增值税制度范文

导语：如何才能写好一篇增值税制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：增值税；转型；比较；建议

1994年税制改革以来，流转税一直是中国的主体税类，其收入占到整个税收收入的一半。但中国多年来一直实行生产型增值税，企业在购进机器设备时缴纳了进项增值税之后，不能从企业销售产品的销项增值税中得以抵扣。这种重复征税不仅加大了企业负担，而且对企业技术进步和设备更新形成负激励。本文介绍了法国、英国、德国、韩国等国家关于增值税制度中的相关规定，从比较借鉴的角度，提出了完善我国增值税制度的建议。

1国外增值税制度简介

1.1法国的增值税制度

增值税问世于法国。早在1954年,法国即在原流转税的基础上建立了增值税,并逐步扩展到经济生活的各个领域,1968年扩大到商业零售环节,农民也可以自愿选择是否实行增值税,1978年进一步扩大到与经济、生产直接有关的设计师、建筑师、工程师等自由职业者身上,最后形成了现行的增值税模式。2004年，法国增值税收入占税收收入的比重为16.7%，占国内生产总值的比重为7.3%。

总的来看，法国增值税几乎涵盖了商品或劳务的生产、销售的所有经营活动，基本上覆盖所有的经济领域（包括农业、工业、建筑业、商业、服务业等领域）的所有应税交易行为。对于纳税人购入的固定资产价值中所含增值税税金允许一次性扣除，实行的是消费性增值税。

在税率方面，法国是实行的多档税率结构，包括标准税率（19.6%）、低税率（5.5%）、特别税率（2.0%）和零税率。一般的商品和劳务都要征收增值税，免税范围十分严格。

法国建立了一套比较完善的征管制度，这也是其成功经验。法国税法明确规定，增值税纳税人必须强制性进行税务登记，没有依法进行等登记的企业主将受到惩罚。当纳税人拖欠税款或不缴纳税款时，税务人员不需要经过法院，就可以执行税收强制措施。事后如果纳税人不服，可以向法院上诉。

1.2德国的增值税制度

德国于1968年1月1日正式推行增值税制,以取代多年实行的一直延伸至零售环节征税的“阶梯式”的销售税。经过近30年来的不断改进与完善,德国的增值税制度已日趋合理,征收管理也较为规范并积累了经验。目前,德国的增值税是仅次于个人所得税的第二大主体税种。

德国实行全面型增值税,规定增值税纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进动的任何人。劳务征收范围包括劳务的自我供应和私人使用、除土地外的其他不动产出租业务、商从事的劳务以及部分金融活动、出租契约、建筑活动、运输活动等。在税率方面，德国的增值税实行三档税率制:标准税率(普通税率)、减低税率(特殊税率)和零税率。其中,标准税率适用于一般交易和商品的进口;减低税率适用于家养动物、鱼、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自来水、文化用品等46种特种物品;零税率则适用于商品出口。

1.3英国的增值税制度

20世纪70年代初，鉴于西欧各成员国都普遍推行了增值税。英国于1973年改革了商品课税制度，将购买税和特别就业税调整合并为增值税，并使该税成为英国间接税中的一个最主要税种，其税收收入通常占全部间接税收入的50％一60％。

英国实行的是消费型增值税，即对纳税人购入的所有物品或劳务所含的增值税予以扣除。增值税纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进动的任何人。除政府通过税法特案规定免征增值税的交易项目外，企业主从事任何销售商品和提供劳务的活动，都要缴纳增值税。至于从事进动，不论是企业主还是非企业主，除特殊规定外，都有就进口行为缴纳增值税的义务。

英国的增值税实行三档税率制：标准税率(普通税率)、低税率(特殊税率)和零税率。目前，标准税率为17.5％，低税率为5％。在免税方面，英国增值税的免税分两种类型：一种是通常意义上的免税，即免缴销项税金，但进项税金不能获得抵扣，称为“不可抵扣的免税”；另一种是零税率，即在免缴销项税金的同时还可以对全部的进项税金进行抵扣，称为“可以抵扣的免税”。现阶段，不可抵扣的免税主要适用于：①购置不动产；②企业的转让；③某些金融业务；④邮局提供的通讯及其他劳务(如电话服务、保险、教育、火葬、体育等)的供应。零税率主要适用于食物、水、书籍等商品和劳务以及所有出口商品和劳务。

1.4韩国的增值税制度

韩国1977年正式实施增值税，是世界上实行增值税比较成功的国家之一。韩国采用消费型增值税，税率为10%，实行单一税率。一部分纳税人和我国一般纳税人的计税方法相同，这部分纳税人占全部纳税人30%左右，余下的70%纳税人采取简化纳税的方法（即我们所说的小规模纳税人），税率也为10%，不像我国对小规模纳税人另行规定征收率。

1.5东盟国家的增值税制度

东盟国家中引入增值税的一个成功范例是印尼，印尼把对于间接税改革的重点放在了改革销售税上，并以增值税方案（包括增值税和奢侈品消费税）取代了销售税。改革时增值税税率统一定在10%，增值税在最后的消费阶段征收，除个别情况外，国内消费的商品几乎没有免税和低税率的待遇。从2004年起，印尼将分阶段对所有商品征收增值税、奢侈品消费税和进口关税。增值税改革不仅大大增加了政府的财政收入，而且还增强了税收制度的公平性，提高了效率，税收的中性作用得到加强，国内原来重复课税的问题也缓和了，同时增值税对物价的影响也不明显，在一定程度上保证了贫困阶层的利益，增值税改革取得了较好成效。

菲律宾已经采用了税率为10%的增值税，2005年5月，菲律宾参议院批准了《增值税法案》，新的《增值税法案》取消了一些产业先前享有的免缴增值税的特权，这些行业包括电力、航空、航海等，依据该法案，菲律宾的增值税在税收收入中的比重将由原来的10%提高到12%。泰国也引入了增值税，目前的增值税税率为7%。新加坡开征增值税时间较晚，到1994年才进行了一次以建立商品服务税（也就是增值税，税率为3%）为中心的税制改革。

综上所述，实行增值税的国家大都采取消费型增值税制度，征税范围广泛，从农产品销售、工业制造、一直实行到批发、零售和劳务。国家在征收管理方面注重计算机与网络的应用，从技术上保证了增值税征收的效率和对纳税人的监督及管理。

2完善我国增值税制度的建议

2.1进一步扩大扣税范围,将固定资产进项税额纳入扣税范围,实行消费型增值税

增值税是中国的第一大税种，自1994年以来，增值税收入在税收总收入中所占的比中一直居于首位。增值税税基转型改革面临的最最主要问题，就是如何在改革的过程中，使增值税收入的减少控制在可接受的范围内。为此可先实行较窄范围的消费型税基，然后在过渡到纯粹的消费型税基。从国际经验看，大多国家实行消费型增值税的国家，都曾对投资品做出过特别的过渡性规定。如法国，德国等。可将建筑安装业、交通运输业和电信行业的固定资产进项税额一并纳税口税范围，实行彻底扣税的消费型增值税，以根除生产型增值税的种种弊端。目前制约增值税能否由生产型增值税转为消费型增值税的关键因素是国家财政的承受能力。

目前实行增值税转型，条件已经基本成熟，估计不会给国家财政造成太大的压力。其一，目前国有企业欠税十分严重，且许多欠税是难以收回的，该征消费型增值税后，将固定资产的进项税额纳入扣税范围，可以抵减欠税，消化一部分减收因素；其二，扩大增值税的征税范围，延长了增值税的“链条”，增强了增值税的内部制约作用，减少部分税收流失，增加一部分收入。第三，由于增值税转型后可以降低企业投资成本，相应增加企业的利润，企业所得税会有所增加。此外，也是更为重要的是，从中长期来看，消费型增值税理顺了经济关系，增强了经济活力，并刺激非政府投资，拉动了积极增长，也会相应增加财政收入。

2.2扩大增值税的征税范围，以保持增值税的链条完整，促进增值税的规范化管理

从本质上讲，增值税征税范围愈广，税基愈宽，越能发挥增值税的中，此外，按照增值税多环节征收原则扩大增值税征税范围，对于完善增值税的抵扣链条也很有好处。

现行增值税主要覆盖商品生产领域和流通领域。建筑安装业、交通运输业和邮电通信以及其他劳务服务等仍实行营业税。这使得增值税链条不够完整，不利于生产性劳务进项税款的合理抵扣，不利于发挥增值税的普遍调节功能，还造成管理上的困难。

事实上，商品和劳务在交易中是密切相关和相互包容的，因此在增值税的设计中，理想的做法是商品和劳务采取同样的税收待遇。但由于扩大增值税的征收范围会相应的缩小营业税的使用范围，而营业税是地方政府的重要税种之一。因此扩大增值税征税范围的改革要考虑对地方财政的影响，中央需要对地方财政利益进行调整，而且有一定的难度。

面对这种局面，扩大增值税范围的改革应按照平稳过渡，分步实施的原则逐步开展。可以根据增值税的属性和经济发展的内在关系，应是首先将与经济发展关系密切的建筑安装、交通运输、仓储租赁、邮电通讯纳入增值税征税范围，在条件成熟时再将销售不动产、部分服务业和娱乐业纳入增值税征收范围，仅将比较难于管理的金融保险业和部分服务业暂时保留征收营业税。

2.3进一步缩小增值税减免税优惠范围，以维持增值税扣税链条的完整性

对确实需要减免的产品和项目，可由“直接免税”改为“先征后返”；另外，对一些过渡性的优惠措施，要认真清理，该取消的要坚决取消。尤其是民政福利企业，在企业组织形式上变化很大，应尽快取消对民政福利企业“先征后退”的优惠政策，恢复征税。

2.4加强增值税的管理，进一步加快“金税工程”建设，确保足额依率征收入库

相对而言，消费型增值税比生产型增值税较易管理，尤其在固定资产的处理上，强化征收管理既可以防止税款税款的流失，增加收入，又可以减少税收征管成本，节省财政支出。计算机征管可以大大提高征管工作的质量和效率，税务部门应该继续重视和加强计算机的征管和稽核，加快我国税收征管信息化建设。

参考文献

［1］财政部税收制度国际比较课题组.法国税制［Z］.北京：中国财政经济出版社,2002.

