财务收支审计范文

导语：如何才能写好一篇财务收支审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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团场是一个复杂的系统单位，其财务收支审计工作，同一般的企业有着较大差异。团场财务收支审计，涉及到的内容众多，成员单位也较多。其中主要是收入支出资金合规、合法性问题，以及账务管理操作程序是否正确等。因为团场内部包含的组织较多，审计工作量较大，所以团场财务收支审计也一直是团场管理工作的重要点。虽然近些年团场在财务收支审计方面，做了不少改进，提高了收支审计工作的效率和质量，但是还是存在一些问题。

二、团场财务收支审计工作中存在的主要问题

（一）团场收入缺乏完整性

团场的收入复杂却不够完整，由于团场内部分支机构、行政事业单位、牧场、企业等较多，收入来源比较广泛，但是在实际收入审计工作中，缺乏完整的审计。一些收入来源的界定，有时也会混淆。

（二）成本开支范围混乱，致使成本失真

团场内部一些企业，在遇到经济利润增长较低的情况下，或者因一些领导的个人业绩考核压力，可能会故意隐瞒一部分成本费用，导致会计核算的成本不能真正反映单位的实际情况。而一些经济效益较好的单位，也会担心年底收支结余较多，而影响上级单位的财务补充规定，对自己的成本进行扩大，降低本单位的利润，这种做法也会导致企业的开支出现混乱，不能反映真实的成本情况。

（三）财务核算和管理不够规范

团场内部一些企业存在多计少计收入和成本、少计费用、少计提存货跌价准备金、少计提坏账准备金等情况。财务核算和管理，反映团场的整体财务管理水平，由于内部机构众多，人事系统复杂，在财务管理效率和管理的专业性方面，还存在一定的差距。

三、团场财务收支审计的改进措施建议

（一）加强对团场财务管理制度的审计

财务收支审计工作之前，首先要对财务制度进行审计。团场财务部门提供的会计信息是否真实、完整，在很大程度上取决于财务管理制度是否健全。对团场财务管理制度的有效审计，能够大幅度地降低报表项目以及有关账户的测试工作量，进而有效地提升审计工作质量和效率。

（二）严格落实基础项目建设审计

对于兵团内部来说，基础项目建设是其发展过程中的重大事项。由于基础建设项目情况比较特殊，资金来源以及使用情况复杂，因此，在财务收支审计时，一定要进行重点监督核查。清楚明确各项资金支出情况，保证筹集资金渠道的公开透明合法，用科学化的审计流程和操作方法，降低团场收支风险发生的概率，切实发挥好收支审计的作用和价值。

（三）会计工作岗位审计

财务收支审计，一个重要的审计事项，是对相关重要岗位的分离情况进行审计，要对需要设置分离岗位的部门进行审计，发现不按照相关要求设立分类岗位的进行通报。对会计科目的设置，凭证资料、收支款项资料是否真实合法进行审计。

（四）健全审计整改工作机制

团场要对审计整改的工作机制进行不断完善，审计工作的主要目的就是发现问题，并对问题进行整改。但是没，实际有不少单位在审计出现问题后，提出了相应的整改意见措施，但是整改措施不能有效的落实。从这个角度分析，要对审计整改工作进行重新设定，对出现的问题，整改的方向和措施办法，列出清单，坚持定期查报，对整改措施落实不到位的负责人，要进行必要惩戒，切实促进审计整改工作发挥作用。

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关键词：新常态 农村财务收支审计 问题研究

一、新常态下对农村财务收支审计的影响

当前中国经济处于经济发展新常态环境下，在当前形势下，政府倡导服务型政府管理体系构建，通过减少政府不必要的行政权力干预来促进社会经济发展，激发市场经济活动；同时在经济发展新常态下，政府也出台了一系列利好政策，以推动农村经济的发展，给农村经济带来发展机遇，通过制订一系列金融政策和市场政策推动农村经济的发展。经济发展新常态下，农村经济是中国经济的基石，基层干部要树立严格自律的形象，并要求农村党员干部切实做到公正廉洁自律，特别是农村党员干部要按照“三严三实”、“两学一做”教育工作要求，严于律已、严于修身，学做结合，做好农村经济发展的引领工作。经济发展新常态下，在发展农村经济的同时要从严治党做好思想政治教育工作，更要做好农村财务收支审计工作。基于此，本文对新常态下农村财务收支审计问题进行了研究[1]。

二、新常态下对农村财务收支审计面临的问题与挑战

1.经济责任的认定困难。农村是我国的最基层组织，是政府组织机构的最基层机构，村级基层政府组织通常由基层村民自行选举产生，集体“三资”（资源、资产、资金）的“四权”（审批权、使用权、分配权、收益权）在村干部手中，村（社区）“三委人员”更换快，新官不清楚、不理旧账问题突出。并且一些会计中心在账务核算中并未实现收支两条线，社区也未配置相应稳定的报账人员，大多由指定的临时人员担任。在经济发展新常态下，村干部即负责政务，又负责财务这种模式显然是不符合财经纪律要求的，加之村级基层政府组织的内部控制制度的缺陷，加大了滋生个人腐败问题的可能性。从当前审计角度看，经济发展新常态下村级基层政府组织的经济责任认定不明确，很难明确经济主体责任人[2]。

2.缺乏专业审计人员。一些区域对村级政府机构的审计工作重视程度不足，未配备专业审计人才，导致专业审计人员数量少，现有的部分审计人员专业能力欠缺，审计能力有限[3]。

3.审核内容单一、审计标准模糊。经济发展新常态下，我国经济发展形势发生了较大变化。农村财务收支的审核内容也随之发生较大变化，一些区域审计人员仍按传统的项目开展审计工作。我国村级基层政府组织审计经验不足，对财务收支审计无标准的体系，审计标准模糊，主观评定因素较多，审计结果不客观。

4.国家审计政策落实困难。在经济发展新常态下，为推进社会主义新农村建设，国家出台一系列优惠政策，为农村经济发展提供专项资金，很多政策在落地过程中，存在专项资金与项目不匹配、专项资金应用不合理、信息不对称等问题，加之村级基层政府组织在财务管理上不专业也不到位，导致国家审计政策在村级基层政府组织中的落地困难[4]。

