税收法规范文
时间：2023-03-23 05:43:15
导语：如何才能写好一篇税收法规，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
新会计准则与税收法规之间存在不同的相关税种很多，其中受影响最明显的就是所得税。建议各个公司在处理新会计准则与税收法规之间存在的差异情况时一定要遵循以下两个原则：一是在进行会计核算时，要严格依照企业会计准则来进行，计量并记录会计要素；二是在完成纳税的时候，必须要完全遵守税收法规中的标准。在会计账务处理与税收法规的要求存在不同的情况下，依照税收法规的标准来进行，采取一定的措施对差异进行协调进行纳税行为。以所得税为例，通常情况下，公司的所得税都是依照年度来进行结算的，在每年结束之后对所得税进行计算并缴纳，因此,通常不用在出现差异的那个月份进行纳税，采取了年末进行纳税的协调办法。因为新会计准则和税收法规在成本、收益以及计量方面的差异，会造成算得的会计利润与根据税收法规计算的利润出现差异的情况，也就是永久性的差异与时间性的差异,需要采取不一样的所得税的处理方式。永久性差异主要是某个期间因为新会计准则与税收法规对利润、损失以及费用进行计算的口径不同，造成的税前会计利润和应纳税所得额的差异。这种差异在本期发生，但不能在以后的时期内转回。时间性差异主要是税收法规和财会标准在明确利润、损失以及费用时因时间的差异而造成的税前会计利润和应纳税所得额的不同。这样的差异不但会出现在某一个期间还会在其他期间内进行转回。通常对时间性的差异,会采取两种方式来处理:一是采取应该缴纳税额的方法,不论税前的财会利润是什么，在计算所得税的时候都要根据税收法规来进行协调；二是采取纳税影响会计的方法。
(二)协调新会计准则与税收法规的几点思考
1、加强对新会计准则的改进与完善通过对新会计准则与税收法规间存在差异的思考，笔者建议在现有的会计处理模式下，可以依据税法的相关规定对一些会计处理方法进行必要的补充，使其在符合税收法规的条件下，又能遵循新会计准则，同时还能够对税收的征收和管理带来一定的有利方面。例如对增值税“计税销售额”与“会计收入”之间的时间性差异所引起的应缴增值税问题，可通过设置“递延税款”或“待转销项税金”等科目进行反映和调整。此外，目前会计准则要求企业披露的涉税信息较少，不仅使得税务机关在对企业所得税的征缴及监管方面难度加大，而且投资者、债权人等利益相关者也无法通过财务报表知晓企业税款征收相关的信息，更无法理解税前利润与应纳税所得额之间的差异。因此，新会计准则增加涉税信息披露应是一种多方受益的协调方式。
2、完善税收法规，向新会计准则靠拢对新会计准则和税收法规差异的协调，从整体上而言，应在遵循相互靠近、相互协调的原则上，突出税收法规向新会计准则的靠拢。以所得税为例，企业所得税法规定在税前会计利润的基础上进行纳税调整以计算应纳税所得额，主要是出于纳税人为了少纳税有调减会计利润的动机，而纳税调整是为了保证国家财政收入的实现。通过制定税收法规虽然在一定程度上防止了税款流失，但往往加重了企业的负担，阻碍了企业的发展，最终不利于税收收入的实现。如果使所得税征税对象真正建立在会计利润的基础上，尽量减少纳税调整项目，短期看会暂时减少税收收入，但企业得以加速发展，形成新的税源，从长远看能够形成企业发展与税收收入同步增长的良好局势。
3、完善征管制度，增强稽查能力新会计准则与税收法规的差异，对于税务工作人员的专业水平和征管及稽查能力都有了更高的要求。在税收征管手段方面，如在征管制度建设中，应对纳税人报送财务会计的内容、纳税信息的报告等方面提出新的要求，帮助和促进纳税人建立纳税方面的管理制度。因此，如果能够协调好两者间的差异，不管是对纳税人还是对税收征管工作都有着非常积极的现实意义。
4、进一步提高纳税人与征税人的业务知识及综合素质要做好新会计准则与税收法规的差异处理及协调工作，最重要的一方面就是纳税人与征税人能够准确理解和掌握新会计准则和税收法规。通过在我国各企业中进行的对新会计准则的实施调查来看，纳税人要做到的不仅仅是会计账务处理符合新会计准则，同时还要严格依照税收法规进行纳税，有时候对于出现的一些比较复杂的差异问题，其过程比较繁琐，纳税的调整难度也比较高，此时很多的纳税人对于此类差异无法做到正确调整，往往就会出现违反税收法规的情况。新的《税收征管法》对税收征管过程的每一个控制环节、每一道法定程序、执法责任的权限、工作职权的行使及工作成果形成过程都制定了具体而有刚性的执行依据。能否正确的理解和执行税收法规不仅直接对纳税人的切身利益有着影响，同时也会影响到税务干部的形象问题。因此不管是对纳税人还是对征税人而言，都需要加强对新会计准则以及税收法规的学习，提高自身的业务水平和综合素质，准确把握两者之间的差异，进而更好的处理好因差异引起的一系列的问题。
篇2
税收法规的目标是及时征税和公平纳税，而会计的目标是向会计利益相关者提供有利于决策的财务信息。尽管两者在使用的一些概念、原则和方法上有着很大的一致性，但由于其根本目标不同，必然存在着分歧与差异。作为从企业角度出发的会计界人士，应当将如何洞察税收法规与会计制度的分歧，如何促进两者的协作，进而实现两者共同发展作为一项义不容辞的艰巨任务。本文试从会计制度和税收法规的分歧、合作与发展入手，阐述相关论题，以飨读者。
一、税收法规与会计制度关系的发展历程
在传统的计划经济模式下，我国企业（特别是国有企业）一般只需对政府负责，无论盈利还是亏损，一切都是政府的。因此，企业所有的会计处理均以国家财税收入最大化为目标，税收法规与会计制度的目标基本上是一致的，会计制度与税收法规挂钩，会计利润和应税所得大体保持一致。同时，企业也从方便的角度出发，以满足税务当局的要求为其会计处理的基本出发点，尽量避免或减少由于会计处理方法与税法要求的不同而需单独解释的内容，进而按照税收法规进行会计处理，而非以真实反映企业经营状况为主要目的。
然而，从国际惯例看，市场经济国家企业的税利都是分开的，税是对政府的义务，利润是投资者所拥有的投资收益；不仅如此，两者还是矛盾的，税缴多了，利润就会被抵消。我国正处于从计划经济向社会主义市场经济的转轨过程中，该种市场经济环境必然导致投资主体多元化，从而会计信息利益相关者群体复杂化情况的出现，而会计的处理方法如何从以税收为基准的旧模式向以真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量为主要目标的新模式进行转化就成了当务之急。所以，在我国当前市场经济条件下，税收法规与会计制度的目标逐步呈现出了非同一性的特征。这种非同一性是从1994年税制改革和1997年起具体会计准则和企业会计制度（笔者将准则和制度纳入广义的“会计制度”范畴之内）的相继出台开始逐渐扩大的。比如，税法中《企业所得税税前扣除办法》、《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》等法规与会计制度规定的原则、方法等内容在确认收入、费用和损失方面的差异逐步扩大，甚至产生了不容忽视的分歧和对立关系。
二、实现税收法规和会计制度有机协作的必要性
从我国最近颁布的各类会计法规来看，新的会计制度已与国际会计准则、美国会计准则（主张税收法规与会计制度相互独立）等国际惯例实现了协调。国际上通行的做法是，财务报表公允地反映企业的财务情况，企业先按会计制度客观地计算出公司的利润；而在纳税时，再按税法要求对财务报表进行适当调整。
现在问题的关键在于随着税收法规与会计制度分歧的加剧，我国税收征管部门面临的税收主权的挑战远比西方发达国家大得多，尤其是反避税领域，我国至今仍未形成系统的反避税规程。现实经济环境中，虽然我国加入世贸组织尚不足一年，然而各跨国公司争相在我国投资，国际资本流动极为频繁，监管和反监管的斗争成为国家财政、海关和税务部门的重要工作内容。这些跨国公司一般都拥有丰富的国际理财经验，通过各种手段（主要表现在会计手段上），有的实行税务筹划，有的直接绕开我国法律监管，偷逃税款，对我国的税收主权构成严重威胁。上个世纪90年代后期，每年仅跨国公司避税行为而给我国造成的税收收入损失就至少为300亿元。换句话说，这约相当于2001年中央财政收入（16386亿元）五十分之一的300亿元，若加上国内企业的避税行为，数字将会更加惊人。于是，如何通过税收法规与会计制度的完善与协作将成为国家加强反避税工作的一个重要逻辑出发点。
三、推动税收法规和会计制度共同发展的几点建议
随着我国社会主义法制的逐步健全，政府机关和企业的法制观念也在不断增强。体现在税收上，一方面是税务机关等相关部门实行依法治税；另一方面是企业遵纪守法的意识得到增强，正确处理好企业收入与“依照法律来纳税的义务”之间的关系，自觉养成诚信纳税的良好习惯，最终推动税收法规和会计制度的共同发展。
1、企业税务筹划的加强和国家反避税措施的完善
对于税务筹划这一新鲜事物，国家不但不必反对，而且还要支持，因为应纳税企业是在充分利用自己的经验和对税收法规的熟练掌握，并且在不违反税法的前提下进行的降低税负、实现税务筹划的行为。而税务筹划的前提虽是遵守税收法规，但其结果却会造成国家税收收入的减少，甚至会降低经济活动的效率，造成税收公平方面的问题，并加大税收制度的复杂性和征管困难。但为什么国家往往容忍这种税务筹划行为呢？从经济角度看，政府有目的、有选择地设置低税区，有利于吸引资金，吸收技术，带动经济繁荣。所以政府能容忍的税务筹划行为通常的是指政府指导下和税法控制下的“节税筹划”，而不能容忍的则是失控的、打法律擦边球的“避税筹划”行为。所以一个合法的政府，总要不断制订反避税筹划条例，以保证政府的税源与收入，维护法制的健全。税务筹划（主要指节税筹划）是对税收政策的积极利用，符合税法精神。从更深一层理解，税收的经济职能还必须依赖于税务筹划才能得以实现。这样，应纳税企业与政府税务机关重复博弈的结果，无疑是会计制度和税收制度的高度完善。在这种环境下形成的税收法规，对经济环境的变化当然具备灵敏的反应能力，也将更趋于完备。
2、会计界人士及会计制度的协作配合
相信今后随着经济的发展，税务筹划活动会越来越普遍，政府的反避税措施将越来越有力。而且在税务筹划与反避税的发展进程中，会计界也应当当仁不让地成为主力军。首先，会计人员拥有其他行业不可比拟的经验和专业技术优势，他们可以凭此优势帮助应纳税企业合法地减轻税负，从而抢占和巩固传统会计市场；同时，税务机关可以考虑由国家认定具备注册会计师资格和注册税务师资格并且经验丰富、品行良好的中介机构专业人士从事税务审计业务，从而加大反避税的“技术含量”，以弥补我国专职税务稽查人员数量和质量上的不足，加大反避税工作力度。
从制度层面上来说，税收法规应当借鉴会计制度，借“它山之石”完善和充实反避税立法的原则和内容。税务机关反避税的着重点应从鉴别经济业务的合理性入手，而会计制度的相关准则对于反映交易事项的经济实质是很有帮助的。比如，一笔涉及转让定价的关联企业间的交易业务，由于交易各方以自己内部确定的价格来填制纳税申报表，以此想方设法地逃避纳税义务。而税务机关可以根据掌握的相关成本或以前非关联方独立交易的会计资料，并以此为基础，估算应作为纳税基数的正常交易价格，从而更好地界定各方的纳税义务，防止税款流失。
3、加快构建税务会计的理论体系
由于我国现行的税制处于一个不断发展、完善的阶段，各种规范性文件屡屡下发，这势必造成我国现行税制的复杂性和操作上的难度性。而税务会计的出现，客观上满足了国家作为所有者或宏观经济管理部门获取企业会计信息的重要途径，也是实现税收法规与会计制度共同发展的产物。
作为推动税收法规与会计制度共同发展的关键因素，税务会计理论体系的构建，应该在税收微观领域将宏观税收学的基本概念、原则转化为税法学的相关概念、原理的同时；又可以借助于财务会计学的一系列理论与方法，以税收法规为准绳，将应纳税企业计算、缴纳的税款和应履行的纳税义务通过会计系统予以反映。税务会计与各学科之间的相互关系大致如下图所示：（图略）
篇3
关键词：新财会准则；税收法则；协调性分析
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-01
前言
财会和税收具有不同的定义，同是经济系统中的重要概念，财会指的是系统全面监督和核算企业已经完成的资金运动的经济管理活动；而税收指的是国家运用法律手段和政治权利来达到强行分配社会产品的形式，并无偿获得财政收入。两者之间是紧密相关的关系，只要有税收活动，就少不了财会核算的程序。只有使两者共同进步，才能推进社会发展的脚步。
一、新财会准则和税收法规差异化的负面影响
（一）增加征管成本