［2］财政部税收制度国际比较课题组.德国税制［Z］.北京：中国财政经济出版社,2002.

篇2

一、我国增值税制度的产生与发展 

增值税制度1954年产生于法国。当时在法国全国成功地推行之后，对世界经济产生了重大影响。逐步发展和进一步完善的先进的增值税，在随后的几十年里在欧洲经济共同体国家风靡一时。70年代后期，增值税在亚洲国家得到了推行，并在发展中形成了一套制度。截止2001年底， 全世界已有135个国家和地区实行了增值税。由此看出，增值税作为一个国际性的实用税种是为适应市场经济的需要而产生的。我国的增值税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。改革开放以前，我国实行的是高度集中的计划经济，对国营企业的利润实行统收统支，根本谈不上增值税的征收。随着经济体制改革的进行，我国原有的单一的工商税制已不适应新形势，影响了税收作用的发挥。因此，1979年开始对税制进行了改革和调整，适当恢复了一些税种，增加了一些新税种，于1979年引进了增值税。经过试点和广泛征求意见，1984年第二步利改税时正式建立增值税制度。此时的增值税还不是西方国家盛行的真正意义上的增值税，只是有中国特色的适应当时经济发展需要的‘表面化的增值税’。它突破了计划经济体制下统收统支的分配格局，基本上适应了十年来经济发展和经济体制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特别是与发展社会主义市场经济的要求不相适应，其中存在一个较严重的问题是： 增值额的确定依赖于财务会计制度，造成税基确定上的刚性不足，致使税 基严重受到侵蚀，破坏了增值税法的严肃性和独立性。因此，为强化税收管理，严格依法治税，努力增加税收刚性，充分发挥增值税在平衡税负促进公平竞争，组织财政收入和宏观调控中的作用，1987年本着统一和简化的原则，逐步完善了增值税的计税方法，由财政部了《关于完善增值税征税办法的若干规定》。1993年底我国进行了规模宏大的税制改革，以增值税改革为核心，旨在建立新的规范化的流转税制格局。1993年12月13日国务院134号令了《中华人民共和国增值税暂行条例》，1993年12月25日财政部了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，为规范专用发票的管理，1993年12月27日国家税务局了《增值税专用发票使用规定（试行）》自1994年1月1日起正式施行。 

1994年建立的增值税基本上是按照国际惯例建立起来的规范化的增值税。遵循了普遍征收的原则，中性的原则，简化的原则。征税地点由原来的在极少数地区试点，进展到了全国。征税范围由原来的机器机械和农业机具’二行业‘及自行车、缝纫机、电风扇‘三大件’扩展到货物的生产、批发、零售、进口四环节及劳务活动中的加工和修理修配。税率设置也趋向合理，只设17%和13%两档税率，除个别情况外，均适用基本税率，为今后增值税制改革向单一税率过渡奠定了基础，先进合理的中性税收的特点保证了市场对资源优化配置的作用。新税法的一个主要目标是建立独立的计税规范标准，改变税法从属于企业财务制度的习惯作法，统一规范税前扣除项目和标准。 税法还明确规定，增值税计税销售额的计算，以税法规定的全部流转额的标准和范围为准，企业财务会计制度中计算计税销售额与税收法规有抵触的，应以税法为准。这样，就可把应纳税额的确定办法独立于企业财务会计制度之外，使我国的企业增值税与国际惯例接轨,使之逐步成为具有国际先进水平的真正意义的增值税。以适应加入wto后我国增值税制与wto成员国税则协调一致。但是，由于具体条件的限制，建立一套完善规范的、与财务会计制度完全分离的增值税制，不论在设计上还是在具体操作上，都还有一定的实际困难，计税依据的确定还不能完全脱离企业财务会计制度。 

二、我国增值税改革和发展中存在的问题 

增值税会计需要在它所依据的两个尺度——会计准则、财务通则及增值税法相对完善的前提下建立和发展。“两则”和新税法已提供了这样的条件，然而，无论是“两则”还是新税法都有许多亟待完善的地方。增值税的政策改革，既要考虑我国国情，又要贯彻落实国际惯例。同时还要考虑可操作性。财务报告真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果和财务状况的变动及现金收支等情况，是为相关的投资者、债权人等进行决策提供的可靠依据。而应交增值税报表又是财务报表的重要组成部分。因此,改革和完善增值税制度势在必行。 

下面从两个基本点来谈一下增值税改革和发展中存在的问题： 

1、1979--1994年税制大调整以前增值税制度存在的主要问题 

第一是征税范围窄，当时仅限于生产环节的部分产品。1979--1983年增值 

税征税范围仅限于机器机械两大行业和自行车、缝纫机、电风扇三大产品。1984年只限于在生产环节的12项工业产品征税。1986--1988年征税范围扩大到对31大类产品实行增值税。由于改革力度不够，时机不成熟，直到1994年税制大调整前，有相当数量的产品如酒类、化工类、烟草仍未实行增值税。1987年增值税的改革本着统一和简化的原则，逐步完善了增值税的计税方法，财政部于1987年颁发了《关于完善增值税征税办法的若干规定》，在实际中得到了有效地贯彻实施。 

第二是增值税征收模式方面的问题。1984年10月，第二步利改税将工商税改革为产品税、增值税、营业税。税率设计上比较落后，仍沿用产品税的模式，采用在生产环节与产品税并立且不交叉征收的税制结构，导致税率档次多，调节功能层次不清，使增值税丧失了应该很好的发挥作用的中性税种的特征。 

第三是增值税的类型方面的问题。根据发达国家的通行做法，增值税以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，将增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。生产型增值税不允许扣除外购固定资产的价款，不利于鼓励投资，可以保证财政收入。是落后的发展中国家采用的一种形式。 

收入型增值税是一种理论上可行的增殖税，由于外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，而增值税是采用的是税款凭票抵扣法，导致不能扣税，限制了这种方法的广泛使用。消费型增值税允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，会减少财政收入，最适合凭发票扣税，利于纳税人操作，方便税务机关管理，是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型，也是西方发达国家美国、英国、德国、法国、日本等推崇的方法，有利于对外经济贸易的发展，也是我国入世后增值税制发展的方向。也有利于电子扣税办法的执行。 

第四，扣除项目不全面。原增值税采取列举税目扣税的办法，虽扣除了主要流动资产项目，但任没有包括外购固定资产等项目。 

2、1994年至2001年增值税制度存在的主要问题 

第一，征税范围仍然偏窄。国际上规范化的增值税范围为：所有货物销售、生产性加工进口、修理修配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。从当前国际增值税发展趋势看，增值税制度越规范，征税范围越宽，覆盖率越大，就越能保证增值税机制的良好运转，最大限度地发挥作用；能逐步解决重复征税问题，实现公平税负；有利于提高增值税管理的效率。而我国现行税制范围窄，与发达国家相比之下，相差甚远，直接导致增殖税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税的环环相扣的制约作用。不利于公平竞争。 

第二，税率设计仍然偏高。根据有关方面资料，目前国际上征收增值税的国家的税率大体在8%--20%之间，将我国目前生产型增值税17%的税率换算为消费型增值税税率在24%，说明我国税率仍很高。并且税率也不统一。 

第三，税款抵扣方面问题严重。一是扣税不彻底。导致扣税操作不规范，抵扣环节中断，造成重复征税，固定资产资产税款不能抵扣，增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展。影响了海关征税，减少了国家财政收入。二是，农产品扣税率较低。根据增值税条例第八条，购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的税率计算。制约了农业企业和加工业的发展。第三，抵扣时间不合理。税法规定，工业性企业购进货物入库后，商业企业购进货物付款后，一般纳税人购进应税劳务费用支付后才能抵扣。理论上不合理，实践中不可行，征税机关难以操作。第四，抵扣凭证不规范。现行制度规定，法定扣税凭证为单证齐全的增值税专用 

发票或海关完税凭证。但实际上有例外，废旧物资收购凭证（10%）、运费发票（7%）等符合条件的可抵扣。直接导致了虚开、虚扣、偷税问题严重，既不利于守法纳税企业，又加大了税务机关征管的难度。 

