行业会计比较论文范文
时间：2023-03-26 05:01:59
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篇1
综合性大学的会计专业以培养应用创新型会计通用人才为目标，旨在向社会培育德才兼备的高级会计技术人才。会计专业学生的毕业论文质量合格与否，关系到学校培养目标能否完成、社会经济部门效益能否提高。本文通过对江苏省综合性高校会计专业本科毕业论文工作的调查研究，对会计专业本科毕业论文工作的现状、存在的主要问题进行探讨，并提出相应的解决对策。
一、综合性大学会计专业本科毕业论文教学现状分析
根据调查显示，江苏省具有会计专业学位点的综合性高校培养方案中，都有独立设置的毕业论文实践环节，且时间安排都在最后一个学年，持续时间都在10周左右。各高校都有较规范的毕业论文工作条例，均规定了毕业论文的组织和管理，指导教师的职责和任务，答辩的要求、程序及论文评分标准等，明确了选题、开题、中期检查、初稿、定稿等各阶段的截止时间，并且全部工作都要求在毕业设计系统中完成。各会计专业学位点都有毕业论文选题指南和写作规范，对相关附件也都有相对应的写作指引或参考模板。特别要指出的是，由于经管类研究问题和研究内容具有较强的时效性，各会计专业学位点每年都会根据形势发展设计出适应当前经济环境的会计专业本科毕业论文选题。
会计专业本科毕业论文各项工作有条不紊的进行，包括指导教师和学生基本在第7学期末商议确定选题，学生根据选题查阅相关国内外文献资料，然后按照时间进度完成开题报告、文献综述、外文翻译、调查报告和论文初稿，再根据指导教师意见对论文初稿进行反复多次修改，最终定稿。
然而在整个毕业论文工作期间，还是存在不少问题，主要表现在三个方面。
1.选题难定。由于会计学以公认会计准则为基础，对日常经济业务的会计处理既有规定的账目也有规范的核算方法，只有涉及会计政策选择、会计估计变更等事项时有一定的选择权。这样一来，如果对于日常经济业务进行会计研究，难免落入教科书的窠臼;而对特殊经济业务的会计问题进行研究，也只能对规定的几种处理方法进行比较，缺乏实际意义。
对目前会计准则中的具体准则展开理论研究，探讨其不足和如何改进，以及对经济中出现的新事物提出有建设性的想法，都是不错的研究方向，但对缺乏研究工作基础的本科生来讲却是不小的挑战，对综合性院校的会计专业学生就更难，因为其教育模式并不偏重于理论分析，而是融入一定数理分析和计算技术的应用创新模式。
上述原因造成会计方向的选题范围过小，而会计专业作为热门专业，其学生人数又众多，因而只有将相关或相近研究论题都纳入选题范围才能满足选题需求。相关论题包括内部控制、风险评估等审计方向，财务危机、财务绩效等财务方向;相近论题包括税收、国有资产管理等财政方向，公司战略、公司治理等企业管理方向，高管薪酬等人力资源管理方向。对于相近方向的选题往往要求必须结合财务会计专业的相关知识，以财务会计理论和方法为主，导致题目设计的难度增大。
2.研究框架和研究方法难执行。确定选题后，一般要求学生通过查阅大量文献资料设计出研究框架，再由指导教师审核把关。一般来讲，选题可分为定性分析和定量分析两大类，其中定性分析主要做案例研究，而定量分析则主要做实证研究。案例研究强调解决实际问题，为研究主线，而实证研究强调归纳和演绎，从样本推知整体，从宏观分析微观。
数理基础较好的学生往往会选择实证研究的选题，但在随后的研究工作中却发现并不简单，如数据难找、模型难懂难建、数据处理和分析困难等。那些不愿跟数据和模型打交道的学生，后来发现案例分析也不那么容易，最常见的问题是：不少学生不能正确区分“现状和问题”及“问题和原因”，提出的建议不能有效的解决问题。对于写作过程中面临的种种困难，多数学生会自行改变开题时设计的方案，任意删减，造成框架不合理，逻辑不严谨。
3.写作不规范。教育部门要求本科论文重复率一般在25%～30%之间。对于定性分析论文来讲，由于规范分析和文献分析方法的运用，导致文字叙述占大量篇幅，且多数是参考他人的研究成果，而为了降低重复率，学生往往将原本科学规范的学术语言替换成大白话，甚至出现语句不通、前后矛盾的情况。而对于定量分析论文来讲，由于其包含一定量的数据、模型和处理分析，相比定性分析论文而言，修改任务较少，但仍有降低重复率的压力，因此学生常常会在字数达标的前提下，大量删减理论部分，造成理论基础研究薄弱，对实证分析的支撑不够。
二、综合性大学会计专业本科毕业论文教学问题的成因
1.专业特点的原因。与其他专业相比，会计专业相关论题往往比较敏感，会计数据也会涉及到商业机密(主要涉及非上市企业或敏感信息)。以上市公司作为样本或案例的，只能针对公开数据(如财务报告、公告等)进行分析，未公开的数据则因无法获取而无从分析;以非上市企业或行政事业单位为研究对象的，即使通过一定渠道拿到部分资料，也往往因数据不全而无法分析。上述情况导致有些好的选题被迫放弃，造成会计选题范围小、选题难。
2.课程设置和时间安排不当。综合性大学会计专业本科课程设置方面的主要问题有：一是文献检索、图书情报学等通识教育平台课程，要么设置为选修，要么根本未出现在培养方案中;二是常用统计软件、财经论文写作、专业英语、上市公司财务报告阅读等课程设置为选修。由于有些高校对于选修课程规定选课人数的上限，没有选修过相关课程的学生，对文献检索工具不熟悉、专业知识不扎实，在论文写作第一个环节——查阅文献时就遭遇了困难，继而会产生撰写论文的自信心不足，严重制约了论文的写作质量。
毕业论文工作一般都安排在最后一个学期，而这个学期是学生考研复试、找工作面试的高峰时期，很难保证论文写作投入的时间和精力，在一定程度上影响了论文的写作质量。
3.指导教师和学生方面的原因。近年来由于社会需求增大，非财经类院校也普遍开设会计学本科专业并大量招生，而师资力量却并未成比例增加。指导教师毕业论文指导工作量加大，与学生沟通交流次数减少，导师对学生论文质量跟踪不到位。从学生方面来看，由于社会经济快速发展，当代大学生生活条件优越，吃苦耐劳的品质相对匮乏，加上对毕业论文不够重视，认为学校不会在最后关卡亮红灯，从思想上放松了对毕业论文质量的要求。
三、综合性大学会计专业本科毕业论文教学改革建议
1.开展科研技能训练。综合性高校应积极促进会计专业人才培养模式和教学方法的创新，鼓励和支持会计专业学生尽早参与科学研究和社会实践等创新活动，提高会计专业学生的创新创业精神和实践能力。有些高校要求大学生必须修满一定的创新学分才能毕业，并通过开设多项技能培训项目，如数学建模竞赛、模拟股市大赛、大学生科研立项、大学生实践创新训练计划项目等，既帮助学生修完了创新学分，也培养了学生的初步科研能力和实践创新能力，为最后学年毕业论文的撰写打下了较坚实的基础。
除了开展上述各种形式的创新创业活动以外，综合性高校会计专业还应在二、三年级开设相关课程，如文献检索、科技论文写作、抽样调查、数学建模、社会统计分析等，帮助学生熟悉并掌握数字文献资料检索的工具、建模、调查问卷的设计、统计软件的使用等科研工作所必须的知识;此外，应鼓励会计专业学生积极参与指导教师或其他教师的科研项目，训练学生对数据、文献等研究资料的收集、处理和分析的能力。
2.适当调整毕业论文撰写时间。本文通过大量的走访调查发现，绝大多数师生认为选题应在大三下学期确定，毕业论文工作应放在第四学年第一学期。但这一时期大部分高校都开设有较多的专业课程，给毕业论文工作的开展带来不便。建议对教学大纲进行调整，适当降低对总学分的要求或适当压缩非核心课程或其他实践环节的授课学时，减轻学生最后一学年的上课压力，既给学生考研、就业留出空间，又能保证学生在毕业论文上的时间投入。
3.严把论文质量关。在师资力量不足的情况下，学校可适当提高指导教师指导经费，并增大核算工作量，以提高指导教师的工作积极性。指导教师应按照各个阶段的规定时间节点，督促学生完成各项任务。对于科研能力欠缺或专业基础不牢的学生，给予更多的关照，告之外文文献的常用数据库、上市公司数据获取的主要网站、案例分析资料的获得途径，并且对数据的真实性、模型的可靠性、结论的可信度严格把关。经常召集学生开会研讨，及时了解学生论文写作过程中出现的问题，并给出指导意见。
总之，综合性高校会计专业本科毕业论文存在论题难定、研究框架和研究方法执行不力、写作不规范等问题，这些问题的形成从学校方面来讲，应全方位的规划毕业论文的指导工作，缓解毕业论文的各种矛盾，减轻毕业生负担;从教师方面来讲，应提高毕业论文教学技能和方法，以责任心和爱心对毕业论文全程跟踪指导，严把论文质量关;从学生方面来讲，应加强对毕业论文重要性的认识，充分发挥自身在毕业论文中的主导作用;从社会方面来讲，应对大学生素质教育有一定的认识，积极配合各项工作，减轻毕业生论文工作的外界压力。
篇2
关键词：应用型本科 注册会计师 定位 培养
由于我国重建注册会计师制度的时间不长，专业力量不足，现有注册会计师的整体业务素质与国际先进水平比较，还有明显的差距，因此，加强注册会计师行业人才培养工作，建立一支在质量和数量上能够满足我国乃至世界经济和资本市场发展，适应现代企业需要的执业队伍，成了刻不容缓的大事。目前，已有23家高校开设了注册会计师专业方向。高等院校在注册会计师专业方向培养过程中要充分认识到目前存在的不足，从而建立起科学完善的行业后备人才培养机制。
一、高校注册会计师专业教学模式改革探讨
（ 一 ）精准培养定位，突出学科优势 随着我国社会主义市场经济的进一步深化，注册会计师行业将面临更为广阔的发展空间。注册会计师专业培养定位不准，容易走上"理论型"或"通才型"的老路；目前多数高校会计专业培养目标的职业定位是能在企业、事业、机关等相关单位从事实际或研究等工作。如果注册会计师专业也如此定位，就失去了注册会计师专业存在的意义。注册会计师专业人才培养应是理论基础扎实、专业技能熟练、综合文化素质强的高层次品牌专业，使之“成为亿万公众人人知晓、万千学子心向往之的专业”。 除具备扎实的理论基础外，要有一定的知识广度和深度，有很强的研究创新能力、组织管理能力、国际交流能力。使学生毕业后能适应外商投资企业、跨国经营企业、会计师事务所、上市公司等机构的实际工作。美国注册会计师协会定期对会计教育状况做出的研究报告对美国的会计教育也起着巨大的影响。其公布的《注册会计师愿景――2011》中指出，注册会计师应具备的五大核心能力: 沟通与领导技能、战略思考与判断性思考能力、关注客户和市场的能力、对综合信息的解释能力以及技术能力， 这五大核心能力是注册会计师在市场中保持强大独特优势的关键。由此不难看出美国长期保持在国际会计界中的领先地位也就不无道理。
（ 二 ）改革教学模式，强化实践教学目前国内多数本科高校注册会计师专业人才培养模式还是延续以前会计专业的老模式，只是为了扩大招生或为了增强专业的社会适应性，学生能够灵活就业，在专业课的基础上不断增设专业相关课程，使课程体系变得越来越庞大，学生学的又累又不精。在教学大纲、培养方案、课程设置以及教学模式上都不适用于注册会计师专业人才培养。教学计划死板，片面强调理论课教学，对实践能力的培养不够重视；课程设置上，基本沿用公共基础课、专业基础课、专业课的模式， 没有摆脱知识的系统性、学科性、完整性的制约，没有足够重视学生综合素质、实际操作能力的培养，使培养的学生难以适应市场经济对注册会计师专业人才的“一专多能”、“一专多用”的多样化需求；教学上仍延续填鸭式的课堂教学，无法提高学生的综合素质。注册会计师是市场经济活动中的特殊从业人员，不仅要有良好的业务素质，还应有较强的政策观念和高尚的职业道德素质，遵守法律法规，接受职业道德的约束。同时，注册会计师还要具有科学、准确的职业判断能力，这是对注册会计师业务素质能力的要求。职业道德素质和职业能力必须兼备。注册会计师专业的培养模式，应遵循“理论教学与实践能力培养相结合”、“素质培养与专业教育相结合”、“共同提高与个性发展相结合”， 对理论课程进行优化、调整，构建适用于注册会计师人才培养的多样化教学模式。在培养计划中，学校应明确规定专业的实验和实习学分不少于总毕业学分的一定比例。打造学生扎实的专业基础知识和过硬的专业应用知识。
