税收文化范文

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税收文化是与税收相关的文化，是人们在税收实践中产生的并反映税收实践的观念意识，是客观税收过程在社会成员心理反应上的积累和沉淀，是人们在一定的社会里由学习和社会传递获得的关于税收态度、道德、思想、价值观等观念的总称。税收文化建设实质上是一个以新的思想观念及行为方式战胜旧的思想观念及行为方式的过程。建设现代税收文化，实现税收文化的现代化，就是要把人治型、威权性、神秘性、封闭性、随意性的传统税收文化改造为具有法制性、民主性、参与性、明确性等特征的科学规范的现代税收文化。

二十余多来，我国的税制和税务管理方式发生了深刻的变化，税收文化的进步和改变自然也包含其中，而税收文化的创新与进步又为税制优化和税收管理现代化提供了新的价值观念、理论和知识的支持。因此，只有通过现代税收文化的构建，才可能引导人们从文化层面去探讨更深层次的体制改革，实现税收管理的现代化。同时，建设有中国特色的社会主义现代税收管理体制，不能简单地去移植西方的制度，要在继承、借鉴、比较的基础上，针对国情民情来构建我国现代税收体系，并注意培育与之相适应的现代税收文化，以使我国现代税务管理体制根深叶茂，源远流长。

二、我国税收文化现状

改革开放以来，随着财税体制的规范、税收征管的完善、税法的普及以及纳税人和税务人员素质的提高，我国建设公开、公平、公正的税收法制环境逐步取得成效，已初步形成了良好的税收文化。然而，由于税收文化是由一系列的正式和非正式制度等要素构成的，当这些不同要素的发展速度不同时，就会出现税收文化的混乱和税收文化滞后现象。它主要表现在：由于纳税人与征税人的地位不平等造成征税方权利大于义务而带来的征税权的随意性或由于纳税人义务大于权利而带来的纳税意识的漠然性。

造成我国现行税收文化不健全的主要原因在于体制环境。首先，“抑商”的文化传统阻碍了税收文化的完善。其次，受前苏联财税模式、“非税论”和“税收万能论”思潮的影响，我国对税收的职能始终界定不清，税收文化便无从发展。再次，我国各级政府间税权关系不清以及政企不分的现状，仍未能提供一个促进税收文化发展的体制环境。最后，税收立法工作的滞后和税种体系结构的不健全，在一定程度上阻碍了税收目标的实现，不利于良好税收文化的形成。

三、现阶段税收文化建设主要内容

在实践“三个代表”重要思想的活动中，使税务干部认知税收文化，营建税收文化，自觉代表先进税收文化，从而模范实践“三个代表”，是摆在我们面前的一个重要课题。积极探索具有中国特色的治税思想、税收观念、职业道德、法律制度、行为方式，形成税收文化系统的理论研究成果，以先进的、具有中国特色的税收文化占领思想阵地，发挥先进税收文化的指导推动作用，才能促进我国税收事业的健康发展。

（一）征税主体方面。首先，从“人治”税收文化向“法治”税收文化转变，要求税务机关及广大税务人员在理念上向法治化、市场化和民主化转变，以此指导税务工作，并最终在制度表述上和执法实践中真正体现法治精神。在法制化中，除了建立起系统的税收法律制度，工作上有法可依外，还需要使法律本身社会化，使其成为社会经济、政治及其他各方面生活的基本框架，实现对纳税人权利的切实保障；其次，增强服务意识和服务功能，实现管制税收文化向服务税收文化的转变。以往计划经济条件下，税收征管活动要借助于管制权威来推行行政措施，当前，随着市场经济的发展，广大税务工作人员要在管理行为与服务行为的双向关系平衡中努力增强对社会、公众的服务意识和服务行为，这是实现从管制税收文化向服务税收文化转变的主导方面；最后，必须着力培育民主观念，推动税收管理民主化。税务活动要体现民意，普通公民可以通过各种合法的方式参与税收管理过程，影响并监督税收征管工作的体系构成、运行规则和决策过程，依法治税、公开行政，鼓励全民监督。

（二）纳税主体方面。整个社会的税收思想特别是纳税人的思想，也是税收文化需要研究的范围。我国纳税人普遍存在对税法不够熟悉，对履行纳税义务存在能逃则逃、能拖则拖的心理。究其根源，在于我国传统的历史文化背景。源自封建时代赋税征取上的任意性，导致社会整体缺乏自觉纳税意识。而建国以后的“非税论”和“计划经济”观念，以及人们长期生活在没有“明税”的环境中，也影响了公民自觉纳税意识的形成。

纳税意识淡薄这一问题只靠征税主体依法治税和提高服务的努力并不能完全解决。税收政策法规的贯彻同样需要道德的力量，因为只有当国家对税收法规制定的意图被纳税人接受，才能使法规的实施获得好的效果，实现税收、征税者和纳税人之间的和谐关系。在我国实行税收改革时要考虑到税收文化滞后问题，一方面制定的税收政策法规不能超越现阶段纳税人的税收道德和修养；另一方面在税收制度改革的同时，要下大力加强税务教育，使依法纳税的观念深入人心。

在实践中，税收文化要实现两个目标：第一，要使人人都知道“税”是国之根本，必须自觉缴纳；第二，使每一个人在潜意识中都认为税是不可逃避的，必须缴。这样才能使税收文化更具有现实意义。

四、税收文化建设的完善

完善税收文化的建设并不只是税务机关单方面的职责，也不仅仅是提高纳税人的税收意识和社会纳税氛围，而是一个从完善财税体系、健全税收法规、加强税收监管到提高征纳双方意识的各要素互相联系的系统工程。

