预算监管范文

导语：如何才能写好一篇预算监管，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1煤炭企业基于成本控制的全面预算管理的必要性

1.1基于成本控制的全面预算管理是提高煤炭企业管理水平的现实需要

煤炭企业随着矿井服务年限的增加，一些深层问题逐步凸现出来，如生产系统复杂、设备老化、不安全因素增多、基础管理较为薄弱等，节约挖潜的难度逐渐增大，节约意识需要增强，管理不够精细化，仍没有彻底摆脱粗放型管理模式。另外，由于面临压煤村庄搬迁、安全生产、矿区稳定等一系列新问题，给矿井的生产经营带来了一定的制约影响。煤炭企业意识到，企业的生产经营总会在这样一个经常变动的内外部环境中进行。因此，只有从企业内部和外部的环境分析入手，确定企业的战略目标，制订战略计划，实施战略管理，才能应对不确性对企业管理效果的影响。如何管理创新以提升管理水平，如何从战略的高度分析和解决存在的种种问题，以尽可能消除发展过程中的不确定性对企业可持续发展能力的影响是煤炭企业面临的现实问题。预算是决策的具体化，是一个能将企业的注意力和资源转向战略性启动计划的管理工具。预算管理作为企业未来的一种规划，它的主要内容就是对资源的组织、使用做出合理安排。通过全面预算管理，可以细化企业的战略目标，明确企业生产经营活动的具体目标，并能把这些具体目标进一步细化和落实。由于不同企业以及同一企业在不同时期的战略重点不尽相同，全面预算管理的重点也随之而异。基于成本控制的全面预算管理的战略重点是成本管理，这种模式是现代煤炭企业可持续发展的内在需要，也是现代煤炭企业的一种管理创新。基于成本控制的全面预算管理是以成本控制为中心，对企业经济活动所发生的成本进行事前、事中和事后有效的管控，通过各层级、各部门和各人员的有机整合，使企业的成本管理实现从粗放型向精益型转变，有利于进一步提高企业的经营管理水平和效率。

1.2基于成本控制的全面预算管理是煤炭企业加强成本控制的迫切需要

由于资源和技术条件限制，煤炭企业的煤炭生产增量的空间已经缩小。为提高经济效益，就必须挖掘新的利润源泉。在营业收入无法迅速扩张的前提下，提高经济效益的有效途径只能是从企业的内部挖掘潜力。因此，如何实现“产量不增效益增”的目标，成为管理层迫切需要解决的问题。在煤炭价格市场化的过程中，实现“产量不增效益增”的主要途径就是降低成本。如何充分挖掘成本降低的空间，来促进企业效益的提高，全面预算管理作为一种基于战略和企业目标的控制工具和保证手段，能指导和控制企业对资源的安排和运用，能通过计划对企业资源的使用做出合理的安排，无疑是煤炭企业当前降低成本、增加效益的重要途径。只有实施基于成本控制的全面预算管理，对企业业务活动和资源运用的过程进行全面计划和控制，从战略的角度来实施成本管理，才能充分挖掘成本降低的空间，实现成本的节约。因此，实施基于成本控制的全面预算管理是现代煤炭企业加强成本管理，控制成本开支的迫切需要。

2煤炭企业基于成本控制的全面预算管理面临的主要问题

煤炭企业推行全面预算管理以来，各预算主体围绕自身经济目标，自觉搞好安全生产及经营，在班组自主管理的基础上实现了高度的自我经营、自我约束、自我管理，作业链、资金流、价值流、信息流等管理流程再造成效显著，取得了可观的经济效益。然而，全面预算管理是一个循序渐进的系统工程，在推行过程中要逐步完善和深化各项制度的建设，并促进管理体系的进一步完善，以使全面预算管理在经营管理过程中能发挥出更大的作用。目前煤炭企业基于成本控制的全面预算管理已初具雏形，但仍不能实现精细化、科学化和规范化运作，仍需要关注以下问题的改进，以促使基于成本控制的全面预算管理尽快走向成熟。

2.1四级预算层次不够精细

煤炭企业全面预算主体分为四级，一级预算主体是全面预算管理委员会；二级预算主体是财务科；三级预算主体是市场办、选煤厂、工资科、机电中心、综机中心；四级预算主体是各机关科室、生产区队。目前煤矿预算编制与管理都是针对区队及以上层次的相关生产单位和职能部门进行的，没有深入到区队以下的各班组进行预算编制与管理，预算编制的精度不够深入。由于预算层次不够精细，会降低最基层班组控制成本费用的积极性，不利于预算的有效执行与控制。

2.2以静态预算为主，缺少动态控制

由于生产环境的变化，影响生产进度和产量，同时影响生产过程的物料消耗及其他资源的耗费。在生产环境不断变化的情况下，静态预算不利于反映实际情况。目前煤炭企业的预算编制，主要还是以静态预算为主。一旦在年初确定全年成本费用预算及月度成本费用预算，全年是保持不变的。如果遇到生产环境较大的变化，依此预算进行成本费用的控制与考核，不仅不符合实际情况，还会打击员工控制成本费用的积极性。由于煤炭企业的采煤、掘进等受地质条件等因素的影响特别大，同时不同地质条件下生产的资金耗费，特别是物料耗费是不同的。为了成本费用预算与实际相符，使成本费用的控制与考核更具科学性和合理性，煤炭企业应该对月度生产计划及适用的定额进行动态管理，适时做出相应调整，以重新编制成本费用预算。

2.3物料消耗定额的确定方法不够科学

煤炭企业基于成本控制的全面预算管理的内容较为全面和细致，能按照成本项目进行指标分解和控制；还分别就成本项目确定了相应的归口管理部门；对于材料费用还区分出不同大类的材料，并分别确定定额消耗量进行控制。但是，在材料消耗定额的制定中，没有充分考虑地质条件及采煤方式、掘进方式等对物料消耗的影响，影响成本费用控制指标的精度和合理性，影响成本控制的效果。因此，应充分利用数理统计模型，科学制定定额，尤其是材料消耗定额。

2.4缺少事前的预算预警机制

煤炭企业的预算控制目前还是主要停留在事后控制水平。若通过预算管理，实现成本费用的强有力控制，必须加强基于成本控制的全面预算的事前控制。目前煤炭企业对所有的成本费用预算都没有进行预警机制控制，因此，为拓展成本降低的空间，应建立相应的事前预算预警机制。

2.5事中预算控制的精度不够

煤炭企业目前事中控制不能涵盖所有的成本费用，对于职工薪酬费用、电力费用、综机租赁费等基本没有事中控制措施，事中控制的精度不够。应对各级预算主体或基层单位，在成本费用发生和形成过程中，根据已制定的成本费用预算和相关制度进行严格控制，对超出预算的任何支出都拒绝发生，防止可能发生的成本费用偏差。

2.6全面预算考核内容不全面

预算考核是一种事后管理，目前煤炭企业基于成本控制的全面预算考核主要注重各责任主体的成本费用预算的完成情况，根据各责任主体成本费用预算完成情况的好坏实施奖惩措施，没有对各级预算主体的基于成本控制的全面预算管理做出整体评价，并进行相应的考核。另外，对成本费用预算完成情况的具体原因分析不够，使得有些考核不能符合实际，影响基层单位深入挖掘成本费用节约途径的积极性。

3煤炭企业基于成本控制的全面预算管理对策

3.1实现精细化全面预算管理

实现精细化全面预算管理，首先要求预算层次深化，将原来的区队层次预算深入到班组预算；其次要求预算指标细化，要求预算的编制不仅要按费用项目确定科学定额标准，对于物料消耗需要按材料的类别分别制定科学定额标准；还要求将全面预算控制层次深入到班组层次，成本费用控制实行二级监控、成本分级与归口管理，形成矿、分管部门、区队、班组的多级成本费用预算精细化控制模式。

3.2实行动态预算编制

煤炭企业基于成本控制的全面预算不应只是静态预算，而应是一种动态预算。因此，煤炭企业基于成本控制的全面预算应该根据变化的生产环境，如地质条件的突变等因素的变化，确定影响物料及其他成本费用消耗的各种因素，选择适当模型确定新的定额，并依据调整的生产计划，制定新的预算，实现动态预算的编制。

3.3采用科学方法确定物料消耗定额

不同物料消耗环节对物料消耗的影响因素不同，不同种类物料消耗的影响因素各不相同，以及不同影响因素对不同物料的消耗的影响程度也各不相同。因此要采用BP神经网络模型、层次分析法与模糊评判法、灰色预测模型等数理统计方法科学合理地确定物料消耗定额，以加强物料管理。

