审计项目范文
时间：2023-04-01 12:46:23
导语：如何才能写好一篇审计项目，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
长期以来，不论是国家投资的项目还是地方政府投资的项目，其审计方式均为抽查审计，即只对某些项目或某一项目中的某一部分进行审计。从抽查审计结果来看，尽管大部分建设项目均存在程度不等的违规问题并没有因此而扩大审计抽查范围。
建设项目投资审计不同于其他财政、财务审计，财政、财务审计是建立在企业、事业或国家机关长期存续的基础之上的，通过上述审计工作可以起到督促制度完善，避免类似情况以后继续发生的作用。而建设项目对于每一建设单位而言均是一次性的，被抽查项目的审计监督并不能对未抽查项目产生影响。所以，项目的一次性，审计抽查的随机性致使建设项目审计未完全起到预期的作用。
（二）审计标准不同，审计结果差异大
从审计实践看，目前各地方审计机关在自行审计的基础上对于建设项目投资审计或多或少都存在着委托造价咨询公司进行辅助审计的现象，即，使用国有资金项目的业主或政府财政部门在竣工结算时一般均委托造价咨询机构进行审核，在此基础上，审计机关再委托中介机构进行抽查审计。这种审计往往存在两种结果：一是被委托中介机构由于种种原因完全认可前期审计中介咨询的结果；二是被委托中介机构彻底否定其他中介机构的审计结果。而从审核结果来看，两种不同方法得到的结果出入较大。
（三）重竣工决算审计，轻过程跟踪审计
建设项目投资审计包括预算执行情况审计和决算审计，预算执行情况审计包括项目实施情况审计、项目设计情况审计、招标采购情况审计、施工工程结算审计等内容。目前地方政府投资工程一般仅在竣工阶段进行决算审计，而对于过程跟踪审计基本没有进行。建设项目审计工作缺乏完整性与审计人员数量缺乏及审计人员知识结构欠缺有直接关系。根据国家有关规定，原政府审计机关下属的各种会计师、审计师事务所或造价咨询事务所等与政府机关脱钩改制，形成自负盈亏具有独立法人资格的公司制或合伙制企业。这样，使原审计机关的审计人员数量锐减，而具有建设项目审计能力的人员更是稀缺。
另外，从审计署和人事部联合实施的审计人员资格考试的内容来看主要为会计和财务审计方面的知识，而建设项目投资审计不同于财政、财务审计。一般审计人员虽然具有审计师资格，但其如果没有工程造价及项目管理等方面的专业知识是很难胜任建设项目投资的审计工作。由于专业瓶颈问题，绝大部分注册会计师都没有工程管理、工程造价专业知识，所以其从事建设项目审计存在专业知识不能满足要求的情况。
二、加强项目审计管理的思路
（一）完善审计制度，明确审计机构从业资格
前面的分析说明，社会上一般的注册会计师及其事务所虽然具有社会审计的资格，但其基本不具有建设项目审计的专业知识；而造价师及其咨询机构在专业知识方面虽然能胜任建设项目审计工作，但其又不具有相应的审计资格。解决问题的最简单便捷的方法是通过专门的培训，使造价师及其咨询机构获得一定的资格认证从而使其具有建设项目社会审计的资格。基于此，国家审计署应与建设部共同探讨和研究建设项目社会审计的有关制度和管理办法，明确从事建设项目社会审计的人员和机构资格，规范造价师及造价咨询机构从事建设项目审计的条件、程序和方法，建立建设项目审计制度，通过政策指导保障造价师及造价咨询机构能够客观、公证、独立地完成建设项目的社会审计业务。
（二）加强宏观管理，扩大建设项目审计范围
根据《国家审计准则》（审计署令第8号）第四条规定“其他组织或人员接受审计机关委托、聘用、承办或者参加审计业务，也适用本准则”；第二十条规定“审计机关可以聘请外部人员参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询、专业鉴定”的规定，在明确造价工程师及其咨询机构有条件地成为建设项目社会审计的从业人员和机构的基础上，可以解决建设项目审计公务人员严重不足的问题，以充分发挥社会审计机构人才蓄水池的作用，但具体建设项目的政府审计仍需由公务审计人员负责、组织、把握方向，而受聘或受委托的人员或机构负责具体的业务。为了保证审计质量，审计公务人员不仅在专业知识方面需不断补充、完善和提高，更重要的是需要提高项目领导能力、管理能力、组织和协调能力等，从具体的建设项目审计计算工作中脱离出来，成为具体建设项目审计工作的领导者、组织者、管理者。在此基础上，逐步扩大建设项目审计的抽查范围，降低审计风险。
（三）逐步开展和加强建设项目过程跟踪审计
建设项目投资是在项目建设的可行性研究、设计、招标、采购、施工、竣工验收等全过程中逐步形成的，前期的工作对建设项目的投资影响非常大。因而，从理论上看通过跟踪审计可以达到以下几个目标：一是可以监督建设项目立项的执行情况，如审计署对西气东输工程跟踪审计中发现中国石油天然气集团在未经允许的情况下，私自建设两条支干线。二是可以监督工程招标、大宗材料、设备采购招标，避免虚假招标、中标、规避招标等情况的发生。三是监督合同的签订和履行情况，避免签订显失公平的合同。四是及时监督审查项目变更和签证情况，避免不合理签证、变更以及最后决算审计的取证困难问题。
篇2
一、基建审计如何实现从查错纠弊向管理审计转化；
1、审计方法要从查错纠弊向改革管理、提高效益、促进发展转变；审计内容从审计合规性为主向以效益性为主转变，把提高经济效益作为基建审计的重点，帮助各单位改善经营管理，提高经济效益。
2.审计范围要从财务管理审计向包括财务管理在内的各方面转变；要在财务管理审计基础上，进一步拓宽内部审计的范围，把基建审计工作的重点转移到内部管理审计、决策审计、合同审计等方面上来，从而提高内部审计的层次。审计部门要适时转型，扩大审计范围，深入到基建的各个方面，在加强管理控制、防范风险、保证基建运行质量和提高经济效益等方面发挥积极作用。
3.审计时效要从事后审计逐步向事前、事中、事后转变。目前的基建审计多为事后审计，主要起监督作用。今后基建审计的作用不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对基建进行全过程、全方位的监督和评价。审计内容也应变为建设的全过程、建设的各个环节的审计，其结果不仅能收到事半功倍的效果，而且也使审计工作的自身价值得以实现。
二、开展基建项目全过程审计的思考与实践
（一）开展项目投资效益审计的做法
1、做好审前调查，精心制定审计方案，为实施审计工作打下坚实基础
为了顺利开展审计工作，在审计前要进行前期调查，掌握以下信息：一是摸清立项程序，包括审查该项目是否执行国家投资、基建管理政策的有关规定，为审查项目决策立项的程序作准备。二是摸清工程招投标情况，包括对投标单位资质的审查，熟悉招标文件的内容，工程的施工方法。三是摸清施工合同内容，包括合同中约定的承包范围、结算方法。四是摸清结算资料编制情况，包括工程计量、设计变更及签证手续是否齐全，竣工图纸的审批手续是否完善。五是深入现场实地，与相关人员座谈，了解工程建设情况等。
2、理清思路，突出审计重点，把握好审计实施的关键
这里主要抓好三方面工作，一是建设项目管理审计。二是资金管理审计。三是竣工决算审计。
（二）开展投资效益审计中存在的问题及困难
1、投资效益审计的评价标准难定，操作难度较大。财务审计已经有一套评价财务收支真实合法的会计准则，效益审计却没有统一的可评价的标准。要尽快制定比较系统、操作性较强的投资效益审计准则，对投资效益审计对象、审计目的、审计程序、审计报告形式等作出明确规定，以指导和规范投资效益审计行为。要建立统一的、普遍适用的投资效益审计评价体系，为投资项目效益审计的开展提供科学的评价依据。
2、基层审计机关缺乏投资效益审计专业人员。投资效益审计既要查处问题，又要宏观分析问题；既要审查合法性、合规性，又要评价经济性、效率性、效果性，需具备宏观经济学、工程设计、概算、施工财会、工程预决算等相关知识，做到这一点，需要高素质的审计人员。
3、审计手段有待加强，计算机辅助审计作为现代审计的重要手段之一，对提高投资效益审计起到了重要作用，由于这项工作涉及到专业性强，还没有一个规范、统一的审计软件。
篇3
关键词：ERP系统 项目 审计