5.审计结果应用不足。在村级基层政府组织的审计中，归纳性提取出审计意见，并明确了评价标准，但是对于审计结果应用不足，一些村级基层政府组织并未根据审计结论进行整改，对于村级基层政府组织的财务收支工作并未做进一步的完善，并未将日常的财务收支工作与审计结果相挂钩，开展整改工作。

三、新常态下村居经济责任审计的实施路径

1.转变审计思想，发展审计内容，明确责任主体。村级基层政府组织的干部是经济责任审计的主体，在审计实践中，要转变审计思想，明确审计责任主体。村级基层政府组织的干部要切实担责，担当起经济审计的主体责任，积极作为，完善村级基层政府组织的管理，避免财务收支审计问题的出现。

2.做好财务审计人员的教育培训工作，用先进的管理手段，提高农村管理水平，不断提高农村财务和审计人员的管理思想和专业素质，促进和谐社会主义新农村建设。同时明确审计负责主体的权限范围。明确负责主体的权限范围，让农村财务收支审计工作有明确的依据，并做好相关制度的执行工作。

3.明确审计标准，丰富审计内容。在经济发展新常态下完善审计评价体系，做好定量评价，按标准进行统一的财务收支问题审计，让审计定性评价结论具体量化有依据。

4.及时反馈审计成果，配合部门工作整改。在经济发展新常态下，对村级基层政府组织的审计结果要及时反馈，并做好备案存档工作，并配合部门做好落实整改的跟踪督导工作，确保农村财务收支审计政策落实到位。

5.做好审计结果的应用工作。确保审计结果的细化和量化，具有可操作、可实施地，将审计评价结果计入个人人事工作档案中，与个人业绩挂钩，以便将审计结果充分与村居领导干部的个人业绩、升迁相挂钩，作为今后人事调动的参考。

四、结论

经济发展新常态环境下，要做好村级政府组织的财务收支公开与监督工作，促进村级政府组织财务收支规范化管理，为村级基层政府组织培养专业审计人才，做好审计结果的应用工作，对于一些村级政府组织的相关人员的违法违纪等行为要严肃依法处理。总之，要建立起服务型政府组织，完善村级基层政府组织管理工作，加强村级基层政府组织的财务管理，做好农村财务收支审计工作，推进财务收支情况的信息公开与监督工作，确保村民的知情权，推进村级基层政府组织的民主化、法制化进程。

参考文献：

[1]师高康，胡辉.新常态下村级财务管理须常抓不懈――基于全国农村集体财务管理专项检查调研[J].中国农业会计，2015，02

[2]王慧.基层审计机关开展村居主要负责人经济责任及其财务收支、专项资金审计路径分析[J].中国市场，2016，03：99-100.

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一、医院财务收支审计内涵及要求

医院财务收支审计是由医院内审部门推进启动的、以医院收入和支出情况为基本审计客体、以识别评估医院财务管理风险问题提升财会水准为医院健康发展提供有效支撑为目的的审计工作。具体而言，医院财务收支审计应该涵括三方面的问题，其一是基于收入的审计，其二是基于支出的审计工作，其三是基于往来款项的审计。

目前，随着审计理念的逐渐成熟及医改的日益深入，医院财务收支审计的要求也不断提升。具体而言，应该确保如下“六全”。其一是应该确保全覆盖，在收支审计中应该确保把所有涉及到的资金、所有涉及到的部门或单位、所有的相关方均纳入审计工作的视野中。其二是应该确保全方位，如上所言的三个方面是主要或者说粗线条的分类，具体而言还包括物业管理审计、采购招标审计、医保结算审计、内部控制审计等内容或相关成分，其中采购审计甚至是其中的重中之重。其三是确保全精细，医院收支审计关照的资金流动情况中的部分偏于零碎繁杂，应该始终始终确保落实精细化转型或升级。其四是应该确保全维度，不仅应该关照收支方面对应资金运用的真实度、可信度及循规情况，还应该在中观层面关照诸如支出管理、采购管理等方面机制发挥作用的情况及本身的完善程度，同时更应该注意审视宏观资金方面的事项。其五是应该确保全流程，医院财务收支审计不是特定时段或时点的问题，而是需要关照诸如特定会计年度等时段中的全部情况，或者确保审视全时段，或者在条件具备的情况下尽量践行全流程跟踪。其六应该确保全整改，对发现的问题都应该全方位而彻底的实现整改，规避审而不改、屡审屡犯的可能。

二、医院财务收支审计的主要风险问题

（一）基础组织风险

部分医院审计岗位人员同时往往兼负部分财会管理事项，确切说同时还是财务部门的员工，这种情况从根本上挑战了其原本的独立性。这种两栖状态，影响了部分医院内部审计职业化建设水准；相当一部分医院的内审岗位设置数量偏少，制约了其整体上的胜任能力。

（二）事前准备风险

部分医院内审启动财务收支审计工作的时候，基于在岗人员两栖态势及对单位内部情况有一定熟悉度的自负心理，对审前调研的关注度不够，对基础信息搜集事项的重视度相对缺乏，甚至存在直接忽略或跨越的现象。

（三）审计过程风险

事前准备的严重不足，及部分医院借力信息化及大数据相关技术情况方面的局限，审计效率偏低，精细化落实往往缺乏基础性前提条件。另外，因为审计效率及审计规划时间安排之间的矛盾，具体审计工作往往比较匆忙，审计审慎及职业判断能力等作用的发挥有限，让相当一部分风险事项遗漏而去。

（四）审计深度风险

因为认知层面残缺及过程环节的系列风险问题，致使审计深度方面偏浅，在审计意见中往往只是起到部分查账的作用，对于诸如重复收费、违规销售、骗保事件、串通舞弊等系列报表背后的系列风险事件的确认及识别成效有限，对于全维度要求之中观和宏观方面事项的落实往往没有涉及到。