第四，减税、免税等税收优惠政策太乱。既有法定减免、特定减免、临时性减免，又有针对出口企业的先征后退、先征后返，环节太多，手续繁杂，漏洞太大。 

第五，一般纳税人与小规模纳税人划分依据不合理。现标准是：工业100万元，商业180万元。由于各地区经济发展情况不同，使许多纳税人无法达到上述标准，难以实现凭票扣税的规范化办法。据报道，山东省淄博市博山区、沂源县、高青县成为一般纳税人的工商业户不足增值时户的15%。小规模纳税人由税务所代开专用发票，限制了它与一般纳税人的商业往来，不利于增值税收政策的连续性。 

第六，从小规模纳税人购进货物或劳务不能抵扣，进口货物的税额不能抵扣，规定不合理。 

第七，不完善的价外税很难推动增值税的规范化管理。 

从发展趋势看，我国税法的改革正朝着规范化的方向进行，实行先进的消费型增值税是客观必然的。从我国目前的情况看，对增值税的改革，已基本走上了国际化的道路。 

三、完善我国增值税改革的措施 

第一，进一步通过研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展增值税会计学术活动，进一步研讨与国际惯例基本协调且具有中国特色的增值税改革发展思路。鼓励纳税人、会计部门、税务部门、海关、大专院校等共同探讨增值税改革的发展方向，使其符合国情、易于操作。 

第二，扩大增值税的征税范围，促进增值税的规范化管理。 

第三，参照国际惯例，适当降低税率，实行单一税率，优化税率税目结构。 

第四，进一步扩大扣税范围，提高农产品抵扣幅度，规范扣税时间和扣税凭证。 

第五，改革增值税优惠政策，促进公平竞争。 

第六，科学合理的规定两类纳税人的划分标准。力求切实可行。 

第七，制订措施，施行完全可行的价外税制度。 

第八，实行彻底的与国际统一的先进的“消费型增值税“。 

第九，重视增值税的合理纳税策划，实行先进的审计企业偷逃增值税的方法，强化增值税征管；严格税务执法工作，制定缜密合理的税控政策，加强反偷、逃、骗税工作。在实践中审计企业偷逃增值税的可行方法有： 

1、账簿封锁法，是指将被审单位的全部账簿实行预先封锁，再根据需要逐一取出审查的方法。该方法是针对企业惯以设置真假两套账偷税而研究设计和使用的。对设置真伪两套账的单位，如果我们还沿用传统的“要账”方式，想查什么账向会计索要什么账，那么只能就他编造的专门应付你的那一套 

“外部账”情况审查，最终也查不出什么结果，这恰好上了企业的当。现在，我们采取比较讲究审查策略的“账簿封锁法”在实施审查前先把装存已用、在用和未用会计资料的档案柜、办公桌抽屉等全部加贴“封条”待查；然后再分步逐本逐册地取出详审细查。这样，就能让被查人隐瞒无隙，辩解无益，所有隐瞒收入的涉税问题便可查个水落石出。 

2、成本分析和推算技术，是指审查人员有理由认为企业的材料消耗或销售收入不实时，可以根据会计相关成本资料，沿正反两个方面逐步分析各指标构成要素和推算其涉税业务的应发生额，再与企业实际发生额相对照，以求得发现疑点，取得证据的专业技术方法。如审查期企业材料消耗明显高于历史水平，由此而导致材料财入的批次、频率和额度相应增加，进项税额偏高。这时，就可以在了解企业的工艺配方、材料市场价格等因素不变的前提下，审查企业生产成本计算表中的材料消耗的结构和数额，并逐笔审阅材料明细账的贷方发生数额，必要时还应该对材料库存予以盘点，以查明用于非应税项目的材料放出方向及其数额，最后证实企业有改变用途、变卖材料、以物易物等发出而挤入成本又未转出进项税额，或有通过虚列生产消耗达到增加购进多扣进项税额目的的偷税事实。 

3、 发票对号法，是指在利用“顺差法”审阅企业原始凭证时，对本企业已经开出并入账的“记账联”号码与“存根”号码相核对的技术手段。该方法应用简便，对审查企业隐藏发票偷税会产生事半功倍的效果。检查时，应首先将直接牵联增值税的《工商业统一发货票》和《增值税专用发货票》，无论数 

额多寡，一律将票号顺次记录下来，经过整理后，看先后是否连号。如果有断号，经核查“存根”又没有“误填作废”，则表明企业有“压票”或隐匿发票的偷税事实。 

4、跟踪追查法，即在审查甲方的涉税购销业务结束后，按照甲方业务中存在的乙方向其书立的或其书立给乙方的凭据为线索，直接跟踪到乙方追查，以考证双方同笔业务一致性和取得延伸审查效果的方法。比如我们审查某农药厂时，发现该厂1999年先后9次从本地一化工厂购进材料共191.87万元，9张增值税发票共注明税额326179元；到第二个月我们审查该化工厂销售业务时，便拿出审查农药厂时掌握的材料，结果发现有一笔发票开出发票数额28.36万元(含税)的票据没有进账反映销售，另有一张增值税发票比开给农药厂的金额285744.12万元少了235294.12元，减少税额正好4万元。从而证实了该化工厂有不上账和开“大头小尾”发票偷增值税的事实。 

5、 网络检索法 

伴随信息高速公路的诞生，我国经济管理已进入计算机网络时代。税务审计机构应该跟上社会发展步伐，增加计算机设备和网络投资，做到与全国各地的税务机关发票管理部门联网。实施税务审计时，就可以在网面上迅速地检索出被审单位接受或开给异地特别是偏远地区单位的发票的真伪性和填写内容 

的准确性、数额真实性等，从而增强对开假发票、大头小尾发票、空头发票等的辩别和鉴定能力，提高审查的效率。 

6、 重点抽查询问法 

篇3

一、海峡两岸土地增值税制度实质内容的异同

大陆的土地增值税是在1994年首次出台的新税种。开征此税，源于1992年及1993年上半年，大陆部分地区出现的房地产持续高温，炒买炒卖房地产情况严重，使很多资金流向了房地产。国家土地资金收益大量流失，为扭转这一局面，出台了一系列财政调控措施，开征土地增值税作为微观调控的财政政策。由国务院于1993年12月31日发文颁布《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，1994年1月1日实施。其立法基于三个原则：第一，为了抑制炒买炒卖地皮、楼花等牟取暴利的行为；第二，为了维护国家利益，防止国家土地增值收益流失，增加国家财政收入；第三，为了保护从事正当房地产开发者的合法利益，使其得到一定的投资回报，促进房地产开发结构的调整。大陆的土地增值税开征目的非常明确，就是抑制炒买炒卖地皮、楼花等牟取暴利的行为。

而台湾土地增值税，隶属于《台湾土地税法》。其1977年7月14日公布施行，共59条，至今经过十多次的修改。《土地税法》第四章从第28条至39条是关于土地增值税法条的具体规定。《土地税法》第一章总则中有两节内容：第一节为一般规定；第二节为名词定义，都没有明确指出立法的意义作用、原则目的。但通过土地税的征管法条考察得知，一方面，出台土地税法是为了避免土地政策的随意性和多变性，另一方面，政府征税有法可依，人民依法纳税。第三，土地是一国的收入源泉，出台土地税法，彰显了政府的强权意识，也符合亚当斯密阐述的税收目的和税收原则。

大陆的纳税人的范围窄，只限定国有土地、有偿转让的单位和个人。而台湾征税范围较宽，是财产转移税，即只要有土地所有权属的移转，无论有偿、无偿或受托人出典，都纳入土地增值税的范围。

海峡两岸土地增值税制度的各自特点：

（一）台湾土地增值立法及其法条的特点

1.土地增值税由立法院统一立法，权威性高

台湾的土地增值税虽然不是一部独立的法律，但是并不妨碍法律的权威性和较高的法律级次，从而避免了政府土地政策的随意性和多变性。对于纳税人而言，依法纳税更具公开、公正、透明、确定性。征管部门依法征税，保证了公共收入的源泉。台湾土地税立法级次高表明了该税种法条与征管的完善程度高。税收制度好与坏的评价标准不外乎实施的时间标准、公众接纳（容忍）程度标准和税收流失程度标准。土地税收在台湾税收中占有很重要的地位，2006年已达到1312.04亿新台币，占当年税收总额的8.2%。

2.土地增值税与土地税法中的地价税密切衔接，计算土地增值税时便于操作

为了计算征收土地增值税有据可依，台湾每年（期）地价税开征前60天由主管稽征机关公布地价现值。规定地价之土地，于土地所有权转移时， 其转移现值减除原规定地价或前次移转时申报之现值，再减除土地所有人为改良土地已支付之工程受益费、土地重划费用等全部费用后，就其余额，亦即土地自然涨价部分，据此计算征收土地增值税。台湾土地增值税的纳税人以自然人为主，每年纳税人的申报和缴纳；稽征部门的评估和征管工作量大。但是台湾的土地面积小和人口少，相对而言征管工作量繁而未必重。

