税源控管论文范文
时间：2023-03-25 13:20:38
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篇1
本文作者：付亚荣李冬青付丽霞作者单位：中国石油华北油田
基础研究（学科分类：采油采气工程其他学科）。团队创新建立不同物性原油流变模型Binghum本构方程，揭示了影响原油低温脱水的因素，在系统回答影响原油低温脱水关键理论问题的基础上，提出了不同原油脱水低温破乳剂的研究方向。
以中间基原油低温破乳剂研究为例进行说明。中间基原油Binghum流体的流变模式为τ=87.31－0.102γ。根据原油的本构方程和“改头、交联、复配”思路，研发出冀中南部中间基原油低温脱水破乳剂及其制备方法，由此实现了现场节能减排。团队经过大量调查研究后发现，苯酚、四乙烯五胺、甲醛在同一体系中能形成具有互补性、优势性、高活性的破乳剂“头”——以甲苯封口、由酚醛、胺醛、酚胺树酯混合而成。并打破常规束缚制备破乳剂干剂，将氢氧化钠作为催化剂使中间体与环氧丙烷、环氧乙烷聚合，环氧氯丙烷封口，从而提高聚醚的活性。此外，团队创建了正交试验复配现场破乳剂的生产模式。通过正交试验确定合成低温破乳剂CDKT－HB04的起始剂、催化剂等指标（见表2）。通常，需要考察的指标包括在45℃温度并持续90分钟状态下得到的脱水率，以及污水水质与界面。团队围绕影响合成的7个因素，按照具体情况分别选出考察、比较的条件：（1）因素A（起始剂类型）：第一位级（水平）A1＝酚醛、胺醛、酚胺树酯混合类，第二位级A2＝多乙烯多胺类；（2）因素B（催化剂类型）：第一位级（水平）A1＝氢氧化钾，第二位级A2＝氢氧化钠；（3）因素C（PO、EO的接链顺序）：第一位级（水平）A1＝PO—EO，第二位级A2＝EO—PO；（4）因素D（封口剂类型）：第一位级（水平）A1＝环氧氯丙烷，第二位级A2＝醋酸；（5）因素E（反应温度）：第一位级（水平）A1＝120±5℃，第二位级A2＝125±5℃；（6）因素F（反应压力）：第一位级（水平）A1＝0.15MPa～0.30MPa，第二位级A2＝0.20MPa～0.40MPa；（7）因素G（反应时间）：第一位级（水平）A1＝1～2小时，第二位级A2＝2～3小时。对于合成的CDKT－HB04，需要考察脱水率（40℃或45℃、90分钟）、污水水质与界面。通过8次试验的合成结果，团队直接观察发现A1B2C2D2E2F2G1合成条件较好；通过计算极差数据观察发现A1B1C2D1E2F1G1合成条件较好。为掌握造成污水水质清、界面不齐的原因，团队在此基础上进行了第二批正交试验。在分析污水水质界面的影响因素后，挑选出3个因素及其相应位级实施正交试验。选定的因素分别为：（1）起始剂类型，位级A1为四乙烯五胺、位级A2为酚醛树酯；（2）封口剂类型，位级B1是环氧氯丙烷、位级B2是甲苯二异氢酸酯；（3）PO与EO接链顺序，位级C1为PO—EO、C2为EO—PO。通过试验发现，第一次试验所得到的两个合成组合，其效果一致（见表3）。冀中南部某油田属中间基原油，脱水温度65℃～70℃，每年升温需要消耗大量自用燃油（不含水原油）。团队依照“改头、交联、复配”方式，研制出高效、适合中间基原油的低温脱水破乳剂；并根据制定的合成路线，在室内复配合成了36个低温原油破乳剂样品，用车城油田中间基原油按SY-5281对合成样品进行脱水性能评价。针对筛选出的10个具有较高脱水率和较快脱水速率的单剂，进行单剂之间1:1总加量200mg/L的二元复配，试验温度为45℃。得到两种复配破乳剂脱水率比剂提高幅度超过8.5个百分点。团队将脱水率、水质作为评价指标，对温度、破乳剂加量、复配比例3个因素各取5个水平（温度40℃～44℃，总加量分别为100、150、200、250、300mg/L，复配质量比分别为3:1、2:1、1:1、1:2、1:3）进行正交试验。结果表明，3个因素中影响脱水率的极差不同：温度对脱水率极差影响小于2.5个百分点、复配比对脱水率极差影响最小，破乳剂的加量由100mg/L增为300mg/L时，脱水率曲线在200mg/L处出现拐点；复配比为1:2或2:1时，复配双剂的效果最好。因此，应用复配比为1:2或2:1双剂复配的破乳剂，在现场温度为40℃～44℃且实际加量为室内试验的1/2～2/3时，中间基原油脱水可满足生产需要。破乳剂成品则要求室内试验加药量在200mg/L、脱水温度为45℃时，90分钟的绝对脱水率最低达到93.5%，水质清、界面齐才能满足现场生产要求。因此，应利用控制图检验破乳剂的质量特性。绝对脱水率作为需要研究的重要质量特性，通过控制图加以控制。由于需控制的绝对脱水率是计量特性值，因此选用X-R控制图。以5个时段为一个样本，样本容量n=5，每小时取1个样本；收集25个样本数据（样本数k=25），按照观测顺序予以记录（见表4）。从表4可知，各样本平均值的平均值X=95.8384，样本极差平均值R=1.476。X图：中心线CL＝X=95.8384，UCL＝X+A2R，A2为随样本容量（n）而变化的系数。当n=5时通过查表得到A2＝0.577，则UCL=95.8384+0.577×1.476=96.69，LCL=95.8384-0.577×1.476=94.9867R图：中心线CL=R=1.476，UCL=D4R=2.115×1.476=3.12174，LCL=D3R；当n=5时D3为负数，因此LCL为0。按照判稳准则观测X-R控制图，连续25个点其界外点数（d）为0、过程的变异度与均值处稳定状态，说明破乳剂生产过程稳定、可满足生产需要。由于X=95.8384与容差中心M＝95.00不重合，因此对出现偏移的过程能力指数（Cpk）进行计算：Cp＝(Tu-Tl)÷6δ=1.76，K=｜M-u│T/2＝0.5589，Cpk＝（1-K）Cp=0.7763；统计控制状态下Cp=1.76＞1，由于u与M偏离，故Cpk＜1。根据对破乳剂的质量要求，当前的统计过程状态满足设计、工艺和现场生产要求。2007年5月起在冀中南部油田联合站应用时，原油脱水温度在40℃～45℃，低温破乳剂加量为50mg/L～80mg/L时，脱后原油含水小于0.2%、污水含油小于150mg/L，达到了原油外输标准，脱后污水中含油量达标。
石蜡基原油低温脱水破乳剂。团队以利用顶替学、胶溶学理论为依据，创建冀中南部石蜡基原油低温脱水破乳剂的生产方法，应用于现场并实现了重大突破。利用FC—N01碳氟表面活性剂能与所有溶剂互溶的优越性能及超低界面张力的特性，将脱水速度快、脱水率高、低温脱水性能好的多胺类聚氧丙烯聚氧乙烯醚AE8051，与具有乳化降黏、油污重垢清洗功能的聚醚多元醇型SAA和高黏稠油的破乳脱水脱盐剂聚氧乙烯聚氧丙烯丙二醇醚BP28，以甲醇和水为溶剂进行复配，突破了冀中南部石蜡基原油低温脱水的难题。2007年3月起在冀中南部油田的联合站应用，原油脱水温度为35℃～40℃、低温破乳剂加量在50g/L～80mg/L时，脱后的原油含水小于0.2%、污水含油小于100mg/L，达到了原油外输标准。脱后污水中含油量达标。
烷基原油低温脱水破乳剂。团队建立描述冀中南部环烷基原油特性的本构方程，找到其低温脱水的机理以及现场失稳的条件，提出了以含有松香胺的多胺类聚醚、烷基酚醛类聚醚、多亚乙烯多胺聚醚的复配路线。借助FC—N01碳氟表面活性剂的优良特性，以甲醇和水为溶剂，将含有松香胺成分的多胺聚醚，具有较强低温脱水、脱盐能力的烷基酚醛树脂聚醚和高黏稠油的破乳脱水脱盐剂多亚乙烯多胺聚醚进行复配，由此得到了冀中南部环烷基原油低温脱水的方法。环烷基原油即常说的稠油，其特点是黏度大、胶质含量高。稠油破乳一直是破乳剂研究的热点问题。提高脱水温度是满足破乳脱水必要条件(一般为60℃～65℃)；同时，为了提高原油采收率，常采用表面活性剂驱、聚合物驱、三元复合驱等方法；采出液多为O/W/O或W/O/W型乳状液，且含有一定量的泥砂。这些都需要提高脱水温度、延长脱水时间以满足破乳脱水的需要，由此造成大量的热能损失，也给系统带来了巨大的运行负荷，影响系统的安全运行。根据冀中南部环烷基原油的物性特征及本构方程，团队关于破乳剂的研制技术思路是将含有松香胺的多胺类聚醚、烷基酚醛类聚醚、多亚乙烯多胺聚醚进行复配。通过正交试验，团队确定了适合冀中南部环烷基原油低温破乳剂的基础配方，其原料组分重量比为：多胺类聚氧丙烯聚氧乙烯醚10%～15%，烷基酚醛树脂聚氧丙烯聚氧乙烯醚30%～40%，多亚乙烯多胺聚氧丙烯聚氧乙烯醚10%～15%；FC—N01氟碳表面活性剂0.05%～0.2%；甲醇20%～25%，水15%～22%。在具体操作上，团队将多亚乙烯多胺聚氧丙烯聚氧乙烯醚、多胺类聚氧丙烯聚氧乙烯醚、FC—N01氟碳表面活性剂、烷基酚醛树脂聚氧丙烯聚氧乙烯醚4种原料，按比例加入搪瓷反应釜；缓慢升温至70℃～75℃，不断搅拌并加入甲醇；在继续搅拌30分钟后停止加热，边搅拌边冷却至常温。之后按比例加入水并同时搅拌，搅拌20分钟后出料，得到冀中南部环烷基原油采出液脱水低温破乳剂。2007年7月起在冀中南部油田的联合站得到应用，原油脱水温度在40℃～45℃、低温破乳剂的加量为50mg/L～80mg/L时，脱后的原油含水小于0.2%、污水含油小于120mg/L，达到了原油外输标准。
篇2
论文关键词：城市供水管网漏损
水是一种自然资源，生命之源。但它并非取之不竭，用之不尽。城市供水系统是市政管网的重要组成部分，属城市基础设施，管网的维护，管理水平的高低，不仅影响供水企业的经济效益和社会效益，同时也影响到城市正常工业生产和市民生活。因此，采取有效措施，来减少和避免管网漏损是城市供水企业需要解决的一个永恒课题。在这里, 笔者也就此谈几点自己的粗浅看法。
一、造成供水管网渗漏的原因
造成供水管网漏损的原因很多，各地的情况不尽相同，引起渗漏的原因也较为复杂。就淳安千岛湖城区而言，渗漏的主要原因有以下几个方面:
1、管材质量性能有缺陷
淳安千岛湖城区管网始建于1962年，现有管网中，2000年以前安装的管道基本上是铸铁管、水泥管、镀锌管。近年来，新型供水管道材料层出不穷，并陆续得到了应用。但限于城市供水的特殊性，供水管网的更新改造只能分期分批推进，不可能一步到位，因而其中老旧管道仍占相当大的比例。此前应用的管材自身都存在一定的性能缺陷，即使未超过其使用寿命，安装不当也会带来跑、冒、滴、漏等诸多问题:
① 铸铁管：管径通常应用DN（100－600）mm之间，淳安千岛湖城区上世纪90年代以前水利论文水利工程论文，采用石棉水泥接口，膨胀水泥接口，这类接口属刚性接口，在使用一定年限后该接口易受气候、地形变化而发生变形或破损。此类接口有热脆性，受拉应力影响，一旦外力作用不均匀，就可能导致环向纵向断裂，造成漏水。
② 水泥管：多用于管径DN200mm以上的管线，其自重较大，接头一般采用橡胶圈柔性接口。存在的隐患主要是：如果基础处理失当，因地面的不均匀沉降造成管道下沉，移位而渗漏，甚至因钢筋抗拉强度降低而造成管身环向裂缝导致爆管；另外橡胶圈易老化变形，水压过高时也易冲出。
③ 镀锌管：冷热镀锌管，一般应用于DN100mm以下的小口径水管，采用丝口连接，现供水行业已禁止使用。因如防腐处理不到位，使用中易氧化、锈蚀。另外，接口丝口镀层受损，很容易日久锈空，特别是冷镀锌管，锈蚀程度更为严重，易引发接口管箍断裂及管壁锈蚀剥落穿孔造成漏水。
④ 阀门: 因锈蚀、磨损而关不紧，闸阀的主要问题是密封性能差, 蝶阀的主要问题是转动机构可靠性差, 密封圈老化导致关闭不严,易拦截脏物、承阻大，易被脏物卡住而关闭不严。
2、施工安装质量不高
供水管网是地下隐蔽设施，主要管线深埋于地下，如果施工安装时没有严格按规范操作，即使出现了质量问题，短期内也不容易暴露，所以这是安装管道时应注意的事项。
① 管线施工选址不当。主要表现在支管施工时，受窄小街巷的施工环境、小区地形限制，为降低作业难度因陋就简，将管道沿路边沟渠敷设，这样一方面管内壁受管道内余氯腐蚀会逐渐变薄，管外壁受地面积水或地下污水的侵蚀，易形成大面积的锈蚀层，抗压能力降低，而造成漏损。另一方面管线一旦发生渗漏将直接进入沟渠，难以及时发现，于是图一时之便，留无穷之患。
② 施工前对管材质检不够重视。无论是砼管还是金属管，在进入施工场地前经过多次搬运和装卸，很容易受损（如铸铁管易产生裂缝，防腐层不完整，水泥管易产生碰撞而断裂和接头破损）论文的格式。在实际施工安装过程中，施工人员很少对管节进行探伤筛选, 使新铺设或改建的管线存在漏损隐患。
③ 施工时规范操作不到位。管道施工时未能严格按规范操作。此一 ; 安装前未检查胶圈接口, 接口的承插部位没到位, 借转角度过大及未进行必要的打磨和清洗。此二; 石棉、膨胀水泥接口填料塞得不均匀水利论文水利工程论文，敲打填料不密实，没有进行湿养护等。此三：基础加固处理不到位，回填层未夯实，管道弯头、三通、变径、堵板等部位未采用砼加固等。
3、城市规划设计不够完善
随着城市用水量的快速增加和城市面积的逐步扩大，相应地提高对城市供水的要求，同时也暴露出城市管网规划设计方面存在不足之处。
