会计控制范文
时间：2023-03-28 06:56:45
导语：如何才能写好一篇会计控制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
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关键词：内部控制 会计控制 会计舞弊防范
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）25-0114-03
建立健全包括会计控制在内的内部控制，以切实防止产生不真实的会计信息，有效遏制企业不正当的会计舞弊行为的发生，提高企业经营的效率与效果，保证各种法律法规的遵守与执行，从而提高企业自身的竞争能力，一直是国内外企业管理层试图努力的目标。然而，当前中国内部会计控制存在着控制观念滞后、控制理论薄弱、控制内容不详、控制方法简单、控制目标错位和控制执行不力等六大问题，阻碍了中国企业管理科学化的进程。我们认为，建立完整科学的内部会计控制是企业经济正常发展的需要，但全面执行内部会计控制才能有效防范会计舞弊，维护企业经济秩序，并促使企业经济活动有条不紊和高效率地运行。
一、增强内部会计控制观念，防范会计舞弊发生
由于主客观原因，中国内部会计控制观念滞后。具体表现在：（1）领导层会计控制观念滞后。中国虽然经历过经济体制改革，但原有体制下的陋习仍在延续。由于企业管理者是上级主管部门根据其政治表现任命的，没有经营失败的风险忧患，纵使经营失败也是“换位”或“升位”而不是“撤位”，主观上不重视内部会计控制制度的拟定。另外，企业领导的会计法律法规意识差，虽然有完善的内部会计控制，但执行起来我行我素，内部会计控制只控制他人，从不约束自己。所以，领导层会计控制观念滞后，主观上不重视内部会计控制的执行，使会计舞弊容易发生。（2）具体控制执行人员会计控制观念滞后。有的内部会计控制人员，虽然在技术上具有控制能力，但迫于领导的聘任，从利己出发，置国家利益不顾，不能有效执行内部会计控制，使会计舞弊容易发生。
对会计控制认识滞后，导致了许多国有企业疏于建立内部会计控制，使企业会计控制残缺不全，从而影响了对经济活动的有效控制，使会计舞弊容易发生。所以，为了确保会计信息的真实可靠和现代企业会计制度的建立，我们必须一方面强化企业高层领导的内部会计控制意识，使企业的经济活动在内部会计控制的环境下健康运行；另一方面要培养具体控制人员的内部会计控制意识，为企业的内部会计控制的实施提供可行性，实现企业经济的科学发展和持续增长；最终要全面树立内部会计控制核心地位的认识，防范会计舞弊的发生。
二、厘清内部会计控制理论，防范会计舞弊发生
内部会计控制理论具有历史性，不同的经济活动诠释着不同的内部会计控制理论。当前，不少企业管理者对会计控制理论的认识仍然很模糊，具体表现在对 “会计控制主体”和“会计控制客体”、“会计控制”和“会计监督”、“会计控制”和“财务控制”、“会计控制”和“审计控制”等概念混同。
内部会计控制是历史发展到一定时期的产物，人们在不同的历史时期的不同的经济活动中对内部会计控制有着不同的解读，要使内部会计控制成为企业经营目标实现的保障，成为防范会计舞弊的一个理论依据，必须明确以下四个内容：
首先，厘清会计控制主体与会计控制客体。会计控制主体是制定会计制度实施会计控制的部门与人员，会计控制主体的主要人员是会计人员；而会计控制客体是会计控制作用的对象，是经济活动或资金运动。厘清会计控制主体和会计控制客体，就明确了会计舞弊的责任。
其次，厘清会计控制和财务控制。会计控制是对经济活动的合法性进行控制，其职责是记录财务收支、资产变动及编制报表提供会计信息；而财务控制是为了实现计划所规定的财务目标对财务活动施加影响或调节，其职责是筹划资金、制定信用政策和办理货币资金收支款项。厘清财务控制和会计控制，从而明确了会计舞弊的对象。
再次，厘清会计控制和会计监督。会计控制是对会计信息生成过程的驾驭，不同时期具有不同会计控制形式，是抽象的，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制，在进行会计控制时没有现成的依据，是面向市场的内部环境以取得最终效益为依据，只有经济业务发生后才能以财经法纪法规及制度为依据，并且在制定标准时必须考虑外部环境要求；而会计监督是会计主体的利益相关者对企业生产经营活动所进行的一种监察督促的行为，只是一种事后监督，只能以财经法纪法规及制度为依据，并在实施时不须考虑外部环境，只对会计主体发生经济业务进行监督。厘清会计监督和会计控制，就明辨了两者实施时间、依据和范围上的本质差异，从而明确了会计舞弊的时效性和地域性。
最后，厘清会计控制和审计控制。会计控制是会计主体内的会计部门或会计人员对经济活动或资金运动进行控制，主要是进行合法性控制；而审计控制除了内部审计是内部审计人员对本单位的经济活动进行监督、评价和签证外，政府审计和民间审计是一种外部监督。厘清会计控制和审计控制就明确了会计人员关注的是会计控制制度整体设计的完整性和合法性，审计人员关注的是与审计项目相关的会计制度中的措施的实施程度、执行结果。厘清会计控制和审计控制，就明确了会计舞弊的防范方式。
三、完善内部会计控制内容，防范会计舞弊发生
内部会计控制内容是指构建哪些方面的内容会计控制。不同经济性质、经营规模及管理基础的企业，对内部会计控制内容的要求不同。中国虽然对内部会计控制的一般内容作了建设性的构建，但针对企业的内部会计控制内容仍然不详。具体表现在：（1）会计岗位责任控制不详尽；（2）会计内部牵制不详密；（3）会计资料控制不详细；（4）会计稽核控制不详明；（5）财产物资控制不翔实；（6）会计分析控制不详细。
因此，我们应该构建系统性的内部会计控制内容，为防范会计舞弊提供一个有力的物质基础。所以，必须构建系统性的内部会计控制内容：第一，构建详尽的会计岗位责任控制。在合理设置组织机构的基础上，将各个部门的业务活动划分为若干具体的工作岗位，并在不同的岗位上配备具体的会计控制人员，并规定其岗位职责、工作标准，对其权限和责任进行控制。第二，构建详密的会计内部牵制控制。为了防止会计人员的舞弊的发生，凡涉及到款项、财务的收付、结算及登记均设置两名或两名以上的会计人相互核对、相互制约、杜绝一人顶两岗、钱账不分离的现象。第三，构建详细的会计资料控制。包括构建详细的会计凭证控制、会计账簿控制和会计报表控制。第四，构建详明的会计稽核控制。包括经济业务发生的合法合规性；会计资料记录的真实准确性；相关资料的一致性等。保证会计信息真实可靠。第五，构建翔实的财产物资控制。包括对财产物资接触控制；对财产物资定期盘点控制；对财产物资记录保护控制等。第六，构建详细的会计分析控制。包括对会计分析内容控制；对会计分析基本要求和组织程序控制；对会计分析方法和时间控制；对参与分析人员和分析报告编写要求控制等。
四、科学定位内部会计控制目标，防范会计舞弊发生
内部会计控制的目标就是内部会计控制所要达到的目的。当前企业内部会计控制目标存在着明显的错位现象。具体表现在：（1）内部会计控制制度缺乏科学性的内部会计控制目标；（2）会计资料控制缺乏客观性的内部会计控制目标；（3）财产物资缺乏安全性的内部会计控制目标；（4）会计业务处理流程控制缺乏系统性的内部会计控制目标。
