增值税法范文
时间：2023-04-04 08:52:12
导语：如何才能写好一篇增值税法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
中图分类号：F81 文献标识码：A
一、对增值税及纳税筹划的界定
(一)对增值税的界定。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。我国目前实行的是消费型增值税。
(二)对纳税筹划的界定。由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划包括节税和避税两个方面的内容。
二、新增值税法下纳税筹划的具体措施
(一)企业设立的增值税纳税筹划
1、企业组织形式选择的筹划。不同类型的企业所享受的增值税优惠政策不同，其承担的税负也有所不同，可以通过选择特殊的企业组织形式来减轻税负。如，企业以高新技术企业的名义，在高新技术开发区设立保税仓库、保税工厂，从而可按进料加工的有关规定，享受免征增值税的优惠。
2、企业纳税人身份选择的筹划。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。通常认为，由于一般纳税人可抵扣进项税额，因而小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不尽然。若小规模纳税人转化为一般纳税人反而交税更多的话就适得其反了。可以通过运用无差别平衡点和净现金流量最大化理论进行纳税筹划。(表1)
在无差别平衡点上，一般纳税人和小规模纳税人的税负相同；当增值率低于无差别平衡点时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于平衡点时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人。
(二)企业采购活动的增值税纳税筹划
1、选择恰当的购货时间。采购时间往往具有不确定性，但市场是变化的，企业采购所支付的价格也可能受到供求关系的巨大影响，因此选择恰当的购货时间对企业的纳税筹划有很大帮助。筹划时，首先必须注意适应市场的供求关系，充分利用市场的供求关系为自身谋取利益，在保证正常生产的条件下选择供大于求时购货，压低产品的采购价格来转嫁税负，实现逆转型税负转嫁。另外，在确定购货时间时还应注意物价上涨指数，如果市场上出现通货膨胀现象，而且无法在短时间内得到恢复，那么尽早购进才是上策。
2、合理安排购进货物入库时间的筹划。我国税法规定，企业购进货物实行购进扣税法，即工业生产企业购进货物在验收入库后，方能申报抵扣，计入当期的进项税额。增值税实行购进扣税法为企业通过各种方式延缓纳税创造了条件，延缓纳税虽不能减少企业的应纳税额，但纳税期的推迟可以使企业无偿使用这笔款项而不必支付利息，对企业来说等于降低了税收负担；同时，延期纳税有利于企业资金的周转，节省了利息支出，还可以使企业享受通货膨胀带来的好处。例如，企业通过合理安排货物的入库时间，将货物尽可能在月底或年底入库，就能延缓当月或当期的应纳税款。
(三)企业销售活动的增值税纳税筹划
1、兼营业务的增值税纳税筹划。兼营是指纳税人除主营业务外，还从事其他各项业务。《增值税暂行条例》规定：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，即货物或应税劳务和非应税劳务的销售额若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税。上述规定对一般纳税人来说无疑应该分开核算以减少纳税，但若对小规模纳税人来说，其从事非增值税应税劳务适用营业税率为3％，其不分开核算没有什么影响，而从事非增值税应税劳务适用营业税率为5％，则不分开核算反而更有利，因为增值税征收率按新规定只有3％，而营业税率却为5％。但税务机关在征税时可能会考虑这种特殊情况而采取变通的方法，征收营业税而不征收增值税，所以不管是一般纳税人还是小规模纳税人还是分开核算的好。
2、混合销售行为的纳税筹划。混合销售行为原则上依据纳税人的“经营主业”判断是征增值税，还是征营业税。在纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，若年货物销售额超过50％，则征增值税；若年非应税劳务营业额超过50％，征营业税(根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形除外)。由于一般纳税人增值税税率一般为17％，而营业税税率为5％或3％，所以若能使混合销售行为中的非应税劳务不缴纳增值税而缴纳营业税便达到目的了。
篇2
关键词：增值税法；税制改革；完善对策
中图分类号：D922.229 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01
一、引言
在增值税法的建设过程中，我国以生产型增值税为主的主要因素是由于受到当时经济发展的形势影响，在上世纪90年代以前，我国政府长期处于对通货膨胀不断的抑制过程中，而在这一过程中的产生的固定资产投资过剩，也是导致通货膨胀持续不断的主要因素，而在这一特殊的时期，我国政府通过增加固定资产投资成本方式来实现对资产转移的有效控制，这一政策使得很多固定资产转变为税收项目，这样便通过对盲目的固定资产投资的有效控制来实现对通货膨胀的抑制，便能够极大的缓解通货膨胀为我国经济带来的巨大压力。“道道征税、税不重征”是我国增值税最为显著的特点，其与我国当前社会化和专业化的生产模式相适应，在促进经济发展方面发挥了重大的意义。
二、增值税制度改革的完善方法
我国增值税法的建设始于上世纪70年代末，经历了多次的建设与改革，使其与快速发展的社会和经济相适应，与此同时也促进增值税法的建设与完善。在增值税的征收范围方面，要持续的增加，以保证增值税链条的完整性为基础，同时促进增值税的规范化管理。增值税范围扩大，对地方财政收入和国家财政收入都会产生一定的影响，因此要做好相应的调控工作，循序渐进，先期将那些与货物交易密切相关、与抵扣链条完粘性关联度高的建筑安装业、交通运输业和电讯业改征增值税；其他服务业可以逐步进行增值税改革，以保持这些行业增值税改革的平稳过渡。在增值税法相关制度的建设方面，则可以从以下几个方面考虑：
1.增值税纳税主体制度改革措施的完善
当前，我国增值税纳税主体方面存在问题，可以归纳为两点，第一是通过销售额和行业标准来对纳税主体进行划分，分为小规模纳税人和一般纳税人，不利于维护市场公平的竞争环境；第二是小规模纳税人的标准与实际需求相比显得更高，所以导致增值税改革的效应无法获得充分的发挥。在小规模纳税人的划分和制定方面，也存在不完善之处，如小规模纳税人与增值税抵扣链条之间发生脱节，这样便导致了增值税的抵扣无法有效的实施；当小规模纳税人作为纳税主体时，其自身的业务也随之受到影响，因而造成增值税效率的降低；通过销售额来确定一般纳税人的标准中存在着很大违规造作的空间，容易造成增值税的重复征收，这些都对小规模纳税人主体产生了重要的影响。基于以上问题的问题，进行增值税纳税主体制度改革的主要目标就是实行统一的纳税主体制度，但是从当前我国增值税征收管理技术方面存在的诸多影响因素来看，对小规模纳税人的标准可以进行重新的界定，这样便能够使一般纳税人的标准在一定程度上产生降低，所以使一部分的小规模纳税人可以转化为一般纳税人，同时也可以通过对小规模纳税人的专用发票进行限制的方式来进行缓解。
2.增值税税基制度改革措施的完善
针对当前税基制度方面存在的种种问题，可以考虑以下几种改进方案：第一，不断的促进改革范围的增加，这样便能够更加充分的体现出增值税本身的特征。从我国当前的产业结构来看，中西部地区是由材料和能源产业占据着经济发展的主导地位，所以在对该地区进行增值税转型时会产生更加有利的影响。特别要加强的是根据我国当前的财政政策，必须要采取一定的措施来减少地区之间存在的差异，这样才能对相关的政策起到一定的促进作用，这与普通的课税流转税之间是存在较大差异的。第二，利用增值税向全额抵扣进行过渡，而针对一些小额的应抵扣税款，必须要通过全额抵扣的方法才能够有效的减少对额度的税额的频繁审核，这对于大部分中小企业来说，能够使他们具有更广阔的投资渠道，以此来促进产品质量的提升。第三，对于相关的行业要进行增值税的征收，这样才能够有效的促进增值税转型。增值税转型的实施与企业在资本和技术等分方面的密集有着很大的关系，因此通常资本和技术密集行业能够获得更大的发展空间，而对于一些有特殊需求的行业来说，可以利用加速折旧等措施来实现目标。
三、结束语
随着市场经济体制的不断深化与完善，市场竞争形势日渐激烈，在这种经济环境下，对我国现行的增值税法进行改革与完善已经是迫在眉睫的首要任务，在纳税人和税率方面进行适当的调整是当前较为措施，只有不断的促进增值税法改革的完善，才能够更好的发挥其在我国市场经济发展中的作用，为我国社会和经济的发展提供更好的服务。
参考文献：
[1]王超.从税法公平原则谈我国增值税法的完善[J].河北理工大学学报（社会科学版），2007（03）.
[2]赵燕.增值税转型过程中的法律问题[J].经济导刊，2010（01）.
[3]杨小强，吴玉梅.增值税法中的第三人考量[J].法学家，2007（04）.
[4]李朋磊.新增值税法下的企业纳税筹划[J].合作经济与科技，2011（01）.
[5]刘金星，刘超.欧盟增值税法最新变化对相关企业的影响[J].湖南工业大学学报（社会科学版），2011（02）.
[6]何庆桥.我国增值税法转型改革之若干问题探讨[D].华东政法学院华东政法大学：法律・经济法学，2009.
[7]李志兴.投资项目财务评价如何合理体现增值税法相关条文修改[J].化学工业，2011（08）.
[8]王宝明.我国增值税法转型及其行政效率浅析[J].学理论，2011（15）.
[9]张清亮.新增值税法下纳税人身份的纳税筹划[J].山东纺织经济，2010（04）.