（一）加强理论建设，更新思想观念。税收文化建设首先应从理论上入手，进行税收文化理论的研究，以此引导征纳双方的思维、价值观和行为准则。对政府机关而言，应更新税收观念，认识到为政必须理财，理财必先治税，治税重在依法。对税收机关而言，要实现由单纯管理者向服务者的角色转变必须树立现代税收服务观，将税收服务贯穿于税收征管、稽查、监控和培养税源的全过程。对纳税人而言，应通过税法的宣传教育，使纳税人弱化“纳税光荣论”，认识到依法纳税并非光荣与否的道德问题，而是守法与否、大是大非的法律问题。

（二）加强制度建设，改进工作方式。税收文化制度是税收文化的核心和准则。在工作服务上，要优化服务方式，拓展服务领域。如开通税法咨询热线、推行多元化的纳税申报方式等。在税法宣传上，可以通过多种形式宣讲税法，内容要贴近百姓生活。如通过对公共建设运用多少税收收入、效率如何以及低保解决了多少人的温饱等的宣传，让人们切实认识到税收取之于民，用之于民。在体制上，完善分税制财税体制，使中央与地方政府的财权事权关系分明、政府与企业的上缴利税关系分明、企业与员工的代扣代缴关系分明，为税收文化的完善营造良好的制度环境。在税法结构上，考虑制定税收基本法，并充实有关纳税人权利的内容，作为税务机关在征税工作中尊重纳税人的行为准则。同时，要构建税收的司法保障体系，适时设立税务警察和税务法庭并注重加强税务系统自身的制度建设，如建立领导责任制、首问负责制、行为规范制度及监察处罚制度等。

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关键词：税收；稽查文化；特色；文化理念

中图分类号：F81 文献标识码:A

一、稽查在税收中地位重要，稽查文化是税收文化最有特色的组成部分。

（一）稽查是税收管理最后一道关卡，事关税收安全和完整，地位独特，有其他环节不可替代的作用。稽查局的主要职责是专司偷、逃、骗、抗税案件的查处，是负责对涉税案件进行立案、侦破、定性、惩处工作，是体现税收强制性和刚性的机关，应该是税收管理中的一把“利剑”，对违法行为有“雷霆”一样的震慑作用，这也应该是稽查文化的最主要的特色。利剑文化、雷霆文化就是打击和震慑的文化，要为税收保驾护航就必须有几把刷子，“三长两短”几把利剑，舞出雷霆万钧的力量，对涉税违法犯罪行为，要像秋风扫落叶一样残酷无情，要让偷税者倾家荡产、甚至付出自由、生命的代价，才能树立税法的尊严和威力。

（二）稽查工作要体现出斗智斗勇，要有科技含量，要有文化底蕴。检查最忌讳的，往往最容易出现的就是简单粗暴、流于形式，把检查变成了讨价还价的游戏。明代才子解缙到大商贾家收税，门口贴了“闲人免进，盗者休来”对联，他提笔应对“闲人免进，贤人进；盗者休来，道者来”，挺门而入，何其潇洒，成为千古趣谈。山东潍坊两张运输发票，经过计算机比对查询，收来两亿元税款，何其睿智，成为当今佳话。不论古今，能办成案子，而且能办成铁案名案的，都是经过了智勇磨练，有丰富的内涵和悠长的韵味，而透视我们办案的卷宗，里面有多少科技和文化成分，值得我们深思。

（三）稽查面对利益诱惑多，必须穿上廉洁自律这件防身衣，才能“外保税，内保身”。稽查工作处在各种利益分配的焦点处、关键口，偷税者总是想利用各种关系和渠道，利用检查者身上的弱点和爱好，通过“权、情、利”的打压、劝说和诱惑，打通关节，减轻或者摆平自己的偷税行为。如何抵制和摆脱来自方方面面的压力，是检查人员的必修课，这节课的题目就是“廉洁自律”。古代“君子慎其独也”的修养，“子罕以不贪为宝”古训，“身无长物，两袖清风”的于谦，东汉杨镇的“天知、地知、你知、我知”的拒礼之法都值得我们学习的榜样，今日身边同行、李真之流的以税谋私的反面案例值得我们借鉴，所以说稽查文化里必须包括廉政文化，才是健康的文化。

二、弘扬法制、崇高、文明、公正、廉洁、服务的税务稽查文化理念。

（一）法制。稽查局是国税局重要的执法机构，法制第一，依法治税，是稽查工作的灵魂和中心，也是稽查文化的重要特色和标志。从某种意义上看税务局的执法力度和水平如何，就是看稽查局做的如何，因此无论在业务要求上还是文化建设上，法制意识和观念都要摆在第一的位置。

（二）崇高。马克思说：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西”，“赋税是与财产、家庭、秩序和宗教并列的第五位天神”，我们所从事的税收是一项崇高而伟大的事业，无论在税收哪个岗位工作都是非常重要和自豪的。税务稽查更是肩负着维护税法尊严，打击涉税违法犯罪的重要责任，要以神圣、勇敢、敬业、无畏甚至牺牲的精神，严肃、认真、高效地去履行国家赋予我们的职责，为税收事业增光添彩。

（三）文明。“文化、文明、人文”，这些词最早出现在《易经》中的一句“刚柔交错，天文也；文明以止，人文也。观乎天文以察时变，观乎人文以化成天下”。大意有文明、文化是可以教化，自然、人类都要遵循规律，节制有度之意。“仓廪实而知礼节，衣食足而知荣辱”，随着我国改革开放的进步，民主、文明、进步已经成为各行各业的道德追求，税收文明也成为必然。税收稽查要顺应时代要求，按照“依法治税、文明收税、和谐办税”的要求，依法行政、文明检查、和谐发展。