3.4建立事前的预算预警机制

为加强成本控制，应建立基于成本控制的全面预算控制的预警机制，包括黄牌预警、橙牌预警和红牌预警制度的建立。根据煤炭企业基于成本控制的全面预算编制的具体情况，可以将预警分为两种情况：一是固定预算的预警；二是动态预算的预警。基于成本控制的固定预算预警，具体可以分为月度固定预算预警和年度固定预算预警两种情况；基于成本控制的动态预算预警具体也可以分为月度动态预算预警和年度动态预算预警两种情况。通过建立固定预算的预警和动态预算的预警，可提高基于成本控制的全面预算管理的水平，有利于成本控制目标的实现。

3.5实现事中控制的精细化管理

煤炭企业目前事中控制的精度不够，应精细化成本费用预算控制。一方面应对成本费用的归口职能部门和原煤单位精细化管理；另一方面应对成本费用的用途精细化管理，能区别作业的不同生产环境及作业方式进行定额管理与控制。基于成本控制的全面预算管理要求事中实时控制，不仅要对已发生成本差异予以纠正，而且要预防可能发生的成本偏差；不仅要执行成本控制预算标准，而且还要根据实际情况修改和完善预算标准。

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医院全面预算管理中存在的问题分析

目前，我国的医院预算管理主要存在以下几个方面的问题：

（一）医院不重视预算管理，且预算管理体制不完善。我国医院的预算管理是建立在国家财政预算管理体制上的，此种管理体制加强了国家对于医院收支的管理。近年来，随着私人医院的不断增加和扩充，医院之间的竞争异常激烈。医院领导过多注重经济效益，忽视了医院的预算管理。医院的领导在财务管理中的预算编制中不倾注心思，很大程度上仅仅为了满足上级完成的任务，并没有将预算管理在医院的财务管理中合理运用起来。在财务预算的总结和分析环节中，简单地将数据进行对比，没有分析其内部管理中存在的实质问题，很难完善医院的预算管理。此外，有些医院的预算管理体制并不完善。若要完善管理体制，必须加强编制、执行、分析和评价、考核和奖励等系统的管理过程，还要建立专业的财务管理部门或组织加以管理。但是，很多医院内部的管理过程中，编制甚是简单，执行过程也相对松散，评价过程也得不到落实，这些都不利于医院的内部管理体制的完善过程。

（二）医院预算内容笼统，且内部预算得不到具体落实。预算的编制工作过程是非常纷繁复杂的，其具体落实需要医院全体人员的共同参与和积极配合。有些医院将预算作为一种必须完成的任务，采用极为简单的编制方式，不更新科学的预算编制方法，而且在医院预算的具体过程中将其交给几个部门来实施，效果不佳。将预算任务简单分配给财务部或其他几个部门来完成，忽视了信息交流的作用，也不能合理地李永和分配资源。随着社会的不断发展，人们的生活水平越来越高，医院面临着极大的挑战。医院的大规模资金支出得到了保障，到那时医院的内部管理也变得更为复杂，若对于投资筹资没有一个合理的预算系统，对于医院的长远发展是十分不利的。

目前，医院财务预算的一个重要问题是医院的编制责任不落实到个人和部门，仍然是整个医院。还有一个更重要的问题就是很多医院为了争取更多上级的经费而大张旗鼓地预算，但在内部开展时，将整个预算体系设为摆设，造成了医院的资金紧张。其次，所谓医院完整的预算体系并没有将预算执行过程纳入其中，导致了医院的预算管理不能发挥其应有的作用。执行过程还包括预算的监督和评价过程，是预算管理中的重要组成部分。忽略了执行过程，那么预算管理就像颁布了并没有实施的法律条文一样，无法发挥其突出作用。

如何加强医院全面的预算管理

（一）成立预算管理机构，落实责任

医院应该根据医院的具体情况设定年度发展总规划，并结合上一年度的预算执行具体情况对今年预算进行合理安排，将任务层层分配到各个部门，做好本年度的预算管理。第一，医院要将预算的工作计划与预算管理有机结合起来，将整个预算管理落实到位。工作计划是预算管理工作的基础，预算管理过程包括预算编制、预算执行、预算评价三个方面。只有将这三个最主要的环节计划了解清楚，才能体现出最完整的预算计划。此外，预算的工作计划应与预算管理紧密结合起来，医院可以利用年初或年末各部门上报的工作计划合理编制预算年度计划。第二，医院应根据各部门，各科室的年度初预算进行汇总，制定出医院的总体预算，待上报了上级主管部门后，就可以执行相应的批准程序了。第三，医院制定预算执行的奖惩措施，对预算的执行效果给予科学评价，实行预算监督与鼓励政策并行的制度。

（二）发挥审计监察职能，保障预算

医院预算的监督部门、执行部门和财务部门都是保障医院的预算管理的重要机构。既要促进这三个部门的合作和沟通，又要使它们各司其职，完成各自本职工作，是实现医院预算良好管理的有效途径。执行、监察和财务三个部门作用不同，功能各异，它们可以互相监督，互相制约，形成一股强大的力量保障医院预算管理工作。例如，作为监督部门的审计监察部门具有审计监督职能，为预算管理工作进行审定预算，对各部门的预算执行情况进行全程审计。全程审计的内容包括预算项目申请的审批手续和项目的可行性分析，预算执行的力度和进度分析，各部门的预算具体情况是否符合要求等。全程审计贯穿于执行前，执行中和执行后三个过程，对医院的社会效益和经济效益有了全面的分析和掌握。

（三）健全医院财务制度，保证预算管理进行

医院的财务管理的重要内容之一便是医院的预算制度，健全的财务制度是医院预算管理工作顺利落实和开展的重要保证。财务预算管理是财务管理的重要组成部分，也是医院管理的核心部分。因为预算管理工作的每一个环节都与财务制度有关联，从预算的编制，执行控制到预算的评价和考核都与相应的财务制度和内容息息相关。医院的财务制度主要包括预算管理制度、医院财务收支审批制度、资产管理制度、医院各科室成本管理制度等内容。一套健全的财务制度能为医院的预算管理提供条件，而良好的预算机制又能促进医院财务管理工作的进行。因此，为了真正落实和全面落实医院的预算管理工作，健全财务制度是必须的。

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在墙改专项资金预收上，我办严格按照《省发展新型墙体材料条例》、《关于印发新型墙体材料专项基金征收使用管理实施办法的通知》及相关文件精神，切实抓好墙改专项基金预缴工作。我办把缴纳墙改专项基金工作纳入项目审批环节，按项目批复文件中的建筑面积，按规缴纳。为规范基金征收工作，在缴纳过程中，我办以《新型墙体材料专项基金征收返退告知书》形式告知建设单位，建设单位在明确返退基金有关事宜情况下盖章同意，并留档。

在墙改专项资金返退上，我办严格按照《关于印发新型墙体材料专项基金征收使用管理实施办法的通知》及《关于新型墙体材料专项基金征收和管理的实施意见》等文件精神，严格把关墙改专项基金返退情况。我县墙材企业较落后，目前县内墙材企业以生成粘土多孔砖及水泥砖为主，水泥砖企业目前也只有一家通过省新型墙材认定，建设单位使用认定的新型墙体材料较少，要求来返退墙改基金的也较少。2010年以前，我办以预缴款发票、现场验收情况及决算书为三大支点要素，严格执行返退程序，核查材料并留档。2010年，我办认真学习新的政策法规《关于新型墙体材料专项基金征收和管理的实施意见》，在原有的返退程序上进一步完善，加强了新型墙体材料专项基金的管理工作。

1、基金必须使用专项基金软件计算返退；

2、退还项目必须经现场验收并提供专项基金预缴凭证（复印件）、现场验收记录、经有资质单位出具的工程决算书、墙体材料销售发票、项目批文、施工许可证等材料；

3、工程现场验收必须在主体工程完工粉刷前或中间结构验收时申请验收；

4、现场仔细检查建筑使用墙材情况，拍照予以留档，验收记录需建设单位签名确定才作为返退依据；

5、工程决算书的墙材使用量与墙体材料销售发票须一致；

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（一）事业单位财政专项资金管理制度尚不完善

现行的事业单位财政专项资金管理制度存在很多的漏洞，这在根本上导致了财政转型资金管理的不善。事业单位财务管理在预算管理的制定和执行上往往是存在欠缺，各种转移支付制度尚不规范，造成制度执行上的混乱。资金的使用效率不高，未能达到预想的目的。对于卫生行业，在涉及医疗卫生项资金的管理上，财政部门存在着一些职权不明晰的情况，人为因素在资金的分配上参与过多。在财政专项资金的管理流程设置上也不够严谨，使一些违规现象有机可乘。事业单位在人员 、机构设置、流程体系等方面的设置都不够完善，事业单位中的财务部门也是相对不健全，财务部门不能严格履行职责，形同虚设。对财政资金使用情况的反馈机制也不够健全，许多资金的来源去向并不能完整的向公众公开，财政信息的透明度差。事业单位的财政资金还有很大部分用在房屋、土地、车辆、设备等固定资产上，对于此类非经营性资产的管理上存在完整性上的不足。对各类资产的追踪管理不力，导致大量资产闲置，影响财政资金的管理效果。