另外，还存在一定程度的审计整改风险，审而不改、审而不能改、审而后犯等现象依旧存在，另外就是因为财务收支审计项目的事后审计性质导致整改时效普遍较差。

三、提升医院财务收支审计水准的可行思路

（一）有针对性地推进准备工作

推进医院财务收支审计准备工作的时候，无论在事前人员专项培训、审前调研抑或基础素材搜集等事项中，既要规避疏忽形式化倾向，还要规避僵化全方位落实而导致工作重复，需要根据具体情况顺应补缺逻辑有针对性的推进。无论是准备阶段，还是后续审计推进阶段，都需要重视规划或计划的厘定，提升事项安排的规范有序即科学程度，进而提升准备阶段工作的整体质量。

（二）充分借力大数据时代优势

推动提升医院财务收支审计工作水准，应该充分借力信息技术及最近几年涌现而出大数据优势，扩大基础资料搜集范围，提升基础数据处理效率，强化多维度的信息分析，不仅能较好地破解审计任务及能力之间的矛盾，利于风险问题识别，有助于推动审计工作精细化转型，同时还能推动审计深度的实现。比如在审视特定采购项目涉及款项的时候，如果能借助大数据的信息优势，把医院主管采购事宜的领导等相关方的行踪信息汇总搜集，可能会根据具体航班情况倒逼发掘和涉及公司串通舞弊的线索。

（三）强化职业判断能力的发挥

在医院财务收支审计工作过程中，应该适当提升对职业判断能力的依赖程度，强化这方面作用的发挥，以能更好地透过报表数据中看出医疗费用补偿虚高、药品执行价格不符合具体规定、救助对象所发非人、专款挪用等诸多风险问题。对此，应该在人员聘用或岗位调整环节选择审计经验及职业判断能力水准较高的人员，在审计工作计划制定及相关场合适当提高对类似方面的重视程度。

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一、村级财务收支审计中发现的问题

（一）村务监督委员会形同虚设

《中华人民共和国村民委员会组织法》第三十二条规定，应建立村务监督委员会或类似机构，负责村民民主理财、监督村务公开事项。成员由村民或其代表推选，被推选的人应具有财会或相关的管理知识。在审计工作中我们发现，此项法律规定虽然非常明确，但是在实际操作中却“形同虚设”，如村务监督委员会并未由村民推荐产生，而是由村委四职干部或委员担任，其印章却由报账员保管，监督委员亦未对财务收支情况进行逐笔审核及签字。这里在形式上，一方面实质上不符合财务内部控制的独立性要求，起不到切实的监督作用；另一方面由于相关流程及权限不合理（如报账员保管印章，监督人员不复核签字等），都在形式上也使得监督工作完全没有展开，村务监督失效，导致农村经济组织财务工作混乱。

（二）财务管理不规范

由于缺少村务监督委员会民主监督，村级财务收支情况掌握在村支书等少数村干部之中，村的大额经费支出不经集体研究决定，费用审批手续不严谨，报销凭证不够规范，有的是白条列支，有的是村干部自己领条自己审批，有的是重复报账套取资金。

（三）村务公开不规范

其一是村干部民主意识不强、服务意识不够；其二还是由于其传统的“官本位”思想作祟，未能认识到自身与村民的服务关系。这样导致的后果是村级财务公开的内容、形式、时间都不规范或者不完整，公开的内容也片面、单一，不够具体。从另一个角度讲，大多数村民对自身的权利也没有完全认识，对于村务公开的程度、形式不够关心。这样则导致了村务公开工作完全成了“形式”与“过场”，使村民只能雾里看花，对村级财务的知情权、监督权受到限制。

（四）工程建设监督管理不到位

由村级建设的村组道路工程、小型水利工程、办公室装修工程没有实行公开招标程序或集体决策程序，工程未经公示，无工程预算、决算、验收等资料；外购建筑材料无购销合同和验收资料；材料款和工程款都是以领条或收据方式报销，工程建设监督管理随意性大，基本上由村支书和村主任共同操作和掌控工程项目。

（五）超额开支征地拆迁工作经费

涉及征地拆迁的村委会收到上级拆迁办拨付的拆迁工作经费，限额开支，主要用于征地的政策宣传、思想动员等相应费用的开支以及村组等征地工作人员的误工补贴及加班费，征地工作人员的就餐费用。由于村干部对拆迁工作经费开支无预算和计划，开支内容的随意性大，在没有考勤记录的情况下，村委会成员集体超额发放误工费和加班费，村干部采用领条和个人餐票方式报销大量餐费，导致拆迁工作经费大大超过限额开支标准，挤占了村级集体经济组织的集体资金。

（六）违规发放坐班补助和误工费

街道办按照上级规定对村四职干部的工资由财政统一打卡，其他职位干部工资待遇按照上级规定执行。村干部工资以外的差旅费（交通费）、电话补助、节假日值班费、其他专项工作补贴等限额报销（除征地工作外）。村干部不得再发坐班补助及专项误工费。村委会因征地拆迁收到大额的拆迁补偿款，村干部面对突如其来的大额资金，就千方百计想办法如何使用。由于拆迁补偿款属于全体村民共有资产，向村委会全体成员发放坐班补助和误工费属于乱支滥补行为，损害全体村民集体经济利益。

二、村级财务管理存在问题的原因

（一）村级财务管理内控制度缺失

由于缺乏必要的内控制度，导致村干部的审批权和控制?喙?大，未能从制度层面对村干部进行约束，存在自批、自领、自用、挥霍浪费、乱支滥补等情况。

（二）村干部的财经法规知识缺乏

村干部对财经法规和财务制度缺乏学习，上级部门也未进行经常性的业务培训，致使村干部财经法规知识缺乏，遵守财经制度的意识淡薄，个人权力表现力强，对村级财务收支不按规章办事，不听财务人员的意见和建议，集体资金一人支配，造成管理不规范。

