审计监督范文

导语：如何才能写好一篇审计监督，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]政府采购；政府采购审计；绩效

我国政府采购始于1985年，迄今已有20多年的实践。在取得巨大成效的同时，也应清醒地看到暴露出不少问题。为维护公平、公平竞争的市场秩序，打击腐败行为，防止各种漏洞的发生，必须加强政府采购的审计监督。本文旨在探究政府采购审计的新思路，并求教于读者。

一、政府采购审计概述

1.对政府采购单位的审计。对政府采购单位的采购事项进行审计，是财政预算支出审计的一项重要内容，应结合部门预算执行审计和对其他行政事业单位财政财务收支审计一并进行，审计机关要有计划地组织开展审计或审计调查。其审计内容包括：①政府采购单位是否按规定编制年度政府采购计划，政府采购计划是否及时向社会公布，采购活动是否按计划进行；了解政府采购单位年度政府采购的商品类型、采购品目、数量、价格，是否存在应通过政府采购的支出而未实行的现象。②审计采购机构的内控制度，审查政府采购单位采购资金来源、使用及账务处理情况，主要包括预算资金、财政专户资金和单位自筹资金三个方面，看其采购资金来源是否合规，有无擅自扩大采购规模，提高采购标准，挤占、挪用其他财政专项资金的问题；是否存在支付政府采购经费的问题。③审查政府采购的商品是否经验收合格并按规定及时登记入账；采购物品的使用、报废等有无违反财务管理制度的问题；是否符合政府采购执行部门的工作需要，价格是否合理，质量如何，时效如何。④采购方式的选择是否合理、合规，特别是招投标中是否存在预先内定中标者或者向投标者泄露标底等违规行为；采购合同签订、资金支付及合同的履行情况；资金运作规模、资金管理方式和管理情况；采购活动是否存在违规营利的情况；采购的后续管理等情况。

2.对政府采购监督管理部门的审计。依法对政府采购监督管理部门的审计，是对政府采购工作的再监督。其审计内容包括：①审查政府采购年度预算编制是否遵循法定程序，是否进行调查研究、充分论证、科学预测和可行性分析，是否符合国家产业政策。②审查政府采购监督管理部门是否按采购预算要求采购单位编制采购计划，是否按规定审核采购单位提交的采购清单并汇总。③审查政府采购监督管理部门是否按规定审查政府采购机构报送的拨款申请书及有关文件。④审查政府采购监督管理部门是否按规定处理政府采购过程中的投诉事项。⑤采购范围、规模、数量、品种、金额是否合理；是否对行政事业单位现有财产进行清查登记，是否加强对新增固定资产的管理等。

3.对政府采购机构的审计。政府采购机构是政府采购的执行机构，负责具体组织实施各项政府采购活动。因此，政府采购机构是否依照法律、行政法规、规章制度的规定组织政府采购，是政府采购审计的核心。对政府采购机构的审计，主要是围绕政府采购机构是否按规定办理政府采购相关事项及自身的财务收支情况。

4.对采购人的审计。对应纳入采购机构集中采购的项目，主要审计：采购项目立项情况；采购计划有无事先未作详细预测和安排，随意性较大的情况；采购项目使用、管理情况；采购资金的来源、管理和采购预算执行情况；收到由采购机构分配来的物资后是否适用，不适用是否及时向采购机构申请调剂，是否及时正确建账登账，是否自行处置、调剂、变卖或报废等等。

二、政府采购审计实施

(一)政府采购审计重点与方法

1.对政府采购的预算和计划的编制情况进行审计。主要审查财政部门采购资金筹集和供应的年度预算是否合理，具体实行采购的各部门是否按规定编制年度政府采购计划，是否将列入政府采购目录的项目都按规定报送集中采购机关统一采购，有无未经批准自行采购的问题。

2.审计采购资金的筹集和管理情况。主要审查采购单位的采购资金来源是否合规，有无擅自扩大采购规模，提高采购标准，挤占、挪用其他财政专项资金的问题。

3.审计政府采购方式和采购程序的执行情况。审查选择的政府采购方式是否符合规定，是否存在应采用公开招标方式进行采购的项目采用询价方式进行；公开招标采购中参与招投标的市场供应商是否具备资格、竞争资格，有无违背公开、公平、公正原则的问题；实行招标方式进行采购的，招标文件的编制和招投标程序是否符合规定。从查阅档案人手，实施事后审计，从招标文件的编制方面获取比较全面完整的审计证据，依此作出专业判断。

4.审查采购合同的履行情况。采购价格是否低于市场零售价，商品质量是否过硬，售后服务是否完善；采购机关是否认真履行采购合同及不履行采购合同的原因；采购资金的拨付和使用是否符合有关规定和要求。

(二)政府采购审计现状与难点

1.政府采购监督体制不完善。《政府采购法》明确规定，各级政府财政部门是政府采购的监督管理部门，依法履行对政府采购活动的监督管理职责。《政府采购法》同时规定，集中采购机构为采购机构，它的职能是根据采购人的委托，以人的身份办理政府采购事务，并以非营利事业法人资格的身份对其采购活动承担风险和责任。现实中虽然一些招标活动也有纪检、监察、审计、工商和公证机关参与监督，但受专业知识和参与政府采购活动的局限，有效监督机制还未形成，外部监督并不十分到位，缺乏有效的监督制约。有的地方政府采购监督管理机构与采购机构没有单独设立，或者虽然分设，但职责界定不明确。

2.政府采购管理内控制度不健全

(1)采购管理配套规章制度不健全。一些单位由于缺乏实践经验和理论研究，未能制定出符合实际需要的采购管理实施细则、采购机构议事规则和操作规程、采购人员岗位职责等配套规章制度，导致采购管理和运行缺乏规范性和可操作性的具体指引。

(2)未建立政府采购运行评估制度。许多单位未按规定建立评估制度，也未开展采购运行评估工作，导致难以及时发现和纠正采购活动中存在的问题。同时，许多采购管理机构成员多是兼职，年底都忙于各自分内的事务，无暇顾及采购活动的总结和评估工作。

(3)采购管理的内审监督机制没有形成。许多单位没有制定采购管理内审监督规程，实际运行中内审部门往往直接派人参与具体采购事务，既是采购当事人又是监督者，既实施采购事务又履行监督职责，失去了内审的独立性和超脱性，不但起不到监督作用，还给事后审计留下了难题。

(4)采购的基础管理工作不规范。一是缺乏采购台账管理制度。二是缺乏采购档案管理制度。三是采购会计账务处理不规范。3.政府采购基础工作不到位。政府采购制度还不够完善，经验不足，招标采购中的评标办法不十分具体，采购手段落后，供应商的范围窄，并且缺乏受托开展各类物品采购的专业知识和专门人才。我国政府采购的范围目前仅涉及有限的一些品目，而财政资金投入较大的服务类和工程建设类项目还没有大面积的开展政府采购，这些都不同程度的限制了政府采购的规模。政府采购制度还不够完善，经验不足，招标采购中的评标办法不十分具体，采购手段落后，供应商的范围窄，并且缺乏受托开展各类物品采购的专业知识和专门人才。从采购的品目看，目前主要是对部分货物的采购，基建工程因涉及现行的基建程序，服务项目难度较大，多数尚未纳入政府采购的范围。4.政府采购程序不规范。在中央和地方的政府采购活动中，仍存在分割市场、歧视供应商的现象。有些地方通过地区封锁、部门垄断等方式排斥其他供应商参与竞标，同时还存在暗箱操作及其他不规范的问题，而这些都不同程度的影响了政府采购的公开、公正与公平。

5.政府采购的效能不高。一是采购缺乏弹性。政府采购的合同期一般较长，而采购价格在合同中一经确定，不能随市场价格变动，对于价格的市场波动目前在政府采购中仍缺乏适应机制，从而也使政府采购的整体效果有所下降。二是采购时间较长，效率不高。在实际实施中由于采购程序复杂、采购时间过长、厂商送货不及时等原因而不能满足采购人急需之用。三是政府采购需要资源整合。各地在信息库的建设中重复投入，使政府采购的整体成本加大，形成资源浪费，而且由于各地资源有限与分散，导致资源不足，进而影响到相关信息的及时性、准确性和完整性。

