内部控制制度范文
时间：2023-03-20 00:11:13
导语：如何才能写好一篇内部控制制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
一、应加强立法及法律责任的研究,注重政府对企业建立内部控制的推动作用
从西方国家内部控制发展的历史看,除了企业内部管理自身因素外,政府的推动作用是关键因素。我国政府从20世纪90年代起,开始加大对企业内部控制的推动作用。1997年5月中国人民银行颁布的《加强金融企业内部控制的指导原则》,是我国第一个关于内部控制制度的行政规定。目前,我国相关付率制度都对内部控制制度提出了相关的规定或要求。如,2001年实施的《会计法》、《公司法》、《国有大中型企业建立现代化制度和加强管理的基本规范》等等法律法规,都明确要求各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度,为内部控制制度体系的建立健全打下了法制基础;为了规范内部控制制度的建立和实施,中国证监会于2000年11月份,了《公开发行证券公司信息披露编报细则》,财政部于2001年6月份,了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》,这些规范的和实施,对于强化企业内部监督,整顿和规范社会主义市场经济秩序,都有着十分重要的意义,是我国走向规范内部控制的开端,必将有力的推动企业内部控制的发展。
二、加强企业内部控制的内部环境的建设
内部控制的完整性包含两层涵义:一方面是指企业根据生产经营的需要,应该设置的内部控制都已设置;另一方面是指对生产经营活动的全过程进行自始自终的控制。完整性是内部控制评价一般标准中首要的一条,也是其他一般标准的基础。若内部控制的完整性都达不到,则内部控制的合理性与有效性就无从谈起。
(一)加强企业内部控制,应规范各部门、各环节、各岗位的职责权限
明确规定处理各种经济业务的职责和程序方法,并对处理各项业务的全过程或重要环节都规定有两个或两个以上的人员分工负责;明确资产记录与保管的分工,内部规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系;明确规定保证会计凭证、会计记录完整性和正确性;明确规定建立财产清查盘点制度和计算机会计信息系统操作。
(二)突出企业内部控制人的因素在内部控制中的重要地位
根据国际惯例和我国审计准则的规定,内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个构成要素。控制环境是指一个单位对内部控制的一种氛围,即管理当局对内部控制的重视程度。控制环境作为内部控制的组成部分,扩大了控制范围,尤其是把管理当局对控制的态度和认识作为内部控制环境的首要内容,更加突出了人的因素在内部控制中的重要地位。
作为活因素,一方面,内部控制成败的关键取决于员工素质的高低。企业必须重视对管理人员的选用,制定良好的用人政策,严格招聘程序,吸收有较高能力的人员执行内部控制制度,确保内部控制制度发挥作用。另一方面,企业管理者对内部控制的自觉控制意识和行为是内部控制实施与否的更为关键的因素。还有,确定企业管理者与会计机构会计人员的制约关系,也是保证企业内部控制的关键因素。只有这样,才可能建立企业内部相互监督、相互制约的内部控制机制。
(三)企业必须充分发挥内部审计的作用
内部审计是企业强化内部控制制度的一项基本措施,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度及审核企业内部组织机构执行职能的效率,由企业最高管理部门提出报告,从而保证企业内部控制制度更加完善、严密。
三、建立对内部控制的外部监督约束机制
内部会计控制因制度本身及人为因素的制约,存在固有的局限,企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以实施,还必须依赖于外部的监督。单位内部的会计监督、政府部门监督、社会监督构成了符合社会主义市场经济要求的三位一体的会计监督体系,其中社会审计监督和政府部门监督就属对内部控制的外部监督约束机制。
(一)加大社会监督的鉴证、服务功能
注册会计师审计是社会监督的重要组成部分,注册会计师出具的内部控制评价报告是评价企业信誉高低的标志,这就督促会计主体从自身利益和社会形象出发,自觉实施内部控制。会计事务所也要积极开展对内部控制制度的咨询工作,为企业建立和实施内部控制提供人力、技术等方面的支持和服务,从而促进内部控制制度的有效实施。
(二)加强政府的监督力度,严格执法机制
篇2
关键词：会计内部 控制制度 制度管理
一、建立和组织健全的会计内部控制制度的管理明细
1.控制管理组织组构
从企业的组织机构开始，按照不相容职务相分离的原则，依照不相融职务的控制分享的需求，对一项经济业务不可以由一个人从开始到结束一直进行处理；对不相容的职务进行细致的分工处理，可以减少差错，防止出现漏洞，对账务的安全保护起到非常积极的作用。
2.对相关的控制管理进行批准并授权
批准和授权指的是企业在对经济业务的一些处理时，需要经过批准和相应的授权才能进行处理，如果没有经过此步骤，是不可以接触或是处理，这种内部控制的方法可以在一项经济业务发生时，得到非常好的有效控制。
3.实行会计的记录控制管理制度
（1）将会计从业人员进行科学的分工处理，建设起科学且健全的岗位责任制度，让会计人员之间形成相互分离和制约的关系。
（2）对相应的会计凭证进行科学的编号，在经济业务发生时，就应当对记录所有的经济业务进行凭证的连续性编号，这样可以防止经济业务的重复或者是遗忘。
（3）进行账户的控制和复式性的记账。会计从业人员利用复式的记账方法，可以有效地纠错。会计人员与需要对总的账务信息及明细进行定时的审核。
4.资产保护方面的控制与管理
（1）接近控制。这种控制指的是严格的限制没有相关的人员对资产的接触，只有通过批准授权的人员可以接触到资产（这里所指的资产包括现金、易变的资产、存货）。
（2）定时定期的盘点的控制。对实物的资产进行定时定期的盘点，对账务进行核对，并对其中所产生的差异进行原因上的分析并及时处理，担任记录的职务人员和保管人员不可以单独的从事定期的盘点以及账务方面核对的工作。
（3）记录保护的相关控制制度。实物的资产的相关记录应该保存的妥当。第一，对这些会计的记录应当严格地控制其接触的人员，这样才可以保证保管、审批、记录职务等分离的有效性；第二，这些记录应该保管的妥当，要防止记录丢失或被毁坏；第三，应将重要的数据记录进行备份，防止在一些意外销毁时可以重新的恢复并使用。
(4)投入财产保险。企业应该对一些不可预计的外界的突况有所准备，应该对一些重大的财产进行投保。这样的做方法，可以在企业遭受重大的损失后有所补偿，将损失值降低到最小。
5.内部审核的控制要求
(1)对原始凭证的审核。对于原始凭证的审核最重要的是抓住两个方面的内容：第一，对原始凭证的合法性及真实性进行合理的监督；第二，对原始凭证的完善性及准确性进行合理的监督。
(2)对会计账目簿的审核。会计的从业人员在审核会计账目簿时，应该重要关注以下几个方面的内容：第一，日记账、明细账、总账以及其他的辅的账务的设置有无符合国家的规定；第二，账证、账账、账实有无相同；第三，账目簿的装订、登记、保管、存放地点有无得到妥当的保管。
(3)对会计报表的审核。审核会计报表应该重点关注以下几点：第一，会计报表的种类及格式是不是已符合了国家的统一制定的会试制度；第二，编制会计报表时，是否已按照登记资料完整、核对信息无差错、数字真实有效、计算准确无误的原则进行编制，内容是否均已完整；第三，各个会计的报表项目间是否关系正确；第四，会计报表中的附注信息和其他的说明信息有无符合相关的规定，是否已与会计报表的内容保持统一；第五，对于一些报送的会计报表是否已经过相关的单位负责人进行审核监督。
二、会计内部的控制管理的保障制度
1.改善企业会计内部的控制环境
对于企业的全体员工而言，都应该有会计内部的一个控制管理的理念。会计内部控制有没有效果主要是看企业员工是否有会计内部的控制观，特别是针对一些管理层的员工是否会对会计的内部控制制度给予高度的重视；再次是完善企业的治理；最后是在人力资源投资方面需要加强管理，提高各个部门员工的素质并建设一个向上的、积极的企业文化。
2.建立健全的组织机构并明确其责任
内部的控制管理制度是整个企业会计内部控制系统的一个中心的部分，已涉及至企业经营者的各部门，通过并改进相关的管理模式，提高并有效的控制企业运行的效率。
3.有必要建立财务的预警系统和风险的评估
在现在的市场经济下，每个企业都面临着各种各样的经济问题，而这些问题所产生的影响有些是不可避免的。所以为了防止这种风险，企业应该建立相关的机构，建设专门的部门。企业的风险评估主要包括以下几个方面的内容：筹资风险评估；信用风险评估；合同风险评估；投资风险评估。
企业在建立这种专门的风险评估机制部门来拟定并执行相应的风险管理政策，主要集中管理在投资和筹资两方面。
结语
建立一个完善的现代化企业的会计内部的控制制度，加强企业会计的内部管理，并在这一过程中慢慢完善治理机构，是一个企业提升能力并走可持续发展道路的重要工作。所以，会计的内部控制制度是成为企业竞争的一个优势点。
参考文献：
[1]孙爱军.加强企业会计内部控制管理.管理观察，2011.27
篇3
（一）根据《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（二）其他部门和人员应当积极配合财务部门、会计人员开展工作。在财务会计活动中做到：
1、严格遵守国家及上级的有关财经法律、法规、规章、制度。
2、按国家统一会计制度的要求取得或填制原始凭证并及时送交财会部门。
3、提供真实完整的会计资料。
4、严格执行财务计划或预算。
5、确保本部门所经管的财产物资安全、完整。
6、接受财务部门在财会工作上的指导和监督。