（三）对村级财务管理监督不力

一是村务监督委员会监督不力。村务监督委员会没有代表全体村民对村级财务收支、民主理财、村务公开等进行监督和落实，监督流于形式，给少数不廉洁的村干部提供有乘之机。二是村民监督不力。分散的家庭经营使村民集体观念、民主管理意识淡薄，部分村民忙于生计，不主动参与集体事业，对村干部的违法违纪行为睁一只眼闭一只眼，放纵了村干部的违法乱纪。三是上级部门监督不到位。由于上级部门从事农村“三资”管理的人员越来越少，监管空白，疏于对村级财务收支进行检查和监督，致使村干部心存侥幸，违法乱纪的胆子越来越大。

三、加强村级财务收支管理的对策

（一）加强民主监督管理

一是坚持依法办事，完善村民监督。要从组织建设出发，由各基层人民政府负责，落实各村民监督小组的组建，明确其成员构成、职责与相关办事流程，从形式上和实质上完善村级财务收支的合规性。二是强化外部监督。由于内部监督远非一蹴而就，因此适时引入外部监督也非常重

要。这里重点考虑以政府审计的模式，通过定期审计、专项审计或经济责任审计等形式对村级财务或重点收支事项进行审计或审查，并定期公布审计结果。结合审计结果对相关责任人进行奖惩，对重大违纪违规的人和事依法移送纪委或司法机关依法查处，真正做到查处一个，威慑一方的作用。考虑到政府审计力量的不足，有必要时也可以通过外聘社会审计的模式开展专项审计工作。

（二）健全村级财务管理制度

根据财政部、农业部《村合作经济组织财务管理制度》和财政部《村集体经济组织会计制度》并结合村级集体经济组织的实际情况，制定一套行之有效的村级财务管理制度，做到用制度管权、管事、管人，做到规范管理，同时强化执行情况的监督。

（三）完善村务公开制度

一是要完善村务公开形式。要求各村委会将一定时期的村财务收支进行公布。在形式上要明确公布周期，公布载体（如上网、张榜等），公布的同时要注明举报或反馈方式等。二是要明确公开内容。要求各村委会必须将所有收支、资产负债、工程建设、项目发包、集体资金、资产、资源使用情况逐项进行公开。杜绝“选择性公示”的做法，使村民的监督权和知情权落到实处，使村民最关心的热点、难点问题得到明白的答案，及时纠正不合理收支项目，消除村民对干部的疑虑，化解干群矛盾。

（四）加强工程建设管理

严格实行工程招投标制度和集体决策制度，对拟参加村级建设项目的施工单位，从资质、业绩、报价等方面进行量化评比，择优确定中标施工单位，并将中标单位的情况进行公示，经公示无异议后，双方签订规范的建筑业施工合同，明确双方的权利和义务，并将合同交上级部门备案。对建筑工程一定要按国家规定的程序进行，先要设计、预算、招投标，订合同、聘请工程监理，完工后，完善工程验收手续，按合同分期支付工程款、暂扣质量保证金等。

（五）制定费用报销标准

建立健全村内事务管理制度，制定村干部报酬、误工补贴、拆迁工作费等各项费用标准，做到费用支出事无巨细，做到费用支出有据可查、有章可循，规范各项费用支出的合理性、合法性，能有效的杜绝费用支出的随意性。

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关键词：高校会计　内部控制　财务收支审批制度　制度设计

目前，我国多数高等学校实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制，规模较大的学校实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制，其主要特征是在学校建立健全财经规章制度，明确高等学校财务工作实行校(院)长负责制。但一些高校内部管理松弛、控制薄弱，从源头上给舞弊，腐败行为予可乘之机，同时造成了国有资产的流失。加强高校内部控制、建立并实施内部会计监督制度是高校管理制度建设的首要课题。2000年国家先后了《会计法》及《内部会计控制规范(试行)》，从法律的角度对内部控制进行规定。意在规范会计行为，强化内部会计监督，提升单位内部经营管理效果，杜绝经济违法行为于未燃。

高等学校的收入是指学校开展教学、科研及其它活动取得的非偿还性资金，主要包括：财政补助收入、上经补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入等：高等学校的支出是指学校开展教学、科研、后勤保障、行政管理、学生事务、对外服务等活动发生的各项资金耗费和损失。主要包括：事业支出、经营支出、对下级单位补助支出、其他支出等。为加强对高校各项收支的管理、提高资金使用效率、堵塞漏洞。必须建立和完善高校内部控制制度，也必须合理设计高校财务收支审批制度。

一、高校财务收支审批制度设计的原则

1、合理分工原则。就是权利分割，把一项经济业务的全过程分成若干处理步骤，由不同人员分别完成，不得一人包揽。如收费业务。不能一人既开票又收款。

2、事前审批和事后审批相结合的原则。审批制度作为控制财务收支的一种重要途径，不仅包括事后的审批控制，还应该包括事前的预算审批。特别是对于一些发生金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前预算。

3、内部牵制原则。就是账务和事务分离的原财。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容，必须遵循、内部牵制原则。这也是内部控制制度的基本要求。《会计法》明确规定，“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。

4、责任原则。规定有关责任人员的工作职权和经济责任，对经管人员实施制约，增强办事责任、强化单位管理。

5、科学性和实用性相结合的原则。一方面应坚持科学性原则，尽量做到理论上的完善性；另一方面，应该从本单位的实际出发，使制定的审批制度尽量切实可行。

二、财务收支审批制度设计的内容

依据内部控制的原则，财务收支审批制度设计中应该包括以下内容：

1、财务收支审批人员和审批权限。明确审批人及对业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当根据授权规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有控制权。

2、财务收支审批程序。高校发生的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。在实际工作中，许多高校一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字，然后再据以由规定的审批人员审批，审批通过后交会计部门审核入账或报账。这种审批模式有许多不足之处。因为在一般情况下。审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核。即使会计人员发现疑问已是“既成事实”，会计人员往往不会或不敢有异议，这显然不利于发挥会计的审核监督作用。因此，在设计审批程序时，如果审批人员的职位高于审核人员，应实行先审核、后审批的程序。

3、财务收支审批内容。财务收支审批的内容主要是财务收支的真实性、合法性和合理性。具体包括：(1)财务收支是否符合财务计划或合同规定；(2)财务收支是否符合《会计法》、有关法规和内部会计管理制度；(3)财务收支的内容和数据是否真实；(4)财务收支是否符合效益性原则；(5)财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等。