因此，我们应该确定鲜明性的内部会计控制目标，为防范会计舞弊提供一个准确的方向。有效的内部会计控制离不开准确的内部会计控制目标。虽然所有者的内部会计控制目标与经营者的内部会计控制目标、与会计负责人的内部会计控制目标各有侧重，但有一点是趋同的：都是为了加强企业内部经营管理，提高企业经济效益。因此必须做好以下工作：第一，确定科学的内部会计控制制度目标。因为科学的内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的首要控制目标，所以，首先要确定约束制度目标，避免不正当经济活动的发生；其次要确定激励制度目标，使企业经济活动合法合规并有效地进行。第二，确定客观的会计资料内部会计控制目标。使会计资料具有客观性是内部会计控制的基本目标，也是内部会计控制最基本最重要的手段。只有通过客观的会计资料记录、汇总和报告，来实现企业经营管理责任以及对经济活动进行核算和监督的职能。第三，确定安全的财产物资内部会计控制目标。内部会计控制目标除了使经济活动合法合规，使会计资料真实可靠外，还要保护财产物资的安全。财产物资的安全包括财产物资的实物安全和财产物资的价值安全，所以，一要加强财产物资的实物控制，使财产物资的实物形态安全。二要加强财产物资的价值控制――使财产物质保值增值的安全。第四，确定系统的会计业务处理流程内部会计控制目标。因为要实现内部会计控制目标最好的办法是会计业务处理流程系统化。即审批审核编号结算复核记账审签。只有这样才能保证经济业务合法，保证会计资料真实、保证物资财产安全，从而实现会计处理的合理性，有效控制会计舞弊。
五、选择科学的内部会计控制方法，防范会计舞弊发生
内部会计控制的方法就是内部会计控制的手段。《内部会计控制规范――基本规范（试行）》第四章《内部会计控制方法》明确指出：内部会计控制的方法包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等方法，并对每一种方法作了约定。此乃对企业的内部会计控制提供了一定的思路，但对于具体的复杂的会计对象却欠可操作性，内部会计控制方法过于简单。比如，对于货币资金虽有授权批准控制、凭证记录控制、内部牵制控制、内部稽核控制、重点核对控制、定期轮岗控制等方法，但对贪污现金、挪用现金、多列总额、“银”冠“现”戴、大头小尾、重复报账、顺水推舟等行为却没有得力的内部会计控制方法遏制其发生；对于存货虽在收入环节、存储环节和发出环节有对应的内部会计控制方法，但对存货采购过程中故意加大材料物资进价，“搭车”购买个人物资进行贪污作弊的“瞒天过海”、对存货存储过程中“监守自盗”、对存货领用过程中故意多领少用和领而不用的“暗渡陈仓”等现象却没有有效的内部会计控制方法阻止其发生；对于收入、成本费用和利润虽有制定销售定价标准、制定成本费用标准、制定利润规划等内部会计控制方法，但对于虚减收入、虚增费用从而虚减利润达到偷漏税金的“混水摸鱼”和“移花接木”等行为却无有机的内部会计控制方法禁止其发生等等。种种会计控制方法的简单，导致了会计舞弊的产生。
因此，我们应该选择科学性的内部会计控制方法，为防范会计舞弊提供一个有力的保障。所谓方法就是实现目标的手段，只有选择科学的方法，才能使既定目标不折不扣地得以实现。第一，选择科学的货币资金内部会计控制方法，如凭证记录控制法和内部牵制控制法等。第二，选择科学的往来款项内部会计控制方法，如信用审批控制法和双方账目核对法等。第三，选择科学的存货内部会计控制法，如入库验收控制法和定期盘点控制法等。第四，选择科学的投资内部会计控制法，如投资可行性控制法和投资决策控制法等。第五，选择科学的固定资产内部会计控制法，如固定资产购置控制法和退出控制法等。第六，选择科学的收入内部会计控制法，如订单控制法和销售定价标准控制法等。第七，选择科学的成本费用内部会计控制法，如成本费用标准控制法和授权批准控制法等。第八，选择科学的利润内部会计控制法，如人员轮换控制法和内部稽核控制法等。
六、加强内部会计控制执行力，防范会计舞弊发生
内部会计控制的执行，是为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护市场经济秩序，根据《会计法》等法律法规要求强制执行的。它不仅是保证会计资料及其核算资料真实有效的需要，实现科学管理的需要，保护财产物资安全的需要，而且还是中国与国际接轨的需要。但中国企业还存在着内部会计控制执行不力的情况，导致了会计舞弊的发生。具体表现为基础控制执行不力；纪律控制执行不力和实物控制执行不力等方面。
强制执行内部会计控制，必须做好以下工作：第一，注重内部会计控制人员的素质培养，为贯彻强制性的内部会计控制执行防范会计舞弊奠定基础。其一，注重职业道德培养，使内部会计控制人员敬业爱岗、熟习法规、客观公正；其二，注重专业技术培训，使内部会计控制人员具有胜任工作的能力；其三，注重后续教育实施，使内部会计控制人员的知识技能不断更新，创新能力不断加强。第二，推行权责对称的会计责权控制，为贯彻强制性的内部会计控制防范会计舞弊提供条件。其一，使内部会计人员权力明确；其二，使内部会计人员责任明晰。做到不同机构不同岗位权责分明，岗岗责任到位，事事责任到人，权力和责任对称，从而提高内部会计控制的质量。第三，实施对内部会计控制执行的考查与检查，为贯彻强制性的内部会计控制防范会计舞弊提供保证。建立行之有效的激励机制：对于严格执行内部会计控制的部门和人员给予精神和物质奖励；对于造成内部会计控制失效的部门和人员给予行政和经济处罚。第四，加大外部监督力度，为贯彻强制性内部会计控制执行防范会计舞弊提供保障。其一，对内部会计控制执行实施横向监督，即财政、税务、审计、银行、证券和保险等部门，依照法律法规对内部会计控制的执行实施监督，发挥第三只眼的作用；其二，对内部会计控制执行实施社会性监督，即民间审计发挥其超然独立的作用，依照《中国注册会计师执业准则》对内部会计控制执行实施公证性监督；其三，对内部会计控制执行实施媒体监督，即广播、电视、报刊等媒体发挥其公正的角色，对违法违纪行为及时曝光，对内部会计控制执行实施舆论监督。总之，设置完整科学的内部会计控制是企业经济正常发展的需要，但全面执行内部会计控制才能有效防范会计舞弊，保证企业经济秩序，并促使企业经济活动有条不紊地进行和高效率地实现。
参考文献：
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与其他行业相比，高校行业在会计管理上有一定的特殊性，主要是：一是高校虽不以营利为目标，但不排除其附属的一些从事服务性、生产性的单位，这使高校会计管理的内容呈现出复杂化和多样性的特点。二是高校的会计管理目标已不仅仅是为高校会计管理服务，而涉及到高校管理的各个方面，实际上是为高校实现总体的管理目标提供一个有力的保障。三是高校会计管理涉及内容众多，所依据的除了高校财务制度外，还涉及其他行业的财务制度。
二、高校内部会计控制存在的主要问题
（一）缺乏全面的控制体系目前高校往往只强调财政经费的内部控制，而没有对固定资产的定期盘点及对毁损资产的处理，往往造成账账不能相符，由于缺乏对库存物资的采购保管付款职责的严格划分，往往造成资产不清、债务不实，而造成资产流失的问题。也有相当多的问题是内部会计人员缺乏对专业性会计制度的把握，如一些基建项目的账务处理，学校会计往往因为没有丰富的经验，而难以实施有效的内部控制。
（二）缺乏有针对性的控制对象目前高校在实施内部控制时，对财政经费进行会计处理的人员约束严格，而对三产、后勤集团等财务约束较弱。从当前状况来看，随着高校业务活动的展开，不少投资项目及基建项目都存在着监督真空，因而不乏出现一些内外勾结、私下贪污或在招投标中索要钱财的做法。由于高校的垄断性特征使这一市场失衡，财务控制如果没有针对性的对象，往往容易出现控制不到位的问题。
（三）缺乏完善的预算管理一些高校缺乏有效的财务预算，在实践中往往流于形式，存在预算控制不严、执行不力和约束软化等问题。具体来看：
1.预算编制的时间不一。财政部要求的是从上一年9月编制预算，但学校内部预算却是当年2月开始编制，4月前下发校内各部门的预算。显然从实践上看，存在口径不一的问题。