（二）事业单位财政专项资金监管力度不足

事业单位财政的很多决策时缺乏监管措施的，对项目资金使用的管控非常不到位。对于许多涉及医疗、卫生等公共基础设施项目，通常是由上级部门统一落实，本级单位卫生部门直接向上级主管部门报告账目，本级部门不参与建设项目的领导工作。这造成了管理和落实的脱节，本级单位的决策往往不能贴合自身条件，而对于有异议的项目也无法参与监督与管理，进而影响了本地医疗卫生事业的建设和发展。在监管流程的设置上，部分事业单位的监管也是粗放的，不能结合项目实际设置相对细致的监管标准。在事业单位资金的使用上，存在着重视资金的申请和分配，而轻视对资金的管理和评价，财政资金的乱用、漏用、冒用现象时有发生，资金的使用效率不高，不能真正更好的服务于基层的老百姓。现行财政体制下，存在预算单位和财政部门之间的信息不对等，财政部门不能完全掌握事业单位的预算资金使用情况，造成监管的漏洞。

（三）事业单位财政专项资金信息传达不畅通

事业单位财政专项资金的信息传达不畅有主观和客观的双方面原因。客观上来看，财政资金从申请到拨付到落实需要一段时间，对于事业单位的最终环节，流转的时间也相对较久。流向到最终环节的资金最终分给每一个受益人的手中也会需要一定的时间。这就造成国家的相关补贴政策真正落实到需要补贴的人身上往往需要很长的一段时间。从主观因素来看，政府自身的信息传递机制也是有所欠缺的，部分事业单位在信息的共享上不够流畅，不能很好的与县市级的相关部门及时沟通，对政策的跟进也有所迟疑，不能紧跟政策去采取落实措施。在信息的下行公布上，没有绝对的指标要求。对政策的公示、巡查、反馈没有规范化制度化的规定，信息公开不及时，不能接受来自群众的广泛监督。

（四）事业单位财政专项资金财务管理不规范

部分事业单位的财务部门在财务管理上存在相对随意及不够专业等问题。财务部门的工作人员普遍是缺少专业的财务管理知识的，业务素质较低，不能更好的钻研政策、落实政策。事业单位的会计岗位设置随意性较大，对会计准则的落实效果也较差。在会计岗位人员录用、离职等情况发生时，人员间的交接管理也不够规范。在日常管理上，对于本级政府发生的财务工作，存在着账务处理延时、凭证填写不规范的现象。财务部门对单位的资产管理、风险管理上也存在缺陷。固定资产的管理不能按照要求设置台账明细账，对固定资产的管理没有落实到个人，容易出现账实不符的现象。对单位的资产、负债的分布不能实时预防、实时监控，对债务风险的预知能力差，容易使事业单位陷入财务危机。

二、事业单位财政专项资金的监管对策

（一）完善事业单位财政专项资金管理制度

应制定更加完善的专项资金管理制度，来实现对事业单位财政专项资金更好的管理。加强事业单位对财政资金的监管，严格遵守财政部颁布的各项政策，结合本地区的实情，制定适应于本单位发展的监督管理制度，完善监管体系。完善的监管制度体系可以更加有效的指引事业单位财政资金的使用，提供政策依据。强化事业单位财务管理的职能，提升对各大项目的参与度。使其更好地负责预算的编制和执行，对财务核算的监管，对各项专项资金的管理和调度。提高财务部门人员对财政专项资金预算管理的重视程度，规范制度执行，对专项资金使用的全部流程认真审核，按时汇报。完善并规范事业单位财政转移支付制度，加强对专项卫生基金的管理，保证每一笔资金都能切实服务于医疗卫生事业。加强对医疗保障基金的管理，为保障金设置专门的账户，单独管理，防止专用社会保障金和其他资金相互挤占。对于关于医疗卫生、科教方面的预算资金也一定要落到实处，保证真正服务于社会公共福利的建设。

（二）强化事业单位财政专项资金监管力度

完善事业单位的监管体制，形成内部控制和外部监管的双向结合体系。在内部，由事业单位负责人带头成立项目资金专项领导小组，定期召开专项会议，研讨本级单位各项建设项目的建设情况。定期检查财务部门的工作，包括对预算的执行、财务会计数据的处理、相关凭证的填列存档等情况，做到对本单位财务工作心中有数。对重要的项目更要实时管理，要求执行部门定期汇报项目进度，保证项目执行顺利，不存在延误、拖沓现象。在外部，强化上级政府对本单位级财务部门工作的管控，实时巡查抽查，对抽查中发现的错误现象要及时更正。加强财务数据的公开，在事业单位公示本单位的预算执行情况，接受上访。现行财政体制下，存在预算单位和财政部门之间的信息不对等，财政部门不能完全掌握事业单位的预算资金使用情况，造成监管的漏洞。

（三）强化事业单位财政专项资金沟通机制

应自上而下建立高效畅通的信息流转机制。建立完善的办公自动化系统，形成办公事宜的逐级下放，在系统中设置对紧急事件的预警和提醒机制，摆脱传统的电话、书信形式的传达。规范各项事宜的办结时限，严禁拖延现象的产生。对各项国家政策的跟进必须及时，并且不打折扣的执行。加强各级财政部门的沟通协作，应主动与各单位间交流经验。对于医疗保障基金的管理，应为每一个享受保障金待遇的患者设立专门的银行账户。有相关款项的拨付时直接由财政部门把款项打入受惠人的账户里，而不再需各部门的经手，使款项的拨付更加实时高效，杜绝在中间环节的截留。

（四）规范事业单位财政专项资金财务管理

对于财政专项资金，要加强财务管理工作。加强会计基础建设，规范日常财务会计制度。从事专项资金管理的人员必须持有会计从业资格证，必须熟知岗位职责，并且要及时了解掌握最新的会计核算方法，加强自身会计修养，遵守会计职业道德。单位的岗位设置要符合财务管理的目标，执行回避制度，做到会计核算的高效率。加强对财会人员的业务培训，组织召开会计业务培训班，让人人参与到会计知识的学习中来，都能了解基本的会计知识，让全员参与管理。加强对会计从业人员的继续教育和日常考核。推行政务公开，把事业单位的财务报表及时向全体职工公示。建立严格的财产清查制度，定期进行资产的盘点和清查，保障国家公共财产的安全性，保障专项资金的正确使用。全面实行会计电算化系统，运用计算机制度来约束事业单位财政工作的开展，防止违规现象。

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一、EVA核心理念

EVA（EconomicValueAdded）即经济增加值，也称经济利润，是1982年由Stern&StewartCo.公司提出的新型绩效评价指标。它的基本思想是公司应该通过赚取超过资本成本的报酬来创造股东价值，使得股东财富最大化。它站在股东和投资者角度衡量企业经营者真正创造的价值，是贯彻价值管理，引导经营者关注企业长期绩效和股东长期利益的经济指标。

企业目标为股东价值最大化。作为股东最关注的是企业是否创造价值，从EPS、ROE等财务指标可以分析企业的运营效率，但在这些指标中忽视了一个最为重要的问题，资本成本。资本成本由债务成本和权益成本两部分构成，债务成本很好理解，企业向银行借贷或发债，都有贷款利率或票面利率的契约，企业因此有债务成本率的概念。资本成本中我们往往忽略了权益成本。权益资本成本，是指股东权益的机会成本，权益成本率是股东预期能得到的最少回报率，也就是说，必须赚取至少等于资本市场上类似风险投资回报的收益率。

简单的理解，EVA就是税后利润扣减资本成本，它衡量了扣除资本占用费后企业经营产生的利润，因此它是经营效率和资本使用效率的综合指数。EVA告诉我们：业绩的衡量要与资源投入相结合；资源是有价的，要考虑机会成本。因此，EVA更能真实和客观地反应出企业的经营业绩。

二、企业内部管理引入EVA理念的思考

EVA相对于传统指标，更能客观评价企业的经营业绩，引导企业关注价值创造，目前主要用于央企的业绩考核。但考核针对的是企业整体或经营者，对于如何将这一理念引入企业内部管理，并与企业的管理要求相结合，是我们需要思考的问题。

