涉税风险范文
时间：2023-03-23 12:24:25
导语：如何才能写好一篇涉税风险，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
2009 年我国企业可能将面临着更严峻的考验，而这无形中也增大了我国2009 年财政收支平衡的难度。保障国民经济增长、维持社会稳定、刺激消费以及投资基础建设都需要财政收入的支撑，而财政收入的来源主要是税收收入。基于这样一种形势，我们可以推测，2009 年税务机关的征管、稽查力度将趋于严格。
作为企业，逆势之中不仅需要在经营方面继续寻找新的增长点，还应密切关注国家宏观调控手段以及企业的税收政策。一方面要积极了解把握税收政策，及时对税收政策的调控做出快捷反应，降低企业的税收成本；另一方面密切关注税收政策并积极应对经济形势，防范可能面临的税收风险，将其落到实处。
2008 年我国的税收政策变化有些让人应接不暇，企业需要关注重点税种的政策变化及相关风险点。
增值税
为应对国际金融危机给我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长，我国全面推行了增值税转型改革，规定自2009 年1 月1 日起，允许抵扣购进固定资产的进项税额。企业在操作实务中需注意此次增值税改革的几个重大的变化点以及可能给企业带来的风险。
1．抵扣范围。为堵塞因抵扣购进固定资产的进项税可能带来的税收漏洞，修订后的《增值税暂行条例》规定：与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。
另外，购进固定资产及其相关的运输费用均可抵扣。根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），“自2009 年1 月1 日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据新的《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。”
在此提醒企业应在取得增值税专用发票时及时进行认证，对于一些购进固定资产等的情况，如无法确定是否属于可抵扣范围，建议先进行认证，避免一些可抵扣项目因超期无法认证而不能抵扣的风险。
2．跨期抵扣。根据财税[2008]170号规定，“纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009 年1 月1日以后（含1 月1 日）实际发生，并取得2009 年1 月1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。”
这里有两层意思：一是允许抵扣的固定资产实际购进行为发生的时点问题。笔者认为，可以依据新增值税条例及实施细则中对于增值税纳税义务发生时间的规定来进行具体属期的判定。二是允许抵扣的固定资产进项税额扣税凭证须为2009 年1 月1 日以后开具、取得并经过认证的。对于有些企业为了获得抵扣而将原本在2008 年度发生的固定资产采购行为以退票方式重新在2009 年开具的情况，很可能为企业带来税收风险。
3．一般纳税人销售自己使用过的物品。对于使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4% 征收率减半征收增值税。对于使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170 号）第四条的规定执行。
关于这一点提醒企业要注意两个问题：一是固定资产出售时适用的政策不但需要区分该项固定资产购入时的不同情况进行缴税，而且还要看企业出售时所开具发票的情况，如果企业开具增值税专用发票则不能按照4% 减半征收的优惠税率来缴税；二是对于购入固定资产的企业而言，无论所购买的是新设备还是旧设备，只要购入方能够取得该项固定资产的增值税专用发票，并符合条例中所规定的抵扣条件，均可按照相关政策进行认证及抵扣。
此外，降低了小规模纳税人的征收率。修定前小规模纳税人分为工业和商业两类，增值税征收率分别为6% 和4%。修定后的增值税条例对小规模纳税人不再区别工业和商业的适用税率，将征收率统一降至3%。
营业税
新颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》，需要引起企业注意的有两个问题：
第一，与《增值税暂行条例》衔接，将纳税申报期限也由10 天延长至15 天，并且进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。
第二，改变了原来条例中规定的营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条规定，“纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。”这里有两层意思：一是营业税劳务应当在机构所在地进行申报纳税，改变了原条例中要求向“劳务发生地主管税务机关”申报的原则，这对于很多企业来讲应该说是更容易操作了；二是建筑业的劳务仍应继续在应税劳务发生地进行申报纳税。企业在实务操作中需注意区分不同情况分别适用不同政策，避免纳税风险。
企业所得税
2008 年1 月1 日起开始实施的新企业所得税法及实施条例，一直是企业高度关注的热点。提醒企业需要重点关注的有以下几点：
1. 税收优惠政策。企业要高度关注新企业所得税法的税收优惠政策并尽量用好用足。对于新企业所得税法体系下的税收优惠政策既有从2008 年起即宣告废止不再继续执行的政策，也有在符合一定条件下可以实施过渡的优惠政策，另外还有一部分是在新法体系下可以继续执行到期的优惠政策。企业需要关注的是优惠政策的具体内容、需要符合的条件、具体认定管理办法以及税法对企业财务核算方面的要求。
2. 工资薪金扣除。企业所得税法实施条例第三十四条规定，“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。”而日前的《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3 号）则对此做出了明确规定：合理的工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金，并且给出了税务机关在对工资薪金进行合理性确认时可以依据的原则。该文件中对于工资和福利费范围的规定也是需要企业重点关注的内容。
对于企业而言，需要及时做出税收安排，即企业需制定规范的员工工资薪金制度，对实际发放的工资薪金，要及时代扣代缴个人所得税。而对于一些习
惯于以发放各种补贴代替工资的企业，则需要检视一下是否有必要对企业的工资制度做出相应的调整。在新企业所得税法体系下，根据国税函[2009]3 号文件的规定显而易见，企业如果能将各主要税种相关政策的变化是
企业需格外关注的。在用好优惠政策的同时，更要严控风险。
种补贴取消，代之以固定月薪的形式会更有利于降低税负水平。此外，对于企业发生的职工福利费，该文件中规定企业应该单独设置账册，没有单独设置账册准确核算的，将会面临税务机关核定的风险。
3. 捐赠支出税前扣除。企业所得税法及其实施条例对于企业发生的公益性捐赠支出做出了相关的规定，但大家对于亏损企业如何扣除一直有着不同的理解。日前，《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》( 财税[2008]160 号) 对此予以明确，“企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。”这里可以理解为，如果企业的利润总额是亏损，应不允许扣除公益性捐赠支出。这一点需要企业提早做好规划。
房产税
中华人民共和国国务院令第546 号宣布：自2009 年1 月1 日起， 原1951年公布的国务院令政财字第133 号《城市房地产税暂行条例》废止。自2009年1月1 日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。至此，内外资企业将适用同样政策、同种方法进行计算缴纳房产税及城镇土地使用税，结束了内外资企业在房产税上的不同。外资企业需要对此加以关注。
财税[2008]152 号《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》明确了关于房产原值计税的规定。需要企业注意的是，对依照原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。对于一些企业有意通过在固定资产科目中少列原值从而少缴房产税的做法，今后将面临着调整及重新评估进行补税的风险。
契税
2009 年，也许有不少企业会考虑内部的重组。提醒有重组计划的企业应关注一下契税的政策变化。
篇2
关键词：企业 涉税风险 特点
税收伴随着企业生产经营的全过程，财务风险和法律风险是税务风险主要表现形式。企业从设立、筹资、投资在到企业经营管理的过程中，都涉及到税收，因此税务风险是企业必须要考虑的一个因素。如果企业忽视税务风险的影响，就会造成税务风险与企业经营管理脱节，最终产生财务危机和法律风险，不利于企业的发展。
一、税务风险的特点
（一）不可避免性
税收强制性、无偿性、固定性的特点，决定了企业都必须依照税收法律、法规的规定，依法纳税，纳税行为要以税法作为法律依据为准绳，无论企业或个人是否情愿，企业税务风险是无法避免的。只要企业长期存续，都会涉及税收事宜，都要面对未来的不确定性，不论其经营状况是赢利还是亏损，都不可避免会遇到税务风险。但税务风险的不可避免性是从企业持续经营这一长期阶段来看的，对某一特定的税务风险，企业可以对某一经济活动的不作为来加以避免。
（二）可控性
风险是任何事物发展客观规律中较难把握的一种。就税务风险而言，其成因较为复杂，它涉及对未来的预测，但是企业对产生税务风险可以借助科学的手段和方法，并参照经验来加以分析，从而采取相应的预防控制措施，来降低企业的税务风险，提高企业应对税务风险的能力。
（三）主观判断性
税务风险的主观判断性是与纳税风险的相关主体即企业纳税人员和税务人员行为紧密相关的，其税务风险意识与业务素质直接关系着税务风险，及税务风险发生与否和造成损失的大小。税务风险意识强、业务素质高的管理人员和财务人员等涉税人员可以通过建立税务风险预警与防范体系，在生产、经营、决策中充分识别和防范税务风险，反之，企业所面临的税务风险较高。同时，企业税务风险产生的一个重要渠道就是税务人员的执法水平，形成了企业税务风险损失的形成是税务机关错误地认定企业依法纳税的行为属违法行为。当然，随着我国税收执法人员素质的提高和税法体系的不断完善，税务机关错误认定造成税务风险的情况正呈下降趋势。
二、缴纳税款给企业带来的涉税风险
从财务角度来说，风险是由于预期财务成果的不确定性，而出现不良财务结果的可能性。企业的理财活动的预期财务成果越不确定，出现不良财务结果的可能性越大，其风险也越大。企业的税收风险是财务风险中的重要组成部分。一般而言，缴纳税款会给企业带来6个方面的涉税风险。
（一）税款支付风险
我国税法规定，企业只要按照权责发生制原则取得账面收入和账面利润，无论这些账面收入和账面利润是否已变现或能否变现（如赊销及质量保证金等），就必须按期申报和缴纳税款，这使得税金具有一定的预付性质，即使有特殊情况也需经税务机关审批才能延期。企业一旦出现库存现金即企业财务管理中现金是稀缺的资源匮乏而又无法获得延期纳税的许可时，便只能形成“欠税”，而且会面对税务机关违法处罚风险和信誉损失风险。
（二）经营损益风险
政府的课税（特别是企业所得税）通常体现为对企业既得利益的分享，而同时只承担企业部分相应的经营损失风险。按照我国税法规定，企业亏损可以在以后5年的税前补亏，这使得政府在一定意义上与企业共享收益，共担损失：企业亏损时，政府也因同意其延期补亏。企业赢利时，政府通过征税获得一部分利润；然而一旦企业在5年内不能扭亏为盈，企业将完全自己承担风险损失。同时以增值税为代表的流转税就更是不管企业是否有盈利，一概按税法规定的应纳税额先行收取，不承担企业可能经营损失的风险，这对企业经营损益产生的风险更大。
（三）税收违法处罚风险
在企业生产经营过程中，税收违法处罚风险既是法律风险，也是财务风险。有一部分纳税人违反税收法律法规的规定偷税逃税，以化解和减除税款负担风险为目的。按照税法规定，纳税人不申报、不及时申报、不如实申报以及不按时缴纳税款等行为均属于不遵守税法的行为，而如果纳税人伪造、隐匿账簿凭证，多记支出、少记收入， 造成少缴税款的行为就是我们耳熟能详的偷税。这些违法手段会产生的违法风险，不能化解税款负担风险，而且纳税人还会被税务机关处以罚款，并补交所偷逃的税款之外，并按日加收0.5‰的滞纳金。同时，企业受到税收违法处罚后就会成为税务机关的重点监控对象，导致更加苛刻的纳税申报条件及程序，及税务机关对其更加严格和频繁的稽查，纳税人可能就要增加时间及经济上的成本，严重的还会影响其生产经营活动，导致其市场份额的降低。
（四）投资扭曲风险
企业的某种投资行为一旦被政府课税，就有可能使企业改投向其他的“次优”项目，而放弃先前认为“最佳”的项目，从而使企业承受一定的利益损失，这种状况称被西方经济学家叫税收的“超额负担”。
（五）信誉与政策损失风险
由纳税人违法所引发的信誉与政策损失风险，具有财务风险和法律风险的性质，也可以归入税收违法风险。但由于这种风险影响较大，对纳税人的影响不是直接的，是无形的。纳税人蒙受经济上的直接损失之外，还会被被税务机关处罚，并在信誉、商誉或者名誉的损失，间接导致其他有关经济主体会怀疑该纳税人的信用，不愿与其合作，因为大多数企业不愿意与欠税或涉税案件曝光的企业有业务往来，因为这些企业在资金支付能力及合同履行能力等方面都存在较高的风险。
参考文献：
篇3
关键词：“营改增”；企业运费；涉税风险；处理
中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2014）07014702
“营改增”作为我国当前实施结构性减税改革中的重大举措，对企业的发展起着至关重要的作用。从2013年8月开始，已展开了服务业与交通运输业营业税改征增值税试点工程，进一步扩大了纳税人范围，有利于为纳税人提高盈利。此外，也易发涉税风险。由此可知，在现阶段必须要积极评估“营改增”涉税风险，强化早期处理，不断完善涉税风险监控机制，已成为了当前纳税人至关重要的工作内容。
1“营改增”后企业运费涉税风险与应对策略
依据“营改增”后推行的一系列税收政策，要想判别支付运费方支付运费能否进行进项税额的抵扣，必须要注意五个方面：一是发票是否是运输业增值税专用发票。在现阶段，基于必要条件下，税务部门代开发票亦存在可行性。此外，还涵盖铁路部门的铁路运输发票；二是运输货物可进行进项税额的抵扣，但其不涵盖自用应征消费税的游艇、汽车以及摩托车等；三是铁路运输发票能够进行进顶税额抵扣。按照铁路运输费用结算单据具体注明情况，仅涵盖运费金额以及建设基金，而排除装卸费、保险费等其他杂费；四是基于法定时间内（一般为180天），可结合相对应的税务机关，进行认证办理，对进项税额进行抵扣；五是开具货物运输业发票单位与支付运输款单位必须要高度一致，方可进行进项税额抵扣申报。
执行财政部与国税总局推行的“营改增”政策，在一些试点区，一些企业实际税负易发增高现象。究其根源，主要是由于该类企业实际可抵扣项目少，导致实际税负剧增。笔者通过深入市场调研发现，自2008―2010年这三年，大型物流企业货物运输负担率年均为1.89%左右，但平均营业税实际负担率占1.29%左右。基于“营改增”形势下，在可抵扣购进项目中，一些货物运输企业可取得增值税专用发票，对进项税额进行抵扣，但增值税负担率将会上升419%左右。基于这种形势下，导致某些企业在货物运输发票与会计核算等方面上出现问题，无法进行涉税处理，向主管国税部门供应的涉税资料不全，出现各种涉税风险。针对这种情况，企业可以经由内部处理来解决。若运费发票没有执行相关规定抵扣而产生税务风险，必须要注意三个方面的问题：一是发票虚开问题。运输发票抵扣无具体购进、销售等业务，且数量、单价与税额出现虚开。另外，装卸费必须要与运费向分离；二是开具的发票存在不合理行。当发票项目填写不完整，且未附清单；三是发票抵扣存在局限性。通常来讲，销售免纳增值税固定资产运费与购进的固定资产所形成的运费，可对进项税额进行抵扣。此外，销售免税货物运费可抵扣进项税额。而运输发票开票方与承运方必须要高度统一，抵扣单位要为运费发票抵扣单位。
基于“营改增”形势下，企业必须要重视运费的涉税风险，必须要注意四个方面的内容：一是必须要依据税务机关实施的政策，对全部进项税额与运费抵扣税额间比例进行详细分析，立足于纵向面角度，对其存在的比例关系进行科学判断。当其比例处于较高趋势时，则表示波动范围相对较大；二是分析运输货物合同、运输发票、销售货物合同、运输费用支付、购进货物合同、货物出入库单据等，认真分析其与购进及销售货物是否存在无关联的运费抵扣进项税额情况；三是分析运输单价，判断运输费用中是否存在装卸费用，运输价格是否存在偏高等现象；四是明确已抵扣运输发票票面注明信息，对其项目填写内容的完整度进行详细分析。另外，企业要综合处理税收安排，预防涉税风险。一般而言，在合同中，若无需进行运费收取时，可不予处理。此外，必须要严格控制对外雇车辆运输条件，使销售方明确运费承担义务，尽可能地对商品销售价格予以补偿。针对外雇车辆运输支付运费来讲，可依据货物运输业增值税发票票面信息，将注明金额纳入到销售费用中，在进项税额中纳入增值税税额。铁路运输发票上注明的运费金额与实际建设基金之和的7%比例可纳入进项税额中，其余可列为销售费用。
2“营改增”后混业经营涉及的运费涉税风险与应对策略
按照税法相关规定，混业经营主要是指含有征收率或不同税率的销售货物、应税服务或提供修理修配的劳务。就处理规则而言，要分别核算应税服务、销售货物、加工修理修配劳务征收率销售额。而未分别核算的项目有三种处理办法：第一，税率不同的销售货物、应税服务或提供加工修理修配的劳务适用于税率；第二，若应税服务、销售货物、加工修理修配劳务征收率不同，则适用于征收率；第三，若销售货物、应税服务、加工修理修配劳务税率或征收率均不同，则适用于税率。
3“营改增”后特殊混合销售行为运费涉税风险与应对策略
按照税法规定，特殊混合销售行为主要是指纳税人销售货物，在此基础上，提供一定的劳务行为，其销售行为存在货物销售额与非增值税应税劳务。一般而言，必须要区分增值税混业销售额与非增值税应税劳务营业额，将其分类核算。当未进行分类核算时，针对增值税混业销售额来讲，未分类核算部分适用于税率征收。就建筑业营业额而言，必须要由地税机关进行核定。针对混业销售额而言，必须要由国税机关进行核定。若企业存在欠税等违法违规行为时，必须要缴纳一定的滞纳金，予以必要的罚款处理。
4“营改增”后支付非试点纳税人涉及的运费涉税风险与应对策略
针对非试点纳税人来讲，要按照税法营业税政策规定差额，对纳税人的应税服务进行营业税征收，销售额主要是指用全部价款与价外费用来扣除其支付给非试点纳税人价款后的余额。应纳增值税额即为计税销售额与征收率计税销售额或应税服务适用增值税税率的乘积。
5“营改增”后非正常损失中涉及运费的涉税风险与应对策略
依据税法规定，在企业的生产经营中，基于管理不当等情况下，导致货物出现被盗、丢失、变质等损失，属于一种非正常损失。一般情况下，生产经营活动与非正常损失并无直接联系，纳税人必须要承担其进项税额。由此可知，涉税风险即为非正常损失中的货物进项税额、应税劳务或购进货物进项税额、产品耗用应税劳务，禁止从销项税额中进行扣除。若货物存在一定的非正常损失，要转出已纳入的货物采购成本运费与已纳入的进项税额运费。纳入成本运费×7%（或11%）=运费进项税额转出。
6结束语
综上所述，企业要提高对“营改增”政策的认知水平，及时对各项试点政策进行综合整理与分析，注明现行有效政策，进而优化涉税风险的应对方案，强化与税务机关的沟通与交流，认真分析“营改增”涉税相关事项具体办理时间、程序等，并与税务师事务所通力合作，评估“营改增”涉税政策难点以及涉税风险，优化涉税业务流程管理方案，综合试点的政策经验，推动企业的可持续发展。
参考文献
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[5]陈荣兴.试论“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].现代经济信息，2013，（19）：269269.
篇4
【关键词】 税收策划 涉税风险 电力企业 风险应对
一、电力企业税收策划思路
有效的资本经营是企业追求价值最大化的必要条件，运营成本的节约直接关系到企业的长期发展。税收作为企业经营中的纯成本，对经营成果将产生直接的影响。合法进行税收策划，利用国家政策导向的税收优惠，优化企业纳税方案，获得正当的税收利益，是企业经营管理中的重要部分。税收策划与逃税、避税等有着本质上的区别，税收策划体现为事前的计划与安排，通过在日常经营活动中进行筹划，根据国家政策限制和导向来调整投资理财活动，达到少缴税或者递延缴税的目的。
在如今的市场背景之下，电力企业成本持续居高，而其他费用可挖掘的节约空间已经不大，在种情况下，利用国家相关税收优惠政策，合理进行税收策划，节约税收支出，是电力企业经营与发展中的一个重点。针对自身生产经营状况进行充分的、多角度的税收计划，更有助于企业增强以法律维护企业税务权利的意识，促进成本节约和经济利益增加的同时，也将推动企业财税管理观念的进步。
电力企业的税收策划需要同行业特点和企业经营目标相协调。首先电力行业都具有一定地域垄断性，产品销售渠道和销售环节相对固定，税收策划在销售环节难以有效实现，因而在电力企业的税收策划中，应更多地考虑如何实现经营目标和企业整体效益最大化，而不是单纯追求少缴税金；其次电力企业以国有大中型企业为主，在企业经营中容易忽视税收成本支出的大小，对税收策划的重视程度仍然有待提高，充分了解国家相关优惠政策并予以有效利用，是当下电力企业最为简便和有效进行税收策划的方式。另外，由于企业类型和规模差异较大，而一般的会计事务所对电力企业的整个生产经验过程难有完整充分的了解，照搬其他企业税收策划经验和方案的问题时有发生。尽量避免不切实际的经验照搬，在电力企业的税收策划中应当引起足够的重视。
二、电力企业税收筹划策略
1、税收策划层次策略
具体的税收策划从水平和层次上可以区分为三个不同的层次，即避免额外税负的最低层次策划，利用税收优惠政策、优化纳税方案的策划，以及最高层次的策划策略、积极争取对企业自身有利的税收政策。
企业实际支付款项大于按照税法计税的金额，负担额外税负，造成不必要的损失，是税收策划中首先要避免的问题。在最低层次上，税收策划首先要实现涉税零风险，企业的税收策划首先应当保证账目清晰、正确纳税，避免出现自身错误而多缴税款。同时要注意避免无意中违反税法规定，造成税务机关认定的偷税漏税行为，而导致受到财务处罚以及名誉上的损失。避免额外税负需要注意的另一个问题是保障企业对税法政策正确深入地进行理解，确保企业可正确核算应缴税款，从而杜绝税务主管部门的非规范性征收、在具体执行税收过程中出现涉税损失的情况发生。
利用税收法规优惠，在政策允许的范围内对企业经营活动进行事前筹划，尽可能降低税收负担，是优化纳税方案的税收策划。迎合国家税收优惠政策导向，需要对多税种性质进行研究，对不同纳税的途径、方法和收益有足够了解，结合企业所在地区、组织形式以及投资方案等具体条件进行纳税方案的安排和优化。针对电力企业的生产经营特点而言，策划重点可置于增值税、营业税和企业所得税方面。在做出投资和经营决策之前，综合考虑不同决策方案在税收政策背景及企业经营背景下出现的差异，针对具体纳税方案对比其预期成本和预期收益，通过成本收益分析，择优选择税收策划方案。
从税收策划的长远性和策略深度来看，争取对企业自身有利的税收政策是最高层次的税收策划。随着我国体制改革的深入，财政税收制度的制定开放程度也在不断提高，电力企业在公开的税收政策讨论中应明确企业目标，并尽量获取支持。事实上作为国家重要战略行业，电力企业在争取有利税收政策方面已经取得了一些成绩，但是由于上文中所论述的原因，电力企业领导者对税收策划的重视程度尚不够，争取有利税收政策的积极性还未完全调动起来。
2、企业经营阶段差异策略
在税收策划的不同层次之外，电力企业的税收策划涉及到不同经营环节和阶段，税收策划角度和方法多样。企业设立之初，公司投资形式的选择应当与其所在地税收核算规定相协调，这是实施税收策划开始就应注重的问题。在投资方向方面，电力企业应当跟随改革发展的步调，依据政策优惠导向调整投资方向。企业清算与资产重组过程中，取得产权的支付方式不同将导致实际税负不同，资产评估增值部分的确认应按照我国相关规定结合实际情况选择。
电力企业税收策划的重点在于经营阶段，在企业经营阶段，税收策划涉及筹资安排与企业经营中的核算方法策划两个方面。筹资成本中包含的纳税因素决定了不同筹资方式和筹资渠道的组合将带来不同的税收负担，尤其对于电力企业这样的资金密集型企业而言，筹资方式需要谨慎选择，以最大限度地节约筹资成本。在经营活动过程中，企业所选择的财务核算方法应当尽可能地推迟纳税时间，从而提高流动资金的利用效率，利用好免税期也是节税的有效手段。
三、电力企业税收策划过程中存在的问题
合理的税收策划是电力企业节约成本、提高经营效率的有效手段，但是税收策划同时也可能带来一些实际问题，税收策划可能导致企业面临外部政策环境和企业内部管理等带来的税务风险，另一方面，税收策划本身的开展和管理仍存在问题。
首先，并不是所有的财税政策都已得到明确解释，而具体的操作细则常常不够明晰规范，经常造成电力企业与相关管理部门之间存在理解偏差。而不同时期、不同地域监管部门的监管力度也受宏观政策环境影响存在差异，影响电力企业税收策划的准确性和执行效果。
其次，在行业内部各电力企业缺乏统一的财税管理机制和统一的政策口径，往往造成同一事项在不同地域往往形成不同的管理标准，管理的执行尺度也不尽相同，税收策划方案的合理性和合法性确认存在一定困难。
最后，目前电力企业内部存在财税人才不足、工作人员知识结构单一的问题，而电力企业在财税管理方面组织体系尚不健全，财税管理人员常是身兼多职，影响了财税工作的有效开展。受管理工作者时间、精力限制，税务管理工作范围局限于对报税、纳税等日常业务的管理，有效的税务策划与研究工作难以进行。
四、涉税风险及风险应对
1、涉税风险来源分析
企业的涉税风险主要来源于企业受到外部或内部因素影响，未能正确处理财税关系，导致企业出现偷税、漏税现象，造成不必要的财务损失，同时对企业声誉造成影响，严重的甚至可能直接为企业带来法律责任。
外部政策环境变化，尤其是政府依据宏观经济环境需要进行政策调整时，税务处理方法需要进行相应调整。新的税收政策在刚刚出台时一般难以得到充分的理解和把握，对电力企业而言，一项税收的转变可能会造成较大影响，难于被税务工作人员迅速掌握和处理，而政策变化之前的纳税方案就需要进行重新审视和处理，这样的变动最易给企业带来税务风险。
企业的内部控制不到位往往是导致风险难以控制、甚至增加税务风险的主要原因。有效的组织设置和内审机制可以减少财税工作人员发生不利于企业行为的情况。而电力企业的重生产、轻管理的企业意识导致内部税务风险意识较为薄弱，内控机制的设立大多存在缺陷，而执行力度远未达到控制税务风险的要求，增加了企业涉税风险出现的概率，一旦出现问题，其严重程度也可能超出预期。
对于电力企业自身，需要根据政策变化关注的重点税种主要为企业所得税和增值税，对所得税优惠政策具体内容、需符合条件以及认定管理办法具体事项认识不够深刻可能导致财务核算难以满足要求；而增值税转型改革中，允许抵扣购进固定资产的进项税额，改革的变化点容易导致抵扣范围确认、跨期抵扣等实务操作的税收风险。
2、涉税风险应对建议
为应对企业涉税风险，电力企业首先应当增强风险管理意识。加强财税基础工作，规范会计核算的基础工作。鼓励企业财税工作人员对国家出台的相关配套政策进行深入的学习，关注国家税收政策的变化，依据政策规定建立完善的税收策划体系和管理机制，在企业经营的全阶段做好税务管理和监督的各项工作，保障企业财务账目清晰。
风险防范和应对要建立在良好的企业内部控制机制基础上。电力企业以国有大中型企业为主，对税收实行有效的策划和管理，不能仅依靠相关业务机构的工作，在企业内部有必要设立独立部门，培养税务工作人才。在专职处理税务工作之外，也可对财务部门的核算方式进行监督，财务部门和税务部门之间可以进行互相的监督，达到工作上相互制约的目的，从而有效控制财税工作中可能的风险。
在应对涉税风险时，应采取适当方式对风险进行有效的评估，对已有风险事项形成正确认识，从而进行针对性的处理。而经验和数据的积累，也将为预测企业未来可能面对的行业风险打下良好基础，从而形成良性的循环机制，有助于企业应对新的风险挑战。
五、结语
目前电力企业对税收策划工作和企业涉税风险的重视程度都尚不够，对税收相关政策的理解不足以及企业财税基础工作的不规范，导致全方面的税收策划难以进行，不利于企业节约成本、提高运营效率。在内部控制与管理机制不够完善的情况下，更易导致企业的税务风险。树立正确的税收策划和涉税风险意识，是电力企业税务工作中的重点。在企业完全理解和掌握相关税收政策的前提下，如果企业未能进行足够的税收策划，则会导致企业额外支付原本可以合理避免的税收。因而在电力企业的财税工作中，既要注意谨慎避免涉税风险，也要在充分理解相关风险的前提下，进行全面的税收策划，避免造成不必要损失。
【参考文献】
[1] 孙晓辉、薄会东：电力企业财税筹划管理探析[J].中国电力教育，2011（15）.
[2] 许雪媚：电力企业税务风险管理的探讨[J].金融经济（理论版），2010（11）.
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【关键词】工业企业 涉税风险 管理控制
当前形势下工业企业面临着空前的挑战，一方面要增加生产销售的产值，另一方面又要节约成本，实现企业的利益最大化。根据国家税务总局出台的《大企业税务风险管理指引》，企业应当建立纳税风险管理机制，加强税务风险的防范，减少税务风险产生的损失。在企业经营管理过程中，如何重视纳税风险问题，建立税务风险控制管理的机制。本文将对目前工业企业涉税风险的问题进行分析，并提出相应对策。
一、当前企业涉税风险的主要原因
（一）企业的纳税意识不正确
目前许多企业缺乏科学的纳税意识，甚至许多企业纳税的目的是为了不违反法律法规，对税金缴纳实行应缴尽缴、或者能缴尽缴的方法，而并不知道，也未深入研究纳税人应享有的权利。比如某些税收优惠政策是国家为鼓励某一行业的发展而制定的，符合优惠政策的企业也并没有积极的参与并享受到这些优惠的政策；此外，还有一些企业虽然能做到依法纳税，但是缺乏依法节税的意识，以节约企业现金流，增加企业流动资金，保证企业的正常生产经营管理活动得以正常运行。
（二）企业纳税风险观念较为薄弱
纳税的风险时时刻刻存在于企业的生产经营管理活动中，其危害性极大。企业由于对税法的法规条文不够熟悉，从而导致企业过多的向国家缴纳税款增加企业的成本费用，或者应该缴纳的费用没有及时缴纳，导致企业的偷税漏税。无论哪一种情况发生都不利于企业的长期发展。其次，工业企业的各级工作人员，包括管理层缺乏对企业纳税风险的认识。目前我国多数企业多存在上述情况，纳税风险控制制度没有建立，风险管理处于一片空白的状况。
（三）企业办税人员缺乏专业素质
工业企业的税务风险与企业办税人员的专业素质及道德素质息息相关。当企业办税人员具有较为扎实的业务水准，熟悉企业的各项业务流程，熟练掌握税务相关法律政策，能够正确处理财务以及纳税的相关事宜，就能极大的降低纳税风险。如果财务人员不能熟练掌握办税相关业务流程，没有对税法及税收政策深入的了解，就会使得工业企业的税务风险增加。
二、工业企业涉税风险的管理与控制具体措施
（一）企业应建立科学的纳税意识
企业应该建立科学的纳税意识要认识到工业企业纳税是自己的义务，同时也是自己的权利。当国家出台相关优惠税收政策的时候，应当积极的参与并尽力的享受。明白国家制定这项优惠政策的出发点，从而依法节税，最大限度的降低企业的税收负担节约成本，提高经济效益。作为烟草生产企业，每年面临着巨大的税务负担，尤其是近年来国家增加对烟草行业的税收以来，企业一方面积极向国家纳税，以履行自己纳税的义务，另一方面，由于企业经营需要、设备引进、技术改造等因素，造成资金周转困难，财务压力加大，如果企业延迟缴纳税金，会面临着缴纳滞纳金的问题。那么企业可根据国家税收政策，及时申请延期缴纳，在税务局备案从而减少了滞纳金，也节约了公司成本实现了依法节税。
（二）加强企业的纳税风险管理
纳税风险管理有着深厚的管理理论基础和法律基础。其管理目的是减少涉税行为中潜在的风险，但是企业的最终目标是一致的，即为尽量减轻企业负担，增加企业的经济效益，降低税负成本。企业在加强纳税风险管理方面，首先明确纳税风险管理的目标，即防范、规避或化解税务风险。在确定目标后，就开始着手收集企业近些年的财务资料和纳税资料，对纳税风险进行评估和测算，并将这个测算扩大到整个企业的各个部门，并且根据企业管理层的对风险的厌恶程度，制定企业可以接受的纳税风险方案，并有效实施纳税方案，在这个方案实施以后，定期跟踪观察该纳税风险方案实施效果，并及时将其效果进行记录，以便该风险下次出现时能够借鉴。此外，企业还可加强与税务中介机构的合作，如与税务师事务所、注册会计师事务所等，他们具有专业化、实务性强的特点，能够对税务政策有比较到位的把握，尤其在税务政策频繁变动的时候，税务中介机构提出的建议能够很好的规避风险。
（三）增强企业办税人员的专业素质和道德修养
企业应当不断增强办税人员的专业素质和道德修养，帮助和鼓励他们积极学习税法的相关法律规定和办税的相关流程，使他们对税务的相关工作熟练掌握。同时，对他们加强道德素质的培养，既不能偷税漏税，又不能不予审核过多的缴税。对于企业而言，一方面积极引进相关专业的人才，并根据企业规模的扩大不断增设办税人员的岗位；另一方面，定期开展税务工作讲座，增加办税人员对本公司涉税业务熟练掌握程度，并对最新的税收政策进行宣讲使得企业的办税人员对企业所涉各个税种、课税对象、税率等全面掌握，并请其他公司的办税人员介绍他们的经验教训，提升办税人员的专业知识与业务技能，增强对涉税风险的认识和判断，合理筹划税收，减少纳税风险。
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关键词：税务师事务所；服务企业；税收筹划；涉税风险
在我国市场经济的条件下，税务师事务所进行税收服务，为新兴产业提供一定的发展契机。税务师事务所作为企业的人，在企业机关进行具体的税收管理中，发挥了非常重要的作用。税务师事务所作为税收管理人，能够形成良好的税收意识。作为纳税人，应该进行依法纳税，减少税务师事务所业务风险，因此进行合理的税收管理已经成为当前税收事务管理的重要体现。税务师事务能够规正税收事务筹划，不断规避风险，根据税收筹划的基本定义，可以进行合理的操作和分析，提前做好税收管理。准备为税收管理服务能够通过行为税收的管理，做好行政法律规避，促进税收风险控制和管理。
一、税务师事务所服务企业税收筹划的涉税风险
根据对税务师事务税收筹划的具体涉税风险分析来看，主要包括了以下3类风险：其中第一类为法律风险，这是税收筹划与税收事务关系较为密切的一项风险，这类风险的分析具有一定的不确定性，如果进行合理的调整，则需要通过会计核算手段来调整的经营结构，根据法律法规合理规避相关风险，通过税务师事务所来承担风险的责任和义务不断明确，形成一定的税收业务义务层面的风险规避分析；二是行政风险。这一类型通过合理的税收进行审核，有助于对税收政策进行合理的分析，形成标准化的税收服务和程序，鼓励税收资源进行合理运用，并在税收中做到不浪费，具体的管理通过税务师事务所服务企业的经营管理来实现市场化经营，做好预测和存在经济风险的基本分析，形成一定的经营管理，做好成本规划，减轻税收的基本负担大有裨益；三是诚信风险。税务师事务所存在诚信风险，在一定的法律框架下进行具体的税务服务，能够解决法律风险中存在的诚信危机。一方面，企业严格遵守税收机关的申报制度，更好的进行稽查和管理，同时税务师事务所作出一定的稽查服务，也可以在一定程度上把控纳税风险。另一方面，对税务师事务所所服务企业的纳税职责进行落实，督促其起到应尽的社会责任，有助于会计师事务所树立良好形象和产品市场影响力，从基本层次上规避了事务所所服务的企业部门可能受到的风险，做到融资行为的最大收益。
二、税务师事务所服务企业税收筹划中涉税风险的规避措施
通过对纳税相关的税收筹划分析，可以从企业的基本情况进行筹划，方案的设定根据税收基本服务和涉税风险进行具体的规避，可以采取相关的合理筹划措施来达到风险的税收风险规避，具体措施如下：
(一)税收筹划风险预警机制税务师事务所服务企业的基本税收筹划风险，能够在风险控制和管理意识上进行有效的分析。通过制定合理的方案来完善自身的发展。从国家税收政策和法律制度方面进行合理的预期，制定具体而详细的方案，能够不断的节约原有的成本，减轻税收的负担，更能够通过税收风险的涉税风险的制度和政策的分析来了解基本的认识和监管，做好税收管控和风险预警机制的建立，提高税收涉税方案的具体实施，具有一定的可行性。同时采取合理的税收风险控制和预警机制的收税收筹划，能够在一些商业活动和商业计划中做到预警，借助现代化网络可以实现你的监管，这种监管方式能够形成风险预警和风险控制，也带来一定的影响。因此，在做好服务企业的风险规避，进行合理的措施服务，有利于在合理的调整在税收规避中的风险，避免税收事务所服务企业在税收筹划风险中受到直接的影响，而且能够为税收事务所服务企业提供更好的优质化服务。
(二)优化税收筹划方案优化税收筹划方案，是对税务师事务所服务企业税收筹划方案进行科学和有效性的制定。合理的筹划方案能够带来诸多直接影响，为税务师事务所服务企业提供基本的实际效果。从之前的税务师事务所服务企业基本情况来看，采取合理的服务能够达到预期效果，能够在科学规避的前提下，根据一定的原则和方法，做到风险规避和认知科学，根据税务师事务所服务企业的税收筹划方案所带来的优化性可以从以下两方面进行不同的措施制定。第一，可以采取服务纳税人的方式来进行税收服务管理，这种服务方式能够从业务活动上做到优化和完善，能够在国家税收政策调整的情况下及时调整。做好业务活动的拓展，不断地形成基本的业务活动，鼓励国家政策采取调整投资措施，为税务师事务所服务企业计划管理，做到科学性和有效性的结果；第二，通过对税收服务税收事务所服务企业的基本方案进行科学的评价，整理和调整税收方案促进风险调整鼓励税收活动的应用和税收筹划方案的合理性，做到最大限度的风险规避。
(三)加强与税务机关沟通交流从税务机关的角度来看，由于企业人员与税务机关政策理解略有偏差，需要客户与税务机关之间保持的良好沟通。在税务机关审查的前提下，可以对执法以及相关的涉税风险进行不断的调整，税收政策空间等多方面的因素，税收事务所服务企业与税务机关之间有必要形成良好的沟通，以规避行政执法风险。税收事务所服务企业税收筹划受税务机关审查，但受税务机关行政执法因素影响，可能导致税收事务所服务企业涉税风险增加，与税务师事务所服务企业进行良好的沟通以及服务意识的不断增强，能够提高纳税人依法纳税的意识。因此，在税收事务所服务企业税收筹划中应与税务机关形成有效的沟通与交流。税务师事务所服务企业通过向税务机关提供纳税人的主观建议，向税务机关确认和咨询税收筹划中的各种问题，合理规避行政执法风险。通过税收事务所服务企业与税务机关的良好沟通，为税务师事务所服务企业税收筹划提供更好的建议，进行基本机构税收机关的审查和咨询，做好双方的互利共赢，采取合理的规避风险政策，促进双方进行涉税风险的规避，做好税收的基本强化，为税务师事务所服务企业在市场竞争中能够具有更好的发展空间，形成一定的基础，降低税务师事务所服务企业涉税风险，为税务师事务所服务企业获得更强的市场竞争优势奠定良好的基础。
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关键词：营改增；房地产；涉税风险
在我国财税改革历史上，共有过三次重大财税改革，而营改增是我国三次重大财税改革中最重大的一次。营改增是我国“十二五”规划提出的重点税制改革方案，2012年首次在上海进行试点，2015年将房地产产业纳入营改增试点范围，2016年5月营改增试点全面推向全国全行业。但是由于营改增后增值税的核算难度远远大于营业税的核算难度，因此营改增后存在诸多的营业税涉税风险。根据以往研究发现，涉税风险主要包括进项税额扣除中的涉税风险、特殊业务未做视同销售处理的涉税风险、取得价外费用中隐含的涉税风险、转让自行开发房地产时地价款扣除的涉税风险。这些风险是如何形成的且如何去规避这些风险是当下营改增后房地产业管理实践与理论研究的重点课题。本文试图基于房地产业营改增的基本梳理，着重探讨营改增后房地产业面对的增值税风险是怎样的，如何规避这些风险。
一、房地产业“营改增”概述
营改增对房地产业的影响非常大，既有积极影响又有消极影响，其中积极影响体现在税负减少、业务整合、纳税筹划等，由于增值税是价外税，营业税是价内税，根据以往研究计算可知，营改增前后的平衡率是56%，即如果房地产企业的毛利率在56%以下，那么营改增会降低企业的税负，增加企业利润，但如果房地产企业的毛利率在56%以上，那么营改增将会为企业带来税负的增加，经研究机构测算我国大部分房产企业毛利率均在56%以下。且根据测算，原来的营业税、城建税、教育费附加和土地增值税等综合税率为14.97%，而营改增后的综合税率为14.49%。因此营改增降低了房地产产业的税负成本。消极影响主要体现于财务报表，例如增值税抵扣是在取得增值税发票后进行的，而增值税发票是工程结算时取得，折旧需要房地产企业垫付大量资金，房地产是一个资金密集型产业，垫付资金对其而言具有巨大挑战性。实际上，营改增对产业的最最直接的利益主要体现于可以进行税负抵扣和避免重复征税两个方面。
二、“营改增”后房地产业增值税涉税风险
（一）进项税额扣除中的涉税风险
房地产业是一个资金密集型产业，涉及到众多领域的增值税发票，而进项税额可以抵扣，但是在增值税抵扣时容易形成五方面风险。一是房地产业的建筑工人、拆迁补偿费用等无法取得增值税发票，不得抵扣。二是在开发阶段，从小规模纳税人购买的原材料，如石料、土、砂石等，以及房地产自己生产的石灰、瓦、砖等，这些均不能进行增值税抵扣；采用“甲供材”模式或者清包方式支付施工单位的费用（如设备费用、土建工程施工费、临时设施、三通一平的施工费）均不能进行抵扣；在开发阶段支付给政府部门的报批报建费不能抵扣，主要包括招投标管理费、拆迁管理费、散装水泥集资费、消防配套设施费、人防报建费、交易中心手续费、标底编制费、质检费、安检费等。三是期间费用中娱乐服务和居民日常服务、餐饮服务、贷款服务、购进的旅客运输服务的费用均不能抵扣进项税额。此外，在建筑期间的交际支出、出差支出等均不能抵扣。四是非正常损失，在材料等运输过程中的非正常损失不得抵扣；五是过渡期间营改增之前交易的材料，在营改增之后取得增值税发票不得抵扣。
（二）特殊业务未做视同销售处理的涉税风险
增值税核算中有诸多情况需要做视同销售处理，否则容易少抵扣增值税。一是将购买的货物、委托生产的货物、自产的货物用于赠送、分配、投资，将委托生产的货物、自产的货物用于个人消费或者集体福利，将代销货物用于出售，均视同销售处理。二是将固定资产作为入股资本需要缴纳增值税，视同销售；固定资产（自建房产）转化为投资性房地产，视同销售；但是在营改增前以固定资产进行利润分配是不需要缴纳营业税的。因此，一些视同销售的情况，如果不及时缴纳增值税，会产生税款滞纳金。
（三）取得价外费用中隐含的涉税风险
价外费用的内容很多，主要是指企业销售商品、提供劳务过程中发生的除价款之外的各种性质的收费，它主要包含看房费、订金等，以及代其他部门收取的一些费用，如煤气费印花税、电视初装费等。首先，如看房费、订金等价外费用是否要征收增值税，目前没有明确的规定，但是可以通过相关法律进行抵扣，例如《房地产所得税法》中有规定，只要是以签订合同为前提，就可以将其纳入销售收入。因此，通常这些价外费用是不征收增值税的。其次，如煤气费印花税、电视初装费等代收费用，若以房地产名义收取，则需要缴纳增值税，若以委托方名义收取，则不征收增值税。
（四）转让自行开发房地产时地价款扣除的涉税风险
国家相关文件规定，房地产销售额的计算需要扣除当期允许扣除的土地价款，当期允许扣除的土地价款主要是当期销售房地产项目建筑面积与房地产项目可供销售建筑面积之比，再乘以支付的土地价款。但是现实中经常会以返还的形式进行扣除，因此在财政税票上的金额不能作为扣除土地价款的计算依据，而需要扣除返还的土地出让金。所以转让自行开发房地产时地税价款存在少缴纳增值税的风险。
三、“营改增”后房地产业涉税风险防范措施
（一）强化票据管理，完善税务筹划
增值税与营业税相比，有两个显在的好处，一是避免了重复征税，二是可以进行进项税额抵扣。避免重复增税的原因是由于增值税以增值额为计税基础，但是这一基础是通过进项税额抵扣实现的。因此，票据管理成为了防范涉税风险的重中之重。一是对上交票据严格把关，严禁不合格票据报销；二是注重供应商的选择，尽量少与小规模纳税人合作，多与农业相关的产品供应商合作，因为增值税对农产品具有一定的优惠政策；三是签订合同时，要严格把控发票取得时间，减少票据时间延迟导致企业资金垫付。其次，要完善税务筹划，一是由于房地产业是资金与劳动密集型产业，垫付金额大，生产周期长，因此企业必须与当地纳税部门交流沟通，减少纳税申报时间；二是重点关注当地、产业等不同领域、地域的优惠政策，尽一切可能靠拢产业政策，享受政策纳税优惠；三是对销售环节进行纳税筹划，例如装修的增值税税率是6%，房产的增值税税率是11%，如果不进行分离将会从高征收，因此在销售时要分离。
（二）强化内部会计人员培训
以上四种风险涉及到的会计核算非常复杂，因此强化内部会计人员培训是一个非常重要的防范措施。一是对财务人员的专业知识和税法知识进行定期培训，了解增值税的核算方式和财务风险潜在点，将风险潜在点进行归纳总结；二是转变财务人员的观念，营业税核算是简单化、统一化的核算方式，而增值税核算是复杂化的核算方式，财务人员不能再以懒散、简单的工作态度对待票据核销，好的财务人员可以在营改增后减少企业的税负成本，而不称职的财务人员则可能高于原来的税负成本；三是增值税纳税申报采用互联网电算化，必须强化内部财务人员计算机应用能力，快捷、准确的填报纳税信息。
四、结语
营改增作为我国有史以来最大的财税改革，对原来征收营业税的产业具有重大影响。房地产作为我国十年来驱动经济发展的重要产业之一，固然也不例外。但是营改增后将会带来一系列的风险，如何去规避这些风险是当下需要思考的问题。本文基于四种涉税风险，提出了两种防范措施，但是限于房地产业营改增实践依据不足，本文并不能很详细以实践数据支持理论推演，期望后续研究可以进一步深入探讨。
参考文献：
[1]冯秀娟. “营改增”后房地产业增值税涉税风险及防范[J]. 财会月刊：上， 2016（9）：73-75.
[2]盛立中. 房地产业营改增下的利好和风险预防[J]. 城市开发， 2016（5）：36-37.
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摘要：在通货膨胀的压力下，企业控制经营成本的难度越来越大，而做好税收筹划则是企业降低经营成本的一个有效措施。本文对纳税筹划过程中企业必须注意防范涉税风险及规避方式作出探究。
关键词 ：税收筹划；涉税风险；规避
一、企业税收筹划过程中可能产生的涉税风险
1.法律风险
企业本身进行税收筹划的初衷是为了减轻企业的税收负担，而一旦这个目标出现偏离，企业很可能为达到少缴税的目的而采取另外一种极端的方式，那就是逃税、偷税。尽管这种方式下企业可能会短期内减少一定的税负，但这种方式可能需要承担法律风险，包括故意偷税风险、纳税筹划风险等。
2.经济风险
企业税收筹划过程中产生的涉税经济风险，主要是指纳税人因不当筹划而多交税。这种风险状态下，企业尽管可以免除法律责任，但由于多缴税与其进行税收筹划的初衷相违背，而使自身经济利益受到损害。比如，很多企业不了解最新的税收条例，而造成多缴税的风险。
3.心理风险
不少纳税人在面临税务机关稽查时，往往提心吊胆、担惊受怕，生怕因自己在税收筹划过程中有意无意的行为而被戴上偷漏税的帽子，这种心理上的负担，笔者称之为企业税收筹划过程中的心理风险。如果企业能够正确做好税收筹划工作，资料留存齐全，账目清晰，即使税务机关稽查，企业也不用担心涉税风险。
二、企业税收筹划中涉税风险产生的原因分析
1.税收筹划方案实施条件的变化
企业在税收筹划过程中经常会面临环境的变化，包括企业内部环境与外部环境。就企业自身而言，一旦企业税收筹划的预期经营活动发生改变，企业的税收筹划方案将失去最基础的依据，一些税收优惠政策将可能无法继续享受，从而导致税收筹划的最终结果与企业预期存在较大的差异。而从企业外部环境来说，首先税收政策的变化，出于发展战略的要求，一些税收政策将不断调整变化，这进一步增加了企业税收筹划的风险；其次，宏观经济的波动，也会对税收筹划带来一定的影响。这种因素对企业税收筹划的制约性较大，也最为直接，无疑将增加企业税收筹划的风险。
2.征纳双方的权利义务不对等
企业在税收征纳管理上，往往处于被动的一方，相关权利义务并不对等，对某一涉税事项，很大程度上取决于税务机关的主观认定。若企业一项正确的税收筹划被税务机关认定为偷漏税，则企业将承受一定的法律责任。
3.税收筹划人员技能差距导致税收筹划方案本身有漏洞
税收筹划是一门高技术要求的工作，需要高素质、综合性的税收筹划人员。一些企业在税收筹划过程中，往往是由财务人员全程主导的。在这种情况下，财务人员因没有参与实际经营活动，而对整个税收筹划的工作缺乏一个整体的认识，也往往出现只注重某个税种的规避，而忽略了企业整体税种的要求，而给企业整体利益带来损害。
4.税收筹划的全部成本较难估计
由于税收筹划存在的不确定性较多，再加上税收筹划所要考虑的成本内容较为广泛，而且也存在着诸多不确定性。因此，对企业税收筹划而言，其税收筹划所涉及的全部成本实难为企业所估计到。笔者碰到过一些案例，企业在进行税收筹划过程中，往往较为片面地追求税收节约了多少，而很少将关注重点放在税收的全部成本估计。
5.税收筹划过程中企业部门之间沟通不畅
企业各职能部门因岗位分工、工作职责不同，各部门之间存在局部利益的考虑。一些企业在进行税收筹划时，各职能部门均推脱工作任务，不愿接受或承担税收筹划工作的风险，这就导致了部门之间沟通不畅，使得企业税收筹划在整体衔接上出现缺位或缺失的情况，从而造成税收筹划的涉税风险。
三、企业税收筹划过程中规避涉税风险的措施
1.认真学习税收政策并且准确把握税收政策
笔者认为，企业进行税收筹划的出发点就是需要根据经济发展的趋势和特点，及时把握各项税收政策的变动，全面把握税收政策的原则性和规则性。从某个角度来讲，税收筹划就是利用税收政策与经济发展状况的不断变化，以寻求企业在税收缴纳上的平衡点，从而实现价值最大化的目的。
2.加强与税务机关的沟通，协调好与税务机关的征纳关系
企业应加强与税务部门的联系与沟通，平衡好与税务机关之间的关系，努力适应税务机关的管理，及时寻求税务机关的指导和帮助。同时，企业在与税务机关打交道时，需要树立企业的良好形象，甚至在每一个新规划方案实施前，抱着真诚的态度咨询税务机关以获得其认可和批准，最终实现企业和税务机关的“共同双赢”。
3.大力提高纳税筹划人员及纳税筹划风险管理人员的素质
一方面，企业应做好高素质的税务规划与风险管理人才的引进工作，一位优秀的税收筹划人才可以结合企业的现实需要，设计出最合理的税收筹划方案，帮助企业最大程度地获得利益。另一方面，企业也要做好自己内部税收筹划人员的培训和教育工作，包括税收、会计、金融、商业管理与风险管理等方面的知识，甚至还要培训税收筹划人员的流程管理知识，同时加强税收筹划人员的职业道德教育，从而使企业能够做好科学合理的税收筹划，有效应对税收筹划涉税风险。
4.注意纳税筹划的成本与效益的分析
在设计和制定税收筹划方案时，企业不应只考虑降低税收成本，而忽略其他费用的增加或收入的减少，还应综合考虑税收筹划可以为企业带来的效益。因此，作为税收筹划方案选择的决策者，企业必须遵循成本效益原则，以确保税收筹划目标的实现。
5.加强企业各部门之间的沟通、协作与配合
一方面，纳税筹划风险管理小组应当在企业管理层的组织下，定期与各业务部门进行交流，共享各自掌握的信息并进行讨论，并一协调纳税筹划风险管理与其他领域的管理活动，分享各自的对纳税筹划风险管理以及其他方面风险管理的建议；另一方面，企业应当建立纳税筹划风险管理的责任制，明确各部门和人员的职责，将其风险管理业绩与工资挂钩，以保证纳税筹划风险管理的顺利实施。
参考文献：
[1]李翠杰.企业纳税筹划中的风险问题及应对措施.金融经济，2014.02.
篇9
【关键词】小额贷款公司 涉税风险 节税
一、小额贷款公司的发展状况
2008年我国银监会和中国人民银行联合下发《关于小额贷款公司试点的指导意见》，此后，在相关政策的扶持下，我国小额贷款公司得到了较快的发展机会。截至2014年3月底，全国共成立8127家小额贷款公司，贷款余额累积达到8444亿元。分析小额贷款公司的贷款资金来源可以看出，其主要依靠资本金、捐赠资金、借入资金以及其他资金，值得关注的是，小额贷款公司与其他商业银行最显著的一个不同点就是小额贷款公司不允许存款业务的发生，也就是说“只贷不存”。这种特性也是主要服务于“三农”、个体工商户、城镇居民和小微企业的融资需要，因此无论从贷款形式还是贷款期限方面来看都具有极强的灵活性。
二、小额贷款公司在涉税方面存在的难题
（一）小额贷款公司税务身份的认定――是否属于金融机构
小额贷款公司最早归纳为金融机构范围，是出现在中国人民银行于2009年的《金融机构编码规范》中。这意味着小额贷款公司的金融机构身份已经得到中国人民银行的认同，但这种认同并未使小额贷款公司的身份认定得到实质性的改善。因为，尽管中国人民银行对小额贷款公司金融机构的身份予以认定，但是还没有最终获得银监会的审核通过，也就是目前小额贷款公司在税收优惠政策上还不能以金融机构身份获得政策支持和优惠。
（二）小额贷款公司对优惠政策的享受认定――各地执行标准
对小额贷款公司而言，其对农村地区的贷款并不能统一享受到优惠政策，这是因为全国各地对这一贷款的优惠政策执行情况并不尽相同。尽管国家政策出台了多项优惠政策，但是由于缺少统一部门的管理和监督，全国各地区对小额贷款公司政策执行也是各式各样，比如营业税方面，有的地区对小额贷款公司按5%的税率征收营业税，而有些地区为了吸引小额贷款公司为农村地区放贷而给出了3%的优惠税率予以征收营业税。某地区的税务局就以小额贷款公司3%的营业税征收率编写了一本《稽查案例》的书籍。
（三）小额贷款公司放贷给其他企业后的涉税处理事项――各地处理不一
对于小额贷款公司提供贷款给其他单位的涉税处理事项，也存在相互不一致的情况。
一是印花税的征收问题，一些企业与小额贷款公司签订了借款合同，但是否征收印花税目前还有处理不一致的情况;
二是对于借款利息支出的处理方式，有的企业从小额贷款公司取得借款后，相关利息支出就按照向金融机构借款的利息支出在允许范围内据实税前扣除，而一些企业则将小额贷款公司视为非金融机构，其相关借款利息支出就按照非金融机构的利息支出税前扣除，必要时还要进行纳税调整;
三是对房地产企业而言，其向小额贷款公司借款利息支出涉及到土地增值税的计算，这一处理意见也在各地存在不一致的情况。
三、小额贷款公司涉税税种介绍
营业税和所得税是小额贷款公司涉税的主要税种，其他税种只有在相关业务发生时才会出现，尤其是房产税和土地使用税只有在特殊情况发生时才有可能会涉及到。
（一）营业税
《营业税》的制度对这一税种具体作出了规定：不论是金融机构还是其他单位，只要是将资金贷给他人使用，就发生了贷款行为，那么这一行为是涉及到营业税的事项，具体按“金融保险业”予以征收，税率统一为5%。
（二）企业所得税
而在《企业所得税》及其条例中，对这一税种的规定有如下表述：只要是发生在中华人民共和国境内的，企业和其他组织取得收入的，都应按该年度的应纳税所得税额计算缴纳企业所得税，税率为25%，不同的地区对这一税率有相应的减免权限。比如西部大开发地区符合减免政策的可按15%的税率予以征收企业所得税。
企业所得税的征收方式有查账征收和核定征收，在现已出具的相关文件中，小额贷款公司已明确不能申请为核定征收企业所得税。具体的规定可结合《企业所得税核定征收办法（试行）》和《关于企业所得税核定征收若干问题的通知》得出。换而言之，小额贷款公司只能采取查账征收的方式，并按季度缴纳企业所得税。
（三）其他税种
除了上述两种税种以外，小额贷款公司还有可能涉及到房产税、土地使用税等一些小税种。这个情况可能还需要视各地政府出具的文件政策，比如湖北省人民政府就在2010年颁布了促进小额贷款公司发展的指导意见，指出对一些困难的小额贷款公司在房产税以及土地使用税方面予以一定的减免照顾。而其他相邻省份的湖南省、江西省等却未出具该类政策。
四、A小额贷款公司涉税问题案例分析
（一）A小额贷款公司的基本情况
A小额贷款款有限公司成立于2009年12月31日，工商登记现实该企业注册资金为15000万元，可经营对“三农”的贷款提供、融资担保、金融业务等等。该公司所得税实行查账征收，并不能享受任何税收优惠政策。2014年度，该公司税务申报系统中填报，2013年度企业实现账面营业收入18529139.12元，账面利润总额为9801306.74元。申报营业税为926456.96元，城市维护建设税为44401.67元，教育费附加为48244.05元，印花税92819.46元，企业所得税为2450326.69元。
（二）A小额贷款公司涉税的主要问题
1.营业税：少缴营业税100099.11元。2013年该小额贷款公司账面营业收入为18529139.12元，但是经核查发现该贷款公司将其一笔资金贷款给个体工商户，所收取的利息收入计入了财务费用-利息收入，从而少计收入2001982.24元，因此，其应补缴营业税2001982.24*5%=100099.11元
2.城市维护建设税：少缴6926.13元。由于上述收入的误记，导致2013年度该公司应补缴100099.11元营业税，相应地，其还应补缴城市维护建设税（18529139.12+2001982.24）*5%*5%-44401.67 =6926.13元。
3.教育费附加及地方教育附加：少缴1662.79元。2013年度应申报缴纳营业税1026556.07元，其中：1月份申报缴纳营业税142102.36元，应补缴的教育费附加及地方教育附加为（42102.36×4%+（1026556.07-142102.36）×5%-48244.05=1662.79元。
4.印花税：查补5042.4元。
5.企业所得税：查补21616.95元。检查调增所得额：86467.79元。
五、小额贷款公司在节税筹划时需注意的事项
（一）融资利息的税前扣除问题
在银监会和中国人民银行共同颁布的小贷公司试点指导意见中，小额贷款公司只能向指定的两类银行机构贷入资金，且所贷入的资金不能超过小额贷款公司自身资本金的一半。与此同时，小额贷款公司为此融资所产生的利息费用还不能从税前利润中予以扣除，这样一来，会直接造成小额贷款公司的企业所得税税负较高。
（二）贷款坏账损失的税前扣除问题
财政部、国家税务总局在财税[2009]64号文件中明确规定，国家允许具有贷款业务的企业可以在一定比例范围内提取贷款损失准备，这个贷款损失准备在一定范围内可以允许税前扣除。按照此条例规定，小额贷款公司因经营业务许可中具备从事贷款业务的资格，因此，其可按照一定提取相应的贷款坏账损失，并在所得税前予以扣除。
参考文献
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关键词：两税合并；税收体制；税务风险
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-1894(2008)01-0018-05
一、我国税收体制简介
1 我国近年税收情况 由于我国宏观经济形势不断发展，近年来我国税收增长的幅度均超过了20％以上。现将我国近年来税收增长情况列示如下表：
在上表中，2006年37636亿元税收中增值税为1289亿，2006年我国GDP增长了10.5％，而2006年税收增长是GDP增长的200％，我国税收增长的幅度由此可见一斑。此外值得一提的是2006年查处偷税漏税额有370亿元。
2 我国税制结构 我国现有税收共24种，对纳税人(企业、单位、个人)的税收可分成四大类，计有一次税即流转税如营业税、消费税、城市维护建设税等，二次税即企业所得税与个人所得税、价外税即增值税，费用税即企业计入管理费用的税如印花税、车船牌照税等。
3 现行的税制中国家出台的所得税优惠政策 归纳起来主要有以下几点：
(1)“免”与“减”。即对生产性外商投资企业实行的两免三减半等政策。
(2)低税率政策。即对特定地区直接投资给予优惠税收政策，企业所得税减按15％征收或减按24％征收。
(3)对追加投资项目优惠政策。对追加投资部分所得给予“两免三减半”的优惠。
(4)对能源交通等重要项目投资减按15％(或10％，24％，12％等)征收或给予“五免五减半”的税收优惠。
(5)向我国提供资金和转让技术的税收优惠。即可给予免征所得税或“一免二减半”、“两免三减半”的税收优惠。
(6)对外国投资者并购境内企业股权可享受税法规定优惠。
(7)对西部大开发的税收优惠。
此外，尚有各地地方性出台所得税、营业税、增值税优惠政策，如江苏省某开发区对新办外商投资企业所得税在“两免三减半”基础上，第3年至第5年由开发区财政补贴相当于企业当年缴纳所得税开发区财政实际留成部分的100％，6～10年补贴开发区财政实际留成部分的50％，企业收回投资以前补贴实际留成部分的30％。在营业税方面，对外资企业在10年以上，当年交纳营业税5万元以上，自生产经营之日起，前2年由开发区财政补贴该企业当年缴纳的营业税开发区财政实际留成的50％，第3年起30％，直至收回投资。在增值税方面，对外商投资企业自生产之曰起，前2年由开发区财政补贴该企业当年实际交纳的增值税开发区财政实际留成部分(12.5)的50％，第3年起30％，直至收回投资。
二、我国税制结构中存在的问题
我国的税制结构存在以下问题：
1 流转税太多 在流转税中无差异的增值税和营业税较多，只要货物流转就要征收，只是税率有差异而已。而有差异消费税较少，起不到限制作用和公平作用。
2 所得税种较少 我国目前只有企业所得税与个人所得税两种，在我国的所得税中企业所得税率过高，即对“做蛋糕”的征高税，而个人所得税率过低，即对“吃蛋糕”的征低税，从某种层面上来看极大地影响了企业生产积极性。德国个人所得税在社会生活中占有重要地位，个人交税占税收收入的45％。而我国个人所得税年收入在12万元以上税率为45％，但我国个人多数年收入在10万元以下，税率多数在10％以下。
3 财产税如遗产税，物业税等过少或尚未开征，起不到调节作用，影响个人创造性 而一些西方国家对财产征收税种繁多，包括如净资产税，市政贸易所得税、不动产交易税、遗产税等不动产税的开征。
4 征收成本高 主要是因官本位、企业偷税漏税、避税等引起，但其中尤以无效成本高无益于税收规范及税收公平。我国众多的收费部门与收税部门衍生出庞大的分支机构与膨胀的税收人员。外资企业偷税避税问题严重、导致内资企业也采取偷税避税措施，导致征税成本上升。德国实行“一套机构、两班人马”的征管模式，德国税收的征收管理由各州的财政总局负责(内设联邦管理局与州管理局)局长由联邦及州协商任命，局长既是联邦政府官员又是州政府官员(其工资由两级政府各出50％)，该征管模式在西方十分独特，既可加强各级政府间业务协调，提高效率，又可避免机构臃肿，降低了征收成本。
5 “费制”厚度无人能及 我国目前除了各种税收之外，尚有工商、质监、城管、交通运输管理、医药管理等部门都在收费，种种收费多达200多项。再加上防洪保安基金等基金，进一步加重了企业的负担。
6 税收部门的征管模式“死板”和“僵化” 由于征管部门能力及征收成本原因，所以征管部门置复杂多变的情况不顾，而将复杂情况“一刀切”简单化处理，将征管便利留给自己，将成本和负担乃至损失甩给企业。
三、从中外收比较分析说明我国为什么要进行所得税改革
自2000年开始，美国杂志《福布斯》“全球税务负担痛苦指数”后，中国的排名一路上扬，以至现已荣登“探花”宝座，称：中国税负排名全球第三。根据我国企业所得税33％，个人所得税(最高)45％，公司缴纳社保金44.5％，个人缴纳社保金20.5％，消费税17％，再加上较小的财富税，得出指数为160。
2007年世界银行与普华永道联合公布了一份全球纳税成本的调查报告：“中国每年872小时的纳税时间(增值税一年交12次计384小时、社会保险和住房基金288小时、企业所得税200小时)、每年交税48次(增值税12次、土地使用税1次、财产税1次、印花税2次、教育税13次)，47项需纳的税种、77.1％的总税率”，在175个受调查的国家(地区)中，纳税成本高居第8位。
以上报告尽管在数据选择渠道、计算方法、观测角度尚可商榷，如我国并非47项税而是24项，但我国还有工商、质监、城管、交通运输管理、医药食品管理等收费多达200多项，2005年全国行政收费居然高达4000多亿元。我国收费规模偏大、行为不规范、越权立项、无证收费、收费不公示、任意扩大收费范围、随意提高收费标准、搭车收费、坐收坐支、只收费不服务、收费缺乏监管等，一直是我国行政收费存在的主要问题，也因此造成了我国税费上升的
一个主要原因。另外，还有各种基金如防洪保安基金、人民教育基金、残疾人保险基金等等，所以我国税收成本一路走高确是不争事实。
全世界159个实行所得税的国家(地区)平均税率为28.6％。下面将我国与一些主要国家实行的所得税率列表对比如下：
从上表中可以看出，我国与这些国家相比名义税率就比较高，再加上我国所得税制度本身所存在的问题，如在成本扣除上限制太多、折旧率过低、工资不能在税前全部扣除等因素，我国的实际税率则更高。目前德、法、美等国家纷纷提出减税举措，究其原因主要是通过减税来提高本国企业竞争力，来刺激本国的需求和扩大投资，当然，这些国家推出减税措施还有其减税理论更新要求。所以，过高的企业所得税率不利于提高我国利用外资的质量与水平，不利于我国对高新技术、节能环保技术的采用，不利于我国发挥税收的调节作用、不利于引导我国经济增长模式向集约型转变及推动产业结构的优化升级。
四、从我国的内资企业与外资企业税负比较分析，说明我国为什么要进行所得税改革
截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21.12％。当前，我国经济社会情况发生了很大变化，社会主义市场经济体制初步建立。加入WTO后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，继续采取内资、外资企业不同的税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求：主要是现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题，我国内资企业目前名义税率为33％，而外资企业由于享受税收优惠(已经16年)，名义平均税负为15％，实际平均税负只有11％。由于中外企业税负不一，导致我国每年向外企少收2000亿税收。再加上对外资等企业出口退税，估计每年至少有3000亿税源让利给了外企及外部消费者。为此，内资企业税负过高不利于公平竞争。再加上外企偷税避税问题严重，导致内资企业也采取偷税避税，使我国税收成本大大上升。
五、我国“两税合并”统一税率25％政策出台对企业影响分析
十届人大常委会五次会议高票通过企业所得税法，拟定25％统一税率(小型微利企业20％税率)，这部法律的通过，表明我国对企业所得税实行了“四个统一”(统一所得税法、统一所得税率、统一税前扣除办法和标准、统一优惠政策)。我国两税合并政策出台对企业影响从宏观层面上看将有利于发挥税收调控作用，引导我国经济增长方式向集约型转变，推动我国产业结构的优化升级。企业研发费用按实际发生额的150％扣除，研究开发费税前加计扣除优惠，将促使企业加大研发投入，加大自主创新力度、增加竞争力。此外，对创业投资、小企业实行税收优惠，对符合条件的小型微利企业实行15％的优惠税率，扩大对创业投资企业的税收优惠，对投资环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠，同时，新税法保留了对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性政策，这将会促进经济发展。新税法还要求关联方交易各方支出分摊、定价有监控，并赋予企业提供合法交易证明材料义务，加大了对利用关联方交易偷漏税收的防范及其利用关联方交易偷漏税的风险和成本。但不可否认的是两税合并将对老国企及东部企业有利，而对西部企业将带来激烈竞争。
两税合并从微观层面上对外资企业来说税负将有上升，当然，外资企业凡是享受15％和24％等低税率优惠的老企业，可有3～5年过渡期，逐步过渡到25％的税率。2006年苏州对370家外企调查，大部分企业认为对经营有影响，使经营成本上升。9％企业可能改变投资方向，1％企业可能撤资。此外，对外商投资企业的优惠政策将从“区域优惠”转为“产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步”。这意味着将取消外资企业超国民待遇，我国吸引外资模式发生根本变化。相关人士表示：投资者需重新评估对中国业务策略及业务模式、投资结构、投资地点和融资模式。许多微利外企或到亚洲东南亚一些发展中国家建厂，以降低在中国风险。或在中国中西部投资(台商有1/3投资在苏现正向苏中、苏北的扬州、淮安等延伸)；或平行投资(迁厂到经济特区)；或将现有产业与高新产业合并；或直接产业升级搭上高新产业税收优惠政策；或投资于长三角的弱项(如香港的现代服务业、澳门休闲产业)，两税合并将使长三角不少在外资本回归，除了能弥补部分税收外，究竟将产生何种影响尚须拭目以待。新税法实施后，由于实行了总分机构汇总纳税，可能会带来部分地区税源转移问题，对税源移出地财政有一定影响。
同时还值得一提的是，新所得税法与新会计准中所规定的所得税会计有很大的不同，新准则与现行企业制度关于所得税的确认和计量的会计理念完全不同。会计理念从利润表观念转为资产负债表观念。所谓利润表观念，即企业计交所得税额时应先计算出利润总额，然后再将利润总额调整成应纳所得税额，再将应纳所得税额乘上适用税率得出应纳所得税额。而所谓资产负债表观念是通过重置成本会计(或定期对期末资产估价)求得期内资产净增量后，再将期内资产净增量乘以适用所得税率得出应纳所得税额。这其中还涉及到公允价值的确定与应用问题，而本次两税合并文件中明确了企业所得税的应税所得范围。上列新税法与新会计准则两者如何协调统一，还有待于国家有关细则的进一步出台。此外，本次两税合并有关文件中还将收入总额界定为“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”，同时，草案对“不征税收入”也做了明确规定，即财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。同时还将国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等，规定为“免税收入”。在企业费用扣除和资产的税务处理方面，目前内资、外资企业所得税在成本费用等扣除方面规定不尽一致，比如：内资企业所得税实行计税工资制度，外资企业所得税实行据实扣除制度。草案统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，规定了公益性捐赠支出扣除的标准，明确了不得扣除的支出范围。同时，对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除做了统一规范。