4、财务收支审批人员的责任。财务收支审批制度必须坚持权责对等原则。在审批制度中，必须规定审批人员应该承担的义务和责任。具体包括：审批人员应该定期向授权领导或职工代表汇报其审批情况；审批人员失职应该承担的责任等。

三、财务收支审批制度的基本模式

1、“一支笔”审批模式。这是指为加强支出管理，实行由主管财务校(院)长负责财务；“一支笔”审批；各单位由分管财务负责人“一支笔’’审批；基目经费由项目负责人“一支笔”审批。其优点在于能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题。但是，其缺点则是不符合内部控制的基本要求，容易导致腐败。特别是有些单位负责人把“一支笔”审批错误的认为是一个人说了算，更是难有约束。再加之单位负责人的主要精力集中在经营管理上，对各项财务收支也不可能事无巨细地进行审批。这种审批模式应当予以改革和完善。应加强民主理财建设，对于大型投资应经过领导集体会商，涉及职工利益事项应通过职代会表决等。

2、分级审批模式。这种审批模式根据业务范围和金额大小，分级确定审批人员。学校领导副职(分管领导)或职能部门负责人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于重要的财务收支或金额较大的财务收支，必须由单位负责人审批。金额巨大的财务收支，甚至需要通过单位领导集体审批。这种审批制度的优点在于避免了权力的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制；并且。由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导。他们对审批范围内的财务收支比较了解，可以提高审批质量。

3、多重审批模式。这是指所有财务收支均需由两个或两个以上的审批人员共同审批。在实际工作中，这种制度的具体做法各不相同：有的单位实行职能部门负责人先审，单位负责人后审；有的单位实行职能部门负责人先审，分管领导后审，有的甚至还需要单位负责人最终审批；也有的单位实行分管领导先审，单位负责人后审；等等。这种审批制度的优点在于符合内部控制制度的相互牵制原则，能够提高审批质量。

4、混合审批模式。混合审批模式实际上是上述三种模式的结合运用。它规定在一定的业务范围和金额范围内由一人审批，超过一定范围和一定金额的财务收支必须由两个或两个以上的审批人员共同审批。这种模式针对不同的财务收支业务采取不同审批制度，既可以在一定程序上简化审批程序，也加强了对重要财务收支项目的控制。

建立并有效实施高校财务收支审批制度。是会计制度的一个组成部分，是《会计法》和《高等学校财务制度》的要求，也是高校业务活动有效运行的前提，随着时代不断进步，高校财务收支审批制度会更完善。

参考文献：

[1]李殿富会计制度设计中央广播电视大学出版社2002(5)

[2]刘学华　预算会计　立信会计出版社2004(6)

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一、财务收支审计的基础作用

众所周知,任何的经济活动离不开财务的收支,而财务收支审计目的是对财务活动的真实性、合法性做出判断,维护财经制度和纪律,促进财政财务收支行为制度化、规范化,可见财务收支审计的重要性。温总理在政府工作报告中强调的“财政资金运用到哪里,审计就跟进到哪里”的审计远景进一步说明了财务收支审计的重要性。那么,如何更好的发挥其基础作用,并引领审计业务创新,适应新的审计环境的需要是进一步论述的问题。

二、财务收支审计引领审计业务创新的途径

(一)从理念上突破财务收支审计的思维定式

思维方式决定行动轨迹,虽然财务收支审计是常规审计,但如果把创新审计业务的理念贯穿在审计过程的始终,就可以实现从理念到方法上引领审计业务创新的目标。在财务收支审计过程中,审计目标和审计重点不变,但审计人员的思维模式可以拓宽,应突破原有的思维定式,有意识的将财务收支审计向管理审计方向延伸。也可以根据被审计单位的特点,选择某个关键环节予以关注,使财务收支审计的视角从合规性、合法性拓展到前瞻性与效益性,充分体现内部审计为企业服务及和谐审计的理念。

要突破思维定式,从传统的财务收支审计中开拓出创新之路,需要审计人员思维意识的跟进。在审计过程中要善于运用逆向思维,横向思维、发散思维等多种方式思考问题。这就要求审计人员不断学习,提高综合素质,练就一身好功夫,才能在审计过程中不断擦出灵感的火花,释放创新的光芒。

(二)从方法上突破财务收支审计的传统模式

传统的财务收支审计方法是以报表,账簿为出发点分析异常,找出审计的切入点,重点对收入和支出的合理性、合法性进行审计。其中,趋势分析、对比分析、结构分析、比率分析、因素分析等是财务收支审计中常用的方法。随着审计人员素质的不断提高和计算机审计软件的应用,为审计方法的创新提供了技术支持和人员保障。近年来,本单位在财务收支审计中总结出很多创新的方法。

1.用风险导向审计方法指导从计划编制到报告撰写整个财务收支审计过程

首先,审前调查侧重对审计对象的风险评估。对重要会计科目和他们所涉及的相关业务联系起来。审计方案的编制应与审前调查结果紧密结合,以审前调查揭示出的高风险领域作为审计重点,以审前调查的风险评估结果作为分配审计时间和抽样数量的依据,这样就可以提高审计工作的效率和质量。比如,在对××集团进行年度财务收支审计时,通过审前调查了解到,由于当年开工的项目当年大多无法结算,这部分财务收入主要靠预结确认,因此收入的真实性存在较大的不确定性,通过以上分析,在编制审计实施方案时,就要分配足够的时间和审计力量对这部分进行重点审计。

其次,在项目实施过程中,按照审计计划的安排对确定的风险点和风险事项仔细分析,多角度、多渠道核实可能存在的问题,还是以×x集团财务收支审计为例,在审计过程中,审计人员通过对比单项工程的收入、成本,发现个别项目毛利率非常高,为进一步证实该风险事项存在的问题,审计人员就要通过对比预算、材料、生产计划等资料,最终确认问题。