笔者结合所在企业的特点，在引入EVA理念的时候，考虑全部资源投入资源的成本，关注从结果控制过渡到过程控制。

主要考虑到以下方面：

（一）借助预算管理，将EVA理念纳入预算体系

引入EVA,需要通过有效途径或借助管理工具来进行，而预算是一很好的辅助工具。由于预算管理是过程管理，不仅关注预算执行结果，更关注预算执行过程，而EVA理念如果要得到有效应用，不应仅用于对经营者业绩考核，EVA理念应真正着陆，需要与公司的日常经营管理相结合。

公司原采用的预算指标体系由盈利能力指标、费用控制指标、资产运营效率指标和现金流指标组成，主要包括收入、利润、现金流、周转率等绝对值指标和相对值指标。根据以往经验判断，业务单元（包括业务部门、分公司，以下同）对收入和利润指标比较关注，而对费用控制指标、周转率和现金流指标的关注要差一些。而且业务类型的变化会对周转率指标产生很大影响，容易误导。

笔者认为，多指标往往会导致部分指标被忽视，而且更多关注经营规模。笔者建议主要采用一个综合指标即EVA指标，来考核各业务单元，将盈利能力和业务往来款管理纳入一个指标来考核。并将营业收入和可控费用（差旅费、招待费、其他直接费用）偏离度作为辅助指标。用一个综合指标替代多指标，由关注经营规模向重视经营质量转变。

（二）与营运资金管理相结合，统筹安排资金

营运资金是业务经营占用的资源，不同部门占用的资金差异很大，在评价不同部门业绩时，要考虑该因素。以笔者所在公司为例，作为物流集成商，公司一方面要及时向上游的实际操作物流的供应商比如船公司支付账款，另一方面却要给客户放账，对流动资金的占压比较大。公司资产的管控重点主要就是营运资金，一方面避免坏账损失发生，另一方面做到资金的统筹安排。而真正管理好营运资金，仅依靠财务人员是不够的，需要业务人员的积极配合，因为收付款条款在合同签订时已经确定，财务催收起到的是监督作用，营运资金管理应前移。

原来的预算体系中，对应收款的管理以周转率的形式体现，附以考核权重，但是业务单元更多关注的是利润指标，对周转率指标关注较少。EVA需要计算投入资本的成本，通过对营运资金计算资金占用费的形式，对利润指标进行调整，将引起业务单元的关注，在签订合同时通过对收付条款的安排以及后期主动催收，将对营运资金管理发挥积极的作用。

（三）与费用控制相结合，提高成本竞争力

费用控制一直是企业财务管理的重点之一，对于物流企业更是如此。目前，物流行业竞争激烈，价格几乎透明，而且客户逐渐开始努力压低物流成本，转向物流环节要效益，物流企业的利润空间被挤压得越来越窄。因此物流企业要做好费用控制，提高费效比，将有限的资源用在“刀刃”上。费用是企业的直接资源投入，本着“谁受益，谁承担”的原则，应该分部门进行费用核算。

费用控制只有费用发生主体自觉主动去控制才最有效，而不是事后的财务控制。而且可控费用才是费用控制的重点，其他费用，如折旧费等，需要通过资本性支出管理等途径来控制。

因此笔者考虑引入可控费用偏离度指标，对EVA完成率进行调整，对超预算的可控费用支出加以控制。

（四）与营业收入相结合，鼓励开拓市场

市场是企业发展的生命线，对于处于成长期的公司来说，开拓市场，提高市场份额至关重要。而且，金融危机对物流行业也带来很大影响，也是对物流行业的一次洗礼，各公司都加大“跑马圈地”的投入，在关注经营质量的同时，需要关注市场占有率，鼓励开拓市场。

在预算指标体系中，笔者考虑引入营业收入偏离度指标，一方面允许在一定范围内营业收入预算指标的波动，另一方面对营业收入指标超预算或未达到预算目标部分，赋与一定的权重，计算营业收入偏离度，对EVA完成率进行调整。

三、预算指标体系设计

结合所在公司情况，每一个业务单元作为一个经营主体，采用模拟法人核算方式，单独核算，单独考核。鉴于此，笔者提出了以EVA完成率为核心指标，营业收入偏离度和可控费用偏离度为调整指标的预算指标体系，即EVA完成率（调整后）等于EVA完成率与营业收入偏离度、可控费用偏离度三者之和。指标体系构成如下图所示：

（一）EVA完成率

EVA完成率是核心指标，是EVA实际完成值与预算值的比率。在计算EVA时考虑的资源投入包括发生的当期费用和占用的资产，而占用的资产是指与业务直接相关资产，主要是指业务相关的往来款项。笔者认为占用的资产是稀缺的、排他的、进而是有价的，应考虑其成本，而其成本以资金占用费的形式体现。

EVA=营业收入-营业成本-营业费用-财务费用-资金占用费，即在利润总额的基础上扣除资金成本。营业收入、营业成本、营业费用、财务费用均为可直接归集到本部门的损益。

（二）营业收入偏离度

营业收入偏离度=营业收入/年预算-1。营业收入偏离度在±5%范围内时，EVA完成率不作调整；如果偏离度超过±5%时，EVA完成率做调增/调减处理，即在原EVA完成率基础上直接±营业收入偏离度*权重。

（三）可控费用偏离度

可控费用偏离度与毛利增长率相结合，对可控费用增加予以控制。可控费用偏离度=可控费用增长率-毛利增长率，如果可控费用偏离度小于0,EVA完成率不作调整，因为费用的节省已经在利润中得到体现；如果可控费用偏离度大于0,EVA完成率做调减处理，即在原EVA完成率基础上直接减去可控费用偏离度。

（四）资金占用费

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关键词：预算管理；预算机制；环境保障

中图分类号：F275文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.10.11 文章编号：1672-3309（2011）10-49-02

企业预算是指企业在预测和决策工作的基础上，围绕企业战略规划，对预算年度内各类经济资源和经营活动进行合理预计、测算并进行有效财务控制和监督的一系列活动，其中包括预算编制、执行、分析、调控、考评与激励等多方面的内容。2000年9月，国家经贸委《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范(试行)》，要求企业建立健全预算管理机制；2001年4月，财政部的《企业国有资本与财务管理暂行办法》，提出企业要全面实行财务预算管理机制；2002年4月《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，进一步提出了实行包括财务预算在内的全面预算管理内容。2003年11月26日，财政部了《内部会计控制规范――预算（征求意见稿）》，（财办会[2003]43号）对企业实行预算管理提出了更加明确的要求和规定，公司、企业和有生产经营活动的其他单位都要按照《内部会计控制规范――预算（征求意见稿）》要求实行内部预算管理。国务院国有资产监督管理委员会第18号令公布了《中央企业财务预算管理暂行办法》，自2007年6月25日起施行，明确要求中央企业应当建立财务预算管理制度，组织开展企业内部财务预算编制、执行、监督和考核工作，进一步完善财务预算工作体系，推进实施全面预算管理机制；在规定的时间内按照国家有关财务会计制度规定和国资委财务监管工作有关要求，以统一的预算编制口径、报表格式，向国资委报送年度财务预算。这些行政规章的颁布实施，标志着企业预算管理理念已得到广泛认同，并进入规范管理和实施阶段。现有企业预算管理普遍存在预算管理是财务管理的认识偏差,因此,预算管理工作变成了财务部门单方面的管理活动。

一、企业预算工作面临的环境问题

（一）企业尚未建立系统、完善的预算管理体系和制度

当前，很多企业的预算管理处于松散阶段, 上层管理的目标与基层的具体实施缺乏联系。企业各职能部门对预算管理的认识还达不到相互的统一，在推行预算管理的过程中各职能部门的支持和配合不到位。在实际预算管理工作中，必须明确企业的董事会、财务部门、人力资源管理部门、业务部门、科研开发机构在预算管理中各自的职责和具体工作内容。

（二）预算执行过程中缺乏控制力度与分析机制

预算数据面广量大，无法得到具体控制，预算管理缺乏严肃性，在管理过程中控制作用和约束力得不到发挥，无法及时准确地获得企业各部门预算执行的情况和各企业对各部门预算执行的分析，对预算的贯彻执行难以进行强制控制,进而使得预算的分析不及时、不全面、不深入。存在“编制预算纯属财务行为”的错误认识。可以说，预算管理是财务收支预算的发展和深入，但不能因此而认为其只是一种财务管理行为，由财务部门制定预算就行了，甚至把预算管理认为是财务部门控制资金收支的计划。