（三）财会部门内部应当建立牵制、互控制度。会计事项的处理不能由一人办理全过程，必须由二人及以上人员处理。具体内容包括：
1、出纳工作由出纳人员负责，其他会计不得兼任出纳。出纳员以外的人员代收现金时，必须由财务主管人员指定。
2、出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入、费用、债权、债务、有价证券帐目的登记，不得编制记帐凭证、不得兼管总帐、电算系统维护员、管理员、不得从事除银行存款日记帐、现金日记帐以外的明细帐登记和财务会计报告的编制工作。
3、出纳人员、制证人员、稽核人员、审批人员、记帐人员不能由一人兼任。
4、会计人员不得兼任财产物资的采购、保管等工作。
（四）财会部门内部应当建立稽核、互控制度、设置稽核岗位，配备专职或兼职的稽核人员。稽核人员应对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告及其他会计资料进行审核。审核的主要内容包括：
l、审核经济业务事项和财务收支是否符合国家及上级有关财经法律、法规、规章、制度、财务收支是否在财务计划或预算之内。
2、审核会计凭证、帐簿、财务会计报告及其他会计资料的内容是否真实、完整、计算是否正确、手续是否完备。
3、审核各项财产物资的增减变动和结存情况是否与财务会计帐簿记录相符。
4、稽核人员应由财会主管人员提名，报单位负责人批准，并在财会岗位责任制中予以明确。
（五）财会主管人员必须符合以下条件：
1、坚持原则、廉洁奉公、具有较高的政策、业务水平和职业道德水准。
2、熟悉国家财经法律、法规、规章和方针政策，掌握本单位业务管理的有关知识。
3、除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。
4、熟悉会计工作各个岗位的技术操作规程和核算方法。
5、身体状况能适应本职工作的要求。
财务主管人员的任免，必须报经上级人事、财会部门批准。
（六）会计人员必须符合以下条件：
1、具备中专以上财会学历和必要的专业知识，具备会计从业资格且持有会计从业资格证书。
2、熟悉国家有关法律、法规、规章、制度。
3、已聘任(用)技术职务的会计人员掌握计算机能力应达到铁路初级标准。
4、坚持原则、廉洁奉公、遵守职业道德。
5、具有良好的身体素质。
（七）任(聘)用会计人员应当实行回避制度。领导班子成员的直系亲属不得担任财会主管人员。财会主管人员的直系亲属不得在财会部门中任职。有直系亲属关系的人员不得在同一财会部门中任职。
（八）财会主管人员、会计人员因工作调动或离职，必
须将本人所经管的会计工作，在办理调转手续之前，全部移交接替人员。没有办清交接手续。不得调动或离职。移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交的，可由移交人员委托代办移交。
二、会计处理程序
（一）采用记帐凭证核算形式，并按以下流程进行会计处理：
经办人员在经济业务事项发生后，应当取得或填制原始凭证，及时送交财会部门----会计人员审核原始凭证，根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制收款、付款、转帐凭证----稽核人员审核----财务主管审核----出纳人员根据收款、付款凭证办理收付业务，登记库存现金日记帐----帐务人员根据记帐凭证登记明细分类帐、总帐，期末，将总帐与库存现金日记帐和银行日记帐和各明细分类帐的余额核对相符----根据帐簿记录及其他有关资料编制财务会计报告。
（二）业务经办人员必须根据实际发生的经济业务事项，按国家统—会计制度和《铁路会计基础工作规范》的要求取得或填制原始凭证。
1、内容是否填写齐全并符合规定，与经济业务内容是否相符。
2、接收单位是否为正确。
3、收据、发票种类是否符合规定，是否在有效期内，大小写金额是否相符。
4、裁剪发票的裁剪金额是否与小写金额相符。限额发票的填写余额是否超过最高限额。
5、发票是否有税务局统一监制章、行政事业性收费收据是否有行政事业收费专用章；从外单位取得收据、发票是否加盖单位财务专用章或发票专用章。
6、收据、发票金额有否涂改、是否与发生的经济业务金额相符。
7、购买图书、药品及其他实物时，发票中无明细项目的，是否附有与发票总金额相符且加盖了对方公章或财务专用章的明细表。
经办人应及时将手续完备的原始凭证送交会计机构。
（三）制证人员应根据国家统一的会计制度、《铁路会计基础工作规范》的规定以及财务收支计划或预算、合同等，对原始凭证的真实性、合法性、有效性进行审核。
制证(报销)人员对不真实、不合法的原始凭证不予接受，并向财会主管人员报告；财会主管人员应向单位负责人报告；对重大的不真实、不合法的经济业务事项，财会主管人员还应当向上级财会主管部门报告。
制证(报销)人员对记载不准确、不完整的原始凭证应予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。
根据《会计法》的规定：原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
三、货币资金的管理
（一）货币资金必须集中由财会部门统—管理，所有货
币资金收文都必须纳入财会部门统—核算。其他任何部门未经财会部门授权或委托，不得擅自办理收付业务和开具各种收款凭据和发票，不得设立“小金库”。
（二）银行帐户的开立，必须符合中国人民银行《银行帐户管理办法》以及上级财会主管部门关于银行帐户管理的规定。未经上级财会主管部门批准，不得开设银行帐户，不得公款私存，不得出租借银行帐户。
（三）会计人员必须严格按《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《票据法》等有关规定进行货币收付业务的管理和核算。
（四）从银行提取现金。必须如实写明用途、不得超限额提取备用金。财务部门必须配备带有报警装置的防抢劫安全箱(包)、取送现金时必须使用。到银行存取款时，各单位必须严格执行派员护送或专车接送规定。即：一万元及以下的现金取送必须两人同行，一万元及以上的现金取送必须派专车接送，十万元及以上的现金取送必须专车接送并派保卫人员护送。
（五）交款人向财务交纳现金，必须填制现金缴款单，注明缴款事由。会计人员必须根据现金缴款单开具收款收据。出纳人员根据收款收据清点现金入库；收妥现金入库后，应在收款收据及所附的原始凭证的空白处加盖“收讫”戳记。
财会主管人员根据出纳入员签章并加盖“收讫”戳记的收款收据，在收款收据上加盖财务专用章、并签章。
制证人员必须根据审核无误的收款收据的记帐联和现金缴款单及其他有关资料及时编制现金收款凭证并签章。
（六）工资、奖金应委托金融机构、必须由金融机构出具加盖银行结算章的清单，作为支付工资奖金的付款凭证的附件。
（七）各部门应将领取的工资奖金及时发放到个人，于次月底前将签收单上交到财会部门，到时不交或迟交的要对经办人进行考核，上交财会部门的签收单不得使用复印件或复写件。
（八）银行对帐单必须由开户银行提供并加盖开户银行结算章，不得以复印件代替。银行存款帐户余额必须与银行对帐单核对相符。如不一致、应查明原因：属于记帐错误的，应及时调整；属于未达帐项造成的、应编制银行存款余额调节表调节相符。
（九）财会主管人员应当定期或不定期地对库存现金、银行存款日记帐和银行对帐单进行抽查，每月不得少于二次发现问题及时处理、并将抽查结果记入《库存现金抽查簿》、《银行存款抽查簿》。
四、存货管理
（一）本制度所称存货．是指在生产经营过程中为耗用或销售而储存的各种有形资产，包括各种原材料、燃料、包装物、生产工具、低值耗品、委托加工物资、在产品、产成品和商品等。
（二）物资采购业务一律由部门归口办理。生产材料、工具由材料室采购、收发、登记，办公用品、除生产工具以外的生产、生活低值易耗品由总务采购、收发、登记。并实行分级、分权管理。材料物资的采购、验收、保管、核算、批准人员必须相互分开．不得由一人兼任。材料物资采购必须贯彻“谁采购，谁负责”的原则，采购人员对采购材料物资的价格、质量、数量、交货期及使用安全全过程负责。
材料物资采购过程中所产生的回扣必须及时上交单位财部门入帐。
（三）物资采购业务按以下流程办理：
编制采购计划——主任审核批准——签订采购合同或协议---供货---物资验收---货款结算。
（四）物资储备实行定量、定额管理，根据情况适时调整库存结构，及时修改储备定量、定额、达到合理储备，有效利用资金。
（五）按计划采购：各部门应根据生产计划和消耗定额确定物资需用量，编制计划上报，采购计划经财会、技术等有关部门审核后报主主任批准。
（六）选定供应商。应建立选定供应商的集体决策机制或招标制度，坚持比质比价采购原则。对属于路局规定的招标采购范围和达到批量标准的物资，必须实行招标采购。对不具备招标采购条件的物资采购，应组成有关生产、技术、物资、财会等部门人员参与的决策集体，对供应商的选择进行决策。对专用物资，必须到铁道部规定的定点生产厂家采购，不得采购、使用非定点厂产品。
（七）签订采购合同或协议应由主任、财会及其他部门会同签订。会签部门应检查合同是否严格按照《合同法》和路局有关合同管理的规定，明确双方的权力和义务；是否有授权批准人签字所购物资品种、数量、规格、金额是否与订购单相符；是否符合路局规定的采购权限；供货单位资质是否符合规定。
（八）供货：物资采购人员应督促供应商按照合同或协议要求及时供货。
（九）验收：采购物资到达后，采购部门应及时通知验收员或有关人员对所购物资进行验收。一切物资未经验收合格不得入库，不得进帐，不得使用。验收人员应严格按照规定标准和程序对物资的数量和质量进行验收和检测，并对检验结果承担责任。验收完毕，验收入员应根据检验结果出具验收记录，验收人员、交料人在验收记录上签章。管库员接收材料物资，应根据验收记录和实际收到数量填写收料单，收料人、交料人。