2.预算缺乏权威性。财务预算理应严格和保持权威性，对未列入预算又非办不可的项目，应按照规定的程序调整预算。但在现实中，预算归预算，执行归执行的两条腿走路的做法却屡见不鲜，导致不能很好地将财务预算由上而下的进行贯彻。由于预算缺乏必要的权威性，一些管理人员思想松懈，观念薄弱，难免出现控制不严、漏洞百出的问题。
3.在预算的执行上还存在着约束软化、缺乏控制和监控机制的问题，由于未能建立起相应的跟踪、分析和评价制度，各部门的预算经费很难做出精准的分析评价，在资金的使用和调度上，效益如何评价都存在问题，直接导致一些资金的流向不明，存在资金挪用、滥用的问题。从总体上看，目前高校的预算管理还是停留在基础的宏观性的评价层面，而缺乏具体的评价标准和方法，也没有针对性的项目评价。
（四）缺乏良好的内外环境
1.外部监督不力。外部的监督可以说是加强内部控制，及时发现问题的重要途径，但是从现状来看，一些监督部门及校内审计部门，并未能形成有效的监督制约机制。对一些审计出确实存在的问题，碍于上下情面，往往采取内部处理的方式，将问题私下了结，这样并不能真正发现问题，更使会计信息失真，账面不能真实反映财务状况。而对于能发挥作用的群众监督来看，校内教职员工往往不能及时了解财务内部控制情况或者发现问题囿于同事关系没有及时反映，这些都导致内部控制的外部环境存在着较大范围的监督真空。
2.重视程度不够。目前一些高校管理层缺乏对内部会计控制的足够重视，不仅没有认真去理解内部会计控制的真正意义，在实践中也往往存在着将内部控制形式化、官僚化的倾向。一些领导认为内部会计控制都是财务部门的事，并不真正将内部控制看作是学校宏观管理的重要层面，直接导致内部会计难以在校内真正贯彻实施。内部会计控制的有效实施，在某种程度上与管理者的重视程度形成正比，高校管理者的重视程度不够直接影响到内部会计控制执行的效率。
3.执行人员素质低。内部会计控制对执行人员与制度配合有着较高的要求，但目前一些高校会计人员素质不高也是较为现实的问题。一方面，会计人员存在着年纪大，学历低，不能及时更新知识，跟不上新业务发展的问题，这就形成了内部控制的瓶颈；而另一方面，个别会计人员道德败坏，不仅不能对账目进行有效记录，更私下与一些人员勾结，侵吞资产，造成会计内部控制形同虚设，使学校蒙受巨大损失。总体来看，目前高校内部会计控制还是比较被动的，往往是出了问题才开始思考解决方案，并不主动去关心到底是哪个环节哪个程序出的问题，这就是财务风险的隐患。因此，如何有针对性地进行应对已成为高校财务控制的重要环节。
三、高校内部会计控制的问题对策
（一）经费支出的控制
1.经费支出必须严格纳入预算管理。经费支出是高校开展业务活动必需的资金耗费。由于高校的资金来源有限，不能够满足全部的资金要求，学校必须通过年度预算进行资源分配。在预算确定后，要根据预算来安排各项开支，若有预算外支出，必须经过主管校领导批准。
2.经费支出的审批权限。对于经费支出的审批，必须确保权限掌握在主管领导手中，而不能随意地进行审批。各个院系、机关处室的一般开支由部门主管审批同意，大额支出必须先由本部门主管领导审批后，再由主管副校长根据授权审批权限进行审批，大额开支则必须由校长批准。以此确保支出在可控范围之内，一旦出现问题，也便于追究责任。
3.会计部门应按照预算安排支出，对财务收支情况及重大开支预决算要定期向员工公布，涉及到基建项目、物资采购等情况，也要及时公布财务状况。将学校的财务纳入群众监督范畴，做到及时知情，便于提出质疑。
4.严格实行“收支两条线”制度，对收入和支出分别实施有效的监督，防止资金流向不明、体外循环，做到收支清晰、核算科学。
5.会计人员应协助学校审计部门，对教学院系、各部门的费用开支行为进行追踪、检查及分析，计算实际费用与预算之间的差异，对各个院系、机关处室的经费管理绩效做出评价，并结合奖惩制度，加大执行力度。
6.对于相关凭据，必须按照实际支出办理，对于存在疑问的，需要及时向主管领导反映，防止蒙混过关。还要注意保持业务活动与行政管理的费用支出比例，做到优化支出，合理分配。防止行政费用挤占过多资金而造成对业务活动的影响。
（二）固定资产控制
1.对于固定资产的管理，学校应有良好的控制流程，对于新的设备采购，每年在上报购置计划后，应根据批准的设备购置计划安排预算，并根据实际需要进行采购，对超越实际需求的购置方案要及时了解和控制。对重大的采购活动，需要财务人员及时参与，并根据招投标法相关规定实现公开招标，择优选购。
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1.行为动机、环境不确定性与管理会计控制系统
2.关于小型企业内部会计控制问题探讨
3.会计控制新论——会计实时控制研究
4.对加快推进内部会计控制建设若干问题的思考
5.我国家族企业内部会计控制问题研究
6.信息化环境下国有企业内部会计控制研究
7.内部控制对会计信息质量影响的研究
8.民营企业内部会计控制的问题及对策——基于A公司的案例研究
9.《内部会计控制规范》:新形势下加强单位内部会计监督的里程碑
10.我国医院内部会计控制制度研究
11.关于企业内部会计控制应用效果的问卷调查
12.论公司治理与会计控制
13.我国高校内部会计控制研究
14.公司治理结构和会计控制观
15.非营利组织内部会计控制研究
16.上市公司内部会计控制研究
17.基于环境不确定性的管理会计对策研究
18.企业内部会计控制目标构造及其分层设计
19.现代公司的控制权矛盾与会计控制目标实现
20.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考
21.会计控制的委托分析
22.荣信公司内部会计控制改进研究
23.内部控制有效性与会计信息质量
24.HF有限公司内部会计控制体系优化
25.环境会计控制问题研究
26.高校内部会计控制系统研究
27.我国高校内部会计控制问题研究
28.公立医院内部会计控制制度研究
29.信息化环境下企业内部会计控制研究
30.ERP系统下企业内部会计控制研究
31.TZ公司内部会计控制研究
32.CPDL公司内部会计控制研究
33.我国高等学校内部会计控制研究
34.中小企业内部会计控制对策
35.企业核心竞争力会计控制研究评论
36.高校内部会计控制研究
37.LNFL公司内部会计控制研究
38.DX辽宁公司内部会计控制研究
39.会计管理、会计控制、会计监督辨析
40.我国企业内部会计控制的问题与对策研究
41.我国中小企业内部会计控制问题分析和策略
42.内部会计控制评价指标体系及其评价
43.内部会计控制整体架构及其应用研究
44.浅谈我国高校内部会计控制
45.高管集权、内部控制与会计信息质量
46.我国高校内部会计控制研究
47.内部控制、会计信息质量与反倾销应对
48.企业目标、会计目标、内部会计控制
49.内部控制环境要素对会计信息质量的影响研究
50.公司治理与内部会计控制
51.内部会计控制问题的探讨
52.高校治理结构与内部会计控制研究
53.企业内部会计控制问题探讨
54.企业内部会计控制存在的问题及解决措施
55.我国高校内部会计控制的问题研究
56.企业内部会计控制局限性问题分析
57.内部控制与会计信息质量关系研究
58.工程项目内部会计控制问题研究
59.我国中小企业内部会计控制的若干问题与对策研究
60.环境会计控制与企业环境业绩关系研究
61.天津港口集团内部会计控制体系的研究
62.高校内部会计控制研究
63.内部控制有效性、会计稳健性与商业信用模式
64.关于构建和完善医院内部会计控制的研究
65.内部控制质量与会计信息质量关系研究