① 对城市发展的速度预测不够。加上受资金等客观的制约，城市管网的规划设计缺少前瞻性，管道设计配置口径只考虑了当时的用水规模。如用户增多，用水量增多，就存在压力不够，要增大供水压力，管道内流速过快就容易产生爆管等现象。
② 排气阀设置不够。供水管道是有压管道，而在管网设计时通常只考虑在地形峰点设置排气阀，有的甚至没有设置排气阀，如停水或管网抢修通水后, 在管道内产生气流，很容易爆管。
4、淳安千岛湖城区属新建城市，回填区块多，基础沉降现象严重。管道渗漏有以下几点原因。
① 千岛湖城区，地处山区，城市的扩建大多是挖山填湖，回填区的基础不均匀容易沉降，引起管道断裂或接口漏水的现象较多。
② 千岛湖城区近年来市政工程较多，范围又广，如排污水、电力、电信、移动、联通等都需要开挖路面，容易造成不同程度土层不均匀下沉，因此不断产生管道断裂和爆管。
③ 市政施工、建筑业、车辆人为造成管网破损、爆管、渗漏也是主要因素。据统计，近年来淳安千岛湖城区人为造成管网漏水，占渗漏事故的三成以上。
二、减少城市供水管网漏损率的技术控制的几项措施
围绕管网漏损控制，供水企业也想了很多办法，但漏损率仍居高难下。结合千岛湖城区供水企业当前的实际来看，笔者认为，控制管网漏损可以从以下几个方面来着手：
1、因地制宜，合理选择应用新型环保管道材料
为了提高供水安全性，防止管道内水质出现二次污染，在新建或改建管网时应尽量选择新型环保管材，目前市场新型管材较多。如：球墨铸铁管、钢塑管、塑料管等。这些管材的性能都有了较大改善和提高，可根据当地实际情况来选用。近几年来，淳安千岛湖城区选用的管材如下：
① 球墨铸铁管：管径≥100mm以上，选用新兴牌球墨铸铁管，该管材外壁喷锌，内衬水泥沙浆、保障水质、降低应力，提高了强度和延展性能，耐冲击，耐腐蚀，密封性能好，并且由原来的刚性接口水利论文水利工程论文，改为现在的柔性接口。以上是目前最佳选用管材。
② 钢塑复合管：管径≤100mm以下，选用金洲牌钢塑复合管，该管材内衬采用食用性聚乙烯、内壁光滑、摩擦系数小、流速快，不易积聚水垢，防止了二次污染，有良好的抗腐蚀性能，延长管道使用寿命，对冲击、弯曲、压力及强度具有很强的承受力等优点。
③ 阀门: 建议尽可能采用闸阀，选用质量较好的铜杆或不锈钢杆闸阀。并有计划定期进行管网阀门巡检。
2、严把管道施工质量关
严格按照管道安装规范，把好施工质量关，是城市供水系统的重要环节和关键。所以在管道施工中，笔者认为应注意以下几个关键方面：
① 合理选择支管线，对窄小街巷应尽量避开沟渠。
② 切实做好安装前管材质检。如球墨铸铁管要做到：一看、二敲、三听，在管节下沟前，看是否有明显的裂损，用小锤轻击，是否有沙眼，轻敲后，听是否有细小裂缝的杂音。
③严格按施工规范操作要求。如球墨铸铁管，在管节连接时，应检查橡胶圈是否完好无损，承插口必须清洗、刷剂，切割段插口必须打磨，胶圈一定要进入密封槽内，接口承插必须到位，借转角度适当，弯头、三通、变径、堵板处必须用砼加固。
④ 管沟基础处理：应严格按管道安装规范要求，保证沟槽基础平整，对软基回填土，应分层夯实，夯实度达到95%以上。
⑤ 管沟回填：禁止使用机械野蛮回填，应按规范要求，沟槽回填从管底基础部位开始到管顶以上0.7m范围内，必须用人工回填；管顶0.7m以上部位，可用机械从管道轴线两侧同时回填夯实，每层回填高度不大于0.2m，管顶以上0.4m范围内不得用夯实机夯实。
⑥ 做好竣工验收资料，严格按规范进行竣工验收，通水前应对管道进行试水、试压、消毒等工作。同时做好管道施工资料的存档备案，方便以后维护维修。
3、逐步实现供水管网的合理规划和科学管理
城市供水管网的合理规划和科学管理，是供水系统一个关键的战略方针。做好了才能保证城市稳步发展和人民生活的需要。
① 城市管网合理的规划，应适应城市发展的需要，管网的总体布局应满足现状用水的要求，也要充分考虑未来的需求。
② 淳安千岛湖城区，山区地形复杂，每条主干管道峰点水利论文水利工程论文，必须设置排气阀。
③ 千岛湖城区，从2005年开始，已结合市政道路改造，有计划地对管网中的陈旧老化和劣质管材的管道进行更新改造。
④ 建立一支技术高、素质好、业务能力强的管网管理队伍。
4、加强提高检漏技术水平
随着城市路面硬化率的提高，管道漏点越来越不易发现，因此在完善日常巡检维护和发动市民报漏等被动检漏方式的同时，应积极开展多种技术手段和主动检漏，来提高检漏的准确率。目前千岛湖城区采用的检漏方法有以下几种。
① 听漏棒：工具简单，投入少，携带方便，灵敏度高，效果好，且不受环境限制等优点，适用于道路下的管道论文的格式。
② HG-10AII探测器：采用先进的探头，采集声波的方向性强，最大程度避免了来自空中的噪音干扰，充分考虑到仪器大部分于夜间使用的特点。具有较高的灵敏度和放大倍数，对地下管道漏点音量大小，采用以表头指标为主，耳机听为辅的方法，有利于操作人员辨别漏水音，判定漏点。
③ 区域检漏法：通过测定某个区域深夜瞬时最低进水量来判断是否漏水，适用于地形复杂的埋深区域，检漏前关闭区域内管段阀门。对比关闭前后的流量，若关闭后旁通流量明显减少则存在漏水可能，但需保证进水阀门性能良好。
④ 区域装表法：对某小区进水管道安装总表。抄表员在固定的日期抄录该区域内用户分表和总表之间的计量差进行检漏。
⑤ GPRS测压系统：淳安千岛湖镇2005年7月新建水厂日供水量5万吨，投资约20万，建立GPRS测压系统，供7个测压点，在中控室测压系统随时能反映管网测压点的流量、压力及爆管情况。
5、加大供水管网巡查检漏力度，把漏损率降至最低点，提高企业的经济效益和社会效益
巡查检漏是管网管理中一项重要的日常工作。通过管网专业技术人员主动巡查供水管线，能及时发现漏点以及可能存在的问题，并采取有效措施迅速加以解决，以消除管网运行中的潜在隐患。把漏损率降至最低点。
①为了加强供水管网区域化巡查，自来水公司05年专门成立一支精干管网巡查检漏抢修队伍，每两人一组，负责巡查各自的区域。一是、对管网的暗漏进行排查。二是、对有违章擅自接水的单位或个人，依据城市供水条例处罚。三是、对供水管网沿线的施工工程、违章占压等情况与有关单位进行沟通协调，以防发生各种意外。
②对管网突发性暴管和巡查中发现的漏点，由专业管网抢修队抢修，第一时间赶赴现场，首先把漏水管线阀关停，同时快速组织修复、供水，把漏损率降至最低点，保障正常供水水利论文水利工程论文，避免以往高处地形和口径偏细管网地段，缺水、断水或水压不够等现象。
③由于对管网暴管和漏水处能及时修复，及时供水，近几年来，用户来电来信投诉的就少了。
④快速查找供水管网暗漏，节约能源、提高效益。据统计2009间，共查处明暗漏点76处。其中铸铁管16处，占管网漏水量28.4%。水泥管12处，占漏水量22.2%。镀锌管48处，占漏水量49.4%。年减少自来水漏失29.8余万m3，降低了企业的生产成本，提高了效益。
总之，城市供水管网漏损的原因及控制措施，降低漏耗率，保障供水，加强管网的管理是一个系统工程，也是供水行业的一个永恒课题。因此，必须提高供水企业对管网漏损控制重要性的认识，合理规划和科学管理，逐步应用新型环保材料，加大对超期“服役”管网的更新改造力度，广泛采用高科技检漏手段，不断提高供水管网管理的科学技术含量，并提升供水管网管理的整体综合水平，逐步形成严格而完整的漏损控制程序，以实现对管网漏损的有效控制。
修改后的文稿及图片
详细地址:
浙江省.淳安县.千岛湖镇.开发路500号
篇3
论文摘要：从3个方面介绍了太原市国家税务局国际税务管理处推行领导干部管户制度和税收管理员主管协管制度的措施及效益。
推行领导干部管户制度和税收管理员主管协管制度(以下简称“两个制度”)是全面落实税收管理员制度、破解科学管理“三大难题”的重要举措。2008年，太原市国家税务局国际税务管理处立足实际，把握方向，精心组织，在探索中落实，在落实创新，较好地落实了“两个制度”，并取得了初步成效。
第一，分析形势，把握现状，明确思路，找准方向。我处所辖涉外企业345户，注册地遍及6个城区，分布较为分散，区域特征不明显。2005年实行税收管理员制度后，我处根据管户特点，在税源管理上引入了分类管理模式，将纳税人划分为13个行业37个类型，将税收管理员分为5个税源小组．根据管户数量、税源规模，按行业实行分类管理。通过这种管理方式，我们在一定程度上规范了税收管理员工作。
太原市国家税务局的“两个制度”下发后．我处多次组织大家进行学习、讨论，对税收管理员制度的落实情况进行了同顾总结。大家认为，国际处在探索落实税收管理员制度上，以加强税源控管、实现科学管理为目标的方向是清晰的，按行业进行分类管理的方法是正确的，是符合税收管理员制度的要求的，这些都为推行“两个制度”奠定了坚实的基础。但也存在一些制约税收管理深人发展的问题：一是税源管理小组南科室指定，组长和人员的管理尚处摸索巾还未形成科学的管理制度；二是税收管理员管理水平参差不齐，存在执法风险；三是税收管理员零缺位1=作调整不规范，缺位时临时指定或自由组合，具有临时性、不同定性，给税收管理员的考核和责任追究造成困难；四是处领导忙于日常事务，到企业渊研_T作没有J+J制度的形式加以确定，难以达到全面、深入了解企业情况。分析以上情况，我们认为在全处推行“两个制度”是解决以上问题的有效办法．主管、协管共同管户．可以促进学习交流，实现资源共享，有助于提高税收管理员的工作能力，提升税源管理水平；领导干部管户，可以掌握第一手情况，发现问题，及时解决，有利于指导丁作，准确决策。
基于以上的分析和认识，我们确定了在全处推行“两个制度”的工作思路：以继续实行税源分类管理为前提，以明确职责为基础，以加强考核管理为保证，协同推进“两个制度”的落实。
第二，振奋精神，统一思想，精心组织．顺利实施。一是加强思想政治工作，确保“两个制度”顺利推行我处在明确了工作思路以后，进一步深入调查研究，发现一些同志对实行“两个制度”仍存有顾虑。如：主管员的职责基本上与现在的税源小组组长相同，会不会名称变了，内容不变，换汤不换药；现有领导日常事务已很繁忙，实行领导管户，会不会增加一些不必要的工作量；税源管理小组过去实行双人管户，小组长由科长指定，现在实行主管负责制，需要经过考试考核进行选拔，有没有必要如此兴师动众；担心协管员积极性不高，工作干劲不如从前；五考试的难易度不好把握，一部分同志认为应考些应知应会的知识，考得难了，对长期从事税源管理、经验较为丰富的年龄大的同志不利等等。
在摸清大家的思想状况后，我们及时召开动员大会，认真学习市局文件，深刻领会精神实质，引导大家统一思想、达成共识，即：推行领导十部管户和主管协管制度不是缩减现有管理员，让一部分同志“靠边站”，更不是借此机会调整干部岗位，而是让有能力、素质高的同志在管理中发挥更大的作用，成为大家的标杆和榜样。而且主管资格实行两年一聘，成为主管并非一劳永逸，成为协管并非再无机会。人情人理的思想政治工作消除了顾虑，统一了思想，提高了认识，全处税收管理员表现出很高的参与积极性，主动报名踊跃参加主管员的考试选拔，无一人放弃。主管员选拔考试结束后，1名公出差未能参加考试的税收管理员，主动要求单位组织补考。
二是本着公平公正的原则，搞好主管员的选拔工作。主管员资格通过考试和考核相结合的方式确定，按照主管员和协管员l：l的比例在所有税收管理员中择优选拔。税源管理部门正、副职不参与主管员资格的确认，执行领导干部管户制度。为了真正能选拔出德才兼备、业务水平突的主管员，并体现公平公正的原则，我们对主管员资格选拔采取集巾考试、民主测评、工作实绩考核的方式进行。
考试内容涉及政治理论、税收业务、会计知识、法律常识等内容，着重考察税收管理员的综合知识，处领导亲自监考、亲自判卷，力求使主管员考试在公平、公正的原则下进行。民主测评采取全科人员背靠背测评方式进行，主要从政治素质、业务素质、工作交绩、廉政等方面进行测评。工作实绩部分的考核，按照税收管理员“五清一会”的内容要求，依据所管纳税人一定时期的税源管理状况和辖区征管质量考核相天指标进行测评。
经过集中考试、民主测评、工作实绩考核程序，总分存前的5名同志在全处进行公示后经处领导集体研究确定为主管员，未取得主管员资格的税收管理员均为协管员，同时指定两名税源管理科副科长为主管员。正是南于思想重视、方法妥当、组织到位，我们在5月底就按照程序顺利完成了主管员的选拔工作，全处共确定7名主管员，以1名主管员和1名协管员为单位组成7个税源管理小组，并按行业将管户划分到组，各税源管理小组对所辖管户实行共同管理，按照主管协管岗位职责落实税收管理员制度，履行税收管理员职责。
三是明确主管协管和领导十部管户丁作职责，进一步规范税源管理。按照市局《税收管理员制度(试行)》的规定，我处明确了主管协管和领导十部管户工作职责。在税源管理作中，主管员和协管员按各自职责履行所辖管户相应的税源管理职责，主管员负有本税源管理小组税源管理的领导责任．主管员、协管员对分管管户的税源管理工作负有直接管理责任，对共有事项两人负有连带责任。