ERP（Enterprise Resource Planning）即企业资源计划系统，是指建立在信息技术基础上、以系统化的管理思想，为企业决策层和员工提供决策运行手段的管理平台。ERP系统与手工会计信息系统相比，具有处理能力和速度不同、精确度不同、预先规定性和一贯性不同、复杂性和综合性不同、存储介质和存储能力不同和数据结构化程度不同等特点。因此，审计工作不可避免地面临ERP系统所特有的一些风险，而审计人员只有充分认识到这些风险，才能通过恰当的审计程序和方法来降低风险，得出正确的结论。
一、ERP系统的特点
ERP系统的特点决定其区别于手工会计信息系统的风险，主要包括：
（一）数据和职责的相对集中
ERP系统是以计算机为中心的较为成熟的动态管理系统，实现了从采购到付款、订单的获取到发票的开出等业务集成，实现了跨职能部门的业务处理。在这种情况下，ERP系统中单一的数据库，使过去跨部门的审批流程得到简化和压缩。这种压缩所造成的一个结果是，用于企业内部控制的许多审计线索在ERP系统引入后都消失了。集中的数据库技术增加了数据纵和破坏的风险，工作人员可以未经批准利用计算机系统快捷方便地复制、查阅甚至销毁单位重要的会计数据。如果没有充分的控制措施，很难察觉此类问题。而在手工系统中，数据可存放在不同的地点，未经批准同意的人员很难浏览全部数据文件。同时，在手工系统中强调职责分工、互相牵制，采用的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。但是，在ERP系统中，内部控制主要是对计算机的控制。因此，职责呈集中态势，需要特别注意在新的环境下的组织主要分工与组织控制情况。
（二）系统程序的专业性强
计算机系统具有较高的技术要求，非专业人员很难察觉计算机舞弊的线索，即便是计算机专家，如果不经过深入的研究，也难以从庞大繁杂的程序中找到非法内容。而ERP系统按照既定的应用程序来运行，容易被非法调用甚至遭到篡改。同时，随着会计软件的更新换代，平台的迁移，往往使得历史数据难以从往年账中提取，账户或交易的实质性测试又离不开企业的历史数据，使得审计工作不得不从大量的文档中收集整理历史数据，无形中加大了审计风险。
（三）错误程序的连续性
由于ERP系统中的财务模块与其他功能模块之间信息共享，企业各项经济业务对财务状况、经营成果等的影响几乎可以实时得到反映。计算机自动完成过账、转账，而且反映与另一业务的相关性处理。如果系统中存在程序错误，就不能正确反映企业的经济业务，使得企业的核算结果失真。错误的指令（程序）一旦嵌入计算机，在审计过程中就无法直接读到程序，软件一旦通过鉴定，便难以审读。而且，遇到一定条件时，未被事先查明清除的指令会重复执行预先设定的错误程序，从而达到作弊者的目的。
（四）审计接口的匮乏
设计ERP系统的主要宗旨是满足和完成预定的会计核算与管理工作。而审计工作是一种相对独立的外部监督工作，需要相应的技术和方法独立检查被审计单位的核算资料，被审计单位ERP系统的硬件不可能统一，其软件更不可能统一，系统开发语言不一致，系统的复杂程度与运行平台可能存在极大的差异，这就给审计工作带来很大的困难。加之某些系统在开发过程中，未能很好地为审计工作预留合理的接口，使得审计程序难以有效地读出会计系统中的数据，从而无法达到审计目的。
（五）环境的需求较高
计算机系统有其本身固有的脆弱性。从计算机自身看，温度、湿度、防尘、防火等都不可忽视。否则，即将面临的不是数据丢失，就是程序受损。其次，如果计算机工作环境不理想，对整个系统的运行效能就会产生影响，甚至不能运行。同时，计算机病毒与日俱增，系统越来越受到侵害，稍有不慎，便可能带来重大损失。因此，ERP系统要求有较好的工作环境。在硬件保护和软件防护两方面，都要有良好的控制措施，力求将设备风险降到最低限度。
二、ERP系统下项目审计的程序
ERP系统下项目审计的程序包括：（1）熟悉掌握ERP系统内各模块的内容和数据流转程序。（2）熟悉掌握ERP系统内交易的内容和类型，以及交易事件发生后相应数据的处理。（3）获取企业的试算平衡表，可用于与企业报送的财务报表核对及与企业系统内的各科目明细数据核对（具体核对的科目数量可结合统计抽样确定）。（4）结合各部门访谈，实行“穿行测试”，对企业的内部控制制度进行测试。（5）选择单位价值较高、实物管理严格的某几个原料，通过收发存数量的变化，核实企业成本结转情况以及完工成品的库存及出库情况。（6）针对ERP系统下的电子数据易于统计分析的特点，在遵循性、确定性审计中加强分析性复核和统计抽样技术的应用。（7）高度关注手工（人工）干预的业务处理记录，条件许可的情况下，进行百分之百核查。
三、ERP系统下的项目审计要点
由于ERP系统在计算机使用方面的功能性较强，在对收入和成本审计时，与传统手工记账审计手段相比，运用计算机手段可以提高审计工作的效率和准确性。对于收入类项目，应重点审计其完整性，确定是否所有收入均已入账。对于成本类项目，应重点审计其真实性，确认所有的成本是否真实发生。对于费用类项目，应重点审计其真实性、准确性，确认所有费用是否真实发生，列支范围与标准是否符合规定。
（一）销售收入的审计要点
1.将用于销售的出库明细与销售明细进行对比分析，审查是否存在差异并查明原因。一般应按存货类别（料号）等逐年逐笔比对。在抽样时，应先了解出库单编号规则，查明出库单不符合编号规则及不连续编号的原因。
2.将海关报关出口明细数据与出口销售明细数据进行核对，审查是否存在差异并查明原因。
3.检查销售减项是否正确。对销货退回、折扣、折让收入减项，应检查是否有合法依据及相应凭证，有无人为扣减销售收入现象。
4.截止性测试，审查是否存在销售收入跨期确认现象。（1）检查决算日前后若干日的出库单与销售明细，通过核对出库单、发运单、运输凭证、销售发票及销售明细等，审查有无人为提前或延后确认销售收入（发出货物未记销售或货物未发出已记销售）。（2）检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录，审查有无按会计制度规定进行相应处理。
5.材料物耗测试产品销售数量。选择某关键材料甲，根据其数量变化测算出某产成品A当期的应计销售量，与实际销售量进行比较分析，检查有无差异，若有差异，是否有合理解释。选择测试对象时，最好是材料甲仅为产品A所用。可结合成本检查，通过盘点对存货期末余额的真实性进行验证。
（二）成本、存货的审计要点
成本、存货的审计要点包括：（1）成本核算的计算方法是否符合规定并前后期一致。（2）将销售明细与出库明细进行核对，审查是否存在差异并查明原因。（3）检查销货退回是否相应冲减了销售成本。（4）企业采用标准成本法核算的，应审查差异结转是否符合规定。（5）截止性测试，审查是否存在人为操纵成本情况。（6）计入成本的材料是否真实。①从材料明细账中，抽样检查购进材料是否均有相应的入库手续、原始发票，原始发票是否真实合法（可通过发票协查或函证，发票有虚开嫌疑时更要实施该步骤）。②对材料实施抽样盘点，运用调节法与账面数据核对。首先，选择存货进行实物盘点。其次，根据企业账册查询出相关数据，运用调节法计算出盘点日账面应存数。将实物盘点数与账面应存数相核对。一般选择对产品成本影响大且易于盘点的材料进行盘点测试。③以物耗数据测试计入成本的材料是否正确。
（三）期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）的审计要点
期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）的审计要点包括：（1）抽样审查费用是否有合法凭证。（2）审查关联企业间的费用分摊是否合理。（3）对异常或重要项目应通过发票协查、函调等手段证实其真实性。（4）会计处理与税法规定存在差异的，是否已作纳税调整。对经常发生涉税问题的明细科目进行重点测试，如交际应酬费、利息支付标准等。（5）实施截止性测试，审查是否存在人为操纵费用情况。（6）向境外支付费用的，是否按我国税法规定履行扣缴义务。
（四）固定资产及折旧费用的审计要点
1.确认固定资产是否真实存在。从固定资产明细账入手，抽样实地观察，审查固定资产是否存在并了解其目前使用状况。
2.确认固定资产计价是否符合规定。抽样审查资产是否有合法的入账凭证，与购建固定资产相关费用的资本化是否符合规定。
3.确认折旧额的计算是否准确。审查企业的折旧政策和方法是否与税法规定一致;抽样复核固定资产折旧的计算是否准确。
（五）关联交易的审计要点