66.关于烟台恒源公司内部会计控制体系的研究
67.高等学校内部会计控制体系研究
68.财务报告内部控制:提高资本市场信息质量的新理念
69.网络环境下的企业内部会计控制研究
70.内部会计控制若干问题研究
71.公允价值会计的内部控制研究
72.企业内部会计控制研究
73.会计信息化环境内部会计控制设计研究
74.国有大型医院内部会计控制改进性研究
75.21世纪以来我国内部控制研究主题及述评
76.基于核心竞争力视角的企业内部会计控制系统研究
77.我国企业内部会计控制存在的问题及对策研究
78.内部会计控制制度建设实证研究
79.基于会计控制论视角的资产概念重述
80.公路施工企业成本费用内部会计控制研究
81.Z市商业银行内部会计控制案例研究
82.分析企业内部会计控制中存在的问题
83.企业内部会计控制存在的问题及对策
84.多维复式会计研究
85.基于企业税务风险的内部会计控制完善性研究
86.浅谈企业内部会计控制制度的控制力
87.加强企业内部会计控制的对策
88.浅析建立和完善企业内部会计控制制度
89.企业内部会计控制体系的建立与实施
90.对中小企业内部会计控制建设的几点思考
91.论内部会计控制及我国内部会计控制规范改进
92.内部控制质量与会计稳健性——来自深市A股公司2007—2010年年报的经验证据
93.内部会计控制制度的建立与完善
94.信息技术条件下的企业内部会计控制
95.我国中小企业内部会计控制存在的问题及对策
96.内部控制审计对会计盈余质量的影响——基于沪市A股上市公司的实证分析
97.企业内部会计控制制度的现状及完善措施
98.SD煤炭集团公司基于所得税风险的内部会计控制研究
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对于企业的内部控制来说，会计方面的控制工作是一项最为主要的内容。会计控制对于国有企业来说是企业运营健康长远发展的基础和必要前提。文章从国有企业的内部会计问题出发，针对国有企业内部会计控制中存在的问题进行分析和探讨，针对相关问题提出相应的解决措施，以切实提高我国国有企业内部会计控制水平。
二、国企的内部会计控制的意义分析
国有企业的内部会计对企业的重要性可以分为以下几个方面的内容：
1、能够使得企业在进行管理时提高效率
一套健全、完善的会计控制制度对企业的管理来讲，能够对在进行风险控制时具有更强的竞争力，有利于企业在经济效益上的提高，其次对于国有企业的工作员工来讲，较为有效的会计控制系统对以员工的工作带来了一定的便利，在工作效率上也能够到达一定的提高，使得企业从内部的分工协调上能够做到高效管理和有效控制，保证企业经济效益能够得到一定程度的提升。
2、对于保证企业资金稳定性有着重要意义
对于国有企业来讲，建立完善的内部会计控制工作有利于企业对于不法挪用公款的现象及时发现及时处理，减少企业的经济效益损失;其次国有企业做假账的现象较为普遍，一些不法之人利用会计工作上的一些漏洞做背后的小动作，破坏企业利益，而建立和完善企业内部会计控制工作能够较好的控制这一现象的产生，对于企业资金流失的现象有一定的阻碍作用，从而使得企业的资金达到较为稳定的效果，防止资金出现流出的现象。
3、对于企业会计信息在质量上的提升有着重要意义
企业在进行决策是需要有效信息的支持，而会计信息就是其中较为重要的一部分。准确科学且质量有保证的会计信息是企业在日常的生产经营活动时进行重要的决策时的科学性和有效性的重要保证。因此企业在进行会计控制工作时做好各项报表的工作，对每项业务的收支情况进行详细的记录，通过计算得出较为有效的会计信息，对企业进行日常决策工作时能够起到重要的参考价值。
三、我国国有企业中的内部会计控制工作中亟待完善的地方
1、缺少必要的监督制度
在进行国有企业的内部会计控制工作时，缺乏有效的监督制度不利于企业及时发现和处理违反公司制度的工作。一些企业在进行财务控制时往往会出现一些管理混乱的现象，从而导致企业的实际支出与账目对不上;另外还有一些作为管理人员不能够以身作则，假发票的现象屡见不鲜，这些都是由于企业的内部会计控制工作不够完善，必要的监督制度没有建立所导致的。
2、会计信息的真实性有待考量
对于国有企业的信息失真这一现象，主要的原因是多方面引起的，以下主要介绍两种。
首先，一些企业存在着凭证不真实的现象。这个现象的主要存在方式有伪造凭证、擅自改写数据、凭证或发票造价等。还有一些企业在实际的业务支出上都没有较为科学的方式注明收支状况，这些都必然导致会计信息的真实性不强，有待从管理上进行完善和提高。
其次是在预算的估计环节进行数据上的造假。
3、国有企业在机构的设置上存在缺陷
很多企业在建立时并没有完善的法人治理的结构设置，使得企业在进行内部权利的调节时出现失衡的现象，一些财务监督机构实际上并没有真正地起到监督的作用，而只是一个虚位，没有实际的权利，这样企业内部相互制衡和制约的作用就无法达到，必然造成一定程度的失衡。
四、国有企业内部会计控制质量提高的建议
1、完善企业制度
对于企业来讲，从管理层面建立起相互制约的制度对于企业的发展有着十分重要的意义，能够使得企业在政党上实现中心围绕。
2、完善监督工作，保证会计信息的可靠性
对于企业内部会计的监督工作，可以使得会计信息在可靠度上有一定的提高和完善。对于凭证工作要能够辨别真实性后再进行相关的报销工作。另外要能够使得会计审计部分独立出来成为具有实际效力的部门，才能够切实的保证会计审计工作的有效性，从而使得会计信息的可靠程度进一步提高。
五、结束语
综上所述，对于我国的国有企业来讲实现较为有效的内部会计控制工作对保证企业的顺利运营和企业经济效益上的提高有着总要的作用和意义，因此企业要加强内部的会计控制工作。
但我国现阶段国有企业内部会计控制工作中还存在着很多的漏洞和不足之处需要进行相应的完善工作，希望我国的国有企业能够从实际出发，切实提高本企业的内部会计控制。
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一、建立健全内部会计控制制度，规范单位内部行为
（一）做好会计系统控制行政事业单位要根据国家和地方有关法律法规和会计监管制度的要求，结合本单位的实际情况，设计科学合理，重点突出、便于操作的会计控制制度。设置会计机构，配备会计从业人员，建立岗位责任制，进行合理分工，形成相互监督和制约机制。明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的编制、报送和保管处理程序；建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法。
（二）强化审核批准控制规范授权审批控制程序，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。单位各部门、各岗位按照规定的授权和程序，对相关经济业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查，通过签署意见并签字或者盖章，作出批准、不予批准或者其他处理的决定。此外，对于重要的资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范国家财产被贪污、侵占、挪用。对未经授权的机构或人员，要采取各种措施严禁其办理货币资金业务和直接接触货币资金。
（三）实行实物资产保护控制进行资产记录、保管、定期盘点和账实核对，主要对实物资产的验收入库、领用、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的流失。