在审计项目终结阶段,也就是编制审计报告过程中,仍然应该把风险当作一个重要部分予以分析和披露,这也是目前我们的财务收支审计报告所缺少的内容,传统的财务收支审计报告只是就审计问题予以披露。笔者认为,这是我们目前的财务收支审计应当改进的一个方面,把风险事项作为一个重要部分在财务收支审计报告中予以披露,可以引起企业经营者对风险予以关注,在一定程度上发挥了审计服务的职能。

2.关注非财务信息与财务资料的关联

由于企业的经营管理是多个部门共同完成的,而财务资料是经营活动的载体,要想把财务收支审计做好,离不开对非财务资料的审计。近年来,我们已经总结出财务收支审计时需关注的资料。包括计划部门提供的生产、维修计划,经营部门提供的经营分析资料,安全部门提供的保险台账等等一系列非财务资料,通过这些非财务资料的审阅,了解被审计单位业务情况,然后,再与财务数据的对比分析,查找问题。实践证明这一做法效果很好。如,在某单位审计时,通过保险台账与资产明细台账对比,查出该单位存在挤占成本购置账外车辆的事实。

审计人员应根据被审计单位的业务特点,灵活选取不同的业务资料,有的放矢的进行对比分析,从而提高审计工作效率和效果。

3.利用数据分析模型,开展财务收支审计

利用已有资料,寻找规律建立财务收支审计分析模型是创新审计业务的又一方法。在建立分析模型的过程中,要对将要分析的问题做出概括的、抽象的表述,找出可以通过审计软件或计算机语言表达的检索、计算,统计等条件。建模时要注意前提条件、逻辑规则以及各已知条件之间的勾稽关系等。

(三)从方式和手段上改变传统财务收支审计

1.变集中审计为日常跟踪(连续)审计

由于传统的集中审计方式难以实现对审计资金和审计单位的垒覆盖,而且受审计时间的限制。为了更好的发挥财务收支审计的基础作用,逐步实现审计工作由事后的监督向事前、事中的过程控制转型。我公司审计部门已全面推行了日常经营监控审计方式。日常经营监控审计是信息技术环境下,特别是网络环境下一种新的审计模式。它是由内部审计人员在相关事项发生的同时或稍后进行审计的一种审计类型。日常经营监控审计将原来的集中审计转变为日常动态跟踪审计,是对财务收支审计工作方式的变革。实行日常经营监控审计,缩短了现场审计时间,提高了工作效率。对发现的问题及时反馈,并督促整改落实,体现了内部审计的时效性。

2.以计算机辅助审计为手段,贯穿整个审计作业和审计项目管理的始终

计算机辅助审计技术的日臻完善与发展,大幅度提高审计工作效率和质量。在开展财务收支审计过程中,充分利用计算机辅助审计软件的强大功能,方便快捷地对财务信息系统进行审计,这是创新财务收支审计的又一个直接表现。

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一、叙述基本情况要条理清晰。被审计单位基本情况，包括审计单位的经济性质、管理体制，财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，以及财政收支、财务收支状况等。我们现在存在的问题是，碰到有些被审计单位财务管理混乱，不进行会计核算的情况下，在叙述财政收支、财务收支情况时，层次不明，表述不清。

最近我们在对某行政单位的审计中，发现该单位预算外收取各种资金、账外循环、管理混乱、无账、未进行会计核算。审计实施过程中，将摸清家底，弄清财务收支基本情况，贯穿在整个审计过程中。在叙述基本情况时，我们理清收、支总概念，交代清楚财务管理的基本情况，分预算内账务(交会计核算中心)及账外两部分，分别叙述。

二、罗列审计查出的问题要层次分明，对查出问题较多的单位，撰写审计报告前，先对审计查出问题进行归纳、整理、恰当分类、列出题纲、做到审计报告所列问题，层次分明、排列有序、突出重点、兼顾一般。一般应按照问题的重要性、严重性或者金额的大小罗列，重大问题在先，性质严重的问题在先，次要问题、一般问题在后；审计方案要求必须审计的项目在前，个性问题在后；或者按照非问题进行分类，如按会计要素或资金的收支、支出进行分类叙述。

三、审计评价要恰到好处。审计评价是撰写审计报告的重点和难点，是审计报告的灵魂、眼睛。在审计报告中起着提纲契领的作用。审计署6号令规定，审计评价意见是根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。真实性主要评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则，会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果的符合程度；合法性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度；效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。从该规定来看，搞好审计评价应着重把握好以下几点：(一)审计评价要紧紧围绕审计目标，不同的审计目标有不同的审计评价。财务收支审计应以财务收支的真实性、合法性进行评价，效率审计要在真实性、合法性评价的基础上，突出经济效率、效果的实现程度。经济责任审计要在前二者审计的基础上，重点划分被审计者应负的经济责任。(二)审计评价内容具体可以从以下几方面进行评价：内控制度是否健全，执行是否到位，管理是否得力；经济指标完成情况；财务收支真实、合规、合法性；经济责任的划分。(三)审计评价要全面、准确、不能自相矛盾。所谓全面，是要围绕审计目标作总体概括，使报告的阅读者能对被审计单位建立起总体的印象，以免只见树木不见森林，给人以偏概全之嫌。所谓准确，要把握好审计评价的度。常见的毛病是前面肯定过了头，不留余地，而后边又罗列许多问题及建议，自相矛盾。(四)对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确，以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。

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十八届三中全会明确提出强化权力运行制约和监督体系， 加强和改进对主要领导干部行使权力的制约和监督，加强行政监察和审计监督。下面是编辑老师为大家准备的浅议经济责任审计如何实现转型升级。

随着各项改革不断深入和反腐败工作进入高压态势，经济责任审计的重要性、针对性以及重点内容、工作目标已经发生深刻变化，客观上要求审计人员要与时俱进，努力实现转型升级。

审计理念转型升级。经济责任审计以财政财务收支为基础，但不能等同于财政财务收支审计。目前大多数经济责任审计人员的思维理念仍停留在财政财务收支审计这个层面，审计视野不够宽阔，审计重点不够突出，反映的问题与领导干部个人权力运用关系不大，最终影响了审计结果的运用和审计作用的发挥。笔者认为，当前经济责任审计理念应实现三个转变， 即从审事转变到审人从审财务收支转变到审 工作职责和权力运用从审问题转变到审责任。