（十）货款结算。购货发票或帐单到达后，采购部门应审核签字。并交财会部门办理付款。会计人员办理付款前、必须审核以下内容：
1、审核物资采购是否按照经批准的物资采购计划，合同或协议进行。
2、审核购物发票是否真实、合法、完整。
3、审核入库物资收料凭证，检查是否有采购员、交料人、验收人、收料人的签章，内容填制是否完整，并与采购计划、合同或协议及原始凭证相核对。
会计人员对不符合规定的物资采购业务、不得办理采购结算，并报告财会主管。财会主管对严重违反规定采购物资的，应及时报告单位负责人。
（十一）库存物资管理：
1、一切材料物资的收、发、保管和实物核算，必须由管库员及时统一办理。管库人员应对材料的质量的数量的完整性负责。
2、管库员应经常检查和循环盘点库存材料，每月不得少于物资管理办法规定的自点率(不得低于15％)。但对贵重物品和生活资料，应每月清点一次，以保证帐、物相符。管库人员应保持相对稳定性。如遇工作变动。必须对其保管的材料物资进行清点、不得离职。
3、库管员、财务部门应每季不少于一次联合对库存物资进行抽查核对，并做好抽查记录。
4、仓库管理除按一般物资核算，还要针对各使用部门或人员人登记工具领用本或低值易耗品领用本。
第13条低值易耗品的管理应做到：
在用低值易耗品必须建立台帐，制定目录、进行实物管理，其领用、退回、调拨、修理与报废等动态严格办理手续，按规定程序进行登记。纳入管理的低值易耗品上应统一编号，一物一号，以便确认。
1、在用低值易耗品应责成专人负责管理。班组和个人使用的物品，应指定专人或使用人负保管责任。未经同意，他人不得动用；其他部门或个人要借用时，应办理借用手续。
2、物品交接、必须由双方在交接凭证上签章。
3、物品保管人离职时、必须将所保管的物品进行清点，帐、卡、物核对相符，办理交接手续，否则，不得离职。
第14条低值易耗品的报废注销时应做到：
1、对在用低值易耗品的报废，应组成鉴定小组进行鉴定并编制物品注销记录，经领导批准后方可注销，注销补充要重新办理备品用料手续，登记管理手册。
2、对于丢失、损坏和其他原因短少的物品，应分析原因和责任，按列销批准权限规定办理。属于个人责任的，由过失人赔偿，赔偿金额按使用年限折算。
3、报废的物品应有标记。及时处理，防止重复注销。
4、报废物品必须记入总务帐目及领用部门的。
第15条存货清查：由主任组织清查小组，每年对各种物资至少进行一次清查盘点。清查方法：应先清点实物，同时填列物资盘点清单，并与帐面数核对，发现浮多、短少的应填制物资清点记录；自然减量的应填制自然减量计算表；毁损报废的应进行技术鉴定，填制材质鉴定书。
物资清查应根据实物的性质认真进行计数、检斤过称或丈量，逐项在规定表格上加以记录，不允许以借条报数。在进行帐物核对时，首先应将尚未登帐的收、发凭证在明细帐上登记齐全，并结算出正确的库存量。使实物存量和帐记存量处于同—时日。
五、固定资产管理
（一）固定资产新建、扩建、改建、购置：
1、加强固定资产购建的计划管理，凡属固定资产投资项目，不论何种资金来源，都应纳入计划管理，没有路局或授权单位计划，不得进行购建。对部、局下达的投资计划，应严格按指定的建设规模和批准的概算等内容组织实施；未经批准，不得自行在项目间调整投资，不得冒名顶替、变更计划内容、严禁将投资挪作他用。
2、购建程序：
（1）建设项目的程序是：项目申请----可行性研究----审核批准立项---下达计划---设计并编制概预算---审批概预算---组织实施---验工计价---竣工决算---转产进固。
（2）购置项目的程序是：上报建议计划----审核批准下达计划----编制预算---审批预算----组织实施----验工计价----竣工决算----转产进固。
（3）每年根据生产、生活需要，编制固定资产购、建计划，报路局计划部门审批。
（4）根据上级批准下达的计划，编制预算，报上级主管部门批准。
（5）预算经批准后，与供货单位或施工单位签订合同)国家和上级部门规定购建的固定资产应实行招投标方式的，必须按规定进行招投标，与中标单位签订合同；国家和上级部门规定购建固定资产可以不实行招投标方式的，各单位应当召开领导会议决定供货单位或施工单位、并与供货单位或施工单位签订合同。
（6）对固定资产的建造项目、根据工程进度组织验收，编制验工计价表，财会部门根据验工计价表支付工程进度款。预付工程和备料款应控制在合同价（或工程造价)的25％以内，工程开工后，工程进度预付款最多不能超过工程造价的95％，注意扣取质保金，除质保金，其余款项待工程竣工交付使用时全部一次结清。
（7）固定资产购置或工程完工，应按合同、预算进行验收，验收合格。验收小组编制决算报上级主管部门批准。
（8）固定资产购建完毕后，应在一个月内办理组固手续。单位自行发包或自行施工、自行购建的项目，完工后，由业务部门填写组固单，交财务室建卡；局施工企业所承建的工程，建设、施工单位双方签认后，由财务处向建设单位下转投资。尚未正式办理移交但已投入使用的固定资产，应暂估入帐，并计提折旧，正式移交后，调整原暂估价值和已提折旧。
（9）财会部门根据计划、合同、发票、决算等凭据办理结算。
（二）固定资产的动态管理：
1、指定专人保管固定资产，对造成非正常损失的，要按规定追究有关人员责任。任何单位或个人，不得擅自挪用、外借、赠送、削价、报废固定资产。
2、固定资产的增减和使用等审批权限必须按《南昌铁路局<铁路运输企业固定资产管理办法，补充规定(试行)》(南铁财字[2000]55号)执行，在具体办理过程中要严格履行审批手续。
3、固定资产的增减动态和使用状态的变更，必须由各单位的技术、设备等管理部门根据有关动态变更文件或命令填制动态凭证，调整技术履历簿和档案，并及时通知财会部门按规定进行帐务处理，确保固定资产帐、卡、物相符。
4、应定期或不定期地对固定资产进行盘点清查、要结合业务部门的设备检查和秋季鉴定，对固定资产现状进行清点、核实，如有出入，应认真修改和调整固定资产卡片、设备技术档案(台帐、履历薄、图纸)。
5、年度终了前必须进行一次全面的盘点。单位长应组织财会部门、归口管理部门和保管使用部门组成清查小组，按以下程序进行清查：
（1）清查小组清查盘点单位所有的固定资产，并登记造册。
（2）财会部门核对固定资产帐册和卡片，做到报表与总帐分类帐—致，总分类帐余额与明细分类帐余额之和一致、明细分类帐余额与固定资产卡片金额之和一致。
（3）财会部门、归口管理部门、保管部门、使用部门核对固定资产台帐(履历簿)和卡片、保证相互一致。
（4）财会部门、归口管理部门、保管部门、使用部门将各自的帐、卡与固定资产盘点湾单进行核对，核对后编制清查报告。
（5）清查盘点中发现盘盈、盘亏的固定资产、应填制“固定资产盘盈、盘亏报告表”(财固—9)单项原值在5万元以下（不含机械动力设备）的资产，由单位自行办理列帐手续；单项原值在5万元及以上的资产，由产权督理单位提出申请，经路局业务主管部门审核后，报路局国有资产管理办公室审批。
（6）每根据设备实际使用状况，上报设备大修、中修计划。
（三）固定资产报废：
1、定期或不定期对固定资产进行盘点清查、要结合业务部门的设备检查和秋季鉴定，对固定资产现状进行清点、核实。
2、清查盘点中发现盘盈、盘亏的固定资产、应填制“固定资产盘盈、盘亏报告表”(财固—9)，固定资产发生盘盈、盘亏，应查明原因，分清任责任。在未经批准列入“待处理财产损溢”科目，待查清原因、分清责任后，编制“固定资产盘盈、盘亏(毁损)理由书”(财固—10)，待批准后列帐。
3、固资损失审批权限：单位成立资产损失核销审批领导小组，对固定资产进行鉴定，经单位长审查，“编制固定资产拆除、报废申请单”(财固—8)，报路局财务处国有资产管理办公室，交按照以下管理权限办理审批手续：主业原值在5万元以下的固定资产（不含机械动力设备，下同）毁损、盘亏、报废，2万元以下的机械动力设备，由单位资产损失核销审批领导小组审核，单位长审批，损失自行列销，报国资办备案。主业原值在5万元以上的固定资产（不含机械动力设备，下同）毁损、盘亏报废，及时万元以上的机械动力设备，报业务主管部门、国资办审批。
5、清理结束后，应认真修改和调整固定资产卡片、设备技术档案(台帐、履历薄、图纸)。
六、债权债务管理
（一）为了确保债权的及时收回和债务的按时偿还，避免坏帐损失的发生。维护资金的正常运转，必须加强对债权债务的管理、核算及清理。建立债权债务清理责任制度，实行债权债务追究制度。
（二）明确责任：财务室是债权债务的核算部门，债权债务清理的责任部门为主办该项经济往来事项的部门，主要是指直接与对方联系、洽谈、签约等、并向财会部门办理收、付款业务的部门。责任部门的直接经办人为主要责任人，是清理债权债务的直接责任人员。
第3条相互配合：在债权债务的清理中，各相关部要相互配合，对债权债务管理进行职责分工，财会部门、物资采购部门、有关业务部门、合同督理部门应各司其责、相互协调。
1、财会部门的职责：必须专负责债权债务审核、核算、清理、签认，财会主管人员负责控制、审查债权债务发生的合理性，监督债权债务的清理情况。
2、物资采购部门职责：根据生产计划编制物资采购计划，采购物资必须签订购货合同，并将购销合同送达财会部门，对采购物资约价格、质量、交货期、相关服务全过程负责、严禁盲目采购。加强对物资采购环节的管理与监督。
3、有关业务部门职责：对本部门涉及的相关工程、劳务项目要确保技术．质量符合要求，又要确保工程项目按期完成。在业务发生前必须签订相应的合同并抄财会部门。
4、合同管理部门职责：对每个所签合同文本进行严格审核，确保购销合同的合法性、合理性，避免引起经济纠纷。
（四）在签订合同同时必须向财会、计划、内部审计、法律等有关部门咨询，对所签订合同的各项条款要认真审查，尤其在确定付款方式、付款期限及违约条约时，应当考虑缩短债权期限、促进债权快速收回。
（五）任何部门和人员不能以单位名义对外提供担保。
（六）任何部门或人员不能将本单位资金拆借给其他单位或个人。