（四）公正。“吏不畏吾严，而畏吾廉。民不服吾能，而服吾公。公则民不敢慢，廉则吏不敢欺。公生明，廉生威。”所谓“公生明”就是指行政过程应当公开透明、合理均衡，努力追求程序正义和平等对待，反对歧视与特权。“稽查”二字里都含有“日”字，寓意就是要明查、查明，要在阳光照耀下检查。只有做到行政程序上的公平与正义，才能产生良性的行政结果，才能形成开明、信任、有威信的执法效果。

（五）廉洁。从法治与德治的角度来看，所谓“廉生威”就是指行政官员应当为政以廉，以德服众。首先应当明法守法，严于律己，严格按照法律法规办事，大事讲立场，小事讲规则，拒绝腐败的侵袭。然后要以身作则，言行一致，要求别人作到的，自己先要正其身，只有这样，才能得到下属的尊敬与服从，达到孔子所说“其身正，不令而行”的境界。

（六）服务。执法就是最大服务，对少数偷税者的惩处就是对大多数守法者的保护；要在执法过程中体现服务，以人为本，平等、文明、和谐地处理检查和被检查的关系，把守轻重缓急，该打击的打击，该保护的保护，所以说执法和服务不是相悖的，而是辨证的统一。“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”（英.哥尔柏），“赋无厚薄惟其宜”，如何在执法、服务中取得最佳利益，应该成为建立和谐国税文化考虑的问题和标准之一。

三、努力在稽查实践中逐步发挥文化的作用。

（一）树立健康向上的稽查文化旗帜，号召团队围绕共同的文化趋向和目标前进。旗帜就是方向，就是前进的向导。在日常的稽查队伍管理中，要旗帜鲜明地提出文化管理的要求，尤其是主要领导，更要先行一步，带头研究、发现、提炼，凝聚稽查文化的理念，有意识地使用，鼓励下属创新精神，在稽查文化的各个方面都出现新的亮点、新的成果，不断丰富文化的内涵，走向自我管理、自我约束的文化管理之路。

（二）正确分析、对待稽查队伍中反映在文化范畴的优点和缺点，剔除糟粕、保留需求、发扬精华。“千里之行，始于足下”，首先要确定自己的队伍是处在什么样的水平？存在那些问题？才能决定从哪个地方下手，找准出发点。然后要分析影响文化建设的因素中，那些是必须剔除的，如腐败、犯罪等；那些是可以理解，逐步提高的，如领导和群众的道德标准是不一样的、人本身的素质差异、合理的物质、精神需求等；那些是高标准的，如廉洁、务实、效率等。

（三）发挥个性化的文化表现，活跃稽查文化，使稽查文化多样化、个性化。个体是鲜活的，是最有生命力、创造力和说服力的，文化的发展就是要最大限度地强调个体的作用和推动，每个细胞都活跃起来，才能促进整个集体的健康成长。集体的愿景和个人的愿望想结合，那就会产生巨大的凝聚力，也最能显现文化管理的力量。要加强个人的修养，主要是加强在税收专业、宏观经济政策、法律知识、计算机知识等水平的培养，同时也要提倡培养良好健康的嗜好加强体育锻炼重视家庭观念教育，参与健康有趣的交友社交圈。

（四）建立文化创建、实践的激励机制，奖励优秀人才、鼓励文明健康的文化活动。在文化实践中，要注意培养和发挥典型和标兵的作用，对有突出表现和优秀成果的人和事，要有精神和物质的鼓励。精英是必要，但决不能把稽查文化培养成精英文化，而应该是大众文化，集体文化，所以更要关注大众文化的进步，只要有进步，哪怕是一小步，只要是向好的方面转化，都要及时给予表扬和支持，只有全体都前进了一步，我们的文化才能上一个台阶，这才是我们发挥文化管理作用的最终目的。

参考文献

[1]张志德;税务稽查证据法律问题初探[J].天津经济，2010年02期.

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税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的，即为实现企业所有者财富最大化。因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。

随着一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该方案的实施付出费用，以及会产生因选择此方案而放弃彼方案的机会成本，只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案。可见，税收筹划和其他财务管理方法一样，必须遵循成本效益原则，结合各因素的影响来综合考虑。

二、税收筹划与税收政策的关系

1.税收筹划应符合税收政策的精神。税收政策是一个国家在一定时期针对税收分配关系设定的基本方针，而税收法律、法规是税收政策的载体。从立法者的意图来讲，税收政策主要分为：（1）鼓励型税收政策。如增值税和消费税的出口退税；高薪技术产业和能源、交通等基础设施建设中的所得税优惠；西部大开发中的税收优惠；外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税；个人所得税中对专项教育储蓄免税的优惠等。（2）限制型税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白酒和甲级香烟的税率；《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚款罚金等税前扣除管理；关税中对限制进口的产品采用高关税率等。（3）照顾型税收政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发事件或意外灾害的救助等。因此，开展税收筹划应主动响应鼓励型税收政策，尽量回避限制型税收政策。由于税收政策经常处于变化之中，开展税收筹划还必须掌握税收政策的精神实质和发展变化动态。

2.税收政策的差异性是税收筹划的前提。税收政策的差异性是税收筹划的前提具体表现在以下几个方面：（1）在国际之间，不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间；（2）在同一个国家的不同地区采用不同的税收优惠政策，例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间；（3）同一个国家内的各税种间亦存在税收筹划的空间，可以通过筹划加强税种间的组合优势；（4）在同一个税种内也可进行税收筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。

