产品成本调研范文

导语：如何才能写好一篇产品成本调研，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、成本会计课程教学存在的问题及原因分析

（一）教材内容“教条分割”

传统的成本会计的教材将成本计算方法和成本计算程序“教条分割”。在教学内容的安排上，先是讲授成本计算的程序，包括各项要素费用的分配、辅助生产费用和制造费用的分配、废品损失和停工损失的核算以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配，然后通过三个例题展示几种成本计算方法，最后简要阐述成本分析的内容。这样的内容安排，使得学生对于成本会计的岗位工作流程缺乏系统的认识和掌握。

（二）教学重点“处理失当”

成本会计课程主要特点是计算量重和大量的图表运用。产品成本计算的程序中所涉及料、工、费等多个项目，要按照“谁受益谁承担”的原则进行归集、分配和结转，其间需要借助各种费用计算表格完成复杂的数据处理，由于受课时限制，教师在讲解过程中基本上集中于公式、单个计算方法的机械灌输，对于计算方法之间的联系与比较未加以引导，更为重要的是漠视了对计算过程的账务体现，分配表的编制与凭证账簿的对应关系是什么，学生搞不清楚，以至于学生在成本会计课程的学习中，普遍存在着把产品成本核算视为纯粹计算的情形，像是在学数学，而不是会计课程，导致对成本会计岗位工作的错误认识。

（三）实训过程“纸上谈兵”

成本会计课程的教学主要采用传统的讲授法，因为缺少仿真的实训资料，因此教师上课时主要以教材为主。而教材本身内容体系就存在缺陷，而且教材中的成本计算方法的运用，都是使用现成的例题和数据进行展示，教师只是顺着例题进行讲解即可。由于教学重点的“安排失当”，缺乏仿真教学情境和仿真的成本核算的实训资料，使得课程的实训变成了纯计算题的练习。

（四）学习过程“被动接受”

由于存在以上几点问题，学生缺乏实际动手操作环节，课程的教学环节仍然是以教师为主体进行讲解，学生只是被动接受，不能激发学生学习本课程的积极性。

二、成本会计课程改革的思路

成本会计的课程改革是按照基于工作过程系统化的课程改革思路进行。首先，进行课程职业岗位分析，通过调研企业典型成本核算与分析工作岗位，提炼出企业成本会计的典型工作任务，根据典型工作任务，确定岗位职业能力，进而确定本课程的教学目标。最后，重构课程内容，进行课程的项目化设计，最终培养学生从事成本会计工作的职业能力和团队合作精神。

三、课程改革与实施

基于工作过程的课程改革思路和项目化的课程改革理论，本课程的改革按照如下步骤进行：

（一）准确进行课程定位

成本会计课程是高职会计专业的核心课程，其主要内容包括成本核算和成本分析与控制。从成本核算的内容来看，本课程属于财务会计实务课程体系，从成本分析与控制的内容来看，本课程又属于管理会计的课程体系。管理会计是会计未来改革的方向，管理会计人才也是企业急需的人才之一。因此，学习本课程将为学生后续的职业发展打下基础。成本会计课程面向的是企业的成本会计岗位。通过深入企业进行调研，确定了成本会计岗位的典型工作任务，具体包括：一是整理各项费用的原始资料，与材料仓库、车间等部门进行核对，做好协调工作，进行各项费用的归集和分配；二是做记账凭证并登账，月末对费用进行核算，根据选择的成本计算方法计算产品成本；三是统计各项费用的指标考核结果并上报经理，根据成本构成和历史发生情况以及计划指标进行比较，编制成本分析报告。三项典型工作任务所对应的岗位工作能力分别为原始凭证的分析汇总能力、成本计算与账务处理能力和初步的成本管理能力。前两项能力保证了成本核算的准确性，后一项能力为学生后续的职业发展奠定基础。

（二）明确细化课程目标

高职会计专业的成本会计课程最终目标是使学生掌握成本核算的基础理论知识，熟练进行岗位操作，同时还要具备一定的成本分析能力，教学过程中渗透职业素质教育。本课程的具体教学目标如下：

1．能力目标

（1）按照原始凭证的审核要求和内部控制制度的要求，会分析审核与成本核算相关的原始凭证；

（2）根据财政部颁布的《企业产品成本核算制度（试行）》的规定，会正确选择成本计算方法，准确进行费用分类，按照成本核算的一般程序，能够分别采用品种法、分批法、分步法准确进行成本核算；

（3）会编制成本报表，能够进行成本分析，并协助财务管理人员开展成本管理工作。

2．知识目标

（1）熟悉各种费用支出的界限；

（2）熟悉成本与费用的关系；

（3）熟悉成本核算的要求及账户设置；

（4）熟悉生产特点对产品成本的影响；

（5）熟悉产品生产成本表的编制；

（6）掌握成本核算的程序；掌握成本核算的程序，掌握5类要素费用的归集和分配方法；掌握6种辅助生产费用的归集分配方法，掌握3种制造费用的分配方法，掌握7种生产费用在完工产品和产品分配的方法；

（7）掌握产品成本计算的品种法的特点、适用范围及应用；

（8）掌握产品成本计算的分批法的特点、适用范围及应用；

（9）掌握产品成本计算的分步法的特点、适用范围及应用；

（10）掌握产品成本分析的对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法的应用及反映情况。

3．素质目标培养学生具有遵章守纪、诚信保密、精打细算和团结协作的职业素养，具有成本管理的意识，为后续职业发展奠定基础。

（三）设计实施课程项目

根据课程的教学目标，结合高职学生的学习状况和认知特点，重构课程内容，对课程内容进行项目化设计，将课程内容整合为三个递进的课内项目和一个综合的课外项目。三个课内项目分别是：

（1）运用品种法完成服装企业A某月份的成本核算；

（2）运用分批法完成订单企业B某月份的成本核算；

（3）运用分步法完成纺织企业C某月份的成本核算。针对三个项目，通过校企合作，深入合作企业，了解生产工艺流程、成本核算制度和成本核算方法，整理三套对应三个项目的仿真实训资料和一套课外综合实训资料，项目实施采用“学训结合”的方式。通过项目（1）的实施，使学生能够掌握成本会计岗位工作的流程，能够按照流程完成品种法的成本核算和成本分析工作。理论知识穿插在实训过程中进行讲解，成本核算各程序中包含的计算方法，以及不同方法之间的联系，教师要引导学生进行自主学习和对比分析。项目（1）完成后，另外两种成本计算方法主要通过学生自主学习，运用比较学习法进行实施。在后两个项目的实施中，着重培养学生的自主学习能力和运用理论知识解决实际问题的能力，三个项目相辅相成，通过对岗位工作的反复训练，使学生熟练掌握理论知识和岗位操作技能。课外项目由学生课外自主完成，期末进行检查考核。

（四）创新使用教学方法

项目实施过程中，采用“教学做”一体的教学模式，配合其他方法的使用，创新使用两种教学方法，一是角色扮演法，二是分组教学法。

1．角色扮演法课程内容的三个项目对应着三个不同类型的企业，教学中每个学生都扮演企业的成本会计人员，运用仿真实训资料开展成本核算工作。角色扮演使学生站在岗位工作人员的角度思考问题、分析问题和解决问题，一方面调动了学生参与的积极性，使学生真正的“动”起来，另一方面将职业素质渗透在角色中，达到了素质教育目的。

2．分组教学法按照“组间同质，组内异质”的原则划分学习小组，每组成员6－8人。分组教学的作用主要有四个方面：第一，完成岗位工作任务。在组长的带领下，小组成员互帮互助，完成岗位工作任务，这是分组的主要目的。第二，建设课程题库。第一次课教师就布置建设题库的任务，之后组长负责统筹安排，明确分工，在规定的时间内，按照规定的数量，完成各小组题库的搜集整理工作，最终进行展示，各组题库的完成情况将作为小组成员课程考核的重要内容。根据各组的题库，由各组长合作，最终整理出本课程题库。期末理论考试内容，从题库抽取，极大地提高学生学习理论知识的积极性。第三，实施“补偿教育”。针对组内因为某些原因跟不上进度或学习习惯欠缺的学生，由组长自己或安排组员担任指导教师，“一对一”或“一对多”实施“补偿教育”，目的通过“帮带”达到小组成员的共同进步，在这个过程中，培养学生的团队意识和协作意识。第四，进行岗位调研。对于学有余力或善于研究的小组，布置岗位调研的任务，在教师指导下，开展本地区企业成本会计岗位工作调研，发现问题，分析原因，提出建议，最终出具调研报告，调研报告可以作为毕业设计。在此过程中锻炼学生的搜集整理资料的能力和调研分析能力，将来更好地胜任岗位工作。