（三）预算管理考核力度不够

企业在执行预算管理过程中缺乏刚性管理，企业内部广泛存在着考核部门职责分工不明确、考核内容不具体没有操作性、考核工作没有形成制度化与经常化、考核标准缺乏规范化的现象，进而导致考核不能保证企业预算管理的全面实施。

二、建立健全执行预算的良好环境

（一）进行广泛宣传，增强全员预算管理意识

提高企业员工对预算管理的认识及对预算管理知识的掌握和运用。预算管理对明确企业一定时期内的经营目标、协调企业内外经济关系、有效控制企业经济活动、正确评价企业的经营业绩、提升企业经营管理水平，增加企业效益等方面都具有十分重要的作用和意义。企业应通过各种形式和媒体宣传预算管理的重要作用，以提高企业全体员工对预算管理重要作用的认知程度。因为,预算管理是一种全员参与、各部门协调、全方位渗透、全过程实施监控、全面量化考核的管理活动；同时,预算单位的财务人员要认真学习预算管理知识，掌握经营活动预算、投资活动预算、筹资活动预算和财务预算的编制、执行、调整、监督、考核方法，掌握各种实物计量指标和价值指标的计算和综合平衡方法，才能保证预算管理工作的贯彻实施。

（二）提高预算的控制力和约束力

企业的一切活动都要围绕着企业发展目标的实现而进行，在预算执行中要切实落实企业的经营策略，执行企业的各项管理制度。所以，企业必须围绕预算加强刚性控制，保证执行预算的强制性。企业的财务预算确定下来以后，在企业内部就具有“法律效力”，各部门的生产经营活动，必须按照预算进行，严格执行预算，没有特殊情况就不能突破或调整预算。为了保证预算的正常实施，使企业切实围绕预算开展经营活动，企业的各执行机构就必须按照预算推进计划，实施“以月保季，以季保年”的做法，编制季、月滚动进度预算，建立每周预算执行调度会、每月预算执行情况分析会，分析预算执行过程中的具体问题，进行横向比较、纵向比较，找出问题的关键，预测发展趋势。按照预算方案跟踪实施对预算管理进行控制，要重点围绕资金管理和成本管理，严格执行预算管理政策，及时反映和监督预算管理执行情况，运用强制手段保证预算管理的实施，把企业管理的方针、策略全部融会于执行预算管理的过程中，最终形成全员和全方位的预算管理和预算机制落实控制局面。

（三）建立预算监控和考核体系，努力提升预算管理的综合效果

如果没有严密的预算管理考核机制，预算编制过程的数据就可能会出现偏差，预算执行过程也可能会出现失控局面，企业各部门、各级员工也就没有积极性、主动性和责任心去完成预算编制和预算执行，最终使预算编制没有准确性，预算执行不到位，预算目标没实现，预算作用没发挥，企业目标也就无法实现。因此，要建立严密的预算监督和考核机制，使预算管理有一个良好的运行环境。如果从预算管理监控和考核的角度来看，应该包括对预算执行情况的监控和考核、对预算执行过程中调整的监控和考核、对年终决算与预算差距的监控和考核、对实行预算管理效果评价的监控和考核等几个环节；如果从预算管理监控和考核的措施方面来看，应该包括监控和考核的目标、标准、信息、评价、奖惩等几个方面内容。企业建立的预算监控和考核体系，是为了给预算管理和预算机制建设创造一个良好的运行环境，在各环节上必须是全面的、环环相扣；措施上必须要有实际操作性，做到具体有力、相辅相成的效果。这样，预算管理的监控和考核才能严格落实到位，预算管理给企业带来的综合效益才能显现出来。

（四）建立健全预算管理的专职机构和规章制度，为预算管理工作良性运行创造环境

预算管理具有面面俱到、参与层次多、涉及面广、人员范围大、执行周期长、利用指标数据繁琐等特点，如果没有专职的管理机构和完善的管理制度做保障，是无法发挥预算管理综合效益的，因此企业一般应该按照：预算管理委员会――预算管理办公室――预算管理小组――预算管理岗位的层次和管理模式来构建预算管理的机构设置，以规章制度的形式和办法来规范职能部门、核算单位、管理岗位，在预算的编制、执行、调整、监督、考核和奖惩过程中的责权利，建立以全员参与为推动力，以经济效益为目标，以责权利为手段的预算管理体制，把预算管理工作引入良性运行的轨道。 （责任编辑：方涵）

参考文献：

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关键词：建筑工程 预算管理 重要性 问题 举措

建筑工程预算的具体涵义是：在建筑工程尚未投入施工之前，制定系统全面的、涵盖各项工作的建设方案。进行预算的对象是：施工合同的签订、预算项目全部投资额的确定、招标投标工作的开展以及办理贷款、借款工作。

一、建筑工程预算管理的重要性

如前所述，预算管理工作在建筑工程中扮演者十分关键的角色，建筑工程预算管理科学完善，有助于工程造价的科学合理地确定，并实现工程造价的有效控制。

1、增强企业的盈利能力

工程预算是将工程的投入状况以一种货币的方式展现出来，以此来揭示工程的经济效果，是制定各项方案时必须要考虑的因素，忽视了工程预算这一环节，制定出的各种方案也就不具有科学性、可行性。不可否认，在市场经济中，取得最大的利润是每一个市场活动参与者的目的，建筑企业也不例外，那么为了达到这一目标，预算管理者便会千方百计地将资源用到该用的地方，同时将资源得到最大限度地利用，避免资源的闲置与浪费，以追求最大利润，比如，认真做好备工备料工作，在管理劳动力、原料定额方面，不可无节制，要实行限量管理。在施工方面，应当是保证施工的每个工序都能紧密地协调、组合，不可只重视某一项工序，忽视任意一项工序，毕竟每道工序都有其存在的必要性，努力实现一种平衡的状态，从而使人力与物力得到充分地利用，完成造价控制以及按期完成竣工的任务，实现企业盈利能力增强的目的。

2、提高员工的积极性

通过工程预算可以使工程的预期价格得以显示出来，同时，也会使工程所需的人力、物力得以反映出来，此外，工程预算也会与每一个职能部门以及每一位员工相联系，各个部门的工作对工程预算目标的实现有着重要的影响，在科学完善的工程预算的前提下，每一个职能部门员工的积极性得以提高。

3、加强企业管理

工程预算管理并非是阶段性的，或者针对某一对象进行的，而是在整个过程中进行的，与每一位员工有关的，在工程管理的每一个过程中都是不可缺少的。因此，严谨地制定工程预算，同时将工程预算贯彻到底，这当然会对企业的管理起到强化的影响。

二、建筑预算管理中所存在的问题

虽然建筑工程预算管理十分重要，但是这个重要性并没有显现出来，对建筑工程的预算管理仍旧存在着不少问题：

1、欠缺综合管理意识

眼下，预算管理最为常见的问题便是综合管理意识的欠缺。设计部门、建设部门以及施工部门相互独立，鲜有交流，对造价管理目标的确定也存在矛盾，同时，工程监管部门对投资决策的形成并没有发挥多大作用，其工作的内容主要是施工阶段的质量以及进度管理。这种现象必然会对工程预算的科学性产生不利影响。

2、无法准确预算材料价格

材料费用的开支在建筑工程所在的比重高达60%，由此可见，材料费用对工程造价的具体影响，限制了材料价格便会限制了工程造价。然而，由于市场经济变化迅速，使得材料价格不可能始终维持一个特定的数字上，从而使得工程预算中的材料价格和结算价格有很大的出入。

3、变更的随意性较大

不少建筑企业往往为了尽早地开工，便在没有通过认真细致的研究以及投资额的审批阶段便制定出了工程预算，可想而知，这将会使得对预算的工程进行调整变动，但是这种变动往往比较随意，也没有某一部门或某一员工对此进行监督，也没有对变动所造成的损失规定责任制度。

4、无法预测一些意外情况

一些意外情况由于主客观条件是无法被预测的，比如，土方坍塌，地下障碍，文物保护，那么，这方面的支出往往会使得结算大于预算。

5、跨行业、跨地区经营的作用

近年来，跨地区、跨行业承包建筑工程的情况时常发生，可是，由于每一个地区、每一个行业的规定不大相同以及对工程所在地的规定较为陌生，使得这些企业不能进行科学合理的预算。

6、从事工程预算管理的员工不具备较强的业务素质

不少建筑企业的工程预算管理人员业务素质并没有达到业务的标准，对相关的法律以及经济知识不精通，不能较强地控制投资预算，不能组织以及协调工程项目主体之间的关系，只能处理一些简单的问题，对一些较为复杂工程技术经济问题则束手无策，从而使得工程预算管理出现问题。