新会计准则和税收法规之间差异化的最大负面影响就是大大增加了征管成本，这里所说的征管成本指的是征税和纳税行为的成本。这两种制度之间的差别会产生两种不同的纳税规定，这增加了纳税人的纳税成本，同时纳税调整和财务核算的成本也相应的提高了。税务和财务的相关管理部门面对不断提升的工作量，需要通过大量增加时间和工作量来对实际纳税数额和应纳税数额进行核算，这大大增大了征管成本[1]。
（二）制造了财务管理漏洞
由于税收法规和新财会准则之间的差距在不断的加大，很多企业的纳税和财务管理中就会出现偷税漏税的行为，一部分财会人员就会利用财务管理中的漏洞。比如，在财务管理工作中，下调会计利润，从而使纳税的金额低于企业的实际利润，就产生了避税行为。
（三）增加涉税风险
税收法规和新财会准则之间不断增加的差距会激发出许多不协调的因素，比如，税务征管部门和纳税人之间很容易激发矛盾冲突，两者由于依照了不同的准则，所以会各执一词，对于征收的金额和纳税金额就会产生激烈的争论，纳税人的行为实际上是一种保护自身权益的积极行为，但是这种举动会被税务征管部门看作是避税行为，所以就加大了涉税风险[2]。
二、协调税收法规和新财会准则的有效策略
为了良好协调税收法规和新财会准则的关系，需要根据两者的差异来分析两者在新环境下需要遵循的准则，可以依照采用几种方法：
（一）考虑国家税收政策的实际要求
新财会准则和税收法则的良好实施需要以国家政策为导向，考虑国家税收政策的实际要求是协调两者的关键。在落实会计目标的同时，需要严格遵守会计工作准则，并且充分考虑日常税务管理的信息需求以及国家目前的税收政策，依照新会计准则来不断完善会计信息。会计工作除了可以为相关部分和广大投资者提供精确的会计信息，还具备内在的控制技能，所以会计人员应，加强日常核算中的明细核算工作，从而消息了解账户资金的详细增减变化情况。在处理设计税收的业务时，除了依照新的会计准则处理事务之外，还需要借助明细账户来充分反映会计和税收的差异，从而为税务稽查和纳税申报提升重要的基础信息。
（二）缩减会计政策的选择范围
缩减会计政策的选择范围是调节税收法则和新财会准则的有效途径。在目前的环境下，一种税法法规往往和很多种会计政策并存，这就产生了税收法规和新财会准则的不平衡发展现象，相关部门在进行相应的协调来对应不断加大的税收和财务工作量时，就会大大的增加税务部门的工作负担。所以，想要及时协调好两者之间的关系就必须在其中融入效率和公平原则。通过对会计政策选择范围的缩减，能够有效的促成两者的协调。
（三）完善会计信息的披露附注
目前环境下，会计信息存在披露的不足和缺失，这使得会计不能提供税收所需要的必要信息，同时税收也难以及时的把相关需求反馈给会计信息系统，两者之间的信息不通畅导致了税务部门获取信息成本的加大。在协调税收法规和新财会准则的过程中需要关注对会计信息的披露附注。在协调过程中，规范操作对相关信息的披露，使用完善的会计信息，对会计和税收之间的分析和差异进行适当的报告。这不仅提升了会计部门对税务部门的支持度，也加强了税务管理的机制，同时也大大提升了会计信息的整体质量，避免了不科学、不合理差异的产生[3]。
（四）紧密联系企业的实际经营状况
不同规模的企业所应用的新会计准则也有所不同，所以应通过对企业实际经营状况的紧密联系来执行新会计准则，依照企业的业务特点来筹划税务，这在企业税收和财务管理中是必须重视的一个部分。因此，对于一些上市公司，鉴于其社会性和公众性，要求其强制应用新会计准则可以有效的规范其会计计量、报告和确认行为，从而保证广大投资者能够得到优质的会计信息。另一方面，广泛的中小型企业，由于其和上市公司存在着较大的差距，比且这些小企业的会计普遍缺乏专业的技能训练，而且由于经营规模不大，不能公开发行股票或者债券，这就很难对应上新会计准则的相关核算规范，这产生了一些负面影响，许多小企业在纳税报表中只是随意填写一些科目来应付税务部门的要求，这会导致税收和会计的差异增加。对于这种现象，就需要出台合理的小企业会计证原则，从而适当调整会计准则对小型企业的适应能力。在对小企业的税法规定中，明确的规定小企业需要在纳税申报表中填写的项目、在纳税流程中容易产生的问题，以此来进一步缩减税收和会计间的差异。
三、结论
综上所诉，新财会准则和税收法规不仅要相互独立，还有紧密联系。目前我国的税收法规和会计制度都需要进行完善，在这个过程中，需要考虑到我国税收政策的需求、密切联系企业的经营状况、完善对会计信息的披露批注同时减小会计政策的选择范围，积极协调两者之间的差异，从而促进两者的协调发展，使企业能够更好更快的进步。
参考文献：
[1]赵宜一.我国现行会计准则和企业所得税法的差异[J].现代商业，2016（1）：68-68.
篇4
关键词：视同销售 ； 税务 ； 会计 ； 处理
一、变更部分“视同销售货物”征税与否的法律规定
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称某税条例或实施细则）第四条规定：
“单位和个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的出外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”[1]
税法规定以上行为都要缴纳增值税，其目的主要是避免造成与正常货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止纳税人利用该行为逃避纳税。[2] 但不能忽视，上述各种行为存在着实质性的差别：
1. 有行为的发生了所有权的转移（如第7―8条），有的并未发生、至少在一定时点上未发生所有权的转移（如第1―3条），在纳税义务发生时间上存在着很大差异；
2. 有的换取的是外部利益（如第6条），有的换取的是内部利益（如第7条），在纳税人获得的实际利益上存在着一定差异；
3. 有的获取了直接的经济利益（如第4―7条），有的虽未获取经济利益，但获得了一定的社会效益或强化了企业形象，无形中使企业在竞争中居于有利地位（如第8条），在纳税人的显性利益和隐性利益上存在一定差异。
由此看出，尽管上述行为具体情况各异，但都在一定程度上影响着纳税人的税后效益。笔者对多数行为征收增值税都没有异议，但有两点值得商榷：
第一，“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”确定为征税行为无可厚非，但是所确定的范围过于笼统，因为“无偿赠送”并没有把捐赠排除在外，而捐赠包含了公益、救济性捐赠行为。公益、救济性捐赠是国家倡导的正义行为，如果这种捐赠行为需要缴纳增值税的话，最终要由纳税人自己承担税负，违背了国家的政策导向。因此，本人认为，应将公益救济性捐赠作为免税条款在法规中得到体现。
第二，“将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费”条款中未包括“购进”行为。纳税人作为经营者一般能够以厂价或批发价购进所需货物，节省好多纳税环节，税基明显低于普通消费者，如果对购进货物不视同销售征税，纳税人势必利用该避税手段以各种名义给职工捞取更多的利益。这显然有失公平。因此，本人认为，应将购进货物也纳入“视同销售货物”的范畴。
二、对视同销售行为组成计税价格进行修订
根据《增值税实施细则》第十六条规定：
“纳税人……有本细则第四条所列视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率），属于应征消费税的货物其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，……。”
另据《消费税暂行条例》第七条规定：“组成计税价格=（成本+利润）÷（1―消费税税率）”
从上述法规规定中可以得出如下结论，即：视同销售行为的组成计税价格计算公式为
组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）]÷（1―消费税税率）
本文认为，以上公式存在下列不足之处：
1. 公式中的成本只包括实际生产成本，而同类货物的销售定价一般要考虑销售成本、管理费用、营业费用等；
2. 公式中只将消费税作为价内税的重要组成部分，忽视了价内税的其他税种，如城市维护建税和教育费附加等；
3. 在2001年确定对卷烟和白酒实行从价定率和从量定额复合征税方式后，有关补充规定忽视了消费税中定额税作为价格组成的重要因素对计税依据的影响，直到2004年才对进口卷烟明确了“组成计税价格=（关税完税价格+关税+定额税）÷（1－消费税税率）”，将“定额税”包含在计税价格之内，而根据相同原理形成的自产自用和委托加工的组成计税价格中至今也没有明确“定额税”的地位；
4. 在国家税务总局颁发的《增值税若干具体问题的规定》和《消费税若干具体问题的规定》中，对于消费税应税消费品这些“利税大户”规定成本利润率，除甲级卷烟和粮食白酒规定了10%，其余大部分为5%，而对于消费税非应税货物却规定了10%，使得消费税应税消费品的税基远远低于一般货物，造成税负不公。
由此可见，公式中的组成计税价格应包括的计税因素太少，成本利润率的比例太低，明显小于同类货物的实际计税标准，违背了税收的公平原则。因此，本人认为，应将视同销售行为的组成计税价格确定为：
组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）+定额税]÷[1―消费税税率×（1+城建税率+教育附加费率）
公式中的成本是指企业的商品（或产品）销售成本加计期间费用。
公式中的成本利润率应适当提高比例，具体比例由法规制定机关确定，本人建议15%较为合理。
公式中的定额税不仅包括消费税中定额征收的部分，还应包括资源税等作为价内税的定额税以便更为合理的反映纳税人应税行为销售价格的构成。
另外，要求税务机关核定增值税和消费税的计税依据应尽量保持一致，一方面体现会计一致性原则，另一方面，体现税法的统一性和严肃性。
三、调整视同销售货物账务处理的相关规定
根据财政部颁发的《企业会计制度――会计科目和会计报表》（财会[2001]11号）规定：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记本科目（应交增值税―销项税额）。[3]
同时，在该制度的主要会计事项分录举例中列明：
1.销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）
借：应收账款等，
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
2.基建工程领用本企业的商品产品，
借：在建工程
贷：库存商品
应交税金――应交增值税（销项税额）
根据财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉和〈相关会计准则问题解答（三）〉》（财会[2003]29号）第一个问题中规定：企业在将自产、委托加工的产成品用于捐赠时，借记“营业外支出”科目，贷记“库存商品”、“应交税金”等科目。[4]
另外，根据财政部颁发的《企业所得税暂行条例实施细则》（94财法字3号）第55条规定：“纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。”
尽管在多处相关法规中都有对“视同销售行为”的明确规定，但其账务处理却很不规范：
其一，同样规定了作为收入处理，但在分配给股东时，视同销售的货物记入了“主营业务收入”，而用于基本建设时，却只确认了增值税的销项税额，并未确认“主营业务收入”，从根本上违背了会计制度关于一致性原则，造成实际工作者对税法和会计制度理解的混乱。
其二，在企业产品用于基本建设等视同销售行为时，税收制度虽然规定了作为收入处理，但在账务处理上，按市场公允价计算增值税销项税额，却按库存商品的实际成本结转支出，造成了增值税销项税额不能直接对应计税依据，出现了“皮之不存，毛将安附”的现象。
其三，视同销售行为不能在账务处理上确认并反映“主营业务收入”，给期末核定、调整应纳税所得额带来很大困难，在一定程度上影响了企业所得税的计算、征收和管理。[5]
针对以上问题，本人认为，应将所有“视同销售行为”均确认主营业务收入，不论该行为是对内还是对外，是建设还是消费，是有偿还是无偿，即：
当发生视同销售行为时，账务处理如下：
借：在建工程
长期股权投资
应付福利费
应付股利
营业外支出等
贷：主营业务收入（或其他业务收入、营业外收入）
应交税金――应交增值税（销项税额）
作者单位：保定职业技术学院
参考文献：
[1] 国家税务总局办公厅.中华人民共和国税收基本法规[M]. 北京：中国税务出版社，.2001.1―11，26，109.