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(一)外部融资方式

根据外部资金的来源、与企业的实际关系，可将外部融资进行专业化划分，一般可分为两种类型，即为直接融资方式与间接融资方式。从专业的角度上来看，所谓的直接融资方式，一般是指在企业成为上市公司之后，而进行股票投资所采用的融资方式，投资者依法获得股权，享受相关红利；而间接融资则与其存在很大不同，是指企业作为独立的法人组织向银行、非银行类金融机构以及个人举债的融资方式，所获得的资金均投入到企业的日常生产与经营环节。因为融资方式的不同，因而投资者与企业所建立的关系也各不相同。譬如说：当企业采用直接融资方式来进行筹资时，其融资对象因为手持企业发行的股票，而成为实际意义上的股东，而间接融资对象则不然，与企业形成明确的债权债务关系。这充分表明，企业所选择的融资方式，从某种程度上来说，对企业未来的经营与生产具有一定的影响，因此，当企业选择外部融资这一方式时，应始终保持谨慎、小心的态度，考虑到外部融资方式的缺点与弊端，充分维护自身的利益，以免发生不必要的损失。

(二)融资租赁形式

融资租赁形式是近几年来崛起的另一种融资方式，深受各界人士的喜爱。具体而言，是指企业无需花费资金购买相关器械以及设备，可通过与租赁者签订融资租赁合同，约定由租赁者花费资金购买设备，并出租给企业使用。在此期间，企业应承担起设备租金，直到合同到期，按照当时的市场折旧率，购买该套设备。这种容易方式既能够让企业在花费最少资金的同时使用设备，又能够延长企业购买设备的时间，将节约下来的资金投入到其他的生产环节，无疑盘活了企业的资金，达到了优化资源配置这一目的。综上所述，常见的企业融资方式有三种，即为、内部融资、外部融资以及融资租赁。而实际上，在企业日常生产经营过程中，应按照企业自身的实际情况来选择融资方式，争取获得更多的经济利益与市场资源。

二、税收筹划模式分析

作为一项独立的、合法的企业活动，企业融资通常依托因资本结构改变而引发的杠杆作用而对企业日常生产、经营产生不同程度的影响，进而获得更大的经济效益。此外，在融资过程中，企业还应重视下述几个问题，具体为：

①结合减轻税负、优化资本结构这两个条件来选择融资方式，争取获得更多的利润，充分维护企业的自身权益；

②资本结构发生改变对企业利润以及税收成本等方面的影响；

③企业开展融资活动，对资本结构产生的影响等。在此过程当中，税收筹划的模式也起到一定的作用，其模式的不同，那么所获得的待遇也各不相同，具体如下：

1.股票融资。这种融资方式是大多数上市企业所青睐的方案。因为发行股票的红利和股息通常都是从税后利润中扣除，所以，与借款利息和债权利息不同，不具有享受税前列支这一福利待遇的资格。然而，股票融资方式却无需偿还本金，不像其他融资方式一样具有债务压力。此外，对于企业来说，能够成功发行股票，亦是一种良好的宣传方式，能够带给企业意想不到的效益与好处。

2.银行借款。因为借款利息通常需要在缴纳税款之前支付，具有较为优越的税收待遇，因而，这一融资方式广受各大企业的青睐。一般企业具有两种筹资渠道，一种为负债，另一种则是权益资金。负债融资，一方面可充分利用财务杠杆所产生的影响来增加企业的当期收益；另一方面，还能有效减少所得税额，将节省下来的资本投入到其他方面，扩大企业的实际生产规模，促进其健康、稳步可持续发展。

3.债券融资。现阶段，随着时代的发展，很多大规模企业均以发行债权的方式来筹集资金，其效果事半功倍。债券一般可分为三个类型，由企业发行的债券，被业内人士称为公司债券或者是企业债券你，而用来反映或记载债权债务关系的债券，则被称之为有价证券。债券融资方式能够提高整体收益、减少融资所产生的成本，且具有市场大、对象广等优势。

4.内源融资。利用自我累积这一方式来筹集资金，这一过程极为漫长，一般无法满足企业日常经营、生产所需的资金需求。除此之外，基于税收这一角度而言，自我累积资金不具有享受收税优惠这一政策的资格。因为资金使用、资金占用两者结合在一起，因而，相对于其他融资方式来说，企业应承担更高的资金风向。

三、企业融资活动中税收筹划中的其它方面

(一)长期借款的还款方式筹划

在这种筹划方式中，由于具有不同的偿还方式，因而企业能够获得截然不同的收税待遇。譬如说：某一企业为了扩大内需，引进生产线，调整自身的资产结构，而向银行等金融组织机构贷款了高达1000万元的资金，年投资收益率高达18%，利率则为10%，要求本息在五年之内还清。各个部门通过开展各类实践活动，设计了下述四种税收筹划方案，具体为：

(1)每年支付高达100万元的等额利息，于5年之内全额还清；

(2)每年偿还当期利息及高达100万元的本金；

(3)每年偿还等额的利息与本金；

(4)期末还清全部金额。选择不同的偿还方式，那么企业的收益、应纳税额、总偿还额以及所偿还额是截然不同的。具体来说，由于第二种方案的税后收益较高，现金流较小，因而带给企业难以预料的收益与资源，因而，在上述四种方案中，第二种方案是最可取的。

(二)融资租赁的税收筹划

从专业的角度上来看，是借助“融物”这一形式来达到筹集资金的目的。所以，它既具有融资的优势、劣势与特点，又与租赁形式极为相似。对于大部分企业而言，可通过下述三种方式来引进一项新的、先进的设备，极为：融资租赁、长期贷款购买以及自由资金购买。选择不同的购买方式，其产生的净现金流量亦是截然不同的。倘若基于税后现金流出量现值这一角度来讲，最差的方案是企业利用自有资金购买；贷款购买次之，最优的方案则是融资租赁。若单纯的从节税角度来说，由于不具有享受事前列支待遇的资格，因而自有资金购买这一方式所获得的利益是最小的，是最差的方案；另外，因为利用贷款购买设备，能够享受税前列支待遇，因而带给企业的利润及价值是最大的。