（七）个人借款只限于因公事项、其他事项不得借款。财会部门应坚持前帐不清、后帐不借的原则，严禁公款私存、公款公用。坚持单位长一支笔审批制度。对个人借支、预支等款项，经办人在借支、预支项目完成后，必须及时办理报销，同时将余款全额缴清。经办人在借支、预支项目完成后三个月内仍未办理相关报销手续的，财会部门必须将其名单书面报告单位长，并从工资或资金中扣还。
（八）对跨年度的债权、财会部门在每年年底前开具对帐单或签认单，与欠债人员或单位对帐。
七、运输成本、外委成本管理
第1条（一）实行科目负责制：
1、运输成本含维修成本（含中修）、大修成本。
2、外委工作指以本单位名义承揽完成的外单位委托的工作，外委工作可按劳资处审批的工费比例计提工资，必须承担外委工资的工资附加费、除内部供应外，外委工作必须按外委收入交纳营业税、城建税、教育费附加，必须承担路局规定的招待费、间管费，并完成外季利润。
3、财会部门负责成本费用的全面管理和控制．合理编制维修成本费用计划（不含大修、外委），并将成本费用计划分解、落实到科目负责人。大修项目谁施工谁负责，外委工程谁承揽谁负责。
4、各科目负责人要在分管范围内编制成本计划、建立成本费用台帐，加强成本费用的动态管理与控制，及时分析成本费用计划的执行情况，按期提供成本费用考核依据。为保证各科目负责人有效控制成本，有的费用要层层分解、层层落实。版权所有
5、科目负责人对所分管的成本费用的真实性、合理性、有效性负责。
（二）明确费用审批权限
费用的发生必须经有权批准人批准。属于科目负责人费用计划及费用项目之内的费用，由科目负责人批准。属于超出科目负责人审批权限的费用，费用发生之前，必须报经单位主任审批，并让科目负责人知情。
（三）建立成本分析制度：财务室要每季度完成决算后，牵头召开成本分析会，各科目负责人书面分析工作完成进度、费用支出情况、成本费用计划的执行情况，及节超原因。降低成本费用的途径和措施，分析中应提出进一步改善经营、加强管理的对策和措施、并落实到有关部门或人员。财务室分析运输成本总体支出情况、投资项目总体支出情况、外委总体支出情况，同主任对全单位费用进行余缺平衡，有效完成全单位年度经济指标。
八、票据管理
（一）有关部门领用收据、发票，必须经部门负责人批准，并指定专人管理。票据专管人员填写票证内部领取单、向票证保管人员票证。票证保管人员应建立票证领用登记簿．详细记录票证的领用人、时间、种类、领用数量、起止号码、收回时间。领用票证应在票证登记簿上签字或盖章。
（二）票证领用人应根据实际发生的经济业务内容开具票据时，应按照票证内容逐次、逐拦、全部联次一次填写，必须填写齐全，字迹必须清晰，不得涂改。对金额填写有差错的，应当重开，开出的票证应加盖财务专用章或发票专用章。
（三）票据领用人员必须做到：
1、不得转借、转让和代其他单位或个人开具收据、发票。
2、不得涂改收据、发票。
3、不得单联填开或开具上下(正副)联金额、内容不一致的收据、发票。
4、不得扩大专用收据、发票的开具范围。
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监督和会计控制制度的建设问题。本文就如何建立完善有效的企业内部控制制度谈以下几点看法。
一、创造良好的企业内部控制环境，以保证内部控制的有效运行
企业内部控制环境与内部会计控制密切相关，并影响着内部会计控制目标、内容、方法的实施和效率。良好的内部控制环境可以有效的降低内部会计控制本身带有的一些局限，从而提高内部控制的效率；有效的内部控制制度同时能够促进内部控制环境的良性运转，二者是相辅相成的。内部控制环境，是指内部控制所赖以依存和运行的、对其建立和实施发生影响的各种内部、外部因素的总和，主要反映管理者和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。它是内部控制制度有效运行的基础，没有有效的内部控制环境，内部控制的目标、内容、方法等不可能得到有效的实施，内部控制制度依赖于其有效的控制环境。
（一）完善企业法人治理结构。完善的法人治理结构是内部控制制度的组成要素，同时又是有效实施内部控制制度的基础，它是决定企业其他控制能否实施及实施效果的前提。《内部会计控制规范―基本规范（试行）》明确指出“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。单位负责人作为企业的经营管理者，既是会计控制的主体，又是会计控制的对象，其自身素质及对内部控制的态度，对企业内部控制有效实施起着至关重要的作用。一些企业内部控制薄弱的原因，就在于企业的法人治理结构不健全、不完善。部分国有企业的董事层和经理层融为一体、职责不分的现象相当严重，使企业少了一层应有的监督，而监事会往往因为缺乏独立性和专业性而流于形式。这种状况导致对经营者缺乏有效的监督和约束机制，使良好的控制制度不能有效运转、形同虚设。在管理决策层表现为职责混淆，权力交叉，在决策中主观、随意、盲目，致使决策频频失误，甚至营私舞弊，企业效益严重滑坡。因此，必须在所有者和经营者之间按照所有权、经营权相互分离的原则，建立合理的治理结构，强化企业的内部监控。确实减少董事会、经理层和党务工作的交叉职能，实行董事长与总经理两权分离，减少董事层与经理层的交叉任职，使董事会更好的履行监督与控制职能，让经营者在董事会的授权范围内决策管理，并受严格的监督与制约。同时，提高监事会的地位，增强监事人员的素质和能力，使监事会真正起到监督董事、经理人员的责任，从而保证包括内部控制制度在内的企业管理制度的有效实施。
（二）建立合理的企业组织结构，做好职责划分和责任分配。组织结构是企业进行计划、执行、协调、控制和监督经营活动而建立的整体构架及职责分工的框架体系。企业组织结构建设的好坏，直接影响着企业经营成果及内部控制效果，构建企业组织结构是实行有效内部控制的重要前提。首先，合理的组织结构要以企业法人治理结构为核心，在明确股东会、董事会、监事会和经理层权限的基础上，根据本企业经营思想、经营特点、经营规模、管理方式的不同进一步做出职责划分，确保各项职责、权限在严格规范的控制之下得到履行。这种划分要以适当授权、不相容职务相互分离为原则，明确相关的管理职能和报告关系，避免职责交叉，从而形成顺畅的信息流通渠道和有效的协调合作关系，最终做到内部机构设置合理、职能明确、相互沟通、相互制约。通过企业内部机构正常、高效、有序的运转，保证企业各项经营管理活动的顺利实施。其次，要谨慎配备内部机构的主管人员。科学、合理、有效的组织结构，需要有与之相适应的人员来落实，尤其是内部机构主管人员的配置尤为重要。高素质的机构主管人员能够利用其足够的管理知识、丰富的管理经验、灵活的协调能力来保证组织结构的高效运转，使组成企业的每一个部门直至每一个员工都能有效的发挥自身的工作潜力，提高工作效率，达到政令畅通、步调一致，使内部控制措施的落实得到合理保证和有效执行。如果内部各机构的主管人员不能正确理解、把握、组织和履行其职能，相互之间协调不利，即使再科学合理的职能划分也无法达到应有的效果。最后，企业组织结构不是一成不变的，企业经营者在组织企业的经营活动过程中，随着市场及其他经营环境的不断变化，要及时调整组织结构，不断适应新的经营思路和经营政策的需要，使内部机构具备良好的环境适应能力。
二、设计科学优良的内部控制程序，健全内部会计控制制度
建立健全内部控制制度，是有效实施内部控制的核心内容。企业应依据财政部制定的内部会计控制规范的要求，结合企业自身的经营特点，建立和完善适合本企业特点的内控制度，实现各级受控主体经济行为的规范化。
（一）适当授权，各负其责。授权批准是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准，授权通常有一般授权和特别授权之分。授权要明确规定各级管理机构和人员授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，并保证和限制被授权人在授权的范围内行使职权和承担责任。内部控制要明确一般授权和特别授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序，并按照规定的权限和程序执行。在制定授权文件时，应当考虑把握授权的“度”，授权文件的设计既要保证经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性。尤其要合理限制企业主要权力人员，避免权力失去监督，造成权力泛滥。
（二）建立科学的操作流程，保证不相容职务相分离。企业要按照不相容职务相互分离的原则设置内部机构和工作岗位，明确各机构和岗位的职责权限，形成相互监督、相互牵制、相互平衡的组织机制，预防错误与舞弊行为的发生。不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务或岗位。主要包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查，等等。不相容职务相分离的核心是“内部制衡”，每一项业务的办理，经过相互制约的人员的处理，相互监督、相互检查，及时发现其他环节可能发生的错误，防止工作中的舞弊行为。
（三）加强会计系统控制。会计记录控制的要求是保证会计信息反映及时、准确、完整、合法。在实际工作中，要严格按照国家统一企业会计制度的要求，加强会计基础工作规范管理，保证会计记录的正确性和完整性，提高会计信息质量。对会计岗位进行科学分工，在会计机构内部建立不相容职务相分离的岗位，做到相互牵制。按照国家和企业的各项规章制度对经济活动中各种经济事项进行事前、事中、事后全方位的监督。建立财务电子信息系统，提高各项资料的实效性和准确性。
三、检查、监督与评价
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内部控制制度就是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序；是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实