（四）加强预算控制机关事业单位必须明确预算项目、预算标准和程序，加强预算编制、审定和执行等各环节的管理，强化预算约束。
二、推进会计信息化建设，促进管理水平的提高
行政事业单位运用信息技术加强内部控制可以提高控制效率，利用现代会计系统软件，结合行政事业单位会计工作的特点，根据内部控制规范制度要求，将内部控制流程、关键控制点等固化在信息系统中，促进内部控制规范制度的设计与运行更加有效。同时，应当加强对信息系统升级与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。
三、加强会计人员的资格审查和培训，确保内部会计控制制度有效实施
（一）严格会计人员从业资格的审查认真贯彻执行新《会计法》的规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，会计主管负责人除取得会计从业资格证书外，还应具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。
（二）加强会计人员和单位负责人的培训第一，通过对会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平的培训，使会计人员的知识和技能得到不断更新、补充、拓展，正确理解和把握内部财务管理控制制度和财政政策，遵循会计职业道德，增强会计法治观念，提高守法意识和财务管理水平，正确行使职责权力。第二，财政部门可定期不定期地举办行政事业单位负责人财政法规及内部会计控制制度建设培训班，使之通过培训学习，提高对内部会计控制制度建设重要性的认识，以取得他们对内部会计控制制度建设的肯定和支持，营造良好的内部会计控制环境。
四、加强内部审计监督
强化内部审计监督可以发现内部控制缺陷，改善内部控制体系，促进内部控制的健全性和合理性，同时提高内部控制施行的有效性。内部监督分为日常监督和专项监督，日常监督对象主要是原始凭证、记账凭证、会计账薄、会计报表等，主要是对建立与实施内部控制的执行情况进行常规、持续的监督检查。专项审计监督是在组织结构、关键岗位人员等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某些方面进行有针对性的审计监督检查。通过日常和专项审计监督了解执行中存在的问题，反馈给单位领导，以便领导及时改进工作，完善制度，达到事半功倍的效果。
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一、会计电算化对内部会计控制的影响
(一)基于分工的内控机制失去了作用
在手工会计环境下，单位会计部门通常根据会计业务性质的不同，即核算内容的不同，分设若干个岗位并配备会计人员，分别主管会计工作的一个方面，职责分工明确。各职能岗位通过对会计业务的多重反映和相互稽核，自然地形成了相互牵制、相互监督的局面。在电算化环境下，由于原有岗位的大部分工作都由计算机完成，数据处理呈现出集中性的特点，建立在岗位职责分工基础上的内控机制显然失去了作用。
(二)审查复核机制削弱
在手工会计环境下，账务处理工作被分成填制凭证、记账、结账、对账、编制报表等诸多步骤，按一定的程序完成。任何一个步骤都是对前面步骤的审查与复核，前一个步骤中出现的错误往往可以在后一个步骤中发现而得以纠正。如凭证的错误可以在记账中发现，记账的错误又可以在对账中发现，对账中未发现的错误还可以在编制报表时发现等。在电算化环境下，账务处理呈现出“一体化”趋势，从输入会计凭证到输出会计报表，一气呵成，一切中间环节都在机内自动处理，手工方式下的各处理步骤不复存在，审查、复核等控制机制随之削弱，甚至消失了。
(三)电子数据的可靠性面临挑战
在手工会计环境下，会计信息被记录于凭证、账簿等纸张上，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章，其法律效力是被广泛承认的；并且一旦出现错误进行修改时，无论采用何种方式都会留有痕迹。而在电算化环境下，账户记录和纸介质已逐渐分离，完全不必使用纸张作为账户记录的唯一载体，凭证、账簿、报表等均可在计算机中以电子形式存放。对于电子数据不易实现签字、盖章等具有法律效力的手段，并且电子数据可被轻易修改而不留任何痕迹。另外，电磁介质易受损坏，所以会计信息丢失或毁坏的危险增大。
(四)系统的安全性受到更大的威胁
在电算化环境下，所有的会计数据和处理程序都保存在计算机中，一旦计算机系统由于某种原因而无法运行，如突然停电、病毒发作等都会造成数据丢失。特别是在网络会计环境下，其开放性、分布式的特点也给会计信息系统的安全性提出了更加严峻的挑战。一方面，由于网络会计系统所依托的Internet/Intranet体系使用的是开放式的TCP/IP通信协议，它以广播的形式进行传播，存在着搭截侦听、口令字试探和窃取、身份假冒等安全隐患；另一方面，网络环境下的分布式操作使系统可能受到非法攻击的点增多，黑客（Hacker）侵扰、病毒感染等破坏性极大。
二、电算化环境下内部会计控制的措施
通过以上分析可见，建立在传统手工会计模式基础上的内部控制方式在电算化环境下已受到巨大冲击，我们需要结合内部控制所要达到的目的和现代信息技术的特点采取新的控制措施。
(一)职能分隔控制
通过建立恰当的组织机构和职责分工制度，以达到相互牵制、防止或减少错弊发生的目的。要将系统内不相容职务划分清楚，由不同人员负责不相容职务，划分时可参照手工会计中职能岗位的分工，同时要符合计算机处理的特点。系统管理员、制单人员、审核人员及维护人员的职权是不相容的，必须分工明确，不得兼任。例如，专职系统操作员只能使用经编译并加密的程序，不能再接触系统设计文件、程序流程图及源程序清单，不能兼任会计及审核工作；审核与制单不能是同一个操作员；系统软硬件维护人员不能担任系统操作和会计工作。
(二)授权控制
在电算化环境下，原来人与人之间的关系部分地转化为人与计算机之间的关系，这就涉及到计算机如何识别上机操作人员的身份以及权限控制的问题，即对上机操作人员能够使用的资源加以控制。具体来说，谁有权进入系统，谁有权打开和使用哪一些文件，谁有权录入、处理、审核、查询和保管系统数据等，都由系统管理员或账套主管授权，然后利用口令密码的措施加以控制。上机人员只有在正确输入系统要求提供的口令密码后，才被允许对相关的功能模块及数据进行作业。这样，既可以防止非指定人员擅自使用系统，也可以防止操作人员超越权限接触系统，达到明确责任的目的。
(三)操作日志控制
操作日志就是系统的安全监控程序，它用来记录用户运行应用程序和使用数据的活动，以便使所有的操作都能留有记录、有迹可寻，日志记录是计算机审计工作中常用的资料。因此，日志文件应妥善保管，应由专人进行经常性审阅。值得一提的是，这种监控程序通常应在操作系统下运行，不受应用程序的控制和影响，而且不应让用户感觉到它的存在。
(四)防错、纠错控制
在电算化环境下，输入环节是用户与计算机的接口，工作量大且容易出错，而输入数据的准确性又是保证运行数据和输出数据正确性的关键。如果输入的原始数据是错误的，那么不论以下的处理过程如何正确，程序设计得如何合理，都不可能得到正确的结果。因此，会计软件一般都要根据输入的每一种原始数据的特点加入了适当的防错、纠错控制功能，并通过程序化步骤进行有效性、正确性校验，主要方法有：二次输入、平衡校验、界限校验、类型校验以及代码校验位校验等。
(五)修改控制