（ 三 ）调整师资结构，提升实践能力在当前的条件下必须加强注册会计师人才的队伍建设，特别是要抓住时机培养和造就一批精通会计、审计技能、掌握较扎实的经济学理论基础，善于管理、熟悉金融、法律、计算机、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型、国际化的高端注册会计师人才。因此，在教学方面，要改变以往的不合理知识体系。要培养高素质的注册会计师专业人才，师资队伍至关重要。目前注册会计师专业院校，师资数量及应用培养能力不足。目前高校的会计教师大都是从学校到学校，缺乏一定的实践经验。而且大多数高校没有把教师参加社会实践纳入教学管理计划或形成制度，在时间上、组织上和经费上都没有相应的安排和保证，不可避免地出现教师脱离实践的现象。导致对学生的培养从源头上还是在按照"理论型"或"学术型"的培养模式在进行。注册会计师专业为了提升师资的实践能力，学校应重视“双师型”队伍建设:重视具有生产一线实际工作经验的“双师型”师资队伍的培养。 “双师型”教师是指既具备扎实的基础理论知识和较高的教学水平及一定的科研能力，又具有较强的专业实践能力和丰富的实际工作经验的教师。“双师型”教师不仅具有宽厚的行业基础理论知识和实践能力，还须具备将行业执业知识及实践能力融合于教育教学过程的能力。学校应建立并实施专业教师进企事业单位实践进修制度，可以安排专业教师定期或不定期地到企业进行调研或挂职锻炼；支持教师参加与专业相关的注册会计师、资产评估师、注册税务师等专业资格证书考试；鼓励专业教师在企业、上市公司、会计师事务所、税务师事务等兼职；通过多种形式，打造一支能培养高层次实用型人才的“双师型”教师队伍。注册会计师专业的教师应能够做到以下几方面： 在课堂教学方面，注册会计师专业教师能够根据实际所需，发挥自身理论、实践双重优势，把知识教育和案例教学相结合，通过典型案例分析、专题讨论等方式，使学生活学活用，培养学生的分析能力、思维能力、创新能力，增进学习效果；在实践教学方面，注册会计师专业教师比较清楚生产实践中存在的问题与处理方法，在专业能力、综合能力培养过程中能够开设出设计型、创新性、综合性的实验或实训项目。能够实行双向互动式兴趣教学，加强学生动手能力和综合应用能力的培养；在就业方面，注册会计师专业教师由于经常深入社会和生产实践，对社会及行业人才状况和人才需求及生源愿望比较了解，在社会有一定的信誉和实力，他们可以成为学生实习或就业与社会建立需求关系的桥梁；在教学辅助配合方面，同时，注册会计师专业院校可以聘请有关政府部门、科研院校、注册会计师协会、会计师事务所等方面的专家学者讲学授课，增加境外师资的教学课程。
（ 四 ）提高准入门槛，强化综合素质 受国际经济形势影响，就业市场对毕业生的总体需求将会明显减少，注册会计师行业人才的遴选将愈加激烈。由于注册会计师专业是目前的热门专业，报考人数非常多。据笔者所知，许多注册会计师专业是在原会计专业基础上形成的，生源是二三本线录取的。还有许多学生未达到注册会计师专业录取标准，采取曲线策略，即先录取进入同院校的其他专业，再转入注册会计师专业。导致许多转专业学生跟不上应届班级的学习而不得不转入下届；同时也导致注册会计师专业班级人数暴增。由于未能考虑到生源的差异，导致教师教的难，学生学的难，致使许多学生接受专业知识消化不良，无法真正培养出合格的注册会计师专业人才。注册会计师承担粉对社会公众的贵任， 注册会计师的资格标准是职业会计师团体与公众的一种社会契约， 该契约在委托注册会计师履行其职能的同时， 也约定了他们必须具备某种最低资质. 因为公众希望注册会计师能胜任其职能， 注册会计师如果职能履行不当，公众将付诸诉讼甚至寻求其他外部力量支持， 这将严重威胁到注册会计师的职业地位。要办好注册会计师专业方向，提高行业后备人才的专业水平，注册会计师专业方向院校一定要对注册会计师专业方向的录取标准严格把关。在考虑笔试成绩的同时，最好能结合面试或入校初对学生的综合素质能力进行测评。
（ 五 ）拓展实践资源，注重实践效果 目前注册会计师专业院校除实践教学未得到足够的重视外，还受办学条件和经费的限制，高校作为一个教学实体，其经济能力有限，不可能提供课堂教学以外更多的实习、实践资源，导致实践教学进展缓慢，实习基地建设滞后。尤其是实践教学的社会环境缺失，为学生提供实习、实践的资源不足，导致实践教学效果难以保证。笔者所在学院注册会计师专业实践课程通常包括两大类：实训和实习。（1）实训是把企业搬到学校，主要是模拟实验。包括会计实训、电算会计上机实训、ERP沙盘模拟。会计实训:是模拟手工会计操作，让学生完成从建账开始，到原始凭证审核、填制记账凭证、登记账簿、编制会计报表等一系列基本会计业务。电算会计上机实习主要是使学生能熟练使用财务软件和网络工具，熟悉使用浏览器、收发电子邮件、下载网上信息和软件、在网上进行信息和数据上报等。以上两种方式由于存在实验材料的单一、实验方式的单调等问题，学生学习积极性不能持久，实验效果差。ERP沙盘模拟:是针对代表先进的现代企业经营与管理技术―ERP（企业资源计划系统），设计的角色体验的实验平台。ERP沙盘模拟它是将制造企业组织结构和运营过程形象、直观地展示在模拟沙盘上。使学生在分析市场、制定战略、营销策划、组织生产、财务管理等管理活动体会企业整体的运作流程，感受ERP的核心理念是对企业供应链的管理。这种现代教学方法融合了案例教学、角色扮演和教师评议于一体的优点，能够很好地调动学生的专业学习积极性，促进学生创新能力和综合素质的提高。在一定程度上弥补了会计手工实训和上机实训的不足。（2）实习是校外实践。包括社会调查、社会实践、课程论文、毕业实习、毕业论文等。社会调查：考察学生应用本专业所学知识的能力。通过学生提出问题、设计调查方案并实地调查，使学生根据所学知识解决实际问题并增加对社会的认识。社会实践：大多安排在专业基础课之后，笔者认为此阶段的实习主要应是认识实习。来到实习单位后，学生首先要了解企业的性质、规模；企业生产的主要产品、主要生产过程；企业经营状况和经济效益；企业采用的记账程序和记账方法等。然后参观企业生产工艺流程，同时请会计人员介绍企业生产情况和财务核算特点；对企业有了感官上的认识后，最后进入财务部门实习。通过实习，使学生熟悉会计科目、记账凭证、账簿的使用方法，了解企业的账务处理程序和基本会计报表。此阶段的实习非常重要，为学生下一阶段的专业学习奠定了基础。但根据笔者了解，尽管不少院校规定大一学生利用假期进行社会调查，上交调查报告。大二要求进行为期不少于两周的社会实践，提交实践报告。但由于学校本身没有实习基地或校企合作单位，不少学生无法找到短期实习单位，即使已经进入实习单位，实习单位给予学生动手的机会也很少。同时院校缺少对社会调查、社会实践实施过程中的有效监督，就是有也是流于形式。致使无论是调查报告还是实践报告多数不是真正调查和实践的结果，而是网上资料的搜集，难以达到预期效果。课程论文：要求学生通过撰写课程论文，学会使用有关文献索引及Internet搜索引擎检索所需文献，初步掌握获得一手资料、他人成果、政策法规等各种资料的方法与途径； 通过课程论文的训练，增强独立发现问题、分析问题和运用基本理论解决问题的能力，同时引起学生对该门课程前沿理论和热点问题的关注，锻炼学生的写作能力，掌握课程论文写作整个过程的规范做法，为以后撰写毕业论文奠定基础。毕业实习：毕业实习是加深学生对专业知识的理解以应用，训练学生实际操作技能、培养学生综合分析解决问题的能力的重要手段。学生应按照实习方案的要求完成各项实习任务，提交实习鉴定表和实习报告。毕业论文：是专业实践教学活动的最后一个环节。毕业论文是在学生完成主要专业课程学习任务以及毕业实习的基础上，对学生所学理论和实务知识的综合应用，是对学生学习及创新能力进行综合检验评定的重要环节。毕业实习在学生毕业之前通常是大四第二学期进行，往往结合毕业论文选题和将来的就业方向进行有目的的实习。主要实习各类型企业、事业单位的会计核算程序和核算方法及财务管理或审计等内容。毕业实习的目的，其一是结合毕业论文选题在实习中收集相关资料，为学生顺利完成毕业论文打下基础；其二是学生可以根据将来的就业方向有选择的进行实习，为将来就业奠定基础。如果将来要到会计师事务所工作，那么毕业实习就可以选择会计师事务所进行；如果就业单位已经确定，就可以到就业单位进行毕业实习，为毕业后即能上岗工作创造良好条件。 笔者亲身体会，比较近几届的毕业论文，发现类似甚至相同的现象极其严重，创新题目所占比例逐年降低，整体质量逐年下降。学生本身的原因有：基础不扎实，态度不认真，缺乏探讨、摸索和钻研的意识和精神，精力投入不够。师资方面：近十年来，随着高校的大规模扩招，学校办学条件急剧下降。尽管教育主管部门采取了一系列措施，以确保教学质量。其中一条就是师生比达标要求，规定师生比1:14的为优秀，1:16的为良好，1:18的为合格，超过这一比例的就要给予黄牌警告，限制其招生等。但目前师生比已远远超过了最高限。由于师资力量不足，经费投入不足，一个指导教师需要指导10 名左右的毕业生，加上较重的教学和科研任务，精力远远不够。特别是个别老师不够认真，对学生指导不够，学术要求不严，过于纵容学生，大大影响了毕业论文的质量。院校方面：整个毕业论文管理环节监管力度不够，管理也不够规范，缺乏完善的毕业论文评估体系，整个答辩程序不够科学、规范，把关不严，逐渐助长了学生的懒惰思想作风。此环节应加强毕业论文选题的应用性，提高在毕业论文环节上与企业生产实际相结合的程度;指导教师和学生都要从思想上充分重视，院校要从根本上加强此环节的监管，不断完善毕业论文质量监控体系和制度保障。作为注册会计师专业人才培养的一个重要环节，实习、实践是必不可少的。但是作为市场主体的企业或其他机构，因其自身的经济利益等方面的原因，也不可能为学生提供充足的实习、实践资源，导致现阶段很多院校的实习、实践环节跟不上，与课堂教学脱节。如何寻找并开发为学生提供实习、实践的校内外资源，在培养注册会计师专业人才过程中显得尤为重要。这就要求院校在开展校内"模拟实训"、"模拟实践"的同时，也要面向社会，积极寻求产学研一体化的校企合作模式，促进高校与相关企业单位实现较为紧密型的合作，为学生开辟更多、更实用的实习实践资源，更好地解决这一矛盾。同时，注册会计师专业院校应建立会计师事务所与注册会计师专业方向院校的沟通协调机制，畅通注册会计师专业方向学生到国内大中型会计师事务所实习的渠道，并为注册会计师专业方向学生进入注册会计师行业创造条件。另外，笔者根据多年从事会计、审计及教学工作的经验认为，注册会计师专业的学生，不要急于去会计师事务所实习，应先到企业去实习。因为审计审的是企业的财务报表，如果学生对企业的业务流程及核算都不了解，去事务所实习也只能是学些表面的东西，只知其然不知其所以然，不能真正把现代风险导向审计的理念落到实处，实习效果会大打折扣。
（ 六 ）加强心理疏导，重视道德教育会计师事业关系到国家的兴衰，所以培训高级注册会计师人才不仅要注重专业知识的教授，更重要的是职业操守的培养。从专业教学角度讲，注册会计师专业教师应在传授会计专业知识和审计专业知识的同时，适时地引入职业道德教育。长期以来，我国学校教育中只重视书本知识传授，而忽视了学生心理素质的培养。在目前社会竞争越来越激烈的今天，大学生的心理问题日益增多，导致一些大学生价值观念的庸俗化，性格孤僻，心理承受能力和自我控制能力较低．遇事容易走极端，甚至缺乏基本的人际交往能力。许多大学生仅重视理论知识的学习，不注意道德和文化礼仪修养，在诚实信、勤奋、谦虚等基本文明方面表现欠佳。目前大学生欠费、作弊、自杀、他杀事件频频发生。因此，高度重视大学生心理健康教育成为高校不容忽视的工作。作为注册会计师专业的学生除心理健康教育外，职业道德教育尤为重要，注册会计师职业道德缺失危害的将是社会公众。注册会计师专业院校应把心理健康、职业道德教育内容放到重要的位置上，指导学生科学、合理用脑，增强自我心理调适能力，使其成为具有健全的体魄、良好的心理状态和社会适应能力的合格人才。院校可以通过开设心理健康知识课程，宣传心理健康知识，介绍不同心理疾病的预防措施；利用讲座、广播、板报和橱窗，创造良好的校园心理健康氛围；鼓励学生参与各项文体活动，尤其是自己喜欢或擅长的活动，可以增强学生的自信心和自尊心，并在活动中体验到心理安慰和满足。
二、评价机制及体系的改革与完善
为了适应注册会计师职业国际化发展的新形势，注册会计师专业的学生应该注重自身软性能力的培养，如外语水平、人际沟通能力、处理变革能力等，这样才能达到高层次国际注册会计师人才的要求，开拓其国际视野，提高其学习能力、实践能力、创新能力和国际交往能力。我们以往对教师的评教多采取以学生为主体的教师课堂教学质量评价，辅之以教学督导组及同行评价。评教过程形式化、评教主体单一化。评价实施的全过程，缺乏与教师和学生的有效沟通和协商，教师大多是被动地接受他人考评，积极主动性没有被调动，甚至对评教产生抵触情绪。学生因担心考试成绩不敢如实打分。导致评教对学生而言成为一个形式，对教师而言成为一种负担。而对教师的实践技能、在课程教学中培养学生的实际应用能力的评价方面重视不够，这也不利于注册会计师专业人才的培养。注册会计师专业院校应不断完善质量评估监督体系，由单一的评价指标转向多元的评价标准，从工作胜任能力、教学工作绩效、案例教学课时比重、创新能力、实践能力、团队合作能力、人文素质等方面进行评价。由单纯评教转为评教评学评管相结合，由学校内部监控转为校内、校外、在校生、毕业生共同参与的评价体系。
参考文献：
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关键词：中国学术期刊；陕西财经职业技术学院；科研论文；计量分析
基金项目：陕西省职业技术教育学会2016年度教育科研规划课题（编号：SZJY-1608）
中图分类号：G353.1 文献标识码：A
收录日期：2017年2月14日
目前，我国高职院校的科研水平总体偏低。高职院校作为我国高等学校的组成部分，其主要功能还是体现在教学方面，就其科学研究、社会服务功能而言，与本科院校之间的差距还很大，尤其是科学研究方面。要提升高职院校的科学研究功能，就必须了解高职院校目前的科研现状。