篇3
一、增值税的产生
基于价值的增值额而征税的税制设想始于第一次世界大战后不久，当时德国的卡尔·弗·冯西门子曾建议实行这样一种税，以代替多阶段征税的营业税，西门子称他的建议是要推荐一个“精巧的销售税”；美国耶鲁大学教授托马斯·S·亚当斯则将他的建议看成是经过改造的“企业所得税”，这是增值税思想的萌芽。20世纪50年代，随着工业生产的日益社会化，生产流通环节增多，营业税使位于生产链条后端的生产经营者累积承担的税负加重。营业税的弊端日益暴露，成为资本主义商品经济洪流中的一块巨礁，极大阻碍了资本主义商品生产和流通。1948年法国政府允许制造商品扣除中间投入物后再对产成品价值征税，1954年，法国政府进一步把扣除范围扩大到固定资产已纳税款，将生产税改称为增值税，标志着增值税的正式诞生，宣告了营业税的寿终正寝。在实施抵扣原则的实践中，人们看到，按销售额全值计算的应纳税额，抵扣从事生产而购进或接受的各种商品和劳务所含的税款，实际征收额正好相当于对企业生产经营新增加的价值所征的税额，因而称之为“增值税”。不久，法国增值税从工业扩展到农业、商业、交通、服务等行业，在世界上率先建立了一套最系统的消费型增值税制度。
增值税在法国的率先使用取得了良好效果，表现出了税基宽广、税率简化税负相对公平等诸多优点，在保证财政收入稳定增长、促进商品生产与流通、增强商品国际竟争力等方面发挥了重要作用。因此，增值税自1954年产生以来迅猛发展，在世界上得到广泛推广，目前已有120多个国家将其作为本国的主体税种。本章旨在通过对世界各国增值税的比较研究，对我国增值税的进一步完善提供思路。
二、增值税在国外的应用
（一）增值税在欧洲国家的应用
在欧洲，法国和芬兰首先对增值税形式的流转税进行了有益的尝试。1967年4月，共同体委员会了关于实行增值税的第一号和第二号令，决定所有成员国必须在1972年1月1日前采用增值税。随着欧洲经济共同体成员国增值税制度的全面实行，其他采用多环节重复征税类型税制的国家在与其进行的贸易竞争中就处于明显的劣势，这就促使其他国家特别是当时的非共同体成员国的欧洲国家纷纷实行增值税制度，以改善自身的竞争条件。于是西欧的瑞典、挪威，东欧的爱沙尼亚、匈牙利、立陶宛等国也作出了全面推行增值税的决定。
欧盟的增值税是一个比较完善的税种，主要有以下几个特点：一是征收面宽广。涉及到商品生产、分配、交换、消费的各个领域；二是允许纳税人进行最广泛的扣除。纳税人可以从应纳税款中抵扣掉当期购买的机器、设备、原料、辅助材料等投资性物品已纳的增值税款；三是对出口商品统一实行零税率，对进口商品按国内商品税率统一征税。这样做既加强了出口商品或劳务在国际市场上的竞争力，同时也体现了进口商品与本国商品同等纳税的原则，使本国商品在国内市场上与进口商品处于同等的竞争地位；四是实行逐环节征税、逐环节扣税的办法。生产经营者的税收负担不因其经营规模、经营结构、经营方式的不同而轻重不一，凡缴纳增值税的纳税人，其增值税负担率都一样。因此，对生产到消费的各个环节增值税都不产生影响。这一“中性”原则促进纳税人始终将注意力放在降低成本消耗、增收节支上，有利于提高社会经济效益。
法国在1968年以前实施的是增值税形式的流转税，1968年11月1日经过税制改革，实行消费型增值税。欧共体各国都经过6年至10年的过渡期，完全过渡到消费型增值税，实际上在过渡期内欧共体各国实行的是“半生产型”，增值税经过漫长的过渡期才实行宽领域消费型增值税。
（二）增值税在美洲的应用
在美洲，巴西是最早实行增值税的国家。从1967年到1985年，乌拉圭、厄瓜多尔、阿根廷、玻利维亚、哥斯达黎加、巴拿马、智利、秘鲁、墨西哥、危地马拉、尼加拉瓜等国家相继实行了增值税。这些国家的增值税课征范围很广，一般都扩展到零售环节。其中有的国家如巴西、阿根廷将农场主也包括在课税范围内，不过，由于对小农场主免税，对农业的征收面很小。大多数国家如乌拉圭、厄瓜多尔、哥伦比亚、巴拿马、智利、秘鲁、墨西哥等规定对某些劳务也征税。
在非洲，经过各国的实践和改革，目前除洪都拉斯、多米尼加、海地实行收入型增值税外，其他拉丁美洲国家全部实行消费型增值税。
（三）增值税在非洲的应用
非洲各国的增值税实施的相对比较晚，从1955年到1969年，突尼斯、科特迪瓦、摩洛哥、阿尔及利亚、塞内加尔、马达加斯加等国家相继实行了增值税。非洲国家的增值税课征范围较小，除马达加斯加实行到批发环节外，其他大多数国家主要限于制造和进口环节。其中科特迪瓦增值税课征范围较广，除农业活动和领取工资者的活动外，任何活动都要纳税，主要包括：加工制造业、建筑安装业、某些服务业、租赁业、金融业和进口等。
在非洲，塞内加尔采用生产型增值税，摩洛哥采用收入型增值税。除此之外，非洲各国用均采用消费型增值税。
（四）增值税在亚洲国家的应用
在亚洲，从1977年到1986年，菲律宾、韩国、以色列、土耳其、印度尼西亚、中国、印度等国相继实行了增值税。
亚洲国家的增值税主要有以下几个特点：课征范围比较广，除个别国家外，一般都实行到零售环节，包括进口和列举的劳务；统一采用税款抵扣法即我们常说的”扣税法“来计算税额；税率种类较少，最多者如菲律宾共4种，最少的如韩国只有一种税率；对商品出口和劳务输出都实行零税率，即对出口的商品或输出劳务彻底退税；对某些商品、劳务、农业等都在法律上明确规定了免税或减税措施，税务部门在执行过程中不能任意减免税；建立了统一的发货票和凭发票注明税额扣税的制度。
亚洲实施增值税是比较晚的大洲。亚洲大多数国家实施消费型增值税，但是中国和印度尼西亚实施生产型增值税。
篇4
对增值税检查时，查处的调增或调减增值税税额，应通过“应交税费――增值税检查调整”专户进行核算。该账户专门核算在增值税检查中查出的以前各期应补、应退的增值税税额，借方登记检查调减的销项税额、检查调增的进项税额，贷方登记检查调增的销项税额、检查调减的进项税额、检查调增的进项税额转出及检查调增的小规模纳税企业应交增值税税额，余额可能在贷方，也可能在借方，期末应对其余额按如下办法进行处理：
若余额在借方，且“应交税费――未交增值税”(小规模企业为应交增值税，下同)账户余额也在借方，则期末将“应交税费――增值税检查调整”专户借方余额直接转入“应交税费――未交增值税”账户的借方。
若余额在借方，且“应交税费――未交增值税”账户余额在贷方，应比较两者大小分别处理：当前者大于后者时，应在缴纳了未交增值税贷方余额后，将增值税检查调整专户的借方余额转入未交增值税账户的借方；当后者大于前者时，应先将增值税检查调整专户的借方余额转到未交增值税账户的借方，然后按两者差额缴纳增值税税款。
若余额在贷方，且“应交税费――未交增值税”账户余额也在贷方，则期末应将“应交税费――增值税检查调整”专户的贷方余额直接转入“应交税费――未交增值税”账户的贷方，并按两者之和缴纳增值税税款。
著余额在贷方，且“应交税费――未交增值税”账户余额在借方，也应比较两者的大小分别处理：当前者大于后者时，应将增值税检查调整专户余额转到未交增值税账户的贷方，并按两者的差额缴纳增值税税款；当后者大于前者时，只能按增值税检查调整专户的贷方余额，直接缴纳增值税税款。
二、增值税纳税检查账务调整的方法
第一，年终结账前查补进项税方面的账务调整。(1)扣税凭证取得不合法。如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税，检查发现后应做如下账务调整：借记原材料、库存商品等，贷记应交税费――增值税检查调整。(2)抵扣范围擅自扩大。企业购进用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵扣，检查发现后应做如下账务处理：借记应付职工薪酬等，贷记应交税费――增值税检查调整。(3)非正常损失的货物进项税应转出而未转出。如外购货物及在产品、产成品等发生的非正常损失，企业应负担的进项税应从进项税额中转出，经检查发现未做转出处理的，应做如下账务处理：借记待处理财产损溢等，贷记应交税费――增值税检查调整。(4)少抵扣进项税额。在税法规定的期限内，如果企业少抵扣了进项税额，依照规定在计算出少抵扣的税额后，做如下账务处理：借记原材料等(红字)，贷记应交税费――增值税检查调整(红字)。
第二，年终结账前查补销项税方面的账务调整。(1)价外费用未计销项税额。如果企业价外向购货方收取代收款项等符合税法规定的各种性质的价外费用未计提销项税额的，应按新售货物适用的税率计算出应补的增值税后，做如下账务处理：借记其他应付款(代收、代垫款项)、本年利润(价外费用款项)，贷记应交税费――增值税检查调整。(2)视同销售业务未计销项税额。如果企业将自产的产品用于发放非货币性职工薪酬、无偿赠与他人等发生的视同销售业务未计提销项税额的，应按当期同类货物的价格或按组成的计税价格计算销售额后计提销项税额，并进行如下账务处理：借记应付职工薪酬、本年利润(应计入损益的部分)，贷记应交税费――增值税检查调整。(3)适用税率有误。企业因税率使用错误造成少计销项税的，借记本年利润，贷记应交税费――增值税检查调整；如果发生多计，则用红字做上述分录。
[例1]M企业系增值税一般纳税人，增值税税率17％，20×8年6月份销项税额为30万元，购进货物的进项税额为35万元，“应交税费――未交增值税”账户借方余额为5万元。20×8年7月10日，税务机关对其检查时发现以下业务会计处理有误：6月4日，用自产的甲产品一批用于对外投资，成本价98万元，无同类产品售价，成本利润率为10％，企业做如下会计分录：
借：长期股权投资
980000
贷：库存商品
980000
6月22日，购进用于发放非货币性薪酬的商品52万元，企业做如下会计分录：
借：应付职工薪酬
444444.44
应交税费――应交增值税(进项税额)
75555.56
贷：银行存款
520000
对上述问题，应做如下查补税的分录：企业将自产的甲产品用于对外投资，应视同销售业务，在无同类产品售价的情况下，按组成的计税价格计算出销项增值税183260元[980000×(1+10％)×17％)，调账分录如下：
借：长期股权投资等
183260