三、国外先进经验对我国的启示

澳大利亚政府采购和政府采购审计制度及规范已基本形成，借鉴澳大利亚的经验推进我国政府审计具有十分重要的意义。

(一)澳大利亚政府采购审计的特点

1.澳大利亚政府采购，制度健全且行之有效。澳大利亚建国不到100周年，但却拥有比较健全的法制和执法体系，政府采购活动也不例外。1998年澳大利亚制定了新的政府采购准则，名为《澳大利亚联邦政府采购指南(核心政策和原则)》。《财政管理和负责条例》也对政府采购作了规定。澳大利亚政府采购准则以公开、有效竞争为中心原则，用法律手段防止私相授受；采购法律、政策、行为、信息及程序必须公开，杜绝偏见和偏袒；并且推行责任制和报告制度等，保证了政府采购活动有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也为澳大利亚审计部门顺利开展政府采购审计工作提供了充分的法律法规依据。

2.澳大利亚政府采购审计，绩效测评程序规范，重点明确。澳大利亚国家审计主要包括绩效审计和财务报表审计两方面内容。联邦审计署审计准则具有较强的操作性，对审计实施目标、人员配备、执行程序、质量标准以及取证模式、审计结论和报告等都进行了明确规定。政府采购审计属于绩效审计范围，审计部门以政府采购准则为主要依据，按照审计准则的规定，开展政府采购审计。

(二)澳大利亚的经验对推进我国政府采购审计的思考

1.注重政府采购审计重要环节。实施审计时，应严格以《政府采购法》、《政府采购合同监督暂行办法》等规定为依据，注意抓住关键环节，开展有效审计。审计的重点环节要应包括以下几方面：

(1)政府采购计划、预算环节审计。

(2)政府采购组织、实施环节审计。

(3)资金支付环节审计。

(4)采购结果环节审计。

(5)采购信息管理系统审计。

2.借鉴澳大利亚审计经验应关注的几点内容

(1)严格以政府采购法律法规为依据。

(2)需要聘请相关方面的专家。

(3)借鉴国外绩效审计的成熟经验。

(4)严格执行审计结论回访制度，保证审计效果。

四、政府采购审计的前景及工作思路

(一)前景。作为现代市场经济产物，政府采购机构的全面成立、政府采购市场的不断扩展，使政府采购审计工作有着广泛的前景。

1.政府采购能够加强财政支出管理，提高财政资金使用效益，促进公平竞争、调节国民经济的运行、优化资源配置、抑制腐败等。其操作程序公开、公平、公正、透明的特点与市场经济相吻合。因此，从中央到地方、从政府到企业都非常重视政府采购这项工作，积极推动它向前发展。

2.中央政府的重视。《政府采购法》颁布之后，政府采购审计的法律依据变得更加充分。在《政府采购法》尚未出台前，政府采购主要依据一些暂行办法，全国性的有《政府采购管理暂行办法》、《政府采购招标投标管理暂行办法》、《政府采购合同监督暂行办法》、《政府采购信息公告管理办法》、《政府采购运行规程暂行规定》等。

3.由于政府采购审计工作的特殊性及必要性，政府有关部门已经注意到政府采购审计人员的不足，正加紧培训政府采购审计人员。

(二)工作思路

1.造就一支高素质的专业审计队伍。要求从事政府采购审计监督的审计人员必须具备比较高的素质，具有坚定不移地政治立场和为人民服务的信念；工作中廉洁奉公，坚持原则，敢于监督，善于监督；除了掌握审计专业知识和计算机知识外，还必须熟悉有关法律政策，不仅懂技术，还要通过电子网络和建立采购信息库来了解市场。

2.建立健全政府采购审计监督的长效机制。①组织、人事等部门把政府采购审计监管工作与行政首长工作业绩考核制度相结合，也就是将审计机关对各行政事业单位政府采购制度执行情况的审计评价，作为考核行政事业单位领导工作业绩的重要组成部分，以确保政府采购制度的贯彻执行。②审计机关把政府采购审计作为财政审计(预算执行情况审计)的重要内容，对当年政府预算内外资金采购情况作出总体审计评价，作为年度向人大提出的财政审计工作报告的重要组成部分。③建立“三结合”的审计模式。加入WTO后，我国政府采购审计监督体系也应积极与国际惯例接轨。这可参照西方国家政府采购审计制度，探索建立采购审计和管理审计相结合、定期审计和不定期审计相结合、内部审计和外部审计相结合的审计模式。

参考文献：

[1]郭彩云.关于政府采购审计若干问题的探讨[J].政府审计，2004，(3).

[2]艾广青，马妍.政府采购制度对我国的借鉴[J].财经论坛，2003，(8).

[3]楼继伟.政府采购[M].北京：经济科学出版社，2004.

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1.农村财务的审计监督体系的现状应该看到农村财务审计监督体系在历史上取得的良好效果，体系对维护农村的稳定和社会的发展起到了推进和保障的作用。但与此同时也应该看到，目前，农村财务的审计监督体系存在着各种负面的影响因素，这制约着农村财务的审计监督工作的执行和效率，也影响着农民的切身利益和党群关系，具体说目前农村财务的审计监督体系存在着如下的缺点和不足：

1.1农村财务的审计监督组织机构不适应目前的形式进入新世纪，特别是在经济改革进一步深化后，农村财务审计监督中广泛存在"既当运动员，又当裁判员"的现象，农经干部会计的同时又承担集体经济工作审计，使得监督流于形式，不能良好地适应目前的经济形式，并且容易出现系统上的经济风险。

1.2农村财务的审计监督工作条件不适应首先，农村经济和财务工作的主力军是乡镇农经员，但是乡镇农经员从事审计工作是兼职的，不可能象专业审计机构一样把主要精力花在审计工作上，这为审计工作带来时间和调查取证工作上的困难。其次，农村财务的审计和监督工作费用尚未列入财政预算，农村财务的审计监督的经费无法保障，工作人员在执行审计业务过程中时常感到有心无力。在农村财务的审计监督实践中，没有经费的审计监督工作，其质量就无法得到保障。

1.3农村财务的审计监督人员素质有待提高目前，农村财务的审计监督的工作人员素质偏低，即便经过过专业培训，但其审计监督水平仍然不高，表现为对国家的法律、法规和政策的理解和运用上还有待于进一步加强学习和研究；缺乏协调、交往能力和文字综合处理能力。审计监督人员能力跟不上形势发展需要。

1.4农村财务的审计监督立法滞后农村财务的审计监督目前尚无全国性可规范化操作的文件，因为缺少专门的针对农村集体经济审计方面的法律、法规，农村财务的审计监督不能及时、到位，导致农村财务问题严重，部分地区造成干群和党群关系的严重对立，影响农村的稳定。

1.5农村财务审计监督的结果处理难首先，审计和查处工作脱节，对查处的问题和结果很难处理，经常出现问题被长期搁置的现象。其次，社会上的不正之风对审计结果查处的影响，农村的人情关和面子关以及各种不良风尚对处理有非常大的影响。

2.改善农村财务的审计监督体系的对策

2.1要建立职能定位明确的工作机构和审计队伍尽快确立农村财务的审计监督的地位，充分发挥审计队伍的职能和作用，维护农村经济和社会的稳定。必须加强和改进农村党风廉政宣传教育，要让每个农村基层干部都明白无误地知道什么事情应该做、什么事情不能做、哪些事情该这么做、哪些事情该那么做。同时，要加大违纪违法行为的处罚力度。要让顶风违纪、以身试法者，在政治上不能抬起头来，在经济上不能占任何便宜，引导广大农村基层干部自觉在内心深处筑牢遵章守纪的坚强防线。