陕财职院是一所全日制公办普通高等职业院校，坐落于陕西省咸阳市，创建于1960年4月，其前身为陕西省财政学校，先后更名为陕西省统计财经学校、陕西省财政会计学校、陕西省统计财金学校、陕西省财经学校等，1986年由西安迁建咸阳。2001年9月独立升格改制为陕西财经职业技术学院。2011年7月正式由陕西省财政厅划转陕西省教育厅管理。陕财职院秉承“博学、慎思、诚朴、笃行”的校训，坚持“质量立校、特色兴校、人才强校”的办学理念，立足陕西省，面向全国，依托会计行业，面向三大产业，服务区域经济、社会发展和行业人才需求，为社会生产、建设、管理、服务一线培养了大批的高端技能型人才，形成了“团结、严谨、勤奋、奉献”的优良校风和“实训与理论相融并进、岗位与课堂有机结合”的人才培养模式。陕财职院以建设成为陕西财经领域高素质技术技能型人才培养基地、陕西财税干部培训基地、陕西省会计人员继续教育基地、会计工作能力训练与认证基地、财经类高职学生就业创业培训基地，实现“省内一流，行业著名”为办学目标，根据区域经济及社会发展需要设置和调整专业，旨在形成具有鲜明财经特色的专业体系。
一、数据来源
本文数据来源为《中国学术期刊（网络版）》，检索网址为http：///kns/brief/result.aspx？dbprefix=CJFQ；检索时间为2017年2月7日；检索方式为“高级检索”，控制检索条件为：作者单位“陕西财经职业技术学院”模糊匹配方式，发表时间从“2001年”到“2016年”，来源类别“全部期刊”，共检索到文献1，454篇，然后利用CNKI提供的“分组浏览”和“文献分类目录”功能进行统计分析。
二、统计结果及分析
（一）年度发文量统计与分析。发文量是衡量一个单位学术成果的重要指标，不仅能体现单位的科研水平，同时也能说明单位的学术氛围。表1为陕财职院2001～2016年发文量统计。其中升格初期，由于科研实力薄弱等原因，年发文量较少；2009年首次突破100篇。可以看出，自升格以来，陕财职院年度发文量虽有波动，但整体呈现增长趋势，科研总量在增加。（表1）
（二）学科分布统计与分析。一般情况下对论文的学科分布进行统计，所得数据能体现学校设置的各个学科（专业群）的学术水平及科研实力。截至2016年底，陕财职院作者发文量超过50篇的学科共有11个，具体如表2所示。陕财职院作者发文量最多的两个学科是企业经济、会计，发文量较多的学科有贸易经济、宏观经济管理与可持续发展、金融等，这与该校开设的主要专业吻合，也体现了该校的办学特色。其中，在企业经济学科203篇，占同期论文总数的13.96%，说明该校企业经济学科科研实力最强，财经特色较为鲜明。（表2）
（三）研究层次统计与分析。研究层次是指研究论文所属的领域。截至2016年底，陕财职院作者所属最多的五个领域如表3所示。可以看出，该校作者主要致力于社会科学方面的研究，说明陕财职院是一所以人文社科为主的高职院校。在以工科为主的省属高职院校群体中，陕财职院办学特色和专业特色较为鲜明。（表3）
（四）合作机构统计与分析。合作发文机构的数量在一定程度上能反映机构间的科研合作情况。科研合作对合作机构之间的资源共享、优势互补、协作发展有很大帮助。截至2016年底，与陕财职院作者科研合作最为密切的机构如表4所示。可以看出，陕财职院地处咸阳，该校作者与民族学院（坐落于咸阳）、咸阳师范学院、陕西科技大学（以前也坐落于咸阳）合作比较密切，具有明显的地域性特点。（表4）
（五）基金资助统计与分析。基金论文是指由各类研究基金项目资助产出的论文，是衡量论文学术质量的一个重要指标，基金论文比是各类基金论文数占论文总数的比例。陕财职院作者科研论文标注的主要基金项目详见表5。截至2016年底，该校作者共有33篇产出论文标注了7种基金项目的资助，基金论文比为2.27%。这一比例在陕西省高职院校中属于低水平，主要是由于高职院校科研实力相对薄弱，较难获得高层次基金的支持。（表5）
（六）发文期刊统计与分析。期刊档次整体上反映了该期刊所的普遍水平。表6列出了陕财职院作者数最多的10种期刊。可以看出，在该校作者发文最多的10种期刊中，有《教育与职业》、《财会通讯》、《商场现代化》等期刊出现（或曾经出现）在北大版中文核心期刊目录中。但同时也可以看出，该校作者的其他主要期刊影响力不足，大部分论文质量尚待提高。（表6）
（七）论文关键词统计与分析。关键词频次越高，说明相关主题论文数量越多。表7列出了2001～2016年陕财职院作者发表期刊论文标注频次最高的10个关键词。可以看出，陕财职院作者使用频次最高的关键词是“高职院校”、“对策”、“问题”、“高校”、“教学改革”等，这说明陕财职院作者关心高职院校自身发展，关注教学改革，能够针对高职院校、教学改革中出现的问题展开研究，提出对策。同时，高频关键词“电子商务”体现出来该校的专业特色。（表7）
三、结语
本文统计了陕财职院升格为高职院校以来到2016年底所发表的学术论文。统计显示，该校科研实力持续不断增强。该校作者主要致力于社会科学方面的研究，在企业经济、会计等学科的科研实力最强，财经特色较为鲜明。该校作者的科研合作具有地域倾向，发表的基金论文较少，的主要期刊影响力不足，论文质量尚待提升。该校作者科研工作聚焦于“高职院校”等与自身关系密切的问题，关注教学改革，能够针对高职院校、教学改革中出现的问题展开研究，提出对策。
主要参考文献：
[1]石伟平，唐林伟.我国高职院校科研总体水平偏低[N].中国教育报，2015.7.9.
[2]秦萍，桂云苗.基于CNKI的安徽工程大学学术文献计量分析[J].安徽工程大学学报，2013.28.3.
篇4
1财务会计的客观内涵--会计职能
会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。
从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。
2财务会计的工作要求--会计目标
会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。
财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。
3财务会计的技术规范--会计准则
会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。
4财务会计的具体内容--会计要素
会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。
5财务会计的会计毕业论文社会背景--会计环境
篇5
【关键词】 营运资金管理；研究现状；展望
一、企业营运资金的地位及管理意义
营运资金（Working Capital），也叫营运资本，存在广义与狭义之分。广义的营运资金又称总营运资本，是指一个企业投放在流动资产上的资金，具体包括现金、有价证券、应收账款、存货等占用的资金。狭义的营运资金是指某时点内企业的流动资产与流动负债的差额，是一般意义上的营运资金，也是从会计的角度对营运资金的表达，即流动资产与流动负债的净额，是可用来偿还支付义务的流动资产与支付义务的流动负债的差额，即营运资金= 流动资产－流动负债＝（总资产-非流动资产）-（总资产-所有者权益-长期负债）＝（所有者权益+长期负债）-非流动资产＝长期资本-长期资产。如果流动资产等于流动负债，则占用在流动资产上的资金是由流动负债融资；如果流动资产大于流动负债，则与此相对应的“净流动资产”要以长期负债或所有者权益的一定份额为其资金来源。从财务角度看，营运资金应该是流动资产与流动负债关系的总和，“总和”不是数额的加总，而是关系的反映，强调从流动资产和流动负债两个方面加强对企业营运资金的管理。
营运资金具有周转时间短、非现金形态的营运资金（如存货、应收账款、短期有价证券）容易变现、数量具有波动性、来源具有多样性等特点。营运资金是企业正常运转的资金保证。据调查，公司财务经理有60%的时间都用于营运资金管理。加强营运资金的管理，也就是加强流动资产和流动负债的管理，即解决好以下两个问题：第一，企业应该投资多少在流动资产上，即资金运用的管理。主要包括现金管理、应收账款管理和存货管理。第二，企业应该怎样来进行流动资产的融资，即资金筹措的管理。包括银行短期借款的管理和商业信用的管理。可见，营运资金管理的核心内容就是对资金运用和资金筹措的管理。
二、我国企业营运资金管理的现状及成果
文献检索表明，长期以来我国企业的营运资金管理停留在单个营运资金项目的管理上，如货币资金的管理、应收账款和存货的管理等，缺乏对企业营运资金进行整体性、系统性研究，在一定程度上影响了营运资金的使用效率。
2009年8月8日，由中国会计学会和中国海洋大学共同发起创建“中国企业营运资金管理研究中心”（以下简称“中心”）。该“中心”作为全国会计领军人才培养工程设立的第一个合作研究基地，接受中国会计学会领导，吸收企业类、学术类领军班学员参与研究。除研究中心专职研究人员外，目前已有27名实务界专家或理论界学者成为中国企业营运资金管理研究中心的首批特邀研究员，并有12名国内著名专家学者担任研究中心的顾问。该研究中心的成立，标志着我国企业营运资金管理研究发展到了一个新的阶段，具有里程碑意义。
（一）“中心”对企业营运资金管理的研究成果
该“中心”成立以来，持续开展中国企业营运资金管理调查，定期“中国企业营运资金管理绩效排行榜”，研究开发“中国营运资金管理数据平台”和“中国营运资金管理案例库”，并积极开展营运资金管理的专题咨询和培训。以全国会计首批领军人才、中国海洋大学管理学院副院长、会计系主任、博士生导师王竹泉教授为带头人的课题组，研究、探索、跟踪、调查我国上市公司自1997年以来的营运资金管理状况，自2005年以来先后在我国会计学最高权威期刊《会计研究》等发表了系列高水平研究成果（见表1），对我国上市公司及企业加强营运资金管理具有巨大的推动作用。
王竹泉、马广林（2005）认为，跨区分销企业营运资金管理具有跨度大、层次多、环节多和不确定性高等特点。从产业链角度看，企业客观上存在一条从客户到供应商的价值链，即营销上所称的“渠道”。目前大部分企业仍采用传统的以产品为中心的营销理念和“推式”营销模式。该模式不是以市场、客户需求为中心，而是以产品为分销渠道中心，向下游企业逐级推销，制造企业成为分销渠道动力的原点，分销渠道成员之间缺乏有效的信息沟通，容易造成资金沉淀。下游企业的资金沉淀成为上游企业资金回笼困难的主要原因。跨区分销企业多环节、多层次的组织机构特点，也容易产生大量的在途资金。此外，“推式”模式下企业过分看重短期利益，忽视分销渠道管理，容易造成客户流失，从而失去市场占有率。因此，有必要对跨区分销企业营运资金管理进行重新定位，将营运资金管理的重心转移到分销控制上来。提出建立并实施以客户的需求拉动整个分销渠道价值链的有序、高效运转的“拉式”分销渠道管理模式。通过建立“大渠道”、甄别与选择客户、建立内部分销渠道一体化模式实现对分销渠道的重组与整合，并通过对青岛海尔和青岛澳柯玛两家以家电产品为主业的上市公司进行案例分析比较，验证了“拉式”分销渠道管理模式较“推式”营销模式在营运资金管理上的优势。该论文强调了“营运资金管理以分销渠道控制为重心”的营运资金管理理念和思路，对企业营运资金管理具有很强的指导意义。
王竹泉、逄咏梅、孙建强（2007）论文主要从国外与国内两个视角对营运资金管理研究进行了回顾，并对营运资金管理研究提出展望与建议。首先，文章分析国外营运资金管理研究动态，指出营运资金管理研究内容从单独流动资产管理扩展到整体营运资金管理，绩效评价指标从流动资产周转率转变为营运资金周转期，管理方法从单纯的数学方法转向以供应链优化和管理为中心。这些转变拓展了营运资金管理的研究视野和研究内容。然后，针对国内营运资金管理研究的回顾与现状，客观评价了目前我国大多数研究仅是对某个营运资金项目的孤立研究，如从流动资产与流动负债间的关系分析，从存货营运效率评价指标细化等单独项目来研究。认为与发达国家相比，我国对营运资金管理缺乏系统研究，企业的营运资金管理的绩效也还处于较低水平。因此，论文从四个角度提出了对营运资金管理研究未来发展的展望与意见：第一，以营运资金的界定和重新分类为切入点，探索营运资金管理基本理论的创新。提出将营运资金分为经营活动营运资金和理财活动营运资金的基础上，进一步将经营活动营运资金按照其与供应链或渠道的关系分为营销渠道、生产渠道以及采购渠道的营运资金，从而能够涵盖各个运营项目以及清晰反映出营运资金在渠道上的分布状况。第二，建立新型的营运资金管理绩效评价体系。这种评价体系能够有机衔接营运资金总体管理绩效与经营活动营运资金以及各渠道营运资金管理绩效。第三，深入开展营运资金管理策略和管理模式的研究。对营运资金管理的策略中引入先进管理理念和管理理论，针对企业的具体情况分类设计其相适应的营运资金管理模式。第四，加快进行我国上市公司营运管理数据平台建设。该数据平台应包括营运资金总额、理财活动营运资金、经营活动营运资金、营销渠道营运资金及其周转期、生产渠道营运资金及其周转期、采购渠道营运资金及其周转期等核心指标和其他补充指标。