贷：应交税费――增值税检查调整
183260
企业用于非应税项目的货物，其进项税额不得抵扣。调账分录如下：
借：应付职工薪酬
75555.56
贷：应交税费――增值税检查调整
75555.56
结转“增值税检查调整”科目余额：
借：应交税费――增值税检查调整
258815.56
贷：应交税费――未交增值税
258815.56
计算补交税款=258815.56-50000=208815.56(元)，做如下分录：
借：应交税费――未交增值税
208815.56
贷：银行存款
208815.56
第三，年终结账后对以往年度增值税查补的调整。对以前年度增值税进行检查补税，如果涉及损益科目，应将查增、查减相抵后应补的增值税，借记利润分配――未分配利润，贷记应交税费――增值税检查调整；如果涉及非损益科目，按结账前的有关账务处理方法进行调整。
[例2]N公司系增值税一般纳税人，适用17％的增值税税率、25％的所得税税率。20×9年7月3日税务机关对该公司上年交纳增值税情况进行稽查，发现该企业20×5月业务会计处理有误：将边角料出售，取得收入价款123000元，企业会计分录为：
借：银行存款
123000
贷：其他业务收入
123000
购进用于非应税项目的固定资产(折旧期5年，无残值)，支付价款340000元，取得增值税专用发票。企业账务处理为：
借：固定资产
290598.29
应交税费――应交增值税(进项税额)
49401.71
贷：银行存款
340000
经税务机关计算查补的增值税额为：出售边角料应补交增值税17871.79元[123000÷(1+17％)×17％]，购进固定资产不得抵扣进项税额49401.71元，两项合计67273.50元。企业应按照会计差错准则的要求进行账务调整。
如果属于非重大会计差错，账务处理如下：
借：固定资产
49401.71
其他业务收入
17871.79
贷：应交税费――增值税检查调整
67273.50
20×8年6月至×9年6月，应补提固定资产折旧10703.70元(49401.70÷5÷12×13)。
借：管理费用
10703.70
贷：累计折旧
10703.70
如果属于重大会计差错，账务处理如下：
借：以前年度损益调整
17871.79
固定资产49401.71
贷：应交税费――增值税检查调整
67273.50
补提折旧：20×8年度5763.53元(49401.70÷5.12×7)，20×9年度4940.17元(49401.70÷5÷12×6)。
借：以前年度损益调整
5763.53
管理费用
4940.17
贷：累计折旧
10703.70
20×8年度多交企业所得税5908.83元[(17871.79+5763.53)×25％]。
借：应交税费――应交所得税
5908.83
贷：以前年度损益调整
5908.83
借：利润分配――未分配利润
17726.49
贷：以前年度损益调整
篇5
一、基本原理
增值税计算离不开会计核算,而会计报表是会计信息的综合反映,只有充分有效地利用会计报表才能解决增值税的监控问题。
“增值税分析控制法”就是利用纳税人会计报表中产品(商品)销售收入、产品(商品)销售成本和期初存货、期末存货这两组数据,通过“存货资产变化”、“存货率高低”、“收入与成本配比性”这3个指标来综合分析其对增值税的影响,估算出可能偷逃增值税税额总量,进而分析原因,判断问题发生在账内还是账外,应从何处入手查证;然后,有针对性地进行账内或账外的调查取证,查实一个排除一个。
(一)“存货资产变化”对增值税的影响
在购进扣税法条件下(目前是“生产型”增值税),假定企业产供销绝对均衡,即期初存货与期末存货相等,从理论上讲,它与按销售实耗扣税法计算的税金应是相等的;然后,通过调整产供销不均因素影响的税金,即可验证购进扣税法应纳增值税申报的准确性。假设把产供销环节资金占用的期初余额视为合理占用,那么,根据其期初余额与期末余额的差额就可计算调整产供销不均因素影响的本期应纳税额。简言之,存货下降是增税因素,存货上升是减税因素。
用公式表述:
按销售实耗扣税法计算的应纳税额=(销售收入-销售成本×扣税比率)×税率
产供销不均因素影响的税额=(期初存货-期末存货)×税率
按购进扣税法计算的应纳税额(简称为分析应缴税金)=按销售实耗扣税法计算的应纳税额+产供销不均因素影响的税额
综合表示为:
分析应缴税金=[(销售收入-销售成本×扣税比率)+(期初存货-期末存货)]税率
可能偷逃税额=分析应缴税金-已计应缴税金
(二)假定条件对分析控制结果的影响。
1.增值税规定估价入账余额、在途材料、未取得抵扣凭证的货物和商业购货未付款等项目是不得扣税的,在计算“分析应缴税金”时假定其已经扣税,这是因为分析取值来源于会计报表数字。在查账时,若发现此类情况,应调增估算结果。对此,商业企业也可通过“[(进项税额-进项税额转出)÷税率]÷[(期末存货-期初存货) +商品销售成本]”这个小于100%的扣税比率预先修正。
2.计算“分析应缴税金”时若未能将记入期间费用类账户、符合扣税条件的外购货物、劳务或购销货物运费应扣税额估算入内,或因其扣税额很少而忽略不计,或发现时调减估算结果。
3.工业企业扣税比率用生产成本表计算或根据不同类型生产企业的经验值估算,但很难精确。考虑到期初存货、期末存货中原材料所占比重较大,分析时也可按100%扣税比率计算。
4.统一用17%税率计算“分析应缴税金”时若有误差,这个误差由是否有差别税率和扣除率来决定。
5.假定没有“期初存货已征税款”,或有但未转入本期抵扣,若转入本期抵扣,则应调减估算结果。
二、稽查应用
为便于查案分析和各级审核,我们在实际运用时设计并填列《增值税稽查选案及检查审核分析表》,基本结构大体可分为3个部分:会计报表数据、计算分析部分和附注部分。依据分析的基本公式不同和账内、账外检查的区别,“增值税分析控制法”主要有以下3个方面的功能:
(一)分析存货资产去向,控制“应税账户”贷方发生额应计税未计税情况
上述分析的是存货的增与减,控制的是“可能偷逃税额”。注意观察存货的去向:用于应税耗用还是非应税耗用,用于应税耗用和销售的账户我们称之为“应税账户”,用于非应税耗用的账户我们称之为“非应税账户”。为分析方便,这里把存货类账户、生产成本类账户、销售及其成本费用类账户以及管理费用账户规定为“应税账户”。除此之外的账户,则为“非应税账户”。我们控制的重点就是看存货转入“非应税账户”时是否按增值税规定计算了税金。
1.报表分析。其基本公式前面已述,该公式适用于征、扣税率一致时的控制分析。当征、扣税率不一致或需分别控制“销项税额”及“进项税额-进项税额转出”时,可用下列公式:
(1)分析销项税额=销售收入×税率
(2)分析进项税额=[(期末存货-期初存货)+销售成本×扣税比率]×综合扣税率
(3)分析应交税金=分析销项税额-分析进项税额
2.总量控制。公式(1)主控销项税额。其中用17%税率计算时,若出现“分析销项税额”大于申报销项税额的情况,先看是否有免税收入或适用13%税率计算的收入,然后再确定未计税收入;二者相等时,看损益表中有无“其他业务利润”,以分析“其他业务收入”是否计税。公式(2)主控进项税额。但必须用公式(3)按前面的公式分析“可能偷逃税额”。这里,偷逃税的原因可分为两类:一类是因为“应税账户”贷方发生额对应“非应税账户”借方发生额应计税而未计税造成。如视同销售行为、外购货物改变用途或损失未计税,这里包括以物抵债未通过销售账户而未计税的情况。另一类是因为“应税账户”内部及其不同账户之间发生额应当计税而未计税造成的。如以物易物未通过销售账户核算而未计税(但对以物易物不计税也不扣税时不能控制);再如“原材料”账户贷方发生额结转入“其他业务支出”账户,但“其他业务收入”未计税。
3.重点落实。其方法有二:一是从“应税账户”贷方(重点查存货类账户和生产成本类账户贷方)发生额查起,有时比较费力。二是分析资产负债表中长期投资、在建工程、待处理流动资产损益等项目有无余额,或其“期初数”与“期末数”的增减变化;看损益表中的营业外收入、营业外支出、其他业务利润等项目有无数值,排除一些不可能因素后,从“非应税账户”借方同时牵出“应税账户”贷方的主要问题。
(二)分析存货率,盘查存货的真实性
所谓存货率,这里指的是期末存货与一个年度的销售成本之比。利用存货率分析是为了断定存货的合理性。实际存货的多少、存货率的高低主要取决于生产经营周期长短及资金周转速度。一般是工业高于商业。工业生产主要取决于在产品资金占用;商业经营一般是经营消费资料的高于经营生产资料的,经营笨重物资的企业甚至没有存货。企业资金都是有限的,不可能一直是购进多而销售少。就一般情况而言,商业存货率在5%-15%、工业存货率在20%-30%比较合理。通过账面存货率与合理存货率的比较,就能判断“可能偷逃税额”。
1.报表分析。
账面存货率=(期末存货÷年度销售成本)×100%
2.总量控制。账面存货率与合理存货率比较如相差较大,可基本断定为存货账物不符。账面存货率大于合理存货率时,可能
偷逃税额=[(期末存货-年度销售成本×合理存货率)×(1+成本利润率)]×税率
成本利润率=(销售收入-销售成本)÷销售成本×100%
账面存货数量大于实际存货的原因是存货发生转移未作存货减少的账务处理。主要有发出货物未收到货款不开票而迟记销售;销售货物不开票而长期隐瞒销售;虚假购进货物即虚开增值税专用发票(抵扣税款)增大了库存;货物用于视同销售行为或改变用途或发生非常损失。
账面存货数量小于实际存货的原因是货物增加不入账或迟入账。包括购进和受托代销、接受捐赠的货物或实物返利等不入账,实行账外经营,借以隐瞒销售,或迟记收入。
3.重点落实。就是查明存货的真实性,也就是要查实期末账面存货数量与实际盘存数量差额的原因,以便确定如何进行税务处理。
(三)分析收入与成本配比性,控制截留收入或“非应税耗用”作“应税耗用”情况配比原则是会计核算的基本原则。但会计收入与增值税“收入”有差别,增值税“收入”指的是所有应该计征增值税的依据,而会计规定与税法规定有不同,有些项目如价外费用、视同销售等可以不通过销售收入账户核算。这里所称的“配比”是按税法定义的配比。收入与成本不配比,表现特征就是增值额税金负担率的异常。由此,可以估算出“可能偷逃税额”。
