责任会计制度范文

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责任会计是二十世纪二十年代产生并逐渐发展起来的,随着国际经济大市场的形成,竞争日趋激烈,企业向大规模集团化发展,相应的管理层和管理机构日趋复杂,生产经营的决策权、经济责任的管理层次之间,不同的管理人员之间进行适当的分配、合理的分解从而摆脱了传统的管理模式,实现子现代化的分权管理模式。

1设置责任中心

(1)成本中心的设立:以厂内生产车间在班组为单位划分为若干个成本中心,明确其各自在职责和权限,使其在规定的范围内运用和履行班组的职权和义务,如:班组人员出勤考核,生产工时的核算等等。

(2)利润中心的设立:以各生产车间为单位划分为若干个利润中心,根据厂部的承包经营合同书下达的管理及经营要求,进行日常的收入、成本、费用的核算,并对所辖的各成本中心负责,它是较为高级的责任中心,不但对利润负责,而且对成本负责。

(3)投资中心的设定:以企业厂长为主,各管理部门为辅,设立企业责任会计的投资中心,它是企业的最高层,具有最大的决策权,承担最大的经济责任,它不但对企业的成本、利润负责,而且对企业的投资效果负责,企业的以营情况好与坏,投资中心负有相当大的责任。

各责任中心确立以后,它们是相对独立而相互依存的,它们之间发生的提品及劳务,应当依据年初企业确定的内部结算价格,在各责任中心之间进行结转,使其各负责,各行其职,这就是需要建立一个结算中心——内部银行。

内部银行是在企业内部设立的,隶属于企业,将社会银行的管理机制和基本职能同企业的内部结算制度相结合的一种内部资金管理机制;横向把企业的计划成本管理,经营控制管理,经营管理,业绩考核等各个环节紧密联接;纵向把各个成本中心(班组)、利润中心(车间等各个独立核算单位)、投资中心(企业的管理部门)统一起来,从而成为企业内部横向、纵向管理的纽带和桥梁,是企业内部全方位、全过程、全员经济核算单位,它是责任会计向纵向发展的必然产物。

厂内银行的工作内容主要包括以下几个方面:

设立内部结算账户;发放内部贷款;筹措资金;发行厂内支票或厂币;制定结算制度,加强内部控制;建立信息反馈系统。

2加强内部银行管理,形成“四位一体”

(1)内部银行与,内部经营承包相结合,强化经营目标管理.承包是我国经济体制下的一种管理办法,促进了企业生产经营的发展,是实行“四位一体”经营的机制的前提,但随之出现了以“包”代“管”的新的“大锅饭”现象。为了解决这些问题,将内部银行机制引入经营承包中来,确立合理的费用指标,并对其加以考核评价,建立起“包”代“管”的辩证统一,其问题关键就是确定的承包指标是否科学,是否合理,定的过高则高不可攀,流于形式;定的过低则不必努力即可达到,发挥不出主观能动性,因此,只有建立激励与约束相结合的合理目标,方可达到“包”与“管”的有机结合。

(2)内部银行与内部核算相连接,引深经济核算。内部银行与内部核算相结合,进行企业经济核算的关键进将责、权、利相结合,运用价值手段进行全面核算,具体作法就是以内部银行为中心,以各车间、班组为关键,建立起二级核算三级管理体系,在单轨制下,运用内财务会计的有关数据进行各责任单位的收、支、余的核算,进而进行全厂的生产耗费核算,写出有关的分析材料,以供投资中心(企业领导及管理部门)进行经营决策,充分发挥责任中心的核算与监督控制的职能。

加强内部银行的管理,达到承包目标就必须在企业内部开展经济核算,因为企业在产、供、销各个环节生产经营活动中,进行市场开拓、销售发运、物资采购供应、生产管理、技术管理、质量管理、劳动管理、设备管理、成本管理、财务管理和其他一切管理活动,所取得的一切成果都必须通过经济核算反应出来。同时,这项经营管理工作又必须建立在经济核算的基础上,才能用经济效果给予全面正确的评价。

(3)内部银行与经营调度相协调,完善善信息反馈系统。实现内部银行管理机制,就会出现“划地为牢,各自为政”的现象,从而影响企业的整体利益,为了避免和解决这些问题,可以建立内部调度系统,通过收集、整理和反馈经济信息,调解各责任单位的利益关系,将生产调度与经营调度有机结合,共同调节企业的产、供、销,使各责任中心更好在为企业的生产经营服务,这样就可以克服实行内部银行所带来的负效应。

内部银行是企业实行责任会计的手段,它不可以脱离责任会计和企业财务管理而独立存在,在业务上构成企业财务工作的组成部分,为了保证内部银行更好在为责任会计服务,为财务工作服务,为企业的经营决策服务,还必须建立必要的工作制度和程序,确定各自的业务范围,设立必要的账本和会计科目,制定结算方式和程序,建立对账、结账、报表等方面和程序,理顺内部银行与各方面的业务关系,充分发挥责任会计的作用。

实行承包加强经营管理,需要一个高效益价值住处系统,以便及时地反馈企业内部生产经营情况和外部的市场变化,做为企业生产经营决策的依据,有利在组织指挥生产经营活动,保证承包任务的完成。从八十年代初开始有的企业在落实承包责任制,实行目标管理时就把生产调度、营销调度和能源调度协调起来,组织起灵敏、及时的价值信息控制反馈系统,即经营调度。运用信息系统,揭示差异,预测未来,实现了跟踪和超前管理,有计划在组织实施了经营目标。建立工厂、车间的两级调度体系,并与生产调度合并,统一调度生产和流通,把产、供、销全部调动起来,充分发挥其各自的主观能动性。

总的看来,内部承包、经济核算、内部银行、经营调度四者的关系是:承包是前提,核算是基础,内部银行的手段,调度是关键。

3企业实行责任会计的体会

(1)实行责任会计,充分体现了我国按劳分配的原则。各种目标的分解、落实与奖惩的结合,使车间、班组、人员多劳多得,充分体现了激励的原则,责任自负又体现了约束性原则。

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关键词：责任会计制 建设银行 现状 执行对策

在以前的金融市场还没有彻底开放的时候，我国的商业银行不仅承办政策性的相关业务，还兼顾办理商业性的业务，这就导致了业务划分含糊不清，对应的责任承担不明确，很难自主的进行经营，自身的发展也会受到一定限制。在银行实行会计制度是对资金的一种保障，也有利于进行内部的控制工作。在近几年，为了贯彻落实该制度，各个商业银行都采取对应措施来增强执行力，建设银行也不例外。但是综合各种的客观因素，该制度在实施的过程中还不够成熟完善。所以该制度的推行还任重道远。

1目前银行会计制度的现状

自从金融市场完全开放之后，商业银行逐渐走向国际，责任会计制度也在不断的完善之中。来自各方面的压力使银行愈加的重视会计制度和风险收益之间的配合。金融全球化的加深，使得各个国家都对资本以及其风险收益重视起来。在国外的商业银行早就意识到了会计制度的重要性，其早已贯穿在日常经营中的每个环节。而国内的建设银行也大力的推行责任会计制度，将其培养成竞争力的一部分，并对相关员工着重培养。

所谓的会计制度就是指银行对日常的交易以及财务问题进行记录，并定期进行分类以及总结归纳，并对其进行分析，总结出该段时间银行的状况。在进行工作的时候一定要严格的按照相关的规则。每个银行都会根据自身的规模以及业务量，并结合相关的法律规定，制定出适合自己的会计制度。建设银行推行责任会计制度是现在商业银行发展的一个必然趋势。综合目前各类商业银行的状况，还不难发现一些很客观的难题：