2.2改善审计工作条件，保证审计工作开展改善农村审计工作条件不应该是句空话，除了进行村级会计管理体制改革外，乡镇政府的主要领导必须高度重视村集体经济审计，提高对村集体经济审计工作的认识，为审计人员提供必要的生活条件和工作条件。授权县经济责任审计中心依法行使农村财务监督管理权，建立多方配合、上下联动的审计监督机制。

2.3提高基层审计人员的综合素质从加强农村基层业务培训着手，审计人员的综合素质。要突出政治理论教育、职业道德教育和审计专业知识及技能教育，培养造就一支政治强、素质高、业务精、作风硬的农村审计队伍。通过扎实细致的工作，让社会各界了解、认可、支持农村审计工作。切实加强农村审计队伍建设，加强农村审计、财务人员和民主理财小组成员的业务培训，妥善解决农村审计、财务人员编制、工作经费、误工报酬等具体问题，努力为村社财务管理创造良好的工作环境。

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摘 要 本文在分析内部审计监督与服务关系的基础上,提出了加强内部审计监督与服务关系的措施。

关键词 内部审计 监督 服务

一、内部审计监督与服务的基本概念

(一)内部审计的含义

在我国,内部审计是指由被审计单位内部机构或人员,对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

(二)内部审计监督的职能

内部审计的监督职能体现在两个方面:一是它代表企业的领导对内部控制系统进行监督,对本部门成员是否遵循单位内部的方针、政策、程序、制度及履行其职能进行监督;二是代表国家对本部门、本单位的经济活动进行监督,对法律法令、公认会计准则遵守情况进行检查督促,对会计核算内容、会计报表和决算进行审计评价和签署意见,目的是维护国家经济法规,保障经济活动健康有序地进行。可见内部审计是我国审计制度的一个组成部分,也代表国家监督的性质。

(三)内部审计服务的职能

我国内部审计的服务职能包括两层含义:一是为领导在宏观决策、制定政策、解决问题提供真实数据,为本部门、本单位的领导做出正确决策服务,为实现本部门、本单位的经济效益服务,为保护本部门、本单位的合法权益服务;二是为国家审计机关、为上级管理部门服务。业务上接受审计机关的指导和监督,按要求上报审计报告,提供有关的数据、信息,为国家实行宏观控制服务,为全体人民的利益服务。

二、内部审计监督与服务的关系

内部审计监督与服务是辩证统一的关系,即在监督中服务,在服务中监督,是同一职能的两个方面。内部审计监督是内部审计服务的基础,内部审计服务又融于内部审计监督之中,服务是监督目标和宗旨,监督是手段,服务是目的,二者相互依存。服务职能的有效发挥,可以促使其监督职能的到位,监督职能的到位又可从全局意义上实现了其服务职能。一旦离开内部审计监督,内部审计服务就会缺乏感染力,丧失权威性。离开内部审计服务,内部审计监督也就自然起不到应有的监督效果。可以说内部审计监督是治标,内部审计服务是治本,标本兼治,才能充分发挥内部审计职能作用。因此,审计监督与服务的关系是制约与支持的相辅相成关系。

三、加强内部审计监督与服务关系的措施

内部审计监督与服务是有机结合的统一体,是不可分开的,但是内部审计部门在日常工作当中,往往只注重内部审计监督,而忽视内部审计服务,这种对内部审计职能的片面认识,不利于全面完成内部审计工作任务。因此必须加强内部审计监督与服务的关系,结合某行业实例,建议从以下几个方面入手:

(一)树立监督就是服务的理念

重新认识内部审计监督与服务的关系,树立监督就是服务的理念。内部审计履行监督职能,有利于促进单位资金使用效益的提高,规范单位管理。与此同时要认识到监督本身也是为本单位服务、为领导决策服务、为发展大局服务。明确了两者的关系,就是找到了提高审计工作质量的基准点,树立内部审计必须树立“监督就是服务”的理念,准确了解企业经营目标,这是新形势下内部审计工作的重要职责。这就要求内部审计人员立足服务、坚持监督,充分结合企业的实际情况,制定标准,树立科学的审计理念,通过内部审计监督,更好的为企业的整体发展服务。

(二)调整完善审计体制机制

1.清理和修订现有审计制度

随着我国市场经济体制的逐步完善,法制建设的逐步规范,以及市场主体遵纪守法观念的加强,经营主体将逐步走向规范化,依法经营尤为重要。作为审计部门,内部审计工作要从抓审计基础工作入手,对现有的审计制度进行全面清理和修订,特别是不合理的规定要清理。并及时出台一批新的规章制度,努力做到审计评价公正,结论准确。

2.规范审计程序

在完善规章制度的基础上,形成统一规范的工作标准和流程。首先制定严格的内部审计标准,为内部审计监督提供依据,为审计结果的准确;其次要形成规范的内部审计流程,为内部审计工作的开展提供便利,合理的审计程序可以为审计的公正。

3.转变内审工作重点

内部审计要紧紧围绕为提高企业经济效益服务,特别注意选择对单位效益影响较大的热点、难点问题进行审计,只有这样才可以不断提高审计成果的效用和影响,使内部审计监督与服务的作用得到更好的发挥。审计内容除了对财务收支审计和经济责任审计,还应逐步扩展到绩效审计和审计咨询,按照资金流的走向,对人、财、物进行更为全面、综合的监督,通过设立内审指标体系,提高资金运行效率,为创新管理体制和运行机制服务,以达到内部审计为企业经济效益服务的目标。

4.建立与相关部门的协调联动

要进一步建立和完善与相关部门的协调联动机制,其目的是避免审计工作中的舞弊现象,保证内部审计工作质量,增强审计结果的执行力度。一是要继续健全激励约束机制,奖惩分明,充分调动审计人员以及各个部门的工作积极性和主动性。二是广泛推广参与式的内部审计方式,即在整个内部审计过程中努力保持与被审计对象,也就是相关部门良好的人际关系,让被审计者认识到彼此的利益相同,都是为本单位经营效益服务,然后确立统一的目标,建立协助关系。

(三)加强领导的服务能力

领导能力的好坏,直接影响着内部审计工作水平,制约着监督服务的实质性成效。首先,企业各级领导要牢固树立内部审计监督就是服务的理念,认识到加强审计是改进管理的重要内容,并持之以恒地重视、关心、支持内部审计监督与服务工作。其次,要积极支持内部审计部门的工作,包括内部审计部门的组织建设和队伍建设,特别注重选拔输送优秀人员充实到内部审计机构,通过在经费上给予足够的保障,从而为审计人员发挥职能作用创造良好的环境。最后,要协调好审计部门与其他各个工作部门的关系,为审计人员了解和掌握整个企业经营管理状况和政策变化提供条件,保证他们的知情权、参与权,更好地为本企业服务。

(四)强化内部审计队伍的建设

高质量的内部审计成果取决于一支高素质的审计队伍,强化内部审计队伍建设是当务之急。第一,要加强审计队伍的思想作风建设和职业道德建设,培养审计事业高度负责的精神,要努力把内部审计队伍打造成为政治素养高、业务能力精的职业化的审计团队,对于那些缺失职业道德、不称职的人员,立即调离审计岗位;第二,要利用多种形式、多种渠道,有计划、有针对性地组织开展审计人员业务学习和培训,提高审计人员业务功底、缜密的职业思维判断能力和宏观政策理论水平;第三,要进一步搞好国外培训、国际合作交流等活动,丰富审计人员的国际化知识和经验,增强从事国际化审计业务的能力。第四,面向社会,吸收人才,制定严格招聘程序,录取高素质、高技术审计骨干,加强审计力量。

(五)加快内审信息化建设

科技的发展可以带动管理方法的改进,内部审计要充分利用现代信息网络技术本身的快捷、准确、可靠性,加快审计信息化建设步伐,使内部审计技术手段从手工审计逐步向计算机辅助审计过渡。应进一步改进审计实施手段,提高审计的信息技术含量,增强审计监督服务能力。具体措施是:要突出数据库、网络建设以及相关专业软件、业务模型的开发应用,积极创造条件开展IT审计、远程审计等,尽快建立起强有力的审计信息化支撑平台,提高内部审计的效率和准确性。