[2] 古建芹.国家税收[M].中国，石家庄：河北人民出版社，2005.67.
[3] 河北省财政厅.企业会计制度・企业会计准则汇编[M]. 石家庄：河北科学技术出版社，2001.221，392，421.
篇5
这次全省国税系统税收政策法规工作会议的主要任务是：传达全国税收政策法规工作会议精神；回顾我省国税系统近年来的税收政策法规工作；交流工作经验；探讨如何发挥政策法规部门的综合职能作用；研究安排今年后几个月工作，把税收政策法规工作提高到一个新水平。省局党组对这次会议很重视，省局党组书记、局长李永恒同志专程到会并作重要讲话。大家回去后，要及时将这次会议精神层层传达到基层，并认真抓好贯彻落实。
下面，我讲几点意见：
一、近年来全省政策法规工作回顾
近年来，全省各级政策法规部门充分发挥职能作用，以规范税收执法为目标，以强化执法监督为重点，以落实税收执法责任制为抓手，积极有效地推进依法治税和政策法规工作，各项工作取得了明显成效。
（一）政策法规工作机制进一步健全
目前，全省各地级市已经全部设立政策法规科(处)。广州市大部分区和县级市局、佛山市县（区）一级专门设立独立的政策法规部门。其他市的县（区）也明确了相关部门和专门人员从事政策法规工作。各地都相应配备了高素质的人员，特别是吸收了一批法律专业人才，切实做到了政策法规工作有机构、有人员，为政策法规工作更好地开展打下了良好的基础。与此同时，各地致力于探索建立有效的内部工作制度和工作流程，结合工作实际，相继建立和完善了税收规范性文件制定管理、税收执法检查、税收执法责任制、重大税务案件审理、税务行政复议应诉等一系列工作制度和办法，初步形成了比较完整的制度体系。促进了政策法规工作逐步走向规范化、制度化。
（二）执法监督工作进一步强化
经过几年的努力，对税收执法行为各环节进行事前、事中、事后的日常内部执法监督机制初步建立，逐步形成了对执法全过程的比较完整的监督链条。执法监督工作从过去侧重对结果的监督、被动型的监督逐步转变为对过程与结果并重的监督、主动型的监督。
一是做好税收规范性文件的会签工作，加强税收执法事前监督。各地认真贯彻总局《税收规范性文件会签管理办法（试行）》的有关要求，将税收规范性文件的会签把关作为强化事前监督的重要手段，保证了规范性文件在出台前经过政策法规部门会签，从源头上确保了有关文件的合法性、规范性，做到了监督的关口前移，规范性文件制定和管理工作明显改进。按照总局的统一部署，省局政策法规处会同相关业务部门开展了省级税收规范性文件的清理工作,向社会公布了583件全部失效或废止、部分条款失效或废止的税收规范性文件。省局还积极配合总局按照国务院要求开展了税收行政法规的清理工作，向上级部门提出了许多有建设性的意见。
二是做好案件审理工作，加强税收执法事中监督。许多地方结合实际，制定了相关的操作办法，进一步规范审理委员会办公室的各项工作，明确案件审理的程序，促进了审理工作规范化、制度化。通过几年的努力，重大税务案件审理工作已经走上正轨，逐步摸索出案件审理的规律和办法，与稽查等相关部门的协调也比较畅通，审理的质量有了较大提高，较好地发挥了案件审理工作加强执法行为事中监督的作用。特别是广州、佛山、东莞、中山、惠州、汕头、潮洲、揭阳、阳江、河源等单位在这方面的工作较为扎实，成效比较明显。
三是做好税收执法检查工作，加强税收执法事中事后监督。按照总局的统一部署，积极组织开展一年一度的税收执法检查,针对税收执法中存在的薄弱环节和重点问题，认真地开展检查，在各地自查的基础上，省局还组织省局执法检查组对部分市进行重点抽查。通过几年不间断的重点检查，及时发现和纠正了基层的执法偏差，对于基层进一步规范税收执法行为，提高税收执法水平起到了很好的促进和监督作用。与此同时，在抓好一年一度执法检查的基础上，各地还结合当地实际，大力推进日常执法检查工作。不少地方已经逐步形成了各具特色的日常执法检查制度、方式，对日常执法检查的原则、内容、形式、方法进行了规范，日常执法检查开展得有声有色。广州市局专门成立了专业化的执法检查队伍，按业务分成征管和稽查两个日常执法监督小组，分别承担日管检查和稽查案件复查。珠海建立了执法通报和政策法规例会制度，定期召开政策法规例会，研讨和通报有关执法问题。肇庆市建立了备案制和督办制，对各地自行检查发现的问题进行备案，对屡查屡犯的问题要求被检查单位限期改正，对跟踪落实不严，整改不到位的予以责任追究。由于组织得力、工作认真、效果明显，我省税收执法检查工作受到了总局的肯定和表彰，**5年、**6年连续两年被评为税收执法检查工作先进单位。
四是做好税务行政复议诉讼工作，加强税收执法事后监督。各地在开展行政复议和应诉工作中，通过对行政行为的合法性、合理性进行审查，撤销、变更不当的具体行政行为，保证了税务行政复议维持的案件在行政诉讼中胜诉，切实维护了纳税人的合法权益。确保了税务救济渠道的畅通。同时，对案件所涉及的税收政策和管理的问题，积极向有关部门提出改进建议，促进了相关政策规定和管理措施的完善，逐步形成了以复议、应诉监督规范执法行为、保护纳税人权益的良性运行机制。
（三）税收执法责任制工作进一步推进
按照总局的要求，紧紧结合**国税实际，采取强有力的措施，稳步地推进税收执法责任制工作。认真贯彻落实全省国税系统推行税收执法责任制电视电话会议精神，进一步统一思想，提高推行税收执法责任制的重要性和紧迫性的认识。积极配合征管部门、信息中心等部门抓好岗责体系的建立和总局综合征管软件上线工作。目前已经制定了全省统一的岗责体系，总局综合征管软件在全省全面成功上线，并运转顺利，为我省推广税收执法信息管理系统和开展税收执法计算机自动考核工作打下了坚实基础。及时跟踪了解全国推行税收责任制工作进展情况，组织人员到参加计算机自动化考核试点的兄弟单位学习经验，为在我省推广自动化考核做准备。虽然我省没有被确定为总局计算机自动化考核试点单位，但不少地方没有坐等观望，结合征管软件的应用和岗责体系建立，积极探索人机结合的考核评议办法，创造了不少好的做法和经验。如广州市局采取计算机取数分析和人工评审相结合，以税收执法责任制20项考核评议指标作为日常执法检查的项目之一，开展检查考评。中山市局把实行ISO9000质量管理与落实税收执法责任制有机结合起来，健全了税收执法岗责体系，理顺了征、管、查各环节职责分工和操作流程。佛山、汕头、潮州、茂名、湛江等市局也结合本地实际，开展税收执法责任制试点，为下一步推行税收执法责任制积累了有益的经验。此外，不少地方结合执法考评结果、执法检查、审计等外部监督检查的情况，积极落实税收执法过错责任追究，对相关责任人按照执法过错责任追究办法进行责任追究。
（四）税收政策调研工作进一步加强
在调研力量比较薄弱的情况下，树立精品意识，确立有所为有所不为的思路，采取上下联动、共同参与的方式，积极开展调整完善有关税收政策的调查研究，为税收改革和综合税收政策调整工作服务。积极配合总局做好完善现行福利企业税收优惠政策试点工作，协助国家有关部委在**开展的相关调研，在各相关部门的共同配合下，目前我省试点工作进展顺利，得到了总局的肯定，有关经验被作为全国会议材料介绍；参与总局组织的有关税收基本法、贯彻依法行政纲要、税收法制、律师行业税收情况、促进科技进步和循环经济发展的税收对策以及农产品收购和废旧物资回收利用税收政策调整等一系列调研活动；参加省人大、省政府开展的维护社会稳定和促进自主创新的调查研究活动。省局牵头有关省市共同编写的《进一步扩大内需的税收政策选择》被总局《税收经济调研》刊用，还被编入《中国税收政策前沿问题研究》一书，省局参与的《促进循环经济发展的税制体系建设研究》被总局税收科学研究所《研究报告》刊物采用。由于省局积极配合总局开展调研，工作成绩突出，**5年被总局评为宏观税收政策研究工作先进牵头单位，**6年受到总局的通报表扬。在调研工作中，各地都按照省局的要求报送调研材料，广州、珠海、佛山、江门、惠州、汕尾等市在省局个别调研课题上给予了大力的配合和支持。
（五）政策法规人员素质进一步提高
针对机构人员配备新、业务新开展的情况，下大力气抓好政策法规工作人员的培训。**5年、**6年连续两年举办了大规模的全省政策法规业务培训班，在总局扬州税务学院、国家行政学院举办两期政策法规科（处）长培训班，邀请总局法规司领导和有关专家、教授进行了法制和业务培训，这些培训都收到了明显的效果，反映良好。各地按照省局的要求，也切合实际地开展各种形式的培训工作，通过多层次、多视角、以需求为导向的培训，较系统地学习依法行政、依法治税思想及相关税收法律法规、执法程序、行政复议和行政诉讼等相关法律、业务知识，使全省税收政策法规人员的法制意识和业务水平得到了明显提高。
全省国税政策法规工作虽然取得一些成绩，但从目前情况来看，与形势发展和客观需要还不相适应，离依法行政、依法治税的目标要求还有较大的差距。突出表现在：一是少数地方领导干部对政策法规部门的职责和作用仍然缺乏足够的认识，工作没有摆上应有的位置。二是工作发展不平衡，个别地方机构人员配备还没有完全到位，工作关系还没有完全理顺，有效的工作机制还没有完全建立，工作局面还没有完全打开。特别是县以下的法制工作还比较薄弱，政策法规工作机制不健全、机构人员得不到保障的情况比较突出。三是政策法规部门的综合管理作用还没有得到充分地发挥，与专门业务部门的协调机制需要进一步理顺。四是执法监督机制不健全，执法监督力度仍然不足，作用没有得到充分有效地发挥，一些地方的检查流于形式，走过场，效果不明显。五是政策法规工作人员的素质难以适应日益繁重的政策法规工作需要。六是税收政策研究和税收政策执行情况反馈工作有待进一步加强。我们必须高度重视存在的问题，在今后的工作中采取积极有效的措施认真加以解决。
总结近年来政策法规工作，主要有以下几点体会：
一是领导的重视和支持是做好政策法规工作的关键所在。政策法规工作是一项综合性的工作，牵涉到方方面面，需要处理各方面的关系，而且容易得罪人，如果领导不给予重视和支持，工作难度很大。各级领导不能光从口头上，而要从实际上重视，从人、财、物等各方面给予全方位的支持，保障政策法规机构设置，为政策法规部门配备高素质的人员。要教育广大干部增强法制意识，欢迎和自觉接受政策法规部门的检查监督，形成依法行政的良好氛围。对有些不理解的行为，要为法规部门撑腰，营造良好的外部环境，这样才能更好地发挥政策法规部门的职能作用。
二是建立健全制度是做好政策法规工作的重要基础。制度是带根本性、长期性的，好的制度对于形成良好的工作机制和行为规范至关重要。内部制度不健全，政策法规工作就会失去基础。近几年，正是由于我们注重内部管理制度建设，根据实际工作需要，在文件会签管理、日常执法检查、税务案件审理、税务复议诉讼、执法责任和过错追究等环节制定了一系列的操作性强的制度和办法，从而进一步规范了政策法规工作，使得政策法规工作有章可循，保障了政策法规工作的正常有序运转。