第一：银行内部的财会制度有待完善，导致的风险比较明显。随着新产品的不断推出，一些实用、一致的会计制度更新较慢。目前建行业务渠道较多，且都相互独立，但使用电子对账的目标远远未达到要求。一些小地方的支行业务办理所设岗位繁多，流程偏长，更有甚者是前后台的业务脱节。这样不仅会导致业务办理会频频出错，对风险的控制失效，导致核算人员匮乏的情况愈发严重。

第二：财会人员的责任意识有待提高，各岗位的考核有待规范。现有的财务会计人员没有专业的考核系统，有可能导致业务办理的拖拉，办公的效率不高。随着时代的进步，银行财会岗位对任职人员的要求也越来越高，不仅需要过硬的专业知识，还要懂得其他的计算机使用方法以及法律方面的知识，对财会人员的综合素质要求很高。另外，财会人员的工作效率、工作质量应有相应的系统进行考评，规范操作流程。强化银行财会人员内部培训，加强对外界事物的敏感度，适应工作需要，。

第三：和银行业务相对应的政策以及法律繁多，且更新频繁，掌握起来并不容易。比如旧的关于支付结算方式的对应规定已经无法适应现在社会，新的相应法律更新迅速，银行相关人员掌握不牢导致脱节。另外在处理业务的过程中，对相关政策不够明确，在执行过程中也就不太容易。所以导致商业银行在稳定金融的工作过程中，往往是处于被动的状态。

完善的银行责任会计制度对银行的发展具有重大的意义，银行的高层管理都应该重视起来，采取强有力的措施，保证执行。落到实处。因此建设银行要推行责任会计制度，找出会计制度的不足的地方是目前工作的关键。

2银行推行责任会计制度的具体对策

2.1充分考虑税收政策的因素

目前的财务制度是由国家税务局所颁发的，但伴随着国家税收政策的改变，很多财务方面的规定也都发生了改善。尽管每年国家税务局都有进行书面的，但是其并没有正式的归入财务制度，这也就给银行相关工作人员的掌握带来了阻碍。银行财会人员在进行业务办理以及清算账目的时候就处于被动，执行力达不到，导致两者之间产生脱节。

2.2完善会计制度，适应银行发展

伴随着近几年外资银行的注入，国内的商业银行发展迅速。但是由于立法的滞后，使现行的会计制度对同时的金融方面的关注不够，跟不上时代的步伐，有可能会给银行业的发展埋下隐患。会计制度的不够完善很难给银行提供全新的信息。所以会计制度的完善对银行业的发展有至关重要的作用，在当前情况下，要尽可能的根据新情况来制定新的制度规则以跟上发展的需求。

2.3强化专职会计人员的综合素质

职业的判断能力可以很好的证明银行会计人员的综合素质。对相关会计制度的制定在一定程度上都要依靠会计人员的职业判断。在银行责任会计制度的完善过程中，要求会计把对企业财务有用的信息都进行详细的记录，这样就可以督促会计人员自主的加强自身职业判断能力的培养，才可以对银行的财务状况进行客观准确的反应。

2.4改革风险以及内部的控制体制

我国当下银行实行的会计制度，不能很好的满足银行稳定快速发展的需求。在进行制度的制定时，没有考虑到对应的支撑，因此在实际的执行过程中并不能稳健的执行，执行力度不够。目前，银行会计的内部控制体制不够完善，体系不够健全，加强对财会人员进行事中、事后账目的监督以及核对，对银行的发展有很大的影响。

3结束语

随着经济的飞速发展，银行也得到了很大的发展空间。尽管由于其自身的特性，银行的发展态势相对来说比较稳定，会计制度还是有很多的缺陷。建设银行在推行责任会计制度的时候，一定要对现行的会计制度进行创新，深化改革，使新的责任会计制度更加的科学合理。

参考文献：

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关键词:责任会计;企业管理 实施与运用;改革与发展

责任会计是企业内部管理和控制会计,主要运用价值的形式,通过在企业内部建立责任中心､目标管理,差异分析､责任转账､编制责任报告和责任报表等方法,对企业内部生产经营活动过程中的耗费､占用和成果进行核算､控制和考核的一套专门制度｡

1 分权管理与责任会计

在社会科学的迅速发展和科学技术的不断进步的背景下,现代企业规模越来越大,管理层次愈来愈多,组织机构日趋复杂,分支机构分布越来越广｡为了有效的管理､监控庞大的经济组织,就有了实施分权管理的必要,所谓分权管理,就是将日常经营管理决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分,并通过相应授权,使不同层次的管理人员能对各该权责范围内的经营管理活动做出及时有效的决策,最大限度激发基层管理人员的积极性和创造性,减轻高层管理人员的工作压力与决策负荷,使它们将工作重点放在企业的长远战略规划上｡分权管理的结果,一方面使分权单位之间具有了一定的相互依赖性,主要表现是它们之间相互提品或劳务;另一方面各分权单位具有相对的独立性｡因此必须大力协调各分权单位之间的关系,防止出现各部门片面追求局部利益,而使企业整体利益受损的行为发生,为了充分发挥分权管理的优越性,并尽量减少这种管理模式的缺陷,就必须加强内部控制,责任会计正是适应这种管理要求而建立起来的一种行之有效的内部控制制度｡

责任会计是适应分权管理的要求,在企业内部建立若干责任单位,对各责任单位权责范围内的生产经营情况进行规划及业绩考评的内部控制制度｡责任会计的基本内容和职能是:建立责任中心,编制责任预算,建立跟踪系统,进行反馈控制､核算､考评工作业绩,以企业内部的责任中心为基础,对企业责任中心的经济和经济责任进行核算,并提供及时､准确､有效和责任分明并能影响责任中心行为的责任会计信息,引导和控制责任中心的行为方式,使企业内部各部门从全局需要出发,为实现企业整体奋斗目标做出应有的贡献｡

2 责任会计在我国发展的历史

我国责任会计起源于20世纪50年代的厂内经济核算,20世纪70年代末随着经济责任制改革的普遍推行,责任会计得到广泛推广应用｡结合西方管理会计理论,经济责任制相配套,许多企业实行了责任会计和厂内银行制度,成为我国企业内部实施责任会计管理的基本形式,并逐步形成了以企业经济责任制为基础的具有中国特色责任会计体系｡20世纪90年代,责任会计在我国的应用有了重大的突破,河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场核算与成本否决”的经验,把目标成本与责任成本有机结合,把提高经济效益放在第一位,通过指标层层分解,以重奖重罚的利益机制为动力,全面硬化企业内部管理,充分挖掘各环节的潜力,降低了成本,增加了企业效益｡进入21世纪,联想集团借鉴其独具特色的考核体系,结构围绕“静态的职责+动态的目标”两条主线,建立目标与职责协调一致的岗位责任考核体系,有效的激发了每位员工的潜能,调动了各个层次的积极性,使联想集团从创业时的11个人､20万元资金,发展到今天已拥有近万名员工,成为具有一定规模的贸､工､技一体化的中国民营高科技企业｡

目前责任会计在我国虽然取得了一定的应用与发展,但是责任会计只是立足于企业内部管理和短期物质利益目标的一种业绩控制系统,其赖以生存企业环境和控制经济活动的信息量中发生了重大变化,不可避免的,责任会计应用的深度和广度均有待于加强,那么,市场经济条件下如何才能建立责任会计制度,发挥其应有管理职能?下面我们从责任会计应重点解决的问题入手来分析｡