三、加强建筑工程预算管理的举措

1、加强工程建设全过程的、动态的管理

对建筑工程的整个过程进行控制，实施动态的管理形式，对工程投资估算指标的确定以及概念依据的设计要先经过测算工程经济指标这一过程，对静态的工程投资要经过强化管理投资估算以及实行限额设计这一环节，以使工程的动态投资得以科学地预测，为建设项目决策提供足够的资金。还要对设计过程和施工过程的控制造价工作进行加强管理，在建设阶段以及竣工阶段不可忽视对照检查设计方案，需要对设计进行调整变动的，必须经过严格的程序，不允许任何人或部门随意变更，随意变更的，要承担相关责任。最后，在施工阶段，应当进行实时动态跟踪工程预算中的变动，不仅包括量的变动，还包括质的变动，认真研究影响其变动的因素，同时及时实施有关的举措，是预算管理的影响得以显现。

2、尽力增强工程预算编制的准确性

工程预算管理最先考虑的必须是怎样编制预算、控制工程造价，以使得工程造价具有科学性，所以首先应当对专业编制人员进行培养，这些人员除了懂得经济学，还要拥有实施工程的能力，毕竟，仅仅只拥有较深厚的专业知识，并不能较好地完成工程预算管理工作。我国不少的法律法规方针政策对工程预算方面有所规定，所以这些人员还应当对法律法规有所了解，以使建筑项目与经济发展态势相协调。此外，预算人员还应当具备良好的道德品质以及道德操守。

3、对工程预算的统筹管理进行加强

合同在整个建筑过程中都得以体现，为工程预算提供了关键的依据。因此，应当对工程项目的结算形式、合同价款变动的规定材料的供应形式、分工承包的管理进行明确。

在建筑施工准备过程中，主要是控制该过程中的全部预算工作，需要注意的一点是对施工之前的准备工作进行强化，在确定准备情况的控制目标以及完善施工设计方案时，要综合考虑业主方的意见以及企业与建筑项目的实际情况。在进行工程实施之前，要审核施工组织所设计的预算，使用一些较关键的材料时，有关部门要提前五天提供具体的施工方案、保证措施以及对材料的审核等资料。

此外，还应当对施工阶段中的投资控制进行强化，采取合同的方式监督设计部门认真贯彻设计标准，努力使设计保持不变，必须要变动的，则需要经过一系列严格的程序，杜绝不加深思熟虑，随意变更情况的发生。还有对施工签证不可忽视审查这一环节，要对其进行认真审查，以确保其规范性、及时性。

4、对预算内容加强管理

建筑企业在进行工程预算时，应当使预算工作内容包含利润、资本性支出、现金收支、资产负债以及现金流量项目。此外，监督部门也应当对企业的经济活动实施宏观的调控，监督部门该项行为的依据在于对工程的预算管理。最后，制定预算内容是要充分考虑科学性合理性，防止预算工作出现不完善的地方。还应当尽可能滴包含那些无法确定的条件，从而为将来的预算执行提供重要的保障。

四、结语

综上所述，对建筑工程进行预算管理有着十分重要的意义，因此，建筑企业应当重视工程预算管理，明确建筑工程的预算管理并非是一项十分容易的工作，认真做好预算管理的每一项工作，从而实现建筑工程的目标。

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1 相关概述

预算管理是一种价值管理，目标是实现企业价值最大化。企业在实施财务预算管理的过程中，始终贯穿着行动和价值双重管理，它实际上是管理过程跟管理目标的结合，这要求企业管理者在合理编制预算的过程中实施全面预算，确保财务预算管理能够在整个企业经营管理活动中得以体现。企业存在着人跟委托人财务管理目标不一致、两权分离、股权过度集中、会计信息不对称以及董事会约束力弱化等诸多的治理结构问题，这就很容易出现企业内部管理中经营者损害企业经营者利益的行为，从这个角度上讲实施财务预算管理具有很强的必要性。

绩效管理作为一种管理方法，目标是提高组织内员工的绩效，有效开发整个团队的潜在生产力，推进组织不断向前发展，它也是具有战略意义的整合的公司管理方法。企业实施经营会存在多种因素对绩效管理产生影响，这其中既包括文化、环境，也包括管理成本、人力资源管理等因素，积极改善公司的绩效管理对于提高管理效率和效益，增强核心竞争力具有重要的现实意义。

同时，预算管理会涉及企业管理的各个方面，能够有效整合企业的资金流、信息流、物流以及人力资源流等，是企业进行正常生产经营的一种必要管理机制和手段，企业管理者应当在此基础上逐步建立并完善全面预算管理信息系统。具体来讲，企业实施财务预算管理应当在日常的生产经营过程中从采购原材料一直到库存和投入生产，并最终产生完产品都属于企业的物流阶段。资金流主要表现为货币的流动，它能够反映企业资金的筹集、使用以及投入和分配等相关过程。在资金流以及物流的运动过程中，会形成大量的信息，这就是企业的信息流。不仅如此，企业的人力资源流也会始终贯穿于企业的生产经营，相关信息流也能够得到及时反馈。

2 企业财务预算、绩效考核的特点分析

具体来讲，企业财务预算跟绩效考核有着以下几个方面的特点：

首先，企业在组织管理体系上划分比较明确，预算管理的责任中心可以划分为资产经营、资本运营、产品经营以及商品经营等几个方面的责任中心，在这其中最为重要的是责任中心，层次最高的是资本经营责任中心。在预算管理目标体系上，企业预算管理重点关注净资产收益率、经济利润、总资产周转率、总资产报酬率等价值衡量指标，依靠这些指标的控制来实现对企业财务预算管理的把握。除此以外，企业财务预算管理在自身的预算编制体系建设上，还应当将财务预算作为其向导和中心，生产经营过程中的经营预算以及资本预算都应当符合财务预算管理目标。

其次，企业财务预算管理、绩效考核在建立预算报告体系时，还应当将企业会计报告系统作为中心，既要包括管理会计报告，又要包括财务会计报告。将经营业务预算报告视作企业预算报告的重要内容，既要反映各个业务的预算执行情况，同时还要对企业会计报告进行说明以及补充。在企业财务预算的评价体系上，应当将价值量指标作为最主要的依据，将价值量反映的效果指标以及效率指标都包含其中。

最后，在企业的财务预算、绩效考核的激励机制上，将经营者利益跟经济效率、资本增值相结合，在此基础上能够确保经营者报酬跟股东价值增值呈正比关系。不仅如此，企业的预算管理在预算监管体系上，还应当将监管的重点放在预算目标、预算评价、预算报告以及预算激励等方面，这些内容都是以价值作为管理基础的。在实施企业财务预算管理时应当关注价值监管角度，充分发挥内部控制的作用。明确预算编制系统跟预算目标系统的基础以及导向作用，将预算控制变量以及预算控制标准的合理确定作为重点和关键点。

3 进一步强化企业财务预算、绩效考核的措施

首先，科学制定财务预算目标。企业在制定和实施财务预算管理指标时，应当充分体现出财务预算自身所具有的约束机制以及激励机制，同时还应当确保目标的制定既要有可行性又要有先进性。在考虑到企业外部发展环境的同时还要确保预算目标跟企业自身的未来发展目标相一致。充分挖掘企业内部资源的整合能力以及配置能力，最大限度挖掘员工潜力和努力程度。企业管理者应当将预算目标作为企业战略发展目标的具体体现，在制定过程中既可以作为财务指标，也可以作为非财务指标。企业管理者应当积极强化自身财务预算管理能力，提升资产的使用效率，增收节支，提升企业经济效益。企业管理者应当将财务预算目标的合理设置作为重点管理对象，在明确预算目标时可以采用战略地图形式，依靠平衡计分卡等形式设置四面模型，同时确保这些战略指标不是孤立的，四个层面目标之间具有因果关联关系。

其次，对预算的执行过程进行监督，确保事中控制的有效性。企业管理者编制财务预算目标主要是为了对企业的生产经营活动进行有效控制，在这其中预算的执行以及管控是重要的管理环节。同时还应当明确，企业财务预算的管控作用主要是通过以下几个层面来体现，即依靠预算指标对企业的生产经营活动进行日常管控，确保生产经营活动能够严格按照预算来实施；另外，还应当结合生产环境等相关因素的变化对企业财务预算进行必要的合理调整。强化财务预算在企业管理中的基础性作用，确保企业各项生产经营活动都依照财务预算来实施。