审计重点转型升级。目前大多数经济责任审计主要还是把单位的预算执行情况作为审计重点，审计内容表现为两个关联度不大：一是与领导干部个人关联度不大;二是与领导干部权力运用关联度不大。经济责任审计内容应该紧扣领导干部个人权力运用的过程和结果，应把重点投资、基本建设、大额财政开支等重大事项的决策过程、重大经济政策执行情况、个人廉政规定执行情况、财政财务收支监管情况等作为经济责任审计重点，提高与领导干部个人权利或单位公职权力运用的关联度。

编辑老师在此也特别为朋友们编辑整理了浅议经济责任审计如何实现转型升级。

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审计署2005年5月在关于批转《中国审计学会2005至2009年审计理论研究规划》中，强调突出开展效益审计研究，围绕效益审计的基本理论、程序与技术方法，特别是公共资金和公共工程效益审计与评价等方面展开深入、系统的研究，为建立中国特色的效益审计模式提供理论支持。

2006年4月在深圳召开的效益审计现场会上，审计署副审计长余效明要求各特派员办事处借鉴深圳效益审计经验做法，加强效益审计的理论研究和实践探索，在推动效益审计工作中起到主力军作用。 这是审计署继2005年底将效益审计列入“十一五”期间审计工作重点后，首次正式部署效益相关工作，也标志着国家审计已从揭示违法违规问题的财政、财务审计，发展到防止损失浪费的效益审计，中国的国家审计工作正在步入更高层次。

一、对效益审计涵义的认识

效益审计也称绩效审计，其内容包括经济性（Economy）、效率性（Eefficiency）和效果性(Effectiveness)三个方面，简称“三E”审计。经济性是指节约或最大限度地防止损失、浪费；效率性指投入与产出的对比；效果性包括完成预算目标或达到计划目标。效益审计是从20世纪40年代开始的，它的形成与政府职能的扩大有着必然联系。20世纪30年代资本主义爆发经济危机之后，主张国家全面干预经济活动的凯恩斯主义引导了资本主义世界，政府通过财政政策和货币政策进行宏观调控，在社会经济生活中发挥越来越大的作用。随着公共开支的日益增加和公营企业的大批涌现，占用了巨额的财政资金，加重了纳税人的负担，引起了公众对公共资源节约和效益的关注，要求对受托管理这些资源的政府官员所负的经济责任进行审查。具有独立地位和专业资格的审计机关承担了这项任务，从而把财务审计推进到效益审计的高度。

效益审计是审计发展到一定阶段的特殊内容，我国最早提出的相关概念是“经济效益审计”，指的是经济效益实现途经开发利用和实现程度的审计，此种提法更侧重于微观主体的经济活动。其中的经济效益简单地说是指投入和产出的比例关系，投入越少产出越多、效益越高。考虑到国有企业的效益好坏不能简单地以是否盈利作为评价依据，由此产生了经济效益概念外延的扩大，提出了审计评价中应该坚持微观经济效益与宏观经济效益相结合、经济效益与社会效益相结合、直接效益与间接效益相结合、长期效益与短期效益相结合的原则。与此相适应，经济效益审计逐渐被效益审计概念所取代。

从宏观上讲，资源稀缺是一种普遍现象，一个国家的政治、法律、经济制度以及政府行为（包括公共资源的取得、分配和使用）都在发挥着社会资源配置的调节作用。依据制度经济学的观点，制度是影响经济发展的内生变量，制度本身也有效率和效益问题。政府的效益审计，需要更多地运用经济学概念的效益，即在社会资源一定的情况下实现这正是审计的价值所在。

二、对效益审计特点的认识

经济效益审计是一项独立的审计监督活动。财务收支审计是审计的基础，经济效益审计是审计发展到一定阶段的产物，是在传统的财政财务收支审计的基础上发展起来的一种独立的审计类型。它的内容和重点超出了财政财务收支活动本身， 是更高层次的审计目标。经济效益审计应是一个独立的审计类型， 其原因主要有三：一是效益审计相对于财政财务收支审计而言，其审计的范围扩大了，要对财政财务收支活动的决策过程、执行过程和执行结果进行审计；二是效益审计的方法有了新的发展，除了需要运用财政财务收支审计的常用方法外，还要运用其他的审计方法，涉及到一些非财政财务收支的具体内容；三是审计的目的不仅仅是真实性和合法性，还要更多地涉及效益性，更具建设性、全局性和宏观性， 揭示的问题层次更高、作用更大。

（一）经济效益审计，就其内容上讲，是财政财务收支审计的扩展

其目的是通过审计，确定被审计单位资源管理和利用是否节约、有效，抓住其不经济或低效率等典型性的问题进行分析，指出原因，提出意见建议，促进规范管理。经济效益审计的内容已经不再是财政财务收支活动本身， 是在对财政财务收支及其会计资料审计的基础上，对全部经营活动结果进行评价，是对整个经济活动的全方位审视，涉及到有关的生产、技术、工程、经营与计划、决策、管理、组织结构和控制系统等方面。

（二）经济效益审计运用科学的技术方法和国家的法规进行综合分析，而非对审计证据真实合法性的审计

经济效益审计除了采用审阅、核对、盘点、调整和分析等方法外，还要按照审计项目所需评价效益事项运用不同的经济分析、数学分析、经济论证或其他管理科学方法。

（三）由于经济效益审计的方法和手段等都与财政财务收支审计有重大变化，对审计人员的综合素质、业务技能要求、分析能力、政策水平、相关业务知识掌握程度的要求更高。

（四）经济效益审计要求跳出财政财务收支活动的局限

其着眼点在体制、机制、制度、失误等重大问题上，更大地发挥审计监督的重要作用，以便使审计工作更上一个台阶。

三、对我国效益审计必要性的认识

（一）从国家审计产生的根源看

审计作为社会监督体系重要的组成部分，从古至今都扮演着维护社会稳定、国家兴衰及公司成败的重要角色。国家审计的产生和发展是在财产所有权与管理权相分离以及多层次经营管理分权体制形成的经济责任关系下，基于经济监督需要产生和发展起来的。由于两权分离、经济关系的确立，财产所有者就会委托专职机构和人员对受托管理者所负经济责任的履行情况，实行必需的经济监督，从而使国家审计作为一项独立的监督活动产生。目前，我国国家审计机关主要开展财政收支审计和财务收支审计，但随着我国经济增长方式由粗放型逐步向集约型转变和实现可持续发展战略的实施，人们越来越关注经济效益问题。国家审计机关在对财政收支和财务收支进行监督的同时，有必要根据客观需要逐步开展效益审计。