主管员对纳税人涉税事项调查、纳税评估和日常检金等制度规定需双人上岗的工作进行组织安排。每项具体业务需要双人上岗时，纸质文书南主管员、协管员按管户分别依据相关业务操作规程的要求制作，两人共同签字；需在综合征管软件巾操作的初审事项，由主管员进行．缺位时要进行操作授权。对不需双人上岗的事务性工作和不对分管纳税人实施具体行政行为的日常税源管理事项，按各自管户分别履行税收管理员职责。2名副处长在管户工作中担任主管员，并指定所辖管户所属的税源管理小组主管员或协管员为临时协管员，共同组成临时税源管理小组开展工作。对领导管户的选择，我们确定了3条标准：管户所属行业具有代表性，经济业务具有典型性，税源比重具有重要性。按照标准，我们筛选了4户企业．分别属于农副产品收购、免税农产品、房地产、分支机构四种类型，由每名副处长各管理2户。同时领导干部管户实行按年轮换制，调整管户要与上一批次类型不同。
领导干部管户的工作职责与税收管理员相同，但更侧重于了解和掌握税收管理员制度落实及税源监控情况，把握工作的针对性和实效性，具体指导工作。，职责的清晰划分，避免了主管协管都要管、加重企业负担的问题，也防止了主管协管都不管，造成税源管理漏洞。
四是建立3个配套制度，促进落实，推动发展。为了确保“两个制度”真正落实到位，我们针对运行巾发现的问题，建立了《主管员、协管员AB角零缺位制》《矛盾协调机制》和《领导干部管户考核办法》。针对以前税收管理员缺位时临时指定、捌整不规范的问题，我们规定了主管员、协管员缺位时的补缺方式，按确定的7个税源管理小组实行主管协管推磨式补缺，使补缺工作更加规范、快捷。针对主管协管在办理共有事项时现意见分歧的问题，我们规定双方要在坚持原则的基础上积极协商处理；对不能自行协涮的，南税源管理科长进行协调，科长在听取双方意见后，不以主、协管员身份及管户归属为依据简单划分，而应综合考虑进行协封；科长无法协调的，提交分管处长处理。针对担心领导管户流于形式的问题，我们通过《领导十部管户考核办法》加强考核。领导干部管户工作考核与其他管理员相同，由税源管理科科长按照税收管理员考核办法按月考核、按季打分评价，此外在年终要写关于落实税收管理员制度、履行税收管理员职责以及加强税源管理等方面的工作性测查研究报告，列入对领导十部的特别考核内容。
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论文摘要：面对“收入中心说”给税收管理带来的负面效应、征管质量考核中指标体系不够完善以及纳税中报方式陈旧，税源监控管理弱化，公平原则无法在税务管理中得以体现等问题，如何进一步完善税收考核指标体系，实行专业化环节管理，是税收管理实践中亟待解决的一个课题。
要建立起一个适应信息时代要求，符合“wto”运行规则，具有中国特色的科学、严密、规范、高效的税收管理体系，就必须要淡化税收收入计划任务管理，强化税收管理质量考核，实现信息化支持下的专业化分工、流程化操作、环节化管理，推进依法治税。本文将就如何改进我国税收管理工作作一初步的探讨：
一、完善税收收入任务管理，逐步建立淡出机制
“wto”运行规则，要求税收注重体现一种“公平”与“中性”原则，强化依法行政，淡化税收收人指标考核，正确处理好税收收入计划任务与“依法治税”的关系，可采取以下改进措施：
1．增强税收收入计划的科学性。在确保税收收入计划任务时，要紧密结合经济形势的变化，科学预测税源，改变现行的“基数增长法”，以市场资源的优化配置为原则，根据税收收入的增长与gdp增长的相关关系，将gdp指标作参考，运用弹性系数法和税收负担率法，来科学合理地编制税收计划指标。
2．改变现行税收计划考核办法，实现税收计划数量考核逐步向税收征管质量考核的转变，把是否依法治税作为一项主要的考核内容。
3．避免税收任务下达时的层层加码，国家在下达税收计划任务时，应考虑了各种相关因素，应将其指标作为各级地方政府的参考性的指导性指标，尽量避免地方政府脱离实际，层层加码，造成更多的负效应。
二、健全税收质量考核体系，实行全面质量考核
顺应依法治税和信息时代的要求，现阶段必须健全和完善税收征管质量考核，实行全面质量管理，主要应采取以下几点措施：
1．增加考核指标，扩大考核范围，应制定属于税务机关职权范围内，经过主观努力可以达到的考核指标，如：增设“征管档案管理合格率”“执法程序规范率”“执法准确率”，变“税务登记率”为“税务登记准确率”和“未登记处罚率”，改“申报率”考核为“申报准确率”及“未申报处罚率”考核。
2．简化考核办法，细化指标口径，规范指标台帐。要对各考核指标的取数口径进一步细化，并在此基础上进行统一，以体现一致与公平，同时根据各指标的不同，设计统一的标准化考核指标明细台帐，便于考核时的人为操作，提高考核刚性，考核宜采取日常登记台帐，季度生成指标，年度上级检查的办法。
3．提高各类数据采集与考核指标生成的科技含量，逐步形成信息技术条件下有效的考核指标体系，科学的指标考核办法，公平的考核激励机制，制定严格的执法责任追究制度，把征管质量考核与目标责任制考核结合起来。
三、充分利用现代信息技术。推进征管方式改革，实现税收管理的信息化与社会化
目前，我国税收征管方式与国际发达国家相比还较落后，税收征管大多以手工操作为主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、税收流失严重。借鉴国际先进经验，结合我国目前税收管理实际，笔者认为：在我国，应加快应用信息化技术，建立一套功能齐全信息共享的税务管理信息系统，大力探索推行各级征收单位征管数据库的集中，在市(地)范围内建立起集中统一的征管数据库，为税务机关异地征收、纳税人异地申报纳税创造条件，从而便于获取和掌握全面、正确的信息，实现正确决策，提高税收政策实施的水准和质量。同时，在纳税人和税务机关双方，应加快办税和管税手段、方式的改革进程。即与纳税人、金融机构进行了三方计算机联网并通过互联网和电话中继线，在有条件的企业中推行了网上办税并对规模较小、不具备网上办税的企业甚至个体纳税人中推行ic卡申报、软盘申报和电话语音办税等多元化申报方式，使企业和个体户只要上网、通过磁卡或拨打办税电话便完成申报、缴税、政策咨询、涉税举报等项事宜，开展多元化的申报方式，给纳税人办税极大方便，不仅可简化办税程序，降低办税成本，而且使申报审核、税款征收、受理咨询等大量事务性工作，全部由计算机进行处理，减轻了税务人员的工作量，也实现集中征收，极大地提高了税收管理效率。
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论文摘要 2005年3月底，国家税务总局出台了《税收管理员制度（试行）》的文件。同年7月，国税总局局长谢旭人在召开的全国税收征管工作会议上再一次强调了要建立比较完善的税收管理员制度。在新的征管模式下，税收管理员的大力推行，将为完善我国的税收征管体制、强化税源管理有重要作用。本文从税收征管制度的改革出发，通过对税收管理员与税务专管员制度的比较，详细阐述了新时期推行税收管理员制度的重要意义。
税收管理员是基层税务机关分片、分业管理税源的工作人员，其工作职责主要是对各类税源的日常动态监控和细化分析，提出初步性工作意见或建议，为纳税人提供优质高效的纳税服务。实施税收管理员制度是强化税源管理、夯实管理基础、落实管理责任、优化纳税服务的重要举措。
一、我国税收征管体制的历史沿革
从建国到现在，随着社会生产水平的不断发展，同时为了满足税制改革的客观要求，我国的税收征管模式也在不断推进。以现行税法的颁布为界限可将其变革划分为以下两个阶段：
（一）1994年以前税收征管体制的变革
我国自50年代至80年代实行征管于一身的模式，即以税务管理员为核心的管理模式。这种模式的特点是“一人进厂，各税统管，征、管、查合一”。其组织形式表现为征管查由专管员一人负责，按具体情况设置税务工作岗位，税务人员对纳税户进行专责管理。税款征收方式为税务人员上门催款。
20世纪80年代中后期，随着我国经济体制改革的不断深入，原有的征管模式与经济的发展不相适应。为此，国家税务总局在1988-1994年进行了以建立征、管、查分离模式为核心内容的税收征管改革，在税务机关内部实行征管权利的分离和制约，同时实行专业化管理。
（二）1994年以后税收征管体制的改革
1995年，国家税务总局提出了“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新模式，并于1997年在税务系统全面推行。各地税务机关在推行这一模式的过程中，取消了原来专管员管户制度，建立了办税服务厅。加上计算机网络体系在税收征管过程中的广泛运用，我国的税收征管走向了由传统的粗放型管理向现代化、集约化、规范化管理的道路。
以2000年年底召开的全国税务工作会议为重要标志，我国税收征管改革进入了专业化与信息化并存的新的历史时期。在这次会议上，国家税务总局提出了以“科技加管理”的工作方针。随后，国家税务总局在税收征管改革中又再次突出了“强化管理”的要求，
2004年税管改革又提出“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税收改革方向，并在部分地区试行税收管理员制度。这代表了新征管模式下的一种分类管理与服务形式。
二、税收管理员和税务专管员制度的异同分析
新的税收管理员制度既不是税收专管员制度的翻版，也不是对其的全面否定。它是在客观、全面、辩证的分析过去专管员制度的基础上，对其进行继承和发展，在新形势和新条件下赋予其新的内容。
（一）税收管理员和税务专管员制度的相同点
实行税收管理员和税务专管员制度都可以在一定程度上加强税源的管理。这一优势主要表现在以下两个方面。一是监控管理有实效，管理员与企业保持着密切的联系，对企业的生产经营情况、资金流动、财务核算水平等有着直观适时的了解，能够有效的监督各种税收政策的实施。二是分户、分类到人的做法使得税源管理责任明确，落实到人，便于内部管理和责任划分。
（二）税收管理员和税收专管员制度的不同点
1、征纳关系的改善
税务专管员时期的税款征收在很大程度上是一种强制执行的行政行为，税收任务以政府的政策和指令性计划的方式下达。而税收管理员制度下的征收工作却是一种“协作管理”的行为，它建立在纳税人自行申报制度的基础上，不再对纳税人各项涉税事务进行承揽包办，从而划清了征纳双方的责任界限。
2、征管职能的转变
税务专管员集“征管查”三项职能于一身，而税收管理员的职能范围明显收缩。它的定位侧重于管理环节。另外，在税收管理员制度下，法律和一系列的制度保障措施都已经逐步完善，这就避免了专管员制度下权力过于集中，缺乏监督制约现象的再度发生，管理员的权限得到了限制。
3、管理手段的进步
税务专管员的工作主要靠手工完成，实行粗放式管理，效率较低，且管理质量难以保证。而如今，信息化手段使得税收管理员从大量重复性的人工操作中解脱出来，税收管理效率大大提高，税源管理和精细化成为可能，税收执法透明度和税务行政管理的水平也得以提高。另外，在税收管理员制度下，各项征管质量考核指标的建立使得管理质量有了一定的保证。
4、业务素质的提高
税源的急剧扩大和税源状况的复杂性，是专管员制度下的“单兵作战”无法胜任的。现在的税收管理员，不但要掌握相关的税收实体法，对各个税种的征收管理标准有清楚的认识，而且还要按照程序法的要求，约束自身的行政行为，工作要求大大提高。但是，税收管理员制度建立在专业分工、集中管理、信息化和法制化的基础之上，它能有效发挥税务机关的整体优势，应对复杂的税源情势。
三、实施税收管理员制度的意义
（一）加强税源监督管理，防范税收风险
按照属地原则落实分类管理要求，全面建立税收管理员管户责任制度，使得税收管理员对辖区内的税源和管户责任及其权限得以明确。通过税收管理人员及时掌握纳税人各种涉税动态信息，全面掌握纳税人履行纳税义务的情况，把科学化精细化管理落到实处，推动税收管理员对税源的积极管理，采集全面的、动态的一手税源资料，减少了税源漏管的可能性。
税收管理员税源信息共享制度的建立，将税收管理员掌握的各类税源资料按照“一户制”管理的要求纳入管理系统中，实行集中管理，信息共享。这也在一定程度上强化了税源的管理和监控。
另外，税收管理员制度中的纳税评估也是强化税源管理的重要内容和手段。税收管理员作为纳税评估工作的主体，可以最直接的了解分管纳税人的有关情况，并在评估发现问题时进行实地调查，采取对应的措施。这不但可以有效控制税源，还在一定程度上防范了税收风险。
（二）提高纳税服务水平，优化纳税环境
首先，实行税收管理员制度后，对纳税人的服务变得更加直接。税收管理员可以直接下户，或者通过现代化技术手段，对自己的管户进行面对面的宣传、辅导，并对纳税人提出的问题进行直接的收集和反馈，这种直接服务顺畅了双方沟通的渠道，提高了办税效率。
其次，主动服务成为了税务机关对纳税人服务的一大特色。税收管理员制度要求税务机关了解企业的动态，为企业在税收政策上答疑解难，并自觉接受纳税人的监督。由于税源管理更加精细化，客观上要求纳税服务也必须更加细致、周到。这在一定程度上也使税企关系得以融洽。