1.确定关联关系与关联交易。从年度所得税汇缴资料中获取企业申报的关联关系和关联交易，并从以下几个方面审查其关联申报是否完整、准确：（1）对母公司等关联企业是上市公司的，通过审查公开信息（如年度审计报告、公司网站等）来确认其关联申报是否完整、准确。（2）审查主要购销客户是否构成关联关系。从企业的采购和销售明细中筛选出采购或销售占60%以上的客户清单。对没有申报关联关系的，应仔细审查购销合同、订单、发票、往来的函件等资料，通过比对股东、法人代表、注册地点等办法，审查是否构成关联关系。（3）审查大额费用支付是否构成关联交易。重点审查企业向境外支付大额特许权使用费、劳务费。通过分析合同、协议、发票等资料，运用比对股东、法人代表、注册地点等办法，审查是否构成关联交易。（4）审查企业的组织架构及业务流程，了解企业进行购销等业务活动时，是否具有议价/定价权，以判断是否构成关联关系。（5）根据所确认的关联关系，逐一整理企业与该关联企业发生的各类交易，确定交易额。
2.审查关联交易是否符合公平交易原则。（1）将同一产品的关联售价/购价与非关联售价/购价进行对比分析（绝对值、趋势）。（2）将关联销售与非关联销售的毛利率进行对比分析（绝对值、趋势）。（3）将关联销售毛利率与本地同行业毛利率进行对比分析（绝对值、趋势）。（4）关联销售利润率（毛利率、净利率）与可比企业利润率进行对比分析。（5）将关联销售财务指标与集团内部相关财务指标进行对比分析，如：与集团内同类型关联企业毛利率等财务指标进行对比分析;与集团整体的毛利率等财务指标进行对比分析;与集团部门（关联交易隶属该部门）毛利率等财务指标进行对比分析;如分析关联交易利润在本企业与关联企业间的分配是否合理，特别要结合税收优惠，分析该分配比例在优惠期内外是否异常。（6）结合企业享受的税收优惠，分析关联销售利润率变动趋势是否合理。（7）将关联支付费用率与本地区非关联支付指标进行对比分析。
ERP系统下的项目审计是在无纸化商业活动和无纸化数据库的审计环境下，依赖于电子数据信息流程的评价证据，针对ERP会计信息系统特点实施的审计。由于ERP系统审计特有的固有风险、控制风险及检查风险，要求审计人员在确定企业ERP系统的可靠性后，结合ERP审计的特点对具体项目进行审计。X
参考文献：
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篇4
（一）实施绩效审计是提升审计监督效能的需要 提升审计监督效能是国家审计创新发展的一个重要目标。建设项目绩效审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定对建设项目的经济性、效率性和效果性进行的审计，也就是对项目投资活动的经济性、效率性和效果性进行综合评价和考核，以此来确定投入、支出是否节约，是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，是否达到了预期的投资目标。它在审计理念、目标、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围，是用绩效审计的方法对建设项目进行综合的、系统的检查、分析，根据一定标准评价建设项目投资效益的现状和未来，有针对性地提出措施和建议，确保了决策的科学性、执行的有效性和资金使用的效益性。因此，绩效审计能对项目进行有效地监督和管理，是提升审计监督效能的重要保证。
（二）实施绩效审计是发挥“免疫系统”功能的需要 审计作为国家宪法确立的一项重要制度，不仅要在微观层面发挥作用，更应该在宏观层面发挥作用。以微观项目审计入手，实现宏观服务层次上的突破，是建设项目绩效审计发展的又一个新路子。近年来，投资领域较多采用项目审计与审计调查相结合的方法，正是基于建设项目绩效审计的这一发展需求，其目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者或经营者改善管理，提高效益，更好地履行经济责任。审计机关在保障国家经济社会健康和安全运行的过程中，就必须发挥“免疫系统”所应有的“防御”、“自稳”、“监视”等功能和作用。
（三）实施绩效审计是正确制定各项经济政策的需要 通过建设项目绩效审计，可以揭示在投资领域存在的倾向性和普遍性的问题，深层次剖析投资管理体制中的缺陷和不适应经济发展的方面和环节，从而不断完善投资管理体制。深入分析问题存在的原因，提出针对性和操作性的意见和建议，帮助改善工程建设项目的管理，降低工程成本，提高建设项目的投资效益，是传统投资审计的深入和发展。对建成项目的效益状况予以综合审计评价并与预期效益进行对比分析，分析产生差距的原因， 提出改进的意见和建议，使政府投资能充分发挥改善投资与经济结构， 引导社会投资方向的宏观导向作用，促进国民经济和社会持续、快速、健康地发展。
二、建设项目绩效审计的定位与特点
绩效审计也称3E（Economy， Efficiency， Effectiveness）审计，是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。其后，审计领域扩大，涉及环境（Environment）、公平性（Equity）等事项，有些学者也称之为“5E”审计。经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。从经济学的角度，“绩效”的概念应该解释为资源的节约，这种节约可以表现为经济性、效率性和效果性：经济性（Economy），就是以少的投入取得好的经济效果，指在适当考虑质量的前提下，减少资源购置和使用的成本，即花的少；效率性（Efficiency），就是以最低的资源耗费，获得一定数量和质量的产出，即投入已定时，如何取得最大的产出，或产出一定时，如何缩小投入，即花的好；效果性（Effectiveness），就是指产出是否达到预期目标，即以较少的投入取得一定数量的产出，有关的方针目标、经营目标和其他预期结果是否完成，即花的值。
绩效审计概念中，没有限定审计的目标，可以是经济，也可以是效率、效果，还可以是控制或制度的有效性等。每个效益审计的目标，需要根据委托人的要求和具体审计环境确定。实际上，经济性、效率性和效果性三要素之间往往没有明确的界限， 实际业务中很难把三者完全割裂开来，尤其是经济性和效率性，单独来检查和评价其中的某一项，有时候显得意义不大。而对于建设项目审计的各项内容对建设工程的效益性影响大都是全方位的、综合性的，审计人员一般将其综合起来检查并加以考虑。建设项目绩效审计与真实性、合法性审计相比，具有如下特点：
（1）审计时间的提前性。建设项目绩效审计不是在事后，而是在经济活动的过程中挖掘提高经济效益的潜力。建设项目绩效审计可以是对经济活动的事前、事中、事后审计，而且强调事前审计的作用，而财务审计、财经法纪审计一般在期末，主要是事后审计。
（2）审计方法的多样性。建设项目绩效审计在借鉴传统审计方法的同时，还吸收了管理学、计量经济学等领域发展的方法，具有多样性的特征。除了运用常规审计方法如检查、盘点、查询等方法外，还要经常使用分析性复核、观察、跟踪审计、统计抽样、成本效益分析以及借鉴其他人工作等方法，尤其是观察法得到了有效的利用。
（3）审计依据的复杂性。建设项目绩效审计的依据主要是能够用以评价审计项目是否有效的有关效益标准（如工作目标、预算等），且没有对各种审计项目普遍适用的标准。绩效审计人员要想完成审计任务，就必须选择出与被审计项目活动性质、审计客户利益及审计经费与可得数据资料关系等相适用的审计方法，这一选择是审计工作能否成功的关键。合法性审计所依据的一般是普遍适用的现行会计准则和财经政策、法规。
（4）审计内容的广泛性。财务审计的对象侧重于被审计单位的财务收支活动及会计资料，建设项目绩效审计的审查范围超过了财务会计活动，拓展到对所有的经营管理活动进行评价。
（5）审计成果的扩大性。建设项目绩效审计的成果主要体现为对被审计单位进行的绩效评价和提出的有利于促进其提高效益的建议。即审计结束后，审计人员能提出清楚易懂的审计结论。结论应包括对被审计单位管理工作的经济、有效性的评价，以及现实的改进建议。而财务审计的成果则主要体现为对财务收支的真实性、合法性的评价和对违规财务收支做出的处理决定。