3 责任会计应重点解决的问题

(1)责任中心职责与目标的分解｡

企业在运用责任会计中首要解决的是责任中心之间的职责划分,根据可控性原则,制定责任中心的划分标准,按照管理会计以责任中心对客体能否控制,是否处于自控状态为标准,即责任中心的自控范围内,不管以何种形式发生行为结果,都应归属于该中心,由其负责｡职责分解是以职责和目标为两条主线,建立以“工作流程”和“目标管理”为核心,适应企业的组织结构和管理模式的岗位责任体系｡

确立企业总体目标,在企业总体目标之下确立企业的各个主要增值环节､增值流程;确立完成这些增值环节､增值流程需要的组织单元;确立部门目标:依据企业总体目标和发展战略并在相应的组织结构下,阐述责任中心存在的目的和在组织结构中的确切定位｡

确立责任中心职责,责任中心职责指其为实现其目标而应履行的工作责任和应承担的工作项目,它确定了责任中心在企业增值流程中的工作范围和职责边界,职责是对目标的细化和具体演绎,职责不是具体的工作事项,而是同类工作项目的归总,责任中心职责能起到明确工作职责边界､减少责任中心之间工作职责交叉､确定责任中心岗位设置､制定工作流程的作用｡

制定岗位职责,需要将具体职责最终落实到每个岗位上,岗位职责具体明确一个标准岗位应承担的职责､岗位素质､工作条件､岗位考核等具体规定,岗位职责来源于责任中心职责的细化和工作流程的分解｡

目标分解,为保证各项规划的实施,各牵头责任中心在与相关责任中心进行沟通与交流的基础上,将目标按职责分解到相关责任中心,各责任中心根据企业总体目标,按职责――时间分解为责任中心的年度目标､各季度的工作目标和实施计划;重要干部或岗位,要按月度分解,制定月度工作计划,要落实到与岗位责任书相对应,针对责任中心目标和薄弱环节,重点抓关键环节和重要步骤,对重点工作制定改进措施和计划,并负责推进实施,以保证最终实现目标｡

(2)责任中心绩效考评｡

确立职责和目标后,企业要利用制度化的手段对各层员工进行考核评价,定期检查评议､量化考核､细化到人｡企业的责任中心业绩考核的目的是通过检查各责任中心主要工作和主要目标完成情况,加强企业对各责任中心工作的导向性,增强企业整体团队意识,促进员工业绩与责任中心业绩的有机结合;使员工了解组织目标,将个人表现与组织目标紧密结合,建立有效沟通反馈渠道,不断改进绩效,运用考核结果实现有效激励,帮助组织进行人事决策｡

责任中心业绩考核定期进行,包括上级对下级的考核,平级之间､下级对上级的评议,以及责任中心互评等｡责任中心业绩考核均围绕“利润中心”进行考核,同时要体现各自的主题业务,然而,由于财务业绩是过去的成果,而且具有明显的短期特征,因此,企业需要的业绩还有多种表现形式｡

(3)内部转移价格制定原则｡

内部转移价格是企业内部有关责任中心之间销售产品和提供劳务时采用的结算价格｡内部转移价格的高低,直接影响到各责任中心的经济利益,并通过相关责任指标计算影响到责任中心经营业绩的大小｡

制定内部转移价格通常应遵循以下基本原则:全局性原则,内部转移价格的制定既要保证各责任中心的经济利益,更要保证整个企业获得最佳整体经济利益,使部门局部利益与企业整体利益相一致;公平性原则,内部转移价格的制定要努力做到公平合理,使各责任中心其自身经营努力与其获得的经济利益相适应;自主性原则,企业制定统一的内部转移价格后,责任中心主管人员能够在实际经营中充分行使自,在购买或销售中间产品和接受和提供劳务中,自主做出决策;激励性原则,内部转移价格的制定应当具有激励作用,促使它们尽最大努力决开支,降低成本的同时扩大销售,增加收入,实现收益最大化｡

4 责任会计未来发展趋势

责任会计是为企业的内部经营管理服务的,它对企业组织的结构或体制以及企业内所面临的市场环境具有依附性｡这样,企业本身及所面临的外部环境的变化,必将推动责任会计的发展,责任会计应用前景将更为广泛｡

(1)建立现代企业制度要求实施责任会计｡

现代企业制度要求企业增强市场竞争能力,要解决好企业和市场的关系,必须确定企业市场竞争能力的总体目标,并对其生产经营活动进行科学的预测､决策､控制和分析｡责任会计能很好地发挥这方面的作用,因为责任会计是将企业总体目标中的价值指标进行分解,按照经济责任归属,传递､控制､考核､报告经济信息,并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析,保证企业总体目标的实现｡

(2)建立责任会计制度是我国会计改革和发展的方向｡

责任会计是企业管理的有效制度之一｡财政部在《会计改革与发展纲要》中提出:要建立起以责任会计为主要形式的会计管理体系｡为了促进现代企业制度的发展和完善,加强企业生产经营管理,提高现代企业的管理科学水平,有必要建立一套比较健全的责任会计制度,以适应企业经营机制的转变,实现最佳经济效益和社会效益｡这样就能有力保证企业经济效益有新的增长,企业资产能保值增值｡

(3)现代信息技术应用与发展为责任会计的发展提供了有利的物质基础｡

以数字化技术为先导的信息技术革命,使信息传播､处理和反馈的速度大大加快｡将计算机运用于财务管理工作,是企业财务管理现代化的重要标志,企业财务部门在定期编制各种财务报表､进行会计核算的同时,通过会计电算化的管理功能,完成责任会计进行的事前预测和事中控制等经济活动所需要大量信息的收集､传递､整理和分析工作,为责任会计提供更详细､更准确､更迅捷的信息资料｡

责任会计是管理会计的一个子系统,它是在分权管理的条件下,在企业内部建立若干责任单位,对它们分工负责的经济活动进行规划､控制､考核与业绩评价的一整套会计制度｡它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度,企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须建立责任会计制度,从而降低成本,提高效益,保证企业健康稳定发展｡

参考文献

[1]朱海芳.管理会计学 [M].北京:中国财政经济出版社,2000.

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关键词：责任会计制度；农村商业银行；成本核算

中图分类号：F830.33 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01

无论是商业银行，还是其他银行，在经营过程中，目的都是趋于一致的，那就是在以客户群体为中心的基础上，不断扩大利润空间，促使利润最大化。农村商业银行因其本身具有特殊性，要想在与国有商业银行等性质的银行激烈的竞争中，得到更多的生存和发展空间，就必须保证利润最大化，如何将责任会计制度运用到控制银行经营成本中去，是保证利润最大化的关键因素。

一、农村商业银行责任会计制度概述

农村商业银行责任会计制度指的是农村商业银行内部出于责任方面的考虑，在会计工作人员进行会计工作时，对其在银行管理经营中应该担负的经济责任进行确认，然后会做好登记记录，方便对其今后的业绩考核和业绩评价的一种新型的会计制度。农村商业银行责任会计制度的功能主要表现在以下两个方面：