三是加大监督力度、严格责任追究是做好政策法规工作的重要举措。政策法规工作内容很多，在人力有限的情况下，必须抓住主要矛盾，突出工作重点。执法监督是政策法规部门最重要的一项职责，政策法规工作搞得好不好，关键是看执法监督工作取得的成效。实践证明，抓好了税收执法监督，也就牵住了政策法规工作的“牛鼻子”。这几年我们发挥政策法规部门在执法监督中的作用，加强与相关业务部门和基层的沟通和协作，树立了政策法规部门的权威，从而也带动了其他政策法规工作的开展。
四是运用有效监督手段是做好政策法规工作的必然要求。在近几年的执法检查监督中，我们逐步开始尝试借助现代信息技术手段来为监督工作服务，通过税收征管软件和其他软件发现基层在执法中的问题或线索，大大提高了执法检查的针对性，增强了检查效果，使我们尝到了运用信息技术手段来加强监督的甜头。因此，要把执法监督工作提高到一个新的水平，必须着力改进监督手段，走信息化道路，善于运用和借助现代信息技术手段来发现问题。通过计算机考核、预警，对执法全过程和各环节进行实时监控，增强执法监督的针对性、准确性和有效性，这是这几年执法监督工作给我们的重要启示。
五是加强部门协调配合、形成合力是做好政策法规工作的必要条件。政策法规部门是综合性的部门，很多工作都涉及多个部门，光靠政策法规部门一家是不行的，离开了相关部门特别是业务部门的积极配合，可能就会寸步难行。这就要求政策法规部门要有甘于奉献的精神，要找准角色，摆正姿态，妥善协调处理与各专业管理部门的关系，要与各相关部门多沟通协调，取得理解，形成共识。近几年来，政策法规工作之所以能做出一些成绩，与相关部门的密切配合、大力支持是分不开的。特别是在当前强调政策法规部门的税政管理作用的新形势下，切实加强部门协作，积极争取部门配合，显得尤为重要。
六是加强人才建设是做好法规工作的有力保障。要搞好政策法规工作，关键在人的素质。政策法规工作所具有的职能和担负的任务决定了对政策法规工作人员的综合素质要求比较高，这就必须大力加强人才建设，注重吸收不同类型的人才，尤其重视配备综合协调能力较强、税收政策水平较高的人才和法律专门人才，同时，通过开展多种形式的培训，提高现有人员素质。只有这样，才能适应新形势对政策法规工作人员素质的要求。
二、充分发挥政策法规部门在税收法制和税政管理中的职能作用
总局领导在谈到政策法规工作时，多次指出：政策法规部门要在税收法制和税政管理中发挥综合职能的作用。这次全国政策法规会议上王力副局长提出要发挥政策法规部门的综合、监督、参谋三大职能，这给新时期的政策法规工作提出了新的更高的要求，指明了努力的方向。我们要按照这些要求，在工作中认真加以落实。应该说，经过几年的基础建设，全省国税政策法规工作已经逐步走上了正轨，为今后的发展打下了较好的基础。那么要在原有的起点上，把政策法规工作提高到一个新的水平，再上一个新的台阶，必须充分发挥各级政策法规部门在税收法制和税政管理中的综合职能作用。只有把政策法规部门的综合职能更加充分地发挥出来，发挥好了，政策法规工作才能寻求新的突破，取得新的成效，才能适应新形势对政策法规工作的要求。
（一）政策法规部门要在税收法制建设方面发挥综合职能作用
政策法规部门是税收法制工作的主管部门，因此，理所当然在税收法制建设中负有不可推御的责任，承担着重要的任务。政策法规部门在税收法制建设中要做的工作很多，当前，要重点在以下几方面发挥综合职能作用。
一是要在积极落实国务院《全面推进依法行政实施纲要》和推进依法治税工作中发挥牵头和组织协调作用。为进一步贯彻依法治国基本方略，**4年国务院的《全面推进依法行政实施纲要》，确立了未来十年内基本建立法治政府的目标，明确了全面推进依法行政的指导思想、基本要求和主要任务。总局为此制定了税务系统贯彻《纲要》的实施意见，这是税务系统推进依法治税的纲领性文件，是今后一段时期税收法制建设的行动指南。各级政策法规部门要把贯彻落实《纲要》和总局实施意见作为当前和今后一个时期的一项重要任务来抓。要按照《纲要》和总局实施意见的要求，结合我省国税系统实际，协助领导制定本系统贯彻《纲要》、推进依法治税工作规划，统筹安排协调依法治税各项工作。牵头抓好推进依法治税的制度建设，从管理体制、决策机制、制度建设、规范执法、强化监督、加强保障等方面制定切实可行的措施，为专业管理部门按照依法治税、规范行政的要求进行税政管理和征收管理工作奠定制度基础，努力实现《纲要》提出的目标和任务，同时，要抓好依法治税工作的监督检查，牵头组织对各地推进依法治税情况的跟踪监督考核，确保依法治税的各项措施和要求贯彻落实到实际工作中。这是各级政策法规部门义不容辞的重要职责。
二是要在落实税收执法责任制工作中发挥牵头协调作用。推行税收执法责任制是当前加强税收法制建设、推进依法治税的头等大事，是一项涉及执法和行政管理的全过程的全局性工作。政策法规部门在其中要发挥牵头协调的作用，要协助领导建立起推行税收执法责任制的工作机制，制定具体的推行计划，明确各部门在推行税收执法责任制中的职责，切实加强与税政、征管、稽查、监察、信息中心等部门的配合，共同推进税收执法责任制。要建立情况反馈和通报制度，加强对这项工作的督导和检查，及时解决推行中的问题。
三是要在深化税务系统行政审批制度改革方面发挥综合协调作用。这几年，我省各级政策法规部门在贯彻实施行政许可法中作了大量工作，取得了明显的成效。下来在这方面还有许多工作要做，要在总结已有工作经验的基础上，继续贯彻行政许可法，深入推进税务行政审批制度改革工作。要按照深化行政审批制度改革的要求，继续做好取消和下放审批项目工作，将更多的工作精力由审批转到监督管理上来，转到完善政策、规范执法和优化服务上来。要以行政许可法的精神和原则来规范和约束税务行政审批行为。对各部门、各税种带共性的审批程序问题，制定统一的工作规范，特别是制约性程序规定，确保审批权力的行使公开、公平、公正。要强化监督管理，对审批权力的行使进行事前监督、事中监控和事后检查，发现问题及时处理。要建立健全审批项目取消后科学有效的后续管理机制，避免出现“管理真空”。在这些工作中，政策法规部门要在其中发挥重要的作用，组织各相关部门积极开展工作。
（二）政策法规部门要在税政管理中发挥综合职能作用
政策法规工作深透到税政管理的各个方面，在税政管理中处于综合性的地位。因此，政策法规部门需要妥善处理好综合部门与专业部门之间的关系，协调部门间的运作，统筹兼顾，切实担负起在税政管理方面的综合、监督、参谋职能。这里应当注意的是，政策法规部门不可能也无法替代各税种的专业管理职能，在税政管理中，既不能无所作为，但也不能“包打天下”，更不能“越俎代庖”，对具体税种的税政解释、执行和征收管理职能应由各专业管理部门履行，分清职责，政策法规部门主要是做好综合协调与监督、服务工作。这个界限一定要把好。同时，也希望有关业务部门要理解政策法规部门的职责和总局、省局对政策法规部门的要求，大力支持配合政策法规部门开展工作。从政策法规部门的职责看，政策法规部门在税政管理中的职能作用主要体现在以下几方面：
一是要承担起对政策性文件的审查把关。对制定税收政策性文件进行会签把关，保证各项税收政策的合法性，是税政综合管理链条的重要环节，是政策法规部门主动介入、了解税收政策，对税收政策实施综合管理并提供法律服务的重要方式之一。《税收规范性文件制定管理办法（试行）》明确规定：“各级税务机关从事政策法规工作的部门负责对税收规范性文件进行合法性审查。未经法规部门审查的税收规范性文件，办公室不得审核，机关负责人不得签发。”，“法规部门应当认真研究各方意见和建议，并提出书面审查意见”。各级政策法规部门一定要认真落实税收规范性文件制定管理办法，切实负起责任，依法、客观、公正地开展规范性文件会签工作，确保所有税收规范性文件由政策法规部门会签并进行合法性审查。还要特别对地方党政部门制定的涉税文件进行把关，对违规涉税文件要主动提出意见并依法拒绝执行，同时必须报告上级税务机关。各相关业务部门也要积极支持法规部门开展工作，共同把好税收规范性文件的制定关。税收规范性文件管理的另一项重要工作就是开展经常性的税收规范性文件清理工作。目前，省局根据总局的要求已经完成省一级税收规范性文件的清理工作，下来省局将布置开展市级以下的税收规范性文件的清理工作。今后，要逐步建立日常的税收规范性文件定期清理制度和规范性文件备查备案制度，严格按照《税收规范性文件制定管理办法》的要求定期对已实施的税收规范性文件进行清理和审查，并向上级机关进行备案，切实加强税收规范性文件的事后监督。
二是要对税收政策执行情况进行检查监督。加强对税收政策执行情况的检查监督是政策法规部门在税政管理中最重要的职责，也是政策法规部门在税政管理中的综合职能作用能否得到充分发挥的重要标志。政策法规部门与专业税政、管理部门的关系就是监督与被监督的关系，这一定位一定要明确。政策法规部门的主要职责就是，通过开展税收政策执行情况的检查监督，对税政管理部门落实税收政策的情况进行监督，确保国家税收政策的正确执行。同时，通过实行重大税务案件集体审理制度，对稽查部门查处的重大税务案件情况进行监督。通过税务行政复议、应诉等工作，对税务机关违法或者不适当的税务行政行为依法予以纠正，起到税务行政救济的功能。目前在政策法规人员中确实存在不敢或不愿行使职能赋予的监督权，怕得罪人的现象，这是当前影响执法监督工作效果的重要因素。其实，监督可以促使执法人员严格依法办事，能够及时发现和纠正行政行为不当或过失的问题，还可以将苗头性的问题消灭在萌芽状态，避免出现严重的执法问题和造成大的损失。监督剥夺的只是随意执法的权力，这种剥夺的结果实际上是对我们的干部最大的保护。因此，政策法规人员要树立正确的监督观，勇敢地拿起监督的武器，最大限度地发挥政策法规部门在税政管理中的监督作用，为国家税收政策的贯彻执行保驾护航。