3.土地增值税考虑了通货膨胀和利率变动因素

台湾土地税法第32条规定，原规定地价及前次移转时核计土地增值税之现值，遇一般物价有变动时，应按政府之物价指数调整后，再计算其土地涨价总数额。法条充分考虑了纳税人的利益，体现了税收的经济效率原则。对纳税人而言，避免了因通货膨胀因素引起土地移转过程中产生的增值额也要纳税的问题。

（二）大陆土地增值税的特点归纳如下

1.土地增值税具有所得税的性质

土地增值税，顾名思义就是只要土地升值带来的利益即征该税，但实际获得利益只能以所有权属移转或土地出租提价才能评判，所以计算时以转移收入剔除所有权者的投入成本等后的利益空间为增值额。故此，土地增值税就是一种对土地转移产生的利益所得征收的税，但又不完全。例如，大陆《土地增值税暂行条例》规定仅就国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（即转让房地产）转让，并取得收入的单位和个人，计算征收土地增值税。一种情况，非国有土地权属移转同样带来利益产生增值却没有涵盖此税法条例之中。根据《中华人民共和国宪法》和《中华人民共和国土地管理法》的规定，城市的土地属于国家所有。农村和城市郊区的土地除由法律规定国家所有的以外，属于集体所有，而农村集体所有土地是不能自行转让的。但是国家征用土地转变权属，其农村的征地收入同样有增值利益产生，却不纳此税。另一种情况，国有土地出让或非国有土地的出租和转租带来的利益产生的增值也没有涵盖此税法条例之中。其三，土地权属虽变更但属于继承，遗赠带来的利益产生的增值也没有涵盖此税法条例之中。

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因此，全面推开“营改增”后，《规定》是所有行业纳税人增值税业务会计处理最重要的依据，为使财务人员更好理解和把握《规定》，本刊特作系列解读。

八、期末结转和申报缴纳

从业务类型看，所有纳税人发生转让金融商品和代扣代缴增值税业务（含计提、抵减和缴纳）均通过“应交税费――转让金融商品应交增值税”和“应交税费――代扣代交增值税”明细科目核算。贷方反映计提，借方反映扣减或缴纳，因此这两类业务不存在期末结转的问题。

本部分主要讨论其他业务的期末结转和缴纳。

（一）应交增值税的结转

“应交税费――应交增值税”明细科目所属10个专栏中：

“已交税金”专栏是用于一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。具体包括两种情形：

一是财税〔2016〕36号文附件一第四十七条特指的“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。……以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款”。

二是国税发〔2010〕40号文第九条“辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。”

因此，凡当月税款在下月或下季度申报缴纳的非辅导期的一般纳税人，不适用本专栏。

“出口抵减内销产品应纳税额”和“出口退税”专栏适用于有出口退税业务的一般纳税人，无此业盏牡ノ豢煞獯嬲饬礁鲎栏。

“转出未交增值税”和“转出多交增值税”是专用于结转业务的专栏，只在月末结转时使用。没有“已交税金”业务，就不会出现多交增值税的情形，“转出多交增值税”专栏也就失去了用途。

这样，对绝大多数一般纳税人而言，期末结转工作，是围绕“进项税额”、“销项税额抵减”、“减免税款”、“销项税额”、“进项税额转出”等五个专栏展开的。

例19：A房地产开发公司只有一个开发项目甲，适用一般计税方法计税，该公司2016年10月“应交税费――应交增值税”明细科目期初借方余额15万元。其中“进项税额”专栏借方余额15.918万元；“减免税款”专栏借方余额0.082万元；“进项税额转出”专栏贷方余额1万元。本例不考虑预缴业务。

2016年10月发生下列业务：

1.可抵扣进项税额20万元，已计入“进项税额”专栏借方，月末余额35.918万元；

2.进项税额转出2万元，已计入“进项税额转出”专栏贷方，月末余额3万元；

3.土地价款扣减销售额对应的销项税额10万元，计入“销项税额抵减”专栏借方，月末余额10万元；

4.销项税额110万元，计入“销项税额”专栏贷方，月末余额110万元。

期末结转前，“应交税费――应交增值税”明细科目余额为所属五个专栏余额自然相抵的结果：（110+3）-（35.918+0.082+10）=67万元（贷方）从纳税申报的角度看，A公司10月应纳税额为：

本月销项税额110万元-（本月进项税额20万元+月初留抵进项税额15.918万元-本月进项税额转出2万元-月初进项税额转出1万元）-月初未抵减减免税款0.082万元-本月销项税额抵减10万元=67万元。

这个67万元反映的是A公司10月应纳税额，应于11月申报期向主管税务机关申报缴纳，在缴纳之前需要通过“转出未交增值税”专栏进行结转：

借：应交税费――应交增值税

（转出未交增值税） 67万

贷：应交税费――未交增值税 67万

此笔结转分录作完后，由于“转出未交增值税”专栏借方增加了67万元，导致“应交税费――应交增值税”明细科目借方也增加了67万元，从而使该明细科目期末余额变成了零。

再往前看，A公司“应交税费――应交增值税”明细科目10月期初余额为借方15万元，为什么9月末没有把它结转为零呢？道理很简单，借方15万元反映的是留抵税额和未抵减完的减免税款，在我国实行留抵制度而非退税制度的情况下，这个15万元只能反映在“应交税费――应交增值税”明细科目内，直到被以后的销项税额抵扣完毕。

小结：月末结转工作完成后，一般纳税人“应交税费――应交增值税”明细科目，要么是借方（留抵），要么是零（纳税）。

这种结转方式带来了一个新问题，尽管“应交税费――应交增值税”明细科目期末余额要么为留抵税额，要么为零，但其所属各专栏的余额却是一直累计的，在广泛采用信息化核算的情况下，相关余额会自然结转至下一会计年度，导致各专栏的余额越来越大。

为解决这一问题，笔者建议，相关企业可在12月份结转工作完成后，12月31日之前，再作一笔年末专栏对冲分录。不存在留抵税额或减免税款的，将所有专栏对冲至余额为零；存在留抵税额或抵减税款的，保留“进项税额”和“减免税款”专栏余额中留抵税额和可抵减税款部分，将其余部分和其他专栏对冲至余额为零。

（二）预交增值税的结转

“应交增值税”的结转是将应纳税额结转至“未交增值税”的贷方，根据现行增值税政策，纳税人预缴的增值税可以抵减其当期应纳税额，抵减不完的，结转下期继续结转，因此存在预缴情形的企业，月末还需将预缴的增值税自“预交增值税”明细科目贷方结转至“未交增值税”明细科目的借方。具体方式可参见本刊2017年第1期《增值税会计处理规定》解读（二）中的“五、预缴增值税”。

（三）缴纳业务

缴纳业务相对简单，根据《规定》，当月交纳当月应交增值税，借记“应交税费――应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费――应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。

前已述及，当月交纳当月增值税只适用于处于辅导期的一般纳税人，以及少数以短于一月为纳税期间的纳税人。

当月交纳以前期间未交增值税，借记“应交税费――未交增值税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费――应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。

这种情形最为常见，经过前文所述月末结转程序，一般纳税人一般计税方法计税项目的应纳税额已经反映在“未交增值税”明科目贷方，申报后缴纳时，在本明细科目借方核算。

九、期初调整

《规定》关于期初调整的原文如下：“全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记‘应交税费――应交营业税’、‘应交税费――应交城市维护建设税’、‘应交税费――应交教育费附加’等科目，贷记‘主营业务收入’科目，并根据调整后的收入计算确定计入‘应交税费――待转销项税额’科目的金额，同时冲减收入。”

（一）《规定》的调整方案

上文说的是营改增期初账务调整的方法，分为两种情况：

第一种情况是2016年4月30日以前，纳税人在会计上已经按照会计制度的规定确认收入，但由于当时尚未达到营业税的纳税义务发生时间，从而没有计提营业税及其附加，2016年5月1日以后，达到增值税纳税义务发生时间，应在确认销项税额或应纳税额的同时，冲减当期收入。

这种情况实际上说的是营业税下的“会计先于税法”，举例说明：

例20：A旅行社为一般纳税人，2016年1月1日对外出租一栋不动产，合同约定，租金为240万元，承租方于2016年6月30日和12月31日各支付120万元。

A旅行社1～4月按月确认会计收入分录如下：

借：应收账款 20万

贷：主营业务收入 20万截至2016年5月1日，累计确认收入80万元，由于尚未达到营业税纳税义务发生时间，未计提营业税及附加税。

A旅行社在营改增以后，针对此项租赁业务选用简易计税方法计税并备案。假定5月和6月仍沿袭1月～4月收入确认模式：

借：应收账款 20万

贷：主营业务收入 20万6月30日达到增值税纳税义务发生时间（无论是否收到租金），增值税应纳税额为 120万元÷1.05×5%=5.71万元。调整分录为：

借：主营业务收入 5.71万

贷：应交税费――简易计税（计提）5.71万

调整之后，租赁业务的收入为：120万元-5.71万元=114.29万元，为除税收入。

第二种情况是在第一种情况的基础上，纳税人本不应该计提营业税及其附加，由于种种原因实际已计提但尚未缴纳，则应在达到增值税纳税义务时点时，先将已经计提的“两税两费”计入“收入”，然后以调增后的收入为基数计算销项税额或者应纳税额，并确认为“待转销项税额”，同时冲减收入。