1.报表分析。
增值额税金负担率=增值率×税率=[(销售收入-销售成本×扣税比率)÷销售收入]×税率
目前,企业正常税金负担率的幅度为:商业经营:钢材、生铁、汽车0.2%-0.8%,个别的达到1%以上;其他货物1%-1.7%,少数可达到3%。工业生产:加工过程较短的在2%-4%,少数可达到5%;加工过程较长的在5%-7%,机械生产可达到9%;个别高附加值产品或高征低扣的可达10%-12%。
2.总量控制。增值额税金负担率低于同行业税金负担率且明显的,可基本断定是截留了收入或者扩大了成本。截留收入主要有隐匿销售、截留差价或价外费用不入账或虽入账但不计税等情况。扩大成本主要有返利不冲减相应成本也不冲减其进项税额;视同销售、外购货物改变用途或损失不作相应账务处理,而将此成本隐医到销售成本中去,或者将非应税耗用的外购或自产货物记入了“应税账户”。
篇6
【关键词】 赊购；赊销；增值税专用发票；纳税筹划
一、“赊购未必划得来”案例以及赊购的纳税筹划
（一）“赊购未必划得来”案例
一次在职会计人员培训班上，有一个学员问到这样一个问题：该公司在2007年3月赊购了100万元的原材料，3月会计人员作了暂估入账处理，也分别登记了明细账，会计处理是：
借：原材料100万
贷：应付账款100万
在2007年8月、9月、10月分别支付了30万元，留下10万元作为该货款的质量保证金，由于对方（供货方）坚持在货款没有全部结清时，只能分别开具收款专用发票，于是该公司会计人员根据收款专用发票，分别作了下列三次会计处理：
借：应付账款30万
贷：银行存款30万
在“应付账款”的明细账上还有贷方余额10万元，时间过了一年半，在2008年的9月，会计人员清理往来账款时，经总经理同意与对方联系支付余款，结果对方表示，10万元不要了，当然100万元的增值税专用发票也不开具了。总经理知道后很高兴，通知将不要的10万元拿来作为奖金发放，于是该公司会计人员问：一是不需要支付的应付账款能作奖金发放吗？二是公司划得来吗？
1.无法支付的应付账款即豁免的债务，如果该公司执行《企业会计制度》，则此豁免的债务10万元只能作为“资本公积”进行核算，不仅不能作为奖金发放，而且转账后，还只能作为所有者权益的一个组成部分，不能进行分配。如果该公司执行《企业会计准则》，那么，此豁免的债务10万元作为“营业外收入”进行核算，计入当期损益 ，上缴10万元×25%=2.5万元的企业所得税后，可以参与企业的利润分配，当然有一部分可以作为奖金发放。
2.由于对方没有收到全部100万元款项，所以坚持没有开具增值税专用发票，而该公司由于没有得到增值税专用发票，导致该公司多缴纳的税金是：
（1）不能作进项税额抵扣的增值税：100万元÷（1+17%）×17%=14.5299万元；
（2）导致多缴纳的城建税（假定公司所在城市为市级）：14.5299×7%=1.0171万元；
（3）多缴纳教育费附加：14.5299×3%=0.4359万元；
（4）多缴纳地方教育费附加：14.5299
×1%=0.1453万元。
由于没有得到含税价款100万元的增值税专用发票，导致该公司多上缴增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加共14.5299+1.0171+0.4359+0.1453=16.1282
万元，换来少支付10万元货款。
（二）赊购的纳税筹划
1. 签署购货合同或者支付货款，“留有余地”考虑货款的支付。赊购方的销售人员或会计人员在签署购货合同或者支付货款时，应该充分考虑增值税的税负，如果留下的“应付账款”的尾款不是10万元，是大于税款16.1282万元的尾款，比如留下20万元，应该就是对方催促该公司支付货款了。由此案例说明，在企业的结算中，应该充分考虑税负以及企业的财务风险。
2. 签署购货合同，必须支付款项，可以考虑采用银行汇票或商业汇票，尤其是商业承兑汇票，如果商业承兑汇票的票据承兑时间到期，自己刚好资金紧张，此时承兑，即使对方已经进行贴现，承兑银行也会将票据退回给对方，对方的应收票据变成了应收账款。当然，赊购时采用应付账款肯定比应付票据对赊购方的财务风险更小。近些年来，各地法院都受理了大量的对“老赖”的经济纠纷案件，对“老赖”采取强制执行措施。所以，从加强企业的支付信誉角度考虑，应该加强对应付账款的明细账核算。
3. “应付账款” 明细账一定要设置清晰。如一家公司的会计主管说由于对“应付账款”的明细账设置没有根据需要以对方单位的名称设置明细账，同时，登记明细账比较滞后，在支付给对方尾款时，不小心多支付了款项给对方，使“应付账款”出现借方余额，结果，除了领导批评外，到对方单位去要求退回，多次受阻。
二、“赊销时必须注意守住不开增值税专用发票的底线”案例以及赊销的纳税筹划
（一）“赊销时必须注意守住不开增值税专用发票的底线”案例
也是一次会计培训班上，一个会计人员说，所在单位是一家工业企业，2007年10月赊销了150万元的一批货物，款项没有收到，购货方的老总对本单位的老总请求能够开具增值税专用发票，本单位的总经理考虑与对方单位有长期合作，所以通知会计部门开具了增值税专用发票给对方，直到2008年11月，都没有收到对方支付的这批货款，去对方单位催促了多次，也没有收到货款。总经理批评会计部门办事不力，而会计部门也觉得很委屈，问再碰到这种情况怎么处理？
通常赊销时，税务部门凭出库单、银行托收单等要求企业按照权责发生制作下列会计处理：
借：应收账款175.5万
贷：主营业务收入150万
应交税费―应交增值税（销项税额）
25.5万
此时，一方面款项没有收到，而税负却产生，不仅增值税产生，而且城市维护建设税、教育费附加也相应产生，并且确认了收入，尽管也结转相应的成本，但是产生了利润，就会产生企业所得税。而象上述情况，轻易将增值税专用发票开具给了对方，使本单位处于比较被动的地位。为了规避这种被动的局面甚至收不到款项的风险发生，作为销售方，在赊销时必须注意守住的“底线”是款项没有全部收到，坚决不能开具增值税专用发票；否则，一方面要确认收入履行纳税的义务，另一方面又要承担收不到款项的风险。
（二）赊销的纳税筹划
1. 对于部分收到的货款，可以开具从税务机关处购买的收款专用发票，不能开具增值税专用发票，尤其是开具全部货款的增值税专用发票。对于收款专用发票，赊购方可以作为付部分款的原始凭证，却不能作为购货方这个一般纳税人的增值税进项税额的抵扣凭证。这样在很大程度上可以督促对方支付货款。
2.采取现金折扣，鼓励对方支付款项。现金折扣（分数表示），是企业为了鼓励债权人在规定的期限内付款，而向债权人提供的债务折扣；是企业为了鼓励购买者在一定的信用期内早日付款而采用的一种价格优惠政策。这种折扣其收入的金额小于发票所开的金额，实际上是销售收入的减少。
按照上例就是：为及时收回货款，给予对方的现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。如果货款在10天内收到，应向客户收取价税合计为175.5万元，给予客户0.35万元（175.5×2%）的现金折扣。企业实际的销售收入为175.15万元（175.5－0.35），比原确定的收款少0.35万元，却尽快收回了175.15万元货款，只是在开具发票上需要考虑销售额与现金折扣是否在一张发票上开具的问题。
（1）企业会计准则对现金折扣的规定。按照企业会计制度或者企业会计准则的规定，现金折扣时企业销售收入的确定是按发票所列的总额，实际发生的折扣作为财务费用（总价法），而不是按发票所列金额抵扣现金折扣后的净额（净价法）。即在会计核算中，应纳税额的计算不扣除现金折扣，而直接根据发票所列金额直接计算增值税（销项税额和进项税额）。
（2）增值税对现金折扣的规定。根据《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）的规定：折扣、折让行为可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票，意味着可以减少销售收入，冲减销项税额。
（3）以往税法对现金折扣的规定。根据国税函发［1997］472号《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。因此，采取商业折扣销售时，应纳税所得额的确定也和发票的开具密切相关。
在新的企业所得税法实施之前，无论所得税还是增值税，折扣额能否从收入额中扣减，都视销售发票如何开具而定。根据《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函发[1997]472号），如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明，则可按折扣后的销售额缴税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。
（4）新企业所得税法对现金折扣的规定。对于商业折扣。根据《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定：“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。” (第1条)即不管发票如何开具，都按折扣后的金额（净价）确定收入计算所得税，即对商业折扣是净价法。对于现金折扣。《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第1条规定：“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。”即对现金折扣是总价法。