（五）完善考核评价办法

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“凡事预则立，不预则废”。企业在开发新产品时要先做好定位，使其在上市前拥有超群的竞争力。业内人士表示，针对每一个细分市场，新产品都应保持一个最有竞争力的产品，而不是相同定位下的多个产品参与竞争，这样不但不会形成合力，还会因此分散彼此的竞争力，使消费者对产品利益和诉求发生混淆。 当企业把新品开发提到战略层面时，营销人就需要准备执行新产品开发具体工作。具体步骤如下：　第一步：确定新产品价格体系： 新产品开发首先要做的就是定价，定价可结合市场竞品价格体系，在主流产品价格设置上基础上寻找市场价格机会带，并针对此价格带进行定价设置。 定价既是一门技术也是一门艺术，难度系数颇高。如何定价，是任何企业都在研究的难题。对于多数白酒企业来说，新产品价格策略可采取直切市场主流竞争对手主流价格带的方式，以竞争对手市场执行价格为参照（而不是市场滑落价）而设定；同时，还需参考主流竞品的渠道顺价利润及促销政策后利润，确保新产品的渠道利润适度高于市场现有竞品。 当初步确定价格以后，营销人还需进行市场验证，以便对所定的价格有更深的认识及调整修改，直至合理。同时，还需要针对同价位竞品进行精细市场调研，以便在充分的竞品信息收集基础上，总结归纳出本品新产品开发要素。 第二步：针对性市场调研： 酒类营销咨询行业内一直流行“没有调研，就没有发言权”。意思为酒类营销人须时刻保持敏锐的市场洞察力，熟悉市场主流品牌的所有信息，知己知彼，方能打好每一战。 当酒水企业营销人在进行新产品开发前，针对性的市场调研是第一步。针对性市场调研主要集中在针对同价位竞品上及消费者调研两方面： 1、 针对竞品调研：包括产品包装及包装设计风格（外包装、内部瓶型）、包装材质、产品命名规律、产品酒精度、外装箱规格等等。 2、 针对消费者进行调研：要针对意见消费者或渠道终端店主进行一系列的调研，确保收集到的市场信息最为切合消费者消费习惯，使开发出的新产品具有针对性。 笔者认为，针对性的市场调研是最为关键一步：营销人只有通过针对性调研，才能发现产品开发关键点，进而才能开发出适合市场的新产品。 第三步：合理规划新产品成本比例： 白酒产品成本主要集中在酒水，瓶型材质、贴标、工艺，瓶盖及开启方式及外包装上面。当市场零售价格已确定以后，新产品的包装及酒水成本也就基本上可以确定下来。在适合的情况下，合理的成本控制不仅能给企业带来丰厚的利润，同时也能增加产品的市场竞争力。 在不同档次产品成本控制方面，笔者通过总结得出以下粗略总结：30元以下产品，包装成本（除酒水以外）相对较高，应控制在20%以内，例如卖20元的酒，包装成本控制在4元以内；30-80元产品，包装成本控制在10-15%；80-200元产品，包装成本控制在10%左右；200元以上产品，具体看产品的定位，其包装成本可适当放宽，可大于10%。具体成本细节操控如下： 首先，对于酒水成本的迫降是企业万万不能做的，哪怕酒水降低五毛钱都会给企业品牌造成不可磨灭的永久性伤害，因此，企业再苦也不能降低酒水成本。 其次，对于瓶型材质方面，笔者建议企业可多使用相对成本较低的土陶瓶及乳玻瓶，中档及中高档产品首选性价比高的玻璃喷涂瓶。。 在瓶盖及开启方式方面，瓶盖可在造型上根据实际情况选择，除了形象产品外，尽量避免使用类似“纯水晶盖”这样成本偏高的瓶盖。 在开启方式方面，即防伪方面，加扣环这种方式防伪效果不是太明显，开发高档产品时尤其需注意到这点。 再次，在外包装方面，低档酒需尽量压缩外包装成本，普通白卡纸为首选且外盒上工艺越少越好；中档酒可考虑白、银、金卡或与白卡对裱包装，也有部分企业喜爱用铁盒或铁盒外裱纸，具体外盒工艺上还可使用镭射技术（需谨慎使用，部分乡镇消费者较为喜爱，但是县城城区及市区的消费者可能会比较讨厌），以确保产品外包装在一定的成本范围内尤为显眼即可；中高档酒一般要使用较好工艺处理的纸板盒（可另加底座，凸显产品档次）、铁盒（金属上喷高档色调、显露肌理、起凸感等增加产品竞争力）及软PVC材质（该材质成本却偏低，但效果却不差）；高档酒外包装应选用裱板盒，俗称手工盒，这类盒子不仅结构上可塑性很强，且盒子形状结构上也可以进行很多创新，但唯一缺点是成本比较高，另外部分高档酒也有选择使用纯木质外盒，这种材质成本高，但是文化感较强，多用于企业高端形象产品或概念性产品。 第四步：新产品包装设计、瓶型选定： 当新产品的成本比例确定之后，接下来便是新产品外包装及瓶型的设计及打样生产。 新包装及瓶型设计往往需要专业设计师，设计师既要熟悉传统文化，同时又要有创造力、想象力及颠覆传统思维的观念。在这方面，专业设计酒水行业包装的公司是白酒企业首选；另外，酒类咨询公司的设计也是个很好的选择，因其具有系统化的思维及一定的战略高度，其设计出的产品包装相对更为切合市场情况及消费者需求。

随着白酒行业发展逐渐成熟，行业内的创新也已经越来越难，在产品创新方面表现最为明显。目前，随便一家瓶厂都会有上百种瓶型，随便的一家包装设计公司都会有琳琅满目的包装设计作品。因此，对于资源较为稀缺的企业来说，包装可以在保证一定的档次前提下，从简设计；瓶子可以从瓶厂现有瓶型中选取，避免开模具。这样不仅可以节省较多资金，且还可以缩短产品包装材料设计生产周期，使得新产品提前上市运作。

第五步：包装打样并修订、瓶型确定，进行量产：

当包装设计完成并得到企业高层同意及通过之后，便到了包装打样及修订阶段。可以确定的是，包装及瓶型的第一次打样往往效果不理想，且较有名的白酒包装厂由于订单量较多，对新产品打样兴趣不高，甚至还有拖延打样时间。 因此，为了避免此类情况出现，笔者建议：企业应派一个设计师跟随新产品包装打样全过程，这样不仅可以催促包装厂在短期内快速打样，还可以在第一时间对产品包装的细节进行修改，最终带回一个较为完美包装回企业。

包装及瓶型确定之后，企业即可快速进行量产。 结语：　随着人们生活水平的提高，收入的增加，人们的文化艺术修养、审美观也逐步提高，因此，企业需要不断的进行新产品开发，不断的满足消费者对产品的“造型美、色彩事宜、有艺术感、是否上档次、是否潮”等等需求。 企业在进行新产品开发时，只有进行合理的规划、精准的产品定位，并在合理的成本范围内，最大化满足消费者及渠道成员需求，才能开发出适合市场及消费者的新产品。

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关键词：生物资产；成本核算；资本化；费用化

生物资产作为农产品中的重要组成部分与人们的生活密切相关。但由于生物资产的自然增值的特性，在确认与计量上难度较大。现有的研究多数集中在生物资产的价值评估上，具体针对某类果树成本核算方面理论与实践的研究涉及较少。以新疆乌市地区100亩桃园为研究对象。通过实地调研的数据为依据，采用定性与定量的分析方法，针对桃树这类生物资产进行讨论。对桃树各个生长阶段的费用支出进行归集与分配，进一步核算出桃的产品成本。桃树作为我国的主栽品种，种植面积较多，无论从实务还是理论层面都对涉农企业的发展有重大的指导意义，也为相关会计准则的不断完善提供切实有效的理论基础，推动生物资产准则的不断完善与发展。

1桃生物资产与产品成本核算

1.1生产性生物资产的概念生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产[1]，主要包括果树、食用油料等在内的经济林、以生产薪炭材和提供燃料的薪炭林、成龄的能进行配种、繁殖、提供畜产品的产畜以及供人们在生产中使役的役畜等[2]。文章以生产性生物资产—桃树为例，进行折旧方法的分析和讨论。

1.2产品成本核算

1.2.1确定成本计算对象与计算期成本核算对象就是分清楚对那些生物资产和产品成本进行核算。本文中的生物资产成本核算对象就是选取的案例——新疆A桃园内种植面积100亩的桃树，产品成本对象是桃树在达到预定生产经营目的后产出的农产品——桃。成本计算期是指明确对哪个时期的生物资产与产品成本进行核算。文中是对桃树费用的投入来作为成本核算期的，按照桃树生产周期来确定。1.2.2确定成本项目桃树生产经营过程中的费用可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。农产品生产成本项目一般包括以下几项：(l)生产成本。生产成本指计入农产品生产成本的生产费用,包括直接物质费用、直接人工费用和间接费用。(2)期间费用。期间费用指与农产品生产过程没有直接关系或关系不密切的费用,包括土地承包费、管理费、销售费、财务费,属于多业或多品种共同发生的,应先按各业分摊,种植业分摊部分再按产值或种植面积在各农产品品种之间进行分摊[3]。

1.3桃生产经营过程中费用的归集与分摊

以选取的A果园为例，占地面积为100亩。园内主要以桃为主，品种包括水蜜桃、油桃、蟠桃等。主要以种植、批发和初加工为主。A桃园于2010年种植，2011—2013为生长期，主要以桃树的营养生长为主，一般不结果。费用的支出主要在桃数苗木费、种植挖坑费、防虫药费以及清理果园费等。从2014年开始，桃树进入盛产期，是桃树产量最高、收益多而稳定、投入较少的时期，持续年数因树木的品种和经营管理水平而不同。此后桃树随着树龄增加树冠持续的衰老，逐步进入衰退期。产果10年以后产量就会逐年下降，衰退期时桃树的经济收益较低，如果持续经营将出现高成本低回报的情形，甚至亏损。因此多数农户或企业会选择及时采伐、更新树种。预计桃树的折旧年限为13年。对每年所产生的所有相关费用支出凭证、账簿进行搜集与整理。

1.4正确划分收益与资本性支出

在桃树的生长阶段，所有费用的投入都用于桃树生物资产自身的营养物质需要，这一阶段桃树没有产出，因此应将费用资本化计入到生物资产中去。在桃树进入稳定高产的阶段，生物资产的外在形态基本不会再发生变化，企业的主要活动是对生物资产的日常管理，该支出不再增加生物资产自身价值，随之发生的费用不进行资本化处理，应当费用化计入当期的产品成本与当期损益。这就如同自建的固定资产，在竣工之前所发生的费用需要资本化，待其竣工后，与之相关的费用就费用化。

2桃生物资产与产品成本核算相关的会计处理

1.A桃园2010年种植当年支付桃树种苗费45000元，土地管理费每年12000元，定植当年抚育领用肥料、其他材料耗费10000元、农药5000元、水费10000元、平整土地所需要的机械作业费以及管理桃园所产生的人工费，应付人员工资35000元。（对桃树生物资产采用成本法进行计量。）借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产117000贷：原材料—树苗45000—化肥10000—农药5000银行存款22000应付职工薪酬350002.2011—2013年桃树的生长期，土地管理费每年12000元，补种新树苗、领用肥料、其他材料耗费20000元、农药10000元、水费18000元、平整土地所需要的机械作业费以及管理桃园所产生的人工费，应付人员工资30000元。借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产90000贷：原材料—树苗5000—化肥15000—农药10000银行存款30000应付职工薪酬300003.2014年桃树进入盛产期，开始稳定产果，按历史成本法进行计量，则前期的费用投入均资本化，计入到生物资产自然增值量上。此时，应将未成熟期的生物资产转入到生产性生物资产科目，累计额的生物资产账面价值367370元（117000+90000+90000+90000）。借：生产性生物资产—成熟生产性生物资产387000贷：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产3870004、从2014年起每年固定投入土地管理费12000元、水费18000元、化肥等其他材料耗费18000元、农药10000元、应付人员工资30000元。成熟期之后每年的费用投入是一样的。此时桃树的生物资产自然增值量不再增加，后期所投入的费用都应费用化计入当期损益。借：生产成本—桃树88000贷：原材料—化肥18000—农药10000银行存款30000应付职工薪酬30000假设桃树预计折旧年限为13年，采用年限平均法计提折旧）折旧额为29769元（387000÷13）。会计处理如下:借：生产成本—桃树29769贷：生产性生物资产累计折旧297693

小结

生产性生物资产与产品成本的核算是生物资产发展中的重要部分也是难点之处，我国颁布的企业会计准则在这一部分的核算只有简单指导性的政策，实际的可操作性较差。因此，本文对桃生产性生物资产与产品成本核算的研究，将生产支出进行归集与分摊，并进行资本化与费用化处理。为相关的经济林、林果业等生产性生物资产的会计核算提供了可参考的依据。为企业会计准则的不断完善奠定了一定的理论基础。

参考文献：

[1]高志辉.公允价值计量模式下生产性生物资产会计处理的探讨——以林木类资产为例[J].内蒙古财经大学学报,2013(1):36-39.