例21：B物业公司为一般纳税人，2016年1月1日对外出租一栋不动产，合同约定，租金为240万元，承租方于2016年6月30日和12月31日各支付120万元。

B公司1月～4月按月确认会计收入和计提税金分录如下：

借：应收账款 20万

贷：主营业务收入 20万

借：营业税金及附加 1.12万

贷：应交税费――应交营业税 1万

――应交城建税 0.07万

――应交教育费附加0.03万

――应交地方教育费附加0.02万

截至2016年5月1日，累计确认收入80万元，计提营业税金及附加4.48万元。B公司在营改增后，针对此项租赁业务选用简易计税方法计税并备案。

假定5月和6月仍沿袭1月～4月确认模式：

借：应收账款 20万

贷：主营业务收入 20万

借：营业税金及附加 1.12万

贷：应交税费――应交营业税 1万

――应交城建税0.07万

――应交教育费附加0.03万

――应交地方教育费附加0.02万

6月30日达到增值税纳税义务发生时间（无论是否收到租金）时，首先将已经计提的“两税两费”6.72万元计入收入：

借：应交税费――应交营业税 6万

――应交城建税 0.42万

――应交教育费附加0.18万

――应交地方教育费附加0.12万

贷：主营业务收入 6.72万

然后，以调增后的收入126.72万元（120+ 6.72）为计税依据，计算出应纳税额为：126.72万元÷1.05×5%=6.03万元，再将这6.03万元计入“应交税费――待转销项税额”科目，同时冲减收入：

借：主营业务收入 6.03万

贷：应交税费――待转销项税额6.03万

经过上述处理，B公司1月～6月主营业务收入实际发生额为126.72-6.03=120.69万元。

这就是《规定》的处理方案。

（二）对《规定》处理方式的不同意见

从例20和例21的处理看，同样的业务，由于营业税的处理方式不同，导致结果大相径庭。如果说对第一种情况的处理方案还可以接受的话，第二种情况的处理方案存在严重缺陷。

从现行增值税政策看，计算应纳税额或者销项税额的基数，是销售额的概念，都是纳税人实际收取或要收取的“全部价款和价外费用”，《规定》将错误计提的营业税，不仅在会计制度上允许增加收入，还将“虚增”的收入作为税法上的销售额。我们知道，财会〔2016〕22号文是会计处理规定，而不是税收政策，这种做法不仅有越俎代庖之嫌，从其表述的意思看也与现行增值税政策相违背。

从一般会计原则的角度看，第二种情况实际上是一种会计差错，既然是差错，就应该根据《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的精神来处理。《规定》允许将错误计提的税金调整计入“主营业务收入”，不符合会计准则体系所称的收入概念。《规定》在《附则》中指出：“本规定自之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。”因此，这种做法实际上起到了颠覆现行会计准则体系的副作用，笔者对此持不同意见。

笔者建议：第一种情况可按照《规定》的方案处理。第二种情况根据《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，属于“本期发现的与本期相关的会计差错”，应按准则规定，调整本期相关项目。

1.在2016年12月31日前：

借：应交税费――应交营业税等

贷：营业税金及附加

2.达到增值税纳税义务发生时点时，根据现行增值税政策计算得出销项税额或应纳税额，并分别计入“应交税费――应交增值税（销项税额）”或“应交税费――简易计税”科目，同时冲减前期确认的收入。

仍以例21为例：

6月30日达到增值税纳税义务发生时间，首先将已经计提的“两税两费”6.72万元冲减营业税金及附加：

借：应交税费――应交营业税 6万

――应交城建税 0.42万

――应交教育费附加0.18万

――应交地方教育费附加0.12万

贷：营业税金及附加（税金及附加）6.72万

然后，以已确认的含税收入120万元计算出应纳税额为：120万元÷1.05×5%=5.71万元，将其计入“应交税费――简易计税”科目，同时冲减收入：

借：主营业务收入 5.71万

贷：应交税费――简易计税（计提）5.71万

这样就保证了两种情况的调整结果一致。

对于建筑业企业，由于其执行的是《建造合同准则》，收入确认模式较为特殊。达到纳税义务确认增值税销项税额或应纳税额时，对应冲减的科目应为“工程结算”科目，而不是“主营业务收入”科目。

十、减免税款的处理

《规定》关于减免税款的处理，共有三处：

一是对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金――应交增值税（减免税款）”科目（原文如此，应为“应交税费”），贷记损益类相关科目。

此处特指一般纳税人一般计税方法计税的直接减免的税款。一般纳税人销售免税货物或发生免税行为时，应首先按规定计算销项税额，再将直接减免的税款计入当期损益，建议计入“营业外收入”。

对于一般纳税人选用简易计税方法计税直接减免的税款，笔者已在本文第四部分《简易计税》建议，直接借记“应交税费――简易计税（减免）”科目，贷记“营业外收入”科目，不通过“应交税金――应交增值税（减免税款）”科目核算。

二是按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费――应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费――应交增值税”科目），贷记“管理M用”等科目。

《规定》取消了原增值税会计规定中的“递延收益”处理方式，发生上述费用时，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目；申报抵减时，一般纳税人计入“减免税款”专栏，小规模纳税人计入“应交增值税”明细科目借方，同时冲减管理费用。

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2007年我国网络购物市场成交额594亿元。仅淘宝网用户数在2007年就有5300万人。网购逐渐成为日常购物方式。我国增值税占税收比重最大，电子商务发展直接影响我国增值税税收，造成税基流失。一是传统交易减少，税基受到侵蚀；二是电子商务的特性，现行税制难以监督与稽查，造成税基流失。我国电子商务增值税税收法律尚未制定，目前多数观点不主张电子商务税收问题制定专门法律，而是通过完善现有法律体系，加强电子商务税收规制。如何推动电子商务发展同时解决增值税税收问题是税收法律制度建设的重要内容。

二、我国增值税税收法律制度存在的问题

我国增值税税制于1993年建立，电子商务交易模式无法用现行税制解释和适用，从而对现行增值税税制提出挑战。目前，我国增值税税制存在着以下问题：

（一）交易虚拟化，纳税人身份判定较难

电子商务销售模式包括三类，即企业与企业间的电子商务模式（B-B模式），企业与消费者间的电子商务模式（B-C模式），消费者与消费者间的电子商务模式（C-C模式）。交易主体在网上只以服务器、网站、网上账号出现，尽管eBay易趣网、淘宝网等不少交易网站服务条款都注明缴税提醒。但虚拟企业和小卖家的大量出现，使增值税纳税人很容易逃脱工商、税务部门的登记。此外，电子商务中为了交易安全，通常有加密措施，并且电子交易资料也可以不留痕迹更改，使纳税主体认定和监管处于不确定状态。

（二）电子商务对税率的影响

首先，电子商务在线交易税率偏高。我国实行生产型增值税，基本税率为17%，相对发达国家偏高。在电子商务中税率显得更高，因为实物成本比重缩小，人力与技术成本比重增大。根据现行税法，只有外购货物增值税进项税额才予以抵扣，购进固定资产的增值税计入固定资产成本，不予抵扣。而服务更与进项税额无关，这样可抵扣进项税额减少，致使应纳税额增加。因此有形产品数字化后，若对销售收入征增值税，那么抵扣进项税额几乎为零。税率偏高会使电子商务企业失去竞争力，增加偷逃税违法行为。

其次，我国增值税法没有数字化产品税率、征税权归属规定。若数字化产品在线交易交营业税会带来税负不公，如有形的软件产品、CD唱片、书籍等无论网上订购还是场所购买，都要缴纳增值税，如果变成网上订购并下载的数字化产品就适用营业税，税负将会不同，有违税收公平原则。可见数字产品性质认定是税收标准的重要依据，而目前数字化产品性质还未达成共识。

（三）征税对象性质模糊不清

首先是数字化信息性质的确认问题。传统交易下，征税对象很容易确定，除两类特殊劳务外，其他都是有形的。而电子商务征税对象以信息流为主。离线交易是通过提供实物实现的，因此，离线交易销售行为与货物销售类似，应征收增值税。但是在线交易通过网上实现，销售业务以数字化形式传输和复制，使得传统有形商品和劳务难以界定，模糊了有形商品和无形资产及特许权概念，使税务机关难以确认是销售货物所得、劳务所得还是特许权使用费所得，导致征税对象混乱，不利于税务处理。此外，现行税制的征税对象以物流为主，容易监控。而电子商务征税对象以信息流为主，随着电子货币和密码技术发展，征税对象认定将越来越难，逃税与避税更加可行和易于操作。

其次是电子商务的经营方式对增值税客体造成冲击。电子商务企业可能将赚取利润建立在免费赠送产品或较低价格出售信息技术产品，而随后以信息服务方式获取利润，SUN公司总裁麦克尼里曾预言：“所有的事情都是服务，而没有产品。”通过网络收取服务费用成为赚取利润源泉。取得服务收入是征收增值税还是营业税？若视作混合销售，并入产品收入征收增值税，则税法理论依据不足。