到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
一、企业内部控制必然通过会计控制来完成
企业不同利害关系者对企业的权力和经济利益要求及其所承担责任的不同，实施会计控制的目的也就不同。因此，企业内部权责结构决定企业内部会计控制目标。当然，我们在研究企业内部会计控制各种目标的差异时，并不否认企业内部会计控制的总体目标具有相同之处，即加强企业内部经济管理，提高企业经济效益，这是企业利害关系各方利益的共同所在。因此，它是协调企业内部会计控制各具体目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的基本点和根本依据。
在现代企业利害关系者群体中，起核心作用的是企业所有者和经营管理者两大集团。按照这一原理，企业内部会计控制目标可以分为所有者目标和经营管理者目标两大目标群。企业所有者最关心的是其投入企业资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标。他们期望获得真实、可靠的会计信息，据此客观评价企业的经营成果，正确估价企业的财务状况，以便进行正确的投资决策。这一目标的实现必须依靠有效的、高质量的会计控制作保证。因此，企业所有者内部会计控制的主要目标是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。真实、完整、相关、及时的会计信息是所有者了解、查证受托经营者是否诚实、可靠，是否尽职尽责履行其受托职责的基本依据。所有者通过会计信息可以及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计信息的分析能够了解掌握其资本的安全性、收益性和对企业长远发展的影响因素，从而实施对企业经营管理活动及经营管理者的必要干预和控制。企业经营管理者最关心的是如何加强企业内部经营管理，全面履行其受托经管责任，实现企业经济效益最大化，确保企业经营管理目标的实现。企业经营者要实现这些目标，没有会计控制是不可想像的。因此，企业经营管理者实施对会计的控制并通过会计控制所要达到的目标主要是：建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制，执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整。如对货币资金收支和保管业务过程中的查错防弊，应有财会部门协助企业管理当局制定相应的授权批准程序、办理货币资金业务的不相容岗位必需分离、相关机构及人员应当相互制约、加强款项收付的稽核等相关的规章制度，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。同时，及时向企业所有者提供为企业所有者接受的财务报告及其他会计信息，以解脱其受托责任。美国会计史学家迈克尔・查特菲尔德在其《会计思想史》著作中指出：“私人财富的积累导致了受托责任会计的产生。这种会计不仅应保护物质财产的安全，而且应证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。调查受托者的诚实性和可靠性的需要，使内部控制成为所有古代簿记制度的主要特征。”这充分地说明了会计及会计资料与内部控制之间的内在联系，揭示了会计及会计资料的内部控制本质。
二、内部控制必然通过内部审计这种“对会计的控制”的方式起到保驾护航的作用
从财政部《内部会计控制基本规范》中关于“单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责”等规定来看，也显然包括“对会计的控制”。而内部审计是“对会计的控制”的重要手段，是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。
（一）通常一般企业内控失效表现在以下几个方面：
1、会计信息失真。近年来，由于企业会计工作比较混乱，核算不实造成的信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生，即使是已在沪深上市的众多公司中，上述现象也屡见不鲜，其他企业的会计信息失真的现状就更加堪忧。
2、费用支出失控，潜在亏损增加。如企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪费现象。再如有的企业对应收账款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全。有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行其是，制度形同虚设。有的上市公司每年提取的坏账损失或商品削价损失动则就是几千万元，有的甚至一次就报损几亿元，上市公司的内部管理上已是这样触目惊心，其他企业的情况就可想而知了。
3、违法违纪现象时常发生。有的企业主管领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金。如幸福实业的前任董事长与企业分管财务与证券业务的领导相互勾结，大肆侵吞企业资金、大量行贿的案件，就表明企业的内控制度在他们的眼里已是废纸一张，哪里还有什么约束力可言。
（二）为遏制内控失效，必须强化内部审计：
1、根据各部门的特点，建立“防、堵、查”为主线的递进式的监控措施。即在企业“产、供、销”的生产经营一线，建立互相牵制、互相制约的内控制度，重要业务最好采用双签制，所有业务均要经过复核，禁止一个人处理业务的全过程，建立以“防”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上，内审部门对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。通过内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等手段，建立以“查”为主的监控防线。通过以上三个层次的内控措施，不仅可以及时发现问题，而且对于防范和化解企业的经营风险和会计风险，将起到重要的作用。
2、加强内部考核的力度，使内部审计工作制度化。为了保证内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业就必须对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，由内审部门结合财务部门、企业管理部门等职能部门来具体执行内部检查工作，检查内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，要给予精神鼓励或物质奖励，对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
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关键词：企业 内部控制评价 有效性
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在合理保证控制目标实现的过程。企业应该在国家有关法律法规的指导下，按照合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，经营效率和效果，促进企业实现发展战略的目标以及合法性、全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则建立健全的内部控制。
仅仅建立并实施内部控制制度，并不意味着它就能在实际工作中发挥其应有的作用：内部控制尽管非常有用，但也存在着固有局限。包括成本、外部环境变化限制为主的客观限制和判断、执行、串通和管理层凌驾影响的主观限制 。鉴于此原因，必须对内部控制的有效性进行科学评价，从中发现使内部控制系统的作用弱化的原因以及薄弱环节，进而为建立健全内部控制制度提供可靠的证据。
内部控制评价的目的是对内控有效性发表意见，即通过了解和测试掌握内控设计和运行实况，对照评价标准进行判断，形成评价结论，出具评价报告，发表评价意见。
在对企业内部控制体系进行评价时，应主要评价以下三个方面：
一、内部控制的完整性
评价内部控制的完整性应从两个方面进行：一方面是指企业根据生产经营的需要，应设置的内部控制都已设置；另一方面是指对生产经营活动的全过程进行从始至终的控制。
二、内部控制的合理性
评价内部控制的合理性同样包括两层涵义：一是指内部控制的设计和执行要适用于该企业的特点和要求；二是指内部控制设计和执行时要符合经济原则。
三、内部控制的有效性
内部控制的有效性从以下两方面来评价：一是指企业的内部控制政策和措施符合国家法律法规的规定；二是指设计完整、合理的内部控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经营效率效果、提供可靠财务报告和遵循法律法规的目标。
另外，针对内部控制评价的范围，存在着两种不同的观点：一种是财务报告内部控制评价，另一种是对内部控制进行全面评价。
其中，针对财务报告进行内控评价是审计界公认的做法，这种做法在全球范围内也得到较大的认可。美国SOX法案404条款将“管理层对内部控制的评价”放在“强化财务信息披露”中说明这种意义上的内部控制仅仅是为了保证财务信息的披露质量而存在的。此后，根据SOX法案成立的美国公众公司会计监督委员会在实施SOX法案302与404条款时，明确指出“内部控制评价就是对财务报告内部控制有效性做出评价”。另外，美国证券委员会也解释了内部控制为什么定义为“财务报告内部控制”：“财务报告内部控制”是公司和审计师普遍使用的术语，在日常生活中，内部控制就是财务报告内部控制。SEC强调，根据SOX法案404条款所引发的内控问题，仅是指财务报告内部控制，而不包含COSO定义中与公司经营效率及公司遵守法律法规有关的内容。由于内部控制这一名词首先出自会计行业，尽管内部控制在企业管理中已不止局限于公司会计职能，但事实上能明确说明的内部控制概念，可能只在会计行业内部，以至于可以认为，内部控制只是财务报告内部控制的简称，离开了财务报告领域，内部控制的概念难以成立。另外，由于会计方面的内部控制能够留下明确清晰的运行轨迹，而其他方面并不一定能够满足这一条件，这也能够说明为什么企业中的内部控制大多是财务报告内部控制。