例如某行业目前从审计证据的收集、审计信息加工、输出、传送和存储方式均相对滞后,虽然审计机构都配备了计算机,但仍然徘徊于低层次使用EXCEL表格制作软件和WORD文字处理软件,制约着内审工作效率和工作质量的提高。因此,加快内审信息化建设迫在眉睫。

参考文献:

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首先是促进国有企业建立和完善现代企业制度，审计机关在审计企业的过程中，客观地帮助企业分析管理不到位的原因，帮助企业建立和完善内部管理的各项规章制度，促使企业加强内部管控能力。纵观近几年国有企业中出现的一些腐败现象，很重要的原因就是在新旧体制的转换过程中，由于旧制度的打破，新制度又没有完全建立，经营和管理体制的不健全和不完善使得腐败分子有机可乘。因此，就需要通过审计监督的手段来深化改革，加速建立现代企业制度。

其次是加快国有企业转换经营机制，提高经济效益。企业的核心任务就是提高经济效益，实现股东利益最大化。国有企业审计要剖析企业效益情况，并有针对性地提出运营管理方面的建议，从而帮助企业挖掘潜力、改进管理、缩减成本，最终达到提高经济效益的目的。

再次审计监督也有助于加强对国有企业的监管。作为新一轮国企改革中的重要内容，强化国企监管对其的运营管理有着至关重要的意义。细化对国有企业的审计能够提高政府对国有企业监管的效率。国有企业在改革过程中，必须依靠审计进行监督，以确保国有资产评估的真实性、产权界定的合规性，维护国有资产所有者的权益，优化国有资产投资结构，提高国有资产运营效益。

目前国企审计已进入一个新的发展阶段，转型与升级迫在眉睫，笔者认为应该从以下几个方面深化国有企业审计：

首先，审计机关应当建立宏观性、全局性的思维模式。从制度、体制和政策层面分析国有企业现有布局、发展和监管状况及存在的问题，结合我国经济社会发展存在的问题，转换角度拓展国企审计范围，深化企业审计。针对目前国有企业资产营运效率不高、抗风险能力差的现状，审计机关应从推进国有企业整合重组、做大做强的角度进行审计，并提出国企优化重组的审计建议。

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关键词 政府采购货物 审计监督

政府采购中的货物采购不同于工程类的项目采购，它相对单一但并不简单。首先在工程类采购中遇到的各类问题在货物采购中同样会出现。其次货物采购包括的项目点多面广，涉及的专业很多很杂，这也是货物采购的一个重要特点。因为货物采购大多不需要经过复杂的安装过程，供货验收合格之后采购项目就结束了，所以各环节对采购的效果都很有影响。这些环节包括提出采购计划、审批、制作标书、组织采购、验收。

政府采购法规定：审计部门对政府采购的资金进行审计。也就是说审计监督的是政府花出去的钱，这些资金使用的真实、合法、效益是审计监督的重点。而在货物采购中出现的问题就会直接影响到财政资金的使用，只要认真对待这些问题，就会最大程度的保障财政资金使用的真实、合法、效益。

一、计划、审批环节可能存在的问题

采购人提出的采购需求是否为真实需要。如果采购人所采购的项目是与本单位业务不相关的，或者是片面追求高端而不考虑实际需要等，这种采购需求的真实性与合理性就值得商榷。采购人可能会因为自身的利益而不惜浪费采购资金，预防此类问题的发生就要依靠适时的时是否有审核，审核结果是否科学、符合客观实际。能否及时发现一些不是必须进行的采购项目，从源头上杜绝不真实的采购需求。

二、制作标书环节可能存在的问题

标书制定的科学合理，在一定程度决定着采购价格的效益性。预算的制定是否有客观的依据，这个依据是否是合理的市场价格。真实的市场价格是采购当时市场上比较合理的价格，供应商提出的虚高或虚低的价格都不会真实。合理化的利润空间才是供应商维持对政府采购投标热情的重要保证。因为政府采购是一个长期的、规模化的活动，它的效益不能仅仅以一次采购节省了多少财政资金来衡量，而是需要经过时间和市场的检验来证实。过低的价格，要么是提供了没有质量保证的商品，要么挫伤了供应商的积极性，长此以往在本质上是损坏政府利益的短期行为。

科学的标书制定还可以抑制在招标环节中可能出现的供应商之间相互串通以虚高的价格来骗取财政资金的现象。而只有通过充分的竞争，政府才能以略低于市场正常成交价的价格得到合格的、有保障的货物。在市场经济环境下，政府不再是市场的主导，只有充分尊重市场经济规律，才能取得好的效果。也只有这样才能充分体现出政府采购法的立法精神。

科学合理的标书指明了货物的技术参数等指标，供就商据此无明显漏洞可钻，这就避免以较低价格中标但所提价的货物也为低档货物现象的发生。

三、组织采购环节可能存在的问题

1.集中采购部门可能存在的问题。政府采购中的采购方式在一定程度上决定了采购的效益，一个是时间效益，一个经济效益。

在经济效益上，集中采购部门是否可以选择正确的采购方式，是决定采购效益的重要方面。一些项目在执行中出现频繁的流标导致项目支出过大，究其原因前期论证不充分，对于采购方式的运用不合理造成的。一个资金很少的项目如果公开招标，那么所浪费的时间和资金甚至可能超过项目本身。

在时间效益上，集中采购部门能否合理安排各个项目的采购时间，将项目按重要程度和紧急程度排序，兼顾公平与优先。有些货物的采购是具有很强的季度性的，比如树苗、溶雪剂等特殊用途的，过了时效其使用价值就会大打折扣，甚至于采购了一堆废物。

2.专家评审可能存在的问题。货物采购的质量是需要专家来保证的。专家的专业水平是决定招标采购质量重要的一环，尤其在综合打分的项目中给予专家的自由裁量权是很宽泛的，也最能考验专家的专业判断能力和职业熟悉程度。加强专家队伍的管理也是政府采购的重要工作。这就涉及到专家的准入、管理和退出机制的完善。

（1）专家的选用应本着，量才适用，不拘一格的原则。现在的专家库多以资格证书，学历证书作为准入门槛。在实际的采购中所体现出的弊端也被突显出来。有的专家已经多年不从事相关的专业实际，对行业的最新动态和价格掌握不准确。而一些长期从事此工作的人员由于不符合专家库的录用标准而未被录用。这就导致有证无实的专家出现在招标现场，而真正可以担当起专家职责的反而被排斥在招标之外的现象。这就需要在专家的选用上，采取不拘一格的原则，增大录用的范围和录入专家的数量，使可以胜任专家工作的人员，尽可能的被选入专家库。

（2）实时管理。当入口环节实行宽进的情况下，鱼龙混杂的局面不可避免，这就需要对专家库的专家进行严格的约束机制和责任追究制度。

（3）严格的退出制度。退出制度作为实时管理的最终结果，应严格实行，否则实时管理就形同虚设。

对于专家库的管理，应该形成完善的监督、评价机制。对于现场的评审环节，对于专家的独立性和专业性给予充分尊重的同时，要对其评审过程中表现出来的专业水平进行评价。在新专家的初始使用中，可以另行聘请专家对现场评标专家的表现进行评价，对于不能适应政府采购工作的专家予以淘汰，对于表现值得商榷的专家予以继续察看的评价，如果多次表现均不能达到配合政府采购工作标准的予以淘汰；对于再现尚可的专家也有必要实行定期的评价制度。而专家库中的专家至少要符合以下两点要求：

首先，专家应该可以胜任检查供应商商务资质的工作。是否具备投标能力，能否能按时完成招标所要求的供应数量和质量。

其次，专家可以运用专业的眼光来看待商品。是否可以发挥现实的作用，是否有较高的性价比。

四、验收环节可能存在的问题

验收环节是货物采购的收关，俗话说“编筐织篓全在收口”。这个口是否收得好、收得住全在验收。这就需要专门的验收部门或专业的验收团队来进行重点项目的验收。验收不好会出现很多问题，一是与供应商串通以次充好，采购人收受回扣等；二是缺乏专业的技术经验，对货物的质量无法严格把关。

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第二条本实施办法适用下列资产投资或者融资为主的基本建设项目、技术改造项目（以下统称建设项目）的预算执行情况和决算进行审计监督。

（一）财政性资金；

（二）企业事业单位管理和使用的国有资产；

（三）国有资产占控股地位或主导地位的企业、事业单位组织自筹资金或者银行贷款；

（四）国际组织和外国政府援助资金、贷款；

（五）社会公益性资金。

第三条所有国有资产投（融）资建设项目，都应当接受审计机关的审计监督，其中投资额超过2000万元的建设项目，必须接受审计机关的审计监督，其它建设项目，审计机关进行抽审，抽审面不少于10%。

第四条审计机关进行审计监督，主要审计下列事项：

（一）招投标活动的财务收支情况；

（二）资金来源、管理和使用；

（三）预算、概算执行；

（四）竣工决算和资产移交；

（五）投资效益；

（六）法律、法规规定的其他事项。

与建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购、供货、监理等单位的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。

第五条国有资产投资或者融资为主的建设项目竣工验收后，建设单位应当按照有关规定，先报请财政投资评审中心进行评审，审计机关在投资评审基础上进行抽查审计。

第六条对审计机关拟进行抽查审计的建设项目，在接受审计之前，建设单位必须预留20%的工程款，在审计过程中，暂停拨付工程款，待审计报告送达后，根据审计审定数据办理结算付款。

第七条发改部门有关基本建设、技术改造投资年度计划应当抄送同级审计机关，县财政投资评审中心应将本年度预、结算评审情况按月抄送同级审计机关，审计机关据此编制年度审计计划。

第八条项目建设单位应定期向审计机关如实报告项目建设情况，以便审计机关根据实际情况及时安排审计计划，进行竣工决算审计，保证建设项目按规定及时组织竣工验收。

第九条项目建设单位在项目竣工验收一个月内应向财政投资评审中心报送完整的评审资料，评审中心应在三个月内（特殊情况在六个月内）评审完毕并出具评审报告，对于抽查的审计项目，审计机关一般应在三个月内审计完毕并出具审计报告。

第十条审计机关在对建设项目审计时，被审计单位应按照审计的要求及时提供审计所需的资料。所有结算资料必须手续完备，应该现场签证的补签无效。

第十一条审计机关对建设项目审计中查出的以下行为，依照《财政违法行为处罚处分条例》、《建设项目审计处理暂行规定》等法律法规进行处理：

（一）建设单位违反有关规定，未经有关审批部门批准擅自扩大规模和提高标准而增加概（预）算投资的；

（二）无偿或低价出让国有土地及设施设备，造成国有资产流失的；

（三）设计单位擅自扩大建设规模，提高建设标准或违反合同规定范围，进行设计而增加概（预）算投资的；

（四）国债建设项目实施过程中违规搞其他开发性建设、擅自改变资金与建设用途或非法进行房地产交易的；

（五）未按规定签证多付工程款的，或者施工单位偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款的；

（六）监理单位未认真履行职责，虚签建设事项，或者签证不实，给国家造成较大损失的。

（七）其他法律法规规定的违规行为。

第十二条对建设项目中违法违纪的有关人员，审计机关应当按照有关规定移送纪检监察部门处理，情节严重涉嫌犯罪的移送司法机关处理。有关部门应将处理结果书面反馈审计机关。

第十三条被审计单位违反审计法律、法规的规定，转移隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与基建财务收支有关的资料的，由审计机关责令改正，必要时可以依法进行证据登记保存，或者封存与违反国家法律、法规规定的基建财务收支有关的会计资料；被审计单位转移、隐匿违法取得资产的，审计机关有权予以制止，或者提请县人民政府予以制止，必要时可以申请人民法院采取保全措施。

第十四条被审计单位违反审计法律、法规的规定，拒绝或者拖延提供有关资料的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关按照《中华人民共和国审计法实施条例》第四十九条进行处理处罚。

第十五条对建设项目审计中查出的应收缴的各项税费，基本建设收入以及其他应上缴的财政收入，审计机关应依法下达审计决定，并责令限期上缴财政。对拒不执行的，可申请人民法院强制执行。

第十六条审计人员、、的给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

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第一条为充分发挥审计监督职能，优化经济发展环境，促进我区企业健康发展，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《省实施〈中华人民共和国审计法〉制度》等有关法律、法规，结合我区实际，制定本制度。

第二条区审计局作为审计监督的主体要认真履法，依照审计程序独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。税务、工商、银行、司法等有关部门（单位）应给予积极配合。

区审计局发出审计通知后，相关部门（单位）不得以调账检查为由临时跟进，妨碍审计工作。

第三条本制度所指企业是指在我区行政区域内的非国有企业和经济组织。

第四条本制度所指的审计监督包括财务收支审计、效益审计和审计调查等。

第五条区审计局要根据区委、区政府和上级审计机关的部署开展审计工作，制订好年度审计计划，配合有关部门做好人民来信、来访及检举、举报等有关审计事项。

第二章审计监督内容

第六条企业审计监督要立足于妥善处理好国家、企业和职工三者间的利益关系，建立和谐有序的经济发展秩序。严肃查处涉企“三乱”行为；严肃查处损害国家利益和职工权益的行为；严肃查处偷税、骗税和影响企业发展的行为。督促社会各界遵纪守法减轻企业负担；督促税收机关依法征税、应税尽征；督促企业依法经营，加强财务管理，提高经营管理水平。

第七条审计监督的内容，是指企业遵守国家财经法律、法规、规章和政策的情况，主要包括:

（一）企业遵守会计法律、法规的情况。监督企业会计核算和财务管理是否真实、合法，关注企业资产、负债和损益增减变化。

（二）企业遵守税收法律、法规的情况。企业是否及时、足额、依法缴纳各项税收，关联交易是否遵守国家法律、法规，有无通过会计核算等手段偷逃税款的行为。

（三）企业遵守工商管理规定的情况。有无虚假合同、虚假注册资本、虚假出资、抽逃资本、非法转移资金资产和恶意侵占股东权益等现象。是否存在采用商业贿赂等手段销售或购买商品，有无采取不正当手段影响公平交易。

（四）企业遵守劳动法律、法规的情况。是否依法保障职工合法权益，是否按国家有关规定执行职工工资政策，缴纳的基本养老费等职工社会保障基金是否及时、足额、合法。

（五）企业遵守价格法律、法规的情况。占用政府行政资源、具有专营性质的关系国计民生的垄断企业，如供电、供水、供热、供气、盐业、炸药、鞭炮、矿山、石油、医药等生产或流通企业，其财务收支是否真实合法，产品定价是否执行国家政策。

（六）企业遵守金融法律、法规的情况。是否按规定开立、使用、撤销银行账户，有无出租、出借银行账户现象，有无利用银行账户偷税等违法活动；是否存在违规骗取信贷资金、改变用途使用贷款、逃费银行债务等问题；是否存在非法集资、违规发行代币券、白条抵库、坐支现金等问题。

（七）企业遵守国有资产管理规定的情况。政府在参股企业的权益是否得到保障，资金或资产占用费是否按时交纳，投资收益是否能按规定及时分配并上交；财政补贴、奖励等专项资金的取得是否合法，管理是否规范，使用是否有效。有无套取、挪用国家财政资金和损失浪费等问题。

（八）企业遵守房地产法律、法规的情况。房地产项目是否存在通过借证开发、非法取得用地、虚假手续、违规变更规划设计等手段偷逃税款，是否及时交纳各项规费，有无违规售房等问题。

（九）企业遵守国家有关非税收入管理政策的情况。企业缴纳的各项非税收入，如工会经费、排污费、水资源费、河道治理费、残疾人保障金、土地出让金、城建综合配套费等是否按照国家有关规定及时提取、缴纳。

（十）查处违反国家有关规定的“三乱”行为。政府有关部门有无向企业乱收费、乱罚款、乱摊派等行为。

（十一）法律、法规规定的其他审计内容。

第三章审计职责和权限

第八条区审计局除审查账簿、报表、凭证等会计资料外，还可根据实际情况检查与生产、经营和财务活动有关的文件、记录等资料（包括纸质资料和电子资料），现场勘察实物，就与审计有关的问题向有关单位和个人进行审计调查，并取得证明材料或调查记录。被审计单位和个人应予配合，并按审计规定的期限和要求，向审计机关派出的审计组提供有关情况和资料。

第九条被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料或者拒绝、阻碍检查的，区审计局责令改正，视情节给予通报批评或者警告。拒不改正的，依法追究责任，并根据有关规定予以处罚。

第十条按国家规定审计机关认为被审计单位可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与财务收支有关的资料的，有权采取保全措施；必要时，经区审计局负责人批准，有权暂时封存被审计单位与违反国家规定的财务收支有关的资料。

第四章审计实施及处理

第十一条区审计局发现正在进行的严重违法违规行为，应及时制止并报区政府依法采取有效的处理处罚措施。

区审计局对企业审计的情况，可向政府有关部门通报，审计结果要及时向区委、区政府报告，必要时，经区政府批准，审计结果可向社会公告。

第十二条对被审计单位违反国家财经法规的行为，区审计局依法给予处理处罚或者向有关部门提出处理建议。构成犯罪的，依法移送司法机关追究刑事责任。

第十三条区审计局依法做出的审计决定及处理处罚建议书，要及时送达财政、税务等有关部门。需要税务机关等相关部门协助执行的，税务机关等相关部门应当积极协助落实，及时向区审计局书面反馈办理结果。

第十四条区审计局要与区法院、区检察院、公安分局加强协调配合，对审计发现的涉嫌经济犯罪的线索，区审计局要及时移送公安分局或区检察院立案审查。

第十五条被审计单位对区审计局做出的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。

第十六条打击报复陷害审计人员和检举人的，由主管部门（单位）根据情节轻重予以处理或纪律处分；构成违法犯罪的，由司法机关依法追究其刑事责任。

第十七条审计人员在审计过程中，应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。

审计人员、、、收受贿赂的，由所在单位或者上级主管机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第五章奖惩

第十八条区审计局查缴的税款应纳入区级预算管理，但不计入税务部门年度任务完成数。对区审计局依法查处、税务部门予以征缴的税款，区政府将按年度《税务征管部门收入任务完成奖励政策》的规定，相应扣减税务部门的超收奖励、基本奖励；未征缴的，加倍扣减税务部门的超收奖励、基本奖励。

第十九条对区审计局查缴入库的财政收入，区财政按实际入库金额提取一定比例，作为企业审计经费，区审计局要专款专用。

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一、内部审计监督与服务的基本概念

（一）内部审计的含义

在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

（二）内部审计监督的职能

内部审计的监督职能体现在两个方面：一是它代表企业的领导对内部控制系统进行监督，对本部门成员是否遵循单位内部的方针、政策、程序、制度及履行其职能进行监督；二是代表国家对本部门、本单位的经济活动进行监督，对法律法令、公认会计准则遵守情况进行检查督促，对会计核算内容、会计报表和决算进行审计评价和签署意见，目的是维护国家经济法规，保障经济活动健康有序地进行。

（三）内部审计服务的职能

我国内部审计的服务职能包括两层含义：一是为领导在宏观决策、制定政策、解决问题提供真实数据，为本部门、本单位的领导做出正确决策服务，为实现本部门、本单位的经济效益服务，为保护本部门、本单位的合法权益服务；二是为国家审计机关、为上级管理部门服务。业务上接受审计机关的指导和监督，按要求上报审计报告，提供有关的数据、信息，为国家实行宏观控制服务，为全体人民的利益服务。

二、内部审计监督与服务的关系

内部审计监督与服务是辩证统一的关系，即在监督中服务，在服务中监督，是同一职能的两个方面。内部审计监督是内部审计服务的基础，内部审计服务又融于内部审计监督之中，服务是监督目标和宗旨，监督是手段，服务是目的，二者相互依存。服务职能的有效发挥，可以促使其监督职能的到位，监督职能的到位又可从全局意义上实现了其服务职能。一旦离开内部审计监督，内部审计服务就会缺乏感染力，丧失权威性。离开内部审计服务，内部审计监督也就自然起不到应有的监督效果。可以说内部审计监督是治标，内部审计服务是治本，标本兼治，才能充分发挥内部审计职能作用。因此，审计监督与服务的关系是制约与支持的相辅相成关系。

三、加强内部审计监督与服务关系的措施

内部审计监督与服务是有机结合的统一体，是不可分开的，但是内部审计部门在日常工作当中，往往只注重内部审计监督，而忽视内部审计服务，这种对内部审计职能的片面认识，不利于全面完成内部审计工作任务。因此必须加强内部审计监督与服务的关系，结合某行业实例，建议从以下几个方面入手：

（一）树立监督就是服务的理念

重新认识内部审计监督与服务的关系，树立监督就是服务的理念。内部审计履行监督职能，有利于促进单位资金使用效益的提高，规范单位管理。与此同时要认识到监督本身也是为本单位服务、为领导决策服务、为发展大局服务。明确了两者的关系，就是找到了提高审计工作质量的基准点，树立内部审计必须树立“监督就是服务”的理念，准确了解企业经营目标，这是新形势下内部审计工作的重要职责。这就要求内部审计人员立足服务、坚持监督，充分结合企业的实际情况，制定标准，树立科学的审计理念，通过内部审计监督，更好的为企业的整体发展服务。

（二）调整完善审计体制机制

1.清理和修订现有审计制度

随着我国市场经济体制的逐步完善，法制建设的逐步规范，以及市场主体遵纪守法观念的加强，经营主体将逐步走向规范化，依法经营尤为重要。作为审计部门，内部审计工作要从抓审计基础工作入手，对现有的审计制度进行全面清理和修订，特别是不合理的规定要清理。并及时出台一批新的规章制度，努力做到审计评价公正，结论准确。

2.规范审计程序

在完善规章制度的基础上，形成统一规范的工作标准和流程。首先制定严格的内部审计标准，为内部审计监督提供依据，为审计结果的准确；其次要形成规范的内部审计流程，为内部审计工作的开展提供便利，合理的审计程序可以为审计的公正。

3.转变内审工作重点

内部审计要紧紧围绕为提高企业经济效益服务，特别注意选择对单位效益影响较大的热点、难点问题进行审计，只有这样才可以不断提高审计成果的效用和影响，使内部审计监督与服务的作用得到更好的发挥。审计内容除了对财务收支审计和经济责任审计，还应逐步扩展到绩效审计和审计咨询，按照资金流的走向，对人、财、物进行更为全面、综合的监督，通过设立内审指标体系，提高资金运行效率，为创新管理体制和运行机制服务，以达到内部审计为企业经济效益服务的目标。

4.建立与相关部门的协调联动

要进一步建立和完善与相关部门的协调联动机制，其目的是避免审计工作中的舞弊现象，保证内部审计工作质量，增强审计结果的执行力度。一是要继续健全激励约束机制，奖惩分明，充分调动审计人员以及各个部门的工作积极性和主动性。二是广泛推广参与式的内部审计方式，即在整个内部审计过程中努力保持与被审计对象，也就是相关部门良好的人际关系，让被审计者认识到彼此的利益相同，都是为本单位经营效益服务，然后确立统一的目标，建立协助关系。