三是要开展综合税收政策调研反馈。这是政策法规部门在税政管理中发挥综合职能作用的重要抓手，也是当前政策法规部门寻求新突破和当前亟需加强的一项工作。总局对这项工作非常重视，希望通过建立这项制度，把基层执行重大税收政策的情况、执行中出现的新情况、新问题、以及改进的相关意见建议及时反馈上去，省局李永恒局长也非常重视，强调**经济比较发达，很多情况、问题可能会首先在**暴露，因此，法规、税政、征管部门要及时跟踪税收政策的执行情况，对出现的新情况、新问题进行深入的调查，为总局调整相关税收政策提供参考。按照总局和省局的要求，在日常工作中，各级政策法规部门必须通过开展宏观税收政策研究，建立税收政策执行情况反馈机制，及时对税收政策执行情况进行跟踪问效，对存在的重大问题进行反馈评估，以此监测经济、税制和税收政策运行情况，向上级部门和领导提供宏观经济和税收政策方面的意见和建议，促进提高税收政策的科学性、合理性和可操作性。在这方面，政策法规部门只有拿出有益的思路、有价值的观点、有效的办法，才能充分体现自身的地位和价值。税收政策执行情况反馈机制主要通过税收政策执行情况专题报告制度来落实，这是政策法规部门在税政管理中发挥综合职能作用的制度保障。各级税收政策法规部门一定要把建立专题报告制度作为一项重要工作落到实处。在专题报告的选题、调研方案的设计、问题分析和报告建议内容等方面，多征求相关处（科）室的意见，做好组织协调作用，共同做好工作，不断完善这一制度。每年年终省局将对这项工作进行考核通报，督促各地做好工作，争取一年上一个台阶，我希望**在这方面的工作能在全国处于领先的地位，
四是要提供法律和政策服务。政策法规部门既是监督的部门，同时也是服务的部门，可以为各级领导当好法律和税收政策方面的顾问和参谋，为其他专业部门提供综合、法律和政策上的服务。这是政策法规部门的优势，因此，要十分注重运用这种服务来增进沟通，增加理解，争取各级领导的重视支持和其他专业部门的协作配合。同时，政策法规部门经常要和当地党政、人大、政协和司法、金融、海关、财政等有关部门打交道，办理人大建议和政协提案，会办相关文件，接受税收政策咨询，在税务案件审理、办理税务行政复议与应诉中也要经常与公安、法院等有关部门联系，因此，要发挥政策法规部门的这种优势，多为当地党政、人大政协以及相关部门提供税收服务，做好税收宣传解释工作，争取他们的支持，为推进依法治税营造良好的外部环境。
（三）要不断加强政策法规部门自身建设。
要发挥政策法规部门的综合职能作用，必须切实加强自身建设。一是要充实机构和人员。凡是人员达不到编制要求的地方，要尽快充实人员，凡没有指定专门部门和人员从事政策法规工作的县（区）局，要尽快进行调整。同时,在人员调配时，要配备业务素质比较高的，特别是经过专门法律训练的人员。二是要加强培训，特别是要采取多种形式加强业务、法律方面的培训。政策法规工作是一项对人员素质要求较高的综合性工作，既需要有懂法律的人才，又需要有税收政策水平较高、税政调研能力较强的人才，还需要有综合协调能力、综合素质比较高的人才。目前政策法规工作人员中，懂法律的不懂税收，懂税收的不懂法律的现象比较普遍，这种情况要尽快改变。因此，要在加紧配备符合工作要求的不同类型的人才的基础上，进一步加大培训力度，提高现有人员的素质。当前要特别重视对法律和税收业务的培训，税收专业人才要学法律，而法律专业人才要学税收，培养更多的复合型人才。三是要建立人才库。要根据工作需要，建立调研、法律、检查等方面的人才库，今后全省重大政策法规工作，如执法检查、政策调研、专门培训等工作，优先从人才库中选拔。
三、突出重点，努力做好今年后几个月工作
按照总局的工作部署，结合**国税工作实际，当前和今后一段时期全省国税系统政策法规工作总的工作思路是：以规范执法为目标，以执法监督检查为主线，以管理信息系统为抓手，以责任追究为保障，以队伍建设为基础，实现工作思路、机制、制度的创新，把税收政策法规工作提高到一个新水平。现在离年底只有不到四个月，时间十分紧迫，任务非常繁重，各地要按照上述工作思路，统筹兼顾，突出重点。在继续做好日常的政策法规工作的基础上，集中精力抓好以下几件工作：
（一）做好税收执法管理信息系统上线工作
总局计划在今年年底前，分三批在其他运行综合征管软件2.0版本的15个省（市）推行税收执法管理信息系统，我省国税系统也被确定为上线单位。推行税收执法管理信息系统和开展自动化考核，既是今后一段时期政策法规部门的头等大事，也是全省税收工作的一件大事。税收执法管理信息系统上线运行后，必将对我省国税系统的执法、管理带来较大的冲击和影响，各地一定要充分认识推行税收执法管理信息系统和开展自动化考核的重要性和必要性，早研究，早谋划，早准备，做好充分的思想准备。为了保证工作的顺利开展，各地要按照总局和省局的统一部署，加强领导，精心组织，统筹安排，调配好人、财、物，该增加硬件设备的要增加硬件设备，该配备计算机人才的要配备计算机人才，该开展培训的要开展培训，保证人员素质能够适应系统运行和维护的需要，硬件设备能够满足系统上线的需要。在上线前总局和省局将举办相关的培训，各地要全力配合做好，要使广大执法人员尽快了解和熟悉税收执法管理信息系统，尽快掌握其操作。
这里特别要强调的是，政策法规部门作为推行执法责任制工作的牵头部门，要发挥主力军的作用，做好组织牵头和沟通协调工作；要积极主动地争取监察、征管、信息中心及有关业务部门的支持和配合，在内部形成既分工明确、各司其职，又密切配合、良性互动的良好工作局面。要加强指导和协调，上级国税机关要对下属国税机关的推行情况进行不定期巡查，及时掌握各地进展情况，解决推行中的问题。一级抓一级，层层抓落实，确保此项工作落实到位。
（二）开展税收执法检查监督
总的要求是，要不断拓展税收执法检查的广度和深度，努力向税收执法的全过程辐射、延伸，切实加大税收执法检查力度。总局确定今年的税收执法检查和执法监察一起开展，明确了税收执法检查和执法监察的内容，规定了必查项目。除了继续突出转引税款、企业所得税政策、房地产企业税收政策执行情况等重点外，把行政审批事项，尤其是减免税审批作为执法检查的重点内容。总局还计划在全国范围内对各省省局机关审批的大额减免税情况进行交叉检查。各地要根据这些重点，成立相关领导机构，加强组织协调，扎扎实实地开展自查自纠，务求抓出成效。省局将继续组织执法检查组对部分市的税收执法情况进行重点检查。现在看来，省局组织检查组对各地检查情况进行验收很有必要，可以发现基层在执法中存在的很多问题，对被检查单位的工作是很好的促进。没有被抽查到的单位也要按照省局要求对下属单位进行检查验收，确保检查工作不走过场。在抓好一年一度的执法检查工作的同时，各地要把主要精力放在推进税收执法检查的日常化上，紧密结合本地的执法情况，有针对性开展日常执法检查。要按照《税收执法检查规则》要求，制定年度和日常检查计划。需要特别注意的是，安排税收执法检查计划时，税收政策法规部门应当充分征求其他部门的意见，考虑基层工作的实际情况，避免多头重复检查，减轻基层负担。要积极实践，探索执法检查的新方法、新途径，增强检查的科学性、实效性，避免盲目性。要充分利用信息化手段，对综合征管软件及其他税收管理软件中的各种数据信息进行分析筛选，筛选重点检查对象，查找执法疑点线索。要及时总结一些好的做法和经验，也可以借鉴审计、财政监管等外部监督部门的工作方式与方法。要本着标本兼治的原则，及时发现和解决本部门或本单位税收管理与税收执法中存在的漏洞和问题，特别是对那些年年查年年有的问题，要分析原因，完善相关管理制度。对税收政策执行中反映出的难点与矛盾，要及时向有关部门反馈，做到举一反三，切实改进工作。在执法检查结束后，要形成完整的执法检查报告，报告的内容要避免大而全、大而空，要用事实说话，用数字说话，对检查中发现的问题进行深入、透彻分析，查找问题产生的原因，制订切实可行的整改措施，避免出现查而不改、查而不处的现象，真正实现执法检查的目的。今年省局将根据总局的要求对各地检查情况进行考核评比，对检查工作开展的好、成绩突出的地方给予通报表扬，同时，对检查工作不重视、落实不力、走过场的地方进行批评。考核项目主要包括：检查工作的组织、检查工作开展的力度、查出问题的纠正情况、总结报表的填写与上报情况等。
（三）开展宏观税收政策调研反馈
根据总局的工作安排，当前需要进一步研究完善的税收政策主要有：跟踪研究内外资企业所得税两法合并后的政策执行情况，推进民政福利企业税收政策调整，研究完善农产品加工增值税制度，研究制定鼓励企业自主创新、软件集成电路产业、动漫产业、促进资源综合利用的税收政策等，各地要配合总局和省局积极参与这些税收政策调整的研究和试点工作，要按照总局、省局关于开展税收政策执行情况反馈报告工作的通知要求，把税收政策执行情况反馈制度建立起来，并认真抓好落实。要在工作中注意收集政策执行所遇到的新情况、新问题，及时按规定向省局上报反映。9月25日前，各市要确定一项税收政策反馈的内容上报省局，11月底前要完成反馈报告上报省局，这是死任务，一定要完成，不完成的将进行通报批评。同时，要按照总局和省局布置的调研课题，开展相关调研。考虑到目前人员普遍不足，工作任务十分繁重的情况，要树立精品意识，集中有限的力量每年突出抓好几个课题，不搞人海战术，要建立适当的工作机制，大力培养系统内的调研人才，研究探索考评和激励机制，调动各方开展综合税政调研的积极性。这几年实践证明，加强各级政策法规部门的上下联动搞调研是一个好方法。另外，还可以借助外力，动员各方面的力量，将系统外或社会上有较高学术水平的人才吸收到课题研究活动中来。总局最近确定省局作为《促进我国加工贸易转型升级税收政策研究》课题的参与单位，省局将视情况组织安排相关调研活动。
（四）开展市级以下税收规范性文件清理工作
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纵观税收征管工作的主要内容，税源管理、纳税评估、纳税服务、法律救济等一系列涉税事项，都刻不容缓地摆在了当前的重要议事日程上。实践表明只有健全的管理制度、严格的操作规程、明确的管理服务内容以及扎扎实实的工作机制和良好的纳税环境等一系列规范的税收管理工作，是迅速提高税收管理水平和税收执法水平的重要基础。因此，重点应做好以下工作:
一、加强税源管理，实行岗位管理责任制。按照纳税业户或区域划分征管责任区，责任区内实行管理员责任制，直接负责辖区内所辖业户的有关涉税事项。加强税源管理，首先要建立完善的税收管理员制度，明确管理职责，规范管理行为，强化对税源的管理税收管理员负责对纳税户的税源管理工作，包括户籍管理、案头分析、咨询服务以及必要的入户检查、了解情况等等。要充分利用各种信息资料以及日常检查了解的情况，加强对纳税业户生产经营情况和纳税申报真实性的分析评估，发现问题及时提出处理意见，或及时提供咨询服务。其次要正确处理“管事”与“管户”的关系。管事离不开管户，不然就没有针对性，管户就要从具体事务入手，不然就失去管理内容。优化纳税服务，都要通过逐户管理加以落实。三是要实施分类管理，针对不同行业、不同规模、不同信用等级的纳税人，采取不同的管理办法。四是规范收入分析，不仅需要重视税收收入总量的增减变化.更要分析各税种与相关经济指标的关系，分析宏观税负和税收弹性变化原因，对不同产业、不同行业税负水平进行横向和纵向比较，对发现的问题要深入到纳税人层面上进行纳税分析，为深化和规范税收管理提供依据。