（6）审计处理的建设性。由于绩效审计主要履行建设性职能，其目标在于促进改进工作、提高效益，因此一般采取提出建议的方式来促进被审计单位改进工作，这里审计建议只起指导性作用，而不能强制被审计单位执行。其着眼点在于努力提高所提审计建议的可行性和有效性，使被审计单位最终乐意接受并执行。而财务审计主要采取强制性的处理方法。
三、建设项目绩效审计的重点内容
（一）投资决策审计投资决策审计包括建设项目可行性研究的审计、设计文件的审计、资金来源及其落实情况的审计等。
（1）可行性研究的审计。投资项目决策的科学性、合理性对项目效益具有决定性的意义。根据工程成本控制理论：项目决策阶段的成本占工程总成本的5%，对总成本的影响却能达到85%。目前我国投资领域中普遍存在低水平重复建设、损失浪费、投资效益低下等问题都与项目投资决策缺乏科学性、合理性有关，决策失误往往是最大的失误。可行性研究报告是决策部门审批项目的主要依据和前期工作的主要内容，因此，投资决策审计重点是对可行性研究报告进行再评审。建设项目可行性研究审计，重点审查项目立项程序，防止违反决策程序、擅自立项行为的发生；审查项目前期可行性研究工作的充分性，防止可行性研究变为“可批性研究”的倾向；审查是否进行了实地调查、勘察，各种数据资料是否准确，来源是否可靠，是否有符合规定的依据；审查勘探设计单位的资质、项目的拟建规模、项目选址是否满足要求；重大项目决策应该透明化、民主化，促进有关部门规范投资决策程序。
（2）设计文件的审计。重点对初步设计、施工图设计及工程预算进行审计。为了不影响业主的工作，可待初步设计、施工图设计及工程预算的编制做完后再进行审计，这个阶段要紧紧结合可行性研究报告进行，要看初步设计内容是否全面，是否在编制预算中正确使用定额，检查预算的编制是否漏项，是否是最合理的方案，看图纸是否为具备资质的单位设计，是否经过图纸、预算审查。
（3）资金来源及其落实情况的审计。重点审查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理，是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。
（二）项目管理审计重点关注管理是否适当、是否讲究效率、项目目标是否实现，是否存在管理不善造成损失浪费等效率性和效果性方面的问题。项目管理审计包括招投标工作的审计、工程管理监理的审计等。
（1）招投标工作的审计。招标是控制投资的重要手段，但在现实中往往存在着招投标工作不够完善和规范，在项目设计、施工、监理单位的选定上没有完全实行招投标制。因此对招投标工作的审计，主要审计建设过程是否按规定招投标，招标人是否具有相关的资格，招标方式的选择是否恰当，招标信息的方式是否适当，资格预审工作是否合规、公正，招标文件是否完备、是否存在隐患，标底是否控制在批准的总概算及投资包干的限额之内，开标、评标、定标的过程是否公平、公开、公正。
（2）工程管理监理的审计。重点对工程投资控制、工程进度控制、工程质量控制的审计。审查建设单位管理人员是否与施工单位串通，为了谋求暴利，违背社会受托责任，造成建筑资金流失。审查监理体制是否健全，有无编制工程建设监理规划，按工程建设进度、分专业编制工程建设监理细则，并按建设监理细则进行建设监理，特别要注意是否存在项目建设管理、施工和监理三位一体的现象。
（三）资金使用审计国家建设项目大多由政府直接投资，资金来源主要为财政性资金。目前由于管理部门和环节较多，在资金的拨付、管理、使用中存在许多违规使用基本建设资金的现象，因此必须就其真实性、合法性做出审计评价。
（1）审计建设项目概算执行是否真实，合法。审计单位过程的建设规模（建筑面积、层数、层高等）、建设标准（结构形式、装饰标准等）是否符合批准的初步设计文件的要求，预算投资是否控制在概算之内，设计变更、调整是否合理，概算调整是否合理。
（2）审计项目资金支出是否真实、合法、有效。审计投资建设资金是否按规定用途使用，是否存在被截留、转移、挪用、挤占等问题，建设资金是否及时、足额拨付到位，是否存在因拨款不及时影响项目建设进度及项目效益的发挥等问题，政府各职能部门对投资建设资金拨付、使用和管理等各个环节的监管是否到位、有效。
（3）财务管理是否规范。审计建设资金来源及到位情况，是否做到专款专用，是否存在账外运作，是否存在重点工程建设资金被移用得情况，建设资金拨付是否规范，是否存在白条支付及工程款直接拨付给承建者个人的现象，费用的发生是否真实、合理，费用的开支是否符合国家规定的开支范围，所发生的费用是否根据会计制度的规定，设置明细科目进行核算，账务处理是否合规。
（四）投资效果审计投资效果审计是指建设项目竣工验收时，对其投资效益进行综合评价。竣工项目投资效益审计的方法主要是采用对比法，以预期目标和前期建成的同类项目的平均先进指标为依据，将动态与静态、定量与定性、价值量与实物量、宏观与微观等分析结合起来，通过综合分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评价。
（1）建设项目经济效益审计。建设项目经济效益包括财务效益和国民经济效益两个方面。 建设项目财务效益审计是指审计人员从项目角度出发， 根据现行的财务制度与价款来考察建设项目财务效益状况及如何提高建设项目财务效益的评审过程，主要评审如下内容：财务数据的确定是否准确科学，财务报表的编制是否正确。建设项目国民经济效益审计是按照资源合理配置的原则， 从国家宏观角度出发， 用一整套国家参数计算，是以提高建设项目对整个国民经济的净贡献为目标， 对建设项目经济合理性的再评审， 国民经济效益审计用调整过的价格， 即一套影子价格计算项目的效益和费用。
（2）建设项目社会效益审计。项目社会效益评价指标包括资源利用指标和社会环境影响方面的指标。其中资源利用指标包括项目的单位净产值综合能耗、单位投资占用耕地、单位产品生产耗水量、国土资源浪费率、投资经济增长率等指标;社会环境影响方面的指标一般包括项目对当地人口变化的影响、对当地卫生保健的影响等方面指标。建设项目审计应审查的不仅是项目本身的投入产出效益，还要审查项目建成后对社会的影响程度，检查是否满足国民经济持续发展的要求。在社会效益评价中既要考虑效益原则，同时也要兼顾公平原则，项目收益是否得到公平分配。
（3）建设项目环境效益审计。建设项目环境效益审计是审计机关对被审计单位的环境保护项目计划、管理和实施活动的真实性、合法性和有效性进行的审计监督。建设项目，特别是一些生产性建设项目，难免会对所在地的自然和社会环境造成现实和长远的影响。在统筹生产需求与环境影响的基础上，最大限度地保护环境，把建设项目对环境的负面影响降到最低，要求建设、施工和设计单位把环境保护纳入建设项目效益的范畴。建设项目环境效益审计重点在于评价建设项目对环境产生的影响，侧重定性分析评价环境规划的科学合理性，社会、经济、资源、环境、人口发展之间的相互协调性。其指标主要包括资源消耗降低率、生态环境保护率、生态环境修复率、环境质量系数、“三废”处理率、清洁生产工艺采用率等。
四、建设项目绩效审计的完善
（一）建立健全建设项目绩效审计的评价体系 开展建设项目绩效审计的瓶颈问题之一就是对有些绩效问题的判断或评价缺少现成的审计依据，需要针对特点的审计项目临时建立相关的审计依据。离开了审计依据，审计人员就无法对被审计事项的真实性、合法性进行判断和评价，绩效审计更无法开展，也就无法完成审计的，目标和任务。建立健全建设项目绩效审计的评价体系，能够全面具体的规范建设项目绩效审计行为，促进审计工作质量和审计水平的提高，使审计人员有法可依。推动建设项目绩效审计法律体系的完善，出台相关法律法规和规章制度，制定绩效审计准则，颁布实施绩效审计操作指南，通过一系列的标准来规范建设项目绩效审计的实施程序，确保审计质量，降低审计风险。