另一种观点，即进行全面范围的内部控制这种理论源于1992年著名的COSO报告，报告指出：全面的内部控制应包括 “财务报告、经营业务及遵纪守法”三方面。如上所述，虽然COSO报告得到理论界与实务界甚至立法者们的普遍认可，但这种企业内部控制框架并未在实践中达到应用。造成如此情况的原因，可能与我们惯性地认为财务报告内部控制可以评价，而除此之外的公司活动在全社会难以形成可比较和计量的标准，因此难以统一评价。这个原因听起来似乎合理，也符合企业管理的实际情况，但是并不能作为不去实行内部控制全面评价的理由。内部控制全面评价符合内部控制的要求，因此我们应尽量实行，在实行过程中应尽量解决遇到的困难，事实证明，难以统一评价这一问题也并非不可解决。以美国的国家质量奖为例，美国国家质量奖在创立时，仅针对制造业，后扩大到服务业和小企业，现在也将医疗和教育机构、军队、政府机关等纳入评奖范围，几乎成了一项对美国各行都产生重要影响的奖项。其评价准则已成为美国乃至世界的“卓越绩效准则”。它的评价内容包括领导、战略策划、顾客市场、测量分析与知识管理、人力资源、过程管理、经营结果七个方面，总计1000分。而美国的国家质量奖评价准则中有相当一部分评价内容就是人们习惯意义上认为是难以计量与评价的领域：非财务领域。由此可见，非财务领域也并非不可评价。
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摘 要 国库集中支付制度能够有效解决我国国库分散支付存在的问题，但随着我国经济的不断发展，国库集中支付的内部控制制度的缺点也不断地显露出来，因此，本论文分析了目前我国国库集中支付内部控制制度存在的问题，并提出了一些能够进一步完善内部控制的方法。
关键词 集中支付 内部控制 问题 方法
国库集中支付制度是指政府将财政资金纳入国库的单一账户体系中，并利用完善的银行实时清算系统和健全的财政支付信息系统，进行国库集中收付的财政管理制度。这一制度的具体做法是：
1.国库集中支付机构在国家指定的银行专门开设国库集中支付账户，取消各部门、单位在各银行开设的预算资金支出账户，并把资金全部转移到国库集中支付账户中。
2.为了准确的反映处各支出部门的预算执行情况，国库集中支付机构按支出部门、资金性质等条件设立单一账户和分类账户相结合的账户体系。
3.支出发生后，财政资金将会从国库单一账户直接支付给收款人，不存在所谓的多环节转账业务。
一、目前我国国库集中支付内部控制制度存在的问题
（一）与国库集中支付相关的内控制度还不够完善
完善的行政事业单位内控制度是有效推进国库集中支付制度改革的重要前提。对我国目前行政事业单位内部控制进行规范的是财政部自2011年开始的《内部会计控制规范―――基本规范》及相关的具体规范。尽管这些内部会计控制规范明确指出该规范既适用于企业也适用于国家机关、社会团体和事业单位，但是实质上是围绕企业制定的。由于没有很好的考虑行政事业单位的性质特点，所以行政事业单位资金管理体制上的特殊性没有得到体现，如；部门预算，政府采购以及国库集中支付等，该规范对行政事业单位来说的适用性不高。况且，随着我国市场经济的不断发展及其对公共财政的高度要求，仅仅依靠会计控制已不能实现公共财政的目标。2008年5月，我国财政部联合五部委出台了《企业内部控制基本规范》，并于2010年5月又出台了《企业内部控制配套指引》，这套新的内部控制规范充分借鉴了国外内部控制研究的最新成果，结构科学合理、衔接稳健有序、方法比较得当、体系十分完备，他仅仅适用于上市公司和大中型企业，而对行政事业单位来说不能适用。
由于内控制度不完善等因素，在各预算单位内部控制也存在着非常大的风险。⑴预算单位没有较强的内控意识，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义缺少足够的认识，内部控制工作只是挂在口头上，在实际工作中不去落实完善；⑵财务基础工作不扎实，财务人员综合素质较低，一人多岗、不相容岗位没有分离、原始凭证填制不完整、审核不严谨、票据管控不严、账簿体系设置不合规等现象严重；⑶缺少有效的监督机制，目前部分预算单位内部审计机构依然形同虚设，没有发挥其相应的独立性，难以发挥其有效作用，往往重资金使用的事后监督，而对事前、事中监督不到位。
（二）缺少完善的国库集中支付信息系统
随着社会信息化进程的快速推进，信息系统成了内部管理和控制的关键工具。因此，信息系统的可靠性、安全性已经直接影响着国库集中支付内控工作的效率和质量。实现国库集中支付系统的有效运转，需要解决系统内各主体之间的信息加工、存储和相互交流问题，这就需要利用现代计算机和通信技术，对国库集中支付系统进行集成、转换和提升，形成信息化的管理平台。我国国库集中支付信息系统建设的相对滞后可能导致下列相关风险：（1）信息系统缺乏或规划不合理，可能造成信息孤岛或重复建设，导致效率低下；（2）系统开发不符合内部控制要求，授权管理不当，可能导致无法利用信息技术实施有效控制；（3）系统运行维护和安全措施不到位，可能导致信息泄漏或毁损，系统无法正常运行。
（三）对预算和政府采购的控制不够严格
预算控制是内部控制的核心环节，预算单位最重要的内部控制手段之一，也是推进国库集中支付制度的重要基础。我国行政事业单位部门预算潜伏着许多问题严重影响了国库集中支付制度的效率和效果。预算编制一般仍按照当年财政情况，上年收支状况，预算单位自己的特点和业务进行核定，对具体的项目没有细分；预算执行力不强，随意性较强，对预算之外的追加调整项目依然存在；有效的监督考核机制欠缺，支出预算分配模式以及管理体制还停留在粗放型水平，管理体制尚未理顺，因此在支出管理和监督考核方面缺少有效的控制和强有力的约束机制和激励措施。虽然我国已经制定了《政府采购法》，但具有明确可操作性的政策指南依然欠缺，缺乏政府采购通用性的内部控制框架和标准，尚未理顺和整合采购内部控制的责、权、利问题，仍然存在相互“推诡扯皮”现象。现实中，依然存在采购计划安排不合理，供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，市场变化趋势预测不准确，采购物资质次价高，采购验收不规范，付款审核不严格等现象。
二、加强国库集中支付内部控制制度建设的方法
（一）建设我国行政事业单位内控制度基本规范体系。我国于2000年初的内部会计控制规范存在较大缺陷，对行政事业单位不完全适用；08年出台的《企业内部控制基本规范》和10年出台的《企业内部控制配套指引》又仅适用于企业。所以，针对行政事业单位制定专门的、与国库集中支付制度相适应的内部控制规范体系很有必要。在制定行政事业单位内部控制规范体系时，首先应当借鉴国外内部控制最新研究的成果和我国企业内部控制体系建设的先进经验，明确行政事业单位内部控制的目标、原则、要素；内容方面，行政事业单位内部控制体系应当包括货币资金控制、工程项目控制、采购控制、固定资产控制、全面预算控制、支出控制、人力资源控制、信息系统、内部审计等，其中货币资金控制、全面预算控制、采购控制、信息系统等与国库集中支付制度的有效运行密切相关。货币资金控制应重点解决当前行政事业单位所存在的不相容岗位未分离、不规范审批和越权审批、货币资金记录不完整、伪造票据等问题。以制度建设为基础、整合相关业务流程、针对风险控制点和风险来源建立相应的内部控制制度；国库集中支付制度下，政府采购内部控制的关键是抓好采购申请和验收入账两个环节，对于采购申请，应当做好前期招标询价工作，避免询价供应商与采购供应商的恶意串通的舞弊行为，在验收过程中，验收部门应当核对数量，并检验质量，出具验收单据，财务部门收到相关单据后，按照合同进行审核，核对无误后才能申请国库集中支付中心办理支付手续；为克服我国行政事业单位预算管理中存在的预算编制欠周全、方法不合理、预算目标欠科学、预算不严谨、执行力不强、考核不到位种种问题，笔者认为应当建立健全全面预算管理制度，强化预算约束，加强部门零基预算编制，借助国库集中支付制度平台，加强预算执行力度，约束任意调整追加预算，超预算以及无扩大预算范围等行为发生，提高预算管理的水平；在建设信息系统方面，应进一步完善和推动国库集中支付、现金管理、政府采购和预算管理的建设，继续健全和完善国库支付系统，健全和完善包括预算指标管理、支付申请及审核、用款计划控制、支付结算及资金清算、财务核算、资金支付动态监控、银行考核等各环节紧密结合的国库集中支付管理体系。
（二）除制定通用的内部控制体系外，还需要针对国库集中支付设计专门的内部控制制度，其内容主要包括预算指标的管理、用款计划的审批和下达、支付申请与支付、支付资金的清算、会计核算和内部稽核等。在制定国库集中支付内控制度过程中，应关注其与通用内部控制制度的关系，如；国库集中支付系统对预算指标的录入、审核、审批等程序就是以部门预算为基础的。同时，还应当考虑国库集中支付部门内部岗位的设置，使一切财政国库集中支付活动在相互牵制的情况下下顺利进行。
此外，还应当强化对支付风险的管理，保证每笔支出真实、合理、合法，最大限度的降低财政国库集中支付的风险。
总之，有效推进建立合理的内部控制制度可以防范国库集中支付过程中的风险，使我国经济可以持续、健康的发展，笔者认为，国库集中支付内部控制制度的完善已经是全球经济一体化的大环境下刻不容缓的事情。
参考文献：
[1]袁亚辉.浅谈国库集中支付下的内部控制.现代商业.2010(2).