四、总结

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一、正确认识企业税收筹划，明确避税与节税之间的区别

初谈税收筹划时，许多人单纯的认为仅仅是少交税，也就是怎么去避税。而必须明确的是：这种误解的税收筹划即避税与本文所探析的企业税收筹划即真正意义上的节税之间是有明确的区分的。

首先，从法律的角度看，避税和节税虽然都是合法行为，但避税是纳税人利用税法上的漏洞，钻取税法的空子，通过其经济行为的巧妙安排，来牟取不正当的税收利益；节税则是依照国家税法和政府的税收政策意图，在纳税义务确立之前所作的对投资、经营、财务活动的事先筹划和安排。

其次，从行为过程的内容看，避税、节税的区别在于：避税是纳税人对已经发生或将要发生的“模糊行为”，即介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以做出明确判断的经济行为进行一系列人为安排，使之被确认为非应税行为；节税是通过避免应税行为的发生或事前以轻税行为来替代重税行为以达到减少税款支出或综合净收益最大化的目的。

最后，从行为后果同国家财政（税收）收入的关系上看，避税、节税的区别在于：避税直接导致政府当期税收收入的减少，而且无助于财政收入的长期增长，国家当然不愿看到这种情况的发生；而节税一般不会导致政府当期预算收入的减少，而且通过对国家宏观经济结构的合理调整，有利于国家财政收入的长期、稳定增长。

二、企业税收筹划的具体应用

（一）企业组建过程中的税收筹划。企业在组建过程中，可选择恰当的组建形式来进行税收筹划：

1、公司制企业与合伙制企业的选择。公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而合伙企业营业利润不缴公司税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。

2、分公司与子公司的选择。一般来说，当外地的经营活动处于初始阶段时，公司可在外地设立一个分支机构，使外地的开业亏损额能在汇总纳税时，以保证享受外地利润时减少总公司应纳的税额。当外地的营业活动开始盈利时，为保证享受外地利润可缴纳低于公司所在地的税款，就有必要在外地建立一个子公司。

（二）企业投资决策中的税收筹划

1、投资地点的选择。企业设立地点的确立对企业税收有较大影响。一方面，对外商投资企业和外国企业而言，国家为了鼓励外商来华投资，对在经济特区、经济技术开发区和高新技术产业开发区设立的外商投资企业，均减按15％的税率征收企业所得税；设立在沿海开放城市的外商投资企业，适用24％的企业所得税税率；设在其他地区的外商投资企业则适用33％的企业所得税税率。另一方面，对内资企业而言，国家为缩小区域经济差异，促进国民经济的健康发展，对在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税3年。

2、投资行业的选择。为了配合经济政策的贯彻落实，优化我国的产业结构，国家对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业、举办知识密集型项目及基础设施的企业给予税收优惠。因此，对那些资金雄厚、技术尖端的外商，若投资于上述企业就可享受到更优惠的政策。投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以获得最大的税后投资收益。

3、投资方式的选择。直接投资考虑的税制因素比间接投资要多，由于直接投资者通常对企业的生产经营活动进行直接的管理和控制，这就涉及到公司企业所面临的各种流转税、所得税、财产税和行为税等。而间接投资的一般仅涉及收取股息或利息的所得税以及买卖证券征收的印花税。

（三）企业筹资过程中的税收筹划。一般情况下，企业筹资的税收筹划需要考虑以下两个方面的问题：一是筹资结构的变动对企业经营绩效与整体税负的影响；二是企业应如何合理调整筹资结构，以同时实现节税与所有者总体收益最大化的双重目标。

企业筹资方式主要有：向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部筹资、企业自我积累、向社会发行债券或股票、租赁等。通常情况下，企业内部筹资和企业之间拆借资金方式效果最好，向金融机构借款次之，自我积累最差。这可以从空间与时间两个层面加以分析。从空间上看，通过企业内部融资和企业之间拆借资金，涉及的人员、机构较多，这就为企业寻求降低融资成本和实现税收筹划提供了较为广阔的运作空间；而向金融机构借款的效果虽然不如前两种方式，但企业仍旧可以利用与金融机构的长期业务往来关系，寻求一定规模的税负减轻；企业自我积累方式由于资金拥有与使用者融为一体，税收负担难以转嫁与分摊，因而往往难以实现税收筹划。从时间上看，税收筹划的长期性决定了其与企业的生产经营周期紧密结合，最终筹划效果需要在一个生产经营周期结束之后才能体现出来。企业的自我积累资金是其长期经营活动的成果，筹集过程非常漫长，而这些资金一旦再投入到经营过程之中，产生的税负则由企业自身负担；而负债筹资却与之不同，其筹资周期较短，并且投资收益可以在企业和出资者之间进行分摊，债权人也要承担一定的税负，由于利息费用可以在税前扣除，企业偿还利息后，应税所得会有所降低。

（四）企业生产经营过程中的税收筹划。对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而在获得更大的节税利益的同时，也相应在远期的发展壮大过程中，给国家多上缴税收。

（五）企业财务会计核算和财务成果分配过程中的税收筹划

1、折旧方面的税收筹划。企业固定资产折旧的计提范围应执行财务制度的规定，但不同的折旧方法表现为在固定资产的使用年限内，计入各会计期或纳税期的折旧额会有差异，这个差异使企业财务进行税收筹划显得非常必要。