王竹泉、刘文静、高芳（2007）对1997―2006年10年间中国上市公司营运资金管理绩效变化趋势和2006年度中国上市公司的营运资金管理绩效状况进行了调查，在对上市公司营运资金管理的调查研究中，用样本采集和分析并采用描述性统计，反映我国上市公司营运资金管理绩效的实际状况，未对任何样本数据进行修正，采用EXCEL分析软件进行分析。调查结果表明：各个行业在经历过1997―1999年的经济波动后，近十年的营运资金周转期从总体上来看均处于下降的趋势，说明上市公司营运资金管理的绩效在不断提升。同时，营运资金管理绩效水平在行业之间存在较大的差异，且行业之间存在相互作用。提出改善供应链管理和渠道关系管理是提升营运资金管理绩效的一个重要途径。
王竹泉、刘文静、王兴河、张欣怡、李丽霏（2009）以深市和沪市2007和2008年所有A股上市公司为研究对象，注意数据完备并剔除了金融类公司，以中国证监会2001年4月4日公布的《上市公司行业分类指引》为依据分行业进行研究，选取了按渠道分类的经营活动营运资金周转期、理财活动营运资金周转期、营运资金周转期及按要素分类的经营活动营运资金周转期作为评价企业营运资金管理绩效的指标，采用描述性统计，以EXCEL为分析软件，数据来源于2007年、2008年样本企业年度财务报表中的所有流动性项目的年初、年末金额、营业收入项目及报表附注中的存货项目，采用比率指标，分行业对2007―2008年中国上市公司营运资金管理的状况进行研究，并用“经营活动营运资金周转期（按要素）”和“经营活动营运资金周转期（按渠道）”指标对上市公司营运资金管理绩效进行了排行。通过对比分析发现：在金融危机背景下，2/3行业的中国上市公司营运资金管理绩效在2008年度显著降低；2/3行业在至少两个渠道上的营运资金管理绩效同时降低；但也有三个行业（农林牧渔行业、金属非金属行业、交通运输及仓储业）的营运资金管理绩效不降反升，且采购、生产、营销三个渠道营运资金管理绩效同时提升。通过对通威股份、七匹狼、青岛软控等典型企业的经营管理活动分析研究，提出渠道管理、供应链管理与营运资金管理相结合成为一种新的趋势，供应链融资、出口信用保险成为金融危机背景下企业改善营运资金管理的业务创新模式。该研究对企业加强供应链管理、渠道管理及供应链融资，具有重要的指导意义和参考价值。
中国海洋大学企业营运资金管理研究课题组（2010）从营运资金管理绩效的行业分析、企业分析、地区比较分析和外向型行业专题分析等方面，对2009年度中国上市公司营运资金管理进行调查分析，选取了按渠道分类的经营活动营运资金周转期、理财活动营运资金周转期、营运资金周转期及按要素分类的经营活动营运资金周转期作为评价企业营运资金管理绩效的指标，以中国证监会2001年4月4日公布的《上市公司行业分类指引》为依据选择1 619家企业为样本，以深市和沪市2009年所有A股上市公司为研究对象，采用描述性统计方法和EXCEL软件，从营运资金管理绩效的行业分析、企业分析、地区比较分析和外向型行业专题分析等方面进行了分析，研究发现：金融危机对我国上市公司营运资金管理的负面影响仍然十分显著，经营活动营运资金管理绩效持续降低或总体持续降低的行业数量显著多于持续提高或总体持续提高的行业数量；生产渠道控制是经营活动营运资金管理的重点和难点；我国上市公司营运资金管理水平波动较大、管理风险较高；大多数上市公司采用延长付款期的方式来解决营运资金短缺问题，采购渠道营运资金管理绩效逆势回升的原因不在于存货管理水平的大面积改善，应付账款延期支付是其主要原因。此外还发现，营运资金管理绩效在地区之间不平衡、纺织服装和电子两个外向型程度较高的行业外销比例较大的样本组与外销比例较小的样本组营销渠道营运资金管理绩效差异明显。
该研究采用的研究思路与方法及数据来源等同王竹泉、刘文静、王兴河、张欣怡、李丽霏（2009），但调查的对象是2009年深沪两市的A股上市公司，除了分析金融危机和宏观经济政策的影响外，加强了地区营运资金管理绩效的分析和外向型企业的分析。为了分析不同地区企业营运资金的管理绩效，以我国行政区划为依据，选择东部地区、中部地区和西部地区，进行同一行业不同地区营运资金管理绩效的比较，将东部地区进一步分为环渤海、长江三角洲和珠江三角洲三个经济区域。外向型企业选择了出口销售收入占主营业务较高的纺织服装业和电子业两个行业。最后得出研究结论包括，金融危机对上市公司营运资金绩效管理的负面影响仍然很明显，应付账款延期付款较为普遍，营运资金管理水平波动较大，有效控制生产渠道营运资金管理绩效是经营活动营运资金管理的重点和难点，营运资金管理绩效存在较大的地区不平衡，外向型程度较高企业的营运资金管理绩效较好。
王竹泉（2011）指出，近年来，美国企业积极探索通过供应商、企业、客户之间的整合和供应链优化来提升营运资金管理绩效的新思路，戴尔、苹果等企业更是实现企业营运资金周转期为负，堪称基于供应链管理营运资金的典范。营运资金管理的重心转向供应链和渠道关系优化这一新理念在我国也日益受到关注。海尔自20世纪末以来针对其营运资金管理中出现的问题采取了业务流程再造、分销渠道整合、优化供应链等举措破解了一系列难题，实现了零营运资金、负营运资金的良好绩效。论文提出，面对全球化的挑战，企业营运资金管理要做到以下转变：（1）确立以供应链整体绩效提升为根本的目标导向；（2）树立以渠道管理为重心的管理理念；（3）实施与客户需求无缝对接的延迟策略；（4）推行基于渠道的营运资金管理绩效评价体系；（5）充分发挥现代信息技术的增值效应。
刘宁（2011）指出，企业只有合理地充分利用营运资金，才能更好地实现企业目标。针对营运资金的管理模式进行探究，首先提出了管理模式中存在的问题：营运资金的短缺、营运资金的管理比较薄弱、营运资金运营效率低等，认为营运资金管理是当前企业管理工作的薄弱环节，营运资金管理有必要趋向于创新一体化发展。企业要努力实现工程工期成本最优化，建立成本控制运行机制，同时还要解决好现金管理混乱，应收账款失控，存货控制薄弱，造成资金呆滞等问题。提出企业在经营管理中，要建立财务危机预警指标体系，加强风险管理，不断创新与完善资金管理，以使企业运营适应环境变化的要求，以立于不败之地。
（二）“中心”研究生学位论文对企业营运资金管理的研究成果
“中心”研究人员除上述发表在期刊上的研究成果外，王竹泉教授等研究生导师积极指导研究生们从事企业营运资金管理的研究（见表2）。
从表2可以看出，自2007年至2010年，“中心”研究生15人的学位论文进行企业营运资金管理研究。从研究方法看，既包括规范研究也包括实证研究；从研究的企业类型看，既包括上市公司也包括非上市公司；从研究企业的行业看，既包括制造业、家电业，也包括房地产企业；从研究的视角看，既包括营运资金要素管理，也包括营运资金营销渠道管理；从研究的层面看，既包括基于全球化的战略性研究，也包括基于业务流程的战术性研究等。上述研究生学位论文关于企业营运资金管理的研究成果，代表了学位论文层面对企业营运资金管理研究的主要观点，对加强企业营运资金管理，加速资金周转，具有积极的借鉴作用。
（三）营运资金管理其他研究成果
除上已述及的企业营运资金管理的研究成果外，还有不少学者、专家对企业营运资金做了有益的探索（见表3）。
王兴俊、王奇、张新英 （2010）探讨了营运资金管理政策问题，认为将企业的筹资划分为恒久性资金需要和波动性资金需要两部分。据此，可以把营运资金管理政策划分为中庸型政策、稳健型政策和激进型政策。这三种政策体现了企业财务经理对营运资金管理中盈利性与风险性的不同态度，如何选择最佳营运资金管理政策需要结合企业的风险程度、实际运营以及面对的环境。企业营运资金管理政策制定的实质就是企业风险性与盈利性权衡的过程，最佳的营运资金政策应该是在考虑风险的前提下以最小的投入获取最大的产出。
干胜道、杨鹏 （2010）指出了企业对于营运资金管理认识上存在的5个误区：（1）营运资金是企业经营活动正常进行的基础，应越多越好。（2）任何企业都适用零营运资金管理模式。所谓零营运资金管理模式是从营运资金管理的着重点出发，在满足流动资产基本需求的前提下尽可能降低在流动资产上的投资额。这一管理方法的显著特点是高盈利与高风险并存，并不是所有的企业都适用，需要具备较高的管理水平、雄厚的资产、稳定的盈利能力、良好的信用度、较好的存货管理能力、高度的业务流程信息化等条件。（3）营运资金周转率越大越好。这种认识忽视了企业是否盈利，如果不盈利，则追求营运资金周转率无异于加速灭亡。单纯的从周转率来评价营运资金管理效率也是不恰当的。（4）绩效评价只要达到存货周转率、应收账款周转率等流动资产项目指标就可以。但是这些指标只是孤立地考察营运资金中流动资产部分的管理情况，忽视了指标之间的内在联系，同时没有考虑流动负债的项目，没有将营运资金和业务流程以及渠道管理结合起来。（5）营运资金管理只考虑企业个体价值就可以。任何企业都是供应链上的一个节点，营运资金在产业链上的流动客观上形成了一条连接企业和上下游企业的价值链，价值链上的每个企业对于其他企业都有很强的依赖性，营运资金管理应该将整个价值链作为最终目标而不是企业个体利益最大化。论文指出，产生这些误区的原因是多方面的，其根本原因是有关营运资金管理的理论与实务中新情况的脱节。营运资金管理必须与时展、企业发展相适应。
徐丽萍、陈洁 （2010）认为，金融危机导致银行一段时间内采取“惜贷”的策略，使企业面临营运资金紧张的问题。企业所处行业状况、地理位置、国别的不同，适合企业采用的营运资金管理政策也会有所不同。但总体来说都是为了保证企业生产经营的资金需要，并在此基础上，实现企业资金管理的利益最大化。营运资金管理的核心内容是资金运用和资金筹措，包括两个方面：其一，营运资金持有量策略。根据预测的可靠性，企业可选择的营运资金持有量政策有以下三种：适中的营运资金政策；紧缩的营运资金政策；宽松的营运资金政策。其二，营运资金筹集策略。企业在安排临时性流动资产和永久性资产的来源时，有三种可选择的筹资政策：配合型筹资政策；激进型筹资政策；稳健型筹资政策。其中，配合型筹资政策是理想的融资模式，对企业有较高资金使用要求，在实际生活中较难实现；激进型筹资政策收益最高，但同时风险最大；稳健型筹资政策风险低，收益也低，但最保险。建议新经济形势下企业营运资金管理应考虑三个方面：（1）将应对突况的措施写入公司章程。（2）储备人才。（3）定期储备资金。
程博 （2009）指出，企业营运资金管理存在的问题主要表现在：（1）营运资金不足。营运资金不足甚至资金链条断裂，将直接影响企业交易活动的正常进行。（2）营运资金低效运营。流动资金周转缓慢，不良资产比重较大；预付账款和其他应收款等项目居高不下；企业受“销售至上、冲指标”观念的影响，企业应收账款数额庞大，销售部门和财务部门内部责任划分不清。（3）信贷资金比重较大。公司在进行固定资产投资后，充当“流动”角色的资金捉襟见肘。除了上市融资以外，银行贷款获取流动资金，然后借新还旧，维持生产经营。（4）营运资金结构不合理。（5）营运资金管理弱化。企业在营销、生产、采购渠道等方面的营运资金管理弱化。（6）缺乏管理绩效评价。缺乏营运资金管理绩效指标评价系统，更没有对指标进行有效分解，责任无法落实。
上述研究分别从企业营运资金管理政策、营运资金管理影响因素、营运资金管理存在的5个误区及原因、营运资金管理存在的6个方面的问题等开展研究，研究成果具有实践指导意义和理论研究参考价值。
三、企业营运资金管理研究展望
营运资金管理是企业财务管理的重要组成部分，在现有企业营运资金管理研究成果的基础上，探索依托企业内部控制规范、学位论文开展研究，加强行业与地区企业营运资金管理研究，期待企业营运资金管理学术繁荣和绩效提高。
（一）依托企业内部控制开展企业营运资金管理研究
从古代会计看，内部控制是会计的主要特征。为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，要求于2011年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》都强调资金是企业生存和发展的重要基础，被视为企业生产经营的血液，企业需要防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益。其中《企业内部控制配套指引第6号――资金活动》明确指出，资金只有在不断流动的过程中才能带来价值增值。企业应当加强资金营运全过程的管理，统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，全面提升资金营运效率。另外，内部控制配套应用指引还通过第7号采购业务、第8号资产管理、第9号销售业务等对营运资金管理进行了直接规范；并通过第12号担保业务、第16号合同管理、第15号全面预算等应用指引间接强调内部控制对于营运资金管理的重要性。因此，可以依托内部控制规范，进一步研究探索企业营运资金管理，避免出现资金闲置和沉淀等低效现象，提高营运资金的营运绩效。
（二）依托学位论文开展企业营运资金管理研究