再次，税收管理员制度使得税收管理员直接面对纳税人，因此，税务机关容易在第一时间获得纳税人情况的第一手资料，并对该纳税人进行有针对性的宣传、辅导，为纳税人提供更具个性化的服务。
最后，税收管理员需要下户了解管户情况，因此，其接触到的人员就不仅仅是办税的财务人员，而是与生产、经营有关的各方面人员，这样税务机关对纳税人的服务面就更广泛了。
三)提高税收征管效率，降低征管成本
实施税收管理员制度使征管质量和效率明显提高。一方面，税收管理员按照规定与纳税人保持制度化的联系，提供专业的纳税服务和指导，帮助纳税人及时准确申报纳税，保证税务管理工作的高效率。另一方面，通过税收管理员的实地调查报告，税务机关能够掌握税源户籍、财务核算、资金周转和流转额等关键的涉税信息，从而提供针对性的、有效的税收管理，充分发挥税收在经济和社会发展中的作用。
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摘要：本文通过介绍茂名市茂南区地方税收重点企业征管现状，总结了地方税收重点企业税收征管特征，分析影响茂名市茂南区地方税收重点企业税收征管质量的因素，提出了提升茂名市重点企业地方税收征管质量的对策。
关键词 ：地方税收；重点企业；征管质量；研究
茂名位于广东省西南部，是中国华南地区最大的石化基地，也是中国南方重要的石化生产出口基地和广东省的能源基地。全市“三高农业”蓬勃发展，荔枝、香蕉、龙眼等“岭南佳果”驰名中外，是“中国最大的水果生产基地”。水产养殖享誉盛名，是“中国罗非鱼之都”。茂名有丰富的旅游资源，最为突出的“中国第一滩”旅游度假区，有“东方夏威夷”的美誉。
茂名地方税收最大的税源是石化加工，其支柱地位越来越明显，地方特色的“三高农业”对地方税收贡献较小，旅游服务业税收收入偏低。因此，培养和发展一批重点地方税收企业，对茂名经济的长远发展和增加地方税收收入有重要的意义。
一、茂名市茂南区地方税收重点企业征管现状
地方税收重点企业，是指投资规模大，营业收入高、实现和缴纳税额占税收收入比重大，能够对当地经济发展产生比较大影响的企业。茂名市茂南区对重点企业的税收征管工作，是地方税务局石化征税科和重点企业税收股两个部门共同管理，他们在征税中为茂名市茂南区地方税收征收工作做出了巨大贡献。
由于地理位置独特，经济发展不平衡，税源状况差异明显，重点企业判定模糊等等诸多原因，使茂名市茂南区重点企业及地方税收征管具有以下特点。
（一）地方税收重点企业规模不断增大，地方税收收入增长快
近年来，随着经济的快速发展，地方税收重点企业队伍在不断发展壮大，企业本身的注册资金、资产、职工人数等各项指标和中小企业差距越来越大，企业实现的收入、利润都有较大幅度的提高，重点企业税收占总税收收入的比重也有加大的趋势。
（二）地方税收重点企业类型较多，税源分布面广
茂名市茂南区重点企业不仅是原油加工及石油制品制造，几乎涵盖建筑安装、房地产类、交通运输、批发零售、烟草批发零售、移动电信服务等各个行业。从下表1 可以看出，2009-2011年按注册类型统计，石油及制品制造类、建筑安装和房地产类税收收入占在总收入的比例分别为62.65%、12.86%、9.62%，居前三位。其他类型的重点企业比较分散，税源分布面较广。
注：滨海新区包含茂南区，滨海新区的地方税收来源主要是茂南区。
（三）地方税收重点企业规模较大，内部结构复杂地方税收重点企业规模较大，有的跨地区、跨行业，以多种所有制度形式并存。企业内部生产、供应、销售机构庞大，组织、经营、管理复杂，并且融资与投资多，资金流动频繁，现金流复杂，尤其是跨国公司和公司集团，内部资金投向境内外，融资也从境内外机构筹资，有的重点企业还包括母公司、分支机构、全资子公司、控股子公司和其他形式控股公司等，管理控制关系非常复杂。
（四）地方税收重点企业关联交易多，税源监控的难度大
重点税收企业关联单位众多，关联交易频繁。从关联企业的类型看，一般情况有母公司与子公司之间的关联交易，同一母公司下的子公司与子公司关联交易；特殊情况下也有公司与材料供应的公司之间的关联交易，公司与其产品销售的公司之间的关联交易；从关联交易的商品来看，既有房屋、设备等大型商品的关联交易，也有一般产品或劳务的关联交易；既有无形资产的转让和使用，又有资金的相互拆借和担保、有价证券的买卖等等，税源认定非常复杂。
（五）地方税收重点企业会计核算健全，财务人员整体素质较高
地方税收重点企业，财务管理的信息化程度较高，纳税意识和维权意识较强，会计制度健全，财务核算规范，大多使用统一、规范的财务核算软件，集中核算程度较高。其中大型集团型企业，因内部机制复杂、相关信息量大、企业经营情况变动较大，又出现涉税环节多样、核算层次多、会计核算、纳税调整更加复杂的特征。财务管理人员一般学历较高，工作经验丰富，有的企业还针对税收工作专设办税机构，配备高级会计师、注册会计师和会计硕士等人员，有的聘请税务专业人士，人员整体素质和水平较高。
（六）地方税收重点企业缴纳城市维护建设税是主要税源
城市维护建设税是企业按照实际缴纳“三税”总额乘以适用税率计算得出的，是税上税。从下表2 可以看出，①2009-2011 年城市维护建设税占地方税收总收入的53.74%，比例超过50%。说明地方税收收入的主要依赖于城市维护建设税。②2009-2011年营业税税收收入远远小于城市维护建设税，说明大部分城市维护建设税是增值税和消费税缴纳的税上税，也就表明茂南区增值税与消费税纳税金额很大，主要原因是原油加工及石油制品制造行业缴纳的增值税和消费税总量较多。
总之，重点企业在新时期所呈现出来涉税新特征，这必然给税务征管带来新要求。第一，由于税源所依存的经济基础和社会环境发生了较大的变化，给传统的税源管理理念以强烈的冲击；第二，企业户数的大量增加，分布的领域分散、规模的急剧膨胀和财务力量的不断增强，对税务基层组织建设和税收管理人员的素质、能力提出严峻的考验；第三，所有制结构的进一步调整、经济成分的重大变化、经济利益的驱动作用，使税收成为各种利益和矛盾的焦点，征纳之间的税收博弈将在更广泛领域和更深层面进一步展开，税收管理的制度设计和策略选择显得尤为重要和紧迫；第四，企业组织体系的集团化趋势、关联交易的频繁出现，使税源的流动性、可变性和隐蔽性更强，税源监控的难度进一步加大，强化重点企业税源管理已成为目前理论和实践的重大课题。
二、影响茂名市茂南区地方税收重点企业税收征管质量的因素分析
目前，影响税收重点企业发展和税收征管质量的因素很多，从征管机关和纳税人的角度来看，主要有以下几个方面：
（一）征管单位对征收管理的理念存误区
在重点企业地方税收征收过程中，征管单位主观上主要存在有以下几方面思想误区或者偏差：
1.在主观上认识不够，没有高度重视，对“应收必收”的基本原则没有深入的理解，致使重点企业税收征管工作落实不力；
2.在思想上对加强重点企业税收管理工作，存在畏难情绪，征收监督管理工作不细致，致使工作出现漏洞；
3.片面的认为地方税收重点企业财务制度健全，申报纳税规范、全面，一般不会少缴税，以先入为主的思想，导致税收征管工作随意，管理弱化给少数纳税人以可乘之机；
4.对重点企业税源管理观念相对落后，对税源的内涵以及如何监管重点税源理解不深、研究不透。入库税收收入作为评判重点税收企业管理质量好坏唯一标准，这种传统的税收监督管理办法，目前已经不再适用，管理能力和专业水平有待实现实质性的提升；
5.对重点企业税收征管安于现状，满足于粗放式管理状态，工作停滞不前、难有起色。
（二）征管单位管理人员缺乏，人员素质参差不齐重点企业税收管理人员不足的现象依然存在，人才的匮乏和素质能力的欠缺严重制约了重点税源管理工作的深化。
1.从事重点税源企业管理人员比例仍然偏低。相对较少的征收管理人员相承担了份额较大的税收管理工作，人少和事多矛盾较突出，制约了管理工作的进一步深化。
2.从事重点税源企业征管人员的素质参差不齐。既懂法律、财务管理和会计知识，又熟悉税收业务和计算机知识的综合性人才相对较少；有的税收管理员缺乏必要的税务和财会专业知识，缺乏基本的管理能力和管理技巧；税收征管人员年龄结构、工作经历、知识结构互补性不强，与重点企业税收征管的科学化、精细化、专业化的要求还有很大差距。
（三）重点企业税源管理机制的缺位
重点企业税收管理尚未建立起常态化的有效管理机制，而机制方面的缺陷正是导致管理缺位、越位和错位的重要原因。如果没有建立起重点企业税源管理的长效机制，就没有从源头上防范税源流失和征税过程中预警税源流失问题；如果对重点企业税收征管进行检查落实情况一系列的机制尚未建立，税源流失问题就没有从更本上得到抑制。
从税款的征收到入库过程中，企业纳税评估分析、税收征管经济性分析、税源监控管理和税务稽查和处罚等，一系列互动机制需要进一步完善；地方税务征管系统内各部门之间的协作和配合还需进一步加强；绩效评估、激励、问责机制存在不足。导致某些征管责任难以落实到部门、岗位和个人；自我约束，未能有效激发税收征管人员内部潜能，不利于税收征管目标的实现。重点企业税源管理机制的缺位，也成为制约税收重点企业税收征管质量提高的一个重要因素。
（四）外部经济环境的影响
征税机关和纳税人之外的环境，对于重点企业税收征管也产生比较大的影响。
1.有的重点企业属于招商引资时引进的集团型企业，引进之初，相关机构承诺给予税收优惠政策，使税务机关征税时处于两难的境地，同时也增加了重点税收征管的难度。
2.国税与地税两个税务系统相互独立，各自按照自己的征管权限、征管税种和征管方式进行征税。对同一重点企业税源的相同涉税信息要分别采集信息，纳税情况进行各自评判，有时候出现的结果相差较大。这样既浪费了大量的人力物力和财力，又在社会上造成了负面影响。
3.公共信息共享方面还不够完善。在《税收征管法》中有规定，工商、金融等部门在税收征管方面有责任和义务，相互之间建立信息共享制度，但在基层实际工作中运行还不够理想，信息共享程度低，协调配合作用发挥不够充分。
4.在社会方面，良好的协税护税配套机制的建立尚需要时日，公民的纳税意识还不够强，偷逃税会受到大众鄙视和社会舆论谴责的社会氛围还未全面形成。
三、提升地方税收重点企业征管质量的对策
（一）提高征管人员素质，重视税务征管人才建设人才是决定税收征收的基础动力，重点企业税收征管工作具有税源规模大，税源分布领域广，企业组织结构复杂，关联交易多等特殊性，征管工作难度相对较大，对征管人员的专业水平要求更高。为了做好税务征管工作，征管单位要重视税务征管的人才建设，可以利用本单位内部培养和从外部引进方法提高队伍专业水平。目前，针对征管人才严重缺乏的问题，需要做好以下几个方面：
首先，充分发挥现有征管人员的作用。可将重点企业分成不同类型，依照依法、求实、高效、规范的原则对税源管理机构也做些适当调整，属于同区域内的重点企业及其主要关联企业尽可能集中管理，节省人力。
其次，优化现有人才资源配置。将现有人员，组成若干个由几人组成的专项税务研究团队，各团队从重点税源企业特点或者从税种中，选择本队研究的项目。再将这些研究团队人员，根据重点税源企业大小，充实到基础税源管理中去，其人员的配置以能够适应管理户数和管理岗位的需要和发挥人才优势为原则。在配备税收征管人员时，需要考虑年龄大小、工作经历、业务操作、专业水平、计算机知识等客观条件，形成一个高水平、高效率的管理能力，为重点税源管理提供组织保障。
最后，提高重点税源管理队伍素质。直接从外部引进懂税务、精通会计、熟悉计算机和外语的人才，是最有效、最直接的方法。但最根本的方式还是内部培养，内部培养的主要方式是大力开展税源管理应用技术培训，采取案例式、教学式、竞赛式等多种形式，重点培训税务管理人员的数据分析处理、纳税评估、计算机应用、税务系统操作和重点税源管理的方法、技巧，及法律方面的业务知识，并注意经常检查督促，不断提高税收管理队伍的整体素质。
（二）明确划分标准，科学界定重点税收企业管理对象
为了解决重点税收企业范围模糊问题，就必须本着从实际出发、因地制宜的原则，科学界定辖区内重点税收企业管理范围。一是数量标准，也就是当企业的经营规模、纳税总额、营业收入、职工人数达到某一数量、金额后，就必须纳入重点税收企业的管理范围；二是对于某些企业虽然没有达到相关的数量标准，但是对未来地方税收有重大影响的企业，也可以纳入重点税收企业进行管理，同样享受到诸多优质的税收服务。
（三）设置专门的专业化重点税源管理机构
随着重点税源企业生产经营和核算的集约化、复杂化，掌握重点税源企业的生产经营状况和涉税需求已成为重点税源专业化管理的重要内容。针对重点税源企业税收收入所占的比重大、监管难等情况，税务部门应科学设置重点税源专业化管理机构，优化人力资源的配置，把具有综合素质高、掌握全面的税收业务知识、专业税收政策和信息化管理技能的复合型年轻税务干部配置到重点税源管理部门，组成重点税源企业专业管理团队，专门探索和研究重点税源专业管理和服务方式、方法，负责实施重点税源的风险内控管理、纳税服务、税收分析、纳税评估等专业管理和服务工作，减少执法的随意性和不规范性，加大专业化和集约化的管理和服务的力度，提高征管质效，有效促进重点税源的纳税遵从，减少税收流失。
