应付账款管理范文
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导语：如何才能写好一篇应付账款管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
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doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 013
［中图分类号］ R197.32 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）18- 0025- 02
应付账款在会计理论中是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，它反映的是经济交易中“买方”与“卖方”之间的关系，即作为买方的企业与作为卖方的供应商之间的关系。在医院会计制度中，应付账款是指医院购买材料、药品或接受劳务等而发生的债务。一般在较短期限内支付，属于医院的一项流动负债。加强医院应付账款的管理，是维护医院与供应商之间的良好合作关系，保证医院可持续发展的重要途径，也是医院财务管理的一项不可忽视的内容。本文从财务管理的角度，谈谈医院如何进行应付账款的管理。
1 完善应付账款管理的流程
应付账款是医院应付购货的款项，它是由发票审核、批准、支付、检查和对账的一整套系统的业务处理过程构成的，加强和完善应付账款的业务流程是应付账款管理的重要内容。它的具体业务流程为：签订采购合同—收货通知—登记台账—填制入库单—会计审核制单—付款结算—对账。医院的财务部门应参与采购合同的会签，并按合同规定的内容和程序进行应付账款的核算 。采购物品运达后，由采购部门查验数量和毁损情况，质检人员依据合同规定的标准检验无误后，采购经办人员制作“收货通知单”经相关会计签字确认后，交仓库人员办理入库。相关会计在审核“收货通知单”时，登记采购管理台账备案，并开具 “入库单”，仓库负责人审核确认，采购经办人将“入库单”中的一联交给采购部备查，一联交给往来账会计审核入账。往来账会计审核入库单无误后，制作记账凭证，登记应付账款明细账。会计依据医院财务管理程序办理付款结算。财务部门和采购部门定期对账，及时处理差异。
2 规范应付账款的会计核算
2.1 “应付账款”科目的设置和核算
医院因其公益性的特点，购买材料和劳务都是为医疗服务的，各种物资、设备和药品等等品种、数量繁多，而且进出比较频繁，因此对会计核算也提出了更高的要求。“应付账款”明细科目的设置就要更加准确和规范。应付账款的二级科目，可按不同的采购部门进行设置，如：按器械科、总务科、药剂科等设置二级科目。在二级科目下再按照供应商分别设置明细科目进行核算。设置规范的会计科目是进行应付账款核算的基础。为了保证数据来源的统一性，减少核算级次，对供应商的核算通常只采用“应付账款”一个一级科目，“预付账款”业务反映在“应付账款”的借方。“应付账款”科目借方蓝字反映实际支付的款项，借方红字反映收到供应商退回多付的款项；贷方蓝字反映实际收到的材料、设备或药品，贷方红字反映退回供应商的材料、设备或药品；期末借方余额反映医院实际预付、尚未到货的款项，贷方余额反映医院应付未付的款项。有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使医院无法归还此笔款项时，即可作为一项收入，列入“其他收入”处理。对采购物品，会计结合采购合同审核“入库单”，确认入库数量和单价金额的真实合法性；对于接受劳务，结合有关合同和实物验收证明，审核入账的审批情况和金额的真实合法性。会计应按实际发生的金额入账。
2.2 应付账款的结算
清晰的结算流程，能极大地增强财务工作的计划性，减轻结算工作量，提高财务工作效率。首先要规定一个结算期（也就是信用期），根据各类物品的特点，规定不同种类物品的结算期限，根据医院的结账日期，以月为周期划定一个时间周期为结算期，如划定1 个月或3个月为一个结算期，供应商在这个结算期内的所有交货金额即为当月结算额。统一结算期是统一对账、统一付款的前提，可大大提高工作效率。将结算工作划分为以下几个时间段：①对账期：一般在医院结账日期结束后几天内，在此期间财务部门集中安排与供应商的账务核对工作。对账结束后，双方应就对账结果予以书面确认。②用款计划提交期：属于医院内部业务流程，一般在月末进行。由采购部门提交下月付款计划，财务部门根据资金状况进行审核并将审核结果反馈给采购部门。③发票提交期：一般在对账后几天内或付款日前几天，由财务部门通过采购部门通知供应商提交发票。④付款申请提交期：一般在付款日前一周内，由采购部门根据审批后的付款计划提交具体的付款申请单，按医院付款审批流程进行审批。⑤付款期：一般每月集中一两次付款，由财务部门根据付款计划和付款申请单办理货款支付手续。
2.3 应付账款的定期核对
根据应付账款管理的要求，应当进行应付账款的定期核对。一是财务部门与采购部门之间的核对。二是采购部门与供应商之间的核对。定期核对每一次物品的入库情况、实际的发生额和每一笔货款的结算情况，防止因为错记、漏记而导致的差异，以便于及时进行调整和纠正。
3 加强供应商信息的管理
不同采购部门应根据各自物品采购的种类设置供应商的信息管理档案，供应商基础信息的内容通常应包括以下信息：供应商名称、供应商简称、供货商品类型、开始合作日期、结算方式、信用额度、信用期、首付比例、到货比例、尾付比例、运保费承担方、发票类型、我方经办人、对方经办人、供应商电话、供应商地址、供应商银行账号等等。相关信息也要通知财务部门留存。供应商的信息如供应商名称、账号、电话等变化要及时进行更新，并告知财务部门作相应的调整，保持与供应商之间的沟通和联系。并对应付账款进行账龄分析，通过对医院欠各供应商货款的时间长短、超过信用期的供应商名称和欠款金额、一定时期内各供应商产品品种的采购与付款金额等信息的分析，为医院资金安排提供轻重缓急的依据，维护医院对供应商的良好信誉和合作关系。
4 加强应付账款的内控管理
①严格执行“采购与付款业务”岗位职责分工控制制度，确保办理采购和付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。②优化付款安全的内控措施，付款要经过采购部门、财务部门两方面审核确认无误，经院领导审批后才能付款。款项一般不允许开具现金支票，要确保款项付至供货单位预留的账户和开户银行。③建立相应的内部审计监督制度，充分发挥医院内部审计部门的作用。医院内部审计部门应定期或不定期地对应付账款进行审计，检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。对应付账款采购合同及原始凭证中的数量、价格及计算的正确性进行验证，防范因管理不严出现的虚假交易、挪用、贪污及资金体外循环等问题。
应付账款的管理既是医院财务管理的重要内容，也是医院综合管理的重要组成部分，应付账款作为医院的一项短期负债，具有金额量大，资金量连续、风险小、无利息的特点，利用应付账款产生的往来资金可以解决医院暂时的资金需求，如何更好地利用这个信用工具为医院的发展服务是我们今后研究的一项重要课题。另外，利用应付账款信息管理系统对医院的往来账款进行综合管理，将更加准确、方便和快捷，可以提供各种分析报表，合理地进行资金的调配和资金支出预算的安排，更好提高医院资金的使用效率。
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关键词：应付账款管理 降低诉讼风险
一、公司应付账款现状
截止目前，公司应付账款达2亿元，具体欠款情况如下：基建期欠款7296万元（账龄已达8年之久），燃料款7992万元，工程及修理费2079万元，材料费1000万元，水费667万元，清灰费602万元。所涉及到的供应商多达400余家，与同规模企业相比供应商数量明显巨大，管理难度及经营风险巨大。