[2]杨焕玲,郑晓彬.关于生产性生物资产折旧问题的探讨[J].齐鲁珠坛,2014(1):10-11.

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一、贯彻实施成本制度的重要性和必要性

企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。贯彻、实施成本制度是规范和加强企业产品成本核算的一项重要制度安排，对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义。

(一)实施成本制度，有利于加强企业成本管理随着市场经济体制的日益完善，企业由传统生产型向生产经营型和开拓经营型转变，客观上需要建立起既能计算产品实际成本又能实现成本控制和成本预测决策，既能满足宏观成本管理要求又能满足企业内部管理要求的成本核算模式。成本制度结合了市场经济新发展和企业管理新需要。贯彻实施好成本制度，有利于进一步规范企业产品成本核算，提高产品成本信息质量，有助于企业开展绩效考评、成本决策、经营决策等管理活动。

(二)实施成本制度，有利于企业应对“反倾销”随着我国企业产品出口贸易的迅速发展，国际社会特别是欧美国家藉产品成本问题对我国出口产品发起的反倾销案件急剧增加，中国已经连续多年成为全球首位被反倾销对象，一定程度上影响了我国企业参与国际竞争。如何应对反倾销的挑战，并尽可能地规避其带来的风险已成为当务之急。会计信息在反倾销提起、反倾销调查和反倾销应诉过程中，起着基础性作用。特别是产品成本的核算方法，是确定被调查产品倾销存在与否的重要依据。规范企业产品成本核算，保证成本信息质量，是企业有效应对反倾销的重要举措。因此，制定成本制度是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义。

(三)实施成本制度，有利于完善企业会计准则体系我国从50 年代到80 年代期间陆续颁布了《国营工业企业统一成本计算规程》《国营工业企业成本核算办法》等企业成本会计核算的规范。随着会计改革的深入，在90 年代先后了13 个行业会计制度，在2000 年《企业会计制度》印发后配套制定了12个行业核算办法，不断规范、改进企业成本核算。2006 年《企业会计准则》后，企业产品成本核算得到了进一步充实和完善，实现了国际趋同。但是，无论是准则还是制度，都没有具体涉及成本费用的计算方法、归集和分配等内容，而这些内容往往会影响财务报告中存货成本和营业成本等信息的准确性。因此，进一步规范产品成本核算，建立一套科学规范的产品成本核算制度，是推动企业会计准则体系不断健全、完善的一项重要任务，对《企业会计准则》的持续平稳有效实施具有重要意义。(四)实施成本制度，有利于管理会计体系建设随着经济全球化的日益深入和市场竞争的不断加剧，企业的生存与发展愈来愈取决于自身的管理水平。大力推进管理会计的研究和运用，在提升企业经营管理水平、防范企业风险、增加企业价值等方面为各级决策者提供强有力的决策支持，已成为各界的广泛共识和一致呼声。然而，一段时期以来会计标准建设，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务企业内部管理决策不够，应当同时从出资人角度研究会计问题，切实加强管理会计工作。成本制度本身即是管理会计的重要内容，也为探索建立我国管理会计体系积累经验。

二、成本制度求实创新，可行有为成本制度共五章五十三条，主要内容可以概括为：衔接两大体系，体现两个结合，实现三大突破。

(一)衔接两大体系两大体系，即企业会计标准体系和管理会计体系。目前，企业会计标准体系基本建成并在企业全面实施，管理会计体系已成为今后会计改革与发展的重点方向。一方面，成本制度与企业会计标准体系保持了衔接，有机整合了企业会计标准中关于产品成本核算的零散内容，例如存货会计准则关于产品加工成本的内容，建造合同会计准则关于工程施工成本的内容，无形资产、固定资产会计准则中关于应计入产品成本的摊销和折旧的内容，职工薪酬会计准则中关于应计入产品成本的人工费用的要素范畴。同时，由于以上规定相对较为原则，不够具体，不能满足企业进行产品成本核算的需要，成本制度在整合的基础上，还进一步规范了产品成本核算对象、核算项目和范围以及产品成本归集、分配和结转，建立了企业产品成本核算的操作性规范。另一方面，成本制度与管理会计体系建设进程保持了衔接，突出体现了企业内部管理对产品成本核算多维度、多层次的需要，明确规定企业应当根据内部管理要求确定成本核算对象和项目，并在此基础上对有关费用进行归集、分配和结转，同时，适度加入作业成本法等，为管理会计体系的建设迈出了坚实步伐。

(二)体现两个结合一是与规范化、科学化、信息化管理的需求相结合。规范化、科学化、信息化，是财政管理的基本要求，成本制度贯穿了这一要求。成本制度规定了企业产品成本核算的基本原则和方法，统一了企业产品成本核算标准，有力规范了企业产品成本核算行为，保证了成本信息的真实完整。同时，行业不同，企业产品成本核算特点不同，但从成本核算流程及归集、分配、结转的方法看，又具普遍规律，成本制度准确把握了这一规律，从核算对象、范围、项目、归集、分配、结转、报告入手，系统整合了分散在具体会计准则、专业核算办法等会计准则制度中的有关规定，保证了成本制度科学可行。另外，随着企业产品成本核算方式逐步由传统的手工记账向信息化转变，为进一步提高产品成本核算

的及时性、准确性和全面性，充分发挥产品成本核算在经营管理活动中的基础性作用，成本制度明确要求企业充分利用ERP等现代信息技术，切实加强内部成本管理的各项基础工作，体现了会计信息化的发展方向。二是与目前行之有效的规定和做法相结合。从企业产品成本核算制度的沿革来看，1992 年以前，我国成本会计采用完全成本法来核算产品成本，即将制造成本和非制造成本中的销售费用、管理费用和财务费用都计入产品成本。在完全成本法下，企业通过产量来调节利润的空间较大，也不利于正确计算当期损益。1992 年以后通过会计改革，依据国际惯例采用制造成本法核算产品成本，即：企业归集一定期间内生产过程中所发生的各种制造成本，采用一定的方法和标准分配计入相应的产品，非制造成本(销售费用、管理费用和财务费用)从当期损益中直接扣除。制造成本法作为一种普遍的核算办法，一直稳定使用至今。为此，在成本制度的制定过程中，继承《国营工业企业成本核算办法》、行业会计制度、《企业会计制度》以及有关行业核算办法的精髓，充分体现我国企业长期以来形成的行之有效的做法，结合企业会计准则和经济社会发展的新要求，对企业产品成本核算进行改革和发展。同时，在制度体例设计方面，以目前成本核算较为典型和完备的制造业为蓝本，明确成本核算的总体要求和一般原则，同时又立足其他行业的实践基础，充分体现了行业特点。

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文章编号：1005-913X（2015）10-0138-02

一、现阶段机械制造行业的成本核算内容和方法

（一）机械制造行业的成本核算内容

《企业产品成本核算制度（实行）》明确，产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。

产品成本开支范围是以产品成本的实质为基础，同时又考虑了加强企业经济核算、进行生产耗费的补偿，把一部分与产品价值无关的费用也列入产品成本中。这样有助于充分发挥成本在加强企业生产经营管理和经济核算上的积极作用。

成本开支范围包括以下各项：第一，制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价与运输装卸、整理等费用;第二，为制造产品而耗费的动力费;第三，企业生产单位支出的职工薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、福利费、社会保险等;第四，生产用固定资产的折旧费用;第五，企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失;第六，企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。

可见，成本开支范围是以成本的经济内涵为基础，同时也考虑到企业实行独立核算的要求而制定的，也就是要结合考虑耗费和补偿的关系，使企业在正常生产经营的条件下。既能补偿生产过程中的耗费，又能实现合理的利润。这样，能使企业不断降低成本，提高经济效益;使企业的资产得到保值增值，投资者得到合理的投资收益。

（二）机械制造行业的成本核算方法

机械成本核算是指企业对一段时期内生产经营中所发生的费用进行汇总、分类和核算的管理工作，最终计算出费用总额和产品的实际成本以及产品的单位成本，机械制造行业成本核算与一般成本核算具有较大的共性。

制造行业成本核算是指机械制造企业对其企业经营运作过程中所发生的费用进行的上述管理活动，以实现机械制造企业科学合理的成本管理，最终实现其利润最大化的目标。

机械制造行业的成本核算方法主要分为五种：第一，品种法，即以产品作为成本计算对象的成本核算方法;第二，分批法，即以产品批次作为成本计算对象的成本核算方法;第三，分步法，即以产品生产阶段和生产步骤作为成本计算对象的成本核算方法;第四，分类法，即以产品类别作为成本计算对象的成本核算方法。第五，ABC法，即以“作业”作为成本计算对象的成本核算方法。