（四）创新征管手段，提升对重点企业税源管理水平
积极推行专业化税源管理新模式。一是结合本区域特色，对各类重点税源实行“专业、专类、专人”管理，突出税源管理的针对性；二是构建“塔式”重点税源管理模式。如：对茂南区的重点税源企业实行阶梯式监控，形成区局、分局、税收管理员和前台征管人员四级“塔式”管理，将重点税源层层管好，做到应收尽收，提高税收征管的质量。
（五）建立信息一体化系统，促进信息的多方共享
1.建立重点企业税收征管信息一体化系统。目前，我国设有多级税收管理部门，每一级管理机构都有管理、立法、财政空间，财税部门的设置也比较灵活，每级政府的税务部门又分成国家税务局和地方税务局，由此税务信息的管理就会有一定的障碍。为了使税务信息能共享，应在国家税务总局的税务系统中设立一个信息处理中心，各个地方的国家税局和地方税务局设服务信息站，各个信息站将每天接收的数据都要统一传输到信息处理中心，集中统一使用所有的信息。从根本上解决政出多门、软件不兼容、数据不统一、不共享等问题。
2.明确重点企业信息的获取范围。建立重点企业税收征管信息一体化系统后，各单位按照相关规定的信息项目进行信息录入。在重点企业信息采集的过程中，要做到以下几点：
①全面与重点相结合，既要全面采集相关信息，又要确定采集重点；②动态与静态相结合，先以静态信息为基础，注重收集能全面反映重点税源企业基本信息，包括：企业组织结构、生产流程、财务核算等历史数据信息。在基本的信息收集之后，再以采集动态信息为主，及时采集企业物流和资金流信息，产品及原材料库存信息、关联交易信息，上下游企业间的产业链信息，最新的财务会计信息等；③基本和辅助相结合，基本的信息采集后，还需要关注其他辅助信息，如：有关行业指标，有关媒体上公布的与重点企业有关的信息等；④税务与其他相关结合，税源信息既包括重点税源企业履行纳税义务、办理涉税事宜过程中反映出来的信息，税务机关对企业稽查信息，也包含来自于税务部门和纳税人以外的第三方提供的信息和社会公共信息等；在此基础上建立完整的税源信息电子档案，对同一纳税人税源信息实施集中存储、集约化管理，形成一套完整、灵活、制度化的重点税源企业分户式税源管理档案，实现税源管理信息资料的高度共享。
3.重点企业税收信息一体化系统与企业信用度相结合，提高重点企业纳税人社会信用。当然，信息化只是提高重点企业税收征收管理的重要手段之一，税收管理好坏，最根本、最基础的还是重点企业纳税人诚信纳税的程度。通过税收信息一体化，可促使重点税源企业自觉的提高企业信用。
（六）建立监控指标预警机制，强化数据信息分析应用
在建立和完善信息一体化系统，促进信息的多方共享的基础上，需要对于重点税源企业的相关信息进行分析，运用分析结果来指导和提升税务征管工作水平。
首先，建立一套重点税源税收分析制度。在宏观分析和基础性分析的基础上，从纵向发展趋势分析，如出现突然的税收减少或者增加，应及时查找分析出现异常原因；从横向比较分析，与同行业平均税收缴纳水平或者与纳税情况较好的企业进行比较，查找差距，分析原因，发现税收征管方面存在问题和薄弱环节，及时采取措施解决。
其次，建立税源监控指标预警机制。对不同类型和特点的重点税源企业分别确定不同的税源分析内容和标准，建立重点税源企业指标预警值，定期与同行业、同区域相应的指标比较，如相关指标出现比较大的波动，系统会出现“红字”预警，提醒相关部门分析调查异常发生的原因，及时解决相关问题。
再次，利用税收信息一体化系统，进行税收收入的预测分析。依托相关的数据信息和非数据信息，税收信息和非税收信息，运用定量分析和定性分析，以大量重点税源企业历史资料的分析研究为基础，科学预测重点企业未来某个时期内税收实现及缴纳情况，并动态预测重点企业生产经营变动轨迹和税收发展趋势。
最后，完善数据信息分析方法。借助于信息一体化系统，综合运用因素分析，比较分析，趋势分析等多种分析方法，揭示税源管理发展规律，评判检验税收征管水平，促进重点税源管理工作持续改善。
（七）倡导优质高效纳税服务，提高纳税人遵从意识加强税收政策宣传，倡导优质高效的纳税服务，充分考虑重点企业纳税需要，可以提高纳税人遵从意识，有效提升重点企业的税收征管质量。
1.通过纳税服务增加纳税人的公平感，可以提高税收遵从程度。有效的纳税服务可以提高纳税人的纳税遵从度是毋庸置疑的。公平感由三个维度构成：分配公平、程序公平和互动公平，它不是绝对的公平。从税收征管角度，纳税人认为他们能控制决策的过程（如可以提出自己的证据，有机会表述自己的意见），他们的公平感就会增加；若纳税人能参与税法的制定，能充分表述自己的意见，或者税法制定的过程透明、公平，纳税人会觉得程序公平，从而表现出更多的纳税遵从行为。互动公平，关注的是执行程序中人际处理方式的重要性。在税收征管过程中，税务人员礼貌执法，及时并以恰当的方式把税收信息传递给纳税人，会增加纳税人的互动公平感，从而正向引导其税收遵从行为。若纳税人对政府税收使用情况拥有知情权、监督权等，不仅会增加纳税人的信息公平感，还会增加其程序公平感。在征纳关系中，公平感越强，遵从度越高。从提高纳税人税收遵从的角度，纳税服务的目标是通过最短的时间、最简便的方式、最有效的途径，为纳税人依法纳税创造便利的条件，使纳税人透过优质高效的服务体验，提高对税务部门的信任度和满意度，从而自愿遵从税法，自觉履行纳税义务，促进全社会依法纳税意识的不断提高。
2.降低重点企业纳税人的遵从成本，提高重点企业税收遵从度。税务行政过程既是税务机关依法征税的过程，也是纳税人履行纳税义务的过程。纳税服务水平的高低直接关系到纳税人奉行纳税费用的高低以及奉行纳税费用分配的公平程度，进而影响征税效率。优质的税收信息咨询服务可以帮助重点企业纳税人节省搜集必要的涉税信息的时间成本和非劳务成本；纳税技能服务和纳税环境服务则可以降低重点企业纳税人的心理成本和时间成本；而优质的社会中介服务则可以直接降低重点企业纳税人的货币成本，以及如果他自己办税所可能产生的机会成本。纳税服务虽然增加了征税的成本，但却是降低税收遵从成本、提高税收征管效率的有效途径。为促进重点企业税收遵从，使税收遵从成本得到有效控制，税务部门的纳税服务不能仅强调对大型企业进行个性化服务，而应充分认识到重点企业纳税人十分需要税务部门提供综合的、全面的纳税服务，这也是目前西方发达国家在税收征管别重视纳税服务的原因。
（八）部门协调配合，创建社会各界共同协税、护税的良好环境
重点企业税收征收管理活动政策性强，涉及面广，要做好重点企业税收征管工作必须依靠有关部门及广大群众的积极支持和大力协助，形成以税务部门专业管理为主导，社会各界协税护税为重要补充的模式，创建税收征管的良好社会环境。
第一，要求加强银行、工商管理、海关、公安、检察院、法院、质量监督、房产等各有关部门对征管机关的协调配合。
第二，规范税务制度，制定《税务法》，对税务人员的资格认定、职责、权利与义务、业务范围及规程、报酬的收取和标准、惩处办法等做出详细的规定。开展规范的税务，通过对重点企业纳建帐健制、纳税申报、纳税审查等工作，掌握了重点企业纳税人有关信息的，强化了对其监督和制约，营造一个较完善的税收环境。与财务人员相比，税务人员对税收专业知识了解的更全面、更透彻，无形中也对税务机关起到了监督制约作用，维护了重点企业纳税人权益，有利于重点企业税收征管工作的完善。
第三，大力开展纳税评估。首先，将源头控制与税收分析相结合，准确掌握纳税人的税源情况；其次，运用指标分析、模型分析等各种行之有效的方法，对纳税人申报的真实性、准确性进行分析评估；最后，建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务检查之间的互动机制，形成税收分析指导纳税评估，纳税评估有利于税源管理和税款征收的良性循环。
基金项目：
本文系茂名市地方税收研究会项目“提升地方税收重点企业征管质量问题研究--以茂名市茂南区地方税收重点企业为例”阶段性研究成果：项目编号：SSYJ2013091。
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近些年，随着互联网大面积普及和电商的迅速发展，网上零售市场交易已成为国民经济的重要组成部分。2014 年，由易观智库的“中国互联网产业核心数据盘点报告”显示，中国网上零售市场交易额28637.2 亿元，以年均45%的速度增长。伴随着越来越多的电商开展的网络促销风暴，网上零售业务已经渗透到大众生活的方方面面。然而，由于电子商务异地交易、小额交易、无形产品比重逐步提高的特点，传统发票已经难以满足新时代下税收监管的要求，税源监控和税收管辖权都难以得到保障，电子发票有助于在新形势下保证税收征收，推行电子发票势在必行。此外，传统发票的低效操作已经难以满足新兴电子商务企业生产销售等各个方面的高效运转，推行电子发票是市场倒逼税务征管体制的结果。
一、电子发票的发展现状
(一)电子发票的定义
目前，我国还没有电子发票的权威定义。欧盟将电子发票定义为：电子发票是借由电子数据交换(electronicdata interchange ,EDI) 将电子发票由卖方系统传至买方系统。具体流程如下：发票在卖方的系统里根据逻辑信息及订单自动生成，在经由EDI 系统传至买方，买方系统可自动将发票登记入帐。根据“台湾财政部赋税署”的定义, 电子发票是由营业人用计算机开立的。利用网际网络传输的统一发票。上述定义表明，电子发票是由税务机关发行，遵守统一标准的买卖双方纳税凭证的电子化发票。
（二）电子发票国内外的发展
电子发票始于21 世纪，至今在世界范围内已有60多个国家和地区以法律法规的形式赋予了电子签名和电子发票合法地位。作为以票控税的国家及地区，欧盟、新加坡、台湾地区电子发票发展的较为成熟；作为非以票控税的国家，美国通过加强对金融交易信息的分析来监管税收，发票的主要功能是经济交易与事项的凭证。2012 年，全球共开出175 亿张电子发票，且以20%的增长率逐年增长。
欧盟新的增值税法将于2013 年1 月1 日正式实施，该法律赋予了电子发票和纸质发票同等的法律地位。新加坡规定所有公立学校和政府部门对外支出只能接受电子发票，该电子发票工程使92%用户收益，53%用户提高经营效率。台湾地区对电子发票的推广采用分布落地政策，先从B2B 开始，再是B2C 与B2G；在每种模式内部也采用分布方式，如B2C 电子发票先推行至网络购物、电视购物等非实体店，最后再覆盖所有实体店。关于电子发票的存储介质，主要有“共通性载具—手机条码”及“icash”、“悠游卡”等内含芯片的信用卡作为发票载具。美国除了海关发票，没有统一的官方制发票。美国税务部门通过先进的银行结算制度来全面掌握每家公司的税收，账册发票只是辅助监测工具。
相对于电子发票在国外的成熟应用，我国电子发票发展相对落后，虽然已在部分城市和部分企业展开试点，但相对发票的整体来说还是九牛一毛，需要大力推行电子发票的应用，赶上电子发票在国际上的发展潮流。
二、电子发票的影响
不论国内还是国外，现代还是古代，税务都是国家对社会资源进行管理、调控、配置的最重要的手段之一，电子发票的意义已经超越其功能本身，影响力也并不只是局限于电商，而是整个社会生产部门。从宏观层面上来看，推行电子发票不仅经济环保、吻合大数据时代的潮流，还有助于提升征税效率、推动我国税收体制改革，实现税务公平、公正、公开、透明；从微观层面上来讲，推行电子发票有助企业优化财务管理流程，有助于消费者维护自身权益。
（一）加强税收监管
电子商务不仅继承了传统商务中各个征税环节效率低、成本高的缺陷，还产生新的问题，如无店铺销售模式减弱企业注册动力，面向个人销售使得不开票现象更加普遍，产品无形话使得税种模糊，异地交易大幅上升造成税源流失和税收管辖权冲突，这些都降低了“以票控税”有效性。
在电子发票制度下，纳税人在线开具发票，发票的涉税信息可实时通过税控管理系统传到税务局税控管理平台和税务监管系统。电子发票的传递机制有助于加强对电子商务的税收征管，保证核税依据的真实准确，简化税收申报程序，方便了纳税人纳税。此外，电子发票的传递机制从源头上遏制企业发票数据不真实、使用纸质假发票、填写发票不规范等问题，保证税收征管的及时有效、发票内容的真实规范，有效的遏制和打压开具“阴阳发票”和买卖假发票的现象。
（二）简化纳税工作
电子发票实行全程线上操作，极大的简化了纳税工作。纳税人只需要在电脑终端上向税务管理平台提出申请，审核通过后，税控管理系统会自动提供相关信息。纳税人不再需要到税务局排队等候，大大节省了纳税人花在领取、开具发票等相关工作的时间，简化了领取、开具纸质发票所需要的繁复的操作流程，减少错误出现的概率。
此外，电子发票还可提高工作效率，以开错发票红字冲抵为例，企业开错的发票要如数送去税务局冲抵，税务人员要逐笔审查，浪费财务人员和税务人员的时间，而电子发票的纠错只需用鼠标轻点几下便可轻松解决，这对于劳务和货物交易频繁的企业非常实用。