3. 销售时如果采取现金折扣的注意事项。（1）不必注明“尽快收款（现金折扣）”，可以注明“促销（商业折扣）”，从而使企业的收入可以按净价计算。（2）尽管根据新的税法政策，对于商业折扣，不论是采取在一张发票上开具销售额和折扣额的方式（净价），还是采取不在一张发票上开具销售额和折扣额的方式（总价），税务机关都允许企业的“主营业务收入”或“其它业务收入”为净价。但是，需要采取不在一张发票上开具销售额和折扣额的方式（总价）时，对折扣额必须开具红字增值税专用发票。所以，不论是商业折扣还是现金折扣，最好采取销售额和折扣额在同一张销售发票上注明，则可按折扣后的销售额（净价）缴纳增值税、城建税、教育费附加和企业所得税。
4. 尽量采用商业汇票，尤其是收取银行承兑汇票。如果收到的是银行承兑汇票，即可开具增值税专用发票，因为银行承兑汇票具有极强的融资功能，持票人急需资金或为了规避财务风险，既可以向开户银行申请贴现，也可以向供货单位背书转让票据，同城异地结算均可使用，并且贴现后将风险转嫁给了银行。选取银行承兑汇票结算，可以降低乃至避免采取托收承付结算中，货已发出，却难以及时、足额收到货款等风险的发生。
三、购货方和供货方开具发票的纳税筹划
（一）发票的开具方开具发票的纳税筹划注意事项
1. 在销售商品、提供服务以及从事其他经营活动对外收取款项时，应向付款方开具发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。即一般情况下如果是单位对单位，则是收款人开具发票给付款人，但是如果是单位对个人，不论个人是收款人还是付款人，都由单位开具发票给个人。
2. 开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或发票专用章。
3. 使用计算机开具发票，须经国税局批准，并使用国税局统一监制的机外发票，并要求开具后的存根联按顺序号装订成册。
4. 发票限于领购的单位和个人在本市、县范围内使用，跨出市县范围的，应当使用经营地的发票。
5. 开具发票单位和个人的税务登记内容发生变化时，应相应办理发票和发票领购簿的变更手续；注销税务登记前，应当缴销发票领购簿和发票。
6. 所有单位和从事生产、经营的个人，在购买商品、接受服务，以及从事其他经营活动支付款项时，向收款方取得发票，不得要求变更品名和金额。
7.对不符合规定的发票，不得作为报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
8.发生销售折让的，开具方在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。
9.销售或者购买商品，给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入账。接受折扣、佣金的纳税人必须如实入账。可以在发票上注明回扣或佣金的比例和金额。此时以销售额扣除折扣额后的余额（净额）为增值税的计税金额。
（二）发票接受方在索取发票时的纳税筹划注意事项
1. 不得要求开具方变更货物或应税劳务名称。
2. 不得要求改变价税金额。
3. 只能从发生业务的销售方取得发票，不得虚开或代开发票。
4.购买方取得发票后，如发现不符合开具要求的，有权要求对方重新开具。
四、使用增值税专用发票的纳税筹划
（一）不得开具增值税专用发票的情况
1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
2.销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。
3.增值税小规模纳税人不得开具增值税专用发票，如果需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。2005年1月起，国家税务总局在全国范围推行了防伪税控系统开具税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票。
（二）开具红字增值税专用发票的情况
一般纳税人开具专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，根据不同情形，由购方或销方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单）。
购买方向主管税务机关申请开具申请单，按增值税专用发票是否已认证抵扣可作的划分：
1. 如果增值税专用发票已认证抵扣的。如果增值税专用发票已认证抵扣的，填报申请单时的注意事项及申报时的进项税金处理：申请专用发票经认证结果为“认证相符”的，由购买方填报申请单，填报申请单时不填写相对应的蓝字专用发票信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出。
2. 如果增值税专用发票未认证抵扣的。属于无法认证的，填报申请单时的注意事项及申报时的进项税额处理：因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。纳税人识别号认证不符、增值税专用发票代码、号码认证不符的，填报申请单时的注意事项及申报时的进项税额处理：经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，由购买方填报申请单，填报申请单时应填写相对应的蓝字专用发票信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。
（三）未按规定开具的红字发票不得扣减销项税额
新细则规定一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。
这是增值税以票控税原则的体现，即使业务是真实的，但如果未按规定开具红字发票，也不得扣减销项税额。
五、新增值税条例对于一般纳税人使用增值税专用发票规定的变化
（一）作为一般纳税人使用的增值税专用发票不是唯一的增值税可以抵扣的凭证
新《增值税暂行条例》明确了增值税扣税凭证的范围。新条例规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。细则进一步明确增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。
1. 增值税扣税凭证的范围扩大，从过去的“未按照规定注明增值税额及其他有关事项”的规定到新增值税条例中“不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的”，说明增值税的抵扣不仅仅是增值税专用发票上注明的增值税额了，只要是不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的（这是将不得抵扣的增值税抵扣凭证的判断标准指向相关规定），税务机关都可以据此要求作为增值税的“进项税额转出”。
2. 抵扣凭证内容明确，不一定必须是在凭证上注明增值税额。
新增值税条例规定，达到一般纳税人条件应当申请认定，达不到但符合“会计核算健全，能够提供准确税务资料的”条件的也可以认定为一般纳税人。新实施细则规定，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一是一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；二是除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
（二）一般纳税人的资格需要认定
1. 新增值税条例规定，小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。对小规模纳税人的身份认定，采取了比较变通的做法：如果小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，即定性标准符合就可以作为一般纳税人。
2. 对增值税一般纳税人认定工作作出原则性规定。国家税务总局在2009年1月9日下发文件规定：2008年应税销售额超过新标准（80万元和50万元）的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照规定为其办理一般纳税人认定手续；年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
（三）即使是一般纳税人也不得开具增值税专用发票的情况
有时，即使是一般纳税人也不得开具增值税专用发票的前提：
1.如果一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；
2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
此时，一般纳税人不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。注意这时该纳税人不是小规模纳税人，仍然是一般纳税人，因为应纳税额=销售额×一般纳税人增值税税率，只是不得抵扣进项税额。并且仍然按照一般纳税人的税率进行计算增值税的应纳税额。
3.纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
如果企业销售额分别在50万元和80万元以上的工业和商业小规模纳税人，应及时申请办理一般纳税人认定手续，并按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效的凭证进行核算，正确使用增值税专用发票，提供准确税务资料，尽量避免企业不必要的损失。
【参考文献】
[1] 中华人民共和国增值税暂行条例.国务院令（2008）第538号. 2008.11.10.
[2] 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.财政部，国家税务总局.第50号令. 2008.12.15.
[3] 《中国人民银行结算办法》. 中华人民共和国票据法(2004修正)全文.财政部网站.
[4] 《中华人民共和国发票管理办法》. 国家税务总局网站.