（四）纳税环节的减少带来征收税款的困难

增值税是对商品流通环节的新增价值征收的流转税。在传统交易中，产品从生产商到最终销售给消费者要经过多层中间商。每个中间商都要为增值部分纳税，同时采取抵扣制度。中间商出于利益考虑会向销售方索取增值税发票来抵扣销项税。但在电子商务环境下，生产商通过网络销售商品，网络取代各环节中间商，造成不良影响有：中间环节减少虽然降低销售成本，但也带来增值税纳税减少。原有增值税中抵扣和制约不复存在，消费者出于利益考虑，因优惠价格不索取发票，成为漏开发票偷漏税的根源。传统交易通过不多的中间商能收到大量增值税款，而电子商务面对众多消费者却很难收到有限增值税款。

（五）难以确定纳税地点

现行税法对纳税地点实行属地原则和有形原则，纳税地点有机构所在地、销售地、报关地，但电子商务的虚拟化和无形化使我们无法确定贸易的供应地和消费地，无法判定国际税收中常设机构概念，难以行使税收管辖权。因此，重新确认税收管辖权是电子商务税收征管重大问题。

（六）对现行征管方式造成冲击

现行税务登记依据是工商登记，但网络交易经营范围没有严格限制，也不需要事先经过工商部门批准。因此，有形贸易的税务登记方法不适用于电子商务，电子商务账簿和凭证以数字信息存在，而网上凭据可随时被修改而不留痕迹，使税收征管失去可靠审计基础。电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统货币、银行信用卡，电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等特征，使现行控管手段失灵，电子商务征税法律责任无从谈起。

三、解决电子商务增值税税收法律问题的建议

我国电子商务到1997年才有一定发展，研究制定了2005年4月1日施行的《电子签名法》、《电子认证服务管理办法》、2007年12月商务部的《关于促进电子商务规范发展的意见》、2007年北京市颁布第一部地方性电子商务法规《北京市信息化促进条例》。但是，电子商务立法任务远未完成，尤其是电子商务税收法律问题亟待明确。重新修订增值税税收法律条款，明确电子商务税收应着重以下几个方面：（一）推行电子商务税务的电子登记，明确纳税人

网络使用者具有隐匿性、流动性特点，交易人可以轻易隐匿姓名、地址等重要信息，但不足对现行税制纳税人的否定。因为这可通过常设机构判定来解决。对纳税人认定，首先分清经营主体是企业还是个人，企业是法人单位，要有工商执照和管理人员和管理机制，经营收入是企业收入。如果个人偶尔经营，则经营收入是个人经营收入，如经营额较大，则不仅缴纳增值税还要缴纳个人所得税。其次确定是一般纳税人还是小规模纳税人，一般纳税人注意进货要有进项税发票，如果进货不能取得发票，则不要以企业名义经营。而小规模纳税人是固定税率，不考虑进项税发票问题，但如果经营额巨大，则可能被认定为一般纳税人。网上交易网站最早是给普通用户交换闲散物品，后来演变成个人用户在网上出售商品，有规范的必要，可考虑先实行实名制，再建立相符合的金融体系监管，如通过支付宝、银行交易金额来执行等。

（二）区别不同情况确定税率

电子商务交易形式有所创新。因此，在实施中，应区别情况适用税率。

1、区分不同交易主体。对于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企业实体，电子商务只是提供新的销售平台，应按现行税法纳税，生产企业应缴纳17%增值税。对于C2C交易，成本低是吸引个人从事网上业务的主要因素，淘宝网100多万卖家中个人卖家超过99%，为鼓励新兴行业发展，促进就业，可借鉴国外经验暂缓征税，但要有所准备，如果征税，一般买进卖出店家应缴纳4%增值税，二手物品买卖可减半征收或不收税。

2、区分不同交易方式。电子商务计税应按交易价值衡量。如果每次交易不超过150元，一个月累计不超过2000元，不需缴纳增值税。在电子商务发展阶段，可以实行税收政策优惠，网上交易税率可低于实体商品交易税率。但必须要求上网企业将网络提供的销售、服务等业务单独核算，没有单独核算的，不能享受税收优惠。当电子商务成熟后，税收优惠政策逐渐取消。因此，离线交易宜按销售货物征收增值税。在线交易实行单独核算征收，给予特殊的税收优惠。

（三）扩大增值税征税范围，明确电子商务征税对象

增加电子商务征税对象规定，明确货物销售包括一切有形动产，而不论有形动产通过何种交易方式实现。离线交易可以划为销售，征收增值税。在线交易包括电子化形式表现的传统意义产品和在线服务。对于这些交易征税对象原则是，注重与传统意义交易在税收负担的平衡。在线交易征税对象分别归类：在线销售书籍、软件、音像制品等经营所得归类为销售，征收增值税；在线服务（包括金融、咨询、会计等）应认定为提供劳务，征收营业税。

（四）纳税环节的确定

推行消费地银行扣缴制度。根据电子商务多用电子结算特点，将征税环节设在网上银行结算阶段，当发生业务时，由消费者居住地支付货款的银行负责代扣代缴增值税。这样既有利于防止漏税又可以保证税款及时入库。银行应及时将企业网上银行账户、交易情况、扣缴税款情况的信息传递给税务机关，并严格履行扣缴义务。

（五）纳税地点的确定

纳税地点与税收管辖权和常设机构确定有关。在确定税收管辖权中，原则上采取居民管辖权和来源地管辖权结合方式。电子商务发达国家都采用属人原则确定居民管辖权，我国是电子贸易输入国，国外收入相对较少，应强调来源地税收管辖权。坚持居民管辖权和来源地管辖权并重，并逐步确立居民管辖权原则。

对于常设机构可以连结点方式确定。为平衡地域间税源分布，可将消费者居住地确定为电子商务征税地，即无论在线交易还是离线交易，都由消费者居住地税务机关征增值税，而消费地已缴税款作为已纳税金予以抵扣。税法可以规定网络交易者原先在哪个税务机关登记，仍向该税务部门纳税，而不考虑交易者网络或服务器所在地，这样既方便纳税人纳税，也便于税务部门税务管理。

（六）加强增值税电子税收征管手段

1、电子税务登记。税务机关对电子商务纳税人严格审核，进行税务登记，赋予专用号码，并要求在网上永久展示，不得删除。同时，纳税人银行账户在税务机关登记，并使用真实身份证。

2、实行财务软件备案制度。纳税人要提供财务软件名称、版本号、和密码等信息，经税务机关批准后使用。

3、使用电子商务交易专用发票。电子商务交易必须开具专用发票，以电子邮件发往银行，进行电子账号的款项结算。

篇6

1.购置设备应为初次购买，按照规定，可以抵扣的税控系统专用设备必须是2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

2.抵减范围为增值税税控系统购置费和技术维护费

列入抵扣范围的包括两大项，即增值税税控系统和相关的技术维护费。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

文件同时规定，增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。

3.抵减金额归属为减征税额

上述两项抵减增值税的费用，不属于进项税额抵扣，而是作为增值税的减征税额。因此，纳税人在填写纳税申报表时，对当期可在增值税应纳税额中全额或部分抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：增值税一般纳税人和小规模纳税人均应将抵减金额填入相应的《增值税纳税申报表》中的“应纳税额减征额”栏，本期应纳税额不足抵减减征额部分结转下期继续抵减。

4.递减税额会计上应作为收入处理

根据规定，由于上述两项抵减金额不作为进项税额，因此，允许抵减的两项费用不能作为“应交税费——应交增值税——进项税额”核算处理。考虑到属于增值税的减征税额，根据相关会计制度规定，虽不属于严格意义上的政府补助，但应作为企业取得的一项收入进行会计核算处理。

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关键词：营业税；增值税；税制改革

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01

改革开放以来，我国的经济建设取得了重大的发展成果。这与国家对在经济建设中的宏观调控是分不开的。其中，税收制度就是重要的因素之一。为了有效避免营业税的重复课税所带来的负面影响，我国政府于今年一月一日正式提出营业税改征增值税制度，尽管其尚未在全国范围内广泛应用，但是，从试点地区的执行情况来看，其效果应该较为显著。

一、国内税制改革的历史以及未来发展

中国税制现代化的过程意味着营业税最终必然为增值税制所取代。增值税从上个世纪70年代末引入中国经过80年代的变迁，到1994年已正式奠定了其作为第一大税种的地位。2009年为了更好地发挥增值税的作用中国增值税制实现了从生产型向消费型的全面转型。这次转型意义非凡。随着转型的顺利进行中国从世界上少数几个实行生产型增值税制的国家名单中抹去而加入了多数的行列。生产型转向消费型也意味着中国的增值税和世界上多数国家和地区实行的增值税制在靠近意味着增值税中性作用能够得到更恰当的发挥。增值税制转型之后增值税改革的重点已落在扩大其征收范上。只有扩大征收范围增值税征管链条才会更加完整此次营业税改征增值税试点是扩大增值税征收范围改革的一部分。试点取得经验之后营业税改征增值税将向全国推广。

