指纳税人在国家现行税法及相关法规允许的范围内，依据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，采用一切合法和不违法的手段，通过对企业筹资、投资、经营等活动涉税事项的安排，以实现纳税人财富最大化和涉税风险最小化的财务管理活动。纳税筹划的核心是规范纳税，最终目标是既不多缴税，也不少缴税。

二、税收筹划的基本条件

(一)了解企业法定代表人的情况

对企业法定代表人的了解不能够涉及私人领域，但对其文化水平、政策水平、开拓精神、风险态度等方面的了解，可以知晓企业今后的发展方向以及市场占有等方面的情况，这对企业税收筹划很有必要。此外，对企业法定代表人的了解也有助于对其筹划个人所得税方面的事宜。

(二)了解纳税人对税收筹划的要求

纳税人对税收筹划的要求应是在不违反国家法律、法规的前提下，通过对投资、经营管理、企业清算等事先筹划和安排，减轻税负，取得节税收益。在筹划节税这一点上，不同纳税人的要求可能有所不同、这也是必须了解的。

(三)收簿划人员

税收簿划人员必须具备丰富的专业知识和良好的职业道德。收筹划主要靠筹划人员去实现，而筹划人员必须要了解税法、会计法、审计法及相关法律法规等专业知识，也要了解国际惯例。要有娴熟的会计处理技巧和丰富的税务经验，懂得如何用好用活税收政策。税务筹划人员进行税收筹划时，必须遵纪守法、诚信自律、任何违反法律的行为都会受到相应的惩罚或制裁。因此，税务筹划人员必须在遵守国家法律、法规的前提下，全心全意地为企业提供完整的税收筹划服务。只有这样，税收筹划的面才会越来越大。

三、施税收筹划应关注的几个问题

(一)纳税筹划，实现税负的减轻

目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的唯一选择。我国纳税人的税费负担较重，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选择：（1）逃税（偷税），即通过违法行为实现规避税负的目的。逃税的违法性、注定7这种行为只能是一条“死胡同”。（2）纳税人产生逆向选择行为，消极对待高税负。如压缩经济活动规模，这种做法最终会被市场竞争所淘汰。（3）进行税收筹划，实现成轻税负，是企业的唯一选择。这才是企业迎接市场挑战，依法纳税的必由之路，是顺应目前国家政策法规的明智之举。纳税筹划需要有广泛的理论知识，和坚实的实务基础，在对企业纳税筹划项目进行分析的基础上，通过相关的会计知识，征管知识和中介知识的深理解和把握，应用纳税筹划相关平台和技术手段，才能对企业和创立、融资、投资、采购和销售等阶段以及各具体税种进行成功的纳税筹划。实践证明，良好的纳税筹划方案不仅会为企业带来很大的经济效益和社会效益，也会提高企业的社会信誉和商誉。

(二)加入WTO纳税筹划变得更为意义重大

中国加入WTO后，企业竞争国际化的趋势，使得纳税筹划变得更为意义重大。中国人世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放在企业财务成本的控制上，即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出，过税收筹划予以控制，对企业来说就显得相当关键。

(三)实施税收筹划是企业产权明晰化的要求

长期以来，我国一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化和参与国际竞争的大背景下，我国企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制和强大的动力机制，参与市场竞争。企业市场化改革、股份制改造深化，中国加人WTO参与国际竞争的大背景下，中国的企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制与强大动力机制，参与市场竞争。由于上缴国家的税收属企业的成本支出，因此企业需要通过深入研究税收筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。

(四)现代企业的财务机制

企业在资本运营过程中，由于受企业内外部财务环境变化的影响，不可避免地会出现各种各样的偏差，需要发挥财务调节的功能对出现的偏差进行调整和纠正，就要建立资本运营调节机制。财务调节机制主要包括财务战略调整、资本运营计划调整和经营管理调节等。企业制定的发展战略，诸如扩大经营战略、资本市场筹资战略、资本投资战略、利用外资战略等。由于客观形势的不断变化，原有战略方针已不能适应新的竞争和发展要求，企业需要作出财务战略调整，以避免企业出现战略上的失误，造成不可挽回的重大损失。要通过财务管理调节的功能，调节企业资本经营系统的运行质量，加强资本运营全过程的管理，达到最佳的运营效果。