篇7
关键词：房地产开发企业 土地增值税 纳税筹划
纳税筹划是指纳税人以税收政策为依据，在对企业发展战略和经营情况全面分析的基础上，从多种纳税方案中进行科学、合理的事前选择和规划的一种财务管理活动。税收筹划不等同于偷税和避税，偷税要受到法律制裁，避税要受反避税制约，而纳税筹划则不然，它是在国家税收法律允许的范围内实现纳税人税负合理化。随着我国市场经济体制的日趋完善，纳税筹划正成为企业经营不可缺少的重要组成部分。因此，房地产开发企业应根据自身情况和现行税收优惠政策，通过合理选择和运用纳税筹划策略，尽可能地节税，以提高税后收益。
一、开发方式的纳税筹划
1、以房地产进行投资联营
对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以（房地产）作价入股进行投资或为联营条约，将房地产转让到投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税，对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
2、合作建房
对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税，建成后转让的，应征收土地增值税。例如，某房地产开发企业2010年欲征用甲单位总面积5万平方米商铺住宅开发，并且甲单位2011年打算购买其中的1万平方米商铺用来出租。
方案一：直接销售方式
房地产开发公司购买甲单位土地进行商铺住宅开发，并将其中的1万平方米商铺销售给甲单位，销售价款为4000万元，扣除项目金额2800万元，增值额1200万元，增值率30%，则销售甲单位商铺应缴纳土地增值税330万元（1100*30%=330万元）。
方案二：合作建房
甲单位与房地产开发公司签订《合作建房合同书》，合同规定：甲单位提供建房用地，房地产开发公司提供建房所需资金，甲单位与房地产开发公司双方按合建面积20:80的比例分成。按上述规定甲单位应分得商铺1万平方米，其属于按比例分房自用，根据合作建房优惠政策免征土地增值税。
两个方案比较，采用合作建房方式，房地产开发企业可节省土地增值税330万元，不考虑其他因素，应采用方案二。
3、企业兼并转让房地产
企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
例如，A房地产开发企业是内资企业，2009年为B公司开发3万平方米得商业大厦。
方案一：直接销售商业大厦
A房地产开发企业待商业大厦建成后销售给B房地产开发企业，销售额为15000万元，扣除项目金额为9000万元，增值额为6000万元，增值率为40%，则销售商业大厦应缴纳土地增值税额为6000*30%=1800万元
方案二：采用兼并转让房地产
A房地产开发企业将大厦建成后，首先分立一个C企业，而后，C企业被兼并到B房地产企业，B企业支付给C 企业的交换价款中，非股权支付额不高于股本账面价值的20%。根据现行税法规定，C企业通过上述兼并将商业大厦转移到B企业，不征收土地增值税，
方案二与方案一相比，A房地产开发企业转让商业大厦可节省税金为1800万元（1800-0=1800万元），不考虑其他因素，应采用方案二。
4、房地产的代建房行为
房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为，对于房地产开发公司而言，虽然取得了收入，但没有发生房地产权属的转移，其收入属于劳务收入性质，故不属于土地增值税的征税范围。
根据税法规定，如不采用代建房方式开发，则房地产属于该房地产开发企业，销售时既要缴纳土地增值税又要缴纳营业税。房地产开发企业可利用代建房方式减轻税负，但前提是在开发之初就能确定最终用户，实行定向开发，从而避免开发后销售缴纳土地增值税。
二、房地产开发费用的纳税筹划
房地产开发费用，按《实施细则》第七条一、二项规定（即取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本，下同）计算的金额之和的5%以内计算扣除，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地厂开发费用按《实施细则》第一、二项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除，计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。
1、纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*5%以内（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）
2、纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*10%以内， 其中利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除，对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。#p#分页标题#e#
3、财政部规定的其他扣除项目（适用新建房地产转让） 从事房地产开发的纳税人可加计扣除）=（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）*20%
其中，此项加计扣除仅对房地产开发企业有效，非房地产开发企业不享有此项政策，取得土地适用权未经开发就转让的，不得加计扣除，扣除项目金额=扣除项目的总额*（转让土地使用权的面积或建筑面积 / 受让土地使用权的总面积）=扣除项目的总金额 * 转让比例。.
例如，某房地产开发公司与某单位于1997年3月正式签署一写字楼转让合同，取得转让收入15000万元，公司即按税法规定缴纳有关税金（营业税税率5%，城建税税率为营业税税额的7%，教育费附加征收率为营业税税额的3%，印花税税率为0.05%）。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为3000万元；投入房地产开发成本为4000万元；房地产开发费用中的利息支出为12000万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明）。另知该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%
1、确定转让房地产的扣除项目金额：
（1）取得土地使用权所支付的金额为3000万元
（2）房地产开发成本为4000万元
（3）房地产开发费用为：（3000+40000）* 10%=700万元
2、转让房地产有关的税金为：15000*5%+15000*5%*(7%+3%)=825万元
3、转让房地产的扣除金额为：3000+4000+700+825=8525万元
4、转让房地产增值额为：15000-8525=6475万元
5、应纳土地增值税额=6475*40%-8525*5%=2163.75万元
如果进行纳税筹划，那么企业的增值税核算为：
1、确定转让房地产的扣除项目金额：
（1）取得土地使用权所支付的金额为3000万元
（2）房地产开发成本为4000万元
（3）房地产开发费用为：（3000+40000）* 10%=700万元
2、转让房地产有关的税金为：15000*5%+15000*5%*(7%+3%)=825万元
3、从事房地产开发的加计扣除为：（3000+4000）*20%=1400万元
4、转让房地产的扣除项目金额为：3000+4000+700+825+1400=9925万元
5、转让房地产的增值额为：15000-9925=5075万元
6、增值额与扣除项目金额的比率：5075/9925=51.13%
应纳土地增值税额=5075*40%-9925*5%=1533.75万元
两种方案应纳土地增值税差额=2163.75-1533.75=630万元
可以看出如果开发房地产主要依靠负债筹资，利息费用所占比例比较高，可提供金融机构证明，据实扣除；反之，主要依靠权益资本筹资，利息费用很少，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用，对实现纳税筹划有很大的意义。
三、销售的纳税筹划
房地产企业纷纷打出精装修房的策略，来吸引购房者的目光。对毛坯房的纳税筹划关键在于遵循税法与企业会计准则的前提下，对毛坯房进行精装修再进行销售，以此尽可能减轻企业的纳税负担。根据税法规定，土地增值税实行预征制度，因此这部分装修收入在预征时要按一定的预征比例缴纳土地增值税。例如，某开发商开发一个住宅项目，为此支付的土地出让金为3.5亿元，含借款利息400万元，可售面积为10万平方米，单价19000元/平米，假设开发过程中各项费用支出为开发成本的30%，其他应交税金为营业税（含城建，教育附加）5.5%，如果毛坯房出售，那么总销售金额为19亿元
其土地增值税为：
1、取得销售许可证预征税费：190000*2%=3800万元
2、项目结算清缴时：
不含息建造成本=35000+50000-400=84600万元
扣除项目金额=84600*130%+19000*5.5%=120430万元
增值额=190000-120430=69570万元
增值率=69570/120430=58%
应缴土地增值税=69570*40%-120430*5%=21806.5万元
如果改为精装出售，精装标准为2000元/平米，销售单价上调至21000元/平米，那么总金额为21亿元
其土地增值税为：
1、取得销售许可证预征税费：2100000*3%=6300万元
2、项目结算清缴时：
不含息建造成本=35000+50000-400+20000=104600万元