在日常成本核算中，鉴于行业的特性，机械制造行业常常将以上几种方法混合使用，使成本核算更具针对性和有效性。

成本计算是成本核算的一个重要环节，成本计算方法正确与否直接关乎到成本核算结果是否科学准确，因此，机械制造行业所选择的成本计算方法要科学合理、实事求是。调研中发现以往机械制造行业的各项成本以每项支出的原始凭证作为计算的依据，但是通常机械制造行业不能及时拿到已经发生的各项支出的原始凭证，如此一来，已经发生但尚未拿到原始凭证的各项支出就不被纳入成本计算，这种成本计算方式显然是不严谨不实事求是的，这会造成机械制造行业成本计算的遗漏和错误，从而导致机械制造行业的账面成本偏低，进而造成机械制造行业利润的高估，在进行成本计算时，要本着实事求是的原则，对于已经发生的支出（暂估入账）要及时纳入成本核算，这样才能保证成本计算的有效性，进而为准确进行成本核算奠定基础。

二、利用车间成本核算基础工作控制企业成本

成本会计的基础工作是进行成本会计工作的首要条件。不重视各项基础工作，成本会计工作就不能顺利开展，也就无从完成预期的任务。做好成本核算基础工作需要做好以下几项工作。

（一）建立定额管理制度，制定必要的消耗定额

做好定额的制定和修订工作，可以使企业成本预算和成本计划的编制建立在科学的基础上，使成本核算有了可靠的依据，也为开展成本控制和成本分析提供了客观标准。因此，加强定额管理具有重要意义。

定额制定的基本要求是既要先进又要切合实际，并应随着企业生产技术条件的变化和管理水平的提高而定期修订，否则定额就失去了其应有的作用。

（二）加强物资的计量、验收、领发和清查制定

做好物资的计量、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必要条件，也是加强企业经营管理的重要前提。

企业一切物资的收发都要经过计量、验收和办理必要的凭证手续，为此必须要做好以下各项工作：第一，要提高人们对这项工作重要意义的认识，同时还应根据不同计量对象，配置必要的计量器具，尤其对消耗量大的水、风、电、汽的计量器具要配备齐全。第二，应该设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构和群众检查相结合，而以专职机构为主的质量检查制度。做到不符合质量、规格要求的材料物资不入库，不发货。第三，应建立计量仪器和器具的管理与定期检查制度，以保证计量仪器与器具始终处于良好状态;对零部件和产品的质量应不定期进行抽查，以检查质量验收制度的执行情况。

领发材料、半成品、工具等物资，都要有严格的手续和制度。有消耗定额的，按定额发放;没有消耗定额的，按照合理需用量发放;防止乱领乱用，造成积压浪费。对于每月发出或每批生产剩余的材料物资等，应及时办理退库手续或结转到下期继续使用，以使计入产品成本的材料物资正确无误。

库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符，避免出现差错和霉烂变质，防止积压浪费和贪污盗窃，以保护财产物资的安全。

（三）建立内部结算制度，制定内部结算价格

建立内部结算制度，制定内部结算价格，有利于贯彻执行成本责任制，正确考核企业内部各单位的业绩，也有助于简化和减少成本核算工作，并便于成本计划和成本控制工作的开展。

内部结算是指对企业内部各部门、车间之间的经济事项运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式。搞好内部结算要抓好内部结算价格、内部结算方式和内部结算组织三方面的工作。

内部结算价格是指企业内部各单位之间计价结算的价格。对于原材料、辅助材料、燃料、动力、在产品、半成品和各种劳务等，都要制定合理的内部结算价格。这样一来，企业内部价格的制定涉及企业各个方面的经济利益，应由各有关部门共同协作来制定。这就要求制定的内部结算价格要保证企业整体利益的一致性;要兼顾内部各单位的利益，使各单位都感到价格公平合理，可以接受。

内部结算价格的制定，通常是以计划单位成本作为内部结算价格，也有些单位以产品计划单位成本加上一定利润作为结算价格。后一种方法能调动提品或劳务单位的积极性，但由于所加利润额的多少受主观因素影响较大，对内部单位业绩考评的准确性有一定影响，也不便于计算最终产品实际成本。总之不论采用什么方法制定内部结算价格，都应使之保持相对稳定，但也要根据企业生产经营情况的变动而定期予以调整。内部结算价格应由企业统一颁布，各单位要严格执行，不能擅自改变价格标准。

内部结算价格确定后，企业内部各单位之间发生经济往来时，就可依据一定的价格和结算方进行结算。企业应本着既满足往来结算和资金管理的要求，又简化结算手续的原则选择使用。

（四）建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程

成本会计的一项重要工作是对各项生产费用进行数据处理、计算产品成本，这就需要通过一定方式取得各项数据。原始记录就是提供成本计算数据的主要方式，是按照规定的格式，对企业生产经营活动中具体事实的最初的记载。调研中发现，企业生产经营中材料的领用、工时的消耗、生产设备的运转、动力的消耗、费用的开支、废品的发生、产品质量的检验、在产品在生产过程中的转移、成品和自制半成品的交库等，都要记录在具有一定格式的凭证中。这种直接记载具体事实的凭证，就是原始记录。建立严密的原始记录制度，制定合理的凭证传递流程，对加强企业经营管理，正确计算产品成本，提供制定各项定额和编制成本计划的依据，都具有重要意义。

原始记录往往为多个部门所需要，因此，按要求填写的原始记录，应分别送交有关部门使用。用如果采取一式一份的原始记录形式，则要按需要部门依次传递使用。这种方式的原始记录填写简单，但是不能同时送交各需用单位，影响及时使用，发生丢失时不易查对。采用一式多份的原始记录，可以同时送交各需用部门，如有丢失也便于查找。

企业应健全原始记录制度，统一规定各种原始记录的格式、内容填制方法、存档和销毁等制度;应根据成本计算和内部控制的需要，制定各种原始记录的传递程序，包括凭证传递所流经部门、各部门对凭证的处理程序等。为了清楚地反映凭证传递的流程，凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明讲求实效、并根据实际使用情况，及时修改以充分发挥原始记录的作用。

需要指出的是，做好成本会计工作，除了要建立和健全以上各项基础工作之外，还必须提高全员的成本意识和素质，特别是车间技术人员，更要提高成本意识和素质，把经济性和技术性很好地结合起来，这是完成成本会计任务的重要保证。

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摘 要 作业成本法被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统，在理论界广受推崇。随着科学技术迅猛发展，经济环境急剧变化，全球竞争日益激烈和顾客需求的多样化，，成本管理提升作为企业竞争力的关键因素之一，作业成本法在我国制造业应用能够有效提升企业核心竞争力。

关键词 作业成本 成本动因 成本动因合并

一、作业成本法基础概念及流程

（一）作业成本法概念

作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC法），是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到生产过程、产品服务或顾客上去的一种成本分配方法。

（二）作业成本法核算流程

作业成本法是建立在作业这个基本概念体系上，其和传统成本法的主要区别在于对生产制造费用（间接费用）在各个产品之间分配的方法不同。直接材料、直接人工等可直接归属于产品成本，制造费用按产生的动因归集到不同的作业成本库中，之后按照作业动因，采取不同的分配标准，将制造费用分配计入产品成本，其核算流程步骤如下：

（1）作业调研，了解企业运作过程、收集作业信息，以便于设计作业及责任控制体系。

（2）作业认定，计算各作业流程或各部门的消耗的各种资源，确认并汇总。

（3）成本归集，汇集和分析相关成本和成本动因

（4）建立作业成本库，将相同性质的作业归集在一起，形成作业成本库。

（5）成本分配，按照成本动因分配作业成本库中的资源，对于与产品成本联系比较直接的成本库，比如原材料检验，可以直接以原材料检验的批次或者数量来分配成本库中的费用，对于与产品成本联系不明显的成本库，比如机器设备维修等，可以根据成本库中的总费用/成本动因作业量分配。

（6）成本归集，加总各作业成本库中分配到产品中的成本，将产品中所包含的直接材料，直接人工和从作业成本库中分配而来的制造费用加总，计算产品单位成本。

二、作业成本在优势与不足

（一）作业成本法优势

作业成本法作为一种先进的成本管理方法能够适应新技术革命和适时制的要求，与传统成本法比较，作业成本法以产出消耗作业，作业消耗资源的理论基础，能够提供更为详细和准确的成本信息；其次，作业成本法核算下考虑了产品的开发、设计和生产过程，更有利于提高企业竞争力；最后，实施作业成本法下，作业的分析过程中能够区分企业增值作业和非增值作业、高效率作业和低效率作业，便于企业绩效考核。

（二）作业成本法不足

虽然作业成本法与传统成本核算方法有相对的优势，但其存在不足之处。首先，在利用作业成本法计算产品成本，首要因素就是选择大量的成本动因，搜集大量的基础数据。造成计算过程复杂，工作量大；其次，作业成本法下成本动因的选择带有主观性，成本动因的正确选择是进行成本计算的基础，如果成本动因的选择、归类产生偏差，产品成本计算结果就可能失真。最后，原始资料收集困难，基础统计数据缺乏或失真，传统的成本系统不能提供，成本记录中的错误或成本分类失当，也可能造成作业动因或成本人为扭曲的情况。

三、作业成本法应用改良――成本动因合并

纯粹按照成本法的定义，企业确定数以千计的作业，并按照作业成本库选择相应的成本动因，能够使计算结果更精确，但在实际应用过程中，搜集、储存和处理信息方面增大成本支出，违背了成本效益原则；同时，数据收集、报告、原始资料评价错误以及不同成本动因的冲突等，都可能造成产品成本计算的错误。为了在理论基础上能够更有效在企业中得以有效实施，在实施作业成本法的过程中，通过成本动因合并更能够提高作业成本法的有效实施和利用。

（一）成本动因

成本动因（cost driver）是作业成本法的核心概念，是构成成本结构的决定性因素，是诱导成本发生的原因，是成本标的与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素；是作业成本的计算依据，可以核算作业消耗资源的大小。科勒在1949年版的《管理计划与控制》一书中写到：成本动因即成本驱动，是指在企业中引起成本（费用）变动的所有方面，包括产品质量、生产工时、订货批量、提供的样本量等各种变量。

在作业成本法原理分类，成本动因可分为资源动因和作业动因，（l）资源动因（resource driver）是衡量作业与资源消耗之间关系的计量标准，是将各项资源费用归集到各个作业的依据，反映的是作业与资源之间的关系。（2）作业动因（activity driver）是作业发生的原因，是引起产品成本变动的因素，作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，因此是将不同作业中归集的成本分配到产品中的依据，也是将资源消耗与最终产品产出沟通的中介。