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[关键词]工程预算管理;建筑工程;常见问题;管理方法

1建筑工程预算概念及必要性

建筑工程预算是指相关人员对所要进行的建筑工程项目的收入和支出进行估计预算，主要包括建筑设计、施工图预算。工程预算可以通过这种经济预算对项目的投入进行评价并反映工程经济效果，而工程预算管理正是加强这种平价估算体系，使之能够为人们提供更准确的预算。

2工程预算管理对建筑企业的重要性

2．1利于工程项目成本控制和经济核算

工程预算是施工企业进行经济核算最基本的依据和参照物，也是施工企业有效进行成本控制的基础。通过对工程的各部分和各阶段的经济核算，企业可以随时进行实时核对，可以准确的计算和了解到项目的成本控制状态，方便及时调整工程预算，最大化降低成本，提升建筑工程的整体经济收益。

2．2利于项目财务管理的结算

建筑项目在工程竣工后都要进行相应的结算工作。具体结算方法就是通过前期的工程预算和实际耗费之间差额进行核算，以此为依据，从而有效的制定出合理建造价格，以便在施工结束后账目清算。除此之外，工程结算时，可以方便直观的通过预算对设计过程中变更产生的账目进行核对，是项目竣工结算的主要参考。

3建筑工程预算现状及存在的问题

(1)预算全面综合管理意识匮乏。目前很多建筑企业由于缺乏专业化预算管理知识而对其理解存在着误区，经营计划和预算管理是企业普遍混淆的概念，这些企业多比较注重各阶段的经营计划安排，而忽视了预算管理。因此实践中，很多企业预算管理模式大多是阶段性的管理，不注重全过程综合性考虑。在工程建设的整个过程中，各负责单位包括设计单位、施工单位、建设单位间缺乏良好的沟通，而没有制订统一的预算管理目标，使得设计单位做出的工程预算由于缺少对设计方案造价指标的控制约束，而出现一些列预算出入问题，表现为投资偏高，设计保守。

(2)预算管理人员的整体素质不高。建筑施工工程预算工作是一项严谨且基础性的工作，对管理人员的专业技术水平有一定的要求，然而目前很多施工企业特别是中小施工企业在工程预算方面的的专业人才普遍很少，因此这些企业对工程预算的处理比较随意，也不够重视，通常是建筑工程即正式进入建设阶段时，企业才开始着手组织一些人员进行工程预算，这些人员通常是进行临时、短暂的非专业队伍，其对预算工作需要有一段时间去熟悉预算工作，这段时间内，建筑工程也在持续进行，而预算工作也随着工程的竣工而结束，或提前结束，因此，在短暂的时间内完成整个工程的预算对预算管理人员的业务水平及熟练程度的要求可想而知。这些专业水平欠缺的业余工程预算队伍不仅难以保证其预算管理的质量，也无法满足大型建筑工程预算管理的需要。造成这种局面的原因与预算管理激励机制不完善不无关系，目前市场对预算人员的切身利益奖惩制度不够分明，工程预算绩效较高的预算人员得不到适当奖赏和鼓励，其薪资水平也并无较大差别，因此这些预算人员积极主动性较差，对预算工作也力不从心，预算质量粗糙。

(3)工程预算确定方法相对滞后。近年来，在市场经济的影响下，建筑行业施工企业的经济效益空间越来越小，这不仅与激烈的行业竞争有关，更主要的是人工和机械费、建筑设备、材料的价格也发生了大幅度变动，在这种形势下，当以过去的人工、材料、建筑设备和机械费的价格标准统计为基础，来作为工程预算的确定方法，明显不符合市场动态，从而是预算结果达不到预期的作用和效果，这是目前我国现行的工程预算确定方案的弊端所在。

(4)施工阶段随意变更设计。在建筑工程预实施阶段，一些建筑企业常会因为由于经济或其它方面因素，急于对项目进行开工，这就使企业在投资额度要求等问题上未能进行充分考虑，同时对建筑标准的把握也有所欠缺。在没有相应监管措施和对更改造成的损失没有相应的责任制约的基础上，建筑企业往往偏离原有预算计划，且施工中工程随意甚至多次更改现象较为普遍，严重打乱设计，从而对整个建筑工程项目质量造成不良影响。

(5)编制工程预算不合理，监督工作不到位。目前我国现行的预算定额、取费基础以及相关的取费标准和预算编制的规定在不同地区和行业没有统一的标准，这就使建筑工程企业进行跨地区或跨行业设计与施工时，由于不了解建筑工作所在地的相关规定，导致在编制工程预算时出现差错。

(6)预算管理监督工作不到位。对企业组织各部门来说，预算的编制只是一个基础前提，实际情况中仍会由于企业缺乏相应的的监督机制造成预算在执行过程中，由于没有专门人员或部门对预算执行工作进行监管，使预算工作盲目随意的进行。

4加强建筑工程预算管理的主要途径和对策

(1)加强预算全面管理意识。首先要改变企业对工程预算的看法和认识，使企业意识到预算在企业整体利益中发挥的重要作用，同时明确预算对后期工作的指导意义，预算制定后，施工过程各阶段、各部门应严格按照预算实施，尽量降低更改率。除此之外，明确预算不仅仅是财务部门对工程进行的经济预算，它更是一种约束手段和保证整个工程在可掌控范围内的全员、全方位、全过程的管理模式。施工企业要认识到预算管理的必要性和紧迫性，充分发挥其在工程预算中的核心地位，加强预算全面管理意识，制定合理管理系统。

(2)优化配置预算管理人员。预算管理工作的高质量进行，离不开预算管理工作人员的专业技术水平。因此，高素质的的预算人员是保证施工企业预算质量首要因素。高素质预算人员自身应熟练掌握工程预算领域的知识如财务会计、工程校审等财务知识，还要适当了解施工技术、企业管理等相关知识，除此之外良好的职业道德和强烈的责任感也是一个高素质工程预算人员所应具备的。对于建筑企业，则要加强对预算人员的投入，适当对其进行培训，并鼓励其多到现场参观、管理，确保预算数据更贴近实际情况，减少偏差，从而培养出满足企业发展，顺应市场需求的高素质预算管理人员。

(3)合理确定工程预算定额。面对我国工程预算定额静态、滞后的编制方法现状，有关部门或单位只有采用先进管理手段，合理制订相应的政策、措施，优化操作软件，跟随市场经济动态潮流，不断调整和改进工程概预算的编制，将市场经济中出现的动态因素以科学有效的方式引用到工程预算中，才能实现预算定额动态管理，确保预算的准确性。

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关键词：监狱系统 预算管理 资金使用效率

一、预算管理在监狱整体工作中的作用

预算管理是相关单位通过编制预算、业绩考核和内部控制等手段进行财务管理活动来实现其既定的经济或管理目标的过程。对于监狱系统而言，预算由收支两条线组成，即收入预算和支出预算，预算管理的主要目的是厉行节约，量入为出，兼顾重点、统筹一般，提高资金使用效益。监狱系统实施预算管理的作用主要体现在以下两个方面：

（一）强化资金的统筹管理。由于监狱系统存在特殊性，它的生存和发展在很大程度上依赖于国家的财政资源，而每年度的财政拨款都有限的。为实现监狱的发展，必须运用相关手段实施资金的统筹管理，把有限的财政资源分配到最需要它的部门和环节，一方面为保证监狱的正常运转提供了最重要的前提条件，同时也提高了财政资源的配置效率和使用效益，在很大程度上节约费用，减少财政资源的浪费。通过预算管理措施，合理有效地控制预算执行进度，提高资金使用效益。

（二）提高监狱事业的整体管理水平，促进监狱总体目标的实现。目标的实现往往需要制定科学合理的计划，在执行计划的过程中不断的与阶段目标进行差异分析，找出执行过程中存在的问题，根据环境的变化，及时的调整和修改计划，最终实现组织目标。通过预算分析，在执行过程中进行有效修订，有利于提高监狱的整体管理水平，引导着财政资金流向最需要配置资金的项目，促进监狱总体目标的实现。

二、监狱系统推行预算管理过程中存在的问题

（一）预算观念淡薄，相关人员对预算认识不到位。

由于监狱行业的特殊性，监狱领导更加注重监管安全和教育改造，对预算的认识和重视程度不够；监狱分管财务领导大多数对财务工作不够了解，在做决策时存在很大的主观性，不能综合考虑按照预算支出，已收定支、量入为出的初衷较难实现；监狱部门领导缺乏“先有预算、后有支出，没有预算、不得支出”的预算管理理念，预算约束观念淡薄，虽然每月预算责任部门能够按要求上报资金计划，但大多只是流于形式，不能完全根据全年指标综合考虑本部门开支项目。