（二）从事后审计逐步向全过程跟踪审计转变 建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点。建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等任何环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的损失浪费，影响投资的经济性、效率性和效果性。随着投资审计的日益深入，投资审计要有效渗透到固定资产投资领域的各个环节，注重事前预防与事中控制，及时发现各个环节存在的问题，及时纠正、解决，避免小问题酿成大损失。在投资领域实施全过程跟踪审计，对建设项目进行全过程、全方位的监督和评价，将有利于充分发挥投资效益审计在促进项目管理、控制建设成本、提高投资效益的作用。通过对重点建设项目、重点专项资金全过程跟踪审计，评价分析绩效，及时反馈意见，及时纠正问题，促使被审计单位改进工作，加强管理，保障建设项目有序、健康高效运行，专项资金有效、规范使用，提高资金使用效益。
（三）优化审计队伍人员结构建设项目绩效审计涉及范围广泛、问题及内容繁多，因此实施此项审计的人员不仅要具备财政财务收支审计的技能，还要掌握经济、管理、经营、建设、工程技术等方面的知识和技术。但目前我国审计部门人力资源较为缺乏，且大多数是财会专业人员，掌握工程技术的人员少，胜任建设项目绩效审计的人更少。为此，应加强职业技能培训，提高业务素质，不断积累建设项目绩效审计方面的知识、技能和经验，改善知识结构，使其向复合型人才转变，提高各种相关专业人才的比例，优化审计队伍的知识结构。
篇5
一、指导思想
以科学发展观为指导，认真贯彻省、市审计工作会议和区委二届三次全会精神，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”方针，紧紧围绕滨湖新区建设，突出对重点项目、重点资金和重点部门的审计监督，进一步加强区级预算执行情况审计，规范预算管理，提高财政资金使用效益；注重抓好领导干部的经济责任审计；加强基本建设投资的效益审计，为维护财经秩序，推进滨湖大建设发挥审计监督的作用。
二、审计内容
（一）区本级预算执行情况审计
20****年对区本级的预算执行情况审计，以规范预算管理，提高财政资金使用效益为目标，推动公共财政制度的建立和完善，为全区经济社会各项事业发展服务。继续加大对部门预算执行审计的力度，重点加强对部门管理的专项资金审计；继续加强预算支出审计，实行本级预算支出与补助支出审计并重，促进财政支出结构调整，完善财政支出定额标准体系。今年，按照省、市审计工作要求，对涉农资金、社会保障资金、土地出让金等进行联动审计，并跟踪检查相关部门、单位的预算执行情况，对区科技三项费用管理使用及效益情况进行审计，提高全区科技创新能力和资金使用的效益。
（二）固定资产投资审计
以促进项目建设单位管好用好财政建设资金，加强项目管理，提高投资效益为目标，今年，区审计机关根据《****区基建项目竣工决算审计监督规定》和《批转区监察局等部门关于加强政府财政投资项目监督管理的意见的通知》要求，继续对****工业区建设项目、滨湖新区建设、“滨湖春天”建设小区、民康·葛大店花园、花园路二期工程、休宁路中学等区重点工程进行跟踪审计，同时，还将根据区财政基建投资情况开展相关的工程决算审计。
（三）行政事业单位审计
为规范区行政部门及事业单位财务收支行为，检查、监督有关单位财务收支的真实性、合法性以及执行“收支两条线”情况，规范非税收入管理，优化部门支出结构，今年计划审计区水务局、林业局、科技局、民政局、建设局、教育局、****中学等单位。
（四）街道财政财务收支审计
为了加强街道财政资金的监督力度，规范街道财政收支行为，强化街道依法理财的意识，今年计划对宁国路街道的财政财务收支情况进行审计，重点检查以前年度审计意见的执行情况和街道实施准预算管理体制后的财政情况，并对20****年街道财政财务收支基本情况进行审计调查。
（五）乡镇财政资金审计
重点检查乡镇政府财政决算的真实性、合法性；审查上级拨入资金是否按规定使用，应缴上级收入是否足额上缴；检查税费改革政策的落实情况，农村税费改革转移支付专项资金以及粮食补贴资金的落实、拨付和使用情况。有无向农民转嫁乡镇、村债务负担，有无挪用上级财政转移支付资金及乡镇财政收支结构是否合理、合规等。
（六）事改企单位审计
开展对20****年进行事改企单位后续审计，审计重点是资产、负债的真实状况，职工分流安置资金的落实到位情况，改制相关资金的支付管理情况，历史遗留问题的处理及剥离资产的管理情况，挂牌出售股权的收入情况，检查企业改制过程中国有资产处置的合规性、合法性，保证区国有资产实现保值、增值。
（七）领导干部任期经济责任审计
为加强对权利的监督，从源头上预防腐败，今年区审计机关继续贯彻中央两办和省、市有关部门规定，按照区委、区政府的要求，坚持“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的方针，依据经济责任审计的有关程序和规定，开展领导干部任期经济责任审计。根据区委、区政府要求及区委组织部门的委托，将安排6-8家单位开展领导干部经济责任审计。
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第二条本市行政区域范围内的政府投资项目的审计监督，适用本办法。
第三条本办法所称政府投资项目是指：
（一）财政预算安排的建设项目；
（二）纳入财政预算管理的专项建设项目；
（三）政府担保、政府融资和利用国债的建设项目；
（四）预算单位非税收入建设的项目；
（五）转让、出售、出租、拍卖国有资产及其经营权所得国有资产权益收入的建设项目；
（六）利用土地使用权出让金建设的项目；
（七）事业单位、国有独资企业、国有控股企业投资的建设项目和技术改造项目，以及利用国家补助资金建设的项目；
（八）接受、使用社会捐赠资金，包括接受国际金融组织、外国政府、企业、个人捐赠并委托政府部门、国有单位实施管理的公益性建设项目；
（九）政府以其他形式投入的建设项目。
第四条市、县（市、区）审计机关依法对本行政区域内的政府投资建设项目和以政府投资为主的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算实施全过程的审计监督。
与建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位的财务收支，应当依法接受审计机关的审计监督。
建立政府投资项目信息库，将所有政府投资项目全部纳入审计监督管理。
第五条审计机关应设置专门的机构，组织专业审计人员依法按程序进行政府投资项目的审计。政府投资审计经费列入年度财政预算。
审计机关可根据需要按照相关规定组织社会中介机构和聘请其他社会审计力量参与审计。审计费用按物价部门的规定收取。
第六条审计管辖范围按政府投资项目主体的财政、财务隶属关系或者建设项目监督管理关系确定。
第七条发改、建设、财政等部门及其他与政府投资项目建设有关的单位和个人应当配合并协助审计机关实施审计监督工作。
第八条审计机关应根据政府投资项目建设情况编制年度审计计划。
重大政府投资项目和对经济、社会、环境影响较大的，以及社会公众普遍关注的政府投资项目，由审计机关直接进行审计。
其他政府投资项目，由审计机关根据国家规定的标准和程序，组织具有法定资质的社会中介机构或者聘请专业人员参与审计，并制定相应的管理规定进行指导、监督。
第九条建设单位及与政府投资项目相关的单位和个人，在项目完工后90日内向审计机关提供下列与政府投资项目审计相关的资料（含电子数据）：
（一）建设项目前期评估、征地、拆迁、勘察等资料及项目概、预算编制资料和相关部门的批准文件；
（二）建设项目招投标资料和合同文本；
（三）建设项目设计方案、施工图纸、竣工图、设计变更等；
（四）工程结算资料及工程价款支付资料（含各类协议、纪要、签证、竣工验收报告等）；
（五）工程项目竣工决算资料及财务会计资料；
（六）建设项目内控制度资料及其他需要提供的资料。
第十条政府投资项目应当在施工合同中列明下列内容：
（一）必须经审计机关审计后方可办理工程结算或竣工决算；
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农业发展项目是指中央、省、市、县计划安排资金，用于农业生产发展的建设项目，包括小型农田水利建设、水土保持、中低产田改造、农业科技成果转化与技术推广、农业产业发展、农业生态修复与治理的退耕还林工程、农业病虫害防治等建设项目。农业发展项目实施是为了保护、支持农业发展，改善农业生产基本条件，优化农业产业培植，农业和农村经济结构，提高农业综合生产能力和综合效益， 提高农民增收的重要手段；是我国财政支农的重要形式。