首先农村商业银行责任会计制度可以加强成本核算。控制好商业银行运营成本，有利于商业银行的盈利利润目标的实现。不但是农村商业银行，所有的银行在经营过程中，利润目标的实现贯穿始终，利润目标的实现需要银行管理者和银行工作人员双方的共同努力，银行管理者的管理水平和银行工作人员的经营策略只有相互配合，才有助于利润目标的实现，一旦有一方出现纰漏，都会阻碍利润目标的实现。此外，农村商业银行在经营过程中，还要充分发掘各种有利因素，对责任会计制度在内部核算工作进行时暴露的问题，及时做出整改，因此，农村商业银行责任会计制度不仅可以转变传统的经营思路，还可以提高银行工作效率，对实现目标利润发挥着巨大作用。

其次，可以体现出农村商业银行和其管理者的综合水平。每个企业在经营过程中，企业管理者都会制定出某些具体措施和办法对员工的日常工作进行考核，同样，农村商业银行也不例外。国家对农村商业银行的考核，主要是通过对所考核对象的指标完成程度进行评判，在提高管理者管理水平的同时，还增强了农村商业银行的竞争力。但是考核指标过多是银行管理者面临的比较头疼的问题，责任会计制度的运用，可以在一定程度上将指标细化到责任人，有利于调动责任人的积极性。

二、责任会计制度是加强成本核算的有效途径

农村商业银行要想在与国有商业银行等性质的银行激烈的竞争中，获取更多的生存和发展空间，就必须保证利润最大化，而利润最大化目标的实现，离不开责任会计制度在银行经营中的运用。农村商业银行利润空间的大小则取决于其成本投入的多少，成本投入过多，相应的利润空间就会越小，反之，如若成本投入少，利润空间就会变大。虽然农村商业银行在硬件设施和软件设施上达不到国有银行的标准，但是其核算成本的重要性也是不言而喻的，因此，农村商业银行加强成本核算有着巨大的现实意义，其意义主要体现如下：

1.有利于农村商业银行的生存和不断发展。商业银行因其具有的经营货币的功能，有着特殊性，但是行业之间的竞争是不断加剧的，如何在越发激烈的竞争环境中获取生存和发展空间是需要迫切解决的问题之一。即使是在美国等西方发达国家，每年也都会有成千上万家银行濒临破产，所以我国出现这种情况也是不足为奇的，银行在经营过程中要时刻不忘危机的存在，若是银行内部没有行之有效的会计制度，更会淹没在银行业发展大军的队伍中。所以，责任会计制度的运用，会在成本核算中发挥作用，对农村商业银行的生存和不断发展是非常有利的。

2.是提升经营管理水平的必要条件。农村商业银行的经营管理包括很多内容，主要包括对人力资源的管理、对财务状况的管理、对固定资产的管理等。最重要的就是对人力资源的管理，因为人力资源是农村商业银行系统构成中的核心组成部分，银行业之间的竞争在某种意义上指的是人才之间的相互竞争；对财务状况的管理则是银行业获取的利润的最为直观的反映；对固定资产的管理则是对银行业成本的管理。农村商业银行在经营中进行的各种活动，都是依靠成本的投入多少作为活动支撑的，例如为人们日常的存取款带来便利且随处可见的自动柜员机，就是银行业对其进行成本投入，然后在提高运行效率的基础上，获取了丰厚的经济回报。

三、责任会计制度的实际应用问题

从上文可以看出，责任会计制度是加强成本核算的有效途径，因此，农村商业银行加大责任会计制度的应用力度是十分有必要的，但是还要根据自身的发展状况，从实际出发。现将责任会计制度在实际应用中注意的问题列举如下：

1.应该建立和完善责任机制。责任机制的建立，是责任会计制度在实际应用中的制度保障。责任机制的建立，可以对银行的各个子系统之间进行划分，使之成为所管理的对象的管理者和具体政策的执行者，对其在授予领导权力的同时，还要担负起具体的与之相对应的责任。这样一来，既有利于调动起农村商业银行管理者和工作人员的工作积极性，也有利于获取更大的利润空间，创造出更好的经济效益。

2.应该对责任预算做好编制。对责任预算进行编制，指的是对银行各个子系统进行责任落实到位的工作。对责任预算进行编制主要包括三个方面，一是责任成本，农村商业银行的经营都是以成本预算为中心的，做好成本预算，是首要解决的问题；二是责任收入，其编制对象是存款余额、贷款余额、利率高低和利息等；三是责任利润，主要是基于对责任成本和责任收入进行的计算工作。

综上，可以看出，实行责任会计制度是农村商业银行对内部管理以及经济回报进行强化的重要手段，同时也是加强成本核算的有效途径。因此，责任会计制度在农村商业银行经营中的实际运用是非常有意义的。

参考文献：

[1]张小涛.论公允价值会计对商业银行风险管理的影响[J].现代管理科学，2008（04）.

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【关键词】 企业制度;责任会计

建立现代企业制度是我国经过国有企业改革的多年探索后提出来的,现代企业制度是构筑社会主义市场经济体制的基础。现代企业制度的基本特征概括起来就是产权清晰、政企分开、责权明确、管理科学。

责任会计是评价和考核企业各个责任中心的工作业绩而实行的一种会计制度,是在分权的企业组织形式下对企业的各部分进行业绩考核,以使其责,权,利相统一的会计信息系统。责任会计的目的在于激励管理人员提高效率和效益,更好地完成企业的总体目标。经过努力完成目标后所得到的奖励和报酬与所付出的劳动相比是值得的。责任会计是企业管理的有效制度之一。

财政部在《会计改革与发展纲要》中提出:要建立起以责任会计为主要形式的会计管理体系。为了促进现代企业制度的发展和完善,加强企业生产经营管理,提高现代企业的管理科学水平,有必要建立一套比较健全的责任会计制度,以适应企业经营机制的转变,实现最佳经济效益和社会效益。

一、现代企业制度下的责任会计的特点

1.目标性。责任会计的目标与整个企业经营的目标完全一致。在实行经济责任制条件下,企业的经营目标就是企业经营责任者的责任目标,责任会计系统就是通过其反映、控制职能为企业责任目标的实现提供服务。

2.整体性。从静态来看,责任会计体系是一种分层分级管理的有序结构,包括组织结构和信息通道(传递)结构以及使系统保持相对稳定的有关制度。从动态来看,责任会计是一种价值管理循环,包括从编制责任预算到责任核算、责任控制、责任结算和考核、责任评价和激励等几个环节,这几个环节紧密相联构成了一个责任会计的整体循环。

3.层次性。在责任会计与财务会计相结合的情况下,会计系统应该是由整个企业各组成部分按一定的责任范围划小核算单位,独立进行经济核算的多级递进有机整体。在这个整体内部有一定的层次结构,一般表现为高低层次系统和并列层次系统两种形式,并且相互依存、相互包含。

4.规范性。规范性是指会计管理系统运行规范的制定、完善和执行,是法规划和制度化的结果。现代企业制度下的责任会计制度,包括会计科目及其核算内容、会计报表及内部报告、责任考核以及奖惩等,都必须建立健全。

5.有效性。现代企业制度下的责任会计必须体现其有效性,除了紧紧抓住责任控制环节外,在责任结算、责任考核以及审计监督等方面也不能放松,将各环节有机结合起来,体现了一体化模式的有效性。

二、责任会计对建立现代企业制度的促进作用

责任会计主要通过“设立标准――记录现实――比较分析――发现偏差”这种过程机制来实现对过程的控制。这是责任会计的实质内容。责任会计实际上是一种信息反馈方法。为了体现方法的核心地位,容括思想与人的活动要素,用信息系统论来定义责任会计内涵,可以全面地把握责任会计的本质、责任会计的控制,考核作用,体现责任会计活动的因素,体现责任会计在内部经济责任中的地位。