学位论文中所研究的问题以及其解决问题的对策等具有填补性、开拓性和创造性。它是建立在前人或他人对学术问题的研究成果基础上的一种补充、强化或提升。因此，学位论文能够推动学术的进步，延伸研究领域的知识系统，传承研究领域的精髓。所以学位论文是促进研究领域理论与实务创新和进步的重要形式，是其他研究者获得最新的思想、知识、技能和信息的渠道之一，是其得到同行认可的重要纽带。很多圈内的同行想了解到特别是一流专家最近最有价值的研究动向，了解最新的发展趋势，但是这些一流的研究专家的精力是有限的，更多地通过有意识地指导课题组成员或学生进行研究。所以学位论文是导师有意识指导下的产物，它集中反映一定时期研究的主流。如中国海洋大学营运资金管理研究一直引领前沿，学生在导师思想指导下，通过学位论文的撰写和思考过程，将对营运资金管理有一个更深入地理解，同时撰写论文，也是对营运资金管理研究领域的一个贡献，是研究领域发展的重要源泉之一。总之营运资金的理论与实务研究正是在无数学位论文等论文的点滴积累下进步、升华的。营运资金管理研究的开展可以依托学位论文这一好平台，传播新动态，促进新发展。
（三）加强行业与地区企业营运资金管理研究
行业是指其按生产同类产品或具有相同工艺过程或提供同类劳动服务划分的经济活动类别。企业所处的行业不同，其营运资金的构成项目存在差别，如煤炭、石油等采掘业，外购材料较少，外购材料不构成产品的实体，流动资产中存货占用的资金相对较少。因此，企业应根据所在行业的特点，加强营运资金的管理。地区指设立行政专员公署指导工作的区域。如沿海地区、内陆地区、中西部地区、省、市等区域。前已述及的研究成果中已经包含了上市公司按区域和行业的研究，还可以再进行更深入、细化研究，以便使研究成果对行业和地区经济的发展具有更好的指导意义。
【参考文献】
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篇6
会计行业是发展我国社会主义市场经济的重要基础，同时也是诚信行业。如果会计行业失去诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之坍塌，会计行业的生命力亦会就此完结。因此，加强会计职业道德建设对于会计行业自身的发展和我国市场经济的健康发展都具有十分重要的意义。
会计职业道德建设问题及其对策研究具有积极的现实意义和理论意义。构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上根治腐败的根本性措施。
(一)国内研究现状
我国对会计职业道德的研究，大致可分为两个高峰期：一是1996年中注协《中国注册会计师职业道德基本准则》以后;二是XX年我国“银广厦”、美国“安然”事件以后。
在这两个阶段都涌现了一大批针对会计职业道德建设的专著和学术论文，其中有代表性的主要有1999年8月中国金融出版社出版的陈汉文博士论文《注册会计师职业行为准则研究》，作者在书中比较了美国、国际会计师联合会、香港会计师联合会、我国cpa职业道德规范，并提出了我国cpa行为准则的基本框架。
北大出版社XX年出版的王立彦等人所著的《会计师职业道德与责任》介绍了注册会计师及会计职业的演变及会计职业道德建设的主要内容。
XX年4月东北财大出版社出版的陈刚的《会计道德研究》系统阐述了会计道德理论基础并构建了包括会计道德原则、会计道德规范和会计道德范畴在内的会计道德规范体系。
XX年财政部重点会计科研课题《会计职业道德与自律机制研究》分析了会计职业道德的现状及产生这些问题的原因，对各国及主要机构的会计职业道德
进行了比较，提出了会计职业道德、自律机制建设的有关建议。
于增彪在《重新审视美国会计对中国会计国际化的影响》(XX)一文中对会计职业道德进行了深刻的理论探讨。他先从会计职业道德的历史性、内容及其意义方面对会计职业道德的概念进行了论述，然后对我国会计职业道德的现状作了具有深刻性的表述，最后对我国会计职业道德重整战略提出了独特的见解。
韩洪灵等在《会计职业道德之性质与实施:契约理论视角下的解说》(XX)一文中在契约理论的视角下，提出会计职业道德合约的实施需要在自我履行和强制履行之间取得一种恰当的平衡。
吴水澎在《会计事项、准则公共领域与会计信息真实性》(XX)一文中从动因意义、影响因素和基本内容及现状分析等方面对会计职业道德规范进行了研究，但只注会计职业道德准则与评价体系研究重规范研究，缺乏实证研究，从而在操作性和现实性上有一定的缺陷。
齐向阳、吴冬梅在《加强会计职业道德建设的若干思考》(XX)一文中指出：会计法规和会计职业道德是约束会计行为的两大规范，两者相互依存，相辅相成。随着我国会计法规体系的日益健全、完善，研究和构建具有中国特色的会计职业道德体系已成为当前深化会计管理体制改革面临的重要课题。认为，在构建会计职业道德体系中，首先要解决的一个基本问题，就是对会计职业道德的核心内容达成共识。因为只有在这一基础上，才能就会计职业道德的各个方面作出有效的规范，才能有一个评价会计职业道德的基本准则。
王书林在《试论加强会计职业道德建设》(XX)一文中指出：加强会计职业道德建设必须营造良好道德氛围，提高会计人员素质，完善会计人员职业道德规范，建立健全会计职业道德约束和监督机制，实行会计职业道德与健全法律法规相结合。
这些著作都对我国的会计职业道德的构建起了积极的作用，并从不同侧面提出了解决对策，为本文的研究提供了一定的借鉴。
(二)国外研究现状
从学术研究来看，国外对于会计职业道德的研究比较有代表性的是美国的研究成果。迈克尼尔(1939)提出了真实性概念，并对真实性进行了解释，指出真实性是会计的生命，是会计存在的价值所在，从而使真实性作为会计的一个信条，成为社会公认的道德规范。
在此以后，仍然有许多会计学者致力于会计职业道德方面的研究。这其中，进行比较全面研究的是阿姆德(1992)的研究。他提出了会计职业道德的五个条例:公允、道德责任、诚实、社会责任和真实。在此基础上他指出:“及时和可靠的会计信息是很必要的。不仅企业本身需要，市场一特别是投资群体更是依赖于会计信息。会计数据及披露的信息必须可靠，并能保证公司及其他的信息使用者相信会计人员是以很高的道德标准执业的。”这些学术研究对西方国家和国际会计组织制定会计职业道德的内容起到了很大的作用，其中一些公认的条目也为我国制定会计职业道德规范和注册会计师职业道德守则提供了有价值的参考。
从成文的规范和条例来看，国外会计职业道德的内容也很丰富。国际会计师联合会是1977年成立的，在国际范围内协调会计师行业的团体。在理事会下设职业道德委员会，专门负责对职业道德的研究、制定和实施。其于1980年7月公布的《国际会计职业道德准则》中规定了制定会计准则的基础原则:正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力以及道德自律。
美国会计职业道德的内容也十分丰富，针对不同行业的会计人员制定了不同的会计职业道德。美国注册会计师协会的“职业品行规范”适用于会计公司、政府与工商企业的注册会计师以及协会成员，主要原则有为公众利益、诚实、客观、独立和谨慎。“管理会计师道德品行标准”是由美国管理会计职业道德准则与评价体系研究会计师协会制定的，适用于工商企业中会计师以及协会成员，主要内容包括胜任、保守秘密、客观等。
美国还制定了些针对其它会计人员的职业道德规范，如针对财务经理，美国则务经理协会制定了“财务经理道德规则”，适用于工商企业的财务经理及协会成员，主要原则包括真诚与正直，以客观方式提供充分、相关的信息，遵守各项法规，尽力履行其责任，资料保密，不断提高专业技能，避免失信行为等。针对注册内部审计师以及协会成员，美国内部审计协会于1992制定了“道德规范”其主要原则主要有:正直、诚实、客观、认真、忠诚和慎重等。另外针对大学会计教师，也提出了专门的制定大学会计教师的职业道德规范的建议。
二、论文提纲
一、绪论
二、会计职业道德的现状分析
(一)会计信息失真
(二)财会人员监守自盗
(三)会计法制观念淡薄
三、会计职业道德缺失的原因分析
(一)社会大环境对会计职业道德的影响
(二)会计从业的需要严重影响了会计职业道德
(三)会计职业道德教育滞后
(四)会计职业道德规范体现建设落后
四、健全和完善会计职业道德的对策研究
(一)会计职业道德管理的自律机制
1、会计职业道德自律表现形式
2、会计行业的职业道德自律机制
3、塑造诚信环境，健全自律机制
(二)会计职业道德的他律机制
1、社会舆论监督机制
2、法律制度机制
3、财经审计监督机制
4、内部会计控制机制
5、会计监督机制
6、教育机制
五、结论
(一)结论
(二)进一步研究方向
(三)未来态势分析
三、参考文献
1、叶陈刚：《会计道德研究》，大连:东北财经大学出版社,XX年4月;
2、陈汉文,徐梦秋：《企业伦理与会计职业道德》，经济科学出版社,XX年4月:512-536;
3、何光军：《影响会计职业道德行为因素辨析》，《中国农业会计》,XX年，第4期:12-14;
4、岳上植：《会计诚信评价体系构建的思考》《会计研究》，,XX年，第4期:73-76;
5、于增彪：《重新审视美国会计对中国会计国际化的影响》，《会计研究》,XX年，第3期:7-15;
6、韩洪灵,陈汉文：《会计职业道德之性质与实施:契约理论视角下的解说》， 《当代财经》,XX年，第2期:111-116;
7、吴水澎,刘启亮：《会计事项、准则公共领域与会计信息真实性》，《会计研究》,XX年，第5期:26-34;
8、齐向阳、吴冬梅：《加强会计职业道德建设的若干思考》，《经济技术协作信息》,XX年，第16期;
篇7
（一）管理会计的研究方法
巴甫洛夫曾经说过，“初期研究的障碍，乃在于缺乏研究法。”“因此，我们头等重要的大事乃是制定研究方法”。管理会计研究方法的运用要与研究问题的本身以及当时的外在环境相适应，正确地运用管理会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证（吴水澎）。西方管理会计研究的主流方法是经验研究（潘飞等，2007），这与最初管理会计的功能密切相关，即帮助制造性企业核算成本与管理成本，正是管理会计研究的务实性才使得基于企业的案例/实地研究一直以来成为西方管理会计研究的主要方法。相对于西方管理会计的起源，我国管理会计的系统研究，实际上是从80年代引入西方研究的成果开始的，所以起初的研究主要是翻译和介绍类的规范性研究，还没有深入到企业实地进行研究，而那时西方的经验研究已经开始盛行问卷调查和实验研究的方法，尤其是近几年，问卷调查和实验研究几乎成为了西方管理会计研究的主要方法（潘飞等，2007）。再看我国的管理会计研究，目前经验研究还不占主流，即使是经验研究，大多也属于实地/案例研究，问卷调查的比重相当少。即使是案例研究，研究水平也与国外存在着较大的差距，国外成熟的案例研究都有自己的理论框架或者理论模型，而国内多数案例研究还局限于讲述一个“故事”，这与国外的研究水平还存在较大的差距。而且尽管案例研究具有许多优点，比如检验实践中的理论应用，为理论假设的提出提供初步的经验证据以及在管理会计教学中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企业中都应该适用，即使是指在某一类企业中适用，也不能只通过一家企业来证明理论的正确性。因此，如果要在更加广阔的环境中检验理论，就应该采用大样本的研究，而对于管理会计研究所需的内部数据，问卷调查便有着不可替代的优势。
问卷调查有两个很重要的技术：抽样技术和问卷设计技术。这两个方面做到科学严谨对调查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。国内现有的问卷调查与国外成熟的问卷调查还存在极大的差距，成功的问卷设计一定是基于理论基础，再结合前人的研究设计进行调整和完善而成的。例如，对于环境不确定性的计量一般从原材料的供应、竞争者的动态、市场需求、制造技术、政府监督和干预以及原材料的价格共六个方面进行评分（GulandChia，1994），再通过信度和效度的检验来证明其计量的合理性。但是从我国现有的问卷调查中发现，大多数研究并不是验证某种理论，而只是说明一种现象，或者某种管理会计实践的程度和状况，往往是需要了解什么问题就直接设计什么问题，而对于研究问题的计量还缺乏足够的理论依据和科学性（2005《会计研究》：《企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究》采用统计检验方法使用得到的数据。但在国内样本中，这样的问卷调查并不占主流）。所以，即便都是问卷调查，问题设计的水平和研究的深度也是不可同日而语的。
另一个研究的差距就是实验研究，起源于西方的实验方法最早广泛应用于物理、化学、生物等自然科学研究之中。大约20世纪中期，经济学家开始把实验研究方法引入经济研究，建立了实验经济学。实验研究方法就是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。在管理会计研究中，实验法常常用于预算、激励机制和转移定价等问题。总的说来，实验研究相比经验研究有更多的困难，它除了需要经济学、管理学、会计学、金融学等专业知识外，还需要心理学的理论指导。同时，它要求大量的实验参与者，以及实验经费和计算机联网的实验室环境。这种研究方法可以得到许多在现实环境中无法得到的数据，从而在理论的检验上就有了更加广阔的范围和比较独特的视角，能够捕捉到更为主观的影响因素，因此，在理论基础上与心理学和行为学的结合更加地紧密。