由于电子数据很容易被不留痕迹的改动，因此会计软件一般都要提供修改权限与修改痕迹的控制功能，防止电子数据被非法篡改。如对已经登账处理的会计凭证，软件只能提供留有痕迹的更正功能；对计算机根据机内账簿生成的各种报表数据，软件无修改功能等。对于凭证的错误，一般要分以下三种情况处理：①凭证填写错误，数据还未输入计算机。录入人员不得更改，应退回凭证填制部门纠正后再进行输入。②错误数据已输入计算机，但还没有登记有关机内账簿。如果是输入错误，录入人员可以直接修改；如果是凭证出错，则应退回凭证填制部门纠正后再由录入人员进行修改。③错误数据已登记有关机内账簿，只能通过输入记账凭证的方法进行冲正或补充（即红字冲销法或补充登记法）。但不论在何种情况下，审核功能与输入、修改功能都不允许同一个操作员使用。
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管理力度也是影响地勘单位会计控制管理的重要方面。目前由于地勘单位的财务管理模式相对比较落后，使得地勘单位的管理根部上市场经济发展的需要，给会计控制管理带来了很大的难度。目前会计控制中存在着许多的问题，比如对具体业务控制的深度和广度都十分欠缺，内部控制的执行部门按照相关规范难以深入到各个业务的每个环节进行控制。使得会计控制的力度得到了很大程度上的削弱。
加强地勘单位会计控制的措施
面对目前地勘单位会计控制中存在的问题，我们必须采取科学合理的方法对其进行处理。我们可以从以下几个方面入手：首先，要使得相关工作人员的专业能力和综合素质提升，这样才能使得地勘单位会计控制工作更加顺利的进行。
（一）强化地勘单位账款管理，加快资金回收速度
当前地勘单位资产当中应收账款比重比较大，这是造成资金回收风险的一个非常重要的方面，所以，一定要强化应收账款管理。第一，需要建立一个专门研究工程对策和客户资信的部门进行应收账款管理，减少因为缺少控制而造成应收账款回收较慢的风险；第二，建立健全应收账款账龄分析制度，从而更好的办理相关认真手续，从而有效防止超过诉讼时效。第三，建立健全对账认证制度。需要根据业务量大小及其时间等相关因素对于收账款定期核对，并且需要由双方当事人签章，从而作为有效的对账依据。
（二）健全内部控制制度
健全的内部控制制度是加强内部控制的重要保障。地勘单位应结合本单位的实际情况，加强对薄弱环节的控制，落实岗位责任制，明确各级人员的职责和任务。同时还应加强不同职位间的相互监督，形成一个互相制约的有效机制，防止违法违纪行为的发生。一直以来，地勘单位所办企业基本上规模比较小，组织体系属于垂直管理的方式，管理幅度比较窄。因为受到了规模、人力、物力、财力等影响，内部控制机构的岗位设置及其职责划分较为容易发生交叉的现象，对于单位的经营和发展产生了很大的影响。所以，需要依照单位自身情况的需要，从经济性和实用性考虑，认真分析运作控制，健全内部控制制度。
（三）强化内部控制监督机制
地勘单位制定的内部控制制度不管是从管理层还是员工都需要全面执行，即使制度再完善，假如不去运行，那么也不能够起到制度的作用，所以需要强化内部控制监督工作。要检查信息资料系统，分析相关财务和经营记录与报告是否包括了完整的资料；监督检查是否符合相关规定，是否存在违规越权的行为；认真审查项目，从而真正确保与制定的目标相同，从而达到预定计划执行的效果。
（四）重视地勘单位内部会计风险控制
在当前经济条件下，因为企业所在的环境及其自身经济较为复杂多变，在经营的过程中必然会遇到一些风险。所以研究风险问题，应用科学的方法对于风险进行分析并控制，已经成为了当前地勘单位在实践过程中的新课题。企业应当建立起“风险识别、风险评估、风险预防、风险控制”的管理机制，特别应加强财务风险的预防和控制，通过制定应付风险的方案和措施，以增强企业的财务应变能力，及时有效地阻止不利事件的发生，把风险降到最低限度
结语
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一、现代信息技术在高校会计工作中的应用
现代信息技术主要是指信息的采集、处理和传递技术,包括通信技术、计算机技术等。它一般包括计算机技术、多媒体技术、现代通信技术和计算机网络技术,其中计算机技术处于现代信息技术的核心地位。高校具备了科技和人才的优势,近年来,随着高校的跨越式发展,现代信息技术、尤其是网络技术广泛应用于高校财务工作,会计技术手段也由会计电算化进一步跨越到会计信息化阶段。会计电算化也由简单的账务处理发展到涉及收费管理、资产管理、预算控制的综合管理阶段性,会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高。校园一卡通的实施,银行POS机的应用、网上缴费推行,使电子商务被引用到高校财务工作中,借助强大的计算机网络技术,繁杂的财务数据交由计算机处理,使财务管理实现了从事后到实时的转变。网上银行、“银企互联”的应用,使高校财务日常报销工作进入无现金报账时代,通过资金收支业务的电子划转,最大限度地减少现金流动,有效地预防和降低现金周转风险,确保了高校资金安全。
二、现代信息技术对高校内部会计控制的影响
1、内部控制形式的影响。传统的会计环境下,在账务处理中通常通过人工进行控制,如编制科目汇总表,凭证汇总表的试算平衡,余额和发生额的平衡检查,以及实施账账核对、账证核对等,内部会计控制的形式主要是人员的内部牵制制度。现代信息技术环境下,计算机强大的计算功能取代了人工繁琐的数据核算工作,一些内部控制措施也通过计算机程序完成,从输入会计凭证到输出会计报表,只要保证数据录入正确,系统安全可靠,没有非法操作收稿日期、修回日期或计算机病毒的破坏,是不会出现账账不符、账证不符、试算不平衡现象的。因此,内部控制由单一的人工控制转变为人机结合的共同控制。
2、内部控制对象的影响。传统的会计环境下,高校发生的各项经济业务均记录在纸张之上,会计内部控制对象是财务人员和相关处理程序,通过制定相应的岗位责任制和内部牵制制度,保证会计信息的正确性和资产的安全完整。现代信息技术环境下,与各项经济业务相关的信息由财务人员直接输入计算机,记录、储存在磁性介质上,通过财务软件和网络系统进行处理。原来需要由几人或几个部门按预定的步骤完成的业务事项,现在集中在一人或一个部门完成;原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成,因此,会计内部控制的对象不仅是财务人员,而且还涉及对计算机的控制。例如,计算机硬件的维护、软件的分析、程序的编制、信息安全的保障等等。
3、内部控制内容的影响。在传统会计环境下,内部控制主要包括:会计凭证保管、整理、归档的控制,记账程序的控制,会计人员岗位责任的控制等。随着现代信息技术的引入,高校会计记账工作完全由计算机替代,内部控制内容也随之发生了新的变化,内部控制内容的重点转变为原始数据的输入控制、会计信息输出控制、人机交互处理控制、计算机系统之间的联接控制等信息处理控制,还有网络系统安全的控制,系统权限的控制、修改程序的控制等以及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员、系统维护人员等的岗位责任制度等。
4、数据安全性的影响。在传统会计环境下,高校的经济信息都反映在纸质凭证和账簿中,增加、删除、修改会计凭证或会计账簿都留有痕迹,可以通过不相容职位的分离和必要的签字授权等方式防范作弊,保证财务数据的安全。在现代信息技术下,会计信息储存在计算机磁性媒介上,数据容易被不留痕迹地进行修改和删除。磁性介质也容易受损坏,且有丢失或毁损的危险。加之数据高度集中,未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件并进行复制、伪造、销毁等,财务数据的安全性对内部控制提出了更高的要求。
三、现代信息技术下加强高校会计内部控制措施