二、营业税改征增值税的主要内容

2012年1月1日起，在上海一些试点行业开始实施的营业税改征增值税制度的主要内容是：在已存在的13%和17%两类基础增值税税率之外，在增添两类低税率，其分别为税率6%和税率11%的增值税。其中，适用于税率11%的行业主要是交通运输相关行业，而一些以研发或者技术服务、文化创意、辅助物流以及咨询等现代化的服务产业在适用于税率6%的增值税（这也体现出了国家对这些服务行业的支持）；在这些试点中的纳税人还可以享受到免征技术转让等营业税的优惠政策，该政策在试行期间一直生效；原本归于试点地区的营业税，在改征之后，仍然属于当地的税收部门所有，而不仿效原有增值税的管理方法。

三、营业税改征增值税的必要性

（一）有利于促进增值税的作用发挥

现有的税收制度，采用的是增值税与营业税并行制度，这很容易对增值税的抵扣链条造成不良影响，使其作用无法得以充分发挥。增值税的一个重要特点就是不会做到“厚此薄彼”，即在为政府筹集资金的同时，并不会因为一些特殊原因对某些企业进行特殊照顾，而是实现了“人人平等”，这有利于促进行业内容企业的公平竞争。但是，目前我国增值税的使用范围比较狭窄，很难真正实现促进市场公平竞争的目标，其作用也是大打折扣。因此，营业税改征增值税是对发挥增值税作用的极大促进。

（二）促进第三产业的快速发展

随着我国产业结构的重大调整，第三产业已经成为未来经济发展的重要组成部分，更是推动我国产业结构调整的重要力量。目前，国内的第三产业一般都不包含在增值税的征税范围之内，而是采用营业税的征税模式，这将会为服务行业带来大量的重复征税，从而出现“小而全”或者“大而全”模式，进而致使企业在生产以及投资决策中出现竞争扭曲。例如：很多企业的外购服务由于无法抵消其中包含的营业税，致使企业更加倾向于自己发展这些服务，从而造成生产内部化，然而，这样由于规模较小，生产成本增加，为企业带来严重的经济负担。另外，很多国际通用的出口适用零税率，在我国的服务行业是行不通的，因此，很多出口服务都附有高额税款，降低了国内服务行业出口的市场竞争力。这对于发展中国家来讲，是非常不利的。

（三）打破税收征管的实践困境

从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。因此，营业税改征增值税是摆脱这样困境的重要手段。

上述分析，可以说明营业税改征增值税这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。现已确定的这一改革事项在上海先行先试，将为分步推进这一改革取得经验。可以预期，在上海拉开序幕的这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力，推进自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准，进而有利于提升消费和改善民生，增进百姓实惠，并有益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。

尽管营业税改征增值税已经是我国税收制度改革的必然趋势，但是，由于涉及的两个税种分别是中央和地方的主体税种，因此，营业税改征增值税也必然要求难度更大的全方位财政体制改革的配合，要求对现行分税制财政体制做根本性的调整。本文首先对国内税收制度历史及其发展进行分析，然后，对营业税改征增值税的主要内容简单介绍，最后，对税收制度改革的必要性进行分析。

参考文献：

[1]叶红.浅谈营业税改征增值税对物流企业的影响[J].中国外资，2012（15）.

[2]任琳.浅谈营业税改增值税对国际货运企业的影响[J].中国外资，2012（07）.

[3]郝琳琳，卜岩兵.增值税“扩围”改革困境及路径选择[J].商业时代，2012（24）.

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关键词：企业财务增值税改革影响

我国现行的生产型增值税在外购资本品中仍然存在着重复征税等问题；而这样的税收模式也导致了出口产品退税的麻烦，如由于税制设计漏洞导致税率档次过多；增值税的征收普遍性不够等，以及由此导致的退税不彻底、逃税现象严重等现象，这些现象都严重影响了我国出口产品在国际市场上的竞争力；造成了购进扣税法出现断链现象，从而导致了规范化增值税的征管矛盾。

鉴于以上这些问题，现行的增值税税制必须尽快进行改革。现有增值税从生产型转为消费型后，将允许对购入包括固定资产等在内的所有投入物的进项税款进行一次性全部扣除。这样的税收机制将大大降低当其固定资产投入多的企业税负，而提高当期固定投入少的企业的税负。这样根据纳税人具体投资状况来确定其税负的方法，能够大大促进我国经济的持久发展。然而，由于这样改革后增值税税基的缩小会导致财政收入减小，因此，国家改革税收制度，将增值税转为消费型，将设备投入纳入增值税抵扣范围。这对企业投资者、经营者甚至债权人都会产生极其巨大的影响。

一、增值税改革对企业净利润产生的影响

对制造业而言，增值税转型将直接影响应上交的增值税，城建税等附加税费基数和税费额、产品成本、购入应税固定资产计价、所得税税基、税额。而这些影响将直接导致企业利润的增长，从而使投资者的收益得到增加。根据我国相关法令的规定，我国现行的生产型增值税制度是在取得固定资产时按照成本入账，对其进行收费。而一旦改为消费型税制，则固定资产的进项将可以被抵扣，着将直接导致消费型增值税下除不动产外的资产成本得到大幅下降。那么，基于这一新的税制所导致固定资产折旧成本过程，设备折旧的降低将使公司当期主营业务的成本大幅降低，从而直接导致公司当期主营业务的利润增加。这样的改革不会造成公司的经营成本的提高，对其他的业务经营成本的影响也不大，这将相应的提高公司当期营业利润，并提高公司的最终经营利润。

然而，由于企业的净利润不止受增值税的影响，还有其他多种因素，因此，增值税的转型虽然会影响企业净利润，但是其具体影响幅度却无法测算。

二、增值税转型对商品价格的影响

作为一种价外税，增值税是商品价格的重要组成部分，而税负的下降将直接导致商品价格降低。我们知道，正常情况下，更低廉的商品价格将直接导致商品的市场竞争力上升。随着中国加入WTO，以及全球经济一体化的进程的不断深化，国内外市场将逐渐统一，而关税、进口税等对国内市场的保护效果也逐渐减弱，面对国外优质商品的竞争，增值税的这一改革将极大地降低商品价格，从而直接增加我国商品的市场竞争力，从而增强了我国企业的国际竞争力。

三、增值税改革对企业经营活动中现金净流量的影响

由于现行增值税税制为生产型，因此，在公司购买固定资产时进项增值税未能得到应有的抵扣，因此会计入到固定资产成本中，并在现金流量表上作为公司投资活动的现金流出而体现。而当增值税转型为消费型时，则可以被抵扣，这样企业的流出现金就会相应的减少，对于公司来说，现金流量将得到增加。

在消费型增值税制度下，固定资产进项增值税的抵扣，可以通过以下两种方式：

1、购进当期一次性抵扣

从理论上来说，对于企业固定资产进项的增值税应当在购进当期一次性抵扣，这样的方式对公司最为有利，然而，由于企业固定资产购置通常都是少批大金额的，这就会导致一次性抵扣的增值税收入波动较大，从而影响政府财政收入的稳定，因此，在通常情况下，为了卯足可预期未来的实施细则，就需要采用第二种抵扣模式。

2、在条例规定年份内抵扣

在现金流的折现价值角度看来，这种抵扣方式相对于上一种不利于企业的收益。我们假设新税制下设备在其预计使用期限内实行分期抵扣的办法。我们将生产型增值税制度下的企业的现金流量作为对比基础，那么在新税制下每期可以抵扣的进项增值税金额就相当于企业当期的现金流量的增加量，那么根据对折旧成本转移过程的分析，我们可以知道，由于消费型增值税制度的改革最终将通过对产品销售成本的降低来提高企业经营活动中的现金净流量，因此，企业在一年的经营活动中的现金流量的增加量将与企业每年新增设备的折旧中所包含的增值税量相等。

四、结论

综上所述，我们可以得到下面的结论：

1、增值税的改革必将使企业净利润得到增长，为各大公司企业的发展注入新的活力。

2、增值税的改革将使商品成本大幅度降低，从而降低商品售价，增加我国商品在国际市场的竞争力。

3、税制转型对企业的影响受企业固定资产持有比例的影响，比例越高，受影响的幅度也将随之提高。

4、增值税税制的转型必然导致上市公司业绩提升，并逐年上升。

5、消费型增值税制度下，将更有利于资本密集型企业的发展。

增值税改革的主要任务在于为企业营造一个公平竞争的良好的外部环境，从而增强企业的市场竞争力。在进行增值税改革的过程中，应将增值税改革的重点放在对企业投资积极性以及企业效益的关注上，我国增值税的这一转型将有效缓解企业的成本压力，并且能够充分刺激企业购进新技术新设备，加快企业创新速度，再为企业带来经济效益的同时，经济技术的发展也将带来极大的社会效益。因此，我国的增值税税制改革应根据世界各国增值税的发展历史及趋势看，还应逐步扩大增值税的覆盖范围。

参考文献：

[1]谢兴盛.《增值税转型改革对制造企业的影响研究与探讨》[J].现代经济信息，2009(11)