（二）预算考核体系不健全，弱化了预算的执行力。

目前，监狱系统的各项制度逐步健全，各监所结合监狱实际工作制定了《监狱预算管理制度》、《监狱预算考核制度》等相关制度，签订了《部门预算目标责任书》，但是对预算实际执行情况的考核还不能有效的执行，从而弱化了预算应有的职能和执行力，导致了预算执行比率不高，不能较好的发挥资金的使用效率。出现了虽有制度，但执行力度不够的尴尬局面。

（三）监狱财务部门人员业务水平较低，素质有待提高。

纵观监狱系统财务部门人员配备，文化层次参差不齐，非财务专业的人员不乏存在，从事预算管理的财务人员缺乏专业的系统学习以及后续教育，专业技能水平不高，甚至一些单位的预算管理工作者多是调入，或者是从原民警中选拔改行而从事财务工作，未经过专业学习训练，专业技能差强人意，业务素质偏低，相当一部分财务人员缺少遇事的判断能力和处置能力，长期停留在照猫画虎的阶段。如某监狱财务装备科由13名人员构成，财务专业人员却不足一半，本科学历只有5人，取得“中级会计职称”的也就科长一人。如果不加强业务学习，长期缺乏必要的培训，他们将不能够适应新的工作要求，很难担当预算管理的重任。同时监狱整体活动及相关部门安排随时抽调财务人员，一定程度上也影响了财务部门功能的发挥和完成业务工作的有持续性和成效性。

（四）缺乏先进的预算管理软件，电算化程度较低。

预算管理是一项复杂的工程，单靠财务人员的力量已无法实现。随着科技的进步，各种财务辅助软件也应运而生，许多大中型企业也相继选用各种软件来加强预算管理。而在监狱系统，预算管理还停留在财务人员人工管理的初级阶段，电算化程度为落后，面对预算项目的细化，监狱部门的增加，仅仅依靠财务部门中的预算管理会计及部门预算人员来实现对整个监狱的预算控制已显得力不从心，此外，由于监狱系统的特殊性，财务人员还担负着日常政工党建台账管理、监狱应急小分队，调犯、执勤等工作，要实现预算的实时控制更显得捉襟见肘，就算财务人员尽心尽力，也只能收一时之效，而非事半功倍的长久之计。

（五）预算编制与执行脱节，给财务工作中带来困难

在预算编报过程中，实行的是“两上两下”的编报程序，在编制次年的部门预算中，监狱在编报前要求监狱各部门综合考虑并上报次年的整体工作计划和相应的支出要求，财务部门通过对比以前年度的预算执行情况并结合以前年度资金结余情况及资产占用和使用等其他因素，编制出监狱全盘的次年预算，但在实际的预算“一上”编报中“基本支出项目”是根据在编人员的基础信息填列，报表自动生成；“项目支出”中，部分预算指标是根据监狱规模及押犯规模填列，报表自动生成，而其他专项基层监狱则无需填列，由上级主管部门根据总指标统一分配。这首先就是基础资料的分析、汇总与编报的脱节。

在预算批复分解执行时，预算的批复中并没有完全反应当年监狱系统整体工作的重点部分，而在实际中，无论是“标准化建设年”还是“教育改造年”等工作重点都需要重点资金去支持，而在预算编报中，诸如此类的重点资金无从反映，造成的资金缺口，只能在当年通过追加拨款及其他方式解决，这就使预算在执行过程中有太多的灵活性。

三、加强监狱预算管理的对策

（一）加强对监狱预算管理重要性的认识，切实转变预算管理观念。

2013年新《行政单位财务规则》的施行，对单位预算管理提出了新的严格要求，特别是对收入的界定提出了更加明确的概念，同时又将预算管理推到一个新的高度。预算管理成功与否，监狱领导是关键。各部门特别是监狱领导要充分熟悉财务管理的方方面面，认识到预算管理的重要性，获取预算管理的政策法规和相关知识，采取有效措施，落实工作责任，做到组织保障、人员到位。各预算管理部门在组织实施预算管理的同时，还应加强《预算法》、预算管理政策法规和现行公共预算改革进程的宣传，让预算管理者和被管理者都认识到预算管理的重要意义，摒弃传统落后的预算管理理念，增强预算管理的法制观念，实现预算管理的法制化、科学化、规范化目标。

（二）严格落实预算执行进度通报和预算考核机制。

监狱应该建立健全预算支出责任制度，根据监狱资金的结构，制定切实可行的有效措施，列出预算执行时间表，将责任落实到岗，任务落实到人。监狱财务部门要按月对各部门预算执行进度情况进行定期通报，进行嘉奖和扣分，并根据当年的预算执行情况，与下年预算指标实行挂钩，对预算执行进度差的部门进行预算调控，对预算执行好的部门予以资金倾斜。

在预算管理的考评机制中，应坚持综合考评与动态考评相结合的方式。综合考评主要指在预算期末对各单位完成预算的情况进行合理评价，考核的对象主要是预算管理的各责任部门，其考评的内容则是内部监督管理制度及资金的使用状况、利用率等财务指标，主要采取事后考评的形式。动态考评则是在事中进行，即对预算的执行结果与预算目标之间的区别进行确认并处理，这种差异性发现得越及时，并采取措施处理，对预算的执行力实现越有保障。动态考核重点强调信息的及时反馈与及时处理，是一种即时考评的方式。对于预算体制的充分发挥来说，综合考评与动态考评是相辅相成的，二者缺一不可，同时在监狱内部还应建立绩效考评的公示结果制度，以保障考评结果的公众参与性与真实性。

（三）加强培训，提高财务人员业务水平。

预算编制和预算执行都需要监狱财务人员具体操作，财务人员业务能力的好坏，直接影响单位预算管理的水平。监狱要在保证财务人员按时参加继续教育的基础上，有针对性的组织专业知识培训，提升财务人员的业务素质，规范业务操作。监狱应该根据自身实际情况，加强财务人员的配置，充实必要的财务人员。此外，财务人员增强自身的学习能力，沟通能力，杜绝财务核算中的随意性，强化预算执行中的严肃性。

（四）提高电算化程度，引用财务辅助软件。

为了更好的控制预算，可以改变传统的人工控制方式，借助计算机系统来完成。当前，财务软件在中国的普及率越来越高，实现预算控制与原有财务软件的衔接已可以轻而易举的实现。为此，开发适合监狱预算控制的财务软件，不仅有助于解决人为控制的弊端，而且还有助于提高电算化水平。

预算控制离不开计算机技术的支持，其应用应尽可能与用友系统相结合，即可以降低实施成本，有可以提高工作效率。例如，国企电信公司与联想中望系统服务有限公司联合开发出了自己专门的预算核算软件，利用企业OA平台增加财务辅助系统模块，实现了预算的控制和实施监督，而且将辅助系统与账务系统搭建了接口，通过财务辅助系统既实现了预算的控制，确保了预算与领导签字的同步，同时也实现由财务辅助系统直接向账务系统推送凭证的功效，构筑了一个全面的，系统的财务核算体系，从而提高电信企业成本核算的精确度，帮助电信企业进行产品的定价和决策。笔者认为这种财务辅助软件并不仅限于在企业的应用，在监狱系统同样可以起到事半功倍的效果。

（五）寻求切入点，完善预算编制

完善预算编制，在预算编制与预算批复执行之间找到对应的切入点，使预算真正起到保障与控制的作用。对监狱财务管理工作而言，其最重要的便是一年一度的财务预算，因为它牵扯面广，政策性强、项目繁多，各项费用交错复杂，所以必须完善基层监狱的预算编报制度。首先，要建立健全日常报告制度。财务报告定期编制，如实反应预算执行情况，为财务人员进行预算分析提供详细数据，为次年的预算提供基础；其次，要建立明确的预算规范制度，强化预算管理的合理性和职责性，合理使用各项经费，减少不必要的流失，以稳定的预算来维持监狱监管职能的有效执行和实现；最后，在预算编报时，使编报要求与实际工作所反映的数据有效的结合，真正让预算在监狱整体工作的运行中发挥应有的作用。

四、监狱预算管理的展望

伴随着监狱体制改革的深入发展，财务部门的功能也逐步由核算向管理转变，在预算控制过程中也获得了一些经验，但是由于起步较晚，与大中型企业和其他行政事业单位仍然有一定的差距。在今后的工作中，应该更好的结合监狱自身特点，积极学习其他单位好的做法，提高资金使用效率，为营造公平、阳光的财政资金的使用搭建平台。

参考文献：

[1]娄丽英，对行政事业单位预算管理的探析.中国外资，2013年第5期