二、应付账款管理存在的问题
（一）欠款周期较长
由于公司自投产以来连年亏损，需要不断新增贷款维持经营，造成公司贷款及利息负担重，且公司人员多、工资付现负担重等原因，使公司陈欠款逐年增加，到目前机组投运已8年，仍有部分基建款未付清，形成长期拖欠行为；经营期应付账款也无法及时支付，致使部分煤款、工程款等经营期欠款账龄已达三年之久，与合同签订结算方式完全脱节，公司经营风险剧增。
（二）诉讼风险较大，诉讼成本不断增加
由于无法按照合同结算方式及时支付供应商货款，为了维护自身的权利，对方随时会进行。截止目前，已发生事项50余起，公司随时面临银行账户被冻结、信用度曝光等风险。且一旦败诉，我公司不仅承担一切诉讼费用及欠款利息等各项诉讼成本，而且会因为信用等级的下降，影响公司贷款的信用评级，使公司的新增贷款业务受到影响。
（三）公司信用度不断降低，严重影响公司的生产经营
由于无法按时支付欠款，致使供应商不愿与公司长期合作，使公司在物料采购、设备维修方面出现一货难求、招标无人应标等情况，进而出现不断更换供应商、货源不稳定等情况；有的供应商即使愿意合作，也会提出提前预付货款、提高商品价格等苛刻条件，增加成本的同时加剧了经营亏损。
三、解决及应对措施
（一）建立供应商基础信息档案
由财务部门与物资采购等业务部门配合共同、收集供应商基础信息，应包括但不限于以下信息：供应商名称、城市、商品类型、合作日期、结算方式、预付情况下首付比例、到货比例、税票类型、我方与对方经办人、电话、地址、银行帐号等等。通过供应商信息的记录，体现大数据效应，可以有效的对供应商进行系统的掌握、归类，区分出不同类型的供应商，为以后如何保持合作提供有力依据。
（二）建立应付帐款帐龄分析表格
同应收账款账龄分析一样，应该实时建立应付账款的账龄分析表格，可以对供应商欠款时间的长短进行全面掌握，为公司资金安排提供轻重缓急的依据。将近几年每个供应商每个月采购额、付款额的数据反映在同一张工作表中，然后运用表格功能，编制应付帐款帐龄分析表，能为我们提供与供应商管理相关的极为有用的数据信息，如企业欠各供应商货款的时间长短分布、一定时期内各供应商与产品品种的采购与付款金额等。使企业能够一目了然，掌握供应商的全部供应信息。
（三）建立供应商分类管理系统
针对不同的供应商，应该仔细对其进行分类，根据不同情况制定不同的解决思路。
1、根据负债金额大小划分
对于金额较大，无法一次性支付的负债，可以与对方协商，制定合理的、双方均认可的付款计划，维系合作关系；对于金额较小，且以后不再有业务往来发生的负债，可以与对方协商，进行打折优惠，优惠后一次性支付。并可以通过测算折扣比列，采用融资等方式筹资一笔专项资金专门解决打折负债，融资成本控制在折扣范围之内，不仅可以提高企业形象，减少欠款户数，还可以为企业创收。
2、根据负债形成年限划分
将负债分为两年以上负债及两年以下负债。两年以上负债，指经营业务发生时间、最后一笔付款时间、对方最后一笔询证时间均超过两年以上的长期挂账负债，从法律角度来说，对方已经过了诉讼时效，不受法律保护。此部分负债如发生，可以不予支付；两年以下负债，应尽量维持与其的关系，一般的企业均为时效接近两年的企业，对年限接近两年的负债应该高度重视，避免的发生。
3、根据负债性质划分
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摘 要：应收账款是现代商业经济发展和竞争的必然产物，而加强企业应收账款的管理对提升企业竞争力具有至关重要的作用。本文在对服装企业应收账款管理的特殊性及其对企业重要影响展开论述的基础上，对服装企业应收账款管理中存在的主要问题及原因进行了深入的分析，从而提出了完善服装企业应收账款管理的建议和措施。以加强企业财务管理，促使服装企业在市场经济中健康、稳定、快速的发展。
关键词：应收账款管理；影响；问题；建议措施
[中图分类号]：F275 [文献标识码]：A [文章编号]：1002-2139(2011)-17-0153-02
企业应收账款的管理是现代企业管理的重要组成部分，其管理失控将直接导致公司由兴变衰，服装企业应充分认识其对企业生死存亡和未来发展的重要性。能够充分挖掘和利用企业的现有生产能力，提高企业产品的市场占有率，扩大销售，实现利润增长。但是，这一手段如果运用不当，会导致企业出现坏账。因此，加强服装企业应收账款的管理是企业正常进行生产经营，降低财务风险的保障，并对服装企业持续经营和发展具有重要的意义。
一、服装企业应收账款管理的特殊性
（一） 服装企业应收账款管理的内容
1、要认识到应收账款的功能：增加销售量，减少存货。
2、应收账款成本：机会成本，管理成本，坏账成本。
3、信用政策：信用标准，信用条件，信用期间，折扣条件。
4、应收账款的监控：应收账款周转天数、账龄分析表、应收账款账户余额模式、ABC分析法。
5、 应收账款的日常管理内容：调查客户信用、评估客户信用、收账日常管理。
（二）服装企业应收账款管理的特殊性
1、 应收账款金额变化快即具有淡季旺季之分
服装行业有淡季旺季之分，所以抢占市场，扩大销售目的比其他行业更为鲜明。无论淡季还是旺季服装企业都为了抢占市场份额和吸引客户，在事先未对付款人资信度作调查或者是未做深入调查、也未对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期、一定赊销额度地销售合同，虽然产生了较高的账面利润，但却忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，实行赊销企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，而淡季和旺季的签单数量存在较大的差别，导致淡季应收账款数额较小，且增长速度较慢；而旺季时，应收账款数额较大，且增长速度较之淡季就很快了。从而形成了淡旺季应收账款金额差别，给应收账款管理也造成了诸多不便。
2、一直存在的三角债仍然未得到改观
有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在企业间常常是先货后款，相互拖欠，有的企业故意拖欠货款，普遍缺乏诚信，也形成了部分应收账款，形成了严重的三角债。
二、服装企业应收账款管理不善对企业的影响
应收账款的增加可以为企业吸引大量客户，扩大了销售额，也带来了效益，同时，也带来了风险。如果应收账款未及时收回，发生坏账损失，则直接会减少企业利润，影响企业的生产经营。应收账款是企业的一项资金投放，长期占用了企业的资金造成企业资金周转减慢，增加了企业的经营成本，而且严重影响其再生产能力。具体如下：
1.虚增公司的账面利润
由于依照权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入，所以公司账上利润的增加并不表示能如期完成现金流入。因而，应收账款的大量存在，虚增了企业账面上的销售收入，在一定水平上夸张了企业历年的运营成果。会计制度要求企业提取坏账准备，假如实际发生的坏账损失超越提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因而，巨额应收账款增加了企业的风险成本。
2.大量现金流出，削弱了支付才能。
企业发出商品，货款却不能同步回收，而销售已经成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴。为了追求外表效益，应收账款不时增加，从而占用公司大量的活动资金，一朝一夕必将影响企业资金的周转，进而招致企业运营实际情况被掩盖，影响企业消费方案、销售方案等，无法完成既定的效益目的。应收账款增加了企业的现金支出，主要是征税支出和应收账款的管理和催收的现金支出。应收账款产生了利润，并未实际收到现金，但企业仍要相应交纳各种税收。关于拖欠的应收账款，无论企业采用何种收账方式停止催收，都要付出一定的代价，即收账成本。对逾期应收账款，企业普通要经过书信、电话、移交特地的收账机构处置或诉诸法律来处理，使企业遭受损失。