一、审计发现农业发展项目实施的存在问题及表现形式
近年来，各级审计机关加大了对农业发展项目的审计力度，这也是民生工程审计的重要内容。通过审计，各地农业发展项目实施过程中暴露出许多问题，认真总结存在问题的表现形式，分析问题造成的危害，便于找准审计突破口，也便于提出好的审计建议，促进规范农业发展项目建设，给农民的生产、生活创造条件，促进农业增产、农民增收。
（一）虚造花名册套取项目资金，侵害农民的利益
农业发展项目直接与农民农业生产息息相关，部分农业产业项目的实施，是改善中低产田，提高农作物产量和质量的唯一途径，实施办法通过改良土壤、增加肥力、良种改良。项目单位在实施过程中，通过虚造农户花名册的形式，把本应按照计划补助农户的资金套取克扣，农民无力改变耐以生存土地条件，耕作产出依然如故。
（二）需开发票套取项目资金，项目建设成了“走形式”
农业发展，科技是关键，近年来各级对农业科技的投入在不断加大。农业科技通过试验、示范、培训、指导以及咨询服务等手段把科技成果和实用技术普及应用于农业生产全过程。项目单位在科技推广过程中，虚开发票套取资金，部分科技项目做表面工作“走形式”。
（三）工程项目缩水、项目建设质量差
南部山区农业生产基础设施是制约农业发展的主要因素，大部分基础设施最基本的物质条件都还很薄弱和落后，如田间道路、水利。农业项目近年来不断加大坡改梯、耕作道路、农田水利建设，项目实施单位总以交通条件差、成本高为由，加上有“从工程上套点资金”的打算，工程项目存在严重缩水，部分项目工程质量差，建成几个月已经不具备相应功能，甚至有的就没有发挥过功能。
（四）项目建设不按规定程序滋生腐败
农业项目有大有小，100万元以下的居多，有德单位以项目小借口，不经过招投标建设程序；有的项目部经过集体讨论，直接由领导做主给关系户实施建设，项目建设存在“一言谈”或“暗箱操作”，这样滋生了“行贿受贿”腐败行为。
（五）项目验收走过场
项目验收是农业发展项目建设的最关键的环节之一，通过验收全面考核建设成果。可个别单位项目验收走过场，有的项目资料造假、验收资料造假。
二、农业发展项传统的审计方法
我们传统的审计方法主要有：审阅发、访谈法、问卷法、实测法、观察法、核对法、详查法、计算分析法、审计抽样法等。
在农业发展项目审计中，首先对资金和项目的财务核算资料、立项和可行性研究报告审批、招标投标、合同竣工验收等资料进行详细审阅。其次，根据审计方案确定的审计重点，在可接受审计风险范围内，利用审计抽样技术，对确定的重点内容进行抽样详查。最后了解和检查项目实施的具体情况；利用问卷调查涉农补贴的受益者是否足额收到补贴，核对、计算项目效益指标的实现程度。
三、创新农业发展项目审计理念的思路
从农业发展项目资金使用、分配、配套等相关规定看，资金的投入方向、资金整合、资金分配是审计中的关键点，但项目建设能否发挥效益是重中之重，审计人员应该创新审计理念，实现有力的审计监督。
一是从检查结果为主转向检查业务流程为主。从近几年审计发现问题汇总看，资金问题主要是在业务环节存在漏洞。农业项目相关的种苗、化肥、种子发放过程中，在发放时用一套花名册，发放环节不进行公示，农户不清楚应该享受多少，只要能得到一点也心满意足，发放结束后报账又用一套花名册，“两张皮”的金额相差很大。因此，在进行农业发展项目资金审计时，应当对业务流程进行审计，找出业务流程中缺少的环节，从中找到作假、更换、隐藏相关资料套取资金的行为。
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关键词：建设项目经济效益审计 目的 必要性 内容
工程建设项目的经济效益审计在于审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围，是用审计的特殊方法和技术对投资项目进行综合的、系统的审查、分析，根据一定标准评价项目经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促使其改善管理的一种审计活动。企业内部审计在企业经营管理中的地位日益重要，其主要功能是为企业进行监督和服务。在内部控制制度健全的现代企业中，内部审计对工程项目效益的真实性的审计，是作为一项日常的工作来进行的。
近年本人参加我公司某项5000吨/日多金属综合利用工程项目跟踪审计，该工程分一期、二期技改和扩建改造工程，对本项目实行全过程跟踪审计，对于审计中发现的问题及时纠正，为公司节约了大量资金。
1.实施工程建设项目经济效益审计的必要性
1.1进行工程建设项目经济效益审计有利于合理确定建设项目的成本造价，提高投资的经济效益。从财务的角度，评价工程建设项目取得经济效益的依据是：建设项目的收益超过其投资成本，就为股东创造了价值；取得的收益低于其投资成本，则会损失股东的财富。对于工程项目，施工单位提供的成本造价往往脱离实际，其虚增工程量、高套预算定额、虚列费用等问题比较普遍，加大了投资项目的工程成本，损害了建设单位的利益。因此，通过对工程建设项目进行经济效益审计，可以核实工程造价，使建设项目的投资方合理利用建设资金，充分发挥投资效益。
1.2实施工程建设项目经济效益审计是评价企业管理层经济责任履行情况的需要。现代企业的一个很重要的特征就是所有权与经营权分离，解决问题的方法是监督和激励。开展工程建设项目经济效益审计就是要确定建设项目所占用和耗用的经济资源以及所带来的收益，评价企业管理层做出的投资决策是否正确，能否增加企业的价值，进而考核其经济责任的履行情况。
1.3开展工程建设项目经济效益审计有助于提高建设项目的建设质量，促进建筑市场的规范化。通过实施建设项目经济效益审计，一方面可以为工程项目提供所需要的人、财、物等方面的可靠数据，有利于投资方制定合理的技术经济指标，提高对投资项目的科学管理和监督，保证建设项目的建设质量：另一方面通过核实建设项目的造价，为其招投标奠定基础，促进建筑市场的有序竞争。
2.工程建设项目经济效益审计的内容
工程建设项目经济效益审计主要审查建设项目投资决策的科学性、投资项目建设和管理的有效性以及项目建成后的投资效益水平高低等。因此，工程建设项目经济效益审计应该是整个工程全过程的跟踪审计，可分为三个阶段：建设项目开工前、建设中和投入使用后的经济效益审计，前两个阶段工作的好坏，决定了投入使用后的经济效益的高低。
2.1工程建设项目开工前经济效益审计主要内容
2.1.1工程建设项目的立项审计，主要审查投资决策程序的合法性，项目可行性论证的充分性和可靠性，是否有土地使用许可证和工程施工许可证，建设资金是否已到位。如果开工前准备不足，可行性论证不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，无法实现预定的经济效益目标。
2.1.2设计和施工的招标审计。对于实行招投标的投资项目主要审查招投标程序的合法性、标底编制的合规性和标书制作的完整性，要查明建设单位是否有规避招标或搞假招标的行为。通过招标审计，促使设计者和施工者在保证投资项目建设质量的前提下，降低项目的总体造价和提高投资效益。
2.2建设阶段的经济效益审计，实质上是核实工程建设项目的成本造价和监督工程建设质量。工程质量关系到工程的寿命和投入使用后的效益，如果项目质量合格或者达到优良，就为建设项目投入使用后充分发挥效率奠定了基础。反之，就会造成资金的浪费，直接影响企业的长期发展。工程成本造价也制约着投产后经济效益的高低，在保证工程质量的前提下，建设项目的建设成本越低，其投入产出比率会越高，项目的经济效益也就越好。
2.2.1工程量的真实性审计，工程量是否符合规定的计算规则是否准确、定额选套是否合规、合理和工程取费是否执行相应基数和费率标准，提防施工单位在工程量计算中的高估冒算。
2.2.2材料使用情况的审计，设备、材料投资是左右工程造价的重要因素之一，即施工单位是否真实采用所列材料的规格和数量等情况，对大型的设备订货严格进行招投标，严格审查“三材”的高估冒算。
2.2.3税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定，是否与图纸相符。
2.2.4审计工程质量，是否按照合同约定采取相应的质量保证措施，必要时可以进行破坏性试验。
2.2.5审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、资金转移现象。