2、存货计价方面的税收筹划。存货是企业为了出售、提供劳务或制造产品而储备的材料或货物。计算确定存货成本的发生额和结余额，是为了确定销货成本，进而确定企业的净收益。销货成本=期初存货＋本期进货－期末存货。从这一公式得知，期末存货金额越大，销货成本越小，销货毛利随之加大，应交所得税也随之增加，对企业不利；反之，对企业有利。对存货合理决策，可减轻企业所得税税负。

3、利润决策中的税收筹划。主要表现在以下两方面：（1）股利分配方法。其方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20％税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需要缴纳个人所得税。因此，企业应筹划好发放多少现金股利。（2）留利决策。一般情况下，股东往往为了避税而要求企业不发或少发现金股利。在某些西方国家有规定，当企业留利超过一定限度时也须纳税，目前我国尚无此项规定。

三、税收筹划应注意的几个问题

进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。要有效地进行税收筹划，达到节税的目标，需要认真考虑以下几个问题。

（一）税收筹划必须遵循成本――效益原则。税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本－效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。

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事业单位和市场上的各大企业相比，体制不同，单位的工作人员从思想上认为本单位财务工作十分简单，进而降低了对会计人员素质的要求，导致单位财务人员的税收知识较贫乏。事业单位的会计工作人员只是掌握了大量理论知识而不具备娴熟的实际操作技能，严重缺乏对会计业务流程处理的经验，更是缺乏对国家税收政策的宏观把握，其税收筹划能力弱。并且随着近年来税收体制的改革，与事业单位相关的税收种类越来越少，很多会计人员的升迁速度慢，在某种程度上降低了会计人员工作积极性，少数高级的会计工作人员选择调动工作岗位。其三，通过税收体制改革以后，事业单位作为独立的经济实体，变成了企业所得税、个人所得税及营业税等相关税项的纳税人，但依旧相当一部分事业单位缺乏对税收制度的了解，一味地注重财政拨款，甚至一点也不了解事业单位要纳税的事实，导致其不纳税。很多事业单位不了解国家的税收优惠政策，当单位的优惠期过了之后，依旧按照优惠政策申请纳税，导致事业但是的税收出现了各种问题。

二、改善税收筹划的对策

其一，事业单位自身要积极地转变纳税观念，进一步提高自身依法纳税的意识。在目前社会主义市场经济飞速发展，税收征管体制不断深入改革的背景下，政府需要进一步加强对事业单位税收的征管，提高相关单位的依法纳税意识，并完善各项税收政策。一方面要加大力度宣传依法纳税的重要意义，要求事业单位认真学习、贯彻落实国家的税收政策；另一方面需要采用有效方法转变事业单位不必进行纳税筹划的错误认识，对事业单位的税收工作加强教育管理，以提高其依法纳税的筹划能力。其二，税收筹划作为一项实用性强、专业化程度高的工作，要求纳税人对税收、法律、财务及其相关领域的工作都有一定程度的了解。故要求事业单位培养一定数量的高级会计人员，在聘用会计人员时必须要求工作人员具备一定的专业素质，能够胜任会计工作。事业单位可以定期邀请国家税务机关的优秀工作者培训本单位财务工作者的税收政策法规知识，进而丰富其业务知识，提高财务人员对财政、税收等各项工作的法律法规的认识，进而在理论的指导下熟悉会计事务各项工作流程。其三，事业单位构建科学合理的育才、用才制度，建立一支适合事业单位长远发展需要的纳税筹划团队，全方位提高事业单位财务工作者的纳税筹划能力。构建规范有序的会计用人制度，依据专业胜任能力聘用相关会计工作人员，促使薪酬安排和每位员工的实际贡献相协调，与业绩、岗位职责相衔接的薪酬机制，坚持效率优先、兼顾公平的原则，最大限度激发员工工作潜能，促使每位会计工作者可胜任本职工作。事业单位要完善会计工作者的上岗培训制度，加强对其的考核，为本单位会计人才的发展提供一个平台。然后通过定期考核检查培训效果，考核成绩优异的予以奖励，考核成绩较差的予以惩罚。事业单位不断加强对重要工作岗位人员的管理，注重储备大量优秀的会计人才，确保不同时期的优秀人才在职务、薪酬方面有一定的上升空间，形成良好的激励机制，保证优秀人才不流失。其四，国家的税务机关可组织力量加强对事业单位的纳税指导，加大力度宣传事业单位的税收政策，促使事业单位的依法纳税意识不断提高，重视税收筹划工作，明确事业单位必须履行的纳税义务。同时要求事业单位牢记税法面前人人平等的理念，税务机关可以为需实施税收筹划的少数单位提供必要的政策支持，促进其科学实施纳税筹划工作。

三、结束语

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对于此项政策规定，一般税务机关在进行税务检查的时候，掌握的主要标准是企业对实际发放给员工的工资薪金是否履行了代扣代缴个人所得税的义务，如果企业已如实履行代扣代缴的义务，则相应实际发放的工资薪金允许全额在企业所得税之前扣除。

新企业所得税法规定企业所得税税率为25%，同时在税收优惠中规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。实施细则九十二条对符合条件的小型微利企业作出了限定：是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。依据上述的实际税收征管情况及税收政策可综合思考如下：若某一中小型工业企业，2011年度预计资产总额2600万元，职工平均人数88人，企业的会计利润35万元，该年度终了汇算清缴前经注册税务筹划师初步测算，应纳税所得额为30.5万元。

考虑到该工业企业处于小型微利企业税率优惠的边缘，企业完全可以通过适当的对自身费用的调整进而享受税收优惠来减轻企业的税收负担。2011年国家税务总局公告第46号，对工资、薪金所得项目减除费用标准重新作出了规定：纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准3500元，计算缴纳个人所得税。