（三）优化财务管理流程
在传统纸质发票制度下，发票的传递流程为：供应商—客户—财务系统—附于凭证，该流程繁琐耗时，财务人员的很大一部分时间都浪费在整理发票、核对发票、黏贴发票这些机械性的工作上，从而真正投入到沟通交流、财务分析、解决流程中需要人的主观能动性的问题上的时间有限，加大了财务人员的负担，阻碍财务人员发挥其应有的积极作用。随着信息技术的不断发展以及人们对电子发票的需求不断加大，涌现出各种各样的电子发票流程，这些流程都不同程度的优化财务管理流程，减轻财务人员机械重复性的工作。
（四）节约成本，保护环境
电子发票的推广及普及有助于为企业节约成本。近年来，越来越多的电商因为成本的压力纷纷转向电子发票。目前，在电子商务领域包括京东、1 号店、唯品会、苏宁易购等都在企业内推广电子发票的使用。
近些年来中国经济发展迅猛，但也带来很多环境问题如大量树木被砍伐。众所周知，造纸需要大量的树木，每年我国光是制作纸质发票需要木材数量之大让人难以想象，如果用电子发票取代纸质发票，将会为国家节约大量木材。电子发票在为企业节约成本的同时，也带来了巨大的环境保护效益。仅就京东来说，现每年要投入5000 万在纸质发票的使用上，全面应用电子发票后，年节约纸质发票5 亿，折合300 吨纸；全国范围来看，全面推行电子发票年节约纸质发票2000 亿，折合86 万成年树木。电子发票全面推行对节约纸张、保护环境效应让人瞠目结舌。
（五）保护消费者权益
消费者和商家比较势单力薄，又处于信息不对称的劣势地位，因而对于消费者权益的维护是经久不衰的讨论话题。在实体交易中，关于消费者权益的纠纷争执从未间断，而网络交易中消费者权益的维护更是难上加难。网购特有的虚拟性成为消费者维权道路上的障碍，消费者无法知道店铺位置在哪、老板是谁，在维权上处于弱势地位。若发生纠纷，需要对其支付记录、聊天记录进行证据保全，诉讼过程复杂、成本较高。国家工商总局颁布的《网络交易管理办法》明确表示，网上商家可以应消费者要求向其开具电子化服务单据或购货凭证，且该单据和凭证能够作为处理消费投诉的依据。此外，电子发票不易丢失、难以造假、易于保存的特性都有助于消费者维权。
三、电子发票发展的展望
如上文所述，电子发票对国家来说能够优化税收流程和税收制度，如加强税收监管、简化纳税工作；对企业来说能够优化财务管理流程；对个人来说有助于维护消费者权益。且电子发票的推进工作在国外已经开展并取得了丰硕的理论成果和实践经验，我们要紧跟时代的潮流，全方位的推进普及电子发票。纸质发票转向电子发票是时展的必然要求，我国电子发票在最近几年发展势头良好，为了进一步普及，需要从以下几个方面改进加强：一是为对电子发票推进工作进行实施，成立国家级的部门负责对电子发票的全面推进进行统筹规划，相关各部委和部门都要参与，明确制定长期的计划，推动电子发票发展；二是对相关法律法规进行补充修改，从法律层面上赋予电子发票与纸质发票同等地位，明确电子发票在报销及核准上的法律效力，在全国范围内建立统一的标准，有助于电子发票后续的全面推进；三是在全面推行电子发票过程中，实行电子发票和纸质发票并行作为过渡，区分不同交易类型实施分布推进，积极稳妥的推进电子发票应用实施；四是开发建立电子发票整合服务平台，从而为纳税人提供开立、传输、交换、储存电子发票的信息系统及其他相关整合，为电子发票的传递传输创造通道。
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论文内容提要：本文回顾了我国10多年税收管理改革实践，在解析主要存在问题的基础上。分别提出了税收管理理论创新、技术创新、组织创新和制度创新的基本思路及对策措施，以加-陕实现传统税收管理向现代税收管理转变。
伴随着新税制的实施和税收征管改革的不断深人，我国税收管理取得了历史性的进步。但是。税收管理中一些深层次的问题和矛盾，还没有得到根本解决，特别是加人WTO后，传统的税收管理理念、管理模式和管理体制正面临新的挑战，迫切要求加快税收管理的改革创新，实现传统型管理向现代型管理转变。
一、税收管理的理论创新
理论创新是社会发展和变革的先导。创新税收管理理论是变革税收管理的前提。由于历史的原因。长期以来，我国对税收管理理论研究不够重视。税收管理理论的发展远远落后于税收改革与发展的实践，也落后于其他一些重要社会科学领域。
我国税收征管改革摸着石头过河走了10多年。税收征管改革从一开始就缺乏科学的理论准备和理论指导。税收征管改革基本上是凭经验和直觉进行。在解决改革出现的新情况和新问题中徘徊。无论是20世纪80年代末，进行的“征、管、查”三分离或二分离的摸索，还是新税制实施后，对传统专管员制度全面改革，所形成的“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新征管模式，以及进人21世纪后，采取科技加管理措施，以信息化推进专业化的深化税收征管改革，基本上都是在理论准备不足的情况下进行的，未能从理论上对税收管理改革目标体系进行深人系统地研究，在科学把握税收管理的本质、规律、原则等基本理论问题的基础上，形成税收管理改革的基本理论框架，给予税收管理改革坚强有力的理论指导。因此，在改革的目标方向上，缺乏准确清晰的定位。目标设计缺乏系统论证，征管改革的框架和基本模式一直处于变化之中，对征管改革的方向经历了反复探索和较长时间的认识过程；在改革的思路上。始终循着相互制约的指导思想，沿着职能划分的思路。把分权制约过多地寄望于征、管、查职能的分解上。追求税收征管的模式化；在改革的范围上，侧重于税收征管的改革，忽视税收行政管理的改革。未能把对以纳税人涉税事项为主要管理对象的税收征收管理和以征税机关、征税人为主要管理对象的税收行政管理作为改革的整体进行系统设计，忽视人力资源的配置管理和开发利用；在改革的进程上，对不同地区制约征管改革的因素研究不够，缺乏整体规划。常常处于走一步看一步，造成各地改革进度不一。带来征管业务的不规范、信息技术应用的不统一。由此导致税收管理改革走了一些弯路，浪费了不少人力、物力和财力，增大了改革成本。
当然，税务部门在改革实践中也进行了一些理论探索，但主要还是停留在对改革方案的修修补补。疲于寻求解决具体问题的措施上，缺乏在税收管理改革实践基础上理论创新的自觉性和主动性。要解决税收管理改革中的问题和矛盾，加快建立现代化税收管理体系，提高税收管理水平，必须创新税收管理理论。
推进税收管理的理论创新，首先要转换传统税收管理的理论视野和研究方法，注意在改革实践中进行税收管理的理论探讨，善于总结经验教训，把成功的经验系统化、理论化；其次，要注意研究借鉴当代西方公共管理理论和工商管理领域发展起来的管理理念、原则、方法和技术，结合我国税收管理的实际，创造性地加以吸收和运用，形成适合中国税收管理特点的新思想、新方法、新体系，并在指导税收管理改革实践中加以丰富和发展；还要注意不断研究税收管理的内在规律、原理和发展趋势，善于抓住揭示税收管理内在客观性的发现性认识，创造税收管理科学的前沿理论。通过寻求税收管理理论突破与创新，推动税收管理的组织创新、技术创新和制度创新。彻底改变我国税收管理改革目标不明、方向不清的被动局面，彻底改变税收管理理念僵化、管理方式陈旧、管理手段单一的落后局面，实现传统税收管理向现代税收管理的根本转变。
二、税收管理的技术创新
科学技术是税收管理发展的重要推动力量。创新税收管理离不开现代科技手段的支撑。信息化是当今世界经济和社会发展的大趋势。信息技术的迅猛发展，对税收管理正产生着革命性的影响，为创新税收管理开拓了广阔的发展空间。创新税收管理技术，以信息技术和通迅技术为基础，实现税收管理信息化是深化税收管理改革，提高税收管理质量和效率，实现税收管理现代化的必由之路。
伴随着税收征管改革的深入，我国税收管理信息化经历了从无到有、从人脑到电脑、从单机运作到网络运行的历史性跨越，信息技术对税收管理的支撑作用日益显现，税收管理技术有了重大突破。但不容忽视的是，我们不惜重金投入，购置相当数量和一定档次的计算机技术装备，与应达到的应用程度和应用效果仍有相当差距。在推进税收信息化建设过程中存在着不少问题，突出表现在税收信息化建设缺乏总体规划，软件开发应用杂乱无序，信息系统平台不统一，数据处理缺乏层次性和综合性，形成许多“信息孤岛”；信息资源利用不充分，集中分析监控能力不强，导致高技术与低效率并存，高成本与低产出共生，造成人财物的极大浪费。对此，我们应当认真总结和吸取过去在税收信息化建设中留下的深刻教训，从战略高度推进税收管理的技术创新，加强对信息化建设工程组织学的研究，克服盲目性和随意性，加强对税收管理技术的理论研究和应用研究，彻底改变机器运作模拟手工操作的状况，挖掘信息网络技术的潜在效能。
创新税收管理技术，实现税收管理信息化，是科技与管理相互结合、相互促进，推动税收管理发展，实现税收管理现代化的过程。目的是要使人工管理与机器管理组成的整个管理体系效能最高。实现税收管理的技术创新，推进税收管理信息化应突出四个重点：
其一、坚持按照一体化原则，遵循“统筹规划，统一标准，突出重点，分步实施，保障安全”的指导思想，进一步完善优化信息化建设的总体方案和具体规划，逐步实现业务规程、硬件配置、软件开发、网络建设的一体化，在税收管理信息化建设整体推进上求得新突破。
其二、从管理思想、管理战略上突破传统观念和管理方式的束缚，适应现代信息网络技术发展的要求，实现技术创新与管理创新的互动，在现代技术和科学管理有机结合上求得新突破。通过税收管理的技术创新，改造管理流程，重组职能机构，变革管理方法，优化资源配置，规范权力运行，把整个税收管理工作有机地联系和带动起来，形成上下级之间、同级之间的互动响应机制，构建起与信息技术发展相适应的管理平台。
其三、利用先进的通讯和网络技术，建立多层次有针对性的税收服务技术体系。一方面大力推进网上申报、电话申报、磁盘申报、银行卡申报等多种电子申报方式，大力推进税、银、库联网，实现纳税申报和税款征收信息的网上流转，最大限度方便纳税人及时快捷申报纳税，为实现集中征收奠定基础。另一方面全面建立税法咨询、税收法规、涉税事项的计算机管理系统，包括提供电话自动查询和人工查询系统，电子化的自动催报催缴系统；利用电子邮件向纳税人定期提供税收政策法规信息，向特定纳税人进行有针对性的纳税辅导。利用互联网提供税收法规查询，与纳税人沟通交流，实行网上行政，网上办理涉税事项，接收对偷税违法行为和税务人员廉政问题的举报、投诉等等，使信息技术在方便纳税人，提高办税质量和效率，降低税收成本方面发挥重要作用。
其四、以先进的信息技术和网络技术为依托，把税收管理全过程纳入完整、统一、共享的信息系统，实施全方位的实时监控。一是建立高度集中的数据处理系统。在统一数据结构和标准的基础上，逐步实现征收信息向地市局和省局集中，进而再向省局和总局两级集中，克服信息传递中封锁、变异和沉淀，提高征收入库操作的规范度，实现数据管理效率和质量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用为重点的税源税基监控系统。从信息经济学角度分析，管理薄弱是与信息获取能力不足相伴而生的，只有信息完备才能实施有效管理。因此，在加强纳税申报信息采集管理的同时，要加快与工商、银行、技术监督、海关、公安等部门的信息交流和共享，以增强税务机关获取外部信息的能力。三是建立以依法行政为重点的管理流程控制系统。在将税收管理全过程纳入计算机管理系统的基础上，利用信息技术控制业务处理流程，减少自由裁量的环节和幅度，落实行政执法责任，参与税收管理质量的控制和改进，实现对执法行为的监督制约，使税收管理全过程每个环节责职、每个权能行使、每项工作绩效，都能通过网络透明地呈现在管理决策平台上，提高依法行政的透明度。
三、税收管理的组织创新
税收管理机构是根据履行国家税收职能需要，围绕税收行政权力设置、划分和运行而形成的组织体系。设计科学的税收管理组织结构是有效实施税收管理的组织保证。税收管理组织结构是否合理，直接关系到能否履行好国家税收职能，能否为纳税人提供优质高效的纳税服务，影响到税收管理质量和效率的高低。
回顾我国税收征管改革历程，有关方面一直在寻求建立一个科学高效的税收管理组织体系。每次征管改革几乎都离不开对征管组织机构的撤并调整，特别是新税制实施后，征管组织机构处在不断的调整变化之中，有的撤销税务所，按区域设置全职能分局；有的在分局下还设有中心税务所；有的很快又取消全职能分局，按征、管、查职能外设征收局、管理局和稽查局等专业局；有的仍留存着一直游离于机构改革之外的外税局、直属局。总的说来，这些改革措施始终没有打破原有征管机构的层级，没有跳出按征、管、查设置机构的框框，没有冲破地区行政管辖范围的界限，没有发挥运用网络技术构造组织结构的优势。税收管理组织机构庞大臃肿，管理层级环节过多，机构设置不统一，职能部门交叉重叠，权力结构过于集中，管理组织过于分散，资源配置不讲成本效益，组织结构效率低下的问题依然不同程度地存在，甚至有些更为突出。