二、建立健全纳税信用体系、加快依法治税进程。当前，尽管税收工作正在向法制化的方向迈进，但是由于多方面的因紊，纳税意识不强，纳税光荣、偷税可耻的社会氛围还没有完全形成，纳税人对税法的遵从程度不高，程度不同的存在税收违法行为，偷税漏税现象还大量存在;另一方面，税务管理针对性不强，税法的可操作性差，税务机关缺乏有效的执法手段，依法治税还处在不算高的水平上。长此以往，只要一有机会能少缴税就少缴税，甚至偷逃税款的现象屡屡发生。既然在目前条件下税法的作用不能得到充分的发挥，就需要有社会认可的非正式约束手段作为补充，以纳税人利益诱导与激励机制，使纳税人从自身利益出发，自愿或不得不选择与税法要求相一致的行为，以弥补税法自身功能的不足，使依法纳税逐渐成为纳税人利益最大化的最佳选择。要使纳税人信用体系建立在推动纳税人诚信纳税，依法纳税方面发挥应有的作用，应着重采取以下几方面的措施:
1.建立纳税信用登记制度。税务机关年应全面收集整理所有纳税人的纳税信息资料，建立纳税挡案，并定期以不同的方式依法向社会公开，以行之有效的扼制偷逃税现象的发生，解决这一问题的最好办法就是完善信息登记制度并将信息公开_通过纳税信用信息的档案化和公开化，使税务机关乃至全社会更多地掌握纳税人的应税经营情况和诚信纳税情况，并将掌握的信息转化为纳税人主动纳税的重要资源。
2.建立诚信纳税利益诱导激励机制和税收失信惩罚制度使诚信纳税者对争取自身利益有明确的而直接的好处，用事实告戒纳税人”诚信纳税”是对自己最有利的选择，让他们在”利己”中自率.使纳税人享受到守信所带来的实惠.比如对优良纳税记录的纳税人.可以免于税务检查，可以把纳税记录作为一种社会信用的认证，在一切经济活动，经济交往中享有各种优惠否则，给予严厉的处罚，并在主要媒体上公布失信者的名单和失信记录，在各种社会交往中都会遇到很多麻烦使之在经济上、声誉上付出高昂的代价.进而使之失去生存的根基，并使之寸步难行。
3.建立诚信纳税的监督检查机制。税收执法难，随意执法的问题在实践中还比较突出，偷逃税者往往想方设法逃脱法律的制裁，要杜绝偷逃税行为，必须做到有法必依，执法必严，违法必纠，要严厉打击涉税违法犯罪行为，维护税法的严肃性。因此必须建立和完善执法监督制约机制，规范执法行为，制约执法随意性，增强执法刚性让纳税人感到依法诚信纳税是他们唯一的选择。
因此，要实现依法治税、诚信纳税，必须要迅速做好纳税信用体系的建设，以加快依法治税的进程.。
三、要深入开展纳税评估工作、真正体现税负公平。开展纳税评估工作要充分运用各种信息资料，包括纳税人的申报资料和相关信息数据，并辅之以必要的日常检查，了解情况，分析纳税人经营情况、库存、成本、实现利润、实现增加值等相关指标与其缴纳税款的关系，综合分析行业总体税收状况和纳税人的个体纳税情况，通过分析比较，摸清规律，发现问题，结合实际确定行业利润平均水平，增殖平均水平和各种相对于其税基的平均税负等评估指标。建立科学、实用的纳税评估模型，对纳税人的纳税情况进行纵向和横向比较，分析、测算纳税人实际纳税与应纳税的差距，评估纳税申报的真实性，增强管理的针对性。
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第二条县协税护税领导小组下设办公室于县金融办，负责全县税收违法案件检举奖励日常工作。县国税局、地税局根据其征管范围负责税收违法检举案件的受理、核查、处理等工作。
第三条县协税护税领导小组对检举涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税和虚开、伪造、非法提供、非法取得发票以及其他税收违法行为的有功单位和个人（以下简称检举人），给予物质奖励和精神奖励，并严格保密。前款的物质奖励，不适用于税务、财政、纪检、监察、审计、工商、公安、检察等国家机关工作人员。
第四条检举奖励对象仅限于实名检举人，对化名或匿名检举者，不列为检举奖励对象。第五条检举奖励资金从县财政资金列支。
第六条税收违法检举案件经查实并依法处理后，根据检举人的贡献大小予以奖励。税收违法检举案件经查实追缴税款的，按照实际追缴税款数额的3%计发奖金，但每案奖励最高数额不超过人民币5万元。税收违法检举案件经查实没有应纳税款的，按照实际追缴罚款数额的5%计发奖金，但每案奖励最高数额不超过人民币1万元。对有特别重大贡献的检举人，经报请县人民政府批准后，奖金限额可以适当提高。
第七条同一税收违法行为被多个检举人分别检举的，奖励最先检举人。但其他检举人在最先检举人检举后，提供的情况对查清该案确有直接作用的，酌情根据情况在奖励标准内对其共同奖励。负责查处的税务机关直接受理检举的，以负责查处的税务机关受理检举的时间为准；非负责查处的税务机关直接受理的，以负责查处的税务机关收到转办和交办税收违法检举案件的时间为准；税收违法检举案件同时涉及县国税局、地税局的，以先受理检举的时间为准，同时受理检举的，以县国税局、地税局按征管主体税种作为受理的划分为准。
第八条负责查处税收违法检举案件的县国税局或者县地税局应当在案件查结后一个月内，根据检举人的申请填写《税收违法案件检举奖励审批表》（附件1），提出奖励对象和奖励金额的建议，并注明有关事项后上报县协税护税领导小组办公室。县协税护税领导小组办公室根据县国税局或者县地税局上报的奖励建议，按照财政资金使用申报程序审批同意后，制发《税收违法案件检举奖励通知》(附件2)通知检举人领取奖金。
第九条检举人应当在收到《税收违法案件检举奖励通知》后三个月内，持本人身份证或者其他有效证件，到指定地点领取奖金；逾期不领取的，视为放弃权利。
第十条检举人领取奖金时，应当在《税收违法案件检举奖励付款专用凭证》(附件3)上签名，并注明身份证或者其他有效证件的号码及填发单位。《税收违法案件检举奖励付款专用凭证》由县协税护税领导小组办公室作为保密件保管。领取奖金款项的财务凭证另行制作，财务凭证只注明检举案件名称、编号和检举奖金数额及审批人、经办人，不填写检举内容和检举人姓名及身份。
第十一条检举人领取检举奖金时，应检举人的请求，检举案件的主查单位可以口头简要告与其检举线索有关案件的查办结果，但不得告知其检举线索以外的税收违法行为的查处情况，不得提供税务处理(处罚)决定书及有关案情资料。
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一、重视和完善对税务公务员的有效的激励机制
现实社会中的任何行为主体都有自己的利益目标,并为自己利益目标的实现而进行行为选择。从博弈论的原理看,了解和掌握行为主体的利益目标,并建立起科学的利益激励机制,是使其行为规范化的一个重要方面。税务公务员作为有着自身利益目标的行为主体,也会为实现自身的目标而在现实条件允许的范围内进行行为选择。这样建立起有效的税务公务员的利益机制就显得至关重要。从当前的情况看,传统的以精神鼓励为主的激励机制,在新的形势下受到了严重的冲击,亟待结合新时期的特点进行改造和完善;另一方面,由于对物质利益原则的片面理解,在一些地方出现了简单地把税收征管与税务公务员的物质利益联系起来,或者将利益与不恰当的征管目标联系起来。这种不恰当的激励机制,反而促进了税收执法的非规范化。
突出的问题表现在:一是对税务机关和税务公务员业绩考核缺乏全面性,严格执法的考核指标不具体,甚至未将其纳入考评范围,更没有作为税务公务员晋升的基本依据;尤其是自上而下地不恰当地将完成税收任务作为税收工作考核的主要的甚至是唯一的指标。二是考核税收工作业绩的主要指标没有规范化、制度化,而且对公务员的考核缺乏公开性,或者具有公开性的考评没有实质的效力,轮流“坐庄”较普遍。三是对税务公务员的自利性估计不足,某种程度上,过多地依赖税务公务员的自我约束,忽视了人们追求自身利益的持久动力;有些激励目标的设计标准过高,不具有适用对象的广泛性和普遍性。
规范税收执法,关键在于确立以税收征管质量为核心的考核指标,改变以是否完成税收任务为考核核心的做法,主要考核税法是否被准确地执行,并建立起一套科学的考核指标体系,如税务登记率、按期申报率、按期入库率、税务文书使用准确率、税务行政执法准确率、投诉率等,形成规范化、制度化的考核体系。同时,将考核情况与税务公务员的晋升、定级联系起来,建立相应的奖励制度和处罚制度,使税务公务员的行为选择有目标,有动力,形成税务公务员为自身利益而规范自身行为的长久激励机制。
二、制定和实施税收执法的操作规范
为了规范税收执法,应根据各种税收征管程序性法律、法规和规章的要求,制定用以规范税务机关执法活动的切实可行的操作规范。这些行为规范包括:税收征管日常工作规范、税务行政强制操作规范、纳税担保操作规范、税务机关行使代位权、撤销权操作规范、税款优先权操作规范和税务行政执法证据规范等相关执法操作规范。主要是明确各项税收执法行为的法律依据、法律程序,将法律、法规、规章和行政解释中对某一行为的分散规定集中起来,对原则性的规定加以具体化,对有关的知识、方法、手段和各种注意事项加以明确和规范,对各种特殊情况的处理作出明确的说明,形成较为周密、完善的操作流程和操作说明,作为税务机关各项税收征管活动的工作指导和行为规范。
三、强化权力制衡,增强税收执法监督的有效性
孟德斯鸠说过:一切有权力的人都容易滥用权力,这是一条万古不变的经验。权力的异化导源于人性的不完善,在权力运作过程中,要使权力始终成为谋取公共利益的工具,首先要求持有人具备高尚的道德。但个人道德修养的完成是一个长期复杂的过程,人类追求自身利益的天性,决定了权力持有人总是难以排除以权谋私的可能性。
传统的阻止权力异化的思路就是在税务部门内设专门的监督机构。这固然起到了一定的作用,但这种监督仍然有其弊端:一是专门的监督机构缺乏持久的动力和有效的激励机制;二是专门的监督机构难以深入了解被监督对象的行为过程及其活动全貌;三是监督机构也可能出现监督行为不规范的现象。因此,仅靠税务机关内部监督难以有效地解决税收执法非规范化的问题。当前税收执法中防止权力异化的思路应当是通过日常职能的分工和相互牵制,在权力之外构建一套完善的制度体系,监督和规范权力的运作方式。
首先,要明确划分征收、管理和稽查三个环节的工作职责,形成分工合理、权责分明、科学管理的新机制;坚持税务稽查的查案、审理和执行彻底分离;做好税务违法案件查处工作中立案调查、审理与作出处罚决定和收缴罚款的分离工作。