扣除项目金额=104600*130%+210000*5.5%=147530万元
增值额=210000-147530=62470万元#p#分页标题#e#
增值率=62470/147530=42%
应缴土地增值税=62470*30%=18471万元
两种方案应缴土地增值税差额为21806.5-18471=3065.5万元
可以看出如果为精装销售，虽然在土地增值税预征中要增加2500万元的资金压力，但这毕竟是“预征”，在项目结算清缴土地增值税时却能够节省税费达3065.5万元。因此适度加大建造成本，提高房屋售价，使增加的建造成本得到补偿，可以降低土地增值税的增值率，在项目开发建设前，良好的纳税筹划可以使得土地增值税适用于较低税率，从而达到少缴土地增值随的目的，而不应该仅仅从销售单价上考虑。
纳税筹划的市场空间很大，理论空间更大，每个纳税人都应该加强对纳税筹划的关注，以实现企业的长远发展。
参考文献：
[1] 兰峰.房地产开发与经营[M] 北京：中国建筑工业出版社， 2008年
[2] 施建刚.房地产开发与管理[M] 上海： 同济大学出版社 2004年
[3] 中国注册会计师协会. 税法[M] 北京：经济科学出版社 2010年 243～246
篇8
关键词：房地产；土地增值税；纳税筹划
中图分类号：C91文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2012）12-0039-02
1 引言
房地产开发企业涉及的税种比较多，包括营业税、土地增值税、企业所得税、土地使用税、契税、印花税、房产税等。其中土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税，它是按照30%、40%、50%、60%的四级超率累进税率计征的，税负比较重，而且，缴纳土地增值税的同时企业还需缴纳营业税及附加税、印花税等。因此，如果能够通过有效的纳税筹划减少土地增值税支出，对于减轻企业负担、提高企业收益有着积极的影响。
2 纳税筹划的概念及原则
纳税筹划是在法律允许的范围内，对涉税行为进行合理筹划，达到减轻税收负担的目的。
在设计纳税筹划方案时，必须具备以下原则：
（1）合法性。纳税筹划是一种合法行为，企业通过违法行为来逃避缴纳税款，损害国家利益，不是纳税筹划，被发现后不仅要补缴税款和滞纳金、接受罚款，还会对企业和个人声誉造成重大影响，得不偿失。要满足合法前提，筹划主体应当认真了解税法的相关规定，不仅要有合法筹划的意图，还要从程序规范上保持合法原则。
（2）成本效益原则。有效的纳税筹划必须使企业的整体负担减轻，即筹划之后增加的成本必须小于筹划带来的效益增加。房地产开发企业涉税广泛，项目开发周期较长，经营管理较为复杂，如果只考虑降低土地增值税，有可能造成其他税种的负担增加了，或者当前的税负减轻了，却使以后的税负加重了，亦或者改变经营管理模式增加的成本反而高于节税的效应，这些都不是有效的纳税筹划。因此，筹划主体必须着眼于企业整体的成本效益，才能提出成功有效的方案。
3 房地产企业土地增值税纳税筹划具体方法
土地增值税的计算公式为：
应纳税额 ＝ ∑（每级距的土地增值额 × 使用税率）
＝ 增值额 × 适用税率 — 扣除项目金额 × 速算扣除数
在以上公式中，增值额是应税收入减去扣除项目金额的差额，增值率即增值额与扣除项目金额的比率，应税收入包括转让房地产取得的货币收入、实物收入和其他收入，对于不同主体的不同的转让行为，可扣除项目不尽相同。对于房地产开发企业转让新房的行为，可扣除项目包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金及加计扣除。对于房地产企业转让存量房的行为，可扣除项目包括取得土地使用权所支付的金额、房屋及建筑物的评估价格和转让环节缴纳的税金。
（1）收入形式转化。
当可扣除项目金额一定时，应税收入的增加会造成增值额和增值率的增加，在超率累进税率的计税方法下，增值率增加可能导致税率的提高，从而使纳税人的税负大幅度上升。因此，合理地减少应税收入，能够有效地降低税负。
收入的形式转化，就是将房地产转让过程中可以单独进行处理的部分分离出来，转化成非土地增值税的应税范围，从而达到减少土地增值税应税收入降低税负的目的。
在转让新建商品房时，房地产开发企业销售的可能不是毛坯房，而是经过了一定程度的精装，这一方面反映了购房者更高的要求，另一方面也体现了企业的营销策略，如果企业在购房合同上只有总体转让价格，那么所有价款都应当作为土地增值税的应税收入，为了降低税负，企业可以将房屋装修增值分割出来。具体操作是企业再设立一家装修公司，专门为其开发的房屋进行装修，在售房的时候需与购买者签订两份合同，一份是与房地产企业签订购买毛坯房的合同，一份为与装修公司签订的装修合同，由于第二份合同记载的收入金额按建筑业缴营业税，这样可以降低土地增值税和营业税税负。
房地产企业在转让原自用自营的房地产时，如果打算将其中的设施一并转让，也应当考虑将其中可以单独处理的部分分割出来，分别出售。具体操作是与购买者签订的合同中分别注明房地产转让价格和其它设施的转让价格，或者分别签订两份合同，这样其它设施的转让属于增值税应税行为而不属于土地增值税纳税范围。如果纳税人不将价款区分开来，整体出售，可能导致多缴税款。
（2）开发费用扣除方法的选择。
房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用，但是由于这三项费用是期间费用，直接计入当期损益，不按成本核算对象进行分摊，因此它们不是按其实际发生费用进行扣除，而是按照《土地增值税暂行条例实施细则》的标准进行扣除。
根据《实施细则》规定，开发费用的扣除具体有下面两种方法：
①如果纳税人能够按转让房地产项目与计算分摊利息支出，并能提供金融机构贷款证明，那么允许扣除的开发费用为：利息 ＋（取得土地使用权的金额＋ 开发成本）× 5% 以内。
②如果纳税人不能计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权的金额 ＋ 开发成本）× 10% 以内。
第一种方法中据实扣除的利息不能超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额，且对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。两种方法中具体比例由各省、自治区、直辖市人民政府规定。
如果企业能计算分摊利息和提供金融机构贷款证明，就可以从这两种方法里任选其一。在此前提下，如果企业向金融机构借款的利息支出比较高，企业可以考虑按第一种方法计算扣除；如果向金融机构借款的利息支出比较少，可以考虑不提供贷款证明，按第二种方法计算扣除。因此，企业应当分别计算两种方法下可扣除的金额，选择较高者计入开发费用，开发费用越高，增值额和增值率越低，税负也就越轻。
（3）建房方式的选择。
根据税法的规定，对于一方出地另一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房子用的，暂免征土地增值税。企业可以利用这一规定进行纳税筹划。比如，房地产企业先取得一块土地的使用权，再确定出资方，协商出资总额和建成后分配的比例，然后由房地产企业负责开发。由于双方获得房产后都无需缴纳土地增值税，双方可以协商以低于房地产企业自行开发销售的售价的合理价格作为出资额，确定合适的分房比例，使各自分得的房产所付出的成本低于自行购置房地产的成本，实现互利共赢。
另外，如果房地产企业能瞄准最终客户，也可以选择代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入。在此代建行为中，房地产权属没有发生转移，因此不是土地增值税纳税范围，房地产企业以收取的代建费和价外费用按服务业计征营业税。在具体操作中，房地产企业应当事先与客户签订委托代建合同，以客户的名义取得土地使用权、办理房屋立项和相关手续，否则，就属于房屋销售行为，不仅按销售不动产缴纳营业税，还要缴土地增值税。为了获得客户的积极配合，房地产企业还可以适当降低代建收入。
（4）其它税收优惠的把握。
税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。另外，对于纳税人既建造普通标准住宅，又建造其他房地产开发的，应分别核算增值额，不分别核算或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能使用这一免税规定。
因此，如果房地产企业既有普通标准住宅的开发项目又有其他开发项目，应当考虑分别核算是否能利用这条税收优惠带来减税效应；如果企业只有普通标准住宅，也应当预测能否通过合理定价，适当地调整成本，以达到免缴土地增值税的目的。
4 总结与思考
（1）经常关注国家政策方向和税收规定的变动。我国当前正处于经济体制改革和经济迅速发展的时期，政策和税收法律法规的变动对纳税筹划有很大影响，作为筹划主体，应当保持高度关注。比如，国家出台了新的税收优惠政策，如果企业不关注或不了解如何操作而没有享受到优惠政策，就是错失良机，导致多缴税款。
（2）加强企业内部的配合。纳税筹划不是完全由财务部完成的，它可以通过影响企业生产经营的各个环节来完成，需要企业各部门的紧密配合。
（3）加强与外部利益相关者的沟通，特别是与客户的沟通。在以上的方法中略有提及，为了促使客户帮助企业一起完成纳税筹划，可以向客户给予一定的优惠，如果企业只关注减轻自身负担而增加了客户的负担，这样客户不接受，纳税筹划就无法进行。
参考文献
［1］中国注册会计师协会. 税法［M］. 北京：经济科学出版社，2011.
［2］ 盖地. 税务筹划学［M］. 北京：中国人民大学出版社，2009.
［3］ 翟继光. 企业纳税筹划优化设计方案［M］.北京： 电子工业出版社，2009.