根据成本性态可将成本动因分类，一类与变动成本的发生相关，称为“量基础成本动因”；二是导致了作业成本的发生，称为“作业基础成本动因”，是长期变动成本分配的依据；三是导致了企业固定成本的发生，称为“固定成本动因”。

依据对成本影响的程度可分为战术性成本动因和战略性成本动因。战术性成本动因是从企业作业层面引起成本产生的因素，它具有短期性的特征，包括量态成本动因和质态成本动因；战略性成本动因是从企业全局上导致成本产生的因素，它具有长期性的特征，包括结构性成本动因和执行性成本动因。

（二）成本动因选择的标准

在作业成本核算系统中，成本动因的选择是最为关键的一个步骤，如果成本动因选择不合理或者没有找到，也就无法正确、客观地计算出作业与产品的成本。在选择成本动因时，应依据以下三条标准：

（1）所选成本动因变量应具有可计量性和同质性。

（2）所选成本动因变量的数据易于收集，并且具有代表性与全面性，能把产品与作业的消耗联系起来。

（3）所选成本动因应与作业成本库中的资源消耗情况有高度的相关性，成本库费用变化可以由所选的成本动因做出线性解释。

（三）成本动因合并意义

成本动因合并是在成本动因选择的基础上，把过多的作业通过按照一定的原则归并，以较少的作业中心对作业进行归集，也称为成本动因优化理论。其主要目的是为了减少成本动因的数量，从而降低作业成本系统的复杂性和实行成本，提升产品成本计算的效率和效果。因此在成本计算时，对于大多数企业来说，管理者更需要关注的是为数不多的几个主要的成本动因。成本动因合并的主要原因有：

（1）节省经济资源。

在企业组织生产过程中，作业数量与组织生产的复杂性成正比，成本动因的数量随之会急剧增加。每个作业需要进行搜集原始数据并对其进行计算和分析，因此成本动因数量多少直接影响到实施成本。

（2）提高效率和效果

数据收集、报告、原始资料评价错误以及不同系统、不同成本的冲突等都可能造成产品成本计算的错误，对过多的成本动因进行计划和控制，产品成本的计算会变得无效率。由于成本动因合并减少了搜集、储存、和处理信息的成本，同时减少了搜集、储存和处理信息时可能出现的错误带来的产品成本计算的错误，因此，成本动因合并可以提高产品成本核算的效率和效果。

（3）优化决策成本能

通过将过多的成本动因按其性质和复杂程度合并成后，可将成本动因的计划和控制范围有效地缩小，相应地，成本数据发生人为误差的风险便可得到有效的规避，产品成本的决策也会变得更有效率且更有效果。

（四）成本动因合并方法和步骤

作业的自然属性涵盖作业的工作属性和数量属性。作业的工作属性，是指作业的工作性质、工艺特征等；作业的数量属性，是指不同产品消耗的作业成本动因的数量比例。根据工作属性或者数量属性分类构成同质成本库。同质成本库是可以用一项成本动因解释成本变动的若干项作业费用的集合。成本动因合并的一般方法是将某些自然属性相同的作业归并在一起构成同质作业，它们的成本归并在一起构成同质成本库。具体分为两个步骤：

（1）将工作属性相同的作业归集到一起构成同质成本库。通过同质成本库，把企业日常经营过程中大量作业所消耗的资源，按照相同的成本动因归集在一起，然后一次分配记入成本标的。

（2）在具有相同工作属性的作业已经进行合并的基础上，进行数量属性相同的作业的合并，即量的同质性的合并。其原理是，不同产品消耗的具有量的同质性作业的数量比例相同，因此将它们合并为一类不会影响产品成本的准确性。包括如下两种情况：其一、不同产品消耗的某种成本动因的数量比例与消耗的另一种成本动因的数量比例相同。其二、不同产品消耗的某种作业的成本动因的数量比例与另几种作业成本动因的数量比例的线性组合相同或成比例。

参考文献：

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关键词：成本会计；教学内容；教学方法

中图分类号：G64 文献标识码：A

原标题：《成本会计》教学设计的思考

收录日期：2013年11月1日

《成本会计》是高等院校会计、审计及财务管理专业必修的课程，属于管理会计中的基础学科，在整个会计课程体系中具有重要的地位。如何能将成本会计的理念和基础知识传授给学生，使学生能够全面掌握、灵活应用，是广大会计教学工作者追求的目标。笔者整理近些年成本会计实践和教学中的一点体会与大家分享，希望能对此学科的教学工作有所帮助。

一、经济环境的变化为成本会计教学提出新的课题

随着科学技术的突飞猛进和经济环境的不断变化，作为实体经济主要载体的制造业面临着巨大的挑战。主要体现在以下几个方面：

（一）大批量产品的生产是以高端的生产设备为依托的。这种生产背景下，必然会对企业产品的成本构成形成大的冲突。由传统的材料费用占主导的成本构成已成过去，取而代之的是产品成本中加工成本的比重不断上升。劳动力成本的激增和设备折旧费用的提高成为制造型企业成本管理的主要问题。

（二）消费者对产品的创新、个性需求不断提高。这种变化使企业由原来的关注产品生产过程的成本核算，转向对产品生命周期的关注。为了满足消费者的需求，企业将会更加注重产品的前期研发、后期营销。关注重点由一点转向全线，进而突破了原来产品成本与期间费用等会计观念，将生产费用与期间费用的耗用全面关注，从战略的角度进行更大的调整，必然会对传统的成本核算产生冲击。成本管理的理念越来越开阔，适时制、作业成本制度、成本企划等方法广泛应用开来。

这些变化必然要求企业重新审视成本管理工作，对成本提出新的课题和需求，也要求成本会计人才具有广泛的理论联系实际的能力，不断地顺应社会发展的变化，拥有良好的学习能力，具备举一反三将知识很好地转化为现实的思路和方法。对培养会计人员的高校来讲，也提出了客观要求。广大的会计教学人员应该充分认识到这一点，在培养目标和学习方法等方面做出符合时代需要的调整。

二、《成本会计》教学现状分析

《成本会计》是一门理论性和操作性都很强的学科，在教学过程中，需要根据教学内容的不同，有重点针对性地进行，但在实际的教学工作中，由于各种限制，教学的现状不容乐观。

（一）培养目标与实际脱轨，学生的实战能力下降。从高校财经人才的培养目标看，均是培养适应现代市场经济需要，具备人文精神、科学素养和诚信品质，具备经济、管理、法律及审计等方面的知识和能力，通晓审计、会计准则及相关的经济法规，掌握现代审计理论、方法和手段，能在经济管理领域从事会计、审计和管理咨询工作的应用型、复合型专业人才。但是从实际的教学效果上看，很多都是追求学生成绩的通过与否，以及在校期间，理论知识是否全面地灌输给学生，至于学生掌握与否、在实践中能否熟练运用则是差别很大。这不得不引起广大教育工作者的注意，归根结底，会计人才的培养都应该是符合社会需要的。

（二）教学内容体系缺乏连贯性，学生很难做到融会贯通。社会的技术进步和经济的变化使企业的经济环境面临着巨大的变革，对于制造企业尤其如此。而现在很多的成本会计教学内容上并未体现出这种变化，还是将制造成本法下产品的成本核算作为主要内容来讲解：从产品成本的涵义到产品成本总分类核算程序；从产品成本的核算方法到产品成本报表分析。太过侧重于成本核算和成本分析的内容，而对于成本会计的其他职能，如成本预测、成本决策、成本计划、成本控制等涉猎的比较少，这种体例设置会使学生形成成本核算最重要这一观念，不能从管理的角度形成大局观，对知识的把握缺少系统性。

单就成本核算而言，在内容衔接上也存在着断层这一现象。在基本理论的阐述上过于教条，不能使教学对象形成身临其境的印象，对于后续种种产品成本计算方法的说明上，内容展开的有限，经常会形成学生不知前后的逻辑关系，分不清已知、未知条件，不能从总体上把握知识脉络的局面。给教学工作带来不便。

（三）教学形式比较单一，缺少案例与实践。从教学形式上看，目前的成本会计教学工作形式比较单一，大部分时间都是老师口头传授理论知识，学生将讲解的内容记笔记、做练习、完成课后作业等传统的教学形式。对于成本会计来讲，这种方式不能将成本会计的实践性推而广之，把操作性、应用性极强的一门课程变成了单纯的理论来学习，而学生也会在这种形式下误解成本会计的实际内容，认为成本会计就是简单的数据加减，从而忽略成本会计一些必备的基础性工作和条件，如定额的制定、原始凭据的传递，材料、产成品的收发存管理工作等，致使教学效果往往南辕北辙。

（四）教学手段落后，现代化的教学有待加强。部分学校的教学还存在着用黑板、白板展示教学内容的情况，这种方法下对于成本会计各数据表格的套算体现的不明显，而要求学生根据书本上展示的图表进行学习，也会导致学生在不熟悉数据来龙去脉的前提下不理解所学内容，甚至产生厌学情绪。作为现代教学手段的多媒体教学，现今已经广泛展开。多媒体教学能够图文并茂、立体地展开教学内容，将极大地充实和展示教学内容，引领学生的学习兴趣。但从教学实际情况来看，许多多媒体的应用并没有最大发挥其效果，最大的原因是多媒体内容的设计上水平不高，形式上还处于“黑板思维”，没有将这一方式的有效性极大地发挥。

三、改进《成本会计》教学的几点建议

从以上分析可以看出，整合教育资源，展开丰富的教学方式合理设置教学内容，都会给《成本会计》的教学注入新的生机和活力。笔者建议在以下方面做出努力：

（一）合理设置教学内容，体现符合现代经济要求的新思路。面对新经济形式的变化，作为高校教育机构应顺应时展的要求，合理设置教学内容。可以以教研室为单位展开定期的理论研讨，就当今制造业的新变化提出相应的举措，在教学内容上得以反映；建议有条件的学校定期组织教师到企业观摩学习，实际调研，认清成本会计在企业中是如何实际应用的，以及在运用过程中，管理决策对成本信息的依赖程度如何，在企业不同的成长周期对成本会计职能需求的侧重点等等。这些实践活动必将为成本会计的教学注入新的活力，使成本数据背后的故事更生动立体，益于学生掌握。