[2]苏萍.完善国库集中支付内部控制制度建设浅谈.财会通讯.2009(26).
篇8
摘 要 医院内部控制制度是医院管理体系中重要的组成部分，是医院现代化管理的重要组成部分，是保证医院实现经营目标、保护国家财产物质的安全和完整，降低医疗成本，实现经济效益和社会效益的重要手段。下面我们首先进行分析医院内部控制制度构建的重要性，然后详细介绍了如何完善医院内部控制制度。
关键词 医院 内部控制制度 建设 完善
近年来，我国医疗水平不断提升，同时医院内部建设也逐渐得到完善，相应的人民的就医状况也有了明显的改善。然而，从现在来看，我国医院存在乱收费的现象非常严重，这些也从说明了医院的财务工作存在失常，一定要加强改善这一问题，以确保人民的利益。我们从会计工作内部控制制度出发，对内部控制有关的含义进行了阐述，同时分析了医院建设内部控制制度的必要性，以及医院完善内部控制制度的对策。
一、医院内部控制制度建设的必要性
社会主义市场经济不断完善，市场竞争加剧，财务工作是一个部门在市场上取得重要地位的关键，其和部门的工作紧密相连[1]。目前，我国的一些企事业单位都非常重视财务工作，这些企事业单位都在会计工作中建设了内部控制制度，以确保财务工作更顺利的运行。医院也是我国人民生存中一个重要部门，医院的财务状况和国家以及人民的利益紧密相关。所以，市场竞争的压力和国家的推动，促使各医院部门加强了内部控制制度。
第一，建设内部控制制度可以规范医院自身的工作。医院和人民的生活紧密相关，人民都非常关注它所有的工作，如此，人民会清晰地看到医院工作不合理的情况。所以，医院一定要规范自身的工作，以免失去人民对其的支持。
第二，医院建设内部控制制度可以有效地监督控制医院的各项工作，对其进行规范化的管理，这样能够确保就医人员得到良好的服务，这样就为医院在激烈的市场竞争中朝着健康的方向发展增加了砝码。
第三，在医院内部建设内部控制制度可以很好地应对激烈的市场竞争以及国际化冲突带来的挑战[2]。我国入世程度不断加深，市场竞争更加激烈，国际化的工作水准给我国经济的各个部门带来了一定的挑战，如果要有效地控制这些国际化的冲击，在激烈的竞争中取得一席之地，就一定要把这个部门的财务状况控制在一定的范围内。
二、完善医院内部控制制度的对策
医院的正常运行离不开医院的内部控制制度，它可以最大程度地提高医院的工作水平，确保医院合理良好开展各项工作。然而，现在内部控制制度在医院会计工作中实施对发挥其制度的优越性有严重的阻碍，这样的情况致使内部控制制度仅仅是一种形式而已，根本没有发挥应有的效益。所以，我们应从几个方面完善医院内部控制制度。具体来说主要有以下几点：
（1）对医院内部控制制度的制度管理体系进一步建立和健全。众所周知，良好的制度可以促进一项工作顺利开展，可以有效地发挥内部控制制度的作用。医院领导建立了一个完善的，全面的可以包括医院工作各方面的内部控制制度，并且还要制定有关的内部控制制度标准规范，积极发挥每个员工的责任，特别是要充分发挥会计部门的工作，建设一个健全的、合理的内部控制制度保障体系。医院领导要确保医院内部控制制度的每个环节都有相应的法律法规可以依照，并且在每个环节实施奖惩制度，确保医院员工能够积极推动内部控制制度的实施。
（2）医院应进一步加强内部控制制度实施的监督力度。医院领导部门一定要建立一项相互联系的监督制度，促使整个医院内部建立一种有效的监督体系，尽可能地发挥每个与员工的积极性和主动性，实现在医院内更好地落实内部控制制度的目的。并且，从国家医疗卫生管理机制方面来说，这些机构一定要落实内部控制制度的监督管理水平，加强医院完善内部控制制度。这里所说的监督能够利用医院工作的网络化信息，还有人民对医院的舆论监督，这样能够确保医院部门定期掌握实施监督的反馈的信息，然后改正欠缺之处。
（3）尽可能地提高医院会计部门人员的素质。这方面的内容主要表现在医院在招聘会计人员时，必须严格审核医院的职业道德素质和职业技能，不能录取不过关者。另外，医院要定期安排有关会计人员参加知识培训，及时更新有关的知识，进一步提高其操作的能力[3]。医院应针对出现的新问题和新情况作出调整，确保内部控制制度能够跟上时代的脚步，对其进行不断完善。还要注重和其他单位建立合作关系，切实掌握本单位内部控制制度存在的问题和原因，积极研究建立健全内部控制制度的措施，充分发挥其作用。
（4）努力改进医院内部环境，进一步提高单位人员的意识。医院的员工要尽可能地认识到自己就是医院会计行为的责任主体，所以医院员工要积极掌握和学习有关会计知识，积极重视本单位的会计工作，另一方面，医院的工作人员也要深入地认识到建设医院内部控制制度不仅是会计法律法规的要求，同时还是科学管理的必然要求。它可以确保医院资产安全、完整，切实提高会计信息的质量，保障会计有关的法律法规的顺利执行。
三、结束语
对医院来说，内部控制制度是非常重要的，医院上下都应该充分重视完善医院的会计部门的建设内部控制制度的工作，建设良好的内部控制制度是保障医院生存的重要基础。所以，医院要充分重视建设内部控制制度及其完善工作，尽可能地调动医院有关部门和工作人员的积极性，加快内部控制制度的实施和完善，从而实现医院顺利运行和人民的利益。
参考文献：
[1]崔海琨.公立医院内部控制制度的建立.中国医药指南.2012（14）：49-50.