篇9
关键词：土地增值税；房地产开发企业；税收筹划
土地增值税自1994年开征以来，一直在规范我国房地产市场平稳发展方面，规范国家参与国有土地增值收益分配、增加国家财政方面，抑制房价过快上涨方面，提高国有土地利用率方面发挥着重要的作用。
见于部分大中城市房价过高、上涨过快的问题，2010年4月《国务院关于坚决遏制部分城市房价过快上涨的通知》再次提到了土地增值税的重要性，通知中指出：”发挥税收政策对住房消费和房地产收益的调节作用。税务部门要严格按照税法和有关政策规定，认真做好土地增值税的征收管理工作，对定价过高、涨幅过快的房地产开发项目进行重点清算和稽查。”为配合国务院对房地产的调控，央行于2010年5月2日宣布，至10日起各大金融机构上调存款类人民币存款准备金率0.5个百分点。至此表明了，国家将适度宽松的货币政策向常态回归的决心。从宏观政策面来看，这无疑对房地产行业来说是很不利的。然而，房价过高的原因是错综复杂的，其中一个最根本的原因就是房地产行业的税负很重。在房地产应征的各项税费中，营业税、城建税、教育费附加均是依据商品房销售收入为缴纳依据，然而土地增值税则不然，它是以地产项目增值额的高低实行四级差别累进税率来征的，最高税率可高达为增值额的60%。因此，如何有效的合理降低土地增值税税负是房地产行业每一个财务人员应认真研究的问题。
一、土地增值税的税收特征
1.土地增值税定义
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税对不同类型的房地产实行差别税收待遇，按商品房销售增值额的高低实行差别累进税率，增值率高，税率高，多征税；增值率低，税率低，少征税。
2.土地增值税征、缴管理
纳税人应在项目未办理竣工结算前按照项目所实现的商品房销售收入及税务部门所规定的土地增值税预征税率，先预缴土地增值税，待项目全部竣工结算、且完成销售再做整个项目土地增值税的清算。但对于某些房地产企业虽设置账簿，但财务核算管理混乱、成本原始凭证不齐全、销售收入依据不完整、费用开支不合理，无法确定销售收入和扣除项目具体金额的，主管税务机关可直接对其采用核定征收。
3.土地增值额的计算
土地增值额=转让商品房销售收入-（建造成本-已计入开发成本的借款利息）*1.3-与转让商品房销售收入有关的税、费；或还可表述为：土地增值额=转让商品房销售收入-1.25*不含息建造成本-实际支付的能提供金融机构证明的贷款利息-与转让商品房销售收入有关的税、费
计算土地增值额中所扣除的项目包括：取得土地使用权所支付的地价款及相关税、费、房屋主体建筑的各项建造成本、开发过程中所发生的各项间接费用支出、税金（营业税、城建税、教育费附加等）、其他。
4.土地增值税额计算方法
先计算出增值额和扣除项目金额，然后再根据两者之比的比率按下列具体公式计算：
（1）增值额/扣除项目金额≤50%
土地增值税额=增值额×30%
（2）50%
土地增值税额=增值额×40%-扣除项目金额×5%
（3）100%
土地增值税额=增值额×50%-扣除项目金额×15%
（4）增值额/扣除项目金额>200%
土地增值税额=增值额×60%-扣除项目金额×35%
公式中的5%，15%，35%分别为二、三、四级的速算扣除系数。
5.土地增值税税收优惠
（1）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免征。
普通标准住宅应同时满足：住宅小区建筑容积率在1.0以上；单套建筑面积在120平米以下；实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。各省、自治区、直辖市对普通住房的具体标准可以适当上浮，但不超过上述标准的20%。
（2）投资联营一方以土地（房地产项目）作价入股，转让到被投资联营的企业中时，暂免征收土地增值税。
（3）对于合作建房中，一方出土地，一方出资金，共同合作建造，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。
（4）因国家建设需要依法征用、回收的房产，免征土地增值税。
二、房地产开发企业土地增值税税收筹划分析
1.借款利息的筹划
大多数房地产企业的项目开发资金60%以上来源于各种途径的借款，然而，借款利息采用不同方法扣除所计算出来的土地增值税是不尽相同的。通常，在房地产项目建筑施工期间所发生的利息支出，应资本化计入相关开发成本。但实际工作中在做土地增值税项目清算时，大多会将已经资本化的利息调出作为费用简化处理。当然实操中，并不用通过具体的账务处理将已资本化的利息调至财务费用中去，而只是在计算增值额时把已资本化的利息支出剔除即可。故此，税法规定：A、纳税人能够提供银行贷款利息原始凭证的，并且能够正确划分所转让房地产项目的资本化与费用化的利息，则：可扣减的开发费用=实际支付利息+（取得土地使用权所支付的地价款及相关税、费+项目开发成本）*5%。B、纳税人不能够提供银行贷款利息原始凭证的，或不能正确划分所转让房地产项目的资本化与费用化的利息，则：可扣减的开发费用=（取得土地使用权所支付的地价款及相关税、费+项目开发成本）*10%。
这无疑给纳税人提供了可供选择的空间：如果房地产项目开发主要资金流来源于银行筹资借款，借款利息能够提供银行机构出具的利息证明，利息费用较高，且高于”购买土地使用权应付金额”和”项目开发成本之和”的5%，则应尽可能提供银行机构的利息证明，并按项目分摊贷款利息，以求能按实扣减利息，从而降低税负；反之，项目开发筹资虽多，但所能提供的银行借款利息证明金额，低于”购买土地使用权应付金额”和”项目开发成本之和”的5%，则可不计算应资本化的利息或不提供银行机构的利息证明，从而达到合理避税 ，以求项目利润最大化。
2.合理提高能成本化的管理费用
房地产企业的管理费用可以通过企业管理的人事编制的调整而合理降低土地增值税。例如某房地产开发企业管理人员30人，每年开支的管理费用约为300万。其中，25人参于了项目开发管理，经总经理办公会议决定，将这25名工作人员的人事编制调整到项目部，以求加强项目开发进程管理，如此一来增大了项目成本费用支出约计250万元，这样，一年则可能增大可扣减成本费用：250万元*1.3=325万元（如果纳税人不能提供银行贷款利息证明的）。
3.地下车库的合理策划
商业地产的高层项目通常都会建造地下一层、二层为地下车库，根据车库性质大致分为三类：有产权车库、利用人防工程建造的车库、无产权的车库。很多开发企业为了促进销售额，通常希望建有产权车库，但实际上从税收来说，他们是大大的失策了。
如果所开发项目的物业公司是开发商自己所成立的独立法人公司，建议利用人防工程建造的车库以求合理避税。我们可以委托物业公司和车主签订《车位使用协议（合同）》，车主取得若干年的“车位使用权”，物业公司收取“车位维护管理费”，弥补物业收费不足，缴纳营业税。而对于人防工程的建造成本可以再分配入房屋主体的建造总成本，这样又可合理增大总成本金额，为将来核算土地增值税奠定基础数据。
如果开发企业想尽快资金回笼，实现车库销售，也可建造无产权的车库。无产权的车库如何核算处理，会计制度、税法均无具体规定。开发企业可以将其作为独立的成本核算对象――车库进行核算处理，建成之后，可转做“投资性房地产”或“固定资产”，可以出租。若作为“投资性房地产”转让若干年的使用权，对具有明确租赁年限的房屋租赁合同，无论租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为认定为转让不动产永久使用权，仍应按照”服务业――租赁业”征营业税及按租赁收入的12%征收房产税（房产税应按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定），且不征收土地增值税。
4.出售固定资产与开发产品的筹划
房地产开发企业将待售开发产品先转为固定资产出租，租赁3年后再出售，也可规避土地增值税。但是租赁期所得租金应确认收入，出售时按销售企业不动产处理。在整个租赁期间不仅应确认固定资产的租赁收入，还应该每月提取该固定资产的累计折旧计入租赁成本。出售时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，固定资产处置一般通过”固定资产清理”科目进行核算，固定资产清理完成后的净收益，借记”固定资产清理”科目，贷记”营业外收入”科目。固定资产处置时，应交纳营业税金及附加，不涉及土地增值税。
5.合理利用土地增值税税收优惠：
普通标准商品房实现销售，增值额与扣除项目金额之比低于20%，免征土地增值税。普通住宅能否免税，决定因素在于增值率（若增值率
6.精装商品房的纳税筹划：
房地产开发企业销售已精装修的商品房，其装修费用可以计入房地产开发成本，适度加大建造成本的同时，也可一方面提升商品房销售价格收回装修成本。精装商品房装修成本项目的增加，从某种意义上给了房产开发企业在开发成本上很大的可操作空间。例如，增大扣除项目中某次成本可扣金额等，都可合理降低增值率，实现避税。
随着国家对房地产调控一系列宏观政策的出台，市场竞争日趋激烈，加之国家税务总局对房地产各项税收政策的逐步细化，如何合理避税成为每一个房地产行业财务管理人员理应认真思索的问题。要想做好税收筹划工作，除了需要每一个财务工作者熟悉房产企业的运营流程，更重要的是能熟悉房产企业的会计核算和相关税收法规。房地产企业财务人员应该合理利用税收筹划的方式，在核算每一笔会计分录时，都要考虑到今后的纳税效果，在正确核算的大前提下力求最大可能的减轻企业税负，增强企业的市场竞争力。
参考文献：
[1]王炳荣，李开永. 房地产开发企业土地增值税税收筹划案例分析[J]. 会计师. 2011（03）.
[2]王艳东. 浅议房地产开发企业土地增值税纳税筹划[J]. 企业研究， 2012（22）.
[3]蒋志刚. 浅议房地产企业土地增值税税收筹划的方式[J]. 现代经济信息，2011（20）.
篇10
在谈及央视对房地产商欠税的报 到时，谢明亮副处长表示，自己看到这 条新闻时吓了一跳，“以为我们的工作 没有做好，这么大的数额怎么可能？” 后来他查了数据，发现到目前为止，并 没有发现有房地产企业拖欠土地增值 税。“很可能是央视对这些数据进行了 错误的解读，这个是不对的。”他进一 步说，“我查阅了 2013 年前 10 个月 的征管数据，发现土在征收土地增值税 过程中，相关企业十分配合，没有出现 一起违规违纪行为。”
他向记者解释了土地增值税的缴 纳过程，他表示可能央视对预征预缴与 清算的概念没有搞清楚。“这是一个概 念混淆了的问题。其实房地产企业是先 按一定比例预缴了土地增值税，然后我们税务机关在他最后清算后进行最后征收，采用多退少补的原则。而在征收之前， 不存在房地产商欠税问题。”他进一步 向记者介绍，“预缴土地增值税是在房 地产商销售房屋超过开发面积的 20% 以 后就要开始，一般以销售收入为标的， 按照 2% 左右的比例进行预缴。等到全部楼盘销售完成，或者销售超过 85% 的 情况发生，就可以将楼盘视作已符合土 地增值税的征收条件，开发商就要配合 税务机关进行清算，待税务机关审核完 成后，就按照实际金额进行补缴。”
谢明亮副处长同时表示，土地增 值税征缴是一个很复杂的过程。他认为 这是由于国家制定这个税法时，考虑 的问题不够全面，很多细节缺失，造 成一线征管人员有时不知道如何处理， 希望将来能在“营改增”和“房产税” 的改革中考虑这个问题，尽量简化征管 过程，减少一线税务职工的劳动强度。 另外由于现在的房地产开发项目与十 几年前不同了，现在一个项目开发下 来，前期、中期、后期，商业配套等等， 一般都是开发完成一部分就先销售一 部分，这使得土地增值税征缴遇到很大困难，由于税务职工在征缴该税种时须对包括土地出让金，建筑成本和容积率 等在内的准确数据进行核查。“这肯定 要费一定的时间和人力，对房地产开发 项目较多的税务所的压力会大很多。” 他无奈地表示。