3.巨额的应收账款使企业担负着高昂的成本。
（1） 应收账款的机会成本。巨额的应收账款占用了企业大量的资金，丧失其他投资收益，机会成本的大小与公司应收账款占用资金的数量亲密相关，占用的资金越大，机会成本越高。
（2） 应收账款的管理成本 。
应收账款的管理本钱是指企业为管理应收账款而发生的费用支出，主要为收账费用和调查费用。收账费用包括经办人员的差旅费、业务款待费、信件信函、电报、电话等费用支出。企业经过法律途径处理欠款争端的相关费用，客户调查费用支出包括调查客户的资信状况、运营才能等相关信息而开支的费用。
（3）缺口资金的组织成本 。
巨额应收账款的存在，势必会给企业带来资金周转的担负，特别是当现金流入小于现金流出时，这种担负愈加繁重。为了持续运营，企业比须重新组织资金投入消费。但是在运用这些资金时，企业比须承当繁重的用资费用和筹资费用，即资金的贷款利息与相关经办费用。除非赊销政策能给企业带来显著的时机收益，包括非货币方式的长期市场目的，否则，企业担负的缺口资金组织本钱将抵消大量的运营利润，这将使企业运营陷入恶性循环之中。
三、加强服装企业的应收账款管理的建议和措施
（一）建立健全适合服装企业的信用管理机制
1、服装企业应该根据其自身销售具有周期性、季节性变化等特征建立切实可行的信用管理目标：首先要确保快速收回应收账款（如预付一部分货款）维持公司利润和销售的最大化维持和客户的关系提高公司的形象（首先要提高企业内部各个人员的各方面素质，特别是专业素质，因为在业务交往活动中个人给客户的印象会影响企业的形象；然后就是在和客户合作过程中要建立企业的中信用的内在形象）。
2、建立客户信用资料档案，要有序的、及时的更新并保存和交往企业、银行交往的有关资料。服装企业要特别重视对客户的资信状况的调查，这是确保企业能否采取赊销和采取赊销后能否及时收回应收账款的一个重要前提。
3、从信用标准、信用条件和收款政策制定服装企业的信用政策。建议服装企业在应收账款管理工作中可以按客户的还款情况将客户分为三个信用等级，从而采取不同的处理办法，应该会有不错的效果。
表1 信用等级及处理办法表
（二）制定并适时使用有效的销售政策
1、 采用灵活有效的销售结算方式。一般情况下当商品在市场上供不应求时，企业应当约定购货方采用无风险的货款结算方式---收到货物时支付现金或银行存款;当供求平衡时,优先选用支票银行承兑汇票结算方式；当供过于求时可选用商业承兑汇票，委托银行收款结算方式；在必须采用赊销或者延期付款的销售方式时，一定要求客户签订书面承诺何时偿付多少额度的欠款，何时清偿。这样会很大程度上降低货款无法收回的风险且还有法律保障。
2、 适当的采用现金折扣政策。其可以缩短企业的平均收款期，减少坏账损失的同时还招揽了一些视折扣为减价出售的客户，从而扩大了销售量并可以尽快回收资金。
（三）加强应收账款的账龄分析。
财务部门要定期对应收账款的账龄进行分析，了解多少客户在折扣期限内付款；有多少客户在信用期限内付款；有多少客户在信用期限过后才付款；有多少应收账款拖欠太久可能成为坏账，并确定逾期时间和发生的原因，并分析回收的可能性和存在的风险，对各笔应收账款采用适宜的做账手法，并催促销售部门催款。
（四）规范操作，建立健全领导审批制度
企业应该落实好各个部门的责任，由销售部门负责催收欠款，市场部门进行客户财务信息的调查，财务部门做好应收账款的分析，各部门还要进行有效的沟通，以落实好应收账款的有效管理；另外，从赊销合同的签订，赊销金额和期限的确定，应收账款的管理、催收、坏账损失的处理，领导层应统领各部门严格把守各环节的审批，并督促有关部门做好监督工作，规范经营各环节和操作程序。
参考文献：
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（一）应收账款的概念及其内部控制
1.应收账款的概念在企业的资产负债表中，应收账款作为流动资产存在，其范围主要是一年或者超过一年的营业周期内，企业应该回收的款项。应收账款是伴随企业赊销形成的。在生产经营过程中，企业向客户销售商品或者提供劳务，却没有即时收取购货单位或者接受服务单位的款项，即为应收账款。虽然，赊销的方式能够为企业带来扩大销售量、提高利润等方面的好处，但是，也为企业带来无法回收款项的风险，无法回收的资金即为坏账，会为企业带来损失，是企业应收账款的直观体现。
2．应收账款的内部控制应收账款的内部控制属于资产管理，也是企业经营管理过程中必须注重的内部控制范围，在对企业应收账款进行控制的过程中，应该注重会计操作流程，使企业应收账款能够如实地在会计中反映出来，实现对应收账款的有效管理。市场经济条件下，应收账款属于流动资产，其处理流程主要包括事项发生、财务处理、冲销三个环节，其内部控制就是要对应收账款处理流程进行有效把控。
（二）应付账款的概念及其内部控制
1.应付账款的概念应付账款与应收账款相反，是指企业在接受提供的产品或者服务之后，应该付给商品或劳务提供商的款项，以及因为发包工程产生的应该付给其他单位的工程价款。其本质是延迟支付的营销方式。在企业的资产负债表中，应付账款作为负债类账户存在，对于预付账款不多的企业，可以将这类款项即为应付账款的借方，在期末根据账款实际进行合计数填列。应付账款的成因是基于卖方促销产生的，其本质也是赊销方式，是一种延期支付的行为，建立在信用机制基础上。与应收账款相同，应付账款也有着对应的付款期限、折扣期限以及折扣比例，这几项的处理对于企业信誉十分重要，是企业无形资产管理的重要组成部分，如果发生延期，将会产生信用成本，表现形式为利息、赔偿等。值得注意的是，在对应付账款进行处理时，如果企业放弃现金折扣，将付款时间延长，成本会降低。
2.应付账款的内部控制应付账款的控制是企业的支出业务，是企业流动负债的重要组成部分，其义务的履行会直接减少企业利益，不履行将会直接影响企业信誉，减少企业无形资产。因此，强化企业应付账款的控制，对于企业发展的重要性也是极大的，在应付账款的内部控制中，关注重点是企业资金链结构，处理重点是金额、时期以及支付方式。应付账款同应收账款一样，其管理都隶属企业资金管理，需要科学的决策支持，才能够实现有效控制。
二、企业应收、应付账款处理问题
（一）会计核算问题
企业应收应付账款会计核算问题主要表现为负债表填写问题、科目使用问题以及估价入账问题三类。首先，在企业的会计核算中，很多现代企业对于负债表中应收应付账款余额的填写没有有效控制，致使负债表余额填写不正确，其成因主要是没有将应收应付账款进行明细分类，直接将账款总额填入资产负债表中，查收工作也存在缺失，使得企业应收应付账款的会计核算问题出现。其次，企业对于应收应付账款的会计科目使用也存在着使用不当的现象，有的企业在进行采购时，没有将汇款采购通过货币资金的方式进行核算，而是直接将应付账款作为会计科目列示，使得企业资产业务以及会计科目出现扭曲，不能明确反映企业的资产状况，影响了应收应付账款管理的成效。最后，企业在进行应收应付账款管理时，经常出现估价入账现象，使得库存物资价值的判定存在很大主观性，会计账目的核实存在问题，影响了企业资产反映，降低了资产管理效率。
（二）应收应付账款手续不完备
在实际的经营管理中，很多企业依然受着传统内部控制管理理念的影响，认为业务才是企业工作的主要方面，对于财务控制的重要性认识存在缺失，片面注重购销忽视了财务清收，使得企业在处理应付应收账款时，业务手续办理不完全，财务管理职能不能有效发挥，造成坏账的出现。随着企业的经营发展，因为长期的财务工作落实不实，企业的坏账会不断堆积，在清收以及管理不足的情况下，财务管理责任很容易混乱，在应对应付账款以及应收账款的过程中，由于管理手续的不齐全，企业难以获得相应的详实资料，无法正确记载内部资产的流向，资产状况难以明晰，企业的应收账款不能回收的风险极大。
三、关于提高企业应收、应付账款内部控制的建议
（一）强化往来账款记录工作
完备的账款管理手续对于应收应付账款的管理有着重大意义，在对应收应付账款进行管理的过程中，应该及时做好资产流动记录，实现良好的资产流动管理，可以使用计算机管理平台强化往来账款信息的记录，从而促进企业资产业务的发展，为企业和客户核实提供保障。在企业实际的经营管理中，很多企业片面地认为记载工作是一件简单的工作，其实，企业的特殊业务的记载是存在很大难度的，一旦发生错误将会难以纠正。因此，企业必须提高对往来账款记录重要性的认识，及时建立往来账款记录规范，明确记录流程，强化管理，提高执行效率，只有这样，才能真正实现科学的往来账款记录，为企业和客户的账目核实提供良好基础。
（二）建立催账机制
催账制度对于应收账款的回收有着很大帮助，企业应该建立科学的清算制度，将应收账款的期限以及金额按照重要程度进行划分，以增加企业资产。在应收账款的处理中，如果不能及时收回账款金额，随着时间的流失这部分账款很可能转变为坏账，将会直接损害企业的经济效益。因此，催账机制的建设十分重要。首先，企业应该做好应收账款相关手续资料的管理，为账款催收提供必要依据。其次，企业应该面对拖欠账款企业的性质，制定相应的催收办法，当账款期限到了的时候就应该及时催收，保障企业资产安全。
（三）建立健全管理方法
科学合理的应收应付账款管理方法对于保障企业资产安全有着重要意义，企业应该结合自身业务特点，运用科学手段强化对往来账款的监控，提高账款的可控性。在企业中，可以运用应收账款明细表复核加总、账龄分析、审计单位协助、债务人函证的审计流程强化应收账款的管理；可以运用应付账款明细表复核加总、函证、账款检查、验明披露结果等审计流程强化应付账款的管理。此外，管理办法的建立还可以结合企业应收应付账款内部控制构成要素进行。主要可以分为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督。
（四）加强信息沟通
应收应付账款的内部控制离不开各部门之间的信息沟通，企业应该实现管理部门、财务部门、业务部门的快速交流，共同配合，实现良好的应收应付账款管理工作。首先，业务部门应该及时对客户信用进行调查，将资金应用以及应收应付账款的变动情况及时记录下来；第二，财务部门应该按照业务性质，及时建立应收应付账款的清结方案，实现及时清算；第三，采购部门应该及时将采购状况以及货款交易以及预付金额的实际状况记录，保存相关资料，应对应付账款；最后，财务部门应该及时与销售、供应方建立客户档案，使业务的发生处于控制范围之内。
四、结语
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关键词：企业 往来账管理 存在问题 对策
1、企业往来账项管理的角度及重要性
受传统观念影响，在相当长的时间内，企业往往注重资金管理、成本管理，对成本、资金和实物资产就会应付暂收和应收暂付等往来账项的管理有所忽视。随着现代企业制度的建立和市场经济的迅猛发展，企业会计信息真实性需要不断提高，往来账项成为影响企业生产经营的重要因素之一，因此应加强企业往来账项管理。
1.1、从资金管理角度进行往来账款管理
企业在日常生产经营中，往往因为销售货物和提供劳务，形成应收账款，即形成对其他经济实体拥有的收取往来款项的权利。企业应收账款应真实有效，同时金额不宜过高。真实有效是指企业发生的货物销售和劳务提供业务真实有效，应收账款非虚构形成的。从数量上看，适度金额和比例的应收账款可以在一定程度上促进企业业务量增加，提高市场占有率，帮助企业提高经济效益。但应收账款过多则会导致企业资金紧缺，甚至影响到企业正常生产经营。主要体现在：应收账款过多会增加企业收款的难度，在款项难以收回的情况下，导致企业流动资金被过多占用，影响企业资金支付能力和偿付能力，影响企业正常运营，同时导致企业资产结构不合理。更坏的结果甚至是形成呆账和坏账，为企业带来经济损失。
企业在经营中同样存在应付账款，特别是规模较大的企业应付账款的种类相对较多，管理相对较为复杂。通常将应付账款控制在一定的数目范围内不会影响到企业的正常生产经营，但如果应付账款数额过大，则会使企业的债务较大，影响到企业的偿债能力。同样的，企业应加强应付账款的管理，确保企业资产负债率在适度的范围内，以保证企业债务偿付能力。
1.2、从资产管理角度进行管理
由于往来账项的流动性通常较强，从资产负债表的角度来看，资产中应收账款的流动性仅较货币资金和应收票据弱，而应付账款的流动性在负债类中仅次于应付票据。由于往来账项流动性强，业务内容更加丰富，因此更应加强管理。与实物资产不同，往来账款的检查方式通常不采用实地盘点的方式，而是采用函证方式。但是函证方式本身所存在的缺陷，使得对往来账款可能无法做到全面完整。例如：某规模较大的企业与上千家企业存在着业务交易，因此存在着上千个应收账款明细账，应收款项及应付款项达到了上万笔，若要对每一笔往来账项均逐一核实，则存在难度。
2、我国企业往来账项管理存在的问题
2.1、应收账款管理
如前所述，应收账款一方面可以帮助企业增加竞争力，促进企业销售收入增加，扩大市场占有率，提高企业的经济效益，帮助企业实现经营目标；另一方面，应收账款可能过多占用企业资金，使得企业资金周转困难，特别是当应收账款无法收回时，形成坏账，为企业带来损失。目前，各企业对应收账款的管理还存在着各种薄弱环节，如：部分企业未形成应收账款的相应管理制度，风险防范意识薄弱，更没有实施责任追究制度，导致应收账款管理不完善。部分企业对销售部门没有应收账款的限制。销售部门在进行业务合同签订时往往追求销售业绩，并不重视销售款项能否收回。部分企业没有制订的赊销审批制度，在付款条件设定时随意性大，导致应收账款回收较为困难，从而形成长期挂账的应收账款，挤占企业资金，影响企业资金使用效率。部分企业根本不进行成本效益分析。一味追求赊销带来的销售收入增长，对于相应的成本增加及坏账损失却忽略不计，更没有对业务的赊销方式、赊销程度和逾期收回可能性进行分析，违背了成本效益原则。
2.2、预付账款管理
预付账款通常是企业在日常经营中，按照购销合同的要求，提前支付给供货单位的部分款项。目前，部分企业对于预付账款基础核算工作不扎实。主要包括：资产负债表填列不准确。部分企业在会计期末编制财务报表时，未能将预付账款进行单独填列，而是将预付账款与应付账款混为一谈，合并进行计算和填列，从财务报表无法直观反映出预付账款情况。预付账款长期挂账影。在实际经营中，部分企业在预付货款后，由于供货单位未开具发票，或者供货单位由于其他原因倒闭或者撤销，导致企业该笔业务无法处理，财务人员将该预付账款长期挂账，影响企业损益。
2.3、应付账款管理和预收账款管理
部分企业没有相关的应付账款管理制度，对应付账款监督不严格，甚至还存在人为舞弊现象。例如，部分企业为了逃避税费，伪造涉及应付款项的业务往来，甚至伪造发票，达到增加成本费用，减少税费的目的；部分企业财务人员，在进行应付账款处理时，将现金折扣据为己有；甚至部分企业存在财务人员伪造应付账款，后待企业“归还”应付账款时将相关款项人为贪污的现象。
目前，企业在预收账款管理中主要存在财务部门、业务部门及仓库等各个部门之间信息渠道不够畅通，导致无法有效进行预收账款管理的问题。
3、加强企业往来账项管理的对策
3.1、加强应收账款及其他应收款内部控制
3.1.1、加强应收账款管理。主要是加强客户资信状况的审核，并结合业务对应收账款进行控制与规划。在对交易对象资信状况进行审核时，主要应对客户的信用记录进行分析，包括客户品质、资本、抵押品等条件进行分析与核实，按客户设置信用台账，记录客户尚可使用的信用额度。在进行应收账款规划时，应充分考虑信用政策的应用，主要包括：信用条件、信用政策及收款政策，在对不同客户进行信用政策调整时应按照预先确定的审批权限进行。企业财务部门应及时对应收账款进行整理，加强应收账款账龄表的编制，对于逾期未收回的应收账款应及时安排催收。可按照部门下达销售款项收回率指标，并结合绩效考核与个人奖惩挂钩。
3.1.2、加强其他应收款内部控制管理。应严格执行不相容职务分离制度，其他应收款账簿登记人员与现金出纳人员应由不同的人员担任，总账和明细账登记人员应分享。应建立严格的备用金制度，在进行备用金的信用和报销时，应按不同金额建立相应的授权和审批制度，按领取时的用途进行报销，年终应予收回。应建立其他应收款清理制度，定期对其他应收款进行清理，防止出现呆账坏账。
3.2、建立健全预付账款管理制度
应建立健全预付账款相关制度体系。严格控制各种预付款项的额，未签订购货合同的业务不得发生预付账款。应建立预付账款台账管理制度，客户预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、对方负责人、经办人目前对方的经营状况，预付账款的清理情况、经办人等信息。健全预付账款清理责任制度，按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划.按期定额回收。
3.3、强化应付账款和预收账款控制及分析
强化应付账款内部控制，验收部门与采购部门应各自独立。定期分析应付账款，确定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。付款前必须经过采购、验收、会计及财务等部门之核准。所有采购交易均须有编号之订购单为据，订购单副本送应付账款部门，并与卖方发票及验收单核对。
定期对预付账款进行清理与分析，可充分利用ERP等信息系统，保持财务部门、业务部门和资产保管部门的信息沟通，确保预收账款的准确性。对于已进行交易的预收账款应及时进行处理，对于应退回的预收账款应核实情况，防止舞弊发生。
4、结束语
随着市场经济体制改革不断深化，企业面临日益激烈的市场竞争，通常需要采用商业信用方式促进销售，提高市场占有率。加强企业往来账项管理，日益成为企业重要的管理内容之一。
参考文献：
篇6
【关键词】钢铁业 营运资金 应收账款 存货
营运资金，是指企业处于某时点的流动资产与流动负债的差额，也称作“净营业资金”。营运资金的特点是资金来源广、数量具有波动性、周转速度较快、变现能力强。在进行营运资金管理时，需要保证企业各项流动资产额度的配置具备合理与科学，以及资金资产结构的合理，进而确保企业资金周转的通畅。
一、钢铁业营运资金管理存在的问题
（一）流动资金周转变慢
1.应收账款周转率下降。从某种程度上说，企业资产营运能力的强弱，关键取决于周转速度。在流动资产中有着举足轻重的位置是应收账款的周转速度。应收账款的周转速度一般以应收账款周转率来表示。应收账款周转率越高越好，表明公司收账速度快，资产流动快，周转越快。而最近几年，由于钢铁行业不景气，出现“收款难、销售难”的困境，以及销售停滞，影响了应收账款的周转速度。另外公司在收账过程中，催收盲目，应收账款的日常管理薄弱。因此增强企业的追索能力，加快和推进信用体系建设是十分必要的。
2.存货周转率下降。存货周转率是一项非常重要的反映流动资金周转快慢的指标，他能反映存货的变现能力，表明存货资金周转的速度。存货资金占有量与存货周转流动性的合理，不仅可以保证企业在生产经营活动的持续稳定，而且也能够进一步促使资金使用效率的不断增长，同时增强企业的短期偿债能力。当前钢铁行业经济不景气，存货积压严重，产品滞销，过多的营运资金聚积在存货中不能释放，存货的管理成本增加，占用大量流动资金，导致公司资金不足。
（二）流动负债管理不合理
1.短期借款比重过大，筹资方式单一。短期借款某种意义上说，它也是一种筹资方式。在钢铁业短期借款占流动负债的比重比较高，有点甚至达到70%左右，融资形式过于单一，财务风险偏大。同时在未来一段时间内也将承担着较高的财务费用。总体可见，由于产品销售困难、收款难、存货的严重积压，流动资金被占用，资金链断裂，钢铁业对银行的依赖程度明显加大，这样会致使公司因负债筹资而引发企业到期不能按期还本付息的筹资风险或大于企业经营成本的财务风险。并且一旦企业出现支付危机时，企业自身会因信用的流失而影响企业美誉导致风险系数的大大提升，同时还会因筹资风险导致融资成本的加大。
2.应付账款周转率较高，市场地位下降。应付账款是企业应当支付但尚未支付的佣金及手续费，通常指因购买材料、商品或接受劳务等对供应商的债务。应付账款周转率是反映企业应付账款的流动程度的指标。近几年钢铁产业的应付账款周转率呈现出逐年大幅度上升趋势，说明其财务风险加剧，占用供应商货款能力降低，铁矿石供应商加大了催款力度。
二、加强钢铁业营运资金管理的对策
（一）加快营运资金周转效率
1.加快应收账款周转速度。在当今市场经济条件下，将赊销作为一种促销手段吸引顾客，增加销量，进而应收账款上升，坏账损失风险快速积累。因此钢铁业应加强对应收账款的管理。增强应收账款的周转速度。可以在以下几方面进行关注。（1）合理制定信用政策。企业应根据自身实际情况，建立健全适用于企业的赊销制度，制定以信用条件、信用标准以及收账政策为主要内容的信用政策，企业在进行赊账时，要对对方进行详细的调查，避免盲目赊销。（2）建立严格的赊销监督审批制度。从一开始就采取规避受损的措施，采取“谁审批，谁负责”的方式，每发生一笔应收账款业务都要有与之对应的明确负责人，以免坏账的发生以及应收账款的及时收回。企业可以根据自身的经营特点和管理模式，赋予不同级别人员不同金额的审批权限，同时必须把责任制落到实处，每一个办事人员所处理的业务都要由自己负责，不可转接他人，同时还应要求其对自己所经办的每笔业务进行事后监督，直至把资金全部收回。
2.加快存货周转速度。企业应该根据自身对存货的管控方式与特点，在管理模式、存货定额与市场需求上做出进一步安排。第一，采取最佳订货的存货管理模式。因为存货过多会造成存货积压，使企业面临存货储备成本提高及存货破损等带来的损失，而存货不足又将使企业面临存货短缺带来的销售损失。所以，企业须加强存货管理机制。例如企业可计算出最佳订货批量、最佳订货次数、最佳订货周期、再订货点等指标，对存货的出入进行合理预算，保证存货变现质量。第二，积极探索市场的需求变化。企业要根据市场需求制定合理的企业经营战略，采取不同的竞争手段如广告策略、售后服务等，加速存货的销售速度。第三，企业大力开发新市场，寻找新的销售渠道，采取有效的促销政策，增加市场占有率，从而加速存货变现，提高存货周转率。
（二）合理优化流动负债规模
1.寻求筹资来源和方式的多元化。钢铁业属于大额资金驱动的行业，大量负债的情形较为常见。其融资渠道过为单一，主要为银行借款。近几年，我国银行借款系统要求不断增加，条件更为严苛。为使企业财务风险避免过于集中、严格控制财务费用，从而形成企业筹集资金来源的多元化。
除采用传统商业贷款、办理银行承兑汇票、票据贴现等方法以外，钢铁行业采取可以积极开辟保理、信用证等多种创新的筹资方式。但在现如今市场经济新兴资金的管理体制下，应该更加注重筹资方案的多元化，并保证筹资方案的科学性、合理性与安全效益性，最终使得筹资方式与筹资渠道的安全，以使综合资金成本率达到最低，确保建设项目按期完成。
2.加强应付账款管理。钢铁业部分资金来源是供应商的应付账款。现目前，应付账款周转率逐年上升，要求企业合理的运用商业信用，适当地延长其应付账款周转期。改变现状可以从以下几个方面：首先，合理分析应付账款的账龄，结合钢铁行业自身的发展特点，找出应付账款还款的最佳时间点。其次，做好对应付账款的审核工作，对于新出现的应付账款，要仔细核查该笔应付账款存在的必要性，一些时候，由于管理者管理不善，大量与企业生产经营活动无关甚至虚假的应付账款也会发生使企业一定的经济利益受损。因此，对于应付账款应该加大审核监管力度。
参考文献
[1]张婉君.营运资金管理绩效评价体系设计.财会月刊.2013，（02）.
[2]孙燕.基于渠道理论的营运资金管理探讨.经济研究导刊.2014，（01）.
[3]高伟帆.论企业营运资金的预算管理.财经界.2014，（01）.
[4]丁红霞.加强内部控制提高企业资金管理效率.商业会计.2014，（01）.
篇7
关键词：内部往来 核对 汇报
集团内部往来是指集团内部所有单位间发生的债权债务关系。
一、内部往来产生以下原因
1、资金调拨；2、代收代垫；
3、实物买卖；
4、提供服务；
5、其他内部往来款项。
二、内部往来所使用的会计科目
应收账款、预付账款、其他应收账款；应付账款、预收账款、其他应付款。
对3、4项属于购销、经营业务的计入“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”；对1、2、5项与企业经营业务无关的计入“其他应收款”和“其他应付款”。
三、内部往来按组织结构划拨核对
只在相邻的上下级之间发生。
对于大型企业集团来讲独立核算的公司特别多，每个公司最多要挂6个往来科目，对于吉粮集团下属划分为4个组织机构级次，共有75家子公司，其内部往来的核对，除了要求科目对应，即应收账款对应付账款；预收账款对预付账款；其他应收账款对其他应付账款外，还需要按组织结构划分核对即4级子公司之间内部往来以及其与上属公司3级子公司之间的内部往来，进行核对汇报到3级公司，3级公司之间的内部往来及其与上属公司2级公司之间内部往来汇报核对到2级公司；直至2级子公司间内部往来及其与上属公司1级子公司之间内部往来核对汇报到1级子公司为止。采取逐级管理，对于越级的像1级子公司向3级子公司拨款，只对2级子公司划拨，2级再对3级子公司划拨。内部往来划转只在相邻的上下属之间而不能越级。
四、记账科目时间和口径要对应
一方记账，要将相关的原始凭证复印件及记账凭证一联交予对方，以保证双方记账期间一致和记账科目对应。经营业务债权方记应收账款，债务方必须记入应付账款；债权方记入预付账款，债务方必须记入预收账款。与经营业务无关的，债权方记入其他应收款，债务方必须记入其他应付账款。
五、每月末债权债务双方要对账，保证双方余额一致，如有差异要调节一致，填制集团内部往来调整表，并经双方会计主管及财务经理签字加盖财务章予以确认
运用Excel表格编制程序可以实现自动对账，其核心是“内部往来核对表”，“内部往来核对表”采用棋盘的形式，即行和列的公司名称和顺序相同，列里每个公司下面有上述的6个会计科目。每个公司都有一个工作表标签。
在“内部往来核对表”中，比如“生态食品”的“应收账款”与“集团总部”的“应付账款”核对，在Excel单元格H4中输入公式“IF（集团总部！H3=生态食品！B6，TRUE，FALSE）”，如果能保证科目和金额的对应则会在H4中显示“true”否则显示“False”。
从这个“内部往来核对表”中可以清晰、一目了然地看到核对哪家公司哪个科目没有核对一致，哪些公司全部对应一致。找到没有对应的两家公司无论是科目还是金额进行调整一致。填制“集团内部往来调整表”
所有公司内部往来核对一致，查看“集团内部往来汇总及合并报表的编制”，即可快速地浏览程序所设置的编制合并报表的内部往来抵销分录，非常方便快捷！
在上述B3中输入公式“集团总部！J3+进出口！J3+收储合并！J3+米业！J3+酒业！J3+宾馆！J3+生态食品！J3+西部产业园！J3”汇总所有公司的应收账款金额。
在D3中输入“集团总部！J6+进出口！J6+收储合并！J6+米业！J6+酒业！J6+宾馆！J6+生态食品！J6+西部产业园！J6”汇总所有公司的应付账款金额。
篇8
一、“长期挂账无法支付”核销缘由
“长期挂账无法支付”应付账款一般是指超过三年以上尚未支付且无法支付及不须支付的应付账款。“长期挂账无法支付”应付账款应进行财务核销，理由如下：
一是税务要求。税务稽查对公司的“应付账款”是必须要重点检查的项目(特别是长期有余额且金额较大的)。检查方法是抽取其中大金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付账款。
二是审计要求。应付账款的审计实质性程序中也要求检查应付账款长期挂账的原因，关注其是否可能因债权单位撤销或其他原因无法支付；关注账龄超过3年的大额应付账款，是否已作披露，并检查在资产负债表日后是否偿还。同时要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付。对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。
二、“长期挂账无法支付”应付账款转销核算依据
(1)所得税法。根据《企业所得税法》第六条的规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。另根据《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第1项至第8项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收人、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。根据企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，企业在生产经营中，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额征收企业所得税。
(2)企业会计准则。根据《企业会计准则――基本准则(2006)》的规定：直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。另外从实务处理的角度出发以及比照其他相关的准则如债务重组所得计入“营业外收入一债务重组利得”，以及制定新的会计准则尽量应与现行税法趋同，减少纳税调整事项的角度出发，确实无法支付的应付账款，应计入企业的“营业外收入”科目，作为企业的利得计人当期利润。
三、“长期挂账无法支付”应付账款转销账务处理
“长期挂账无法支付”应付账款转销时，借记“应付账款”，贷记“营业外收入――无法支付的款项”。
由于企业所得税暂行条例及其实施细则中明确规定列入其他收入的应付款项为因债权人缘故确实无法支付的应付款项，所以须取得确实无法支付的各项证明。债权人符合下列条件且债务人取得债权人符合下述条件的相关依据时，即可推断为为因债权人缘故确实无法支付的应付款项。
首先，就明确债权人可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除的条件。根据财税[2009]57号《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，在能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明下，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；(2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；(3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
其次，债权人可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除应提供相关依据。根据《企业资产损失税前扣除管理办法》国税发[2009]88号相关规定：企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：(1)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；(2)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书；(3)工商部门的注销、吊销证明；(4)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；(5)公安等有关部门的死亡、失踪证明；(6)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；(7)与债务人的债务重组协议及其相关证明；(8)其他相关证明。
另外，逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。
逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。
以此类推，当债务人取得债权人符合上述六种情况的相关证明时，即可推断为为因债权人缘故确实无法支付的应付款项，同时提交税务局相关证明进行审查、备案，审查通过后可列入营业外收入。
四、“长期挂账无法支付”应付账款涉税处理
根据企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，企业在生产经营中，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额征收企业所得税。但在以后年度支付时准予在税前扣除。
篇9
[关键词] 用友软件；UFO报表模板；问题；解决方案
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015. 05. 046
[中图分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）05- 0085- 03
UFO报表是用友软件的报表处理系统，通过系统提供的自定义方式和利用报表模板生成报表方式，既可以编制对外报表，又可以编制内部报表。尤其是系统提供了各行业的对外报表的模板，如资产负债表、利润表、现金流量表等。利用报表模板可以快捷地生成企业所需的各种对外报表，为企业和个人用户带来了很大的方便，既减轻了会计人员的工作强度，又提高了工作效率。但是笔者在多年的教学工作中发现，UFO报表系统提供的报表模板取数公式的设置存在问题，比如在编制资产负债表时，利用UFO报表系统提供的报表模板，生成的资产负债表的个别项目有数据错误，导致资产负债表资产合计数与权益合计数不相等。本文以资产负债表和利润表为例，介绍在使用资产负债表和利润表报表模板时遇到的问题，以供大家参照。
1 资产负债表报表模板取数公式设置问题
1.1 资产负债表的编制原理
资产负债表反映的是企业财务状况的对外报表，其数据生成栏目包括“年初数”和“期末数”。 “期末数”栏目的填列方法一般包括以下4种情况：
（1）直接根据有关的总分类账户的借方或贷方余额填列。如：“交易性金融资产”项目，其期末数公式可定义为QM（“1101”，月，，，年，，），表示取“交易性金融资产”总账的期末余额。
（2）根据有关总分类账户的余额分析、计算填列。如“货币资金”项目，取数公式设置为QM（ “1001”，月，，，年，，）+QM（ “1002”，月，，，年，，）+QM（ “1009”，月，，，年，，），表示取“库存现金” “银行存款”及“其他货币资金”3个账户的合计数。
（3）根据有关明细分类账户的余额分析、计算填列。如“应付账款”与“预付账款”项目；“应收账款”与“预收账款”项目。比如“预付账款”项目，需要根据“预付账款”账户所属各明细账的期末借方余额合计填列。（如果“预付账款”账户所属有关明细账有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如果“应付账款” 所属有关明细账有借方余额的，也应包括在“预付账款”项目内。）
（4）根据报表有关数字计算填列。比如合计、小计项目。
1.2 资产负债表报表模板取数公式存在的问题及解决方案
1.2.1 “应收账款”与“预收账款”项目
存在的问题：根据企业会计准则规定：“应收账款”项目根据“应收账款（1122）”和“预收账款（2203）”账户的所属相关明细账的期末借方余额合计，减去已计提的坏账准备（1231）后的净额填列。如“应收账款（1122）”账户所属明细账期末有贷方余额，应在“预收账款（2203）”项目内填列。“预收账款”项目根据“应收账款（1122）”和“预收账款（2203）”账户的所属相关明细账的期末贷方余额合计填列。当“预收账款（2203）”账户所属明细账户期末出现借方余额时，则在“应收账款（1122）”项目内填列。“应收账款”项目在UFO报表模板的单元取数公式为：QM（“1122”，月，，，年，，）-QM（“1231”，月，，，年，，）。公式含义是取“应收账款”总分类账期末余额，减去“坏账准备”账户期末余额后的金额。“预收账款”项目在UFO报表模板的单元取数公式为：QM（“2203”，月，，，年，，）。公式含义是取“预收账款”科目总账期末余额。可见报表模板设置的取数公式的计算原理与会计准则的规定不相符。只有当“应收账款”和“预收账款”总账期末余额方向与其所属明细分类账户的余额方向一致时，从总账取数的结果与从明细账取数的结果才能相同。举例说明某公司年末部分账户期末余额见表1。
表1 某公司部分账户期末余额情况 单位：万元
该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额应为700+300+100-20=1080（万元）。而如按报表模板的取数公式计算，则“应收账款”项目的金额为800-20=780（万元）。显然，由于报表模板的取数公式有误造成二者的计算结果不一致。
解决方案：在单元取数公式中加入“方向”参数。UFO报表系统账务取数函数余额函数方向的设置有3种选项：“默认” “借” “贷”。“默认”表示取该科目总账的期末余额，其方向默认为在设置会计科目时的总账科目方向，在公式设置时可省略。方向设定为“借”时，表示取科目所属明细账的借方余额，方向设定为“贷”时，表示取科目所属明细账的贷方余额。因此，可以将原报表模板的取数公式进行修改。将报表模板的“应收账款”项目的期末余额取数公式由QM（“1122”，月，，，年，，）-QM（“1231”，月，，，年，，），更正为：QM（“1122”，月，“借”，，年，，）+ QM（“2203”，月，“借”，，年，，） -QM（“1231”，月，，，年，，）， 公式含义表示：取“应收账款（1122）”账户所属明细分类账的借方余额合计，与“预收账款（2203）”账户所属明细分类账的借方余额合计之和，减去“坏账准备（1231）”科目中有关应收账款计提的坏账准备余额后的金额。同理，将报表模板的“预收账款”项目的期末余额取数公式由QM（“2203”，月，，，年，，），修改为：QM（“2203”，月， “贷”，，年，，）+QM（“1122”，月“贷”，，年，，）。表示取“2203预收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计，加上“1122应收账款” 账户所属明细账的期末贷方余额合计。
1.2.2 “预付账款”与“应付账款”项目
存在的问题：企业会计准则规定，“应付账款”项目，应根据“应付账款（2202）”和“预付账款（1123）”账户的所属明细账的期末贷方余额合计计算填列。如“应付账款（2202）”账户所属明细账期末有借方余额，应在“预付账款（1123）”项目内填列。“预付账款”项目，应根据“应付账款（2202）”和“预付账款（1123）”账户的所属相关明细账的期末借方余额合计计算填列。如“预付账款（1123）”账户所属明细账期末有贷方余额，应在“应付账款（2202）”项目内填列。而报表模板的“应付账款”项目的取数公式为：QM（“2202”，月，，，年，，） ，含义为取“应付账款”总分类账户的期末余额。“预付账款”项目的取数公式为：QM（“1123”，月，，，年，，），表示取“预付账款”总账期末余额。由此可见，报表模板设置的取数公式的计算原理与会计准则的规定不相符。只有当“应付账款”和“预付账款”总账与其所属明细分类账的期末余额方向相同时，从总账取数的结果与从明细账取数的结果才能相同。
举例说明：某公司年末“应付账款”总账的余额表示为贷方500万元，其中，“应付账款”明细账的贷方余额合计为700万元，借方余额合计为200万元，“预付账款”明细账的贷方余额为150万元，该企业年末资产负债表中“应付账款”项目的金额应为700-150=550（万元）。而按报表模板的取数公式计算，则“应付账款”项目的金额为500（万元）。由于报表模板的取数公式有误造成二者的计算结果不一致。
解决方案：按上述原理，将报表模板的“应付账款”项目的期末余额取数公式由QM（“2202”，月，，，年，，），修改为：QM（“2202”，月， “贷”，，年，，）+QM（“1123”，月，“贷”，，年，，）。公式含义表示取“应付账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计，加上“预付账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计。将报表模板的“预付账款”项目的期末余额取数公式由QM（“1123”，月，，，年，，），修改为QM（“1123”，月，“借”，，年，，）+ QM（“2202”，月，“借”，，年，，）。公式含义表示，取“预付账款”账户所属明细账的期末借方余额合计加“应付账款” 账户所属明细账的期末借方余额合计。
1.2.3 “未分配利润”项目
存在的问题：“未分配利润”项目是资产负债表中的所有者权益列报项目，根据“本年利润”和“利润分配”两个账户的余额计算填列。“本年利润”账户年末结转后无余额，但在年中尚未结转时有余额。而报表模板的“未分配利润”项目的取数公式为：QM（“4104”，月，，，年，，）。表示取“利润分配”总账期末余额。取数公式中没有考虑到年中各个月份的“本年利润” 账户尚未结转到“利润分配”账户的情况。
解决方案：将报表模板的“未分配利润”项目的期末余额取数公式由QM（“4104”，月，，，年，，），修改为QM（“4104”，月，，，年，，）+ QM（“4103”，月，，，年，，）。表示取“4104利润分配”账户的期末余额加“4103本年利润” 账户的期末余额合计。
2 利润表报表模板取数公式设置问题
2.1 利润表的编制原理
利润表是反映企业一定时期内经营成果的会计报表。该表是依据“收入-费用=利润”的会计等式，依据营业利润、利润总额和净利润次序编制而成的。利润表生成数据的栏目包括“本期数”和“上期数”。
2.2 利润表报表模板取数公式存在的问题及解决方案
“营业收入”项目存在的问题：在实务中，利润表中“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的实际发生额合计计算填列。而损益类账户的发生额既有借方发生额，也有贷方发生额。如“主营业务收入”账户，贷方记录企业实现的主营业务收入；借方记录内容一是发生的销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入，二是期末转入“本年利润”账户的收入额，结转后应无余额。“营业收入”项目在报表模板的取数公式为：FS（“6001”，月，“贷”，，年）+FS（“6051”，月，“贷”，，年），含义是取“主营业务收入（6001）”账户的贷方发生额，加上“其他业务收入（6051）” 账户的贷方发生额合计数。如企业无销售退回等情况时，即“主营业务收入”账户平时无借方发生额，则按报表模板公式取数正确，如企业发生销售退回等业务时，即“主营业务收入”账户平时有借方发生额，则按报表模板的公式取数就会产生错误。
解决方案：依据利润表的生成原理，表中损益类账户的金额即为期末结转“本年利润”账户的发生额，其发生额就是计算利润的依据。因此，可将UFO报表模板“本期数”栏的“营业收入”项目取数公式由FS（“6001”，月，“贷”，，年）+FS（“6051”，月，“贷”，，年），修改为DFS（“6001”，“4103”，月，“借”，，年） +FS（“6051”，月，“贷”，，年）。其中公式DFS（“6001”，“4103”，月，“借”，，年），表示取借方科目是“主营业务收入（6001）”，对方科目是“本年利润（4103）”业务的金额。即取“主营业务收入”账户结转入“本年利润” 账户的金额。
3 结 语
UFO报表模板为用户生成报表数据提供便利，免除了用户自定义报表的繁琐，极大地提高了工作效率，不同的财务软件提供的账务函数各有不同，由于企业会计事项的复杂多变，软件所提供的功能很难做到十全十美，软件操作人员应在充分掌握软件各项功能的基础上，结合企业会计准则和会计实务的工作习惯，对其提供的各种函数的功能应深入了解，灵活运用UFO报表模板。
主要参考文献
[1]王新玲，汪刚.会计信息系统实验教程（用友 ERP-U8.72）[M].北京：清
华大学出版社，2009.