篇9
关键词：内部控制 制度建设 规范管理
一、我国企业内部控制制度存在的问题
1.法人治理结构不规范，内部控制缺乏主动性。近年来，企业改制以后，尤其是国企虽然形式上也建立了法人治理结构，但远未达到内部权力相互制衡的效果，很多公司的董事长、总经理由1人担任，董事担任监事的也屡见不鲜，在实际工作中没有达到内部控制制度的要求。许多国有企业的董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会难以发挥监督经理人员工作的作用。监事会也没有独立性，大多数成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会形同虚设，难以有效发挥其监督职能。
2.内部控制制度严重滞后，无法适应经济形势的发展。由于国内外的经济形势是不断变化的，国内外经济状况和经济政策的变化都会给企业的经营带来新问题，内部控制即受企业内部控制环境的影响，也受企业外部环境的影响，并且与外部环境形成了越来越紧密的联系。各国的法律法规、监管者代表公共利益都在不同程度上对企业的内部控制提出了规定和要求，并且要求越来越高。外部环境的市场秩序、竞争情况等，都影响内部控制的有效性。一些企业的内部控制制度建设总是相对滞后，不确定因素给企业的经营活动带来了风险。
3.企业内部控制制度的执行缺乏监督机制，没有形成自我约束力。内部控制制度重在执行，没有落实的制度就是一纸空文，有的企业内部控制制度较为完善，但在执行过程中缺乏严肃性，或执行人员业务水平有限，职业道德素质不高，造成内部控制制度仅限于挂在墙上，有名无实，造成企业的内部管理依然混乱的局面。如有的企业负责人私自对外投资，收益入自己的账，损失算企业的；而且习惯于“一言堂”，总想自己说了算，资金管理严重失控，经常出现企业领导携款外逃的现象，给企业资产的安全带来了严重危害。
4.对内部控制制度的认识不足，在人力、财力方面投入不够。目前一些企业特别是国有企业对内部控制的认识存在两种错误倾向：一是习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行，还是计划经济时期的老路子，不必考虑先进性，使内部控制制度不适应经济发展的需要。二是虽然意识到内部控制的必要性，但只是片面强调改革组织机构的重要性，忽视内部控制方式的跟进和不断强化。思想观念停留在计划经济时期，重视企业生产而忽视管理工作，在内部控制方面投入不足，造成人员素质较低，尤其是国有企业存在很多弊病，人员老化、缺乏具有专业知识的管理人才，年龄和知识结构不合理等，不适应经济形势的要求，使内部控制制度缺乏源动力。
二、加强企业内部控制制度建设的措施
1.建立健全现代企业制度，为企业的内部控制制度创造良好的控制环境。为真正实现产权清晰、责权明确、管理科学、政企分开的现代企业制度，企业应从产权制度上保证内部控制制度的有效建立。理顺现有的管理体制，完善法人治理结构，形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的协调高效的运行机制。首先，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等，为内部控制的设计、执行和监督提供基本的保证。其次，应当按照科学、高效、制衡的原则，合理设置企业内部职能机构，明确各机构的职责权限，为企业的科学管理创造良好的内部环境。
2.提高企业员工素质，为企业内部控制制度提供源动力。企业内部控制制度是由人制定的，也要靠人去落实和逐步完善，人员素质高低是企业内部控制成败的决定因素；在知识经济环境条件下，人才是重要的资源要素之一，尤其是企业管理者和财务人员在企业管理经营过程中发挥至关重要的作用，对企业内部控制制度的实施也有着不可替代的作用。我国加入世贸组织后经贸摩擦不断，给企业的经营带来了一定的风险，企业急需熟悉国际贸易的管理人才，私营企业用人机制还比较灵活，国有企业就需要通过专业培训提升员工的经营管理知识。根据自己企业对专业人才的需求培养后备人才，打破传统的论资排辈观念，在用人选人方面要解放思想、拓宽思路，激励人才流动和引入竞争机制，真正做到择优上岗、有序流动、合理配置，这是完善人才市场和提高员工素质的基础。财务人员对于会计信息的质量和资产管理有着不可推卸的责任，因而提高财务人员的素质是保证企业有效内部控制最直接、最基础的环节。
3.加强对内部控制制度的监督和评价，保证内部控制制度的实效性。随着经济的发展和经济环境的变化，企业所面临的经营风险具有不确定性，如资产风险、信息系统风险、兼并重组风险等。企业只有时时监控内部制度的执行情况，并对内部控制制度进行定期评价，才能确定风险领域，防患于未然。内部控制伴随企业经营的全过程，也是随着内外因素的变化而不断调整和适应的过程，企业内部控制应当结合国情和企业实际，紧紧围绕企业经营目标的实现，全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。必须明确相关人员业务处理权限和应承担的责任，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。及时发现问题，防范和化解企业经营风险和财务风险。
4、加强企业文化的制度建设，全体员工主动参与内部控制。企业文化是企业的经营理念、经营制度，依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业文化是企业内部控制制度贯彻执行的最有效载体，其具有主动性、全员性、自觉性的特点。企业文化是培养诚信、忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束；是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合；是一个企业的中枢神经，支配着人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，并在实际工作中得到很好的贯彻执行。内部控制环境是内部控制制度发挥作用的基础，我国的《企业内部控制基本规范》把企业文化确定为内部控制环境的一个重要因素。企业文化建设可以创造良好的内部控制环境，企业文化建设也是伴随企业的经营活动而不断完善和提高，优秀的企业文化能促进企业内部控制能力的提高，企业文化建设实际上也是制度建设的过程。通过制度的硬约束强化文化理念，使其深入人心，并逐渐成为员工的自觉行为。内部控制是企业当中重要的一项制度，它是通过对每项经济活动都必须经过授权、执行、审核、记录等控制程序来实现的，各项业务控制的有机结合就构成了企业的内部控制。
结束语
企业设立和经营的目的就是创造更大的经济效益，这是企业内部控制制度的根本动力；在复杂的市场环境中企业如何规避和有效控制经营风险，实现企业的经营目标，这是企业内部控制制度的直接动力；在企业实际经营过程中建立现代企业制度、提高员工的综合素质、加强企业文化建设和完善监督职能，这些都是企业内部控制制度的动力的具体表现形式；促进企业内部控制制度的不断完善，保证企业的生存和健康发展。
参考文献：
[1]王会红.谈加强和完善企业内部会计控制[J].农场经济管理 ， 2006.3）
篇10
关键词:内部控制制度 设计原则 控制措施
一、企业内部控制制度设计的原则
企业内部控制制度设计主要是企业高级管理者的的责任,而实践证明,企业的管理者是对企业财务报告可靠性影响最大的群体,因此从总体来看,内部控制制度设计必须从外部对其设计原则、主要内容以法规或制度的形式进行强制性的规范。
企业建立与实施内部控制，应当要注意以下几点的原则：
(1)要必须了解到制度体系是由制度环境、制度安排和制度实施机制构成。三者有着相铺相成不可分割的关系
(2)全面性原则。内部控制必须突破会计控制的局面，综合治理和管理两大层面去构建全面性的内部控制。
(3)重要性原则。内部控制在全面性的基础上应当要有重轻之分，重要业务事项和高风险领域应当实施高度关注。
(4)相互性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。
(5)适应性原则。系统适应环境是系统存在和发展的前提。因为内部控制是一个系统，系统和包围该系统的环境之间具有紧密的联系。
(6)成本效益原则。进行控制而花费的成本与缺乏控制时所遭受的损失比较，要控制的效益大于成本时，则该项控制措施才是可行的，否则就是不可行的。
二、应当采用一套合理、科学的设计方法
(一)做好充分的调查准备工作，做到控制要有计划
建立健全一套合理的控制制度，要从做好充分的调查、研究工作开始。调查研究的起点，首先应当是组织的控制目标。集权制企业与分权制企业在控制目标上存在着本质差别，内向型企业与外向型也有着根本不同的控制策略，因此，设计内部控制应当充分考虑这些重要组织因素。预先调查、分析并研究各种组织的控制目标，然后，才能实施有效的控制制度设计工作。
(二)设计内部控制制度，要从点到面、从具体到抽象、从个别到一般、从内部到外部进行各项设计
控制制度设计包括：总体设计和具体设计。总体设计是对企业控制整体及全局上进行的设计，具体设计是对企业局部程序和方法进行的设计工作。分析问题的逻辑规律，都应当从点到面、从具体到抽象，然后再到具体的过程。内部控制制度的设计需要把握每一个具体环节的控制，在掌握了各个基本环节以后，然后进行综观全局的控制规划。
(三)内部控制制度的设计可利用风险导向性的设计方法
风险导向是控制工作的基本原则，哪里的控制风险较大，哪里的控制措施就应当越严密、越有效。因此，内部控制制度的设计重点应当是首先降低这些风险。
(四)内部控制制度的设计方法，还可以利用“重要性”和“灵活性”相结合的方法
一贯性的、不可改变的控制计划是不能满足组织目标实现要求的。因为风险本身就是针对某些不确定性活动和事项而产生的，正是因为具有不确定性，才有控制的必要。从某种意义讲，如果管理控制者越是关注灵活性及例外情况的控制，他们设计的会计控制制度就越是有效。
三、内部控制改革的建议
企业整个经营管理中的一个重要内容是企业如何有效地进行内部控制,，内部控制企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制,企业内部控制应改善以下几点
(一)以提高自我引导能力为目标
从管理系统的系统的要求来看，要强化内部控制应当提高企业战略管理和自我引导能力为目标。一般来说管理范围越大，出于成本的考虑，管理的强度就会越弱，对于财会方面管理制度适合以立法和监管的形式来约束，对于内部控制的其他方面的惯例制度则适合以资源的形式来实施。信息制度很声誉制度非常重要，它在发达的资本主义市场和有效的信息体制黄静里面可以提高企业实施内部控制自我引导能力。随着我国市场经济的完善，信息交流的发达以及人口素质的提高。我国也随着建立健全内部控制范围体制规范体系的同时，建议适当引用信息机制和声誉机制。这样得以提高企业自我引荐能力。
(二)以整合内部控制机构功能为整合内容
由什么机构来承担内部控制功能取决于企业与社会企业对实施内部控制的重视程度。在进行设计的同时需要突出内部内部控制机构的功能作用以及实施内部控制机构功能的整合。由于企业是内部控制最终实施的主体，所以对内部控制的态度自然会直接影响内部控制的实践效果。从企业外部来说内部控制监管要从机构向功能管理转变，实施跨行、跨机构、跨市场监管。这么多分歧管理很繁琐也很复杂，如果能够实施统一的监管机构对企业内部控制实施整体监控，可以有效地解决内部控制的监管归属，避免出现监管错误空虚或者多重监管。
(三)以引入柔性控制为手段
柔性化管理可以激发人的主观能动作用，它的灵活性和适应性正好可以弥补刚性管理的不足。柔性管理是针对经济技术和全球化经营实际提出的新的管理思维与管理方式。要发扬创新制度只有创新性的制度和符合人性的管理才是所有企业共同遵循的准则，只有柔性管理与刚性管理良好的结合，相互的补助才可以克服创新能力的阻碍。
(四)建立内部控制创新激励机制
内部制度创新是内部控制制度设计的引擎，而内部控制创新需要某种激励，激励的目的是提高运营效率、增加企业价值能力。内部控制应该改善原有的理论方法，突破传统的内部控制。一般来说，在现代企业，每个员工的行为都是由信息导向的。因此因此内部控制创新是内部控制制度设计的重要一环。
四、结束语
企业在内部控制设计的过程中,注意要保证控制活动与企业控制目标的一致性，为经营目标的实现提供合理保证。
参考文献:
