会计师论文范文

导语：如何才能写好一篇会计师论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1.外部执业环境较差

（1）在审计聘任机制方面存在一定制度缺陷。如今随着众多大型股份制公司的出现与发展，大大提高了股权分散的程度，大量经营者都直接掌握了董事会中的主要或部分权利，而在这种环境下，注册会计师制度若仍延续公司成立初期的审计聘任机制，必然无法适公司的发展。（2）注册会计师执业规则制定有缺陷。注册会计师执业规则制定方式主要包括了规则基础导向与原则基础导向两种，而这两种制定方式在实际的运用中均存在着各自的利弊。前者，虽具有较强的可操作性，易于贯彻实施，但却容易陷入“重形式轻实质”的不良局面，而后者虽不易被经营者的策划所规避，但却存在着一定可选择性，对注册会计师的专业判断能力要求较高。

2.部分注册会计师的职业素质较差

对于注册会计师，其职业素质主要包括职业技能素质与职业道德素质两种：其中，就职业技能素质来说，由于审计业务本身就属于一项技术性较高的工作，要求注册会计师具有必要的知识文化水平与执业能力，但是，就我国目前形势来看，在注册会计师报考资格、考核的方式与执业许可以及会计师事务所成立条件、后期管理与治理等方面的规定还不是很规范，存在一定问题；而就职业道德素质来说，由于被审计单位对自身审计结果往往都比较重视，故在实际审计过程中，有部分被审计单位就时常会采取利诱的方式对会计师的实际审计工作施加一定影响，且有些注册会计师也会借此来寻租，而社会公众乃至投资者本身由于信息的不对称，无法全面掌握所有的审计信息，从而带来一些不必要的损失。

二、影响注册会计师审计质量的因素分析

通过对当前我国注册会计师在审计质量方面存在的相关问题的分析，可发现影响注册会计师的审计质量的关键性因素主要有以下三个：

1.相关政府部门对审计市场的过多干预

当前，在中国股市上，投资的风险并没有过多受到上市公司经营管理的状况和财务指标等一些正常因素的制约，反而是受到政府干预正常等一些非正常因素的制约更多，从而致使投资者在投资过程中更多的关注于政府政策的信息，而对于财务信息与审计的质量却没有给予必要的关注。

2.当前会计师事务所的组织形成无法市场的发展要求

当前，我国大部分会计师事务所属于有限责任公司性质，仅仅有一小部分事务所属于合伙制，虽然我国也针对这种状况进行改革，但是与国际差距还比较大。这两种组织形式最大的区别就在于在合伙制事务所中其合伙人个人需负无限的责任，故在收益与成本的对比中，注册会计师往往比较重视审计的风险，而在有限责任公司中由于大部分风险由企业承担，注册会计师本人所负的责任有限，故在很大程度上弱化了注册会计师的责任与风险意识，从而极易出现虚假审计报告的现象。

3.信息的不对称

在公司内部，其工作人员对自身财务状况和经济的成果了解比较深刻，可能会因利益的驱使而做出粉饰重要会计信息的行为，甚至可能出现设置“两本账”、“账外账”等情况，而注册会计师在实际的审计过程中可能无法及时的发现这一问题，从而直接导致其所出具的审计报告无法对该企业财政状况和经济成果给予公正的评价，最终影响到其审计的质量。

三、有效提升注册会计师审计质量的相关对策

1.完善行业监管机制加大处罚力度

当前，我国现行的法律法规虽已形成了多方位的监管体系，但其整体监管效率并不是很理想，故提高审计质量不仅需对审计行业进行有效治理，还需对其相应的制度环境与监管体制实施相应的改革，而改革的重点就在于逐步完善会计行业的监管体制，并加大对那些违规行为的惩罚力度。

2.完善注册会计师执业外部环境

（1）逐步完善并优化公司的智力结构以改变其审计委托的关系。注册会计师主要的工作任务就是向投资者公开的披露其审计报告，从而让其知道目标公司当前管理现状，同时，审计也是用来有效约束公司经营者行为的一种监督机制。因此，公司必须建立一个完善的治理结构来为审计工作提供一个良好的执业环境。如对于国有或者是国有控股上市公司，首先就需切实解决其国有股东缺位情况，然后在逐步加强对其董事与独立董事的有效监督与约束，以从整体上强化企业的资产所有者和经营管理者的共担风险意识，最后还需逐步加强审计事前的控制，以增加其公司内部相关审计部门的监督和约束作用。（2）强化审计准则的建设，并逐步完善审计理论与技术方法。当前形势下，为适应审计环境、对象与目标的变化，国家立法部门与行业主管部门在审计准则制定的工程中，需积极学习并引进国外先进的设计理论与技术方法，同时要重视我国的实际情况与国际审计准则间的有机融合，充分借鉴国际审计准则中的基本原则与必要的程序，并加大对国际审计准则现有成果的积极研究，以借鉴国外先进经验的基础上加快我国独立审计准则制定的步伐，最终从根本上保证我国注册会计师的实际执业水平的提升。

3.逐步提升注册会计师的综合素质

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作者：熊磊 漆佳 刘斌 单位：重庆理工大学会计学院 重庆工商大学

会计师事务所的发展历程不同，产生的事务所文化就不同:安永的文化注重人文关怀、普华永道的文化则强调质量及合伙人的领导才能、而毕马威的文化着重突出团队，德勤文化则是对文化差异的适应性［1］。我国会计师事务所文化建设起步晚，国内事务所文化趋同现象严重，缺乏自身特色。“拿来主义”现象在国内事务所中严重，简单地模仿国际四大会计师事务所的现象严重:“质量至上”(普华永道的文化理念)、“以人为本”(安永的文化理念)等单调地、毫无结合自身实际地充斥在国内事务所文化宣传中。价值观模糊，伦理被忽视。一些事务所为了片面追求市场份额而选择了错误的价值观，违背了基本的社会伦理。在“银广夏事件”中，银广夏公司曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被誉为“中国第一蓝筹股”，受到股民的热捧，但是这些所谓的业绩却是该公司通过“伪造的境外销售业务、虚增公司报表的销售额和利润额”而来，作为主审银广夏的国内某家知名会计师事务所在利益的驱使下，在审计过程中对这些疯狂的造假情况视而不见，最终导致银广夏公司诈骗案件的发生。济南轻骑、三九医药、红光实业等上市公司的造假事件被曝光和查处，与主审这些单位的会计师事务所违背会计师事务所工作的核心价值理论、行业道德、审计规范，未能发挥审查和监督职能等密不可分。

我国会计师事务所文化建设应以人为本。作为“人合”、“智合”企业，人才是会计师事务所的生命之本。以人为本的文化首先体现在事务所的管理制度中。会计师事务所要建立“尊重人、关心人、强调员工的重要性”的文化，充分调动员工的积极性，做到人尽其才、才尽其用。其次，以人为本的文化体现在人才培养机制中。会计师事务所行业是一个操作性和实务性非常强的行业，会计师事务所要不断提高员工的工作能力和业务水平，通过建立学习型的组织，为员工的全面发展创造条件。《第五项修炼:学习型组织的艺术与实务》的作者彼得•圣吉认为:“学习智障对孩童来说是个悲剧，但对组织来说，可能是致命的。”因此，事务所建立以人为本的员工培养、成长计划，不仅是员工的个人发展需要，也是事务所的长远发展需要。我国会计师事务所文化建设应以诚实信用为基石。众所周知，市场经济是信用经济，各种经济活动都建立在诚实信用之上，会计师事务所要想在市场立足，就必须树立以诚信为本的文化。众所周知，会计师事务所一旦在诚信方面出现问题，不仅会遭受社会各界的谴责，还会使业务量下降，甚至关门倒闭都有可能。因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家颇具社会影响力的会计师事务所最终被财政部撤销;在琼民源事件中，与琼民源串通作弊的海南中华会计师事务所和在郑百文事件中的主审事务所郑州会计师事务所都因为丧失了基本的诚信执业道德，而受到了相应的惩罚。所以，诚信是会计师事务所的立足市场的立足之基，会计师事务所文化建设要以诚实信用为基石。我国会计师事务所文化建设应以团结合作为灵魂。会计师事务所是“人合、智合”企业，会计师事务所中的很大一部分工作都是以团队为单位完成，团队内部有细致的分工，分工但不能分家，成员之间必须相互信赖，团结合作才能保证事务所为客户提供优质服务。此外，事务所的合伙人不仅要具备品德高尚、博学多识、勇于开拓进取的个人素质，也要有与员工肝胆相照、团结合作的精神。

以人为本、诚实信用、团结合作构成了会计师事务所文化的精髓，是构建中国特色会计师事务所文化的方向。以人为本是事务所实现持续发展的核心竞争力，诚实信用是事务所实现持续发展的立身之本，团结合作的事务所事务所实现持续发展的主旋之律。

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论文摘要：注册会计师审计是公司治理的重要组成部分，公司治理的完善也有助于提高注册会计师的审计质量。文章以注册会计师审计与奋司治理的关系为基础，利用博弈论的观点分析会司治理完善程度与注册会计师审计质量之间的关系，指出公司治理与注册会计师审计是相辅相成、相互作用的关系。并以商业银行为例，探讨当公司具有众多的分支机构时，如何利用注册会计师审计完善公司治理。

一、引与文献综述

1720年的南海泡沫导致的英国商法革命;2001年安然事件暴露的美国公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危机中金融巨头倒闭引发金融监管的思考。这些都使得理论界和业界意识到:所有权与经营权的分离以及由此产生的委托关系，是公司治理问题产生的根源。注册会计师审计也产生于所有权与经营权的分离，目标是对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见，保护投资人的利益，帮助其作出合理的决策，这与公司治理的目标是一致的，注册会计师审计是公司治理的重要组成部分。

注册会计师审计与公司治理研究一直都是国内外研究的热点。在国外，Jensen和Meckling(1976)认为由于委托人和人追求的目标不一致，人为了追求自身利益最大化往往会损害委托人的利益.因此委托人与人之间存在较大的成本。这种成本的产生主要是因为委托人与人之间的信息不对称。审计通过鉴证可以降低委托人与人之间的信息不对称，因此外部审计构成公司治理机制的一部分(DeAngelo,1981)。在国内，韩东京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘请高质量的审计师作为一种有效的公司治理机制的，但整个审计市场质量还不高，还不能充分发挥其应有的监督作用。而针对公司治理对注册会计师审计的影响，余宇莹基于系统论的视角，研究公司治理系统对审计质量的影响，发现公司治理系统越好，公司盈余管理的空间越小，审计质量越高。

上述研究成果是从审计与公司治理关系的角度进行分析，这存在一定的局限性:一是两者是相互作用、相辅相成的关系，一个角度分析不能体现其相互作用的机理;二是随着公司规模的扩大，大型商业银行及集团公司的出现，审计对公司治理在作用机理上出现了新的变化。基于以上两点，本文利用博弈论的观点分析公司治理完善程度与注册会计师审计质量之间的关系:公司治理会促进注册会计师审计质量的提高，注册会计师审计质量的提高也会促使公司治理日趋完善;公司治理程度低，公司没有动力聘请高质量审计;注册会计师审计质量低，不利于激励公司完善治理。文章最后以商业银行为例，分析当公司具有众多的分支机构时，如何利用注册会计师审计完善公司治理。

二、注册会计师审计与公司治理

(一)注册会计师审计对公司治理的影响

现代风险导向审计将风险评估、风险应对与审计程序联系起来，注册会计师审计对商业银行治理主要体现在两个方面。一是了解商业银行的性质以及内部控制成为风险评估的重要组成部分，注册会计师也将公司治理环境作为风险应对的考虑因素。这不仅是公司完善治理的内在动力，同时公司治理层同注册会计师进行沟通，对相关内部控制环节进行再设计，以完善内部控制。二是注册会计师在实施控制测试与实质性测试时，会将交易的内部控制目标与关键内部控制联系起来，这将有助于公司相关交易所涉及人员在业务流程中履行好自己的职责。比如商业银行分支机构的会计基础工作薄弱，账户设置不合理，入账时间不合理，未按规定更正入账错误等，注册会计师审计可以起到监督的作用，使公司治理趋于完善。

(二)公司治理对注册会计师审计质量的影响

公司治理对审计质量的影响主要体现在两个方面。一方面，不完善的公司治理会导致审计委托关系的异化，从而损害了注册会计师的独立性。部分上市商业银行存在国有股“一股独大”、内部人控制等公司治理结构的缺陷;而非上市的商业银行治理结构不完善，在审计委托关系上就表现为企业的经营者成为实际意义上的审计委托人，这样的公司治理模式下产生的审计委托关系将会降低审计质量。另一方面，公司治理结构通过影响公司的会计信息质量来影响审计质量。公司治理是会计信息的第一层过滤器，完善的公司治理能有效地防止虚假会计信息的产生，提高会计信息质量。但是由于可能存在公司组织结构不能发挥应有的作用，内部控制制度不完善，监事会失效的情况，企业的经营者就可能进行盈余管理和财务舞弊以使自身利益最大化，从而使会计信息质量低下。而对其进行审计的注册会计师由于信息不对称和自身能力的有限性及审计要求的“合理保证”，不可能发现公司所有失真的会计信息，而作为审计需求者的投资者和社会公众只关注审计报告的结果，二者之间的“期望差距”使得注册会计师出具的审计报告满足这些审计需求者的程度不高，即审计质量不高。

（三）注册会计师与公司治理相互作用关系

公司治理与注册会计师审计的相互作用是公司经营者与注册会计师博弈的过程，其收益矩阵如表1、表2所示。M代表公司经营者;A代表注册会计师。

1.不存在审计合谋，相应的审计法律责任履行机制健全

由于审计法律责任履行机制健全，因此当公司治理不完善，注册会计师质量低时，注册会计师将承担法律责任和法律诉讼的风险。则该博弈唯一的纳什均衡是(公司治理完善，注册会计师审计质量高)。

2.存在审计合谋，相应的审计法律责任履行机制不健全

由于审计法律责任履行机制不健全，因此公司治理不完善时，注册会计师将综合考虑或有收费、可能失去审计客户以及承担法律责任、法律诉讼的风险，选择低质量的审计，出具不实的审计意见。则该博弈存在两个纳什均衡，分别是(公司治理完善，注册会计师审计质量高)、(公司治理不完善，注册会计师审计质量低)。

商业银行治理越不完善，越会对注册会计师施加更大的压力，从而使注册会计师可能屈从于客户的压力而出具标准无保留的审计意见，从而影响审计师的独立性和审计质量的提高，出现“公司治理不完善，注册会计师审计质量低”的“恶性循环”状态。如果商业银行将审计视为公司治理的重要组成部分，弥补内部审计存在的不足，那么注册会计师审计将有助于公司完善治理，出现“公司治理完善，注册会计师审计质量高”的“双赢”状态。

注册会计师也不是完全被动的接受:在公司治理不完善时，注册会计师可以选择不与公司进行审计合谋，严格按照审计准则展开审计工作，促使公司必须完善公司治理;注册会计师审计质量不高也会给管理层舞弊、粉饰财务报表提供机会，注册会计师审计没能起到很好监督的作用，这将不利于公司完善公司治理。

三、商业银行治理与注册会计师审计

注册会计师审计在商业银行治理中有着不可替代的作用。从监督分支机构和营业网点的规范化治理和保证财务数据真实、可靠性方面考虑，商业银行需要重视内部控制以及管理信息系统。但是由于商业银行内部审计受内部审计模式、内部控制受经营者观念的影响，效力有一定的局限，必须引入独立的第三方注册会计师对这些分支机构财务报表开展审计工作。注册会计师将分支机构存在的问题与治理层进行沟通，治理层提出相应的改进对策，商业银行综合利用内部控制与注册会计师审计达到完善公司治理的目的。

商业银行审计与一般公司审计有所不同，它具有以下特征。一是商业银行审计本身就具有较大风险。由于商业银行机构庞大、分支行众多，注册会计师不能对其进行全面审计，只能选择部分分支机构进行抽查，又由于审计抽样的局限性以及注册会计师职业判断及定性的审计评价，使得商业银行审计具有特殊性。二是商业银行业务复杂，由于不断扩展和创新，每个业务都包括大量的信息资料，给审计工作带来新的挑战，审计人员很难全面掌握商业银行内部经营管理情况，而且商业银行不断推出新业务，现有审计人员专业素质、知识结构不能完全适应审计发展的需要，审计技术方法滞后于金融业信息化的步伐。

四、结束语

商业银行审计对于商业银行治理的重要性和商业银行审计又存在上述的问题，这两者的矛盾如何解决，商业银行如何更好地利用注册会计师审计，注册会计师审计如何提高审计质量，达到商业银行治理与注册会计师审计质量“双赢”的结果?超级秘书网

针对以上问题，为了提高审计质量，更好地发挥注册会计师的监督作用，完善商业银行治理，笔者认为应该逐步改善证券市场的法律环境，引导审计市场健康有序的发展，促使会计师事务所增强独立性和执业能力，提高审计质量，建立声誉和品牌，逐渐发挥出较强的外部监督能力，减少公司中的问题，改变实际的审计委托模式，提高治理效用。

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关键词：注册会计师；审计风险；风险控制

随着经济的不断发展，我国发生了很多控告审计人员的案件。比如深圳的原野案件、浙江和宁夏等一系列的案件，都是与审计人员有关。审计风险是时刻存在的，所以怎么样去认识审计风险、预防审计风险是现在注册会计师的主要研究问题。

一、注册会计师审计风险的相关概念

1、审计风险存在的客观性

审计风险一般都是可算存在，不会因为个人的意志而发生改变。注册会计师会很认真的检查企业的账目，企业的一些业务和账目隐藏的比较隐秘，让注册会计师没办法发现企业运行中的违规行为，注册会计师得出的审计结果和企业的实际情况不相符。注册会计师通过了解一个企业的内部控制工作，然后评估企业的内部控制制度是不是值得信赖，才能确定该企业的内部控制制度是不是有局限性，是否会产生审计风险。现代的审计工作大多数都是采用抽样调查法，但是抽样调查本身不具有代表性，还是会让注册会计师的工作产生审计风险，所以，审计风险是一直存在的，人们职能通过一些方法将它放在一个可控的范围内[1]。

2、审计风险的潜在性

审计风险贯穿于审计活动中的方方面面，也就是说每一个环节都会产生审计风险，这种偏差也是有很多方面引起的，所以注册会计师采用什么样的审计活动都会影响最后的审计结果。一般产生风险有很多潜在因素：审计人员选择的客户自带风险比较高，因为这个客户的单位环境比较复杂，产生的一些特殊因素，让审计风险变高；在制作审计计划的时候，审计人员思路不清楚做出错误的决策，就会让计划有疏漏产生审计风险；当产生遗漏重要数据、项目虚报参数、单位的财务状况很差这些情况的时候，是很容易产生审计风险的。其实每一种因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。审计风险会给审计人员带来一定的损失，但是确实潜在的问题，有的时候可能还会“化险为夷”。审计风险主要还是审计责任决定的，如果注册会计师不必为自己的工作结果负责，那就不会成为审计风险，这就是一定的潜在性。

3、审计风险形成的全过程、多因素性

审计风险是由审计和风险这两种概念结合组成的。审计风险一般是企业的财务数据存在一些错报和漏报问题，但是注册会计师不能通过审计过程发现问题，并且给出了不是很恰当的审计意见带来的风险。审计风险具有多因素性，一般由三个要素：固有风险、控制风险、检查风险。审计过程中会有一些不能发现的风险，并且会提出相应错误的审计意见，有些客户会因为受到损失希望得到一些赔偿，就会找到注册会计师的所在单位，但是当人们受到损失通常行为就是希望得到补偿，根本不去查清楚问题的根源，所以审计风险一定要加入“固有风险”，因为这时注册会计师中最经常出现的问题。一个优秀的注册会计师一定懂得用一些方法及时规避风险，或者将风险控制在可以接受的范围内。注册会计师一定要有规划的习惯，及时检查数据，规避风险的产生[2]。

4、审计风险的可控性

审计风险一般是可控的。可以通过一些手段和方法避免风险的产生，每一个行业都是有风险的，不能因为潜在的风险就拒绝接受客户。也正是因为审计风险的可控性，说明了审计风险可以通过努力让它变的最低，也让注册会计师深入研究审计的系列理论，提高审计工作的质量。将审计风险规避在可以接受的水平，就可以对客户进行审计。

二、注册会计师审计风险控制存在的问题

1、注册会计师审计风险管理制度不完善

（1）风险管理制度形同虚设。会计师事务所对于审计会计有一定认识，并且也会有自己的一套风险管理制度，但是在实际业务中，几乎是不执行的，让制度变得可有可无。并且在面对风险的时候几乎是无审计风险管理，有时候审计风险是不可控的。（2）风险管理没有条理。现在的注册会计师懂得如何去控制和规避审计风险，不会因为要扩充业务，盲目的接待大量的客户，审计风险管理根本没有形成一套体系，都是想到什么就怎么做，没有科学的依据和一个体系的控制形式。（3）对风险管理认识不足。审计风险具有潜在性和多因素性。风险管理不能仅仅依靠“拍脑门决策”，应该重视在管理中多多总结规律，而不是在屡屡出错，然后让审计工作效率很低，质量也很次。很多人因为受到了损失，就会想得到赔偿，也不会去调查到底错在哪里，这样也会造成注册会计师工作的风险，让审计工作受到影响[3]。（4）风险管理没有做到一视同仁。注册会计师在进行审计工作时，面对不同的企业采用的重视程度是不同的。面对比较大的企业和上市公司非常上心，面对一些实力一般的小企业不够在意，这种做法是不正确的。从现实角度来讲，任何企业都是会有风险存在的，不能根据企业的规模来区别对待审计工作，忽视审计风险管理工作。这样不仅影响注册会计师的声誉也会影响审计工作的实际效率。很多注册会计师为了获得更多的经济利益，不考虑审计风险、不在意管理计划、这样一定产生审计失败的案例。

2、注册会计师独立性不高

注册会计师的核心定位就是一定要有独立性。一个优秀的注册会计师是一定要可以将自己独立于客户和会计师事务所的，因为独立性没有就会影响到审计风险。一旦注册会计师的立场变得不坚定，不能以公正和客观的角度进行分析和处理问题，那么审计质量一定会大打折扣，也会让审计事务所的名声受到损害。

3、注册会计师的专业能力不强

现在的注册会计师在工作中很熟悉审计业务流程，但是对于别的方面的知识懂得不是很多。因此当注册会计师面对一个自己不是很熟悉的行业进行审计的时候，就会产生一些问题，因为不够熟悉就会让一些本该被发现的问题遗留下来，让审计工作发生偏差。出现问题一般是从三个方面产生问题：其一、一般都是没有对审计单位进行调查和了解，就盲目的接下了客户的审计任务，受到巨大的物质诱惑进行审计工作，从而产生风险；其二、在工作上不细心，明知道这样可能会产生问题，但是却不想办法去解决；其三、不了解客户单位在行业中的地位和环境，在审计过程中不能将问题分析透彻和清楚，注册会计师个人资质不足，缺乏经验，做出错误结论导致审计风险的出现。

三、注册会计师审计风险控制对策

1、形成合理的会计师事务所体制

现在注册会计师事务所的体制一般都是采用有限责任合伙制。这种形式最早是起源于上世纪末，这种形式的特点就是加入了合伙制和现在会计师事务所的优点，比以往的形式要优秀很多。这种会计师事务所一般都是事务所承担了债务方面的责任，旗下的注册会计师承担个人业务责任，每个合伙人之间不会牵连责任，这样注册会计师承担风险的代价比较高，这就促使注册会计师主动去规避风险的产生，提高自己分析和处理风险的能力。合伙人也不必担心会受到别人问题的牵连，并且去付出一些经济损失，合作起来更加轻松，减少了很多后顾之忧，让注册会计师事务所发展得更加平稳和顺畅。这样不仅有利于会计师事务所稳定发展，还能扩大自己的规模。这种形式虽然很好，但推广开还需要时间，一个新事物的产生总是需要一个慢慢接受的过程。我国现在的关于注册会计师的法规还不是很完善，虽然现在的会计师事务所的规定时不会承受连带的责任，但是在实际工作中还是不能厘清中间的关系，有时候也还是没法划分的非常清楚。会计师事务所的改革意义十分重大，在一个健康的环境中不断发展，这样有利于控制审计风险的发生。

2、提高注册会计师审计的独立性

现在注册会计师的独立性受到了威胁，就会让审计风险变大。注册会计师保持独立性，也会让审计风险控制在一个可以处理和接受的范围内。独立性不仅是精神上的独立，还是实质上的独立，会计师事务所应该让注册会计师有保持独立性的觉悟，在合作之前一定要看注册会计师是否拥有正直和公正的拼合，并且不会被蝇头小利所打动，在审计工作中受到影响[4]。

3、提高注册会计师的审计风险意识

注册会计师的审计风险现在存在与审计的每一个进程中。首先在业务的选择时，一定要了解客户的环境和背景，签约也是有风险的。其二、注册会计师在最初的审计工作开始时，一定要按照规章办事，不能有疏忽，在该进行严格审计的地方不能敷衍了事。其三、做出审计报告的时候，一定要注意报告的类型。注册会计师提供一份没有保留意见的审计报告的风险比较大，但是出具一个其他类型的审计报告的风险相对较小。注册会计师应该根据审计发现的问题来出具相应的报告，不能因为受到物质诱惑或者是一些压力出具别的审计报告。注册会计师应该保持清醒的头脑，对风险有自己的认识，把审计风险评估作为一个和自身息息相关的事情对待，这样才能让风险有效地减少。

四、结束语

综上所述，审计风险是现在审计工作中一个非常热门的话题，但是却没有因为时间的流逝而减退。很多原因造成了我国现在审计风险比较高这个现实情况，审计过程中的每一个环节都会引起审计风险，所以在进行审计活动的时候一定要有自己的规划，不能盲目进行。社会还要对注册会计师提出要求，一定要提高他们的独立性，强化他们的风险意识，不能因为利益诱惑或者压力去做一些违反职业道德的事情。国家加强立法，细化规定，让审计工作每一个方面都能有法可依、有规则可以遵循，保持一个职业的态度和立场。在工作中细心周到，提升自己解决问题和规避风险的能力。希望我国未来的审计工作可以加强规范和管理，审计界变得一片清明。

作者:李柏慧 单位:佳木斯大学经济管理学院

参考文献：

[1]赵海珍.试论注册会计师审计风险的防范对策[J].时代金融，2009，02:82-83.

[2]赵保卿，朱蝉飞.注册会计师审计质量控制的博弈分析[J].会计研究，2009，04:87-93+97.

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    其保险责任为:在列明的追溯期开始后,被保险人注册会计师在其承办国内注册会计师审计业务过程中,因过失行为未能履行其业务上应尽的职责和义务,造成委托人和利害关系人直接经济损失的,委托人和利害关系人在保险期内可向被保险人提出索赔。依法应由被保险人承担的赔偿责任,由保险公司根据保险责任条款的有关规定在约定的赔偿限额内负责赔偿。注册会计师执业责任的鉴定由“执业责任鉴定委员会”投票表决,全体委员的2/3以上通过方为有效。委员会由9名委员组成:注册会计师行业专家5名、政府代表1名、律师1名、保险公司理赔专家2名。

    注册会计师执业责任保险能在一定程度上确保委托者和事务所的利益,有效解除委托者与事务所的后顾之忧,意义十分明显。主要体现在以下几个方面:

    1、有利于提高事务所的抗风险能力,加速与国际惯例接轨。事务所脱钩改制后,成为市场竞争主体,要独立承担经济责任与法律责任,面临的风险很大。通过这项举措可实现与保险公司互助互保、共担风险的机制,大大提高事务所的抗风险能力。在一些发达国家,投保责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施,如果我国的会计师事务所不投保责任保险,在加入WTO后将难以同国外同行竞争。

    2、有利于落实《注册会计师法》的要求。《注册会计师法》规定:会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金,办理职业保险。但是,多年来保险领域一直是一片空白,事务所脱钩后,仍沿袭原来计提职业风险基金的方法,潜在风险很高。注册会计师执业责任保险的出现填补了保险领域的空白,使《注册会计师法》的要求得以落实。

    3、有利于会计师事务所向合伙制过渡。虽然,我国法律允许设立合伙制事务所,但由于合伙人需对债务承担无限责任,大部分事务所仍为有限责任制。注册会计师执业责任保险的建立为注册会计师执业在经济上提供了保障,可坚定事务所向合伙制过渡的决心。

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【关键词】会计行业从业人员职业焦虑对策研究

我国注册会计师行业恢复重建30年来迅猛发展，成绩令人瞩目。截至2007年5月23日，我国现在已有事务所6458家，个人会员13万人，执业注册会计师近65000人，会计师事务所从业人员(简称从业人员)近30万人，行业收入从1996年的32亿元猛增到221亿元。会计师事务所按其自身特点与规律发展的同时，体制改革和内部管理变革力度不断加大，与国际接轨进一步加快，在可以预见的未来，会计师事务所管理模式和方法仍将大量借鉴国外先进管理经验和审计理念、技术、方法。本文借鉴国外研究职业人群心理及行为专家的观点，仅就长期处于变革之中的会计师事务所行业从业人员，面临变革的典型心理状态来分析从业人员对变革的焦虑心理，探求可能采取的积极的、有效的措施，以减少焦虑心理的影响，积极推进行业健康发展。

一、从业人员职业焦虑的类型

按照范登伯格的定义，焦虑是那种或多或少由于情绪低落而引发对新情况、新变化明显的怀疑和可能的抵制而产生的一种心理状态。

焦虑从类型上看主要包括三种形式。第一种是自我焦虑，即每个人遇到变化时首先想到的是他自己，并经常会本能地作出反应。第二种是任务焦虑，在工作过程中产生的，并与工作的程序和要求有关的担忧、疑问。第三种焦虑是作用焦虑，它包括对必须要与其共合作的同事的注意以及对处于变革之中的行业公众关系的注意。研究显示，在行业发展过程中，如果没有充分考虑到人们焦虑的不同形式，就一定会阻碍行业发展的进程。

2000年，范德韦格特等人进—步对职业人群焦虑的状况和原因进行了研究，并把职业人群焦虑细分为五种。第一种是身份——结果焦虑，就是对处理组织成员和自己专业身份之间关系的焦虑。例如，当实行一种变革使人们更难以确定他们自己在组织内的位置时，这样的焦虑就会产生，它也属于上面提到的自我焦虑范畴。第二种类型的焦虑是投入或努力焦虑，在这种情况下会产生下列问题：“我能用某种方式施展自己的能力吗”，“我工作和努力所要得到的结果是什么”；第三种焦虑即专业能力焦虑，这种焦虑很明显与第二种焦虑有关。新措施的实施必然要得到上级的认可，要求人们要用新方法和具有新的不同的个人专业能力，第二种和第三种焦虑都属于上面提到的任务焦虑，因为这些焦虑都与掌握新的方法所需要的努力和能力有关。第四种和第五种焦虑是影响焦虑和公平焦虑，它们都属于上面提到的作用焦虑。

二、从业人员焦虑的来源

研究表明，焦虑的产生包括主观和客观两个方面的因素：一方面，变革自身的不确定性和模糊性是导致职业人群产生焦虑的客观因素；另一方面，主要取决不同个体对组织体系变革和竞争的认识。

1.变革的不确定性和模糊性

变革的实施是一个没有确定结果的艰难历程，充满不确定性和模糊性，由于变革不断突破原先的制度框架、组织结构、资源组合方式以及利益分配的格局，造成某一局部环境的动荡。这种动荡的环境不能向职业人群提供与权利、义务、任务和责任有关的清楚连续的信息，使从业人员在许多方面始终处于信息缺失状态，使原来的工作目标变得模糊不清，导致其对自己在某个时段的行动结果无法预测和把握。

2.从业人员对变革的认识

从变革的动力源上划分，变革大致可以分为两种基本类型，一种是内源型的，即变革的动力主要源于行业内部特别是职业群体；一种是外生型的，即变革的动力主要源于政府或其他社会力量。国外的相关研究表明，外生型的变革因推进的主体不是职业人员，而有可能低估现行模式下的来自于职业人群的阻力，新的规定将不可避免地对职业人群的价值标准和选择发生冲突。在这种情形下一些职业人群从一开始就对变革者提出变革方案的合理性提出质疑，甚至因此产生消极情绪。随着变革的持续推进，工作范围、过程和手段、完成目标、评价标准都发生变化，这种情况决定了职业人群不可能固守原来的传统，冲突由此产生。

另外，由于个体经验的不同，对于同样的变革事件，不同从业人员的感觉是不一样的，他们对一项变革的目标和任务的理解存在着较大的差异，势必会导致一些从业人员的焦虑感加重。正因为此，在很多场合下职业人群往往对履行的具体任务、按照新的方式执行能否达到目的、怎样与同伴合作、以什么样的方式来博得领导的认可、付出的努力能否得到合理的回报、自己在变革中究竟属于哪一类、原来积累的经验、从业人员个体的情感如何在新的改革中得到体现，等等诸如此类的问题有一种无所适从的焦虑感。

三、从业人员焦虑对行业发展的影响

从某种程度上这种焦虑对行业发展也是一种激励因素，但过多焦虑的存在以及长期不能消除的压力，则必然会对从业人员队伍的发展，产生不利影响。

1.降低从业人员的自我效能

自我效能是人能够根据得到预期结果的需要而做出的某些行为。从业人员的自我效能水平是成功变革的最为重要的前提条件之一，他们必须相信自己有应付挑战和克服困难的能力，有较高自我效能水平的从业人员一般会设置现实的目标，并采用合适的策略来达到这些目标。从业人员效能的缺乏，与对变革的不确定性和模糊性的焦虑联系在一起，这种焦虑，使从业人员对自己处理变化的能力以及通过某些行为能否得到预期结果产生怀疑，换句话说，就是对作为从业人员的专业能力失去信心。

2.导致从业人员产生职业倦怠，从而对专业发展表现出消极和抵制心理

从业人员对工作任务变化的焦虑、对时间投入和回报的焦虑、对自己工作影响作用的焦虑等等焦虑的长期存在，使从业人员在工作中感到精疲力竭，产生严重的职业倦怠，他们对能否解决其遇到的问题心存疑惑，或者采取回避和抵制的被动消极行为，这导致工作效率的严重降低，甚至出现离职、另谋职业等现象产生。

四、降低焦虑程度的对策建议

1.明确变革的任务和目标，减少不确定性

当前行业所依存的外部环境，最突出的问题是对会计师事务所行业整体问题。会计师事务所行业整体的高速超常规发展，将会计师事务所面临的竞争压力转移到每一位从业人员身上，新的会计准则和审计准则的出台，带来的处理工作生活和学习、更新知识的冲突及注册会计师等的合法权益长期得不到维护，加之较为频繁的机构变更、内部职能部门的撤销、合并、分立，使从业人员在复杂的工作情境中，产生角色冲突和角色模糊，以至产生无所适从的感觉。因此，要减少行业面临的不确定性，降低从业人员的焦虑程度，行业内必须行动起来，通过法律、宣传等途径，推动全社会对从业人员的职责和发展目标有一个较为清晰的界定，对于行业内部变革的程序、步骤、利益分配等应逐步建立详细的规定，使从业人员在变革中对自己要做什么、应该怎样做以及采取某种行为有什么样的结果，有一个比较清晰的认识，减少从业人员的任务焦虑和作用焦虑。

2.为从业人员顺应和推动变革提供支持性条件

从业人员在变革中的焦虑与变革条件的缺乏是密切相关的。变革不仅需要其掌握—些最新的工作观念、理论以及最新的方法和手段。更重要的是为从业人员在工作中运用这些新的理论和方法创造条件.

(1)更新办公设备，增加新技术手段在工作中的应用。一方面，新技术手段的应用可以提高工作的效率，进而提高其工作的自我效能，减少从业人员因怀疑自我工作能力发挥而产生的作用焦虑。另一方面，新技术手段的运用也可以减少从业人员的工作量，有助于从业人员任务焦虑的降低。

(2)在从业人员队伍发展中应通过建立各种学习型组织、兴趣性组织，加强从业人员个体与同事之间、与领导之间的相互交流和协作，共同讨论和解决变革中所出现的各种问题。同时，在管理中要更加体现民主氛围和人本化的需求，让从业人员多参与有关组织发展和改革中的部分决策。营造强烈的集体意识，培养团队精神，降低从业人员员在变革中因身份和归属问题而产生的焦虑。

(3)从业人员队伍发展中必须建立合理的利益分配机制。从业人员自身发展的态度很大程度取决于他们对专业发展给自己所带来的损失和利益的权衡。如同文章开始对从业人员焦虑进行分类时所论述的那样，因利益的分配而产生的焦虑(如：投入或努力焦虑和公平焦虑)，在从业人员焦虑的内容中占去了相当大的比重。从业人员职业发展需要投入更多的时间和精力，所以为了避免其产生投入小于收益的损失感，以及由此而引发的努力和公平焦虑，应该在从业人员制度设计建设中，通过从业人员参与制定职业生涯计划，明确可以获得一定物质奖励作为利益回报，如：设立从业人员退休养老金培训基金和责任保险等制度，积极引导从业人员制定自身职业生涯规划，推动从业人员职业化、专业化进程，进而推动行业健康发展。

参考文献：

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(一)货币资金

破产企业的现金已移交给管理人，银行存款一般也已全部转入管理^新开设的账户。注册会计师应核对账面现金余额与管理人接收的现金金额是否相符，银行存款账面余额与转至管理人账户的银行存款金额是否相符。对于不相符的情况应查明原因，如属于单据未及时入账，应搜集未入账的单据并予以补入账；如属于其他原因造成的账款不符，应按相应规定进行处理。在对货币资金项目进行审计时，还应特别注意是否存在账外小金库，如以法定代表人、会计或是经办人的名义开立的存单、存折、银行卡等。如存在，应通过询问、调查、核对等方法，对上述记录的每一笔存取金额进行辨认，将其中属于破产企业的收支款项补记入账。

(二)预付、应收款项

注册会计师应对每一笔预付、应收款项发生的内容、余额、账龄等进行逐一审计确认。对于账龄在两年以上，并且已过诉讼时效的应收款项，应结合管理人清收货款的情况，对其中确已无法收回的，可由管理人出具说明后予以冲销；对于账龄在两年以内的应收款项，可采用检查、函证或是替代程序，并结合管理人清收货款的情况予以确认。在对预付、应收款项进行审计时，应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内，是否存在放弃债权的行为，并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。

(三)存货、固定资产

由于破产企业一般都要进行审计与评估，有时还涉及到资产拍卖，为了避免相同程序的重复执行，注册会计师可与资产评估师、拍卖师及管理人一起对存货、固定资产执行盘点程序。对于存货，注册会计师可先将财务的数量金额账与仓库的数量账进行核对，对不相符的查明原因并进行调整后，再对存货进行全面盘点，将盘点结果与经调整后的财务账进行核对。由于企业已进入破产程序，正常的生产经营活动已经停止，故对于盘点结果一般不需要进行调节。对于盘点数小于账面数的，可能存在的原因有：正常损耗；因保管不善所造成短缺、毁损、被盗等；有部分存货寄存在外单位等。对于盘点数大于账面数的，应注意是否有外单位寄存在破产企业的存货以及是否有账面已作销售处理但客户单位尚未提货的情况，注册会计师应对盘盈盘亏情况查明原囪后进行会计处理。对于固定资产，注册会计师应根据具体情况，采取以账对物或是以物对账的方法，与资产评估师、拍卖师及管理人共同对所有的固定资产进行逐一盘点，并对盘盈盘亏情况查明原因后调整入账。由于破产企业的资产一般要处置变现，必须要进行评估，而对破产企业的评估一般选用清算价值类型，固定资产账面折旧计提额大小对其评估值基本没有影响。因此从审计的目的考虑，注册会计师不必对破产企业固定资产折旧计提的准确与否予以过多的关注，但必须在审计报告中说明该事项。在对存货、固定资产项目进行审计时，应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内，是否存在无偿转让财产的行为，并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。二、负债类审计

(一)职工债权

职工债权包括：破产企业所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用；欠缴的社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。该项债权所涉及的会计科目一般有应付工资、应付福利费、其他应付款等，注册会计师应根据管理人经过调查并公示无异议的职工债权金额确定。其中，“应付工资”科目的余额根据破产企业所欠职工的工资确定，“应付福利费”科目的余额根据所欠职工的医疗；伤残补助、抚恤费用确定，破产企业欠缴的社会保险费用以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金则列作“其他应付款”的相关于目，需特别说明的是，上述欠缴的社会保险费用应划分为两块：一是应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用；二是除第一项以外的社会保险费用。划分的原因是因为这两项费用的受偿顷序不同，第一项费用为第一顺序，第二项费用为第二顺序。因此注册会计师应将这两项费用分别列作“其他应付款”的两个不同子目。

(二)应交税费、其他应付款

注册会计师首先应按照正常审计的程序，采用分析性复核、重新测算、检查凭证、核对纳税申报表等程序对这两个科目进行审计。待税务部门向管理人申报债权时，注册会计师应将审计后的数据与其核对，如有差异，应查明原因，待双方调整一致后最终确定这两个科目的审定数。

(三)长短期借款、应付及预收款项

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关键词：中小会计师事务所；问题；对策

一、中小会计师事务所存在的问题

1、规模小而导致恶性竞争。截止到2008年，我国拥有7，143家会计师事务所，其中大型会计师事务所的数量不到400家，中小会计师事务所的数量已经超过了6，000家，占全行业的90％以上，这些事务所规模小，必然导致业务少，承接风险能力小。所以，众多中小会计师事务所在同一层次和领域内竞争，频繁压低价格抢夺市场，提供的服务和产品缺少差别化，竞争相当激烈，规模小而导致的恶性竞争使我国中小会计师事务所出现大量的短期行为，无暇顾及长期的发展。

2、人力资源匮乏。在中小事务所现有的执业注册会计师中又有相当一部分存在人员老化问题，年龄结构不合理，后续人力资源相当匮乏的问题。随着四大的进入，本土事务所越来越多的注册会计师向四大流入，使得我国本土会计师事务所在一定程度上成了四大培养人才的基地，甚至有些中小会计师事务所的核心员工流失严重。注册会计师流失和现有人员年龄结构不合理导致的人力资源匮乏，对中小会计师事务所今后的发展有着一定的阻滞作用。

3、从业人员素质偏低。中小会计师事务所注册会计师中的高学历人才寥寥无几，执行管理咨询等高端业务较为困难，无法满足高端客户的需要。而中小会计师事务所又难以像大型会计师事务所一样建立完备的人员培训机制，在既有客户业务不断拓展，对审计服务的需求上层次时，没能与客户一同成长，无法跟进导致客户流失，只能转而继续在市场中寻求低端客户。从业人员的素质影响了中小会计师事务所的服务水平，成为了限制其发展的瓶颈。

4内部管理结构失衡。中小会计师事务所在内部管理上存在缺陷：首先，在管理层方面，由于规模普遍很小，权力集中在一个或几个人手中，管理者主要关心的是个人的短期收入，而不是事务所的长期发展，质量意识和风险意识不足，导致中小会计师事务所的分配机制不合理，内耗行为严重；其次，事务所的三级复核制度并没有切实地贯彻下去，甚至存在着流于形式的问题；再次，很多中小会计师事务所缺乏必要的内部考核与激励机制。

5、文化建设匮乏。会计师事务所文化是由事务所内部全体执业人员共同认可和遵守的价值观念、道德标准、思维方式、工作作风、行为规范、经营理念、管理方式、规章制度等的总和，它不仅体现在经济行为上，还体现在社会价值当中，中小会计师事务所一般较少参加各种社会公益活动，并且对于公益活动普遍不够关注，导致其难以通过树立积极参与社会公益的形象，提高社会知名度，建立积极的文化氛围。

二、解决对策

1、细分客户群。我国中小企业可按其对审计产品的需求特征细分为三类：第一种类型的中小企业为低端客户，对于审计产品的需求来自外部压力：第二种类型的中小企业为成长型客户，其对审计产品的需求有外在动因和自身的内在动因；第三种类型的中小企业客户为高端型客户，这类客户所需求的服务从会计、审计和簿记服务拓展至税务服务和管理咨询等高层次的服务。中小会计事务所可以针对这三类客户开发不同的审计产品，通过准确的市场定位以及自身的资源优势，向其提供差别化的专业服务，从而扩展业务范围，避免恶性竞争。

2、健全员工升迁制度与完善薪酬分配制度。中小会计师事务所通常是由部门负责人或合伙人凭借个人好恶来决定升迁事宜，造成升迁上缺乏公平，很多优秀员工的流失，就是因为对于升迁机制的不满。因此，要建立别具一格的用人政策，提拔一批思想开放、不畏挑战、勇于探索、善于接受新事物的注册会计师。会计师事务所也有很多薪酬分配办法，常见的有固定工资加出差补助、固定工资加项目分红和固定工资加奖金等，所以，中小会计师事务所要建立更为公平合理的收入分配制度，把员工的贡献与薪酬分配统一起来。这样，一方面可以促进员工的积极性；另一方面又可以降低中小事务所面临的风险。

3、建立员工培训制度。很多中小会计师事务所往往只关注短期利益，不愿招聘工作经验少的毕业生，又担心培训的员工被同行挖走，因此对员工培训不积极，造成员工得不到系统训练，很多事务所都是让员工在工作中学习和摸索，员工成长的速度过慢，导致基础工作环节的风险加大。中小会计师事务所应该将员工培训的重心前移，对潜在的员工提前进行培训，选择大学中比较优秀的人才与其确定就业意向，联合高等院校进行早期的职业培训，并主动为其提供实习的机会。通过这种订单式的人才培养制度，可以使事务所的新进员工具备更完善的理论知识和实际经验，加强其执业能力，提高事务所的服务水平。

4、健全内部管理制度。中小会计师事务所多采用封闭、高度集中的直线组织模式，其一般只设置两个管理层次。因此，要重视和完善内部控制制度，认识内部控制制度的重要性，牢固树立内控优先，稳健经营的指导思想，并依靠合理的制度，提高员工遵守内部控制的自觉性，使事务所能够凝聚人才，保护股东和员工的合法权益，合理地处理遇到的各种问题，从而保证事务所持续、稳定地向前发展，高质量地执行业务。

5、加强事务所行为文化建设。行为文化是指员工在生产经营、学习娱乐中产生的，折射出事务所精神和价值观的文化现象。中小会计师事务所应鼓励员工在工作、学习等方面融入与现代社会先进文化要求相适应的行为模式和高尚的伦理道德，加强事务所员工与社会的良性互动，鼓励员工参加公益活动，树立事务所热心公益的形象，并对正面形象进行宣传，通过榜样的力量，加强事务所整体行为文化。

主要参考文献：

[1]于滨。会计师事务所的发展战略.中国审计，2002.10.

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论文关键词：会计，实践教学，“1+1+1”模式

 

一、构建会计专业实践教学体系的意义

目前我国高职会计专业实践教学存在诸多问题，企业、会计公司、会计师事务所等会计职业界和学校之间没有形成固定、长期的合作关系和联系机制，很少有企业愿意接受实习学生，因而使会计专业学生在社会实习环节中不能形成一个良好而稳定的运行机制。如何在传统实践教学体系的基础上进行创新，将会计理论和实践有机地结合起来，加强会计实践教学，呼吁社会会计职业界关注和参与学校实践教学，充分发挥实践教学的作用，以培养学生熟练的实践技能和较快适应职业岗位的能力，是高职院校会计实践教学改革中一个急需解决的问题。

因此，笔者将通过本论文探索构建融单项技能训练（蕴含在会计相关课程中）─分岗位模拟实训(会计实验室) ─综合实训（在会计中介机构，如会计公司、会计师事务所等）─顶岗实习（在真正的会计岗位）于一体的、校内教学与社会实习相结合、系统完善的实践教学新体系。该体系将为各高职院校规划和完善专业人才培养目标提供有效的借鉴，为会计中介机构参与会计教育与实践提供有利的平台，为教育行政部门、会计主管部门及政府其他相关部门加强会计教育的管理、指导与协调工作提供新的思路论文格式，让全社会共同关注和参与会计职业教育。

二、影响会计专业实践教学体系构建的因素

（一）内部因素

1．会计专业人才培养方案僵化

各高职院校人才培养方案中对于会计专业实践教学普遍缺乏整体性和系统性，实践教学环节支离破碎，会计实践教学与职业岗位相脱离。学生实习操作主要依靠票据、描述性的语言资料进行，实践内容空洞，与具体经济业务的职业情境相脱离。学生被动跟着指导老师走，缺少在实际会计工作中的感受。

2．实践教学指导教师的局限性

教师讲授偏多，仍以准则加解释为主，学生始终陷于对会计处理的具体描述之中。主要的实践教学形式就是集中实训，无论采用“独立式”或“分工式”，都会存在学生“浑水摸鱼”的现象，学生不能独立、主动地去思考问题和解决问题，达不到教学效果。目前高职院校“双师型”教师主要以“双证”教师（职称证加会计师证）居多，由于这些教师多数没有一线工作经验，虽取得了职业资格证书，但还是脱离不了书本，教师本身的职业岗位实践能力不高，满足不了会计实践教学的需要。

3．实验教材的滞后性

由于会计专业具有很强的政策性，会计准则和制度经常修订，往往实验教材滞后，新教材中新旧知识混杂，学生在实习过程中比较迷惑。

（二）外部因素

1．政府部门对会计教育管理的缺失

教育行政部门、会计主管部门、政府其他相关部门对于会计职业教育的管理、指导、宣传、引导与协调工作不到位，导致学校与企业、教育与职业岗位相脱离。

2．缺少会计中介机构的参与

目前在学校与中介机构的合作过程中困难较多，主要是会计中介机构没有承担会计教育的义务，他们不愿给自己找麻烦；另外，他们是以盈利为目的的，而在实习费用上双方难以达成一致。

3．企事业单位不愿接纳会计实习学生

学生到企业实习会给企业带来一定的麻烦，另外会计工作涉及单位的敏感事物，企业不愿让外人接触，所以会计专业学生顶岗实习实现难度较大。

三、国外会计实践教学的启示

美国学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员论文格式，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质能力。美国规定:“大部分的大学教师，必须具有最近取得的相关会计实务工作经验”。且大学专职教师至少必须有40%在最近5年内拥有60天以上的相关会计实务经验，且允许会计教师每周有一定时间外出自由谋职。这些措施对于增加教师的阅历和实践经验，提高实践教学能力都很有帮助。美国会计教育在职业界和教育界的配合下，形成了一种良性循环机制，即会计人才的供给（教育）与需求存在紧密的联系：职业界把对会计人才的需求通过一定的渠道反映到教育界当中，教育界把职业界的需求作为学生的培养目标，并取得了职业界的支持。会计职业团体不定期地对会计教育状况进行评估，以改进会计教育，使会计人才符合社会发展的需要。

英国会计教育一直以“注重学生素质和能力的培养”而著称，根据这一目标设置的会计课程体系，也紧紧地与社会需求、学生就业相结合。英国学校重视与社会会计职业界的沟通与协作，会计专业课程设置紧扣时展脉搏，主要是根据市场需要和学生就业情况，每学年进行会计课程的总结、修改和替换。每当出现会计领域的新技术、新理论，教师都要及时把它们加入到授课内容里面，避免学生在学校学到的理论知识和社会需要脱节。

目前，日本的会计教育除教育机构实施外，还包括各种专门学校和企业及监察法人（如会计事务所、职业会计人团体）实施的会计教育。日本学校积极探讨与注册会计师协会等职业团体和经济团体的合作，增加产学、师学合作的机会。教育机构按照实业界提出的职业会计师标准来改进教育体系和课程计划，提高会计教育水平。

国外会计教育改革给我们的启示是：除了加强学校会计实践教学和师资队伍建设之外，必须重视学校与社会、政府、会计职业界的沟通与合作，疏通会计人才供求双方的联系渠道，使会计人才的供给者─会计教育部门能够根据社会会计职业界对会计人才的需求状况，订立教育目标，培养出社会需要的会计人才。

四、会计专业实践教学体系“1+1+1”模式的构建

（一）什么是“1+1+1”模式

该模式是会计专业实践教学改革的新尝试，这里的“1+1+1”即学校、会计中介机构、企业三方合作，共同承担会计专业实践教学任务，实现三方资源和人才共享论文格式，优势互补，既破解了高职学生就业难的问题，又给企业培养了“理论够用，技能管用，人才适用”的真正急需的人才。这一模式突破了原有校企合作模式，引入了会计中介机构，为培养人才提供了技术支撑和师资保障；实践教学的安排包括学校专业课程模拟教学、会计中介机构模拟实习及实战演练、企业顶岗实习三个方面；在学制上，学生一年（或一年半）在学校，一年（或半年）在会计中介机构，一年在企业，加大了实践教学的比例。这一模式将会计人才的供给（教育）与需求紧密的结合在一起，使会计教育在职业界和教育界的配合下，形成一种良性循环机制，为培养会计实用人才奠定坚实的基础。

（二）构建“1+1+1”模式对策

1．完善校内实践教学

（1）完善会计人才培养方案

会计课程设计中，要遵循理论够用、突出实践训练和一专多能相结合的原则。在教学改革中，要增加一些理论教学和实践教学的衔接性课程。增设专业技能课程如单证模拟、会计综合模拟(手工及软件应用)、会计职业判断案例、会计分岗位模拟、毕业实习等。

（2）选择和编写适用的实验教材

组织教师或企业财会人员编写适合创设以企业具体业务流程和任务情境为中心的实验教材，或选用企业真实的材料，让同学们在仿真的环境中体会会计核算的流程。

（3）提升“双师”素质，加强“双证”教育

提升“双师”素质的手段有：组织教师参加国家组织的会计执业资格考试；通过科研、咨询服务和技术开发等方式带动会计教师参与会计实践和开发工作；聘请社会上有经验的会计人员来讲座或者担任兼职教师，加强对专职会计教师的指导；选送教师到企事业单位进行专业培训或顶岗锻炼。加强学生的“双证”教育，将职业资格证书引入会计日常教学，学生通过参加会计执业资格考试，巩固所学知识，理论与实践相结合，提高职业能力。

（4）改革教学手段和方法

在教学手段上要摒弃传统，采用实物、模型、图表、音像、投影等各种直观教具和现代教学媒体，使学生获得直接经验和感性认识，增强其对知识的认知和理解。改进教学方法，让学生主动参与论文格式，教师主要引导学生发现问题、分析问题、解决问题；多运用启发式、讨论式、问题式、实务演示、案例分析、角色扮演等教学方法来激发学生的学习兴趣，提高学生学习积极性。

2．切实加强与会计中介机构的合作

会计中介机构虽然没有承担会计教育与实习实训的义务，但它们拥有丰富的会计专业人才资源，拥有与企业长期合作的机会与经验，加强与会计中介机构的交流与合作，让学生参加他们组织的会计实习培训，参与会计实际业务，是提高学生实践技能和职业能力的捷径。

3．实现会计实践教学与企事业单位的对接

加强会计职业教育的宣传力度，让更多的企事业单位和社会团体关心和关注会计教育，及时反馈企业会计岗位工作信息，积极参与会计教育，为学校会计教育教学提供有效的帮助。可采取工学交替、顶岗实习和社会实践等方式，提升学生实践技能。

4．政府相关部门对会计教育应担负一定责任

教育行政部门要担负起教育指导和管理责任，会计主管机关要创造更多的会计人才培训、考试测评机会，协调和引导会计职业界积极参与会计教育，为会计教育提供更广阔的平台，为学生提供更多的实践机会。

参考文献：

[1]李凡.美国会计教育改革及其对我国的启示[J]. 职业技术教育,2005(35)

[2]梁瑞红.以就业为导向的高职会计实践教学体系构建[J]. 财会月刊，2009（9）

[3]陈兆芳.高职会计实践教学体系的探索与实践[J]. 会计之友，2010（1）

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论文关键词：本科，会计学，实践教学

 

一、国外的会计学专业实践教学模式

1．美国本科会计学专业实践教学模式

美国会计协会和美国政策会计师协会确定了本科会计学专业教育目标的定位，①由美国会计教育改革委员会在1989年第一号《会计教育的目标》中指出会计教育是让学生准备在将来成为职业会计师，而不是马上成为职业会计师，就业前的会计教育应该为学生的“终生学习能力”奠定基础。

美国会计教育委员会把终生学习能力概括为三个要素：技能、知识和职业面向。②第一，技能。终生学习所要求的技能包括沟通技能、智力技能和人际公关技能。沟通技能包括流畅的文笔和口语能力；智力技能包括判断、分析和解决事务的能力；人际公关技能包括与不同社会和文化背景的人进行交往的能力。第二，知识。知识要求包括一般知识、组织和商务知识和会计知识。一般知识包括对会计职业有影响的经济、政治、历史、社会的知识；组织和商务知识包括组织的运作和结构，以及管理学的知识。对于“会计知识”，美国会计教育委员会认为对会计的深入了解是保证学生获得成功的必备要素，重点放在学生的分析能力和抽象思维能力上，而不是放在准则的机械记忆上。第三，职业面向。职业面向包括会计职业道德和“正直、客观、关心公共利益”等价值判断标准的能力。从美国会计学专业教育目标中可以看出，会计学专业学生需要掌握一定的技能。