鉴于上述税收政策的调整，注册税务筹划师建议增发0.8万元的工资，以满足小型微利企业的税率优惠要求。（假设该公司原平均计税工资为2000元，可增发计税工资到3500元以内，按职工人数88人计算，最多可增发13.2万元工资）未筹划前企业预计缴纳企业所得税＝30.5*25%＝7.625(万元）企业净利润＝35-7.625＝27.375（万元）经筹划后企业预计缴纳企业所得税＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（万元）企业净利润＝35-0.8-5.94＝28.26（万元）经过筹划后企业的净利润增加0.885万元，同时少缴纳企业所得税1.685万元。

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（一）创新管理方式

提高管理效率税收征管信息化是一项技术创新和管理创新相结合的复杂创新过程，是通过利用信息技术把组织管理的计划、组织、人事、领导和控制五大职能集合起来，在新的管理平台上创新原有的组织结构、管理手段与业务流程的活动。严密的理论和丰富的实践表明，把信息化建设与税收征管业务工作充分结合，可以在很大程度上弥补税收征管体系原有的缺陷，进一步完善税务机关的岗位职责体系，优化管理人员与税务征收业务的有机结合，更加明确不同岗位的工作职责和权力义务，推动税收征管工作从传统的粗放型向现代的精细化方向转变，从根本上解决以往“管事和管户”在税源分配和税收信息沟通方面存在的矛盾。

（二）提供数据支撑

确保工作质量税收征管信息化是以科技创新为动力，以信息技术、网络技术为基本手段，把现代最新科学技术与税收征管活动结合起来的一项活动。这种跨行业、跨学科的深度融合，为税收征管提供了科学、准确的数据支撑。这种具有“科技+管理”特点的税收征管信息系统具有强大的数据集中和整合功能。一方面，通过它的运行可以及时获得大量、完整、真实和系统的税源数据，大幅度提高和优化税务系统各种数据的应用层次；另一方面，通过使用这些经过筛选和处理的高质量的数据，可以辅助税务征管部门较大程度上提高税收征管的工作效率，促进征管部门工作质量的显著提高，同时，还可以大幅度降低出错率，减少重复性工作，从而起到提高业务效率和行政管理效率的目的。

（三）强化税源监控

规范税收执法税源管理是税收征管中的重要任务之一，实现税务征管信息化则可以从一个方面大大强化对税源的监督管理。依托税收征管系统，辅之以无限的互联网络，可以更大程度上拓展税源监控体系的功能，在更广泛的空间内加大税源监控的覆盖面，充分提高监控的灵敏程度和反应速度。通过构建和使用税收征管信息系统，可以从源头上依照不同行业、不同组织、不同税种和不同的时限对所有纳税对象实现全方位的高度监控，同时做好税收计划和预测工作，实现有效的税源监控。以税收征管信息系统为代表的税收征管信息化的实现，对规范税收征管工作也具有十分积极的作用。当税收征管信息系统引入到征管工作中后，科学的程序和模块将会使征管人员执行税收政策法规的行为进一步程序化、模式化和固定化，从而起到在更高的层次上保障税收执法工作法制化、正常化的基础性作用，大幅度减少和克服税收征管中长期存在的随意执法、违规执法的行为和机会。税收征管流程的程序化和规范化不仅可以使征管工作本身更加条理化、高效化，而且便于纳税对象更早的准备纳税相关材料和需要缴纳的税金，减少或消除征管部门与纳税单位之间的矛盾，更好的服务于纳税单位。

二、通过信息化推动税收征管转型的途径

我国经济体量已经跃居世界第二，但税收征管信息化总体水平偏低，导致大量的税源流失和税收管理混乱。当前，要实现税收征管工作的转型，必须充分利用现代利息手段提高税务部门的管理效率，强化税收征管的服务意识，拓展税收监控的功能。

（一）加强信息化建设

密切部门间联系为了加强部门之间的联系，强化税收征管，减少税源流失，我国颁布的税收征管法以及税收征管实施条例强调，工商管理部门、公安部门、银行等金融机构、司法和海关等部门必须互相配合，共同做好税收征管工作。现有的法规虽然强调了部门之间配合的必要性，但是这些部门之间应该采取什么手段，如何实现有机的高度配合，实现信息资源共享，却并没有给出现成的答案。而信息化作为税收征管信息的快速传递和处理渠道，具有天然的强化各部门之间的联系，实现信息资源共享的功能。它为密切政府不同部门间的联系，加强部门沟通，通过电子化处理纳税人信息资源在全国或区域范围内的顺畅流通提供了可能，同时也为解决信息占有在部门间、部门和个人之间的不对称提供了更多的条件。

（二）发挥信息优势

提高评估质量税收征管部门对纳税人履行纳税义务情况进行税务管理、提供纳税服务常用的有效手段之一是进行纳税评估。科学性强、结构合理、质量优异的纳税评估具有提高纳税遵从意识和高效实施征管监控的功能，对完善税收征管扩大税收来源具有直接的引导作用。而真实、及时、全面的信息是取得合理评估结果的前提。也就是说，只有掌握纳税人的资金周转情况，了解其经济业务的实质，才能对其纳税申报和税款的缴纳进行监控。而信息化具有强大的信息集成和处理能力，税收征管部门通过应用现代信息技术，建立不同行业纳税评估模型，实现纳税评估方法创新，将会对提高纳税评估质量起到明显的保障和推动作用。