2.2.6在工程建设项目结算、决算经济效益审计时，还应重点检查影响项目成本造价的事项，重大设计变更和现场签证，是否合理，审批手续是否完善。是否按照承包合同中工程变更价格条款确定变更价格，避免成本造价虚增；工程材料和设备价格的变化情况；补充合同；投资项目资金来源、支出及结余等财务情况；工期执行和工程质量控制情况等。
2.3工程建设项目建成投产后经济效益审计。项目投产后的经济效益体现在项目能否达到设计能力、投资回收期、投资利润率等方面。项目建成投产后，达到设计要求，迅速形成新的生产能力，投资回收期短，利润率高，说明项目的经济效益好。通过对项目投产后的经济效益审计，一方面可以评价管理层的投资决策是否正确，并对项目的经济效益做出全面准确、客观公正的评价；另一方面，针对发现的问题，提出处理意见，促使被审计单位改善管理。
3.实施工程建设项目经济效益审计应具备的条件
3.1要解决工程建设项目经济效益审计的技术问题和指标评价体系。经济效益审计是建立在许多统计分析、逻辑推理、数学模型等基础之上，因此理论创新是先导，要加强建设项目经济效益审计的理论研究，加快审计技术方法的开发和应用。要通过借鉴国外的评价指标和我们已有的研究成果，建立适合建设项目经济效益审计所需要的科学、规范、权威的指标体系。
3.2要优化审计队伍人员结构，提高审计人员素质，发挥内部审计的作用。工程建设项目经济效益审计是审计发展的一个新方向，但是目前从事审计工作的人员多数是从事会计专业转过来的，工程等其他相关专业出身的人员较少，人员知识结构单一，难以满足当前日异发展的内部审计工作需要，所以要广纳工程、投资等多方面相关专业的人才加入到内部审计队伍中来，才能逐步建立起一支工程投资方面的专业审计队伍，从而造就建设项目经济效益审计方面的专业人才。
篇9
关键词：建设项目；跟踪审计；造价控制；内容
中图分类号：F239 文献标识码： A 文章编号：
前言
建设项目跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。
一、跟踪审计的作用
工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，从而对廉政建设产生积极的作用。
二、目前的投资控制的方法存在的局限性
目前的投资控制方法对节约使用建设资金，规范建筑市场起到了积极作用，但是在工程建设实施过程的各个环节中，往往是建设、监理、审计、施工相互脱节，管理混乱，缺乏必要的事前预防、事中控制和事后监督的全过程控制手段，在工作实际中投资控制显得被动和滞后，对国家造成的损失浪费，只能是秋后算帐，于事无补，难以挽回。
三、建设项目造价控制
克服事后监督的局限性的对策建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性。
建设项目全过程跟踪审计要求合理确定审计跟踪控制点，实现全过程造价管理
1、重视投资决策阶段工程造价的确控。对建设项目进行投资决策阶段的工程造价研究和论证，作出相对比较准确的工程造价，作出合理的选择，进行工程造价控制。
2、设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头。在投资计划得以合理确定以后，进入设计阶段，它是把技术与经济有机结合在一起的过程。有效控制工程造价要求在施工图设计中严密、全面。要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象，为招投标打好基础。
3、加强施工阶段对工程造价的控制。在施工阶段还要严格控制设计变更。虽然出于建筑工程的复杂性难免出现施工图在会审中或在施工过程中会有这样那样的问题，但要求设计部门严格把关，避免先干后变的状况，也是避免工程造价突破概算，有效控制工程造价的重耍环节。同时加强合同管理，保障发包方与承包方平等互利。
4、做好工程竣工结算工作。重视工程竣工结算工作，应建立工程量核对备案制度和内部复核制度，定期跟踪检查、监督管理。在进行工程竣工结算时，必须到工地现场核对，严格审查工程量计算是否准确，材料调价是否有依据等，使工程造价结算确切、合理。
四、建设项目全过程跟踪审计的主要内容
(一)在建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容主要包括：
1、检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。
2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。
3、检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。
4、检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。
(二)在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容
1、检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。
2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
3、检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。
4、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。
5、检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。
6、加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。
(三)在建设项目竣工验收后，工程结(决)算的审查
1、工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。
2、材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。
3、审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。
五、建设项目跟踪审计的方法
1、应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。
2、审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。
3、要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。
4、审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。
(1)在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。
(2)对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。
(3)设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。
根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定;对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。
六、结束语
总之，运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制，实现了建设项目的总体目标，彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参预的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。
参考文献
[1]周原.高校基建工程跟踪审计问题及对策[J].福建论坛，2009..
[2]徐文婷，以跟踪审计为导向，逐步规范政府投资建设行为[J]财会研究，2009.