要从根本上解决征管组织结构问题，提高税收管理组织合理化程度，必须大力推进税收管理机构的改革创新。随着国民经济和社会信息化建设步伐的加快，税收管理信息化水平的日益提高，税收管理机构改革创新的着力点应放在依托信息网络技术，打破部门约束和层级限制，根据税收管理的内在规律，优化管理资源的配置，使传统封闭的机械式组织向现代开放的网络化组织方向发展。一要减少管理层次，收缩征管机构，确立税收管理机构改革的总体目标和基本框架。现代管理组织理论和发达国家的实践证明，要提高组织结构效率，必须减少行政管理层次，精简管理机构，实现组织结构的扁平化。我国目前税收管理组织结构，从总局、省局、市(地)局、县局到基层分局有5个层级，除基层分局外，有4级行政管理层。世界上很少有这种5级架构的征管组织体系。要创新税收管理组织结构，必须打破这种僵化的5层“宝塔”结构，冲破行政区划的约束，根据经济区域、税源分布、规模大小，设置税收管理机构。从改革的渐进性考虑，税收管理机构改革的近期目标可以定为实行总局、省局、市局、县局4层组织结构。今后条件成熟时，对省级局还可以进一步考虑打破行政区划，根据经济区域进行撤并，设置跨省大区局，如像人民银行跨省设置分行机构。
二要统一征管机构设置，实现基层征管组织结构的扁平化。根据企业组织理论学的研究，企业管理组织机构设置通常有四种模式，即以产品为基础的模式、以职能为基础的模式、以客户为主的模式和融合前三种的矩阵模式。按照前述税收管理机构的改革目标和国外税收管理机构设置的做法，适宜采用按税种类型和职能分工相结合的模式设置内部机构。在基层局(县、区局和将来实现征管实体化的地市级局)适宜按职能分工和纳税人类型相结合的模式设置机构，除稽查局可作为外设机构外，其它专业局都应全部转为内设机构，同时还应撤销过去外设的直属局、外税局，实现对内外税、不同行业、不同预算级次企业的统一管理。基层局的主要职能是对辖区内税源税基的控管。分类管理是专业化管理的基础，对纳税人实施分类管理是国际上许多国家的成功做法。
三要构建与信息化相适应的税收征管运行机制，实现税收征管的信息化。利用信息技术改变税收管理的流程和组织结构，建立一种层级更少基层管理人员权责更大的管理体制。在县(区)局内部，根据税收征管和信息化的内在规律，重新设计和优化税收征管业务和征管流程，将咨询受理等纳税人找税务机关办理的涉税事项集中到前台办税大厅实行全方位服务，解决纳税人多头多次跑的问题；将纳税评估、调查执行、稽查审计等税务机关找纳税人的所有管理事项，集中到后台实施分类管理，解决税源税基控管薄弱的问题。
四、税收管理的制度创新
深化税收管理改革，既需要消除不适应现代税收管理发展要求的制度，更需要针对解决新情况、新问题作出新的制度安排。优化税收管理制度设计是税收管理改革与发展重要内容，也是从制度层面解决当前税收管理存在问题的必然要求。税收管理的制度创新应当紧紧围绕提高纳税人税法遵从度和税务机关管理效能，降低税收风险即法定税收与实际税收之间差额这一税收管理目标，在税收管理制度体系优化设计上求得新突破。
当前税收管理制度创新应当突出两个重点。
(1)要着眼提高纳税人的税法遵从度，促使其如实申报纳税，解决税务机关与纳税人信息不对称的问题。
一要建立以纳税人为中心的税收服务制度。税收服务是保证纳税人依法纳税的重要条件，必须按照新征管法的要求，尽快将税收服务从过去的道德范畴上升到行政职责，构建起以纳税人为中心的税收服务制度体系，为纳税人提供享受各种税收服务的制度保障，包括设立多渠道政策的制度，确保所有公民享受和获得税收知识的权力，使纳税人有能力自觉、及时、准确申报纳税，减少无知性不遵从；设立以客户为导向的程序制度，确保办税公平公开，程序简便规范“一站式”服务到位，使纳税人减少“懒惰性”不遵从；设立完善的权益制度，确保客观公正开展行政复议，主动实施行政救济，保障纳税人合法权益，减少情感性不遵从。
二要建立以纳税评估为基础的纳税信用等级制度。纳税信用度的高低直接体现着税法遵从和税收管理水平的高低。实施纳税信用等级制度，根据纳税人纳税诚信度实行差别管理，对信用等级低的纳税人严加管理。制定鼓励诚信守信，制约惩处失约失信的政策措施，促使纳税信用成为与纳税人生存发展紧密相联的无形资产。让依法纳税者受到社会广泛尊重，使诚信纳税者得到实惠，增强忠诚性遵从的荣誉感；让失信违法者付出利益代价和荣誉代价，促使纳税人诚信纳税。同时要把建立纳税信用等级制度与建立纳税评估制度紧密结合起来，建立起科学的纳税评估机制。
三要建立“轻税重罚”的违法处罚制度。增大违法成本是强化税收管理的重要举措。对外要健全偷逃税处罚管理制度，增大偷税成本；严惩知法违法者，对不按规定履行纳税义务，该罚的要罚，该判刑的要判刑，减少纳税人自私性不遵从，增加预防性遵从。
(2)要着眼提高税务机关内部管理效能，约束税务人员寻租，对工作业绩进行有效激励，解决管理者与被管理者信息不对称的问题。
一要建立科学的税收管理绩效考核制度。考核税收管理绩效是促进税收管理水平不断提高的重要手段。税收管理绩效考核导向至关重要。要彻底扭转过去绩效考核重收入轻管理，重上级机关对下级机关轻机关内部考核的倾向，从组织收入型向执法保障型转变。要以正确实施国家税收政策，降低税收风险为目标，将绩效监控和评价贯穿税收管理全过程，使绩效考核成为加强管理的有效手段。可以考虑从上级机关对下级机关和机关内部两个层面建立绩效考核制度。上级机关对下级机关的绩效考核，应从税收风险、执行政策、服务质量、人力资源利用、成本效益等方面，通过客观科学地制定考量目标和指标体系，准确评价下级税务机关税收管理的成效和不足，激励先进，鞭策落后，使之明确税收管理的改进方向。对机关内部工作人员的绩效考核，应重点围绕行政行为、行政过程和行政结果等方面进行考量，可采取事项与岗职相结合的绩效考核办法，通过定岗位、定职责、定事项、定人员、定目标、定指标、定奖惩等方法，充分运用计算机网络对税务人员工作业绩进行有效的监控和评价，使个人工作绩效与集体组织绩效高度关联，激发个人和群体奋发向上的活力。
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【论文摘要】个人所得税是我国财政收入的主要来源之一。然而,在我国现行税制中,个人所得税却被公众认为是税收流失最严重的税种。这不仅使财政收入遭到巨大损失,而且还加剧了个人收入分配不公的状况。因此,进一步加强个税的征收和管理,加大税法宣传力度,提高公民自觉纳税的意识,是改善我国个税流失状况的有效途径。
我国自1980年开征个人所得税以来,个人所得税收入逐年增长,它在调节个人收入、缓解社会分配不公、增加财政收入方面起到了重要的作用。但从整体情况看,个人所得税税款流失严重,其调节力度还远远不够。造成这种局面的原因概括起来主要是个人所得税制本身不完善以及个人所得税征管手段乏力所致。要充分发挥个人所得税的调节和收入作用,应在个人所得税制的完善及提高征管水平上下工夫。
一、个人所得税征管现状分析
(一)全社会依法纳税的意识依然淡薄
我国税法规定,个人所得税扣缴义务人支付个人所得应纳税时,不论纳税人是否属于本单位人员,均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款,扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的,由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。这个规定有利于通过税源扣缴个人所得税,从而从源头上控制个人所得税流失。但其负面影响是将个人所得税流失责任更多地归咎为扣缴义务人,导致我国长期以来个人所得税收入过多地依赖支付单位的代扣代缴,个人所得税的纳税申报工作由支付单位包揽,纳税人无需同税务部门联络、无需办理纳税申报手续,也拿不到税票证明,造成纳税人被动纳税,根本不了解税法和纳税方式,更没有把纳税作为一种应尽义务,不利于纳税意识的提高。
(二)对隐形收入缺乏有效的监管措施
由于我国收入分配渠道不规范,金融系统发展滞后,导致现实生活中个人收入的货币化程度较低,现金交易频繁,并产生大量的隐形收入、灰色收入。一个常识是,现在浮在表面的有钱人,比如正被税务部门重点监控的私营企业主和演艺明星,充其量只是有钱人的冰山一角。2000年7月,国家统计局城市社会经济调查总队在全国10个省市进行高收入群体的调查,结果发现,在城市高收入群体中,企业单位的负责人占的比例最高。而过去人们对演艺界人士高收入的想象,并没有在调查中得到确认。很多自称有钱的人实际上并不是很有钱;很多实际很有钱的人却从来不敢说自己有钱。这使得税务部门重点监控的纳税人监控不在重点上。
(三)税务部门征管信息不畅、征管效率低下
由于目前征管体制的局限性,征管信息传递并不准确,而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递,甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时,由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施(比如税银联网、国地税联网等),信息不能实现共享,形成了外部信息来源不畅,税务部门无法准确判断税源、组织征管,出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区,不同时间内取得的各项收入,在纳税人不主动申报的情况下,税务部门根本无法统计汇总,让其纳税,在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。
(四)扣缴义务人代扣代缴质量不高
虽然国家税务总局早在1995年就制定并下发了《个人所得税代扣代缴办法》,对扣缴义务人的权利和义务作了明确而又具体的规定,但实际生活中,部分扣缴义务人或迫于领导的压力,或责任心不强、业务水平不高、法制观念淡薄,故意纵容、协助纳税人共同偷逃税款,将该扣缴个人所得税的收入不计或少计入应纳税所得额,还有的干脆将工资薪金所得适用的超额累进税率改为5%的比例税率。
(五)个人所得税的处罚远远不能到位
个人所得税的处罚是和其违章违法行为联系在一起的,而其违章违法行为主要表现在偷逃税问题上。我国个人所得税偷逃税问题,早在上世纪80年代后期的个人收入调节税执行期间就曝露出来,当时对各种“名人”、“权贵”的偷逃税案件处罚不力,其负面的示范效应非常大。同时,90年代初开始暴力抗税事件也在全国范围内屡屡发生,加之法律对其制裁也没有及时、到位,使违法犯罪者更加气焰嚣张。虽然近几年执法环境对个人所得税征管有了一定改善,但整体个人所得税征管还是“富人争相偷逃税、工资薪金万万税”。再加之能够缴得起较高个人所得税的,一般都是有一定地位和名望的,税务部门对他们偷逃税被查住的最多也是补税罚款,有的甚至任其发展、睁一只眼闭一只眼了事。
二、完善我国个人所得税征管的对策
依法纳税是公民的基本义务。美国建国初期财政部部长汉密尔顿曾讲过,人一生下来有两件事情是不可避免的,一是纳税;二是死亡。社会公众人物必须懂得他们在从社会获得声誉的同时,也必须承担社会的义务,其中“依法纳税”是起码的条件。笔者认为政府需要承担以下几个方面的工作来改革和完善我国个人所得税。
(一)实行个人所得税制度和征收办法的改革,为公民纳税提供良好、便捷的税务服务
加强税收征管工作的软硬件设施的建设,包括建立一套严密完善的税收征管法律制度,减少各种优惠减免措施,增强执法的刚性和执法的严肃性,加大对逃税偷税等各种税收流失行为的法律制裁和经济制裁,加强税收征管队伍建设,提高税务征管人员的政治素质和业务素质;建立计算机控管网络,实现税收征管工作电算化,并尽快与银行等计算机系统实现联网。
(二)全面实行金融资产实名制
我国现在已经对储蓄存款、有价证券等实行了实名制,在各种支付结算中广泛使用支票、信用卡。虽然目前建立金融资产实名制会面临诸多阻力,但应充分认识到金融资产实名制不仅对个人所得税的征管意义重大,而且对抑制地下经济、防治腐败,特别是建立社会主义市场经济所必需的信用关系都具有十分重要的意义。
(三)推行税务制度
由于纳税过程比较繁琐,而纳税义务人的税法知识普遍较低,以致在确定应纳税所得额、计算应纳税额、履行申报手续和办理交纳税事宜方面均存在较大的难度,致使征收工作存在一定的风险。推行税务制度,一方面有利于纳税人正确履行纳税义务,消除或降低纳税人的纳税风险;另一方面,它在税务机关和纳税人之间架起了桥梁,发挥沟通纳税人与税务机关联系的纽带作用,把税收政策和税收常识及时传递给纳税人,督促纳税人依法纳税。同时税务部门也可以通过税务了解个人所得税征纳过程中存在的问题,不断改进和完善征管方式。
(四)实现数据资料一定范围内的共享
充分发挥政府部门和社会各界的协税护税作用,形成治税合力,才能收到调节收入分配的良好效果。地税部门一方面要和工商、银行、海关、司法、房地产、证券部门以及街道办事处等单位建立经常联系制度,互通信息,以全面掌握个人有关收入、财产的资料信息。如向金融部门了解个人储蓄存款及利息收入和资金往来情况;向工商部门了解工商登记和变更登记有关资料;向证券部门了解各类有价证券的转让及股息、红利支付情况等。另一方面地税部门内部也要在制度上确定协调与沟通的具体办法,真正实现信息共享,避免各自为战的不良倾向。