（二）管理会计的研究背景与研究主题
管理会计研究起源于西方传统的制造性企业，其研究的历史也是伴随着产品的制造成本和成本控制发展起来的。一直到上世纪60年代，绝大多数管理会计的教科书还是以制造性活动为案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以关注于制造性环境中的问题是因为这样的研究主题能够带来改进生产成本和改善制造成本管理的机会。但是，随着制造性的企业逐渐意识到越来越多的利润来自于非制造性环节时（例如产品的设计阶段、售后服务阶段等等），而且这些非制造性生产环节逐渐成为北美经济的主流（Shields，1997），于是便带来了更多的管理会计研究机会和研究主题。随着研究的背景逐渐向制造前与制造后活动（如财务、娱乐、保健、教育、交通、零售等）、服务行业（如财务、娱乐、保健、教育、交通、零售等）和政府部门以及金融机构等领域扩展，人们对于非制造环境的关注使得诸如对标准成本研究的兴趣降低，而增强了对促进销售的价值链管理环节的研究兴趣，因此又带来了基于价值管理的管理控制系统的科学设计与应用的研究，而价值管理的理念又促使人们开始关注成本核算与成本管理的科学性，因此又有了ABC与ABM的研究。随着近年来企业战略的重要作用，使得人们又意识到许多管理工具具有战略管理的功能，例如平衡记分卡不仅是业绩计量的工具，更是战略实施和管理的手段。因此人们更加关注管理会计在战略管理中的作用，这便带来了战略管理会计的研究风潮。当管理会计逐渐突破单一组织和一国的边界，集团与跨国公司变得越来越重要时，对于价值链管理（包括供应链、专利与特许使用权安排、外部采购、有效的客户反应系统以及竞争者分析等等）、转移定价等主题的研究便成为了关注的焦点。由此，我们不难发现，研究背景对于研究的主题或者说研究的内容具有十分重要的影响。如果中国与西方的经济背景和企业背景不同，或者经济发展的阶段存有差异，研究背景也会存在差异，而这又会直接影响到研究主题选择的差异。
（三）管理会计的理论基础
在理论基础方面，西方管理会计的经验研究一般采用经济学、组织行为学、心理学和社会学理论。经济学（如信息经济学和制度经济学）对于财务会计、管理会计以及审计学的进步和发展起到了不可磨灭的贡献。管理科学是一门研究人类管理活动规律及其应用的综合叉学科，其基础是数学、经济学和行为科学。由于管理会计与企业管理密切结合的特性也使得管理学成为其主要理论之一。
近些年，以权变理论为代表的社会学以及组织行为学、心理学的重要作用也更多地体现出来。权变理论对管理会计的研究是建立在这样一个前提上：不存在广泛适用于所有环境所有组织的会计系统（Otley，1980）。应该明确会计系统的具体特征与某种确定的环境相联系，并且是恰当匹配的（Emmanueletal，1990）。而组织行为学与会计学相结合形成了一门新的科学——行为会计学，它通过应用行为科学的理论和方法论来检验会计信息、过程和人的（包括组织的）行为的交互作用，它与会计学的其他分支相区别之处就在于它关注行为科学，其发展受到了经济学、政治学、组织理论、心理学和社会学的影响（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系统的设计，产生的重要经济后果就是对组织中个人和群体行为的影响。这种影响产生的经济后果是积极的还是消极的，在很大程度上取决于对行为研究的透彻程度。而心理学的研究体现在诸如个人对于管理控制系统的公平性感知（包括程序和结果的公平性）以及对于组织的信任和忠诚度等等，而这些因素对于组织的业绩都有相应的影响。可以确定的是，任何管理控制系统如果不尊重个人和群体的行为规律，决不会发挥有效的作用。
总之，这些理论的作用是不可以互相替代的，只能通过结合它们所研究的背景、主题以及研究方法来论证其研究价值。而实际上，越是高水平的研究，总是在研究主题、研究方法和理论基础方面做到了较好的契合。
二、中外管理会计研究的现状分析
（一）管理会计论文的标准
为证明上述分析的合理性，我们选择了两本各自代表国内外研究水平和发展方向的杂志。据统计，国内的《会计研究》是权威期刊中发表管理会计研究比例最高的杂志（潘飞等，2007），而且也是国内最具权威性的会计专业期刊，其他权威期刊发表管理会计论文的比例相对过低（我国还没有管理会计研究的专业期刊）。因此我们选择《会计研究》作为国内管理会计研究水平的代表性样本。国外的选择了专门的管理会计期刊：《管理会计研究》（JournalofManagementAccountingResearch），该杂志在国际上有较高的声望，而且发表的论文都是管理会计的论文，因此可以较好地代表国外管理会计研究的水平和发展的方向。我们选定这两本杂志，并从几个方面来比较分析国内与国外的异同之处。样本的时间从1996年至2006年共11年。
为了从众多论文中挑选出管理会计的论文，首先要确定管理会计的研究主题。根据Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分类，我们将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计几个大的方面。其中，管理控制系统又包括激励机制、预算、业绩评价、转移定价与综合控制系统。在选择管理会计的论文时，我们基于管理会计要为企业创造价值这一基本原则，挑选出符合上述内容的论文，对于财务会计也会涉及的问题（如薪酬机制），要看其应用的理论与视角是否属于管理会计。如果研究涉及的是会计的确认、计量和报告职能（现在也包括披露），我们不视其为管理会计的论文。
统计显示，1996年-2006年在《会计研究》上，总共发表了174篇管理会计的论文，JMAR总共发表了88篇管理会计论文。我们将从以下几个方面对中外管理会计研究的差异进行分析。
（二）研究主题和研究背景
1.研究主题的分布。根据论文的具体内容，我们将管理会计研究样本分为七个领域。这一分类主要是参考了Shields（1997）对管理会计研究的分类，将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计和其他。其中“其他”指管理会计的新兴领域，在我国主要指环境管理会计；在国外主要指行为管理会计。但是考虑到我国这一时期发表了大量的介绍战略管理会计的论文，我们将战略管理会计单独列出。
2.研究背景的分布。参照Wagenhofer（2006）的研究，我们将研究背景划分为三类：尽管大多数的管理会计研究适合于制造性的行业环境，但是很多研究成果是可以推广和通用的，不限于任何一个企业或行业的研究属于通用型的（genericsettings），这类背景一般比较抽象或程序化。如果论文表明研究结论是针对企业或某个行业的，或针对某个企业或者行业进行分析的，我们则将其划分为企业背景。这些企业主要包括制造性企业，还有交通运输业、建筑业、金融机构以及垄断性企业。最后一类是医院、政府和公共事业部门等非盈利组织。可以看出，针对非营利组织的研究在国内外的比例都很低，而国外大多是通用型的研究。
3.分析。我们可以发现，如前文所述研究背景的确影响着研究主题的分布，以企业界为背景的研究主题非常广阔，而非盈利组织和通用性的研究背景则更为关注管理会计理论体系的研究。JMAR中非盈利组织背景的比例几乎是会计研究的两倍。实际上，非盈利组织也可以在成本核算与成本管理上向企业界学习，例如可以在医院建立病患费用的作业成本核算方法。并且，会计研究通用性的研究比例较低，而JMAR有相当数量的研究是针对所有组织的（45篇），这将是未来我国管理会计学者努力的方向。中外研究相同的一点是，管理控制系统不管在什么样的背景下都是研究的重点，这表明了管理控制系统在管理会计中的重要性。另外，我们还发现，战略管理会计研究在国内占有相当的比重，这与JMAR极为不同。
（三）理论基础
西方对组织行为学、心理学、管理学和社会学的应用比例明显超越我国；而我国只有在战略管理理论上占有优势，而在组织行为学与社会学方面尤为欠缺，大多数采用行为学的国内论文只是从规范的角度进行论述，实际上在国外的研究中，行为学研究大多是与问卷调查或实验研究相结合，提出有关行为学或心理学的变量并建立模型进行统计分析。因此，尽管也是应用了同一的理论，但是研究的深度和结论的价值还是存在较大的差距。另外，根据《管理会计经验研究方法述评：比较与借鉴》的研究（潘飞等，2007），我国管理会计的经验研究有38.89%没有理论基础，是国外17.98%的两倍还多，与本文的数据结果基本一致。这使我们感到与世界学术主流的差距并不只是技术方法的应用。因此，对于国内的管理会计学者而言，如果要使自己的研究达到国际水平，首先要在理论基础上有所突破，不仅依靠经济学，还要奠定更广泛的理论基础，扩展研究的视野。而在国内“其他”类中的研究，大多缺乏理论基础，规范性和介绍性的研究过多；而JMAR“其他”类中的研究则有相应的理论基础，并且多采用经验研究方法。并且，JMAR对于综合理论的应用比例也高于《会计研究》。这反映了我国管理会计研究理论基础的薄弱与狭隘，也指明了未来中国管理会计研究努力的方向。
另外，我们把管理会计的理论基础与经验研究方法相结合进行分析，结果发现，国内档案研究多数采用经济学理论，这与JMAR的结果一致。而国内的问卷调查研究多数却没有理论基础，而国外的问卷调查研究均有理论基础，这一差异印证了我们前述的分析。国内的实地/案例研究应用的基本上是经济学和战略管理理论，而国外是以经济学和管理学为主，并且在各种研究方法上对经济学的应用比较均匀（除综合研究外）。另一个显著的差别就是国外对于综合理论的应用水平显著高于我国。因此，国内外理论应用的水平还存在较大的差距，而这不仅影响研究的深度，也影响研究的价值。
（四）研究方法
国内一些学者认为，当前对于研究方法的争论，根源在于哲学中的认识论，即何谓真理知识和如何获得的争论（李连军，2006）。现代哲学按照他们以理性或经验为知识的来源或规则而被划分为理性主义和经验主义（梯利，1995）。理性主义认为：原因与结果之间有必然的联系，如果我们知道原因，就可以依靠思维和推理的力量立即确定其结果，而不需要依靠任何经验。经验主义却坚守科学唯一的目的就是发现自然规律，只有通过观察和经验才能得到。因此，根据方法论的不同，现代管理会计的研究方法可分为两大类：
（1）经验研究方法（广义经验研究，包括经验实证）。经验研究是寻求对客观现象解释和预测的某些具体研究方法的总称，包括档案法、问卷调查法、实验法和实地调查法等等（张朝宓，熊焰韧，2006）。经验研究区别于规范研究的最大特点是它关注实务如何进行的，而不是关注实务应该如何进行；不采用价值判断的方法，而是采取价值中立的立场，并且侧重于对命题进行证伪。
（2）非经验研究方法（包括理论研究）。指除了经验研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和规范研究、最优化等等。其中，规范研究以一定的价值判断为基础，围绕经济政策行为的经济后果进行逻辑推理，提出政策建议和制定行为标准，也是我国一直以来会计研究最主要的研究方法。随着研究方法的不断发展，国外还出现了大量的分析性研究，分析性研究几乎无例外地基于理论和生产经济学的理论和模型（Shields，1997），它是建立在严格的理论假设和模型推导基础之上的，是连接理论与实证的桥梁。我们把非经验研究分为分析性研究与其他（包括规范研究等）。
因此，我们将研究方法划分为经验研究与非经验研究。而经验研究又可以划分为：问卷调查、档案研究、实地/案例研究、实验研究以及综合方法。统计结果证明了我们前述的分析，在国内的管理会计研究中，非经验研究占有绝对的优势，而国外管理会计却是以经验研究为主流的研究方法。尤其是实验研究方法，还没有出现在会计研究中，但是在JMAR中的比例却相当的高。当然，国内一些学者已经在从事实验法的研究，但是这一方法对绝大多数研究者而言还是相当陌生的。另外可以看到，国外与国内在研究方法上的发展阶段的确存在差距，国外已经以不再以案例研究为主，相反国内还处在案例/实地研究的阶段，这一阶段对于国内管理会计的发展极为必要，也使我们更加期待问卷调查和实验研究得到应有的重视。
三、我国管理会计研究走向世界的建议
（一）培植良好的企业文化
国内一些学者认为管理会计研究之所以还处于较低的水平，一个重要的原因在于中国还缺少优质的企业。优质的企业不仅仅具有良好的业绩，更重要的是拥有先进的企业文化与管理理念，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度以及激励机制。这些因素极大地影响了管理会计对企业实践的指导作用，进而也影响了研究的范围和水平。例如在国外，作业成本核算与管理已经相当普遍，作业成本法的研究也可以采用大样本，而在国内，目前大多数企业并没有采用作业成本法，只能作案例/实地研究。那么因此采用的研究方法、统计技术和研究结论的价值就不可同日而语。因此，研究的水平受到了实务发展水平的影响。应在实现中国经济持续快速发展的同时，更加注重企业文化的建设，通过培育更多的优质企业，为未来管理会计的研究提供更多的空间。
（二）成立管理会计师协会
由于我国缺乏一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会很少，学术界难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解；而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业现实情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题。因此，我们应该着手建立中国管理会计师协会，推动中国的管理会计理论研究和实务应用的发展。目前我国管理会计研究者和实践者基本还处在相互分离的状态，理论研究和实践应用都发生了障碍。成立管理会计师协会不仅能够促进管理会计在企业实践中的运用和发展，而且也能够加强管理会计师的社会地位。因此，应该借鉴西方的先进经验，结合我国的具体国情，组建中国的管理会计师协会，使其成为我国管理会计师交流理论和实践应用的场所。
（三）加强与国外学者的交流与合作
西方对于管理会计的研究目前依然处于领先，尤其是他们具有较高的研究水平以及对综合理论的应用能力。对国内管理会计学界而言，“走出去”之前应该先“引进来”，通过加大与国外尤其是北美教育背景的海外学者交流和沟通的机会，了解和掌握国外管理会计研究的最新动态，不断将新的理论和方法与中国的实务相结合，才能使国际学术界更好地接受和了解中国的管理会计研究。交流的形式可以通过邀请海外学者讲授博士研究生专业课程、举办国际管理会计研讨会以及共同进行课题研究等等。通过这些交流与合作，在研究水平和研究方法上更容易被国际认可，加之有中国经济特色的研究内容更能得到国际学术界的青睐。
（四）扩大管理会计的研究范围
传统的管理会计局限于大量生产、工艺技术和产品成本都比较稳定的制造性企业。管理会计最初就是在工业企业当中推广并发展起来的，也是在工业企业中成熟并完善的。随着研究的深入和应用水平的提高，国外管理会计的研究已经开始向更加宽广的领域发展，着重研究非盈利组织和更加通用型的问题。而相对于此，我国的管理会计研究还是集中于企业层面，尽管这与研究水平的发展阶段相关，而且能够提升研究的实用性，但是也说明研究的范围还需要进一步的扩展。因此，今后应该研究更多通用型的问题，以点带面，拓宽我国管理会计研究的范围。
篇8
关键词：平衡计分卡原理 会计科研成果 评价体系 层次分析法
一、引言
目前，我国关于会计科研成果的评价存在着诸多问题，比如评价过于注重形式;评价内容过于注重对数量的评价，不注重对科研质量的评价;所取得的课题、基金等数量越多，评价分数越高，而忽略了科研成果对现实社会或经济的影响程度。2012年在厦门召开的第四届海峡两岸会计学术研讨会上，中国会计学会原会长金莲淑就指出，要建立一套科学的会计科研成果评价机制。提高科研成果实效的关键是三个方面：开展经济效益和社会效益评价;重视数量，更重视质量;合理确定考评周期。目前，我国会计科研成果的评价虽然取得了一定成绩，但是还没有形成一套完善的、富有成效的评价体系。2014年主席在两院院士大会上指出，“科技创新链条更加灵巧，技术更新和成果转化更加快捷，产业更新换代不断加快”;“面对科技创新发展新趋势……我们不能在这场科技创新的大赛场上落伍，必须迎头赶上、奋起直追、力争超越。”笔者认为，在科研成果评价方面应把好质量关，注重科研成果转化和科研成果质量水平的评价，对于浪费科研经费、没有任何意义的科研项目，应该拒绝通过，只有这样才能督促科研人员申请一些对经济、对社会发展有意义的科研项目。而平衡计分卡原理体现了四个维度的平衡关系，不顾此失彼，基于此，本文设计了与平衡计分卡原理类似的会计科研成果评价体系。
二、平衡计分卡原理下的指标体系构建
各指标之间的平衡是平衡计分卡的核心思想，针对目前会计科研成果评价多注重学术价值方面的评价（比如发了多少篇文章、出版了多少专著等），笔者认为还应注重会计科研成果经济价值、社会价值以及人才培养等方面的评价，因此本文设计了四个维度的一级指标，强调会计科研成果的优劣并不是只由某一个方面所决定，而是四个方面共同作用的结果。四个维度的一级指标可以反映出科研团队或科研项目的可持续发展能力、价值创造能力以及长期生命力，一级指标（四个维度指标）和二级指标的设计具体如下：
（一）四个维度指标设计
1.经济价值（X1）。我国每年投入科研经费超万亿，比如我国34所985高校每年平均科研经费为12亿元，相当于美国大学联合会所属高校的校均水平，也相当于澳大利亚八校联盟的校均水平，可见我国在科研经费方面的投入力度是非常大的，那么这就要求科研成果能够创造一定的社会经济价值。会计科研成果应该符合当今经济发展的需要，具有一定的先进性、实用性。在我国全面深化改革的今天，会计科研成果应该能够帮助我国企事业单位解决目前较为重大的现实问题，能够针对企事业单位所面临的棘手的账务处理问题提出可操作性的建议，从而促进经济繁荣，推动社会经济的可持续发展。
2.社会效益（X2）。科研院所和高校是会计科研活动开展的主阵地，它们作为非营利性组织，经费主要来源于政府投入、企业投入和社会捐赠，因而可以说政府、企业以及社会就是科研院所和高校的委托人（或者客户）。站在这个角度，会计科研成果应该能够产生一定的社会效益，得到政府、企业或社会的认可。只有提高了客户满意度，科研院所或高校才能拥有良好的社会声誉。
3.学术价值（X3）。学术价值一直以来都是不可或缺的评价指标，会计科研成果的学术价值主要体现在论文、专著以及专利的数量和质量上。科研论文和著作的数量可以反映出科研活动的广度、宽度。但是，更要注重科研论文及著作的质量，质量可以反映出科研活动的深度，以及被社会同行或专家认可的程度。科研论文及著作是会计科研成果能够快速被社会知晓的最佳途径。专利能够体现科研团队的实力和创造力，创新性的科研成果应该及时申请专利保护，尽早实现智力成果向生产力的转化。
4.人才培养（X4）。科研人员的整体素质直接影响科研成果的优劣，好的科研项目除了能够为社会创造经济效益与社会效益，还要能够带动一大批科研人员的成长与提高。比如通过科研活动，为科研人员创造参与学术交流、国际合作的机会;通过科研活动，培养科研人员撰写高水平论文和著作的能力;通过科研活动，让科研人员获得社会声誉或专业职称的提升等。可见，科研项目所培养人才数量的多少也间接反映了科研项目的优劣。
（二）二级指标设计
本文尽可能选用容易量化的二级指标，经济价值（X1）一级指标下设置了两个二级指标，分别为：科研成果转化率（X11），用以衡量科研项目已经转化为生产能力的情况;预期潜在产业化收入的现值与经费投入的比例（X12），用以衡量科研项目未来可能创造收入的情况。社会效益（X2）一级指标下设置了三个二级指标，分别为：教学合格率（X21），用以评价会计科研成果对财会专业教学质量提升的作用;科研成果获奖数（X22），用以评价会计科研成果得到行业或专家认可的程度;对外提供咨询服务数（X23），用以评价会计科研成果对行业或企业的帮助情况。学术价值（X3）一级指标下设置了三个二级指标，分别为：国内外核心期刊上发表的论文数量（X31），用以衡量会计科研成果的影响程度;著作数量（X32），用以衡量会计科研成果的完整性或系统性;专利数量（X33），用以衡量会计科研成果在理论或方法上的创新性。人才培养（X4）一级指标下设置了三个二级指标，分别为：国际合作与交流次数（X41），用以衡量会计科研活动为科研人员创造国际合作和交流机会的情况;国内学术研讨会次数（X42），用以衡量会计科研活动为科研人员创造参与国内学术研讨会机会的情况;科研项目带动的人员数量（X43），用以衡量会计科研活动所培养人才规模的大小。
三、层次分析法（AHP）确定各层次指标的权重
由于指标的选择无法做到完全定量化，因而本文采用层次分析法来确定各个层次的指标权重，通过问卷调查法和专家咨询法来确定各指标的相对重要性。为了使每个指标的相对重要性量化，本文引用如表1所示的矩阵判断标度。在调查和咨询对象的选择上，选择了来自云南、河北、北京、江苏、四川等不同省市的财会知名专家学者，确保指标之间比较结果的准确性。各层次指标权重确定的具体步骤如下。
（一）四个维度指标（一级指标）权重的确定
1.构造判断矩阵。通过问卷调查法和专家咨询法，得出四个维度指标之间两两比较的结果，如表2所示。
根据表2中的数据，构造判断矩阵P1。
2.对矩阵P1进行一致性检验。对于判断矩阵P1，计算满足P1・W=λmax・W的特征根和特征向量，求得特征根λmax=4.1431，特征向量W=（0.3889，0.2995，0.1881，0.1235）T。
根据n=4，通过表3，查得平均随机一致性指标RI=0.89。根据公式CR=（CI）n/（RI）n，求得CR=0.053
（二）二级指标权重的确定
二级指标权重的确定同样采用层次分析法。具体操作步骤同一级指标，因此，本文不再过多阐述，具体结果如下：
1.经济价值下的两个二级指标科研成果转化率（X11），预期潜在产业化收入的现值与经费投入的比例（X12）通过两两比较，构造出判断矩阵P2。
求得特征向量W=（0.833，0.167）T，用W11表示科研成果转化率这一指标的权重，则W11=83.3%，用W21表示预期潜在产业化收入与经费投入比例这一指标的权重，则W12=16.7%。
2.社会效益下的三个二级指标教学合格率（X21）、科研成果获奖数（X22）、对外提供咨询服务数（X23）通过两两比较，构造出判断矩阵P3。
求得特征向量W=（0.1095，0.5816，0.3089）T，CR=0.004
3.学术价值下的三个二级指标分别为的数量（X31）、著作数量（X32）、专利数量（X33），三个二级指标间通过两两比较，构造出判断矩阵P4。
求得特征向量W=（0.3196，0.5584，0.1220）T，CR=0.0176
4.人才培养下的三个二级指标分别为国际合作与交流次数（X41）、参与国内学术研讨会次数（X42）、科研项目带动的人员数量（X43），三个二级指标间通过两两比较，构造出判断矩阵P5。
求得特征向量W=（0.2318，0.184，0.5842）T，CR=0.0516
综上所述，假设用Y表示会计科研成果总评分，则Y=（X11・W11+X12・W12）×W1+（X21・W21+X22・W22+X23・W23）×W2+（X31・W31+X32・W32+X33・W33）×W3+（X41・W41+X42・W42+X43・W43）×W4。
四、结束语
科研活动是一个国家科技创新的源泉，是促进社会、经济发展的动力，而科研成果的评价是科研活动质量的保障，笔者通过查阅文献资料，并结合自身从事会计科研活动的经验，认为目前会计科研成果的评价主要局限于或出版著作的数量上，而忽略了会计科研成果产生的经济价值、社会效益以及人才培养情况。本文借鉴了平衡计分卡原理，构建了一套平衡各指标关系的会计科研成果评价体系，期望能够为会计科研成果评价提供新的思路和方向。本着实事求是的态度，本文强调会计科研成果的实用性，因而设计的四个维度指标分别是经济价值、社会效益、学术价值以及人才培养，这四个指标兼顾了财务性评价与非财务性评价。为了使评价指标量化，本文参考了英国RAE评价法，设计了二级指标评分标准。在指标权重的确定上，为了避免评价中的主观随意性，采用了层次分析法（AHP），既很好地运用了专家、学者的智慧及经验，又将定量方法融入了其中。由于时间和篇幅所限，本文还存在许多不足之处，比如所构建的评价体系具有普遍适用性，未针对不同情况做分类处理。
参考文献：
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［关键词］ 会计学专业； 实践教学； 教学改革
实践教学旨在培养学生综合运用所学基本知识、基本理论和基本技能，进行分析和解决实际问题的能力。本文结合本校会计专业实践教学的具体情况及对一些高校会计专业实践教学的调查了解，指出目前高校会计学专业在实践教学过程中存在实践教学内容单一、实践教材落后、实践基地不健全等诸多问题。
1高校会计专业实践教学现状分析
1．1实践教学内容单一
目前大多数高校会计专业实践教学主要以模拟为主，围绕会计的操作规程进行动手能力模拟训练，而且这种训练，一般是以制造业为主设计的，并且局限在会计核算上，对于其他行业会计核算开展的却很少，行业单一，内容简单，并未真正实现对学生业务训练的作用。
1．2指导教师实践经验不足
目前我国高校会计专业实践教学大多是由教授理论课程的教师承担，高校会计教师大部分直接来自于高校毕业生，没有参加企业会计实践工作的经验，对知识的感性认识不够，动手能力不强，对企业实际工作中存在的财务问题认识不足，缺乏解决实际问题的能力，其在会计实践教学过程中只能靠所学的知识和想象指导学生，缺乏举一反三、灵活应用、列举实例的能力，影响了实践教学质量。
1．3实习基地不健全