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关键词：土地增值税 清算 税收管理

1 土地增值税概述

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。是为了增强国家对房地产开发和房地产市场调控力度，规范房地产市场；为了限制房价上涨过快，抑制炒买炒卖房地产的行为；为了提高我国土地的利用效率；为了规范国家参与国有土地增值收益的分配方式，增加国家财政收入。

土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超出扣除项目金额50%的部分，计30%的税率；增值额超出扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，计40%的税率；增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，计50%的税率；增值额超过扣除项目金额200%的部分，计60%的税率。

2 土地增值税相关业务

土地增值税收入额的确定：纳税人通过房地产转让获得的收入（比如实物收入、货币收入或其他收入），包括房地产转让所获得的全部价款和相关经济收益。

根据物与主体的不同，土地增值税清算扣除项目大体分为旧房和建筑物和新建房地产两类。

2.1 旧房和建筑物的扣除项目：

2.1.1 确认房屋及建筑物的评估价格。房屋及建筑物的评估价格可根据式（1）计得：

评估价格=重置成本价×成新度折扣率（成新度与会计核算中的折旧不同） 式（1）

纳税人转让旧房和建筑物，根据票据所载金额并从购入到转出的年段每年以5%的加计计算扣除。计算扣除项目时，“每年”以购房时所开票据上的日期到开具售房发票的日期，以12个月计一年；已满一年的且超出六个月的均计为一年。纳税人在购置房产过程中已按规定交付税金，且能够出示相关凭据的，仅仅作为房产转让相关税金进行扣除，但不作为基数计入加计的5%的部分。

2.1.2 确认取得土地使用权所支付的地价款（没有支付或无合法凭据不允许扣除）和按照国家统一规定交纳的有关费用（评估费可以扣除，但存在隐瞒、虚报时评估费不得扣）。

2.1.3 确认转让环节的税金（包括营业税、城建税、教育费附加、印花税）。以个人名义购置的房产再转让的，在购置过程中缴纳的契税已包含在旧房及建筑物的评估价格之中，因此征收土地增值税时，不应该作为房产转让的税金予以扣除。

在上述收入与扣除项目确定以后，纳税人即可以根据式（2）和式（3）计算增值额和增值率。

增值额=收入-相关扣除项目金额 式（2）

增值率=增值额/扣除项目金额 式（3）

2.2 新建房地产的扣除项目：地价款、开发费用、开发成本、开发税金、加计扣除部分。

第一项：地价款：即纳税人为取得土地使用权支付的地价款，以及纳税人在取得土地使用权时走法定程序缴纳的相关费用。其中，前者包括三项费用，一是通过土地转让获得的为支付的地价款；二是通过土地出让所获得的土地出让金；三是通过政府行政划拨而获得的为例行补交的土地出让金。

第二项：开发成本：开发成本所涉及的费用项目繁多，其中主要的费用项目有土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、公共配套设施费、基础设施费、开发间接费以及建筑安装工程费。

第三项：开发费用：销售费用、管理费用、财务费用：①如果纳税人能按转让房地产项目计算分摊利息支出，同时可出具金融机构贷款证明，则开发费用按以下两种部分内容扣除：一是扣除地产项目开发所需承担的利息金额（所扣除的利息不超过同类同期商业银行贷款利率）；二是其他开发费用：根据式（4），以地产项目开发成本和地价款总和的5% 进行扣除：

（房地产开发成本+取得土地使用权所支付的成本）×5%以内+利息=房地产开发费用 式（4）

②如果纳税人不能按规定出具金融机构贷款证明，不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，则以地产项目开发成本与地价款之和的10%以内为标准计算并扣除房地产开发费用。

（房地产开发成本+取得土地使用权所支付的成本）×10%以内=房地产开发费用 式（5）

第四项：开发税金：地产项目转让过程中交付的教育附加费以及印花税、城市维护建设税和营业税（简称“一费三税”）。

a开发地产项目的企业进行地产项目转让的过程中，由于印花税属于管理费的范畴，因此不在该程序中扣除。（可扣二税一费）b其他纳税人上缴的印花税可根据产权转移书据所载金额的0.5‰贴花扣除。（可扣三税一费）

第五项：加计扣除部分：加计扣除仅仅是针对开发地产项目的纳税人所列扣除项目。加计的20%可根据式（6）计算并扣除。

（房地产开发成本+取得土地使用权支付的成本）×20%=加计扣除费用 式（6）

3 土地增值税的清算优惠政策

3.1 普通住宅优惠政策。增值率在20%以下、基于普通住宅标准建造的房地产项目享受免税政策。增值率大于20%的按规定全额计税。按照普通住宅优惠政策的相关要求，单套建筑面积小于120m2、建筑容积率大于1.0、实际成交价格不及同级别土地上住房平均交易价格的1.2倍的房产项目，允许单套建筑的价格和面积在上述标准的20%上下浮动。

3.2 规划搬迁优惠政策。根据政府规划，政府依法征用或收回的地产项目一律享有免征土地增值税的优惠政策。被列入国家规划或建设项目、需要依法征用或需要收回土地使用权的地产项目，按规定一律免征土地增值税。

3.3 无偿赠送优惠政策。有的地产项目由于赠予或继承等原因而无偿转让，一并按相关规定免征土地增值税。赠予包含两种情况，一是房屋产权和土地使用权所有者通过国家机关或本国非营利社会团体把土地使用权连同房屋产权一并赠予民政教育或社会公益团体；二是房屋土地使用权和房屋产权所有者将两部分产权一并过继给直系亲属或承担直系赡养义务的人。

3.4 对外投资优惠政策。以投资联营方式共同进行，投资联营一方把土地作为联营条件，或将土地（房地产）作价入股联营，可享受免征土地增值税的优惠政策。但是将上述房地产再度转让的投资联营企业必须按规定上缴土地增值税。

3.5 重制优惠政策。原企业已转让到兼并重组的企业中的房产开发项目享受免征收土地增值税的优惠。

3.6 合作建房。提供土地使用权的一方与提供资金的一方合作开发地产项目，项目交付使用后如果转让，则需要按规定上缴土地增值税，如果是按照投资比例分房自用，则可享受免征土地增值税的优惠政策。

3.7 互换住房优惠政策。个人自居房产互换的只需报送当地税务部门核实，无需上缴土地增值税。

4 土地增值税的税收规划方法列举

①收入分散法增值额是纳税人房产项目转让所获得的合法收入扣除相关税金后的余额；②委托代建法需要注意一些涉税点问题；③临界点法：普标准住宅避开临界点，非普通住宅免税的临界点；④化整为零法：化整为零时注意根据目标量进行，切记零变散和化无量；⑤核算技巧法：业务处理时合理利用计算技巧。

参考文献：

[1]姜鹏浩.浅谈土地增值税清算工作现状及相关建议[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2011（06）.

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一、《公告》出台的背景

近年来，随着国际市场的持续低迷，海关特殊监管区域企业开始积极参与国内市场，经营模式逐步向利用国内国外“两种资源，两个市场”方向转变。为便利内销和采购国产料件，区内企业希望能够取得一般纳税人资格，享受营改增改革带来的红利。为此，税务总局会同财政部、海关总署对赋予海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点有关事项进行了研究，决定在在昆山综合保税区、苏州工业园综合保税区、上海松江出口加工区、河南郑州出口加工区、郑州新郑综合保税区、重庆西永综合保税区和深圳盐田综合保税区开展赋予企业增值税一般纳税人资格试点。

二、《公告》的主要内容

公告对开展试点的区域、试点企业的自愿原则、试点的税收政策、税务和海关部门的信息交换等内容进行了明确。试点的税收政策主要涉及以下几个方面：

（一）赋予区内试点企业增值税一般纳税人资格。试点企业内销货物（包括销售给监管区其他试点企业的货物）可以按规定开具增值税专用发票，并按规定申报缴纳增值税、消费税。

（二）试点企业从区外购进货物，可索取增值税专用发票。所购货物内销的，作为增值税进项税额的抵扣凭证；所购货物外销的，作为出口退税凭证；试点企业以加工贸易方式从区外购进的货物，继续按现行税收政策执行。

（三）试点企业进口货物继续适用保税政策；内销货物中含有保税货物的，或向区外直接销售未经加工的保税货物，按照保税货物入区时的状态，向海关申报缴纳保税货物的进口关税、增值税和消费税，并按照规定补缴缓税利息；试点企业向监管区非试点企业购买货物，比照进口货物适用税收政策。区内企业之间销售未经加工的保税货物不征税，由购货方继续适用保税政策。

（四）试点企业出口货物，在货物实际离境后申请退税；试点企业向监管区非试点企业销售货物，除未经加工的保税货物外，视同出口办理退税。

（五）试点企业进口自用设备（包括机器设备、基建物资和办公用品）时，暂免征收进口关税、进口环节增值税、消费税（以下简称进口税收）。上述暂免进口税收按照该进口自用设备海关监管年限平均分摊到各个年度，每年年终对本年暂免的进口税收按照当年内外销比例进行划分，对外销比例部分执行区内税收政策，对内销比例部分比照执行区外税收政策补征税款。

三、执行时间