1、提高会计人员综合素质。高校作为技术和人才培养的摇篮,现代信息技术在会计工作中的应用对会计人员提出了更高的要求:从计算机操作到软件应用,从数据录入到财务分析,从网络安全到财务法律法规,会计人员不仅需要具备扎实的会计专业知识,还需要掌握必要的计算机知识,如财务软件应用、数据库管理及网络安全等。此外,与手工会计系统相比,储存在计算机磁性媒介上的数据更容易被不留痕迹地篡改,数据文件被非法浏览、复制、伪造、销毁的风险更大,对会计业务人员道德素质的要求也更高。因此,高校会计人员在不断更新知识结构,提高业务水平和计算机技能的同时,还应该不断提高职业道德水平,成为既懂会计业务、又精通计算机应用技术的复合型人才,确保内部控制措施能够落到实处。
2、加强组织管理控制。组织管理控制是指通过部门的设置、人员的分工、岗位职责的制定、权限的划分等形式进行的控制。其基本目的是使相关人员相互牵制、相互制约、防止或减少差错、舞弊和犯罪行为的发生。组织管理控制的基本原则是不相容职务相分离,例如执行与记录、授权与执行都应相互分离。不相容的职务主要有授权批准与业务执行、软件开发与软件操作、数据维护管理操作与电算审核、数据录入与审核记账、系统操作与系统档案管理等。通过建立健全各岗位的职责,使不同岗位、不同职务互相监督、互相制约,从而达到内部控制的目的。在组织管理控制中应实行操作人员分级授权管理,系统管理员给职务不相容的岗位设置不同的操作权限,避免由一个人经手一项经济活动的全过程。此外,还应建立不定期的岗位轮换制度。
3、加强日常操作控制。数据输入、处理和输出环节是信息化管理中可能产生错弊的关键节点,因此,高校在实施内部控制中,既要设置对各控制点的控制,也要设置对系统管理员的监控,包括权限、计算机操作痕迹的监控。首先,应制定完善的操作管理制度,明确会计人员的操作内容和权限、严格密码管理,严禁越权操作。其次,在输入、处理和输出中,还要采用各种技术手段对数据的准确性进行校验、设置相应岗位进行分级复核、审核,确保会计信息的安全准确。此外,还要严格电算化会计档案的管理,对会计数据要定期检查,定期备份,防止存储介质的损坏。
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关键词：会计准则；会计控制；上市公司；内部审计
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）13-0125-02
一、会计控制的概念
美国注册会计师协会《专业准则》（1973）对会计控制的定义是：“包括与资产安全和财务记录可靠性有关的组织计划以及程序和记录”[1]。中国财政部《内部会计控制规范――基本规范》（2001）将“会计控制”定义为：“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”以上定义涵盖了以会计方法实现的控制和为保障该控制所实施的控制。1958年美国注册会计师协会（AICPA）审计程序委员会（CPA）《审计程序公告第29号》第一次将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。这种划分是源于当时审计人员对内部控制如何“促进效率”和“鼓励遵守既定管理政策”的疑惑。《审计程序公告第33号》（1963）进一步明确：独立审计师应主要检查会计控制，并指出，会计控制主要和直接与财产安全及财务记录可靠性相关；管理控制主要用于营运效率和遵守既定管理政策[2]。美国注册会计师协会程序委员会《审计准则文告第1号》认为，管理控制所包含的授权行为是会计控制的起点，而会计控制同时合理保证管理控制的实施。
二、会计准则视角的会计控制
1.中国企业会计准则建设进程。企业会计准则体系作为中国资本市场的重要规则，是社会资源优化配置的重要依据，是生成和提供高质量会计信息的重要技术标准[3]，保障了真实、透明、可靠的财务报告的形成。到目前为止，中国企业会计准则建设进程经历了四个阶段：一是财政制度决定阶段（建国初至1992年）。在计划经济体制下，中国会计核算规范体系处于财政制度决定财务制度、财务制度决定会计制度的格局[4]。二是行业会计制度阶段（1992―1997年）。1992年财政部了“企业会计准则（基本准则）”和“企业财务通则”，并于同年出台了“股份制试点企业会计制度”、“外商投资企业会计制度”和13个行业会计制度，中国会计制度的变迁进入了基本准则指导下的行业会计制度阶段。三是基本准则、具体准则和企业会计制度并存阶段（1997―2006年）。从1997年起，财政部先后借鉴国际财务报告准则，了16个具体准则。2000年底中国出台《企业会计制度》，2001年11月了《金融企业会计制度》，2004年4月了《小企业会计制度》，对分行业会计制度进行了初步统一，进入基本准则、具体准则和企业会计制度并存阶段。四是新会计准则阶段（2006年至今）。2006年2月15日，财政部了39项会计准则并于2007年7月1日起在上市公司先行实施，上市公司不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。这标志着上市公司执行分行业会计制度的历史结束，会计工作统一在会计法和企业会计准则的规范下，走上国际趋同的道路。统一的、国际趋同的企业会计准则体系适应了上市公司跨业经营的特点。
2.会计控制目标的国际趋同。国际会计准则理事会从2002年开始，将国际会计准则更名为国际财务报告准则，也正是从投资者等信息使用者决策的立场出发。美国证券交易委员（SEC）2003年6月的最终规则规定，财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序，具体包括以下控制政策和程序：（1）保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况；（2）为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的记录，从而使财务报表的编制满足公认会计原则的要求；公司所有的收支活动经过公司管理层和董事的合理授权；（3）为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报表产生重要影响。该定义遵循《2002年萨班斯―奥克斯利法案》有关条款，并与《证券交易法》关于内部会计控制的描述保持一致。中国注册会计师协会2002年2月的《内部控制审核指导意见》，也将内部控制审核内容定义为与会计报表相关的内部控制。从企业经营管理角度来看，经营成果归根结底要通过财务报告来反映。从资本市场监管角度，公司编制的财务报告反映企业管理层受托责任的履行情况，是沟通管理层与投资者和社会公众、促进资本合理流动和资源优化配置的纽带与桥梁。因此，抓住了财务报告内部控制这条主线，在一定程度上也就抓住了企业内部控制的重心和主体。
1999年中国修订的《会计法》，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，财政部随即《内部会计控制规范――基本规范》（2001）等七项内部会计控制规范，提出了会计控制包括“规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整”在内的三大目标。审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及上海、深圳证券交易所等也从不同角度提出相关会计控制的要求。中国2006年2月的《企业会计准则》和2007年1月的《上市公司信息披露管理办法》提出了上市公司财务报告可靠性要求，财务报表内部控制成为人们的目光聚焦之地。财政部等五部委2010年4月联合企业内部控制及其配套指引，要求注册会计师对财务报表内部控制的有效性发表意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷予以披露。这些规定从客观上要求内部控制以财务报告内部控制为核心，适应资本市场的需要。