从理论上看,责任会计与财务会计是一个信息系统,都具有反映的职能。但是,在具体内容上它们却存在着差别,这是由各自反映对象的不同所引起的。财务会计的反映对象是企业的资金运动,责任会计的反映对象是企业内部各责任主体的可控经济活动。财务会计是从价值方面反映经济活动的全过程,责任会计不只从价值方面还从实物方面反映企业的经济活动,它的重点不在连续反映,在于对可控内容的反映。

1.完善责任会计是建立现代企业制度的必然要求

建立现代企业制度是一种系统性、配套性的改革,它既涉及到整个宏观经济体制改革又涉及到企业内部的改革。提高企业经济管理水平和经济效益是目前急需解决的问题,建立现代企业制度下的责任会计是解决问题的有效途径之一。

首先,推行责任会计有利于贯彻企业内部经济责任制。责任会计的实行,可使各级管理人员目标明确、责任分明,而且责任者有职有权、有权有利、有利有责,促使其把他们应该管理好的和能够控制的各种成本指标管理好,控制好。

其次,推行责任会计有利于保证经营目标的一致性。实行责任会计能把各个责任单位的目标和企业的整体目标统一起来,促使各个责任单位为保证总体目标实现而协调工作,保证经营总目标的一致性。

2.推行责任会计有利于提高企业经济效益

责任会计把全面预算所确定的目标和任务层层地分解到责任单位,根据各责任单位中心的业绩报告,分析预算差异发生的原因,通过反馈,控制和调节其经济活动,并督促各责任单位迅速采取有效措施,不断降低成本,压缩资金占用,借以扩大利润,提高经济效益。另外,健全责任会计也有利于改变当前会计工作中存在的重计算轻分析,重核算轻预算的现象,充分调动广大会计人员的工作积极性,充分发挥会计在经济管理中的作用。

三、在完善责任会计下,健全企业制度的思考

健全完善现代企业制度下责任会计的若干对策为了健全和完善现代企业制度下的责任会计,必须立足于会计实践,从现代企业制度实际出发,强化监督管理机制,从而把责任会计推进到制度化、程序化和规范化的高度。

首先,划分责任中心,确立责任单位,制定责任预算。

其次,建立与经营目标责任制相适应的责任会计核算方式。

我们认为进一步推进我国现代企业制度的建立应从以下几个方面着手:

1.完善企业法人治理结构,落实股东大会制度是确实保障股东大会选任董事的权力,在表决程序制度上采取适当保护小股东的措施,设立董事向股东大会述职制度和股东大会对董事质询、调查和罢免制度。

2.健全公司内部权力结构,加强董事会的监控功能,在理论上准确界定董事会的权力基础,使董事会真正成为股东在公司内部的代表。建立和健全董事提名和任免机制,使股东在董事任免上起决定作用。在董事会的实际运行中,一旦发现董事不能按照股东的意志和利益行使职能,股东应能够及时罢免其董事职务。

3.完善和优化现代企业制度所需要的外部环境,主要包括:完善市场体系,健全市场机制,加大现代企业制度构建的市场化因素,尽快完善社会保障制度,建立健全劳动者失业补偿和再就业机制,规范医疗、住房保障制度,完善法律法规体系,强化其约束和保护功能,规范现代企业制度的运行和操作,转变政府职能,完善宏观调控体系,强化国家在现代企业制度建立过程中的引导,协调和监督功能,克服市场机制作用的局限性。

4.促进政企分开,要把政府职能确实转变到宏观调控、社会管理和公共服务上来,把生产经营的权力真正交给企业。那些曾经主要管理企业的专业经济管理部门,要转向制定行业规划和行业政策,进行行业管理。

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（一）推行符合我国国情的独立报告模式可以说传统的会计计量方法,已经不能够满足目前社会责任的需要。大部分社会责任的内容都具有一定的抽象性,当前会计不能够对其充分的反映或不能详细反映了这一点。也只有很小的一部分内容可以用货币来进行衡量,会计当前使用的计量方法在社会责任会计失去了作用。

（二）规范我国上市公司社会责任会计信息披露评价指标体系用来衡量某种的东西方式，这种东西才能够更好的得到管理。上市公司履行社会责任进一步披露,能够满足相关者利益的需求,促进上市公司积极的去承担社会的责任。

（三）上市公司社会责任会计差异化信息披露我国上市公司为了满足不同信息使用者的需要,上市公司应该在现有的基础上对社会责任会计信息的披露实现最大化目标,同时还应该考虑成本效益的原则。

二、我国上市公司社会责任会计信息披露问题分析

（一）法律制度不健全从目前情况来看,我国政府管理部门的形式并不是法律,法规和政策等形式,并强制性的要求上市公司在规定的时间内对相关的社会责任跨级进行信息披露,因此从法律层面上来讲,它属于义务的范畴。无论在发达或欠发达国家,都是用法律的手段来有效的监管非法行为、义务行为等。因此可以说维护合法权益不轻易侵犯是非常有必要的。

（二）意识比较淡薄目前我国的很多上市公司,认为对上市公司造成更大的经济负担,同时提出这而对实现管理目标是没有任何意义的。导致这些的原因主要是由于传统的会计目标的狭隘性。此外,根据上市公司治理模型分析,由模型的股东是应用最广泛、最具有活力,最有效的模式,为了最大化自己的利益,股东们自然不去考虑社会责任。

（三）成本过高与社会责任相似的是社会道德,社会责任和社会道德设计的内容都有一定的抽象性,这些内容大部分都不可以使用编制财务会计报表的方法进行测量和信息披露,其具有一定的复杂性。由于社会责任会计涉及的方方面面的内容以及测量方法的复杂,最麻烦的是不进入循环,无关与上市公司的经济活动,因此提出了更高的要求对上市公司进行有效的信息披露。

三、提升我国上市公司社会责任会计信息披露水平的对策

根据目前的经济发展趋势的分析，虽然我国社会责任会计任然存在很多的问题,如不完整的理论,在实践中有很多漏洞等,但是现在是最好的时间来改善。从我国政府机构对我国上市公司的重要性的分析,也就说所说的政治环境。如今,环保、绿色以及健康的消费已经成为一种时尚的追求理念,这种情况下,对实施社会责任会计提供了一个良好的环境。尽管外部环境是有利于实现和完善社会责任会计,但我们应该认识到建立和完善信息披露制度需要社会各界共同努力、共同完成。

（一）增强上市公司的社会责任意识增强上市公司的社会责任意识，可通过行政、法律、经济等多种手段相结合的方法，正面、典型宣传重视社会责任会计的上市公司，对无视社会责任会计的上市公司进行通报批评，并加大处罚力度。要加强宣传活动，让上市公司自主认识到自己是社会组成的部分。上市公司的行为会如蝴蝶效应一样影响到社会。所以，通过加强宣传，不仅可以让上市公司明确知道自己的责任所在，也会推动上市公司社会责任会计的建立，从而带动上市公司社会责任会计理论的研究和发展，让社会各界人士都为上市公司实施社会责任会计出谋划策。目前,经济活动的发展水平和社会责任会计的上市公司仍然存在许多问题,和国家政策法律法规和会计准则的规定不能完全执行上市公司的社会责任。所以上市公司如果想去执行,披露,以及如何披露社会责任信息,基本上是取决于上市公司本身。所以针对上市公司的推出一些措施,是所有公民认为了解执行上市公司社会责任是公民的义务,社会改善上市公司履行社会责任意识是非常重要的。可以说目前,环境保护是全世界关注的焦点。