另一方面，对于教学内容的设置上，应更体现相互间的逻辑关系，分阶段多元化的教学势在必行。可以将整个教学内容按成本的职能划分为四个部分：第一部分：基础理论；第二部分：成本核算；第三部分：成本分析；第四部分：其他职能部分。第一部分着重引入相关的理论概念；第二部分剖析成本核算的一般流程、结合不同企业特点而形成的各种产品成本计算方法等；第三部分说明成本分析中的报表及数据的分析思路，最好与前面成本核算的数据有相互的勾稽关系，使分析更具系统化；第四部分可着重说明现今制造业的新特点，从而说明标准成本、作业成本、产品寿命周期、适时制、全面质量管理等相关的方法和应用，使整个教学内容体系更加系统化。

（二）教学方式多样化，实现教学互动。传统的教学方式难以满足现代教学的需要，因此要一改“满堂灌”、“一家言”的老办法，更多地调动学生参与的积极性。比如讲述成本会计相关理论时要学生把以往财务会计的知识联系起来，以提问或小组讨论的方式说明二者的区别；在讲述产品成本总分类核算的一般流程时，可以由学生自己制作PPT的方式来展示数据之间的关系；在说明每一种成本核算方法时，以真实的会计账簿和记账凭证来实践，比如在讲述品种法核算时，教师可以通过身边熟悉的事例说明产品成本总分类核算与品种法之间这种一般与具体的关系，通过会计实验室做实训的方式增强学生这方面的理解：已知的原始凭证从何而来，通过费用分配如何填写记账凭证与明细账等等。既掌握了本单位的知识点，也复习了以前财务会计的相关内容，进而实现与以前财务会计、成本核算等知识的多点连接，从而增强教学效果，牢固掌握相关知识。

（三）引入案例教学方式，总体把握学习内容。与财务会计中相关数据、报表资料丰富可查的特点不同，成本会计相关数据获取比较困难。但通过老师的实地调研和一系列实习基地的建设，我们仍然能够搜集到相关有用的信息用于教学工作。这就给成本会计的案例教学带来契机。在案例教学的工作中，可以实现理论知识与实践的良好对接。比如，教学内容中涉及到产品成本总分类核算的流程时，先将理论部分的最基本的要素费用的归集与分配、辅助生产车间制造费用的分配、辅助生产成本的分配、制造费用的分配及在产品成本的计算等步骤通过T形账户的形式在课件列示，并用箭头标注相关费用分配的来龙去脉。然后根据案例中真实的经济情况分析企业的实际，是否需要所有的步骤都适用，对于该企业成本数据的收集与流向与理论上有什么不一致，进而可以扩大思路，延伸到该企业成本会计核算体系的设置等相关问题，从而引导学生的学习兴趣，提高知识的理解能力。

可见，案例教学贴近企业的实际情况，反映当下最真实的经济数据，能够极大地调动学生的积极性，通过对实际存在问题的思考，可广开思路，学以致用。学生跟随教师的引导成为分析问题、解决问题的主导，情境教学的目的和效果会更加突出，因此可在实际教学工作中大力推广。

（四）综合运用现代化的教学手段，增强感染力。多媒体教学是当下教学方式的主流，而如何能够充分利用，保证教学效果的最大化，也是各方论证的焦点所在。笔者认为，《成本会计》的多媒体应用主要体现在两个方面：一是课件的设计上。课件的设计应体现生动、多样化的特点，把相关数据、表格之间的关系立体呈现，明确教学内容与教学形式的高度统一，利用流程图、数据套算等计算机手段形象生动地表达教学主旨；二是校园网络的综合应用。可以将每节课、每单元的练习题或思考题目挂在校园网上，便于学生及时复习和预习。除此之外，针对考试形式的不同，可以对《成本会计》部分单元进行上机操作、实训练习等实践内容，增加考核形式，多样学习途径和方法必将大大提高学生的兴趣和积极性，促使整体教学思路的延展，达到教学效果的事半功倍。

四、结束语

《成本会计》教学在整个会计教学体系中占有重要的地位，特别是对于毕业后从事会计、审计工作的学生而言，更有着不可替代的现实意义。笔者通过自己从业和教学的实践，提出上述拙见，希望广大教学工作者提出见解和批评，共同提高《成本会计》的教学水平。

主要参考文献：

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【关键词】军品试制；小批量生产；成本控制

一般观念里，单件小批量生产不具有成本控制的优势。但是，世界军事形势发生了变化，现代军用产品中科技含量的增加，使产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关。要想准确控制产品的成本，就应该从产生成本的多重动因入手。因此，必须按照与成本发生相关的因素去追溯计算成本，而不是单纯从产品数量上来判断。

一、国内外军品试制单位成本管理的现状分析

国外制造业注重策略成本管理和价值链分析，能够运用信息论和控制论方法，实行以产品价值链分析为主要内容的策略成本管理方式。它把影响产品成本的每一个环节，从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、运输到售后服务都作为成本控制的重点，进行逐一成本分析，使管理人员对产品的整个周期和每一个环节的控制方法都有充分的了解，从而使产品的利润在整个生产周期最大化。

中国制造业偏向单一成本控制，尽管我国的军品试制生产单位一直在寻找一条有效的成本降低途径，不少单位还提出全员、全方位、全过程的成本管理模式，但是在现实操作中，大部分军品试制单位把降低成本的着力点放在对生产成本的单一控制上，忽视了项目调研、工艺设计、产品设计对产品成本的影响，实际上以上三个阶段决定了产品成本的90%。

二、如何控制成本

1.产品设计阶段的成本控制

首先，在产品设计阶段充分考虑工艺的制造成本，采用工艺性好的产品设计方案，这就需要工艺人员在产品设计时早期参与，采用并行工程的方法优化产品的设计，从而降低成本。

降低产品成本可以有两种实现方式，一种是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率等措施降低成本。这种方式的产品成本降低以现有条件为前提，是日常成本管理的重点内容。第二种方式是改变成本发生的基础条件。在既定条件下，成本改善会有一个极限幅度，在这个幅度内，改进的逐步增加可能会达到收益递减点，最后使得降低成本异常艰难。在这种条件下，进一步的成本改进有赖于新技术和新观念。改进成本发生的基础条件为进一步降低成本提供新的基础。作为市场化的产品制造企业来说，成本优势最常见的来源就是采用与竞争对手有显著差异的价值链。这种方式对于小批量生产为主军品试制单位来说竞争对手相对较少，因此，军品试制单位进一步降低成本多采用第二种方式，依赖于新技术和新观念，以及重构产品价值链。产品设计包含着重新设计诸多重构价值链的因素，如改变生产工艺，采用新的原材料等。因此，产品设计对成本控制有着关键性的影响，是系统成本管理的核心。因此产品成本的20%~80%在设计阶段已经确定，待产品投入生产后，降低成本的潜力并不太大。为了最大限度的压缩成本，产品投入必须着眼于目标成本和目标利润。若完成产品全部作业成本低于目标成本，则该产品设计是可行的，否则不行，只有这样才能控制成本，最终才能保证产品在市场上的竞争力。

2.原材料采购阶段的成本控制

在原材料采购阶段，由于小批量试验性的军品生产在原材料的采购方面也不具有规模优势。所以，原材料的成本也是居高不下。可以把产品的原材料分成两类：一类是通用原材料，可委托中间商进行采购，利用他们的渠道优势来降低成本；另一类是特殊材料，可以和同行进行联合采购来降低成本。在企业里，采购部门常常控制着40%~50%的销售金额，减少材料成本也许在整个降低成本规划中最有效的一步。

为保证军品试制生产的正常进行，强化小批量采购的成本控制方法十分重要。主要方法有以下五种。

一是寻求替代。当小批量采购的批量障碍难以突破，采购代价较高，而采购元器件又是同类产品的通用元器件时，企业可以考虑向同类厂家寻求替代，从同类生产厂家购买少量的替代品。而事实上，每个生产企业正常采购的每种原材料或元器件，在数量上要想达到刚好用完的程度是很困难的，所以在生产企业的原材料仓库，各种品类的原材料或元器件经常会有少量的剩余。因此，对于那学在同类生产厂家可能存在替代品的零部件或原材料的小批量采购，寻求采购替代有时可以大幅度的降低采购成本，因为你需要的东西或许正是其他同类生产厂家放在仓库正基于处理的多余材料。

二是让技术人员参与采购。对于新产品的研发与试制，如果让技术人员参与采购，有时也可以减少采购时的批量。一件新产品的试制，需要的原材料和元器件的数量，只有技术人员最清楚，如果让技术人员直接与供应商沟通，可以让供应商确切地知道你采购的用途和数量的多少，供应商可以将你所需要的少量元器件安排在其他批量生产之中，从而可以用比正常批量还小的更小批量采购到所需的元器件，达到节约采购成本的目的。

三是与供应商结成战略联盟。通过与供应商结成战略联盟，也可以降低小批量采购成本，因为结成联盟之后，两者之间的关系就不是简单的采购关系，而是一种长期合作的互利互惠的战略伙伴关系，通过长期交易实现权利和义务的平衡，在这种合作关系下的小批量采购，供应商不会因为批量太小而不生产或要求高价格，反而会想办法节约成本，为长期的合作尽到自己的义务。

四是联合采购。联合采购是指同类型的中小生产企业为了在采购价格上获得有利地位扩大采购批量，才联合起来共同采购的一种方法，在可能的情况下，中小企业可以考虑组织或加入采购联盟，在原材料采购上联合起来，就可以增加防范风险的能力。

五是第三方采购。第三方采购是指企业将产品或服务外包给第三方公司。国外的经验表明，与企业自己采购相比，第三方采购往往可以提供更多的价值和购买经验，可以帮助企业更专注核心竞争力。第三方采购多以采购联盟的形式存在，通过第三方进行小批量采购，可以比变小批量为大批量，加上采购联盟的行业地位与采购经验，可大大降低采购成本。

3.产品制造过程中的成本控制

在新形势下，军品试制单位需要寻求新的降低成本的方法，力图从根本上避免成本的产生。现代的JIT（实时生产系统）以“零库存”形式避免了所有的存货成本。TQC（全面质量控制）以“零缺陷”形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其他成本。成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，认为事前预防重于事后调整，避免不必要的成本发生，这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计阶段，通过重组生产流程，来避免不必要的生产环节，达到成本控制的目的，是一种高级的战略上的变革。