会计专业实习基地不健全主要表现在两个方面：一是校内实践基地条件差，据调查大部分高校尤其是非财经类院校对会计专业实践经费投入不足，致使校内实验、实习基地的软硬件设施不健全；二是校外实习基地建设困难，与校外单位建立合作关系，是多数高校所采取的一种会计实习教学方式，但由于合作方收入与付出不对等，企业一般没有动力成为高校的会计实习基地。即使学校与一些企业、会计师事务所等签订了学生实习实训协议，但由于企业财务信息具有一定的保密性，多数企业不愿意放手让学生进行实际操作，不利于学生熟练掌握各个岗位的业务内容和对整个会计核算组织程序的理解，造成校外实训往往没有实质效果。
目前高校会计专业实践教学环节中还存在毕业论文撰写不规范，实践教材仿而不真，学生实习、实验课程成绩考核没有科学的指标体系等现象。
2完善高校会计专业实践教学的措施
2．1构建会计实践教学体系
在实践教学环节中，需要构建一个既合理又便于实施的会计实践教学体系，以便于对实践教学作出统一安排。笔者认为，高校会计实践教学体系基本应包括珠算、点钞、书写规范等基本技能训练；针对课堂讲解内容进行的随堂专项训练；一门课程结束后进行的课程模拟训练，如会计电算化应用训练；企、事业单位账务处理流程应用等综合模拟训练；以职业能力为导向的职业资格培训；企、事业单位的在岗实习6部分基本内容和组织学生到校外知名企业参观学习，聘请校外知名专家来校给学生做专题报告3部分辅助内容。使会计实践教学纵向上形成体系，横向上与理论课程有机结合，形成多层次实践教学体系，改变高校会计实践教学项目单一的现状，培养学生的综合能力。
2．2配备双师型教师队伍
双师型教师是指既具备一定的理论知识又精通实际操作的教师群体。针对高校会计教师实践经验不足的问题，学校可以采用以下3种方式解决：（1） 长期聘用或临时聘请有实践经验的人来学校担任专门的会计实践课程指导教师，丰富教师队伍；（2） 定期派遣校内讲授理论课的教师到企、事业单位参加实训，也可以鼓励教师到企、事业单位去做兼职会计。
2．3加强实习基地建设
完善校内实践教学环境，建设高质量的校内实习基地，重点在于提高学校领导对会计实践教学的认知程度，加大实习经费的投入，建立多功能的综合模拟实验室，建立起能够模拟企业财务运作过程的实践教学环境。
加强会计实习教学除在校内实践环境中模拟外，还必须在校外建立较完整的学生就业实习基地，使学生到企业进行在岗实习。加强校外实习基地的建设，学校可以从以下方面着手进行：（1） 学校选择一些在行业里比较有代表性的中小企业建立实习基地，采取定期委派学校专业骨干教师深入企业，为企业进行财务诊断，为企业财会人员后续教育进行培训等方式，使企业相信与学校合作可以获得经济利益，进而可以提高企业接受学生实习的积极性，确保学生校外实习效果；（2） 学校与会计师事务所、上市公司等具有研究性的企业建立“产学研”基地，学生可以在实习基地实习，教师可以依托实习基地开展会计应用研究和会计咨询服务，进行教学案例及教材开发。（3） 加强与当地的事业单位及政府机关合作，建立学生实习基地，派遣学生到政府机关、事业单位财务部门实习，使学生了解事业单位、政府单位的账务处理流程。依托校外实习基地，为学生提供一个稳定的实习机会，使学生在真实的环境下，获取第一手感性知识，真正将所学的专业知识运用到实际工作中。
加强会计实践教学还应该注重毕业论文的撰写，要求学生的论文一定要和具体的案例结合起来，要求学生以从市场获得的实际数据作支持，论证自己的观点；规范实习教学过程，建立健全实习的相关管理制度；建立健全实习资料库，包括制定切实可行的实习教学大纲和具有一定应用价值的实习教材等。
主要参考文献
［1］ 张培英， 马海鹰． 会计学专业实践教学改革探索［j］． 会计之友，2008（13）．
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【关键词】应用型财会本科；实践教学；改革
应用型本科是以培养应用型人才为目标的本科层次教育。随着我国高等院校招生规模的逐年扩大，高等教育也从过去的“精英教育”向“大众化教育”转变。本科院校依据招生层次有“一本”、“二本”和“三本”,各层次院校的培养目标不再是过去单一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依据自己院校的特点提出了以应用型作为学生培养目标，以适应社会对人才的需求。而应用型财会人才与普通财会人才相比，最大的区别点在于，应用型人才是具有较强的实践动手能力、自学能力、分析问题、解决问题等方面综合能力的人才。为了实现这一培养目标，很多应用型本科院校都对此进行着有益的探索和实践。
据有关院校对全国13个省、市、自治区财会专业学生应具备的能力进行问卷调查，显示财会专业学生应具备以下能力：一是较强的语言与文字表达、人际沟通和合作共事能力；二是计算机操作能力;三是遵纪守法、具有较强的自我控制能力；四是财务分析决策能力；五是终身独立自学能力、信息获取及处理能力；六是经济业务处理能力。这是应用型财会本科学生应具备的综合素质和能力。为了将学生培养成具有以上素质与能力的人才，应用型本科院校必须在课程的设置体系、课程的内容和教学的各个环节上都要体现实践性，强调应用型和创新性。但很多应用型本科院校教学模式却存在以下缺陷。
一、现行的财会教学模式存在的缺陷
主要表现在四个方面：
(一)培养方向存在偏差
目前，应用型本科财会专业学生的培养方向，大都定位在大中型企业，忽略了多数应用型本科院校也包括当前财会毕业生大量地服务于小企业这一现实。
(二)课程设置不够合理
体现在“两课”与专业课的课时比例、专业基础课和专业课的课时比例、各门专业课的课时比例、课堂教学与实习实训的课时比例等方面存在的课时结构不尽合理。表现在会计专业课程设置过多过滥，不明确会计专业的核心课程，造成会计专业学生掌握的会计知识面宽，而深度不够的局面。
(三)实训手段比较欠缺
主要表现在实训手段以仿真为主，少有实战的训练；实训资料中存在仿而不真，与实务操作存在较大的差异，实训规范有待加强。
（四）实训指导教师素质有待提高
主要表现在财会教师队伍中相对注重的仍是教师的专业职称、文凭等，而具有双师、兼职、企业工作背景的教师比重仍不理想。这一方面源自具有较好的企业背景的财会专业人才向高校流动的动力不足；另外，繁重的教学和科研任务，使得校内教师无暇顾及外面的兼职及考取会计职称证和注册会计师等证书，即使有有限的闲余时间也不如进行再深造，以此取得高校师资的文凭为重。具有实战经验的实训教师的匮乏必然会影响实践教学的效果。
二、实践教学改革措施
针对上述应用型财会本科教学模式未能很好地体现其应用型、实践性和创造性，经过多年的理论与实践教学探索，笔者认为应作如下改革：
（一）加大财会实践课程比重
由于财会实践课程是体现应用型教育的核心课程，它可使学生把所学的财会理论知识及时转化为实际应用能力，为学生从学校到工作岗位之间架起了桥梁，是培养应用型人才的重要途径。因此，在制定教学计划时，应将财会实践课程的比重由过去的10%提高到30%以上，这样才能使财会专业毕业生不断更新财会知识，适应千变万化的环境，在工作岗位上发挥作用。
（二）建立多层次的财会实践课程体系
科学、合理地设计财会实践课程是实现良好教学效果的可靠保证。财会实践课程不仅有利于学生逐步巩固所学的理论知识，而且有利于对所学知识全面系统的理解，达到系统掌握、融会贯通的目的。笔者认为财会实践课程应包括单项实践、综合实践、社会实践、毕业实习与毕业设计等形式。具体设计如下：
1.单项实践课程设计科目与时间安排
单项实践课程是以理论教材章节为试验单位，按理论进度分别组织实践，科目包括会计学基础、财务会计、成本会计、会计报表分析、财务管理、审计、会计电算化等专业能力试验课程。一般安排在每门理论课讲完的那个学期末，时间大约2周，这样可以乘热打铁，提高课堂理论教学的效果，使财会理论与实践很好地结合。
2.综合实践课程设计科目与时间安排
财会综合实践课程是将几门相关课程的知识融合在一起进行的实践，目的是达到综合运用知识的能力。如在学习《中级财务会计》、《成本会计》时分别安排了单项实践。在《中级财务会计》、《成本会计》两门课程都学习完之后，再安排2～3周的时间会计综合实习课程，重点进行工业企业的综合会计业务实践，实践的目的是熟悉企业会计账簿的登记、成本的核算和会计报表业务。试验的内容一般选用一个工业企业12月份的业务进行试验。实验时只提供原始凭证,要求根据所提供的原始凭证编制记账凭证、登记账簿、年终结账和编制会计报表等一整套会计处理业务，以培养学生的动手和应用能力。
又比如在财务管理、中级财务管理学完之后，可以安排2~3周理财综合实习课程，选择相对来说筹资、投资业务较多的某些上市公司或其他成长性较好、较有活力的企业为考察研究对象，进行该企业、该行业的筹资、投资、营运资金管理、股利分配等业务实习，以更深入地进行具体的财务预测、财务决策、财务分析和财务控制。在这一课程中可以很好地利用现代信息技术进行资料的采集、处理和分析。达到学生对财务管理知识的融会贯通，而避免只拘泥于每一个孤立章节的单项实践，以提高学生进行较为综合和较复杂的财务决策能力。
3.社会实践课程
笔者建议，除以上的实践课程主要集中在每一学期末之外，为了与毕业实习和毕业论文有一个很好的衔接与准备，在学生大四第一学期后半期进行为期十周左右的社会实践课程。这一阶段是在学生已将校内所开课程全部修完，而在大四第二学期毕业实习和毕业论文之前开设的。这一阶段让学生真正融入到社会，带着任务到企业、事业或会计师事务所进行社会实践。单位主要由学校来联系，主要是学校的校外实习基地，这样便于实习指导教师对学生的统一管理。这样可以将财会专业的所有重点理论课，如财务会计、财务管理、审计、成本会计、会计电算化、管理会计、税务会计等内容，真实地融入到企业财会工作的综合实务中。当然在最后一周可以将有关实践数据结果，带回到学校，进行财务分析和审计，并运用有关财会理论知识，提出管理建议。这个成果可以形成学生的社会实践报告。
有人认为，这一阶段的社会实践与毕业环节的毕业实习会有所雷同，对此，笔者不敢苟同。经过多年的毕业论文的指导工作，认为虽然要求学生进行为期八周的毕业实习，但个别学生由于就业压力，毕业论文的压力，联系实习单位的积极性不高，或联系了和自己专业无关的实习单位出具相应的证明以敷衍了事，这样，使我们的毕业环节的实习效果大打折扣。因此，在就业形势日益严峻的今天，笔者认为在大四第一学期就安排这样的一个社会实践课程，一是对学生毕业实习单位的联系、论文选题的把握有了一个提前的准备，二是对就业的压力有一定的缓解。因为越早一点接触社会，对我们的学生就越有好处。对这一环节的实施，需要合理制定教学计划，将有关非核心专业理论课程进行适当压缩，以保证这一阶段较大的实践课时数。
4.毕业实习与毕业论文
应用型本科财会专业的论文，要求具体分析某个企业或某行业会计、财务、审计等的具体问题等为内容，培养学生运用所学专业基础理论、专业知识和基本技能，提高分析和解决实际问题及从事科学研究的能力，培养学生刻苦钻研、勇于创新的精神和认真负责、实事求是的科学态度。
（三）完善校内模拟试验和建设校外实训基地
1.校内模拟试验的完善
校内财会试验室在传统手工账务处理的基础上，应大力开展利用现代信息技术的会计电算化实习和综合的财会实习内容。比如会计电算化课程，教研室可以选派相关教师到财务软件公司挂职锻炼，去实际参与企业会计电算化系统的设计与实施工作，然后把经验和技术带到课堂，用企业的实际数据来解释教材中的原理。
还可与财务软件公司合作，引入ERP（企业资源计划）（用友版）网上虚拟实验（包括五大系统：财务会计实验系统、管理会计实验系统、供应链管理实验系统、生产制造管理实验系统、人力资源管理实验系统）组成。ERP案例引入到课堂教学，采用多媒体与案例教学相结合方式，在用企业的实际数据强化基本层（账务处理、报表管理、工资管理、固定资产管理等模块）的教学上，开展采购管理、库存管理、存货管理、财务分析、成本管理、生产计划等环节的教学，加大对学生实践动手能力的培养。此外，还有财务软件公司开发的沙盘对抗赛、银行证券等多样化的虚拟试验，以此来提高学生的实践能力和综合素质。
2.积极开拓校外实训基地
学校可以联系行政事业单位、工业企业、商业企业、房地产企业、外商投资企业、外贸企业等的财会部门，作为本专业的专业实践基地。尽管在一个单位的财会部门建立实习基地会有一定的难度，这毕竟涉及到企业的商业秘密，这就需要学校的支持和教师对实践的勇于参与。
（四）高素质的实训指导教师的培养与聘请
学校应鼓励财会专业教师参与社会各类财会专业职称和注册会计师等能力考试，以提高“双师”教师比重，同时建议教师更多地进行校外兼职。当然，这些措施需要学校有充足的师资，教师的教学任务得以减轻的情况下才能得以实现。此外，在鼓励教师走出去的同时，还可聘请校外较高层次有着丰富实践经验的财会工作人员来学校作短期的实训指导教师，这样可以将其切身的工作经验、业务能力传授给学生，这样必将大大提高学生的实践教学效果。
通过以上财会实践教学的改革，将会使培养应用型财会类专业毕业生具有过硬的业务水平，娴熟的财会实务操作技能，使其所学与所干零距离，毕业与就业零过渡的目标尽快实现。
【参考文献】
[1]徐经长.“会计学”精品课程建设的探索与实践.中国大学教学，2003年12期.
[2]李瑞生.新经济时代对《会计电算化》课程的认识.河北建筑科技学院学报(社科版)，2002，(2)：56.