（二）完善披露的立法工作目前我国上市公司的发展还不是很平衡,由于行业以及规模等等各不相同的情况下,上市公司对社会责任的意识还不尽相同。重量级的上市公司,因为公众的注意力非常高,。而大多数的小型上市公司的社会责任信息披露,还在最初的发展阶段,无法承担社会责任成本,在自愿披露的情况下,他们不会实现主动公开。这将大大打击上市公司履行社会责任，并对定期的进行披露带来了很大的冲击。

（三）利用各种社会力量来促进履行上市公司社会责任从上市公司的角度来看,上市公司在其生产经营的过程当中,遵守相应的法律法规并不违反道德行为标准的操作,在这种情况下可能会很长时间暂时损失或只能得到微薄的收入。但上市公司这种行为将会获得社会各个阶层的好评，其对应的顾客也会成几何倍数的增长，其消费群体也会越来的壮大，这样小型的上市公司便从小型微利上市公司作为上市公司高额利润发展。相反,上市公司在业务违反了相关规定，就会得到社会各界的反击，这样的公司也不会有很好的效益和发展

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（南京师范大学，江苏 南京 210046）

摘 要：将经济学资源有效配置引入会计研究，以资源优化配置论为目标，分析社会责任会计功能，从而引导资源的有效配置，是现代会计发展的必然趋势。

关键词 ：社会责任会计；资源有效配置；会计功能

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）02-0057-01

随着中国逐步成为全球资本流向的热点地区，中国会计也在世界浪潮中飞速追赶着世界会计文明的足音。但我国也面临着一系列问题，如环境污染、资源枯竭、人员下岗失业等。作为当代社会的细胞，企业并非存在于真空中，它与社会各方面有着千丝万缕的关系，所以必须履行一定的社会责任。

一、社会责任会计的会计目标

随着社会主义市场经济体制的确立，我国社会主义制度对市场经济的发展提出了本质要求，即企业在追逐经济效益的同时，更应注重社会效益，使两者辩证统一。在一个健全的市场制度下，企业追求利润和承担社会责任之间，不是相互矛盾的，而是基本一致的，社会责任会计应运而生。从整个社会利益的角度，在传统会计的基础上，更侧重以资源配置优化论为会计目标，对企业外部的社会成本和社会收益进行深入核算，为有效实现企业效益和社会效益的共同提高而提供充分、有效的信息。对此经济学和会计界有着十分宽厚的理论研究基础。

企业效益和社会效益存在辩证关系：从短期看，企业效益和社会效益有时存在矛盾性，即为了提供社会效益，不得不放弃短期的企业效益；如企业必须严格自律遵守政府出台的废气污水排放指标，这可能使企业的短期效益受损。但是从长期看，企业效益和社会效益存在协调统一性，具体表现在：企业效益的提高有利于企业合理利用自然资源，也有利于解决就业问题等，从而促进社会效益的提高；同时，企业履行社会责任、增加职工文化教育方面的投入等也会提高社会效益，社会效益的提高反过来又会促进企业效益。社会责任会计的最终目标正是引导资源的有效配置，提高社会效益，实现社会净贡献最大化。由此可见，社会责任会计以资源配置优化论为目标具有宽厚的理论基础。

二、社会责任会计的功能

社会责任会计是对企业行为所引起的社会和经济后果进行的确认、计量、记录、报告和分析，着重揭示企业的社会责任，即企业对社会所造成的外部经济或者外部不经济，并且对外披露相关会计信息在经济市场中流通，引导资金的流向，从而对社会资源优化配置发挥作用。

1.基于自然资源配置角度的企业社会责任会计功能

自然资源的优化配置可从外部性角度看，企业的社会责任会计是为了解决企业行为的外部性问题。早在1912年，庇古发表的《财富与福利》中曾提出“外部效应”一词，外部效应会使资源配置偏离帕累托最优点，从而导致资源配置的低效率。为此，美国经济学家科斯提出社会成本理论，即“假定市场交易为零，则只要初始权利界定清晰，资源配置即可通过市场交易达到最优”。

为有效解决自然环境的外部性问题，需要把斯科定理的产权界定引入制度改良的范畴，即在纯经济理论的基础上把握人类社会经济制度的安排、运作及重新安排的内在逻辑，从而实现有效配置资源，提高社会整体福利水平的目标，这就需要企业社会责任会计从社会的角度发挥会计功能，从宏观的角度计量和反映企业目标的执行情况，使企业在客观上解释企业社会责任的履行情况，为社会制度的改良提供依据。

2.基于社会资源配置角度的企业社会责任会计功能

社会资源配置机制一个鲜明的特征是资本市场在此机制中起到核心的作用。社会责任会计对社会资源优化配置的促进功能可以从两方面考虑：第一，促进社会资源的第一层优化配置：在一个社会经济运行的机制中，社会责任会计是联结投资者、债权人、政府和企业的关节点，是在宏观经济的调控下引导资金流向的广告，即以会计信息为载体，通过资本市场促进社会资源在微观单位的优化配置。第二，促进社会资源的第二层优化配置：从企业管理当局的角度看，可以根据社会责任会计信息调整企业的经营战略，提高企业的整体绩效。例如企业高管通过会计信息分析提品或劳务的盈利，兼顾企业内部和社会的边际收益等于边际成本的原则来确定生产。

综上，可以看到社会责任会计更宏观的蓝图：在一个健全的市场制度、社会责任会计核算体系下，社会责任更具可核性，企业行为与社会价值协调统一，市场机制和利润机制引导资源的有效配置。为更好实现这一蓝图，一方面，需要不断探索社会责任会计的核算内容和核算方法，构建完善的社会责任会计体系；另一方面，在企业责任会计的基础上，需要搞对价格制度，搞活激励机制。

三、结语

社会责任会计是一种可持续发展的会计，成功地将会计的作用从微观过渡到宏观，以资源优化配置论为目标，对资源的优化配置起促进功能，为制度设计奠定基础，从而引导资源的有效配置，是现代会计发展的必然趋势。为有效解决我国近年来面临的一系列重大社会经济问题，会计界需要将经济学资源有效配置引入会计研究，推行社会责任会计。通过对社会责任会计的经济学研究，搭起宏观和微观间的桥梁，对社会责任会计核算体系的构建起很好的指导作用，使社会制度得以不断的完善，从而资源的优化配置更上一层楼。

参考文献：

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关键词：公路企业；财务管理；责任会计

中图分类号：F540.58 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-00-01

在激烈的市场竞争与频繁波动的市场环境中，企业发展现代责任会计是时代的必然需求。发生这种变革的重要原因是责任会计在实施过程中应当随企业经营环境的变化而发生相应的变化。这样的变化，在公路企业中，表现得很明显。

一、新型责任会计产生的原因

实践证明，企业若想得到生存与长足发展，就一定要接受经济环境严峻的挑战，在市场中持续完善自我，比如可以变革企业的组织架构、可以变革产业结构、还可以引入新技术以及先进的经营管理模式等。企业的这种变革要求，使得传统责任会计体系暴露出一定的局限性，因此现代责任会计制度必然会形成。公路企业当然也不会例外。在公路企业中关键的控制环节是施工阶段。