（二）从财政支出规模看

社会主义市场经济条件下公共财政的最大功能就是通过政府配置资源来解决市场失灵问题，矫正市场的盲目性。伴随政府对经济干预力度的加大，公共开支日益增加，占用了巨额的财政资金，加重了纳税人的负担，引起了公众对公共资源节约和效益的关注，要求对受托管理这些资源的政府官员所负的经济责任进行审查。具有独立地位和专业资格的审计机关承担了这个任务，从而把财务审计推进到绩效审计的范围。从我国的实际情况看，财政支出包括政权建设领域支出、事业发展领域支出、公共投资领域支出和收入分配调节领域支出等。我国人口众多，人均所占有的自然资源较低，资源短缺严重制约着我国经济的发展，随着经济的发展和人民生活水准的提高，政府的社会保障负担也愈来愈重，社会及公众对政府公共支出提出了更高的期望，要求政府能够更有效率地发挥其职能。经过20多年的改革开放，我国的财政实力大大增强，但科技与教育的投入、西部开发、东北振兴、建立和完善社会保障体系、农村经济发展仍需要大量的资金，现有的财力很难满足需要。要解决上述问题，最佳方式就是提高资源利用效率，开展效益审计，以有助于提高决策水平，以最少的资源投入换取最大的经济收入，解决我国自然资源和财力不足的矛盾。政府不能仅仅满足于按照预算合法地分配、管理和使用公共资源，还要在经济资源的经济性、效率性和效果性方面下功夫。

（三）从国家审计对权力的制约和监督作用看

从本质上说，现代国家审计是民主和法制的工具，强化审计监督，能够促进政府及有关部门正确履行法定职责，提高行政行为的科学性、透明度和有效性，真正做到执政为民，以促进法律法规的执行，维护法律的严肃性，推动法制的完善。十六大提出要加强社会主义民主，完善社会主义法制，全面落实依法治国的基本方略，审计是实现这一目标的重要工具。现代国家审计的发展要求从业者要从推进国家民主与法制的高度来认识和履行好对权力的监督，对政府绩效做出评价，即对政府成本、政府效率、政治稳定、社会进步作出评价。当然，对审计工作来说，这里的“权力”主要是与财政财务收支有关的经济活动决策权、执行权和监管权。但审计机关加强对这些权力的监督，其意义又不仅仅局限于经济方面，还具有重要的政治和社会意义。十六大报告是在加强“政治建设和政治体制改革”中对审计等部门提出这一要求的，审计是加强对权力制约和监督的重要职能部门之一，加强审计监督，一定不能离开维护国家经济安全、关注政府效率这两个重点目标。

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第二条本准则所称审计报告，是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告。

第三条审计组对审计事项实施审计，并完成既定的审计目标后，应当向审计机关提出审计报告。

第四条审计报告包括下列基本要素：

（一）标题；

（二）主送单位；

（三）审计报告的内容；

（四）审计组组长签名；

（五）审计组向审计机关提出审计报告的日期。

第五条审计报告的标题应当包括被审计单位名称、审计事项的主要内容和时间。

第六条审计报告的主送单位是派出审计组的审计机关。

第七条审计报告的具体内容主要包括：

（一）审计的范围、内容、方式、起讫时间；

（二）被审计单位的基本情况，财政财务隶属关系，财政收支、财务收支状况等；

（三）被审计单位对提供的会计资料的真实性和完整性的承诺情况；

（四）实施审计的步骤和采取的方法及其他有关情况的说明；

（五）被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况及其评价意见；

（六）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实以及定性、处理、处罚的法律、法规规定；

（七）对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。

第八条审计报告应当内容完整，结构合理，观点明确，条理清楚，用词恰当，格式规范。

第九条审计组应当根据审计工作底稿以及相关资料，在综合分析、归类、整理、核对的基础上，编制审计报告征求意见稿。

第十条审计组组长应当对提出的审计报告的真实性负责。

审计人员和审计组组长均不得将审计过程中查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行为隐瞒不报。

第十一条审计报告应当经审计组集体讨论并由审计组组长定稿，按照规定及时征求被审计单位意见。

第十二条被审计单位应当自收到审计报告之日起十日内提出书面意见；被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进一步研究、核实。如有必要，应当修改审计报告。但是征求被审计单位意见的审计报告应予保留，不得遗弃、增删或者修改。

第十三条审计组对审计事项实施审计后，应当及时向审计机关提出审计报告；提出的时间一般不得超过六十日。

审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见及审计组的书面说明或者修改意见，一并报送审计机关，由审计组所在部门接收。

第十四条审计组所在部门收到审计报告后，应当对审计报告及审计工作底稿进行审核，提出书面审核意见。

审计组所在部门负责人对审计报告的审核意见负责。审计组所在部门根据审计报告及审核意见提出审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿，连同审计报告及审核意见报送复核机构或者专职复核人员复核。

第十五条审计机关对审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿进行审定。一般审计事项的审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿，可以由审计机关主管领导审定；重大审计事项的审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿，应当由审计机关审计业务会议审定。

第十六条审计机关对审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿中的下列事项进行审定：

（一）与审计事项有关的事实是否清楚，证据是否确凿；

（二）被审计单位对审计报告的意见是否恰当，复核机构或者复核人员提出的复核意见是否正确；

（三）审计评价意见是否恰当；

（四）定性、处理、处罚意见是否准确、合法、适当；