（三）发挥网络功能

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对于税收企业筹划来说，想要使相应的风险降到最低，获得相应的利益。就需要根据税收筹划存在风险的原因，采取相应的防范策略。相应地，对于税收筹划风险来说，相应的防范策略有很多。比如，对国家政策的导向性进行准确的把握，避免对相应政策的滥用；需要对相应的信用风险进行防范。因此，本文作者对其中的一些进行了相应的探讨。

1、需要对相应的税收筹划人员结构进行优化

对于税收筹划来说，它是一项具有高层次的理财活动以及系统化的工程。它会涉及到很多方面和领域的知识，比如，金融、财务、税收、投资。它所具有的特点就决定需要专业的人员来进行。比如，聘请专业的税收筹划专家、注册税务师。这样不仅可以使纳税人相应的违法风险得以降低，还能使相应的税收筹划更加完善。同时，需要对相关人员进行在岗培训，提高他们的专业技能和业务素质。相应地，在税收筹划人员中，需要配备一些熟悉企业生产流程和销售情况的人员，这样更利于内部税收筹划人员结构的优化。

2、加强风险意识的建设，建立相应的风险控制机制

对于税收筹划人员来说，不仅要正视相应的风险，还要对风险的客观存在进行正确的认识。并在此基础上，建立行之有效的税收筹划风险预警机制和控制机制，来使相应的风险最小化。因此，需要以先进的网络技术作为依托，根据实际情况，建立科学合理的税收筹划预警机制。通过它来对税收筹划中，可能存在的风险进行相应的预测和监控。换句话说，当相应风险产生的时候，能够及时向相应的筹划者或管理者发出警告。为了符合当下我国市场经济发展的趋势，相应税收筹划风险预警系统需要具备相关的功能。首先，它要具有危机预知的功能，能够对相应信息进行整理和分析，对那些可能引起风险产生的因素进行识别，预先发出相应的警告。其次，它要具有相应的风险控制功能。即企业发生税收筹划潜在风险的时候，相应的系统能够及时找到潜在风险的根源，并做出相应的警示。最后，它需要具有信息收集的功能。能够对相应的税收政策和相关动态变化情况信息进行相应的收集，并对这些相关信息进行相应的分析，判断它们是否存在风险。

3、需要营造适应税收筹划发展的社会环境

纳税主体及时学习税收政策。虽然税收筹划风险具有其客观存在性，但依然可以采取相应的措施对它进行完善，使相应的风险得到控制以及规避。因此，对于社会环境方面，首先，需要加强对税收筹划的宣传，进而营造一个有利的社会氛围。让税收筹划风险走进每个人的内心世界，加深他们对税收筹划风险的认识和关注。其次，除了需要提高相应税收征管人员的业务水平以外，还需要提高他们的职业道德水平。以此，使他们在相应的工作中，能够做到依法治税。最后，还需要加强对税收筹划理论的分析，进而建立相应的筹划体系，并符合我国的实际情况。相应地，纳税主体需要以积极的态度对相应的税收政策及时进行学习，对相关税收政策的内涵进行准确的把握。这样才能跟上税收筹划不断前行的脚步，实现合理合法的降低税负。

二、总结

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一、税收筹划产生和发展的原因

（一）税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择

随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。

（二）税收筹划是社会主义市场经济的客观要求

由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。

（三）我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间

地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。

二、我国税收筹划的现状分析

税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。究其原因有以下几个方面：

（一）意识淡薄、观念陈旧

税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。

（二）税务制度不健全

税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国的税收制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。

（三）我国税收制度不够完善

由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。

三、税收筹划的方法选择

税收筹划贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。在不同的阶段，进行税收筹划可以采取不同的方法。

（一）企业投资过程中的税收筹划

1.组织形式的选择

企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。

2.投资行业的选择

在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。

3.投资地区的选择

由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。因此，投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。

（二）企业筹资过程中的税收筹划

不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的筹资组合。

（三）企业经营过程中的税收筹划

利润不仅是反映一个企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算应纳税所得额、应纳所得税税额的主要依据。企业可以根据《企业会计准则》的有关规定，选择适当的会计处理方法，对一定时期的利润进行控制，达到减少税收负担的目的。

1.存货计价方法的选择

企业存货计价的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。企业采取不同的计价方法，直接影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择计价方法来减轻税收负担。

2.固定资产折旧方法的选择

固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业可以根据税率的类型、税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法。

3.费用分摊方法的选择

企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费等费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。

四、税收筹划应考虑的几个问题

进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。要有效地进行税收筹划，达到节税的目标，需要考虑以下几个问题：

（一）税收筹划必须遵循成本—效益原则

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本一效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，税收筹划必须遵循成本—效益的原则。

（二）税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率

货币的时间价值和将适用的边际税率筹划需要考虑的另一个因素。比如，我国企业所得税法定税率是33%，某纳税人有一笔10万元的所得（假设不考虑其他扣除因素）可以在2000年实现，也可以在2001年实现，该笔所得不论在哪一年实现，它都会不在乎，因为不管在哪一年实现，都要缴纳3.3万元的税款，税收成本不变。但若考虑货币的价值则不同。选择不同的纳税年份，应纳税款的现值将存在差异。假设折现率为10%，该笔所得推迟一年实现，差异额为3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于节税3003元。再比如，我国企业所得税法定税率为33%，除此之外还有18%和27%两档优惠税率。如果某纳税人签订一份销售合同时，将使其收益增加，若不考虑该份合同，其应纳税所得额为9万元，适用税率为27%，应纳税额为2.43万元，若考虑该份合同，将使其应纳税所得额增加到11万元，适用税率为33%，应纳税额为3.63万元，增加了2.2万元，大于其应纳税所得额的增加2万元，这样的话，通过税收筹划，该企业可以考虑不签订这份合同。