二、科学划分责任

(一)个人为基础的责任会计划分

责任会计实施过程中，第一步就是划分具体的责任单位，公路企业对其划分的重要依据是权责落实情况。原有的责任会计工作中，一般的责任单位都是按照企业情况与内部管理需要，把所属各单位、各部门划分为单独的责任单位，规定出单位的具体负责人。在公路企业工程项目中，其基本组织架构是企业、项目部，施工队、施工班级四个层级。通常都是垂直管理。项目部属于首级责任单位，管理所有的成本、资金、取费、利润等的核算业务，当然也包含本层级与下一层级的责任数额汇总。施工作业队属于次级责任单位，要求同样设置四个类别的责任中心，且负责汇总下面作业班组提供的数据。作业班组为最下一级责任单位，只负责核算材料及人工成本。如此明确的线条结构形式对责任划分、防止争权推责是有帮助的。

(二)团体为基础的责任会计划分

责任单位不可以只满足于个体责任，而是通过所有责任单位的互相协调来完成每一项工作。公路施工很多都是超出了各结构部门边界功能的，应该说，现代责任会计制度需要强调的是企业整体价值链，实现交叉作业管理模式，把团队当成区别责任的单位正可以满足这种要求。这样做也利于改变因奖惩措施带来的保护局部利益、损害团体利益的行为。比如说成本部门因为降低人工成本的考虑，有可能要降低人工投入，最终的结果是难以保证提高施工效率；再比如说费用部门出于减少使用材料费用的考虑，会一次性购进大量的材料，借以追求价格优势，结果会造成材料积压，以次充好等情况发生，严重损害工程总体质量。这些都是不可取的。把团体当成基础责任单位，能保证在施工项目中团体绩效评价最优，利于施工作业高质量完成。

三、明确考核标准

(一)单一考核指标

传统责任会计业绩考核，大多以财务考核为主，着重强调的是控制成本，比如降低人工成本、减少材料费用等。一般都是用预算编制的办法，实现成本分解与成本标准方法制定。且预算及标准成本在相当长一段时间会保持在非常稳定的状态。如此一来，虽然使成本控制得到保障，但是也产生了很多新问题。如过于重视降低人工成本，一般就会同时忽视生产效率。自动化程度日益提升的现代化公路企业里，整体工程建设项目技术投入与效率产出远非人工效率所能比。因此更应该把非人式效率同整体效率纳入进业绩考核指标体系当中去。

(二)综合指标体系

在现代责任会计体系中，有两项较为突出的转变优势：

1.重视用实际情况决定考核业绩指标，实际上就是指这些指标并非长时期保持不变，而是一直处在动态变化中，若本次预期目标得以实现，工程总体运行进展良好，则可以适度提升标准水平，以利于作业管理水平更进一步提升。

2.除注重质量保证与成本控制以外，现代背景下的责任会计制度里还加入了很多新型审核标准，例如工程安全控制与工程安全考核等。如果有工程事故发生，就一定会加大施工成本，故而要求所有的责任部门加强工程施工中的安全问题关注程度。若有机械事故甚至是人员伤亡事故，要按照事先拟定好的事故程度进行责任认定与处罚。再比如评价指标里面，还要包含有时间指标这一项，即工程能否如期完工，或者说提前完工。所以可以确定，责任会计体系内的考核指标不但要有财务指标，更要有运营指标，要彻底纠正过去只重财务指标所带来的弊端。除去成本、资金、费用、利润这些指标以外，还有很多考核内容很难完全以财务指标来衡量，如项目效率、工程安全等，虽然不在财务指标内，却也深刻地影响到了公路企业的竞争能力。

四、重视激励制度

破除平均主义的思想意识，用激励办法使企业增强竞争力。为保障各责任单位都能很好地做完计划任务，采取适度的奖惩制度很有必要。不管是传统意义上的责任会计体系，还是现代意义上的责任会计体系，奖惩机制对于预算任务完成都非常有价值。可是因为现代责任会计体系是把团体当作基础单位，且经济环境的动态作用下，更加强调团体的工程质量与工作效率，而质量同效率的改善提升都是团队共同努力的结果，所以团队奖励通常会较个人奖励更加符合现代背景下的责任会计体系要求。但要注意个人奖励也不应该被忽视，而且个人奖励不能只按照个人的工作业绩，也要综合考虑到团队整体业绩考核成果。再者，奖励的办法可以实现多样化，除绩效奖金等奖励方式以外，还可以有适度的精神奖励。此外应注意防止一些责任单位因为过分追求奖励而作出破坏企业整体利益的做法。团体当作基础责任单位这一新型划分理念可以起到很好的制约作用，再辅以适度的奖惩机制，适度的管理层引导，让激励机制在团体责任理念的环境中，更好地提升个人及团体的主动性与积极性。

五、总结

公路企业一定要根据自身特点，将财务制度与责任会计制度良好结合，实现提升企业财务管理能力的目标，让工程项目成为企业增效创收的真正突破口。

参考文献：

[1]刘杰瑜.推行责任会计制度 完善企业经营管理[J].科技情报开发与经济,2005,6.

[2]刘芳.建立责任会计制度的必要性和可行性[J].辽宁经济,2006(06).

[3]许娜.作业责任会计在港口企业中的应用[J].交通财会,2008(12).

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【关键词】责任会计 成本管理 责任中心

1 责任会计的基本理论

1.1 责任会计的内涵

在企业内部建立若干个经济单位（责任中心），这些经济单位各负其责，权利与利益挂钩，并对这些经济单位所负责的经济活动即成本，费用，利润等进行规划、控制、业绩考核的一套会计管理体系。

1.2 实行责任会计应遵循的原则

（l）可控制性原则：企业的所有成本，费用，收入，利润都可以进行控制，而每个责任中心只对自己所控制的负责，而对自己不能控制的成本，费用不负责，而这种可控性与否只是相对而言的，因此管理者应该明确划分各经济中心的控制范围，以免造成责任中心职责不明确。

（2）权利，责任利益相结合的原则：根据各责任中心对每项经济项目所负责任的大小赋予相应的权利，并对他们所负责的经济项目进行业绩考核进行奖惩，充分调动其积极性。

（3）目标一致性性原则：对经济中心的责任划分，权利的给予，业绩的考核应该保持局部目标和企业的整体目标保持一致。

1.3 责任会计的基本内容

按实施责任会计制的程序将其划分为先建立责任会计制度和对责任会计制度的实施两方面。

根据责任会计所具有的管理职能可将责任中心划分为成本费用中心、利润中心、投资中心、质量中心。把有关指标落实到公司、项目经理部、班组、科室及个人，并通过业绩报告反映其执行情况。

2 责任会计在公路施工企业中的应用

2.1 公路施工企业应用责任会计的必要性

我国公路企业注重对成本的管理，但其还没有形成完整的成本管理体系，普遍存在着直接成本和间接成本比较高的问题，企业内部权责划分不明确，没有健全的绩效考核机制。为此就要把责任会计应用到施工企业中来，按现代企业制度，会计不仅要发挥会计责任的职责，而且要进一步发挥财务工作的监督、核算、控制的作用，责任会计作为全面经济管理的重要组成部分，在现代企业管理中发挥着重要的职责。在公路施工企业建立责任会计制度是根据公路施工生产管理和成本控制的要求，按责任中心定义务，定职责，定责任成本以及考核标准，层层分解实行全员全过程的控制。

2.2 公路施工企业的成本中心的划分

根据责任会计的原则和公路施工工艺特点可将公路施工企业划分为项目部责任中心，工程队责任中心和施工段和施工工段责任中心。项目部经理是整个责任中心的领导者和管理者，拥有生产指挥权，物资采购权和财权，当然也赋予其权利相当的责任，这在我国的企业法中有明确的规定，当然其利益应该就是整个项目部的利益。工程队责任中心是由队长负责拥有工程施工权，材料验收权，负有对下级施工段进行业绩考核，施工监督的责任。施工段责任中心接受工程队的领导，对自己所管理的工段进行负责，可根据不同作业环境将其划分为多个责任中心，使各单位在其规定的责任范围内有责有权，保证各责任中心目标的实现。