[2]黄水平.会计电算化下损益类科目处理方法分析[J].中国管理信息化，
篇10
【关键词】 采购与付款 控制 SAP R/3系统
前言
《企业内部控制基本规范》第一章、第七条明确要求：企业应当运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素[1]。而从现实情况中，企业对于内部采购与付款控制，还存在相当大的问题。因此，如何有效运用信息技术，对企业的经营管理进行辅助，并帮助企业有效地消除管理漏洞，通过信息系统的程序控制，建立健全企业的内部控制体系，降低经营风险是非常重要的。为确保内部控制程序的有效实施，在信息系统系统环境下，可以统筹考虑符合内部控制要求的职责分工，划分操作权限，明确管理员、操作员、维护人员的职责范围，设置不同的独属于个人的操作密码，利用身份认证程序，确保有操作权的人对系统进行操作[2]。SAP公司是全球最大的管理软件企业，财富500强80%以上的企业使用SAP公司的管理解决方案[3]。在实际工作中，SAP R/3系统对于强化企业内部采购与付款控制提供了很好的示范效应。
1. 采购与付款的内部控制的要点
1.1职务分离控制
购货与付款业务涉及众部门和环节，需要实行严格的内部牵制办法，对不相容的职务加以分离。购货与付款业务需要分离的不相容职务主要有：负责采购业务与保管业务人员的职务相分离；货物的采购人不能同时担任货物的验收工作，以防止采购人员收受供应商的贿赂，购买伪劣材料影响产品质量以致影响企业整体利益；付款的审批人与实际记账人员的职权相分离； 确定供应商与询价人员职务相分离[4]。
1.2采购订单控制
采购订单是授权执行并记录经济业务的单据，必须对其进行严格的控制。采购业务必须经过请购、批准、订货（采购）、验收、货款结算等环节，购货订单控制的措施有：
1.2.1生产计划部门应该根据生产经营的需要，依据公司的一般授权（制度授权）与特别授权，向采购部门发出请购通知单。采购部门根据请购通知单，填制采购订单，列明采购物品名称、数量、金额、到货时间、付款期限等，并经授权的采购员签字。采购订单同时报送物流部门作为货物验收的依据。并且每份订单进行编号，确保日后订单能被完整地保存和在会计上购货订单都能得到处理。
1.2.2将购货订单副本交给提出请购单的部门及收货部门，以便请购人员证实购货订单的内容是否符合要求，以及收货部门据此验收货物。
1.3验收控制
验收是保证存货真实完整的重要环节，对此，必须建立相应的控制制度。收货人员应当由物流部门与质检部门人员组成。应在其可能的控制范围内对货物的购进日期、品名、规格、购货单位、质量以及数量进行检验。收货部门验收货物后，应填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量等内容的验收报告单，经相关部门负责人签字后交给购货和财务部门，以便支付货款以及相应的账务处理。
1.4应付账款
1.4.1应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的职员来进行，以保持采购环节中的付款控制得到有效的实施。
1.4.2应付账款的入账必须在取得和审核各种必要的凭证以后才能进行。凭证主要有供应商发票、供货验收清单等。
1.4.3发票价格与合同价格一致才能记账。
1.5付款控制
单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核[5]。达到满足付款条件后方能够付款，货款的支付需要有相应的企业授权人审批。
2. 企业内部采购与付款控制执行过程中存在的问题
2.1岗位分工不明确
请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审批、采购与验收、付款审批与执行等业务的人员职务没有完全分离，部分企业还存在由同一部门或个人办理问题。
2.2授权制度不完善
采购环节容易出现越权审批，未经授权的部门和人员也办理采购与付款业务，不符合质检要求的物资办理入库手续。
2.3采购价格控制存在缺陷
对于单位物料种类繁多，企业的物料价格管理往往会有疏忽。在有效控制方面还执行的不够严格，存在发票价格与合同价格不相符等问题。
2.4应付账款信息不真实
对于货到发票没到，通常企业没有正确估计这部分存货与负债，不利于公众对会计信息的分析与利用。
2.5不能及时支付供应商货款
在对供应商付款发面，在非特殊情况下，部分企业存在人为操纵付款行为，没有到期款项提前支付或不及时支付货款给供应商，影响企业的信誉。
3. 应用SAP R/3系统进行内部采购与付款控制的方法
3.1创建供应商主数据
在实施SAP R/3时,企业要有一个规范的供应商主数据维护流程。供应商主数据包括以下内容:
3.1.1供应商名称、供应商的唯一号码、地址、增值税登记号、电话号、邮箱地址等。
3.1.2财务部门关心的信息，如付款条件、开户银行、账号、结算方式等。
3.2物流部门、财务部门、采购部门、质检部门间的权限控制与监控的实现
3.2.1采购部门操作。供应商主数据维护完成后,采购部门在系统中进行采购业务之前,需要在系统中创建采购信息记录。采购信息记录的内容包括每个供应商的每个物料的采购价格。一般企业会在年初进行招标,确定主要材料的供应商和采购价格,签订采购合同，将合同价格作为采购信息记录维护的依据。采购部门根据销售计划生成的生产计划，对材料计算合理采购批量,创建采购订单。采购订单经授权批准后，送发供应商。采购人员在收到供应商发票后随同由采购、物流、质检共同签收的验收单交财务入账。
3.2.2物流与质检部门操作。仓库管理员先对采购订单收货，生成质检部门监管库存储备，质检部门验收合格后，在系统中解除标记后，方可形成可用存货，并生成物料凭证。
3.2.3财务人员操作。财务人员在收到由采购、物流、质检共同签收的验收单和发票后,在系统中进行发票校验。将发票中的数量、价格与系统中已存在的收货的数量和采购订单的价格进行核对,只有在一致的情况下,才能将发票录入系统中,并产生财务凭证。如果系统中预先设定了容差范围,则价格差异只有在容差范围内方可可录入系统。
从以上流程可以看出,企业采购部门、物流部门、财务部门、质检部门职务与权限互相分离，彼此核对, 互相监控制约。
3.3对应付账款的控制
SAP R/3系统对应付账款的控制职能,可以从无发票入账和实际发票入账两方面来管理。
3.3.1无发票入账的应付暂估
供应商的货物已验收入库,但是还没有收到供应商发票时,可以在系统中随时查询到这部分采购订单以及收货数量,根据这些信息财务人员可以了解企业潜在负债的情况。在月末系统对这部分存货进行评估，形成应付账款暂估，真实的反应出企业负债情况。
3.3.2已入账的应付账款
在应付账款明细账中可以准确地了解应付账款的到期情况,加强了应付账款的控制。在资金预测报表中,可以查询每天的应付账款情况,从而可以准确预测资金的使用情况,合理安排供应商付款,加强企业资金的有效使用。
3.4对供应商的应付账款采用未清项管理
在SAP R/3系统，对应付账款的每个供应商的明细账采用未清项管理。可以查询到哪些应付款已支付,哪些尚未支付。财务人员在支付应付账款时,必需逐笔清帐。账户管理非常清晰,有利于和供应商的对账,同时也有利于账龄分析的准确性,为实现自动付款提供了基础。
3.5自动付款功能的管理
用SAP R/3后，可以实现系统自动付款。自动付款实现了付款条件的确定、付款建议的编辑、自动付款程序的运行的全过程的监控，改变了企业付款方式,避免企业在货款支付过程中存在的问题，为企业建立良好的信誉形象。财务人员在准备付款时,先运行付款建议，在付款建议中,包含了与付款有关的所有信息,如供应商、付款方式、账号、开户行、币种、到期的金额等。然后,财务部门人员可以根据资金情况或其他特殊情况,编辑付款建议。编辑完成后,开始运行自动付款程序,系统自动产生付款的财务凭证,并且将付款数据送入付款媒介程序,实施付款。同时可直接打印出付款清单，付款清单用于对付款内容由相关人员审核。如果企业将SAP R/3的付款程序与电子银行的客户端直接相连,可通过系统接口将付款指令直接发给电子银行的客户端,客户端收到指令后即可连接到银行的主机进行付款。
企业付款业务在实际运营中,由于货款的支付涉及到企业资金的向外流出,因此,自动付款的风险控制尤为重要。供应商主数据中供应商账户信息,不能随意更改,修改必须有相应的审批流程。另外,应付账款会计人员编辑完付款建议后,必须经过严格的审核。
参考文献：
[1] 李荣梅，陈良民.企业内部控制与审计[M].经济科学出版社,2004.05.
[2] 卜文艺，我国企业会计电算化的不足与改进[J].企业研究，2011,(7):14
[3] 王纹，孙健.SAP财务管理大全[M].清华大学出版社，2005.4.
[4] 财政部,内部会计控制规范--基本规范（试行）.财会(2001)41号.