（三）加强领导的服务能力

领导能力的好坏，直接影响着内部审计工作水平，制约着监督服务的实质性成效。首先，企业各级领导要牢固树立内部审计监督就是服务的理念，认识到加强审计是改进管理的重要内容，并持之以恒地重视、关心、支持内部审计监督与服务工作。其次，要积极支持内部审计部门的工作，包括内部审计部门的组织建设和队伍建设，特别注重选拔输送优秀人员充实到内部审计机构，通过在经费上给予足够的保障，从而为审计人员发挥职能作用创造良好的环境。最后，要协调好审计部门与其他各个工作部门的关系，为审计人员了解和掌握整个企业经营管理状况和政策变化提供条件，保证他们的知情权、参与权，更好地为本企业服务。

（四）强化内部审计队伍的建设

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关键词：农村集体经济；财务管理；审计监督；策略

一、农村集体经济财务管理和审计监督工作中存在的问题

随着我国经济的发展，国家对于农村经济的发展越发重视，并出台了一系列的政策与法律法规以推动农村经济的发展，响应国家的号召与政策，在国家大方针的指导下，本县也积极的开展相关工作推动农村经济的发展。但是在实际工作中，农村集体经济的财务管理工作与审计工作的效果不尽人意，其中存在着一定的问题，制约了农村经济的可持续发展，笔者根据工作经验并对调查情况进行了分析，总结如下：一是缺乏完善的管理制度与监督机制，根据调查结果发现本县所辖的部分村子所建立的管理制度不科学，由于缺少专业的人才，其所建立的制度完全是引用自其他地区，而没有充分的考虑本村的实际情况而照搬照抄，进而使得管理制度不符合本村的实际情况，因此造成了一些问题与矛盾的出现，影响了财务管理工作与审计监督工作的效率，部分村子的管理制度完全流于形式，没有任何人遵守，甚至存在不建立管理制度的情况。二是缺乏监督力度，由于农村的文化程度与法律意识较低，对于相关的知识缺乏了解，导致了部分村子成为了村干部的一言堂，其对于集体财务有着绝对的权力，但这些村干部的能力与水平不足，导致了其对集体财务进行处理时不按照规定的程序进行，进而造成农民的利益受到损失，面对这种情况，本应通过有效的监督机制与监督机构对其进行监督，但是部分村子却有所欠缺。三是财务人员素质低，由于农村的文化程度较低，导致了其缺少专业的财务人员对集体财务进行管理，由于农村集体经济的排外性，导致了这些财务人员大部分是本村的农民，且没有进行相关的培训，因此导致了工作效率与工作质量低下，对账务的记录方面存在着很大的问题。四是缺乏专门的工作人员从事审计工作，部分村子的审计人员由财务人员兼任，即使其有违法、违规的行为也无法及时发现，进而使得农民的利益受到损害。五是本县政府的审计部门与农村的审计部门之间缺乏必要的联系与交流，进而导致了农村审计工作中存在的问题无法得到及时的解决。

二、农村集体经济财务管理和审计监督问题的应对策略

根据龙川县的实际情况，要想进一步推动本县农村经济的发展，必须要结合本县的实际情况解决上述财务管理与审计监督中存在的问题，笔者总结工作经验与实际情况提出了一些应对策略，具体如下。

（一）建设完善的财务管理体系

要想解决财务管理与审计监督中存在的问题，首要的任务是建立起完善的财务管理体系，提高管理水平，进而更好的约束财务人员的工作行为，使其更加规范有序。为了解决农村财务方面的问题，国家相关部门出台了一系列的法规对其进行约束，因各地区的实际情况存在差异，收效甚微，但总体上来说，这些法律法规具有重要的意义，为了使其作用得以充分发挥，本县政府应该在国家的方针指导下，结合本地区的实际情况，制定出合理的规章制度，进一步引导农村财务管理体系的方向，从而使管理体系更加完善。其次认真分析现有管理与本地区的实际情况，针对其中存在的不足之处进行进一步的调整，使相关的财务人员有制度可依，从而更好的提高工作效率与工作质量。另外，当前部分地区的农村财务部门是由农业部门进行管理的，虽然具有一定的关联，但是不具有针对性，因此要将其转移到更加对口且业务能力更强的财政部门，借助财政部门对财务管理的专业性帮助农村集体经济进行财务管理，充分的整合各项资源，提高农村集体经济的财务管理和审计监督的质量与效率。

（二）建立完善的审计机制

除了建立起财务管理体系外，还要建立起完善的审计体系，县及镇政府作为我国的基层地方政权，必须要保证所辖区域具有专门的审计机构并由专门的工作人员负责相关的工作，保证该机构的工作质量与工作效率，切实的为农民的利益考虑，积极的解决农民生活中遇到的问题。为保证审计机构可以充分发挥作用，要从以下几个方面做起：一是充分了解本区域的农村集体经济财务相关的工作中存在的不足，通过体制改革对其进一步完善。二是建立完善的监督机制，通过监督机制可以确保相关的工作人员及村级干部不会发生违法乱纪的行为，进而保证财务管理工作的顺利进行。三是建立公开制度，通过财务状况与信息的公开不仅可以使农民了解到农村集体经济财务的支出与收入等方面的详细情况，同时还可以保证财务人员不会出现懈怠、挪用资金等情况的发生，进而实现农村民主建设。

（三）发挥政府部门的职能

对农村集体经济财务进行管理时，政府要积极的参与其中，充分的发挥职能作用，具体如下：一是开展培训工作，总体来说，本县的农村经济财务管理人员与审计人员的素质较低，缺乏专业知识与经验，对农村集体经济财务进行管理时难免会出现错误，因此，地方政府的相关部门要详细了解财务人员与审计人员的实际水平与不足，定期组织针对性内容的培训工作，不仅要提高财务人员与审计人员的专业能力，同时还要为其树立“为人民服务”的思想，培养其形成优秀的职业素养与良好的整治作风，进而切实的为人民考虑，为人民服务，保证农民的切身利益。二是政府要充分的发挥领导作用，加强与农村基层干部之间的联系，定期开展相关的会议，在会议上不仅要向其强调与宣传财务管理工作与审计监督工作的重要性，使其加以重视，同时还要积极的与其展开沟通和交流，倾听来自基层的声音，重视其提出的合理建议并支持。三是本县的地方政府要充分发挥管理作用，领导并管理村民委员会的换届审计，村民委员会换届审计可以保证财务管理与审计监督工作的质量，保证其公平性与公正性，是维护农民切身利益，代表农民意见的一种新方式，受到农民的支持与欢迎。同时通过这种方式，可以使农民与村民委员会之间的关系更加密切，随着二者之间的沟通增加，农民会更加理解财务管理工作与审计监督工作的重要性并加以支持，有利于工作的顺利展开。因此在进行村民委员会换届审计时，县政府及镇政府要派遣专业人员进行管理与监督。在进行上述工作时，地方政府需要注意自己的职能，不要过多的干涉，而是要为其留以一定的空间，发挥好引导与管理职能即可。四是加大对两委开展财会知识培训，根据政府相关工作人员及农村集体经济财务人员的实际水平与缺陷，组织相关内容的培训工作，制定适当的奖惩机制提高参与培训人员的积极性。

三、结语

综上所述，农村集体经济的财务管理工作和审计工作对农村经济的发展有着重要的影响，通过提高财务管理工作和审计监督工作的质量可以有效的促进当地的农村经济发展，提高农民的经济收入与生活水平，进而推动我国整体经济的发展。因此，相关的工作人员必须要加以重视，在日常工作中发现农村经济财务管理中存在的实际问题，对其进行认真的研究与分析并找出符合实际情况的解决措施，从而促进农村经济的可持续发展。

参考文献：

[1]丁朝霞.农村集体经济财务审计探讨[J].现代经济信息,2018(08).

[2]卞新荣.农村集体经济财务管理和审计监督措施研究[J].中国乡镇企业会计,2018(03).

[3]王贵平.探究农村集体经济财务管理和审计监督的问题及应对策略[J].纳税,2017(19).

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[关键词]基建项目；审计监督；效能

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.099

基建项目关系到生产、生活的基本质量，很大程度上也是投资效益的重要体现。对基建项目的审计，既是对工程建设的监督，也是对项目资金的监管。从更内在的层面上看，还是对投资经济效益的考核。改革开放以来，随着市场化程度提高，基建项目投资主体渐趋多元，利益关联方更加复杂多样。基建项目的审计工作，不仅关系到工程项目的顺利实施，一定程度上还涉及经济与社会生活的繁荣稳定。

1 目前基建项目常见的审计问题

自21世纪以来，国内经济发展持续稳定增长，基建项目也呈现爆发式增长，在繁多的项目建设过程中也暴露出相关审计监管中存在的问题，大体上可整合归纳到以下几方面。

1.1 目招投标审计流于形式

基建项目涉及规划、设计、建筑、环境、评估、监理、财务等诸多环节，涉及专业技术领域较广，项目招投标考虑的专业因素多，对审计工作就提出了较高的要求。再加上不同的基建项目，有着相对应的技术标准与专业规范，这进一步增加了审计的难度与风险。

项目设计是否满足既定需求，各项参数是否科学合理，各项手续是否合法完备；招投标过程是否公开透明，相关招投标要求是否合法、合理、必要，有无权利寻租、暗箱操作问题等均需要逐一把关。一旦审计监督松懈，有可能因设计、勘察、预算等前期工作不严谨导致项目中途调整、变更等问题，不仅增加了建设成本，还会降低投资的回报效益。

从目前实际情况来看，对基建项目前期工作普遍重视度不够，审计工作往往流于形式。招投标阶段缺乏相应的审计标准，也未建立相应的评价体系，随意性和主观性程度较高，不利于项目的顺利进行，也对后期审计工作有一定负性影响。

1.2 项目合同签订不规范

合同是当事人双方权责的法律约定，有着严肃性和规范性要求。在实际工作中，不少基建项目对合同的重视程度不够，完成了招投标确定合作单位后，往往就主要项目要求与任务内容签订合同，合同中未遵照招标文件的要求对诸多细节进行详细约定，对于许多关键环节的技术要求未作详细要求，对于双方应该承担的责任和后续工作没有对应衔接的措施。合同签订条款粗疏、诠释余地大，科学性、严谨性有所不足，法律权责很难受到有力约束，甚至还会出现合同内容和招标文件要求出现冲突的情况，这些都增添了基建项目审计的难度与风险。

1.3 工程造价审计滞后

基建项目涉及资金运作与使用，理应加强审计监督，但现行的做法往往都是事后审计，在项目竣工后进行相关结算和审计。这样一来，只是事后的管控，无法在项目进行过程中予以及时有效的同步监督。尽管审计贯穿于项目的全部过程，理论上在项目前期、建设、竣工的每一个阶段都能予以监督，但事实并非如此。由于现行审计方法缺乏对整个项目执行过程的监督、跟踪设计，审计工作并未能参与到基建项目的具体执行中，审计监督效果大打折扣。因此，对于工程造价、项目建设过程中的经费使用等，均无法进行及时、有效的审计监督，无法减少或避免项目建设期间可能出现的损失。

1.4 项目规划科学性弱，工程建设随意性大

多数业主方在投资前缺少科学系统的规划，未对建设项目进行充分论证，很多情况未被纳入项目进行全盘考虑，规划设计上缺乏综合性、兼容性、前瞻性。在项目实施过程中，一旦出现新的状况或需求，往往临时调整或变更原定方案，甚至出现建设施工阶段临时终止、项目重新进行规划设计的事例。这样一来必将拉高项目执行成本，项目建设进度与质量也会受到明显影响，增加了工程审计的复杂性和难度。

施工操作是否与合同一致，建设、维护、违约赔偿等细节事项是否制定相应的制度措施，项目进程正常与否，进度款项是否合规，材料价格是否合理，工程量核算是否准确等，这些都需要特别注意，稍有疏忽就可能带来审计风险。

2 提升基建项目审计效能的途径

为有效降低基建项目审计风险，提升审计监督效能，对上文所梳理的常见弊端，本文试着给出具实用性和针对性的建议，以期能够进一步提升基建项目审计工作成效，为基建工程项目建设提供良好的执行保障。

2.1 招投标公开、规范

根据国家法律规定，大部门基建工程项目中，项目金额超过50万元的项目必须有招投标工作，并且要严格按照相关法律法规进行。对于没有中标的单位，应该根据法律规定及时发送通知书，并且还要按照相应的规章制度对整个过程进行监督和审查，尤其是专家组的组成过程及成员的合理性、整个过程的保密性、招投标条件的合法性。

要做好项目审计工作，须将整个项目全盘纳入审计监督中，确保符合法律程序。在实际操作中，需要特别注意项目是否合法合规，审批备案手续是否齐全；招标人身份是否合法，项目资金有无保障，资金来源是否正常合规；是否具备技术实力、从业资格，能否保证项目顺利实施。

2.2 规范合同管理

项目合同是竣工结算的重要凭证，更是维护双方合法权益、减少经济纠纷、提高审计效率的有力保证，基建项目业主方当对合同管理予以高度重视。合同内容要保证与招标文件一致，加强审计监督，确保没有内容上的偏离，从而减少审计风险，使得基建工程审计工作能够顺利进行。

审计人员要重点关注合同中关于造价、质量、技术标准等内容，通过查找，核对政府、部委相关制度和标准，减少模糊空间，尽可能将内容予以清晰明确，增加法律的保护效果。同时，这类内容也是关乎项目建设质量的重要内容，在今后审计监督检查时要进行重点管理。此外，还要明确项目建设中相关部门权利和义务，建立健全相应的制度条例，对合同签订、合同保管予以科学、严格的管理。部门间注意加强协作，共同实现提高合同管理质量的目的。

2.3 加强内部审计与外部审计联合

审计工作是一项系统工作，不只是一个部门的工作，还需要其他相关部门的配合。只有充分的沟通和配合，才能综合全面掌握项目，更好地发挥审计监督作用。

内部审计要防患于未然，在项目前期，业主方就应开始审计相关工作，从基建工程的源头开始对项目进行监管，引入审计工作人员全程参与到工程项目，对招投标、工程建设、竣工验收结算等环节保持同步审计监督。全程跟踪项目进行，充分发挥审计部门的作用，积极配合相关部门，将发现的问题及时上报并及时处理，在没有造成损失前处理好。

选择外部审计要综合考虑事务所的技术力量和业绩信誉，签订合同时要明确职责与要求，建立健全外部审计监督管理制度，对委托的项目审计结果也要仔细复核，尽量减少错误，确保审计工作的顺利进行。

2.4 政府部门加强管理

在基建项目实施过程中，相关部门要严格把关，坚决制止随意更改图纸、变更签证的情况，避免出现进一步扩大和跟风的现象，因为这不仅会提高工程造价，还会造成不良的社会影响。因客观环境条件发生变化导致的变更有时难以避免，政府管理部门需要进行甄别，对无故变更、违法变更申请要予以制止，要建立和完善相应的变更签证法律法规。

2.5 加强竣工结算审计

基建项目审计要坚持原则，牢牢坚守尺度，做好竣工结算审计。严格依照合同条款细节，逐项对照验收，保证决算材料的严谨、准确。对于与合同不相符的事项，需要验收具备法律效用的具体证明。对于项目实施过程中出现的违法现象，要按照国家法律文件以及合同中约定的处罚条款予以处理。对于不良的项目受委托方要予以登记，录入本地或政府诚信n案，在法律法规支持的情况下，可以将不良企业信息予以共享，便于其他单位在相关项目中予以参考评判。

3 结 论

从基建行业整体来看，尽管我国目前多数企事业单位的审计工作还存在不少需要改善的地方，但由于各级政府、部门的大力支持、帮助及配合，整体变化还是非常明显，审计工作正朝系统、科学、严谨、规范方向发展。在今后的工作中，不仅要加强外部监督，还要注意审计部门自身的强化提升，加强队伍建设，审计工作人员应该深刻明白职责使命的重要意义，时刻保持警醒，严格遵守法律法规要求，不断学习提高专业技能，只有这样才能保证基建项目审计发挥作用，做出成效。

参考文献：

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