2.3 公路施工企业成本的预算

对公路施工企业成本预算是责任会计制度下成本管理的基础，要按照照施工过程中的客观规律，把总成本分解为项目部责任成本和上级机构成本。项目部成本即无定额利润成本，是项目部和其所管理的施工队的直接费用，由项目部经理直接控制和管理，组织所属施工队在成本限额内完成施工；上级机构成本即企业总成本，包括间接费用、上缴税金和财务费用。公路施工企业对项目部进行领导，使其在限额内完成施工任务。对项目部预算完毕后，根据项目部责任成本对其所属的工队按照月，季度和年进行预算，包括直接材料费，直接人工费和机械使用费。

2.4 对公路施工企业成本的控制和考核

成本控制是指在成本形成过程中，对其事先进行规划、预算和制定系数目标；事中进行指导、限制和监督，及时发现和纠正偏差；事后进行评价分析，在总结和改进的基础上，修订和建立新成本目标的一系列活动。公路施工企业成本的控制包括对材料使用费、劳动力使用费和机械使用费的直接费用进行考核，还要对企业的间接费用及工程质量进行控制的考核。在责任会计制度下建立完整的成本控制考核体系。

材料成本控制，包括对材料价格控制和材料用量控制两方面。材料采购价格要遵循“质量好、价格低、运距短”的原则，采取招标方式，进场材料要严格计量，认真验收。材料用量控制包括实行限额领料制度，改进施工工艺，加强现场控制，坚持余料回收，及时盘点。在保证施工过程中对劳动力的需要，应遵循连续性、协调性、均衡性、经济性的原则，根据施工进度确定劳务用工配置。

成本控制是成本考核的依据，而成本考核是对成本控制结果的评价，二者是对立统一的动态关系。公路施工企业对成本控制的过程好结果进行考核找出差距，及时调整已达到目标责任成本的实现，包括对直接费用的考核和对工程质量的考核，最后根据责任成本的完成情况对各责任成本中心按照业绩执行的情况进行奖罚。

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责任会计既是会计资料同责任中心紧密联系起来的信息系统，也是强化企业内部管理所实施的一种内部控制制度。企业实行责任会计的具体形式会有所差别，但主要内容都包括以下几个方面：

1.1建立责任中心

实行责任会计，首先应根据企业组织结构的特点，按照分工明确、权责分明、业绩易辨的原则，合理灵活地划分责任中心，使各责任中心在企业所授予的权力范围之内，独立自主地履行职责，并以责任中心作为责任会计的核算对象。责任中心的责任承担者应足其主要负责人。

1.2建立内部结算制度

为了保证责任会计核算的顺利进行，对企业内部的产品和劳务在各责任中心之间的转移必须建立起完善的内部结算制度，确定合理的内部转移价格，以公平准确地反映各责任中心应负担的经济责任，为各责任中心的考核提供客观依据。

1.3进行经营决策，落实目标措施各责任单位对所负责的项目，应发动职工提出实现包、保项目的具体措施，使包、保项目建立在切实措施的基础上，项项落到实处，企业还应确定考核标准和奖惩办法。

1.4实行责任控制，确保责任实现

实行厂内经济责任制，更加重要的还在于严格执行增产增收、增收节支措施，加强控制、监督、检查、协调，特别是对那些脱离目标的偏差要及时反馈，妥善解决。认真做好政治思想工作，充分发挥各级组织直至每一个工人的积极性，需要有一整套的工作方法，不能单纯依靠定额、标准、计划考核和物质刺激。

1.5实行责任考评，进行有效奖惩

各责任单位所负担的责任是定期的。每一期间终了，应根据责任会计反映的经济责任完成情况与计划对比，弄清责任履行情况，确定其业绩和效果，并根据效果进行评比奖惩。必须注意要把可控费用和不可控费用严格区别开来，责任会计原则上以可控费用为限。企业作为一个系统，内部各单位间的联系专靠经济往来结算，不可能是百宝灵丹，仍有必要辅以行政协调的方法。此外，在实行奖惩时，既要反对“精神万能论”，也要反对“物质万能论”。要抓好政治思想工作，正确处理国家、企业和职工三者的利益关系，把经济责任与职工的政治责任心结合起来，这也是我国责任会计与资本主义责任会计的区别之一。

2.责任会计在我国企业应用中存在的问题

尽管我国以前有经济核算制，车间、班组核算，指标归口管理等财务管理制度，并没有“责任会计”这个名词，但从本质上也属于责任会计的做法，且都是不完整的，有的成功，有的失败，有的不能长期坚持，有的时起时落。因而，责任会计在我国企业应用中不可避免地存在一系列的问题。完全作为责任会计整体理论体系的文献及教材较少，对于责任会计的理论研究大部局限其列入管理会计体系中，具体表现为两个方面，其一，在管理会计系列教材中相关的责任会计理论介绍较少或较为肤浅，甚至有的管理会计教材中不存在相关内容的介绍；其二，在管理会计中对责任会计的介绍大部分沿用西方责任会计体系，并划分三个中心，联系我国实践经验较少。

2.1责任会计自身的缺陷限制责任会计更多关注企业的内部情况强调财务控制，过于注重标准和差异的计算，这些都和目前市场经济条件下企业所面临的内部和外部环境不相适应。

2.2推广应用方法不当在普遍实行责任会计过程中一些地区不顾实际情况片面追求应用进度．重推广应用、轻巩固发展，在企业建立责任会计制度后，缺乏必要的检查考评，影响了责任会计应用的效果和质量。

2.3实施责任会计存在的问题

第一，责任会计观念淡薄，认识不充分。一些企业在创业初期主要依靠粗放经营寻求发展．不需要企业管理者具备很高的管理水平；有些领导者领导观念陈旧．习惯于利用经验和主观判断来管理企业的生产经营活动，认为会计工作只是记账、算账、报账，对责任会计在强化企业内部经营管理，提高经济效益方面的作用缺乏足够的认识，从而减少了应用责任会计的动力。第二，会计人员总体素质低。根据统计，我国的会计人员超过1200万人．但受过大中专会计专业教育的人数不到20％，没有受到正规教育的人员占有相当大的比重。第三，实施责任会计的基础不够稳定。主要表现在：一是一些企业产权关系模糊；二是推行目标经营管理责任造成生产经营权过分集中在厂长经理手中．一个人说了算，看起来这样决策很方便，但却集中不了大家的智慧．接受不了员工的监督，往往导致错误的决策。

3.对策

完善我国企业责任会计体系的对策，为保证责任会计能够得到切实执行，针对我国实施责任会计中存在的问题，笔者提出以下对策：

3.1需要从实际出发

合理地推广应用各地在推广应用责任会计过程中，应坚持先试点后推广的原则，从客观条件出发．不能急于求成搞全面铺开。在加快速度的同时应提高质量，采取扎实有效的措施．做好巩固发展工作，杜绝搞形式主义、走过场的消极应付状况。企业生产经营情况千差万别．建立资任会计制度必须因厂制宜．注重实效．不能生搬硬套搞一个模式，应从实际出发．在总结企业自身管理和吸收借鉴其他企业经验的基础上设计和完善自己的责任会计制度。

3.2责任会计的主要目的