结论

总之、税收筹划不是单纯的一个用计算方法术解决的课题、而是一个综合课题，仅有专业知识（书本知识）是不够的。重要的是如何发现企业的筹划需求（或发现筹划业务空间）。关键是筹划的成果如何被税务机关认可。当前税务要从劳务性的服务向高智能服务转变，就必须向税收筹划、税务查证、税务鉴证、纳税信用评估、所得税汇算等方面发展。这就给税务提出了更高要求。税务人员应努力挖掘并解决企业需求，从而达到为企业提供最优服务的境界。

参考文献：（1）王永刚-巧转思维合理纳税策划-[期刊论文]《甘肃农业》-2006.10

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论文摘要：避税筹划作为税务筹划的一种主要手段，避税的弹性和空间比较大，合理地规避税赋，能够减轻税收负担，实现税收利益，且又不违反税法。本文从避税筹划的概念、特征、常见技术手段以及案例分析来浅析避税筹划。

税务筹划是21世纪的朝阳产业，但“对大多数企业来说，税务筹划仍然是皇冠上的明珠。”税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业的涉税事项进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。税务筹划具有必然性、复杂性和广泛性，税务筹划呈越来越专业化的特点。税务筹划应该在合法或不违法的前提下进行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求剑；还不能为筹划而筹划，要服从、服务于企业的财务目标。在企业税务筹划实务中，避税筹划作为税务筹划的一种主要手段，避税的弹性和空间比较大，合理地规避税赋，能够减轻税收负担，实现税收利益，且又不违反税法，企业肯定乐意为之。

避税筹划一般是与税法的立法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。避税筹划实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。避税筹划并没有、也不会、也不能“不履行”法律规定的义务，避税筹划不是对法定义务的抵制和对抗，而是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律“非不允许”进行选择和决策。对此，在一些著名的判例和判决中，早就做出了比较明确的回答。例如，美国著名的汉德法官曾指出：人们通过安排自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。无论他是富翁还是穷人，都可以这样做，并且这完全是正当的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。人们可以为了规避或减轻税负，对自己的活动事先做出安排，以实现依法降低或免除税负的目标。退一步说，即使不承认避税是合法的、是受法律保护的经济行为，但它肯定应是不违法、不能受到法律制裁的经济行为。

避税筹划作为市场经济发展的特有现象，随着法制的不断健全、不断完善，将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。如何运筹好避税筹划，成功地进行税务筹划，必须认真学习并熟练掌握税务筹划的基本理论、基本方法和基本技术。根据我们的理解，避税筹划应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。在了解了避税涵义的前提下，我们也要严格区分避税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的法律界限，即正确界定合法、不违法与违法的界限。（图1）

从这图1中我们可以严格区分避税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的法律界限，即正确界定合法、不违法与违法的界限。所以说，避税筹划是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律“非不允许”进行选择和决策。我们常常看见有些逃避纳税义务的纳税人受到了政府的严厉制裁，损失惨重，而有着合理的避税筹划的人则坦然、轻松地面对政府的各项税务稽查，顺利过关，不受任何损失或惩罚。究其原因，不外乎这些聪明的纳税人常常能够卓有成效地利用税法本身的漏洞和缺陷，顺利而又轻松地实现了规避或减轻纳税负担而又未触犯法律。针对企业避税筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识增强的应有之意。综观对避税筹划的各种观点，相对比较一致地认为避税具有以下特征：（1）避税是合法的或者是不违法的，这是与非法偷税的根本区别；（2）避税的目的是通过避免缴税、少缴税和推迟缴税，使税收负担最小化；（3）避税的手段是利用税法的不完善之处或漏洞，有的是歪曲、滥用法律的有关规定，而且这些手段一般都经过精心计划和安排；（4）避税技术的应用一般应在应纳税事实发生之前。这就使越来越多的纳税人对避税筹划十分重视，不断提升避税筹划技术。避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下，为降低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从缩小税基、降低税率两方面筹划，常见的技术有：

1、价格转让法。价格转让法亦称转让价格法、转让定价法。它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动，这是避税实践中最基本的方法。

2、成本（费用）调整法。成本（费用）调整法，是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵消收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。