其次,建立起由税源监控系统、税务机关内部检查监督制度、职能部门的检查监督制度、纳税人监督制度为一体的多层次、全方位的监督体系。税源监控系统是考核税务机关税收努力程度、税款入库真实性的依据,是监督税收执法是否依法进行的基础环节。税务机关内部的检查监督工作主要是运用设置的税收工作考核指标体系,由上一级税务机关或税务机关内设监督机构对各级税务机关的日常工作进行检查监督。职能部门的检查监督主要是审计、纪检、监察、人大专门委员会以及委托社会中介机构对税收执法进行专项检查和全面检查的全方位的检查。纳税人监督制度是通过税收执法公示制度、税务行政复议制度、税务行政诉讼制度、税务行政赔偿制度和税务听证制度对税收执法进行监督,并通过行业协会、同业组织等对税务机关的工作进行定期评估。这样建立一个全方位的监督网络体系,形成对税收执法的全面监督,保证监督的有效性。
从当前看,税收执法监督应突出对重点岗位和税收执法权力运行的重点环节的监督。重点岗位主要包括权力集中的岗位、要害岗位和特殊岗位,对在重点岗位任职的人员应当实行定期考核制和轮换制;税收执法权力运行的重点环节,包括一般纳税人资格的认定环节、个体纳税户“双定”额核定环节、发票的管理环节、开停业申报审核环节、税款延期缴纳审批环节、税务稽查环节、税款报解环节和税务违法处罚环节,等等。在存在税收任务压力下,应加强对税款入库真实性的检查监督,应当明确为了完成税收任务而多收税或税收虚收的行为也属于非规范执法,有关责任人也应受到相应的处罚。
四、坚持权责对等,建立和完善税收执法责任制
由于权力总是直接掌握在一定的组织和个人手中,权力受自利性的影响,容易转变为谋取私利的工具和手段。因此,应在赋予税务公务员执法权力的同时,还应使其承担相应的责任。这种责任包括:一是不行使权力的责任,如税法明确规定应当征收的税款,执法人员出于种种私利动机而有意不征或少征,造成税收流失;二是不当行使权力(滥用权力)的责任,如滥用税务行政处罚权、自由裁量权等。当前我国的税收执法存在着一些不尽人意之处,不同程度地存在执法水平不高、执法手段不硬、有法不依、执法不严或不公,甚至索贿受贿的现象。这些问题的存在,一个重要的原因就在于,我国的税收法律过多地强调税务机关的权力和纳税人的义务,重视对纳税人违法行为的责任设置,而相对忽视纳税人权利和对税务机关权力的制约。对税务机关和税务执法人员收“人情税”、“关系税”和“过头税”,滥用税务行政自由裁量权等行为的处罚措施不明确,不具体,也不严厉。因此,应当建立税收执法责任制,明确税务内设机构、部门、岗位和人员的行政执法责任,做到权力和责任、利益的统一,增强税务公务员严格执法的责任心,解决当前税收征管中出现的“疏于管理、淡化责任”的问题。
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铁路企业作为市场竞争中的独立法人主体，出于对盈利的追求及自身发展的需要，进行相应的税收筹划以减轻税负压力，增加现金流入是十分必要的。但税收筹划方案的产生和实施也需要支付相应的筹划成本，如获得和实施筹划方案的费用支出等。筹划成本的大小直接影响到最终的筹划效果。此外，税收筹划在给铁路企业带来利益的同时也存在着风险。由于受税收法规、经营环境、筹划者水平等多种因素的影响，使其未来的筹划收益具有相当的不确定性。原来对企业有利的筹划方案，可能由于国家税法的改变或者市场环境的改变，而变得对企业不利；或者对税法理解的偏差使得企业的筹划方案不为税务机关认可，从而导致税负的增加，甚至因偷逃税款而产生滞纳金和罚金等。对于这些风险，如不加以分析和控制，其最终结果极有可能导致更大的损失，有悖税收筹划的初衷。
1 铁路企业税收筹划成本分析
1.1 税收筹划的直接成本
税收筹划的直接成本是指产生、选择和实施税收筹划方案所发生的直接费用，如咨询费、培训费、注册费和开办费等。
（1）税收筹划需要筹划人员具有较丰富的税务、财会等方面的知识和较高的综合素质，而目前铁路企业相关人员的专业知识普遍难以满足税收筹划的需要。一般的解决办法是通过聘请税务顾问或者委托专业中介机构（税务师事务所或会计师事务所等）；在本企业内部组建专门机构，配备专门人员，或对相关人员进行业务培训。这些方式都会带来涉税成本的增加，产生直接筹划成本。
（2）在实施税收筹划方案过程中，为了实现预期目标，还需投入相应费用。如通过到经济特区等低税率地区建立相应子公司，以转移利润减少所得税的方式进行筹划时，需要成立新公司及维持其正常运营的费用。如开办费、人员工资、场所租金、固定资产的投入等都构成税收筹划方案的直接成本。
（3）当税收筹划以某一税种为筹划对象时，由于不同税种之间经常相互关联，目标税种的税负下降，但会引起其他税种的税负变化。若其他税种税负的净增加为正，则其亦构成了筹划的直接成本。如筹划的目标税种为营业税，假定通过筹划降低了该税的应纳税额，则同时会降低了城建税及教育费附加的应纳税额，并因为可税前抵扣的支出减少，导致应纳税所得额增加，通常会增加应纳所得税额。这里增加的所得税额与减少的城建税、教育费附加的差值就是相应的成本。
1.2 税收筹划的间接成本
税收筹划的间接成本指机会成本，即纳税人（铁路企业）采用拟定的税收筹划方案而放弃其他方案的所能获得的利益。
铁路企业最终对纳税方案的选择只能有一个，对其他可选方案放弃的同时，也就放弃了其他方案原本可以给企业带来的利益，这是选择最终方案的代价（成本）。这种成本尽管不体现为直接的费用支出，不会在企业成本核算中直接呈现，但也实际存在。如投资于低税率区域的公司，需要到高税率区域设立分公司或子公司时，由于非独立核算分公司只是总公司的一个分支机构，其经营成果可以享受相应的低税率，若亏损亦可与总公司合并纳税，降低公司整体应纳的所得税额。
通常从减少税款的角度考虑，在高税率区域应选择设立非独立核算分公司而不是独立核算子公司。但是建立具有独立法人实体的子公司也并非一无是处，它具有的独立经营权、决策权，独立对外签署合同等能力，可以给企业资本流动及日常经营带来诸多利益。而这些利益是建立分公司所不能获得的，这种利益的损失就是筹划方案的机会成本。
2 铁路企业税收筹划风险分析
2.1 税收筹划的认识风险
税收筹划是在不违反国家有关法律、法规前提下的税务策划过程，而绝非不择手段的偷税漏税。铁路企业如果对税收筹划认识不够准确，就极易使企业的筹划行为偏离正常轨道，成为偷税漏税的违法行为。这不但会影响企业的良好形象，更会受到国家法律的严惩。如目前我国实行生产型增值税，购入的固定资产的进项税额不允许抵扣，若企业为了减少增值税缴纳，弄虚作假，化整为零，将固定资产以原材料名义入账从而实现抵减进项税的目的。这就是明显的偷税行为，而非税收筹划。一旦被税务机关查获，将面临补齐税款、缴纳滞纳金和罚金，甚至更为严厉的处罚。
2.2 税收筹划的目标风险
铁路企业对税收筹划目标的选择，会直接影响税收筹划成果，给企业带来相应风险。若铁路企业简单地以降低企业税负作为税收筹划决策的惟一目标，就可能出现诸多企业税负下降，但企业利益受损的状况。如某方案降低了企业税负，但同时降低了收入的获得，若收入的损失大于税负的降低及相关成本的减少，则税收筹划的结果是使得企业的净收益减少，显然与企业的根本利益相违背。若税收筹划方案仅以短期的收益最大化作为目标，可能造成方案本身效果显著，但违背了企业长期发展的战略需要，其结果对企业有害无益。
2.3 税收法规的认识风险
税收法规是规范企业税务行为的根本规则，税收筹划应以遵守税法为根本前提。我国税收法规体系中既有人大、国务院制定的法律法规，也有税务主管部门制定的行政规章；既有原则性的阐述，也有具体的规定。如果企业对税收法规认识不足，或由于纳税人对其理解和把握的不准确，就可能使筹划方案在不知不觉中违反了国家法律的规定，形成违法行为。
2.4 税收法规的变动风险
随着市场经济的发展，我国的税收法规不断完善，在这个过程中对现有法规进行补充、修订，甚至废止旧法规，推出新法规。同时，出于总体发展战略、调整经济结构、体现国家产业政策的需要，国家还会适时对税收政策做相应的调整。如鼓励出口则可加大出口退税力度；西部大开发则可给予西部企业相应税收优惠。外部环境会促使税收法规的不断变动，而铁路企业在税收筹划时一般是根据现时法规制定的，对国家未来的税收法规变动通常难以预期，并且筹划方案的时间跨度可能较长，这就为最终的筹划成果带来了不确定性。
2.5 未来经济状况变动风险
在我国许多税收优惠政策都是针对具有某一类特征、符合某些条件的纳税人，因此铁路企业要想获得某项税收利益，首先必须符合所选税收政策的要求。这些要求在给企业税收筹划提供可能的同时，也对企业的某一方面产生约束（如经营范围和地点等），从而影响企业经营的灵活性。对于时间跨度较长的税收筹划，其筹划效果的完全体现可能需要几年甚至十几年的时间。在这段时间内，市场环境、企业经营等经济状况都有可能发生变化，筹划方案在新的环境下不一定能顺利进行或成本过高，这都会导致税收筹划的失败。
2.6 税务机关认定风险
税收筹划方案最终能否实现还要取决于税务主管部门的认可。如果税务机关不支持，筹划方案就只是一纸空文；若税务机关认定为偷税，则可能面临处罚，加重税收成本。由于我国税法规定不够细致，涉及到具体纳税事项往往不够明晰，因而会出现因征纳双方认定差异而产生的风险。在实际操作中，税务机关使用拥有的自由裁量权加以裁定，且由于税务行政执法人员的素质参差不齐，有可能造成税收政策执行的偏差。
3 税收筹划成本及风险控制
3.1 加强成本效益分析
铁路企业可以通过对税收筹划的各种成本进行分析，剔除不必要的费用支出，力争在实现相同筹划目标的前提下将成本控制在最低。但是单纯的降低成本并不是企业的真实目标，企业应当更关注税收筹划能否给企业带来净收益的最大化。当筹划成本增加，但同时给企业带来的收益大于支出成本时，则此时的成本控制就表现为应该增加该项成本，以争取更多的收益。铁路企业在进行成本控制时，要注意对成本进行全面客观的分析，直接成本较直观，筹划者一般会在方案中予以考虑，因此应特别关注在税收筹划实务中容易被忽视的间接成本。
3.2 树立风险意识
税收筹划风险是客观存在的，无论该筹划方案是中介机构还是有关专家学者根据本企业实际制定的，由于筹划目的的特殊性，企业经营环境的多变性、复杂性、未来的不确定性，使得筹划失败的风险极难避免。因此，企业必须树立牢固的风险意识，在涉税问题上保持高度警惕性，对筹划风险给予充分重视。积极主动地对筹划风险进行分析研究，根据可能存在的风险，采取相应手段加以防范和控制。
3.3 坚持依法筹划