篇10
一、审计机关的组织机构、人员构成和审计范围
从历史上看，从英国统治时期的1855年，印度就已设立了公共工程部门，专门负责民用和军用建筑、灌溉、交通和铁路工程。同时，人们已认识到必须统一公共工程的账户系统并由独立的专业公共工程审计师对这些账户进行定期审计并为此作出了安排。
由于印度实行的是联邦体制，由联邦政府和邦政府组成，它们对所管辖区的事务具有特定的立法和行政权。关于审计，宪法规定设立一个统一机构，由印度主计审计长领导，并委托其对联邦政府和所有邦政府的账户进行审计。主计审计长视情况将报告提交给总统或邦首脑，后者再将报告提交给总统或邦立法机构。
公共工程一般由下列单位来实施：联邦政府的各部委、邦政府的各部门、符合立法规定的法人团体，以及按公司法注册的政府公司。
按宪法颁布的《一九七一年主计审计长法》的规定（责职、权力和工作条件），凡政府部门、法人团体和政府公司实施的公共工程的法定审计应由印度主计审计长来执行。主计审计长通过地区审计局的负责人履行其审计职责，后者是在主计审计长的指导下进行审计的。负责联邦政府会计事项审计的地区审计局（审计局长）和负责邦政府会计事项审计的地区审计局（总会计师）都设置了专门从事公共工程审计的审计部门。
审计部门的人员是按批准的编制招聘的。应聘人员需参加职业培训，以便熟悉和掌握会计、审计以及公共工程审计方面的知识和技能。只有那些通过了部门考试并持有政府会计与审计文凭的人员才能晋升到初级监督的职位。从事政府审计的更高层的管理人员是直接通过竞争性考试来招聘的，在晋升该职之前，他们应参加强化的理论和实践培训，包括公共工程审计和会计的培训。
培训学院为工作人员和初级监督官员开设了关于审计和审计技术的新生培训班。
公共工程审计的范围包括收支审计，供应和存货账目审计。审计的目的除纠正错误的账目以外，还包括：核对收入的真实性、完整性；审查支出的合法性、合规性和合理性，并评估其经济性、效益和效率；检查供应与存货是否得到了真实的反映，手续是否得到了正确的实施，并指出控制系统中任何严重的缺陷；对拨款进行审计等。
二、审计的内容和审计程序
（一）公共工程的管理范围和程序
印度对公共工程的管理主要是由中央政府和邦政府或中央直辖区的公共工程部门分别负责所辖区内的公共工程，如建筑物、道路、桥梁和灌溉工程的设计、建设和维护。公共工程部门设有不同的分支机构，分别负责不同类型的工程，如灌溉、道路、建筑物、公共卫生和其他工程等。另外，还有负责特殊工程和项目的专门分支机构，每个分支机构由一名总工程师领导，并配有助手，包括：指定领域的官员、管理工程师和执行工程师，他们的职责和地域分工均十分明确。
公共工程管理工作也有一定的程序。公共工程部门下设局，每个局由一名管理工程师领导，局下设处，每个处由一名执行工程师领导。根据分工的不同，如设计、建筑等，可设立特别局或处。建设大型项目时，可设立一个专门组织来负责，由项目办公室领导，项目办公室也设有总工程师、管理工程师和执行工程师。项目办公室设有财务和会计部，由财务顾问和总会计师领导，其作用与内审师相当，主要执行单位是处，由执行经理领导，又称处长，处长下面是处会计师，他们都熟悉会计和财务规则。
部门程序规定任何工程或项目在开工之前，必须获得行政、技术和财务部门的批准。行政审批说明行政管理部门已正式同意工程由公共工程部门来承办。这种审批由使用部门根据公共工程部门编制的暂行概算和计划纲要来办理，至于个别项目的行政审批则以其技术经济可行性报告为依据。
在初步概算和计划纲要或项目报告的基础上，公共工程部门再编制出提款的详细规定和概算。为了编制切实可行的概算，应对工程各类工种标准进度和工程的标准规格作出规定。公共工程部门的决策机构应保证工作质量令人满意，以满足用户的需求；并且以现有技术、物资和人力来确保工程技术的可靠性，只有具备上述条件，才能进行技术审批，之后，在资金来源有保证的情况下，才可进行财务审批。因此，只有在技术可靠，资金来源有保障的情况下，工程或项目才能上马。
在招标、投标评估和接受投标方面，公共工程部门也制定出详细的程序，以便通过承包商实施工程。为了确保工程中有良好的协作关系和对工程的监督，同时也为了保护政府的利益，部门守则对部门官员和契约人的工作关系做了规定，在政府会计的全盘计划中，已对公共工程会计系统做了规定。尽管政府会计一般采用收付实现制，但在公共工程部门的会计中，在处理一些特殊类别的会计事项时，则同权责发生制适当结合起来运用，以便确保更好地控制财务。公共工程部门的会计系统为下列事项定期提供信息处理：将项目成本控制在批准的概算内；材料管理；协调管理；协调支付给合同各方的款项；给政府的回扣等。
公共工程部门直接实施工程或将工程委托给承包商实施。只有在下列情况下，公共工程部门直接负责工程的实施，主要出于下列考虑：
——由于工程地点偏僻，承包人对此不感兴趣；
——由于工程的特殊性，承包人缺乏这方面的专业知识；
——投标费用过高；
——属于小修、小维护的工程。
工程的资金由有关的各级政府在它们各自的年度预算中列出。公共工程部门的工程都已列入“五年计划”和“年度计划”的规划中，工程开支由计划委员会审批。各级政府根据批准的支出编制各自的预算并把资金拨给各项工程，对于那些计划外的维修工程，其预算款项按部门概算拨给以保障资金的来源。
（二）审计公共工程的内容和程序
对公共工程审计的范围和内容主要是由印度主计审计长决定。只有事后审计由印度审计部完成。由于时间和人员限制，审计部不可能对每个会计事项都去进行详细检查，而一般是采用分层抽样法对不同类型的会计事项进行检查。抽查量在主计审计长签发的机密文件中已有规定。
在印度，主计审计长也被授权负责各邦政府的账目编制。为此，公共工程处将原始账目递交总会计师。公共工程审计分两阶段进行——中央审计和地方审计。这两个阶段是相辅相成的。依据审计办公室收到的文件和原始账目，对会计事项进行的审计叫做“中央审计”。收到的文件包括公共工程处的每月账目，主管部门关于工程的批文，财务拨款批文（预算规定）和主要合同的复印件，对那些重要的批文和采购合同进行审查时，往往需要索取部门的案卷，以便进行更为详细的检查。
中央审计通常系合规审计。
关于工程的中央审计包括下述要点：
——支出授权的充分性；
——账目科目分类的正确性；
——账务标准的遵循情况；
——支出是否属于资金规定的范围。
构成账目和会计事项基础的原始账目和其他账本及记录均保存在执行部门的办公室。主计审计长有权检查这些办公室，以便证实上述原始记录是否保存完好。在被审单位的办公室对记录进行的检查称为“地方审计”。地方审计的同期和时限视工程的性质和价值，中央审计期间发现的问题和其他因素而定。地方审计的年茺计划由每个审计局领导根据主计审计长的批示提前制定，通常由3～4人组成的审计小组每年对基建处和项目处进行就地审计。
地方审计涉及下列方面：
——工程的详细概算是否根据有关数据编制；
——工程的图纸、设计和规格是否基于最初的测试和调查；
——招标及对其的审查和受标是否符合有关规定；
——是否有正确的工程测量记录；
——竣工工程的数量是否与批准的概算相符；
——是否按工程数量和合同规定付给签约人款项；
——收入账目、存货与库存平衡是否得到正确维持；按标准，存货余额是否合理。
有些项目由专门的项目组织负责实施。这类项目的审计一般由项目管理局所在地的地方审计局执行。双重事后审计体系应运而生。
主计审计长关于公共工程审计的详细批示为审计计划提供了框架。审计任务按工程的各类工种在一定时间内完成。制度规定必须保存好已完成的审计任务的书面记录，即工作底稿。每一级的审计都应接受上一级的监督和检查，以确保规定的程序得以遵守，需经审计或检查的文件按规定受到了检查。
直到20世纪50年代末，印度政府审计仍主要局限于检查是否遵循资金规定和其他规章，以及支出是否合理。当时对有关的会计事项进行财务审计、拨款审计合规合法和恰当性审计后，证明这些审计在检查不正当的、违规的铺张浪费的支出中，效果显著。在实施一系列庞大支出的发展计划和项目后，发现在审计中，无法对每个会计事项进行充分的逐项检查，为此，审计有必要检查项目和规划是否得以实施，实施情况是否有效，并且收到了预期的效益，据此，审计范围必须扩大，主计审计长应有选择地对某些项目进行经济、效益和效果审计。
三、审计的结论，即审计报告
中央审计和地方审计对所选项目得出的审计意见以及检查报告初稿都要送交部门官员，以便征求他们的意见并得到他们的认可。
在听取意见的基础上，对审计意见进行检查。尚未解决的重要意见应考虑列入主计审计长的报告。
选择审计报告材料的指导原则：
——列出违反法规、规定或法令的案例以及其他已经给或将给公共资金带来损失的案例；
——系统不太重要的违规问题，这些问题表明财务控制或行政管理中存在共同缺陷。它们可以系统检查的方式进行正确评论。如果政府已采取充分的补救措施，则无需再提建议；
——判断违纪总是或造成损失的案例的重要性时应考虑工程规模的大小和工程实施的条件；
——对被告有利的已判决的案例不予提及；
——通常不报告过去的案例。
在起草审计报告时，最重要的准则就是让事实说话。采取客观的评价方式，用事实和数据精心编制审计报告。
报告的显著特点应该是准确、明晰、目的明确。
联邦政府的审计报告由主计审计长提交给印度总统再由总统转交议会。邦政府的审计报告应提交给邦首席部门，再由他转交邦立法机构。
议会的公共账目委员会或邦的立法机构将对联邦政府或邦政府的账目审计报告加以审计。
公共账目委员会对有关的主管部门进行检查，并在报告定稿之前收集必要的口头证据和信息，同时提出建议。主计审计长及其下属官员将在各个阶段协助该委员会。
公共账目委员会将他们的报告提交给立法机构。这份报告包括它对审计报告的意见及采取行动的建议。