3、融资（筹资）法。融资法，即利用融资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。

4、租赁法。租赁可以获得双重好处，也是一种减轻税负的行为。

5、低税区避税法。低税区避税法是最常见的避税方法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。

税制具有复杂性，这就意味着纳税义务不能自动履行。纳税人必须及时、正确、全面地掌握所涉税境的税法，将税务筹划置于理财学的框架内，尽可能避免纳税风险给企业带来潜在的机会成本发生，努力实现涉税零风险。避税筹划是企业财务管理的重要组成部分，当实施某项税务筹划使税收负担最小化与其税后利润最大化呈正相关时，税收负担最小化就是税务筹划的最高目标。通过合理的避税筹划，能够减轻税收负担，实现税收利益。

通过一个例子来说明既少交税，又不违法，企业合理避税可以设计。有一家2009年3月成立的10个人的管理咨询公司，如果预计年度销售额为1，000万元，作为这家公司的财务经理，你能使公司一分钱的税不交，又不违反税法吗？在10月15日举行的首届中国财务经理年会上，税务专家、中国税收策划网CEO李记有先生给来自全国的财务经理出了一道难题。他表示只要精通税法，善于筹划，这完全可以做得到。这么一家管理咨询公司如果年度销售额为1，000万元，按照正常情况应该交纳营业税、所得税80万～100万元左右。很多企业的董事长、总经理不一定了解财务政策，遇到这种情况，往往会让财务经理或人员去报税、办手续等，大部分财务经理可能就按照税法把这个税给交了。但这位财务经理如果进行一番策划，可能这80万元的税就不用交了。

如果仔细研究税法，至少有两个新的税收政策可以使这家公司免交80万元的税款。一是2009年国家规定：“新办的服务型企业，安排失业、下岗人员达到30%的，可以免三年营业税和所得税。”这个政策看起来非常简单，但非常实用。有些公司领导可能会说：“我安排下岗、失业人员干什么？”其实，这是一种观念上的障碍。像这家管理咨询公司完全可以利用这一政策，安排两个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗的给领导开车，这样80万元的税就不用交了，省下的钱能买好几辆高级轿车。但许多财务人员对这样的税务政策可能看了一百遍了，但谁也没去使用。另外，还有一个文件可以使用。2004年新的税务政策规定：“兴办的私营企业安排退役士官达到30%比例的，可以免三年营业税和所得税。”这家公司完全可以招个退役的男兵开车，招两个女兵做秘书和话务员，他们并不是公司的核心管理人员，对公司的影响并不大。一年免80万元，三年就是200多万元。很多企业的老总们没有去思考这个问题，在现有中国没有筹划的背景下，很多企业关注的是谁和税务部门的关系好，考虑更多的是出事的时候，如何“灭火”，而不是提前安排“防火材料”，还没有筹划的概念在里头。

有人说，现在是野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，智慧者进行税务筹划。税务筹划是明智之举、文明之举、进步之举。与此同时，政府也不得不将其注意力集中到完善、健全税制、加强征税筹划上。这种对税法的避与堵，大大加快了税收法制建设，使税制不断健全、不断完善，税务人员的执法素质不断提高，有助于社会经济的进步与发展。因此，避税筹划是一种高超的智力竞赛、有益的社会经济现象和经济行为。

参考文献：

［1］税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社，2001.

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关键词:建筑行业;税收筹划;问题;对策

一、引言

随着十八届四中全会提出的依法治国方略的有序推进，全社会的法律意识不断提高，在企业的税务管理中，人们逐渐认识到正确而有效的税务筹划所带来的巨大作用。但是，我国有关税收筹划的研究起步比较晚，且主要集中于有关节税收益等方面，在具体行业的税收筹划研究很少，实践上亦不尽如人意。我国城镇化建设进入了快速发展期，“十三五”规划确定了发展目标，经济社会发展进入新常态，可以说建筑行业进入了相对的黄金时期。能否在这一新的机遇期提高建筑行业的收入水平、利润水平，能否开展有效的税收筹划，降低税收成本与税收风险，是理论界和实务界普遍关注的问题。由于建筑行业投资大、风险高、合同数量多、资金周转时间长等显著特点，且其工作涉及面广，直接涉及的税收项目比较多，税收负担重。据统计，建筑行业的入库税费收入占到税收总额的5%，并且增速很快。建筑业是我国传统意义上的劳动密集型行业，营业利润较低，其发展需要国家政策的大力扶持，减少税收、扩大利润空间已经成为目前建筑业发展的诉求。因此，在经济下行压力加大及财税改革的背景下，研究加强建筑企业的税收筹划，强化经营者的纳税意识，防范税务风险，维持和提高建筑行业的利润水平，具有一定的理论和现实意义。

二、建筑企业税收筹划的特点与问题

建筑行业是一个综合型的、涉及面广泛的行业，涉及多项经营管理活动。其涉及税收种类也相对较多。现阶段，我国建筑行业的税收筹划种类繁多，但是不同程度存在着一些问题。

(一)建筑企业税收筹划的特点。

建筑行业的税收相比其他行业要复杂的多，这是因为其业务主体多元化，从开发到最后销售投入使用，资金流、成本流等种类都非常多，因此需要十分精细化的税收管理，这样才能实现节省税费，改善建筑行业价值需求的目标。“营改增”后，我国建筑行业缴纳的税种主要包括房产税、城镇土地使用税、土地增值税、增值税等十多种，每个税种的性质、适用范围、缴纳方式等都不太相同，因此也并不是所有的税种都可以通过合理的筹划来达到降低税收的目的。一般而言，建筑行业税收筹划中具有可操作性空间的税种主要包括土地增值税、印花税、增值税、耕地占用税、城镇土地使用税等。尽管建筑行业税收筹划的方式多种多样，表现形式各异，但其最终目的主要有:第一，在减少税负的基础上，利用降低税基和减轻税率的手段，在不同的纳税策略中选取成本最少的策略;第二，推迟纳税时间，通过货币的时间价值获得税收的基本收益，在某种程度上也能缓解企业资金压力。

1.努力降低税基。

所谓税基就是税收的计税根据或者是计税依据，例如企业所得税中的应税利润。在税率保持不变的情况下，税基和税额存在正向关系，即税基愈大，税额愈高。建筑企业应想方设法减少税基，在某种程度上可以减少企业应该缴纳的税款，最终实现降低税负的目标。

2.积极争取较低适用税率。

现阶段我国的税收法律中除了个别税种只能按照单一税率缴纳外，其他大部分的税收种类都具有不相同的税率。这些不尽相同的税率也给企业提供了很多可操作空间。企业可以利用税收筹划的手段，对不同方面的业务和工作模式进行合理的设计和管控，最终实现降低税率成本的目标。

3.合理选择纳税义务发生时间。

无论是企业取得的预付款还是约定的收讫款项，税法都有明确的纳税义务时间。经过企业合理调整业务方式，可以有效地控制纳税义务发生时间。建筑企业可在会计核算中，实现对纳税义务时间的有效性控制，做出合理、高效的纳税筹划。

4.合理转嫁税负。

合理进行税负转嫁也是建筑企业经营的手段之一。税负转嫁牵涉到课税商品最终价格的基本问题，这一定要利用经济成本交易中的价格变化来最终确定。例如在工程中，利用有效的价格分包手段，就能够实现建筑安装工程收入在总包收入和分包单位之间的成功转移，从而改善建筑企业应该缴纳的税收，顺利实现企业所得税在不同企业间的成功转移。

5.有效延缓相关税收纳税时间。

因为资本使用过程中具有时间特性，建筑企业利用建筑工程时间上的改善，就能够延缓不同税收种类的最终纳税义务时间。假如是利用理性改善业务的预估方式，延缓工程支出的最终确定日期，从而就可以延缓纳税时间，获得资本金额因为具有时间价值带来的最终受益。特别是在通货膨胀期间，拖延义务纳税时间的方法效果更为明显。

(二)建筑企业税收筹划存在的问题。

1.缺乏税收筹划意识。

众所周知，税收筹划与不少企业认为的不缴税、偷税、漏税、逃税行为有本质的区别。税收筹划是在国家税收政策范围内的合法活动，是企业规避税收风险、实现企业价值的正当行为，企业合理的税收筹划行为应该受到我国税收相关法律法规的保护，而偷税、漏税是企业不履行业务的违法行为。有人认为，税收筹划就是千方百计地逃避对税收的缴纳，这种避税行为和筹划行为应该通过完善相应法律法规严格区分，避免一些企业钻法律的空子，利用法律漏洞以税收筹划为名，破坏企业正常的经营活动，扰乱市场。一方面，从国家相关部门的角度来看，税收筹划难以发展是因为一些不法分子借税收筹划之名，行偷税、漏税之实，其结果是严重地违反了国家的税收法律法规，破坏市场经济秩序，损害了国家的税收利益，企业也可能会承担税务风险带来的损失。所以，建筑企业在进行税收筹划时，首先要对税收筹划有正确的认识。

2.缺少专门的税收筹划人才。

有一个误区，认为税收筹划是一项简单的工作，只要具备相应的税务、财务知识，熟悉相关法律法规，就可胜任税收筹划工作。殊不知，实践中，对于企业的财务人员来说，税收筹划要求相关从业人员具有丰富的税收经验和较高的企业管理水平，必须事先掌握和了解有关税收法律法规、国家及地方的方针政策，具有相关会计税务资格认证，熟知财务、税务、会计、审计等相关专业知识，而且熟知企业经营、投资和筹资活动。因此，建筑企业应配备专门的税收筹划人员，否则，税收筹划活动一旦展开投入实施，发生了纰漏是无法补救的。

3.忽视风险防范。

建筑企业在税收筹划实践中，无疑会遇到不可规避的风险，但是企业税收筹划之前一定要在风险防范方面做足功课，防止不必要的损失发生，具体应该加强以下几方面风险防范:(1)税收政策风险。如果纳税人对有关政策不明确，理解不透彻，不能及时学习和把握政策的变化，都会造成税收筹划在政策性方面的风险。我国法律的层次较多，有关税收的法律、法规体系十分复杂，这就容易造成企业对相关法律理解不全面，甚至对政策的规定理解错误，从而导致税收筹划没有效果，甚至无意之中触犯了法律。(2)企业经营风险。建筑企业的税收筹划与其目标利润相关联，因为，企业利润最终来源于企业的经营活动，亦即企业的税收筹划和企业经营活动息息相关。所以，进行税收筹划，必须从企业战略的高度，在制定财务预算时将企业的经营情况考虑在内，当然，建筑企业所有的活动都应该是在国家的税收政策允许的范围内开展。另外，要考虑税收筹划方案的可行性，看是否符合企业实际情况，统筹规划，防止出现盲目追求节约税收而造成企业其他活动受到阻碍的现象。如税收筹划方案在执行的过程中，由于某个环节不对称或者不合乎规定，造成整个经济活动发展受阻，因而从主观上失去享受国家优惠政策的机会，不仅不可以减轻企业税收的经营成本，相反，会增加企业经济成本，使企业陷入困境。(3)税收执法风险。对于税收筹划的合法与否，从主观方面讲是企业筹划过程符合法律、法规的规定，客观上讲是国家税务机关相关部门确认通过。这样就会存在由于税务机关和建筑企业对税法认知不同而导致的税收执法性风险。税收筹划是不是在法律范围之内，这是由国家、企业和相关税收机构共同判定的。企业通过对税法等相关法律的理解、判断进行筹划，国家机关有关单位在审核时对于是否合法、合理又有着自己的主观判断。所以，存在税收执法风险。(4)相关员工管理不当风险。这部分风险主要是由于企业在人力资源管理方面不当造成的，员工岗位频繁调整，选人、用人、留人不当等因素都会使经验相对丰富的员工流失，再加之企业对员工相关理念培养不到位，使得某些员工责任心缺失，对有关程序不认真对待，都很容易引发税收筹划中的风险因素。从人力资源角度来说，其风险在企业税收筹划中占据重要位置，也是企业经营中最难控制和把握的。企业内部人员出现的风险极容易造成合作伙伴对企业的不信任，这又连带产生了信誉风险，对企业的影响度是极其深远的。(5)税收综合性风险。对税收综合性风险的防范也是一种操作性防范，也是对之前各种风险产生原因的综合性运作管理。由于我国各种法律的层次体系较多，内容涉及方面也较为广泛，在实际操作当中难免会出现一些风险和摩擦，即使请专业团队为企业专门进行税收筹划，也不可能完全避免出现某些主客观问题。一般来看，综合性风险可以从两个大方面把握:一是企业自身方面，对政策的整体把握度不够，筹划方案过程中很容易顾此失彼，造成不必要的失误;二是从国家方面，对税收筹划方面的指引不够积极，优惠政策宣传可能不到位。所有的行业或者是企业在进行税收筹划活动时，不可能规避这些风险，但是在具体税收筹划中，预测和防范这些风险是企业在竞争中获胜的关键。

三、建筑企业税收筹划的对策

建筑企业应首当其冲地关注由设计规划造成的非税收成本或非税收损失，然后再考虑施工、经营、投资、筹资、理财等实际情况，进而把税收筹划纳入税收风险管理当中。依据税收筹划风险标准去评估其管控效果，企业需要不断提高建筑企业防范税收筹划风险的标准。为了实现企业的税收收益最大化的机制的构建，必须依据税收筹划风险管理的标准。因此，通过对以上诸如税收筹划概念不清晰、税收人才缺乏、税收风险不宜掌控等问题的简要分析，提出对策，以期降低建筑企业成本，建立健全防范税收风险机制，以适应新时期经济发展和企业自身战略发展的需要，从而实现企业价值最大化。

(一)营造有利于税收筹划的环境。

改善建筑企业的税收筹划和风险防范措施，最终也不能脱离完整的法律制度保证。建立、完善税收法律体系，明确税收征管基本原则、税收管理体制、征纳双方的权利和义务，尤其是纳税人在遵循税法前提下自主开展税收筹划活动的权利，可以让建筑企业在相关法律制度框架内合理进行企业税收筹划，从而从根本上改变现阶段相关税务部门过分倚重管理，忽略对纳税人相关税收筹划权利培养。同时，各级税务管理部门要充分利用信息化工具，整合税务内、外信息化平台和服务资源，创新纳税服务方式，加强纳税服务意识，强化征纳双方的多样化互动，努力形成反馈及时、处理得当的企业纳税投诉反馈机制，增强我国税收政策的透明化和确定化趋势，在纳税流程简单化、信息多元化的纳税服务系统形成的前提下，为建筑企业大力进行税收筹划，合理控制税收风险提供信息化和专业化的平台和技术支撑。

(二)树立正确的税收筹划观念。

第一，建筑企业要根据税收筹划的合法性、合理性、经济性和可操作性建立符合实际的税收设计规划及必要的风险管理意识。要明确税收筹划是一项合法的财务管理活动，也是企业节约税收成本的主要途径。第二，税收筹划是增强企业竞争力的重要途径之一。建筑企业在税收筹划中，合理安排经济业务，尽可能降低税收成本，提高盈利能力。目前，在建筑行业整体市场低迷、利润下滑、竞争激烈的大背景下，税收筹划无疑会提升自己在市场中的竞争力。第三，要强化企业管理层税收筹划中的风险意识。收益与风险相伴，而且收益越大风险也越大。因此，在税收筹划过程中，企业为了预防由于过度筹划或筹划不当的风险，必须强化风险意识。

(三)建立科学规范的税收筹划管理机制。

从管理的角度，建筑企业应该从不同方面强化完善税收筹划风险体系，改善涉及税种的内在管控机制，增强税收筹划效果。首先，根据企业实际，设立与财务部门相同等级的税收筹划专门机构，并配备较高水平的专业人员，构建专业化的税收团队。从企业长远经营目标的角度出发，规避风险，争取实现企业价值的最大化。其次，建立税收筹划人员可以参与企业的重大决策机制。这样，通过构建层次分明、职责明确的税收筹划专业化团队，团队的管理层人员要关注相关政策与法律法规，制定生产经营政策和税收筹划方案。再次，构建和完善税收筹划部门和其他部门之间相互沟通机制。税收筹划部门需要和公司的高层、财务部门等进行工作的协调沟通，要将税务筹划的具体思想体现在日常的税务工作中，将税收筹划策略转变为公司的利润，强化公司内部的信息流通，保证税收筹划各个环节的畅通。

(四)培养高素质的税收筹划专业团队。

专业化人才是建筑企业高效开展税收筹划工作的重要基础和保障。新形势下，要想在复杂的社会环境、经济环境、税收环境及复杂的业务活动上成功实施税收筹划，需要拥有一支高素质和专业化人才的税收筹划管理队伍。目前，经济新常态使得许多建筑企业通过采取多元化、信息化、跨行业、跨区域甚至跨境经营拓展业务，寻找新的利润增长点，常常会涉足对外投资、并购重组、关联交易、转让定价等复杂交易，涉税事务愈加复杂。然而，建筑企业对于适应改革与创新所需的多样化人才准备不足，不能满足实际需要。为此，建筑企业可设置更加优厚的条件加大税收筹划专业人才的招聘力度，招贤纳士。对于现有人才，通过整合、专业技能培训、在岗学习等多种方式，还可高薪聘用外部人才到建筑企业兼职，努力打造一支知识面宽、业务娴熟、技能过硬的优秀队伍，以保障税收筹划策略的顺利实施。

(五)加强建筑企业主要税种的纳税筹划。

1.企业所得税税收筹划。企业所得税是政府对企业利润的再分配过程，是影响企业利润的一项重要费用，也是建筑企业税收筹划中关注的焦点。根据建筑企业的业务特点，其所得税的筹划应当从固定资产折旧、后续支出、筹资方式入手。建筑企业为了满足施工需要，通常需要大量的固定的资产，但需要调整对固定资产中的折旧费用和后续支出费用。建议建筑企业融资过程中可根据企业的经营情况，采用负债融资的方式去实现调整。例如，通过银行借款、发行公司债券，会产生不同的利息费用，从而达到改变应纳税所得额的效果。另外，部分地区某些特殊的工程项目，考虑能否享受国家减免企业所得税的政策优惠。

2.印花税税收筹划。依据印花税的规定，施工企业必须按照分包合同或转包合同所记录的数额去统计应缴纳税额度。只有当应税行为的发生，需按相关税法的缴纳税收。特殊情况下，应缴纳税收义务涉及新的应税凭证的出现，即新的分包或转包合同。因此，从本质上说，该法是通过降低计税次数和金额，从而降低缴印花税的额度。对于应税凭证，作为印花税的纳税人双方须共同确定书立的关系，几方当事人在确定书立合同关系时，如果只要不涉及合同的当事人以当事人的身份出现在合同上，则合同法律效果就达到了。实践中，若经济交易活动能当面解决，一般是不用签订合同的。当然，如果经济当事人双方信誉较好，不签合同当然更能节省税款，但这样可能会带来一些不必要的经济纠纷。

3.增值税税收筹划。2015年我国在建筑业进行“营改增”税制改革。建筑企业的营业税改增值税，将对建筑企业的税制、税负、税务管理和资金等方面产生重大影响，因此，必须考虑如何降低增值税额。如在增值税纳税人类别选择的税收筹划上，因“营改增”后设计单位认定为小规模纳税人税率有明显的降幅，因此应尽量选择小规模纳税人进行筹划。对进项税额抵扣的税收筹划，“营改增”属于结构性减税，建筑设计单位一旦被认定为一般纳税人后，由于进项抵扣税额较少，税负较原营业税有所增加。为降低税负，设计单位采购付款时应尽可能取得增值税专用发票，可抵扣的进项税税额越大，应纳税额越小。再比如，在租赁业务中，从合理安排设备租赁、变更长期租赁合同和充分利用融资租赁等三个方面入手，科学合理设计增值税纳税筹划方案。在EPC合同方面，可考虑拆分EPC合同和调整EPC合同中不同业务价款两种方式，避免由于混业经营未分开核算可能导致的从高适用税率缴纳增值税的风险。在含税报价相同的供应商选择中，尽可能选择增值税进项税额最大的供应商;针对供应商报价中包含运输费用的情况，要合理使用“一票制”和“二票制”的问题。

参考文献

［1］唐鑫:《建筑企业税收筹划及风险防范》，西南财经大学2013年论文。

［2］伍余:《深圳万科建筑开发企业税收筹划风险研究》，湖南大学2012年论文。

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［4］黄飞:《建筑设计母子公司税收筹划研究》，华东理工大学2013年论文。

［5］杨建红:《建筑施工企业税收筹划风险分析》，载于《合作经济与科技》2014年第19期。

［6］曹光敏:《如何有效控制建筑企业的税收筹划风险》，载于《中国乡镇企业会计》2013年第5期。

［7］李秀全:《建筑企业纳税筹划及风险管理》，载于《经营管理者》2012年第8期。