美国本科会计学专业实践教学的形式比较特别，在美国没有正规的实习。很多学生都是半工半读的。但是我们还是能从中总结出其实践教学一定的特点。其实践的形式主要有以下几种。第一，课程实践，主要以传统的以教师授课为主的教学方法逐步被“教师授课为辅，学生参与为主”的教学方法所取代。在这种新的教学方法下，教师的主要任务是引导、启发学生思考，帮助学生解决疑难问题，学生则通过小组协作、案例研究、文章研讨等方式毕业论文题目，调动起学习的积极性和主动性。通过课堂教学达到锻炼能力的目的。第二，实验操作，例如模拟经理人、模拟会计师。第三，项目研究，探索项目的主要特征是：广泛并深入地应用团队计划和口头报告来增强学生的人际交往能力和沟通技能；将更多的研究成果用于教学；强调会计学专业教师和实务界人士的合作，将实务经验和当前最新的发展引入课堂。

2．英国本科会计学专业实践教学模式

欧洲作为发展会计职业的起源地，是现代会计理论和实务较为发达的地区。与之相适应，其会计教育也一直以注重学生素质和能力的培训而著称，并将理论研究较好地与实务研究相结合，形成自成特色的会计教育模式。英国各个大学的会计人才培养有不同的模式，其共同特点是对于会计人才培养比较注重学生的能力和素质，主要有以下特点：一是会计学专业课程设置比较科学，与社会需求、学生就业结合非常紧密；二是会计学专业和课程设置紧扣时展的脉搏，主要是根据市场需要和学生就业情况，每学年进行会计学专业课程的总结、修改和替换。

英国大学会计学专业实践教学的形式主要有以下三种。一是课程实践。课堂讲授一般分专题进行，老师课堂上讲解的大约只有课程内容的30%，讲解重点主要是专题的框架结构、重点和难点讲解各专题的新理论、新观点，列出本专题需阅读的参考

文献标。在英国，这种培养模式主要有两种形式：第一种形式分为三个阶段，学生中学毕业后，先在企业工作实践一年，接着在学校里学习完二年或三年的课程，然后再到企业工作实践一年，即所谓的“1+2+1”和“1+3+1”教育计划；第二种形式是第一、二、四学年在学校学习三年理论，第三学年到企业进行为期一年的实践，即所谓的“2+1+1”教育计划。但是不论用哪种方式完成“三明治课程”，学生都需要在最后一年回到学校完成学业。当然会计学专业实践教学过程中，实地考察也是经常采用的方式。

3．澳大利亚本科会计学专业实践教学模式

澳大利亚大学本科会计教育对培养学生在社会政治、经济环境和组织系统中的职业角色，有非常明确的目标，使学生了解其未来职业生涯中所应承担的责任与具有的权利。这在澳大利亚各大学的教学宗旨中，都有明确的说明。例如，强调培养学生具有如下的态度，即“渴望不断地进行知识的发展与创造；愿意开始并参与变革；重视个人生活与职业生活中的事实、正确、诚实与道德的标准；承担责任、义务并主张权利；欣赏自己及其他的文化与风俗”。并且，强调培养学生以下的能力：“具备继续学习、增长知识、严谨的分析能力和创造力；拥有完整的、广阔的学科知识；清晰地交流与流畅地写作；拥有团队合作的能力；拥有解决问题与做出决策的能力；自信并能够清楚地陈述自己的意见；逻辑地推论和从观点中辨别事实。”④澳大利亚大学基于职业资格证书设定人才培养目标，牢固确立了职业教育人才培养定位的就业导向，使职业教育的摘要紧密联系，有利于教育的准确定位和特色塑造。

为了实现会计学专业的教育目的，澳大利亚大学会计学专业教学活动形式有多种形式，本科会计学专业的教学方式以课程学习（Course）为主⑤。其实践教学形式主要有小组讨论与辅导（Tutorial Questions）、计算机实验室练习（ComputerLaboratory Practice）等形式毕业论文题目，当然，澳大利亚有的大学也可以在学生毕业前的一个学期推荐学生到企业实习，他们的实习会有专门的辅导教师。特别是硕士阶段，要经过一段的企业实习，这段时间有专门的辅导老师，然后通过一些课程的考试，就可以获得CPA(注册会计师)。 当然澳大利亚的实践教学模式与美国有相似的地方。澳大利亚本国的许多学生都是PART-TIME的学习者，因此，学校也没有正规组织学生实习的时间。与硕士阶段的教育模式有着比较大的差别。

4．加拿大本科会计学专业实践教学模式

加拿大本科会计学专业实践教学的主要形式有：课程实践，课程实践的主要形式是案例分析以及相关开放性作业。例如，为在现实生活中出现的新会计问题建立会计准则等。另外一种实践教学的形式是实地训练⑥。学生通过参与一门合作教育课程加强学习的实践部分。合作课程由加拿大联邦政府资助，将学生的理论学习与在工商企业和政府部门中的相关业务相结合。会计是合作课程的主要领域，参与合作课程的学生将与外界的管理人员一起工作，目的是在毕业前获得有价值的工作经验。在阿尔伯塔注册会计师学会（AICA）的支持下，实地训练课程卓有成效，学生能够获得职业新手所应具备的工作经验。

二、国外实践教学模式对我国的启示

以上几个国家的实践教学模式各具特色，对于我国的本科会计学专业实践教学模式的构建具有重要意义。

第一，从实践教学的形式看，非常注重课程实践，而且学生是课程实践的主体。不管是澳大利亚还是美国，在会计学专业教学过程中非常重视课程实践。在课程实践中，主要采用了案例分析法、项目研究、模拟实验以及开放作业等课程实践方法。事实上，国内大学经常采用这些方法，但是在方法运用过程中，教师是主体。如，在模拟实验中，教师自己动手做模拟实验，学生观摩教师模拟的过程。因此，方法的运用偏离实践教学的本质。构建以学生为主体的实践教学模式。

第二，从实践教学的计划安排看，具有多样性。对我国会计学专业实践教学有启发作用的应该是三明治课程（Sandwich Courses）。先在企业工作实践一年，接着在学校里学习完二年或三年的课程，然后再到企业工作实践一年，即所谓的“1+2+1”和“1+3+1”教育计划；第二种形式是第一、二、四学年在学校学习三年理论，第三学年到企业进行为期一年的实践，即所谓的“2+1+1”教育计划。在美国等真正实施学分制的国家，很多学生采用半工半读的形式，其实践的时间能够得到保证。对于我国的会计学教育来说，什么时候实践是需要重新研究的问题。

第三毕业论文题目，从实践教学的时间来看，较为充裕。在澳大利亚会计学专业实践教学过程中，其教师授课的时间较少，而是通过作业，项目实践等实现理论知识和实践能力的提升。在美国会计学专业实践教学可以通过半工半读的形式，使学生拥有大量的实践时间。从英国的三明治课程来看，其会计学专业实践教学时间则更加充裕，有1-2年的实践教学的时间。因此，从国外本科会计学专业实践教学看，其实践教学时间多，对于学生能力和理论水平提升都有着重要的作用。而我国会计学的学生以讲授法为主，以理论教学为主。从国外的实践教学模式来看，重构课程理论和实践体系，增加实践教学的时间。

第四，从实践基地建设的方式看，基地建设的主体是多样性的。在国外，建设基地的主体有教师个人、学校、政府。在我国常见的是教师利用个人关系建设的实践基地和学校建设的基地。加拿大与政府部门合作共建实践基地的方式是值得借鉴的一种方式。加拿大开设的合作课程，使得学生能够得到政府的资助参与到企业的工作中

借鉴国外会计人才培养模式有助于我国会计人才培养质量的提高，在借鉴的过程中需要结合我国的实际情况，明确本科会计学的人才培养目标，处理好理论教学和实践教学的关系，落实好实践教学的内容、形式和实践基地。只要这样才能提高会计学人才培养质量。

参考文献：

①陈立齐.从死记到探索的美国会计教育.2004年10月24日教育部人文社科重点研究基地厦门大学会计发展研究中心与国家重点学科厦门大学会计系联合主办的"第四届会计与财务问题国际研讨会―会计教育改革与发展”上的主题报告.

②陈录.我国本科会计教育.[D]研究东北财经大学,2004,12:8-9.

③英国特色的三明治带薪实习课程[EB/OL] eduwo.com/hotnews/ukstudy/focus/files/mbNjGY5gJZc=.shtml.

④杨耀宇.我国本科会计教育模式研究[D].湖南大学,2007,10:18.

⑤孙晓玲.澳大利亚大学会计教育及对我国大学会计教学的思考[J].改革与战略,2004,6:66-70.

⑥Lin,Z.J.andHunter,Al.Accounting educationfor the 21st century:ACanadianexperiment[EB/OL].search epnet.com/2002-08-15.