从国内外实践可以看出，内部控制的领域逐渐突破了会计控制的范围，向全面风险控制发展 [5]，但财务报告内部控制更加突出，以财务报告内部控制为核心的内部控制正在成为共识。中国新会计准则体系同样突出了财务报告的地位和作用，成为中国当前条件下会计控制的基本目标。会计准则作为会计法规体系的组成部分，是会计控制的重要标准和核心标准，为会计控制搭建统一的制度平台。贯彻会计准则是上市公司的重要法定职责，因此，会计准则视角的会计控制的目标与会计准则的目标以及国际会计准则财务报告的目标高度一致。企业应加强企业会计控制建设，建立科学严密、公开透明、监督有力的会计控制，形成贯彻实施新会计准则的重要内在保障机制，通过确保会计准则有效实施，从而为财务报告可靠性提供保证。人们对臭名昭著的“安达信”案例的反思也恰恰说明，会计行业有必要归其本原定位，应该是以财务报表鉴证为核心开展会计控制审计，而不是咨询。
三、强化企业会计控制，促进会计准则实施
1.完善会计控制体系建设。上市公司应依据《会计法》和《企业内部控制基本规范》、《企业会计准则》等法规准则的要求，建立和健全会计控制制度，完善会计控制体系，发挥会计核算、监督和报告职能，确保企业财务报告的真实、可靠和完整。一是企业依法设置会计机构，配备合格的会计从业人员，建立一支熟悉会计准则的会计人员队伍。二是加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。三是企业建立举报投诉制度和举报人保护制度，将举报投诉制度和举报人保护制度及时传达至全体员工。四是健全会计监督体系，促进会计控制持续完善。
2.发挥内部审计监督作用。内部审计是组织内部设立的独立的评价机制，内部审计在董事会或其审计委员会领带下对组织的内部控制、风险管理和公司治理实施评价。2001年，财政部《内部会计控制规范――基本规范（试行）》，规定由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。国资委、中国保监会、中国银监会等部门先后出台一系列指引和办法，要求国有企业、金融机构内部审计对其内部控制体系健全性和有效性进行审计。2006年，上交所和深交所先后《上市公司内部控制指引》，要求上市公司设立内部审计部门或专门职能部门对内部控制进行审计。中国一些追求卓越治理的上市公司，不同程度地开展了对内部控制审计的探索和实践[6]。在当前条件下，上市公司必须适应经济转型发展的要求，摆脱传统审计方式的束缚，向审计企业经营管理全过程转变，将审计的触角伸到经营的各个环节。不断健全企业会计控制，报账企业会计准则有效实施。
3.重视外部治理监督作用。公司的内部会计控制活动不仅仅是内部治理的需要，也应适应公司外部治理的需要。加强对各上市公司和非上市企业贯彻执行企业会计准则的情况，维护市场经济秩序，是国家财政部部门的法定职责。国家审计机关和会计师事务所依照有关法律、法规对企业会计工作实施监督检查，是维护国家与中小的利益和建立现代公司治理机制的需要。企业应重视国家财政、审计机关和注册会计师事务所等外部治理的权威作用，同时，企业要适应外部治理的要求，增强会计从业人员的职业自觉，坚持以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”作为最高原则加以自律，切实改进内部会计控制，认真履行执行企业会计准则的义务，确保企业会计信息质量，为资本市场的健康发展作出自己的贡献。
参考文献：
[1] Lawrence B.Sawyer.索耶内部审计[M].北京:中国财政经济出版社，2005:7.
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加强内部会计控制建设是解决单位内部控制弱化和管理松弛的有效措施。基层林场在不断提高自身生态效益、社会效益和经济效益的同时，也为林业事业的发展做出了巨大的贡献，但目前我国大多数基层林场尚未建立完善内部会计控制制度。
基层林场内部会计控制为什么会失效
首先，基层林场内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分基层林场对建立的内部控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的基层林场内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
其次，基层林场内部会计控制不严格。主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员身兼数职，职责不明。会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式。常常存在着一个人全过程办理货币资金业务的收付工作，有相当一部分的基层林场没有建立内部审计机构。
第三，会计人员职业道德意识薄弱。会计人员是内部会计控制最好的执行者，正因为如此，会计人员的职业道德和素质的高低，就决定了企业内部控制的成败。
近几年来，会计人员队伍迅速扩大，但对会计人员的后续教育没有跟上，从一些实践来看，会计职业道德存在着被忽视或流于形式的问题，具体表现在：有些会计人员墨守陈规、不求上进、缺乏钻研业务的精神，缺乏职业理想和敬业精神，同时他们不学法、不懂法，对会计准则、会计制度知之甚少，当单位的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，放松了对违法违纪行为的监督，从而导致虚假会计信息的产生，使内部会计控制流于形式。
怎样加强基层林场内部会计控制
一是建立严密的基层林场内部控制体系。
为了保证财务会计内部控制制度落实到位并达到预想的效果，从会计核算对象的角度出发，完善会计事项的操作规程；从会计行为主体的角度出发，规范会计工作行为。重点对会计机构和会计人员、货币资金、固定资产、投资借贷、成本费用、会计档案等方面进行系统规范，从而形成从收入到支出，从主业到多种经营，从物流到资金流，从主管领导到基层会计、出纳人员的权责分明的财务会计内部控制制度。
在基层林场一线岗位，凡涉及供、产、销、人、财、物等经济业务的活动，应在全过程中建立相互牵制、相互制约的内部控制制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事经济业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理各类业务的全过程。
设立事后监督，单位负责人、会计人员、经办人员，都对内部控制负有责任，而在这些控制主体中，会计工作的特殊性决定了会计人员是最好的内部控制执行者。会计部门在常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小基层林场无需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。
二是加强会计人员职业道德教育。
会计人员职业道德素质的高低，决定了内部会计控制是否能有效的进行，只有职业道德水准高的会计人员，才能够生产出高质量的、真实的会计信息，加强会计人员职业道德教育已刻不容缓，职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。
三是发挥财务主管在内部会计控制中作用。