在成本核算管理上，全力推行全员成本核算与层层控制，抓好单件产品核算，真正了解每种产品的制造成本，从原材料、水、电、气的消耗到工时定额等的核算，做到准确，这是成本管理的基础和成本控制的根本点。

在库存的控制上，争取消除中间哭，采取公司集中统一的库存与物流配送体系，从内部资源集中配置的角度提高效率降低库存，同时，控制在制品的数量。

4.工艺设计上的成本控制

工艺设计上尽量考虑工艺方法的通用性、标准化，采用合理的加工手段，提高材料及设备的利用率，严格审核确保工艺方案的合理性。

三、军品试制单位采用现代成本管理方法应注意的问题

产生于国外的现代成本管理理念与方法已逐渐被我国制造业采用，作为以小批量生产为主的军品试制单位在运用这些方法时要注意以下四点：

一是要以人为本。在现代成本管理这个系统工程中，人是具有主观能动性的。如何设计适当的激励制度以调动全体员工的能动性是管理者首先要考虑的问题。无论如何完美无缺的方法，如果不能使员工自愿、积极主动参与，也只会适得其反。

二是注意全面性。成本管理活动是复杂的形同工程，在进行系统设计时，要全员参与，落实到生产和管理的全过程，特别是作业成本法制度设计，必须取得各级管理人员和基层车间工人的全力支持才能顺利进行。

三是注意综合性。由于现代成本管理方法是一个系统整体，所以在设计时一定要综合运用，不可断章取义。如只在意存货流通速度而不顾试制单位具体情况盲目采取零库存方法，其结果可能是灾难性的。

四是注意持久性。进行现代成本管理是一种长期的不断改造、不断完善的过程，这在管理理念中有具体体现，如持续提高理论和约束理论。成本管理不能只追求短期利润，而要以服务军队现代化建设为最终目的。

上述几个方面工作，可以通过在产品设计阶段强调并行工程，而在产品制造方面推行精益化生产，既考虑成本问题，又可以兼顾质量和准时交货。

参考文献

[1]刘博等.浅谈科研院所对军品试制的过程控制.四川兵工学报2006年第5期.

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摘 要：成本控制是企业的重要基础工作之一，其目的是降低企业的制造成本，提高利润，扩大生存空间。本文主要介绍了成本控制的含义，分析了成本控制对于企业发展的重要性，最后还对当前一些企业中常用的成本控制路径进行了详细的讲解，希望能为提高企业的成本控制水平提供些许帮助。

关键词 ：成本控制 路径分析 问题探讨 企业效益

引言

随着全球经济一体化，如今的市场竞争变得越来越激烈，企业要想在残酷的市场竞争中脱颖而出，就必须得不断的降低自己的生产成本，因此才能提高自身的核心竞争力，占据更多的市场份额。成本控制也是当前企业管理的主要工作之一，如今很多企业都非常重视成本控制的工作，成本控制已经涵盖了从产品设计开发到销售的整个过程，其所发挥的作用也变的更加明显。相信在今后的发展过程中，企业一定会对成本控制投入更多的精力，成本控制的水平也必然会得到较大的提高。

1、成本控制的定义

企业成本控制就是通过预定售价、毛利率设定制造成本限额，采用多种方法，使得企业的实际制造成本少于预定的成本或误差不大。在企业成本控制的工作中，一般都是用实际成本与预定限额相比较的方式，来衡量和考核企业成本控制的实际绩效。企业成本控制的最终目的就是要尽可能的降低企业的制造成本，为企业带来更多的利润。企业成本控制需要对企业每一个环节都进行有效的控制，才能取得最佳的控制效果。成本控制是现代企业科学管理的主要内容，其引起了众多企业管理人员的重视，如今有很多学者和企业管理人员都在研究控制企业成本的方式，在今后的发展过程中企业成本控制也必将会发挥更加明显的作用。

2、企业成本控制的重要性分析

成本控制是工业企业提高经济效益最有效的途径，一直以来其都是企业管理的主要内容。无论在什么时期，如果企业可也通过成本控制降低自身的生产成本，其就能获得更多的利润。进行成本控制还可以使管理人员对生产过程有更多的了解，能够及时发生生产过程中存在的一些问题，使得产品的质量和利润得到很好的兼顾，而不是只是一味的追求产品质量却忽视了产品的成本。只有不断的降低成本，企业才能在残酷的市场竞争中占据更大的主动权，提高企业抵御各种风险的能力，占据更多的市场份额，从而获得更大发展空间，迅速的提升企业的自身实力。

3、企业成本控制路径分析

3.1 建立完善的成本控制体系

企业要进行成本控制工作的首要任务就是要建立一个完善的成本控制团队，只有如此成本控制的相关工作才能顺利的展开。要建立完善的成本控制团队，首先就得建立相应的组织体系，应该明确每一个工作环节的成本控制工作的负责人，将相关的责任落实到个人，还要从成本管理的角度出发，对企业的内部管理体系进行适当的调整，以保证成本控制与其它工作不产生冲突，从而得到更有效的落实。其次，要建立一个以成本控制为中心的制度框架，该框架应该涵盖成本控制的各方面内容，例如成本组织管理体系，成本控制考核制度等等，其以成本控制为中心，其它的一切工作都围绕其展开，只有如此成本控制工作才能得到制度上的保证，才能更加强有力的执行。

3.2 注重生产前的市场调研，提高产品成本预算的准确性

为了提高产品的市场竞争力，避免成本过高，必须在源头上进行成本控制。在产品定型之后，要想再降低其生产成本是相当困难的，所以在产品的研发立项阶段就应该采取合理的措施对其成本进行有效的控制。在产品的研发立项阶段，应该进行市场调查，收集同类产品的相关市场信息，对其主要参数、售价进行详细的了解，然后根据收集到的信息，对设计的产品进行合理的定位，及时的与潜在客户进行沟通，了解客户的需求。必要时还需进行产品的市场需求调研，以窥探该产品的潜在市场需求，以便于设计人员根据实际的市场需求对设计的产品进行完善。在产品正式立项之前，还应该对其进行模拟生产，对其大致的生产成本进行估算。产品成本预算的工作应该交由财务部门主持，技术部和工程部的相关人员积极的配合相关的工作，只有当预算成本与目标成本大致相同时，方可进行大规模的生产。

3.3 严格控制库存，降低储存成本

在企业成本控制工作中，库存控制往往是一个容易被忽视的问题，但是其对企业成本的影响是重大的，很多企业失败就是由于库存积压从而导致资金链断裂，使得企业的正常工作无法顺利进行。存库管理就是要严格的把握产品库存的数量，当产品出现滞销的情况时，不能还一直盲目的生产，而是应该根据实际的情况对生产项目进行一定的调整。库存过大，必然会导致管理费用的增加，这也会间接性的增加企业的生产成本，减少企业的利润空间。此外，库存过大还会导致资金的滞留，使得其它需要资金支持的项目无法进行，这对企业的正常发展都是极其不利的。

3.4 提高生产效率，降低人工成本

企业超员、工人劳动效率低下是困扰当前很多企业的一个主要问题，员工的劳务费用也成为了企业生产成本的主要部分。要提高生产效率，首先就得对企业的生产模式进行优化，通过不断的引入先进的设备和先进的技术，使得生产效率得到较大的提高，尽可能的降低单价产品的价格，提高产品的利润。当前企业生产效率低下是由于多方面的原因造成的，要想改变这种局面，必须进行多方面的投入。首先就得优化产品的生产工艺，使得产品的生产过程更加合理和简单，其次是要提高工人的技术水平和职业素养，保证在日常生产的过程能够快速高质量的完成相关的工作，最后企业还应该根据自身的实际情况制定科学合理的裁员计划，争取用最少的工人完成相同份额的工作，以降低人工费用。

3.5 加强对原材料的管理，降低原材料的采购成本

原料采购是任何产品生产都必不可少的一个环节，材料成本也是企业生产成本的一个主要部分。在企业的采购过程中，一定要对材料市场进行细致的调查，要做到货比三家，尽可能的选择性价比高的材料。只有产品的材料成本得到了有效的控制，后续的工作才显得更有意义。

结语

产品成本控制可以有效的降低企业的生产成本，为企业赢得更多利润空间，还能提高企业的市场竞争力，是企业管理的主要工作。企业成本控制的路径众多，但其目的都是一致的，只有企业成本控制的水平得到了提高，企业才能健康快速的发展。

参考文献：

[1]温金平：论降低工业企业成本的途径[J].经济师.2012. 06（08）56-59.

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系统运用成本控制相关国内外理论知识和成功的实践经验，在调研、分析的基础上，以长江塑料热合厂为研究背景，对成本控制存在的问题及其原因进行分析，提出加强成本控制的对策，以期望对国内成本控制出现类似问题的企业起到一些建议和参考作用。

成本控制价值链成本动因成本效益

一、长江塑料热合厂成本控制的现状

广东省江门市新会长江塑料热合厂，位于珠江三角洲著名侨乡――新会。长江塑料热合厂是专业生产塑胶玩具及制品的厂家，已有多年的生产经验，是目前全国同行中最大的生产厂家之一，拥有8000多平方米的厂房，近千名员工，4KW-100KW的高频热合机约500台。长江塑料热合厂能独立设计开发新产品，现能生产高级文具、充气玩具、汽车装饰、地毯压花等，远销欧美、澳洲及东南亚，深受广大用户欢迎。

可是，随着社会经济关系的发展和企业自身的发展，长江塑料热合厂的产品成本管理体系也发生相应的变化，经过多年的实践，逐步形成了一套以期间费用、制造成本为主的产品成本控制体系。但是长江塑料热合厂长期受计划经济影响非常严重，对市场经济缺乏足够认识和理解，特别是深受不管成本只管质量以及该厂连续十多年赢利影响情况下，对产品成本重视不够，产品成本控制意识淡化，很多的产品成本控制工作仅仅停留在面上，产品成本控制方法老化，缺乏系统的产品成本控制方案和体系。随着市场竞争的要求，长江塑料热合厂不得不通过降低产品的销售价格，以保持和扩大市场占有率，从而致使越来越多的产品开始出现亏损，甚至部分产品没有边际利润。近几年，尽管长江塑料热合厂在主营业务收入上投入了很多，并取得了不错的成绩，但是由于成本费用增长超速，使得营业利润的增长速度滞后于主营业务收入的增长速度。

二、长江塑料热合厂成本控制存在的问题及原因分析

1.成本控制责任制不完善

按照成本管理的全面性原则，成本是企业各项活动共同影响的结果，要管理好成本，就必须对企业的各项生产经营活动实施控制，因此成本控制应该融入到各层面、各环节的生产经营活动中，同时明确各部门管理者在产品成本控制中的管理责任。

目前，长江塑料热合厂产品成本控制责任制很不健全和完善。产品成本控制没有完全融入到各层面、各环节的生产经营活动中，缺少对影响产品成本主要因素的分析，没有抓住主要成本动因，如忽视产品开发过程中对成本控制的决定性作用，没有对设计人员提出成本控制责任；忽视采购成本控制。如果没有建立这些重要控制环节的成本责任，那么应该说长江塑料热合厂的产品成本控制责任制还不完善。

2.忽视对采购成本控制

采购活动是指与该厂购买原材料、低值易耗品、办公用品、劳保用品、设备备件、燃料动力等所有本厂外购物资的采购。对采购活动来说，采购价值是基于价格、时间和质量的竞争，满意的标准是以最低的价格和及时供应满足采购方的需求。

对长江塑料热合厂来说，控制采购成本至关重要，2006年长江塑料热合厂用于产品的直接材料就占该厂制造成本的73.3%，占总成本的57.3%。采购成本的下降，不仅减少现金流出，而且直接体现产品成本的下降和利润的增加。但是长江塑料热合厂目前还没有建立真正的采购成本控制体系，仅仅通过财务部价格管理室对采购物资的价格进行审核，属于事后算帐。由于对市场产品的供应信息缺乏足够了解，对供货企业的成本缺乏了解，财务部门很难确定采购物资的价格标准，无法给采购部门确定物资采购的价格标准。

长江塑料热合厂的供应体系脆弱，设计能力、质量保证能力、供货能力较差，在当前长江塑料热合厂高速增长时已经显得力不从心，如果价格压力过大，难以保证供货。供应商体系的建设对该厂显得极其重要，没有优秀的供应商体系，难以进行采购成本的控制。

采购部门缺乏采购成本控制压力。主观上采购部门缺乏成本控制意识，他们的任务首先是在规定的时间采购回既定数量的合格材料，增加成本控制工作，必定增加工作量；客观上，财务部门没有给采购部门下达成本控制的标准，特别是当前，在保证供货都很难的情况下，采购部门的精力几乎全部围绕在如何保证供货上。为了完成采购任务，采购部经常要求财务部调整采购价格、货款支付进度。

三、加强长江塑料热合厂成本控制的对策

1.采购成本控制

（1）建立制度

建立、宪善采购制度，做好采购成本控制的基础工作采购工作涉及面广，并且主要是和外界打交道，因此，如果企业不制定严格的采购制度和程序，不仅采购工作无章可依，还会给采购人员提供暗箱操作的温床。完善采购制度要注意以下几个方面：

a、建立严格的采购制度。建立严格、完善的采购制度，不仅能规范企业的采购活动、提高效率、杜绝部门之间扯皮，还能预防采购人员的不良行为。采购制度应规定物料采购的申请、授权人的批准权限、物料采购的流程、相关部门（特别是财务部门）的责任和关系、各种材料采购的规定和方式、报价和价格审批等。零星采购的物品要向供应商询价、列表比较、议价，然后选择供应商，并把所选的供应商及其报价填在请购单上，还可规定超过一定金额的采购须附上三个以上的书面报价等，以供财务部门或内部审计部门稽核；大宗物资采购必须采用招标采购；经常采购物资要进行定点采购；尽量直接向生产厂家采购减少通过中间商采购；实行采购、验收、入库、付款、价格审核分离采购制度。

b、建立价格档案和价格评价体系。企业采购部门要对所有采购材料建立价格档案，对每一批采购物品的报价，应首先与归档的材料价格进行比较，分析价格差异的原因。如无特殊原因，原则上采购的价格不能超过档案中的价格水平，否则要作出详细的说明。对于重点材料的价格，要建立价格评价体系，由财务部、审计部等有关部门组成价格评价组，定期收集有关的供应价格信息，来分析、评价现有的价格水平，并对归档的价格档案进行评价和更新。这种评议视情况可一季度或半年进行一次。

（2）降低采购成本的手段

a、通过付款条款的选择降低采购成本。如果当期该厂资金充裕，或者银行利率较低，可采用现金交易或货到付款的方式，这样往往能带来较大的价格折扣。

b、把握价格变动的时机。价格会经常随着季节、市场供求情况而变动，因此，采购人员应注意价格变动的规律，把握好采购时机。

c、以竞争招标的方式来牵制供应商。对于大宗物料采购，一个有效的方法是实行竞争招标，往往能通过供应商的相互比价，最终得到底线的价格。此外，对同一种材料，应多找几个供应商，通过对不同供应商的选择和比较使其互相牵制，从而使该厂在谈判中处于有利的地位。

2.质量成本控制

质量成本是指企业在生产经营过程中，为保证和提高产品质量而发生的一切费用以及因未达到产品质量标准而发生的一切损失。质量成本控制则是通过各种措施、手段达到质量成本目标的一种管理活动。质量成本控制的核心就是在保证产品质量的前提下使质量成本总额最低。

（1）建立质量成本控制系统

质量成本控制是对质量成本发生的全过程的控制，即从设计、生产、销售到日常控制。在质量成本控制过程中按计划、实施、检查、处理四个阶段及其分析现状、找出问题，分析产生问题的原因，拟订措施计划，检查执行结果，总结经验，巩固成绩，找出尚未解决的遗留问题，转入下期等八个工作步骤的顺序周而复始的运转。具体流程是：经营管理部确定控制目标或控制标准后，由控制机构品质部传达到设计、生产、销售、采购等受控机构，受控机构根据控制指令对控制对象进行控制，并将执行结果反馈给控制机构，形成一个闭环线路，控制机构根据反馈的信息及时调整控制指令，在进行新的循环控制。实行闭环控制能及时地将质量成本信息反馈给控制机构，一边采取调节措施，及时修正控制目标，不断调整有关要素，使实际目标不断接近预期目标，以便达到“零缺陷”的目标。随着闭环控制循环的反复，产品质量就会逐步提高，质量成本也会得到更好的控制，质量成本会接近最佳水平。

（2）运用价值分析的方法控制质量成本

实际中提高产品质量与降低质量成本有时会有矛盾。当质量成本的升降与产品成本的升降一致时，可以用价值工程提供的公式（价值=功能/成本）处理这类基本矛盾，这样把功能看作产品质量，因而质量成本控制的目的不是单纯的提高质量，也不是单纯的降低成本，而是实现二者的密切结合，目的是提高价值。以计划数为指标分层归口控制。建立质量成本责任制，对负责质量成本的所有人员规定明确的责任、权利和利益。分析找出影响质量成本的主要因素，监督质量改进措施，达到质量改进的目的。因此，抓住投资少，回收期短，紧迫性强的项目，促使其率先实现和取得成效，是控制质量成本的主要途径。只有这样才能不断降低损失成本。

3.人力资源成本控制

人力资源成本包括为员工支付的劳动报酬及附加，以及为提高员工劳动技能而支付的培训费用等。在人力资源成本控制活动中，要消除对控制人力资源成本的片面认识，控制人力资源成本不是通过降低员工的劳动报酬来达到降低成本的目的，也不是减少职工培训费用，控制人力资源成本的本质在于促使该厂努力提高全员劳动生产率，通过劳动生产率的提高来降低产品成本，使企业获得可持续发展，同时增加员工的劳动报酬。根据长江塑料热合厂具体情况，从三个方面进行人力资源成本控制。

（1）制定工资标准

一方面要积极向长江塑料热合厂申请增加工资总额，以满足工资增长的需要；另一方面，工资发放总额要考虑该厂的实际经营情况，特别是成本的接受能力，严格按照工资的增长不能高于该厂经济规模的增长和不能高于经济效益的增长原则，严格控制工资发放的短期行为，不能只顾眼前，不顾长远发展。根据长江塑料热合厂每年的销售收入预算、成本和目标利润预算确定每年的工资标准，将销售收入、成本、利润等任务完成情况和工资标准有效结合。

（2）制定工资分配制度

根据长江塑料热合厂经营特点，制定合理的工资分配制度，工资的分配必须和员工的贡献、岗位社会平均工资标准挂钩，以达到激励效果，从而提高员工的工作积极性，提高劳动生产率。

（3）严格定编定员，控制管理人员和辅助工人的增长

由于国有企业机制和体制的原因，长江塑料热合厂同样存在管理部门和辅助岗位人员严重超编，管理效率低下的突出矛盾。人力资源部门必须对于市场营销、产品开发、生产一线以外的管理部门和辅岗位的编制进行严格确定，控制人员的增加，以提高劳动生产率。

4.发挥企业文化在成本控制中的作用

随着市场经济的发展，同行业之间竞争到最后关头，无疑是形成了成本控制的竞争。成本管理的好坏往往决定着企业与竞争对手之间的成败。因此优秀企业都能认识到的成本控制不是以降低质量为代价而要在保证质量的基础上降低成本，唯有在工作流程上创新、在生产工序上创新来控制成本。因此许多生产性企业在企业文化建设别重视以成本核算为基础的企业管理体制的文化导向，从统一员工认识上花工夫，强调成本管理的重要性，激发员工爱企、爱岗的主人翁精神。企业文化对于成本管理的影响作用也是具有深远意义的。长江塑料热合厂可以通过企业文化建设来弥补制度建设中的不足，从“要我节约”的被动式成本控制管理转变为“我要节约”的主动型全员成本控制管理的良好管理氛围。日本企业在这一点上是非常值得国内企业借鉴学习的，例如日本丰田公司的经营理念是“优良的产品、优良的思想、世界的丰田”，但这个响誉全球著名跨国企业集团的企业精神却是“从干毛巾中拧出水”。如此浅显的道理却孕育出了一个世界五百强企业，这主要归功于企业文化带来的力量。

参考文献：

[1]李定安.成本管理研究[M].经济科学出版社，2002（3）.

[2]赵权.企业成本控制技术[M].广东经济出版社，2003（7）.

[3]王宏鹰.现代企业如何实施目标成本管理[J].中州审计，2003（4）.