(五)尽快建立并积极推行个人信用制度
首先,切实实施储蓄存款实名制,建立个人账户体制,这项举措在2000年开始实行,每个人建立一个实名账户,将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该账户,这需要税务、银行、司法部门密切配合和强大的计算机网络支持。其次,实行居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度,做到“全国统一、一人一号”。第三,国家要尽快颁布实施《个人信用制度法》及配套法规,用法律的形式对个人账户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定、披露和使用,个人信用主体的权利义务及行为规范作出明确的规定,用法律制度保证个人信用制度的健康发展。
(六)建立和完善个人收入监控体系,制定纳税人编码制度,建立纳税档案
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论文摘要：教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。必须采取有效措施，切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作，进一步加强税法宣传，加强财政税务票据管理，不断提高教育行业的税收管理工作质量和效率。
教育行业的公益性质无形中造成了人们的“税不进校”观念根深蒂固。教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，客观上造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。如何加强教育行业的税收管理工作，切实堵塞税收漏洞，应当成为税务人员认真思考的问题。最近，笔者对教育行业税收政策及相关问题进行了学习和思考，现对有关问题作出粗浅的分析，以期对教育行业的税收管理工作有所启示和帮助。
一、教育行业税收征管工作现状
教育机构种类较多，按组织形式划分，主要包括事业单位、社会团体、民办学校等非企业组织和各类企业组织。据统计，目前在虞城县范围内，登记注册且正常运营的教育培训机构共有557所，其中从事学历教育的551所，非学历教育的6所。在从事学历教育的551所教育机构中，从事幼儿教育的有76所，从事小学教育的有438所，从事中学教育的有37所。在此范围之外，还存在提供教育培训服务的个体工商户、大量的未登记注册的无照培训机构和为数众多的家教执业者个人。
目前虞城县教育培训行业提供的主要有学历教育、学前教育、专业技能培训、职业技能培训等多种多样的教育培训服务，适应了不同的社会需求。根据有关规定，学校主要提供学历教育，其收费项目和标准较为明确，其他单位及个人则提供除学历教育以外的诸多培训，其收费项目和标准基本按照市场供需状况确定，存在一定自由度和伸缩性。
教育培训行业取得的收入涉及免税项目和应税项目。免税项目是，对从事学历教育的学校(含政府办和民办)提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税．应税项目主要涉及税费有营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等。除税法规定的减免税项目收入外，教育培训收入均应依法缴纳营业税、企业所得税、个人所得税等税收，其中应纳营业税主要涉及营业税文化体育业税目，按照3％的税率缴纳。
数据统计显示，目前虞城县的学校均未缴纳营业税、企业所得税等税款，缴纳的主要为个人所得税；其他教育机构有的虽然缴纳了营业税等，但与实际经营情况严重不符，税款流失严重；无照教育机构及个人未缴纳任何税费。
二、教育行业税收征管存在的问题
近年来，教育体制改革不断深化，办学体制日趋多元化，各类教育机构如雨后春笋般涌现，公办教育、民办教育、公私合办教育等多种办学形式并存，使得教育行业税收成为社会和公众关注的热点。国家也相继出台了有关教育劳务的税收管理规定，明确了对教育超标准收费或接受捐赠、赞助行为等征税的规定。尽管如此，教育行业的税收征管工作依然存在着以下几方面的问题。
不按规定办理税务登记，导致教育行业税收征管的基础工作不够扎实。税务部门不能参与各类教育机构的设立、考核、验收等各个环节，很难掌握详细税源情况和各类教育机构有关资产、资金、分配等方面的具体信息。各级教育部门在对待教育劳务税收问题上存在本位思想，不积极配合，不及时提供相关数据和资料，税务部门很难从源头上进行控管。据调查，目前大部分学校、培训机构等都没有办理税务登记，纳入正常税收征管的就更少了。另外，还有部分小型民办教育以培训班、辅导班形式出现，没有自有资产，办学设施全部是租用的，教师全部是聘用的，学制也不固定，有的全天授课，有的只是利用假期、节假日或晚上授课，流动性大，隐蔽性强，三证(办学许可证、非企业单位登记证、收费许可证)不全或根本没有，对这类教育劳务税收税务部门就更难控管了。
税务管理人员对教育行业的有关政策不理解，制约了教育行业税收征管质量和效率的提高。教育行业的公益性质，使人们“税不进校”的观念根深蒂固。加之教育行业有关政策的复杂性，客观上造成税务机关在该行业税收管理方面存在盲区。具体表现一是对教育行业的划分及登记管理有关规定不了解，直接造成了部门协作不畅、信息交流不通等，无法掌握教育行业的税源情况；二是对教育行业税收政策不了解，如对营业税、企业所得税等税收政策及有关的优惠政策不理解，直接影响了税收政策的贯彻执行，造成了对教育行业税收征管的缺位。教育机构不按规定使用发票，加大了教育行业税收征管的难度。多年以来，教育机构的收费一直是使用财政部门印制的行政事业性收费收据，造成了大部分教育机构在收取国家规定规费以外的费用过程中，不按规定使用税务部门监制的发票，有的使用白条，有的采用自制收据，有的使用行政事业性收费收据，使税务部门对其收入情况不易掌握，这就加大了教育行业税收征管工作的难度。
从业者纳税意识淡薄。学校提供学历教育，享受一定的税收减免无可厚非，问题主要出在其他培训服务当中。各类机构提供了种类繁多的培训服务，取得的收入并不低，但所缴纳的税款少之又少，原因是多数培训者没有纳税常识，未按规定设置账簿或虽设置账簿但账目混乱、资料残缺不全，无法正确计算收入额和应纳税所得额。更有办班人受利益驱使，只为赚钱，对有关税收政策置若罔闻，不但不积极主动纳税，反而有意逃避纳税，纳税意识十分淡薄。
三、进一步加强教育行业税收管理的措施
为了加强对教育行业的税收管理工作，进一步堵塞税收征管工作中的漏洞，消除教育行业税收征管工作的盲区，各级税务机关在教育行业税收管理工作中应注意把握并处理好以下几个方面的问题。
(一)加强教育行业的税务登记管理
熟悉教育行业的划分标准。按照国家统计局公布的标准，目前教育行业可分为六大类，一是学前教育，包括各类幼儿园、托儿所、学前班、幼儿班、保育院等；二是初等教育，主要指各类小学；三是中等教育，包括各类初级中学、高级中学、中等专业学校、职业中学教育、技工学校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校办的函授部、夜大、成人脱产班、进修班)；五是其他教育，包括职业技能培训(职业培训学校、就业培训中心、外语培训、电脑培训、汽车驾驶员培训、厨师培训、缝纫培训、武术培训等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括党校、行政学院、中小学课外辅导班。为了表述的方便，笔者在此将“学前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和课外辅导班”分别简称为“幼儿园”“学校”“培训机构”。
明确相关登记管理部门。根据《教育法》的有关规定，县级以上教育行政部门主管本行政区域内的教育工作，其他有关部门在各自的职责范围内负责有关的教育工作。其他有关的部门，主要包括教育、劳动和社会保障(现为人力资源和社会保障)、机构编制、民政、发展改革(物价)、财政、税务等部门。《事业单位登记管理暂行条例》规定，各类公办学校、公办幼儿园属于事业单位；根据《教育类民办非企业单位登记审查与管理暂行办法》规定，各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园属于民办非企业单位；根据《职业培训类民办非企业单位登记办法(试行)》规定，各类民办职业培训机构(非学历教育范围)也属于民办非企业单位。按照有关法规规定，各类公办学校应当到县级以上机构编制管理机关所属的登记管理部门办理《事业单位法人证书》；各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园应当到县级以上教育行政部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》；各类民办职业培训机构(非学历教育范围)应当到县级以上劳动和社会保障部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》。另外各类学校、幼儿园、培训机构还应当到物价部门办理《收费许可证》等。
加强税务登记管理。《税务登记管理办法》第2条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。”《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。上述各项规定均明确要求各类学校、幼儿园、培训机构到主管税务机关依法办理税务登记。目前，部分学校、幼儿园、培训机构办理了税务登记，但仍有部分学校、幼儿园、培训机构没有办理税务登记，游离于税务管理之外，这应当引起各级税务机关的高度重视，采取有效措施切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作。
(二)进一步加强税法宣传
开展教育行业税收征管工作的主要依据是财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)，该文件从四个方面规定了教育行业的税收优惠政策。为了解决教育行业税收政策在实际执行中存在的问题，财政部、国家税务总局下发的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税[2006]3号)又对教育劳务征收营业税有关问题作了进一步的明确。但由于《教育法》《义务教育法》《高等教育法》《职业教育法》《民办教育促进法》等法律法规关于税收的规定十分笼统，征纳双方对教育行业的纳税问题均存在不少模糊认识。大部分学校对“教职工缴纳工资薪金个人所得税”比较认可，而认为学校本身享受国家规定的税收优惠政策，不应纳税。据调查了解，持“税不进校”观点的还大有人在，甚至部分税务人员也认为幼儿园、学校不用纳税。可见，对教育行业现行税收政策的宣传确实存在不少问题。
针对上述存在的问题，税务管理部门应进一步提升服务质量，比如在各学校及培训机构开展专项宣传，把有关的税收政策送进校门，送进课堂，使老师学生都能知税法、守税法；应定期召开学校及培训机构的法人代表、财务人员座谈会，对税法的严肃性做明确的说明。总之，各级税务机关应切实加强对教育行业税收政策的宣传工作，要深入到教育行业的有关主管部门、学校等单位，深入细致地讲解有关税收政策，切实提高各类教育机构相关人员的纳税意识和税法遵从度，以确保教育行业税收政策得到贯彻执行。
(三)加强教育行业税收优惠管理工作，认真落实各项税收优惠政策
各级税务机关要严格执行教育行业的税收优惠政策，切实加强对教育行业减免税的管理工作。严格执行教育劳务免征营业税的范围、收费标准、会计核算、纳税申报和减免税报批手续，严格界定征税收入和免税收入的范围。一是必须符合税收政策规定的减免税范围。各级税务机关要严格区分学历教育和非学历教育，正确把握教育行业的税收优惠政策，严格控制教育行业的减免税范围。二是收费必须经有关部门(一般为财政、物价部门)审核批准且不能超过规定的收费标准。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，均不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。三是必须单独核算免税项目。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的一律照章征税。四是各类学校必须按规定办理减免税报批手续，否则一律照章征收相关税收。
(四)进一步加强财政税务票据童理