合法至少不违反法律是税收筹划的前提。依法纳税是铁路企业应尽的义务，同时也可防范因违反法律而导致的筹划损失风险。坚持依法筹划要求企业的税收筹划人员必须对我国的税收法规、政策有全面充分的认识，这需要加强对企业筹划人员的培训，提高其综合素质；或者聘请专业人士（如经验丰富的注册税务师）帮助企业进行筹划。筹划方案最好能与国家的税收政策导向相符合，既方便享受税收优惠，又保持与国家立法和宏观经济意图相一致，以更有效地降低风险。
3.4 确保筹划目标准确合理
铁路企业税收筹划的最终目标是企业财富最大化，税收筹划必须围绕这个总体目标综合策划。既不能局限于个别税种的筹划，也不能局限于减少税款或短期收益的最大化，而是应从长远发展考虑，与企业的整体经营战略相结合。铁路企业发展的战略目标应该是以运输业为核心的相关多元化经营，即在强调运输业的核心地位之外，还可以根据需要发展与运输业相关的其他诸如旅游、等行业。对于发展目标以外的行业，即便有再多的税收优惠，从企业长远发展来看，也不应轻易涉足。
3.5 保持适度灵活性
对于时间跨度较大的筹划方案，要注意保持适度的灵活性。因为国家的税收法规政策在不断调整之中，而铁路企业所处的经济环境和市场条件也在不断变化，若筹划方案过于刚性，会产生较大的筹划风险。而灵活的筹划方案可以随着国家税法、政策的改变及未来经济状况的变化及时调整项目投资，更新筹划内容，保证税收筹划目标的完成。
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关键词：所得税；会计核算；追溯调整；差异
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673－291X(2009)05－0151－02
1 新的所得税会计准则与税收法规的差异
新的所得税会计准则要求企业在核算所得税时采用资产负债表债务法进行会计处理，并且是唯一选择。资产负债表债务法更能够相关、可靠地反映当前和未来与纳税有关的现金流量，不仅能够真实地反映企业的财务状况，而且也符合国际惯例。但现实的情况可能是：最好的方法很可能也是最难实现的方法，理想与现实常常发生冲突，所得税会计处理也不例外。新的所得税会计制度与税法在损益的确认上面存在较大的差异，共同的差异主要体现在以下几个方面：
(1)业务招待费扣除方面的差异：企业会计准则规定业务招待费可以全部扣除，但是，税法规定业务招待费的扣除是有限制的，不能提供有效凭证或资料的不得扣除。
(2)广告费、业务宣传费的扣除差异：会计准则规定，广告费、业务宣传费可据实列支，但税收法规规定，广告费用支出不得超过销售收入的2％可以据实扣除，超过部分无限期向以后结转，粮食类白酒广告费不得在税前扣除。
(3)佣金的扣除差异：会计准则对佣金的扣除未作任何的限制，但税收法规规定佣金必须符合下列条件才能扣除：①有合法真实的凭证；②支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；③支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。
(4)罚款、罚金、滞纳金的扣除差异：会计准则规定，企业罚款、罚金、滞纳金可以在营业外收支中列支；而税收法规规定，因违反法律、行政法规而支付的行政性罚款、罚金、滞纳金不得扣除。
(5)财产损失的扣除差异：会计制度规定财产损失的扣除要经股东大会、董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准即可处理；而税收法规规定，财产损失的税前扣除，经主管税务机关审核后可以扣除。
(6)或有事项的支出差异：一般负债的确认和计量不影响所得税的计算，差异主要是因为从费用中提取的负债，或有负债还有未决诉讼、债务担保、质量保证、承诺、污染治理、亏损合同、债务重组等，这些都与税法的规定不同，从而产生了差异。
(7)关于一些摊销方面的差异：会计制度规定接受捐赠的无形资产可以进行摊销，但税法规定不能摊销；对于一些无形资产法律、合同或企业申请书没有规定使用年限的会计准则规定摊销期不应超过10年，而税法则规定摊销期不得少于10年等。
(8)借款费用方面的差异：会计准则规定企业发生的借款费用，如果是为购建固定资产而发生的，在资产达到预定可使用状态后停止资本化，其他费用可以在当期扣除，税法规定在资产交付使用后不再资本化，税法上对于纳税人从关联方借入的借款金额超过其注册资本的50％，超过部分的利息支出不得在税前扣除。
(9)向关联方支付管理费的扣除差异：会计上对于此项管理费没有限制，是可以全部列支的，但税法上规定，除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费用。
(10)捐赠支出的扣除差异：会计准则规定企业的捐赠支出列入“营业外支出”，而税法规定：纳税人(金融保险企业除外)用于公益救济性的捐赠，在年应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。
(11)投资收益确认方面的差异：会计准则规定在长期股权投资采用权益法核算时，按应享有或分担的被投资单位的净利润或发生的净亏损作为当期投资收益；而税法规定以被投资企业账务上实际进行利润分配处理时确认投资损益的实现。
(12)各项准备金的扣除差异：税法规定，在计算应纳税所得额时除了坏账准备外，其他各项减值准备或跌价准备不得扣除。新会计准则规定企业可以自行确定计提坏账准备，其范围包括应收账款、其他应收款、应收票据、转入的预付账款。税收法规规定：企业计提坏账准备的范围包括应收账款、应收票据。就提取比例而言，新准则规定，提取比例由企业根据实际情况自行决定。税收法规规定，经批准可以提取坏账准备的纳税人，提取比例一律不得超过年末应收账款余额的千分之五。就有关限制性条件而言，税法规定，纳税人发生非购销活动的应收债权以及与关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备，还规定关联企业之间的坏账损失经税务机关审核后方可扣除，而新准则无此限制。
(13)工资薪金的扣除差异：新的会计准则的颁布使得工资薪金的范围进一步扩大，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费也划入职工薪金的范畴。虽然税收法规也规定工资薪金支出包括所有以现金或非现金形式支付的劳动报酬，但远没有新准则规定的范围广。
综上所述，新的会计准则的颁布，对损益的确认发生了重大的变化，从而与所得税税收法规的背离进一步拉大，在我国所得税会计处在新旧交替的阶段，其中，最需要解决的问题就是如何进行纳税调整和对所得税会计进行追溯调整。
2 新旧会计准则在所得税会计核算上的差异
2007年以前所得税会计可以采用应付税款法和纳税影响会计法(分为递延法和债务法)对所得税进行核算，几种方法比较，应付税款法是最为简单的，它是将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用，当期的所得税费用就是应缴纳的所得税。这种方法差不多就是收付实现制，在这种方法下当期所得税费用与利润不相配比。
利润表债务法也就是以前制度的债务法，它是在递延法的基础上，在税率变动或者开征新税的情况下对递延所得税进行调整。其目的是将时间性差异的所得税影响看作资产负债表中的一项资产或负债。新的会计准则中要求采用资产负债表债务法，而且资产负债表债务法与利润表债务法两者计算的结果是相同的，但是，新的会计制度引进了“暂时性差异”这个概念。就理论来讲利润表债务法注重时间性差异，而资产负债表债务法强调暂时性差异。时间性差异侧重于从收入和费用的角度分析会计利润与应税利润之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的差异。而暂时性差异侧重于从资产负债的角度分析会计收益与应税所得之间的差异，反映的是某个时间上存在的此类差异，它彻底摒弃了配比、摊销等概念，更符合资产负债表是第一报表的观点。
3 新旧所得税会计核算衔接中的追溯调整法
由于今年是新的会计准则实施的第一年，要求企业对本年度的所得税进行会计核算，新的会计准则的颁布就要求我国上市公司从2007年1月1日起全面执行新的企业会计准则体系，即2007年1月1日后所有的经济业务均要按照新
会计准则的要求进行确认、计量、记录和报告。这就意味着上市公司2007年12月31日编制的财务报表中还必须同时提供2006年度的比较财务报表数据。但是，2006年度的报表数据是按照旧的会计准则编制的，必须要将其按照新准则的要求进行调整并重新编制，这就涉及到会计政策变更的调整。这是个复杂的过程。如何进行所得税会计的新旧衔接是迫切需要解决的问题。对会计政策变更进行追溯调整是个复杂的过程，而对所得税进行追溯调整更为复杂，笔者认为，在对所得税会计进行新旧准则的转换与衔接，首先要确定哪些是属于追溯调整项目，哪些适用于未来适用法。其中，需要进行追溯调整的项目主要有“交易性金融资产”、“投资性房地产”、“固定资产”、“应付职工薪酬”和“长期股权投资”账户。未来适用法的账户主要有：借款费用账户，无形资产账户，债务重组账户，非货币易中的关于开发支出，商誉，预计负债账户采用未来适用法。
4 完善我国所得税会计核算的若干思考
目前，我国所得税会计核算处在一个新旧交替的阶段。在会计制度与税收法规对损益的确认差距越来越大的情况下，我们应从以下几个方面着手，同时借鉴、吸收国外的先进经验，建立一套适合我国国情的所得税会计核算体系，使我国的所得税会计核算得到不断的发展和完善。
(1)进一步完善所得税法律规范，使所得税的核算和征收都有据可查，有法可依
现行税收法规重叠交错、互不配套，且修改补充频繁，优惠减免过多，稳定性差。二是税收管理权限过分集中于中央，地方管理权限也不够明确，无法使地方用税收来平衡财政支出，这样地方就出现了许多以费代税的情况，加重了纳税人的负担，也减少了中央的财政收入。三是税法与其他部门缺乏联系与互补，导致银行、工商、司法等部门在征税上存在“依法制法”等问题，缺乏法律约束。
(2)进一步完善所得税会计的核算程序
笔者认为，在进行所得税会计核算时应该分为以下几个步骤：第一，分清会计准则与税收法规对损益确定的差异；第二，分清哪些差异属于永久性差异，哪些差异属于暂时性差异，确认出应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异；第三，在进行纳税调整将会计收益调整为税收收益之后，在此基础上计算出当期的应缴税金，再确定出企业当期的所得税费用。
