会计监督体系范文
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篇1
[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）26-0132-02
1会计监督的含义
会计监督，又叫作控制企业经济活动的职能，是指利用其本身提供的信息，随时发现公司经营过程中与预定目标、计划、要求不符合的情况，及时采取校正措施，以保证经营活动的正常进行，从而达到经营目标。会计监督是我国经济监督体系的重中之重，对国家经济管理起着不可忽视的重要作用。会计监督的目的在于监督企业的财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，向广大财务报表使用者提供真实、完整、准确的会计信息。就当前形势看，财务报表阅读者对会计信息的要求越来越高，希望选择有令人满意的投资回报率的企业进行投资。所以健全会计监督体系已经刻不容缓。
2我国会计监督体系的应用现状
1缺乏完善的监督管理体制
会计工作者是会计监督的人员，但是会计人员并不具有监督的独立性，处于对上级领导的从属地位，企业管理者的意识对会计人员的行为有时会起到干扰性的影响。目前，一些企业管理者的思想观念不正确，一味地追求经济利益的最大化，唯利是图，由此产生一些违法甚至犯罪的行为。还有些企业管理者授意会计人员弄虚作假，而财务人员基本不会拒绝，这样一来，会计人员便丧失了独立监督的职能，影响了正常的会计工作。
2会计人员综合素质不高
目前，某些单位还存在会计人员整体素质不符合要求的状况。一些会计人员没有从事过专门的培训和相应的继续教育。还有一些会计人员的观念陈旧，对新会计法律法规了解得不够透彻。
3加强会计监督的对策
1加强会计法律制度的完善
经济发展的日新月异，会计法律制度并没有完全适应瞬息万变的经济环境，导致一些利欲熏心的公司高管人员钻法律的空子，违法乱纪却仍旧逍遥法外，这严重破坏了社会经济秩序。我国法律起步相对较晚，一些规定尚不成熟，所以可以充分借鉴美国公认会计准则（US GAAP）和国际会计准则（IFRS）的规定，在国际会计趋同的基础上，结合我国市场经济的具体情况，进一步完善以《会计法》为中心的会计法律体系，对《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律不断进行修改完善，使其尽可能完整充实，增强实际操作性。会计财经法规应当具体规范各种经济行为，严密监督企业的筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动，减少舞弊行为的发生，使得违法乱纪的财会人员悬崖勒马，回头是岸。要加大对法律的宣传，加强公众的认可度和知名度，形成良好的社会效应。加大惩处措施，增加违规操作的成本，使上市公司管理层自觉规范行为，维护相关利害关系人的利益。
2强化内部监督
内部会计监督制度是内部控制制度在会计工作方面的具体体现。有效的内部控制制度对于企业日常管理的标准化起着重要的作用，同时也有助于减少企业经营失败的可能性，形成企业的相对竞争优势。要充分发挥单位内部审计的作用，应当完善法人治理结构，维护中小股东利益，内部审计机构和财务机构应该是相互独立的，所有者和经营者合理分工，才能保障会计监督的顺利实施，客户的信息需要才能满足。另外，规范的会计核算程序对企业来说是至关重要的。良好的会计核算程序有助于减少会计人员的日常工作差错，约束其财务造假行为。企业应当严密监督，加强现金管理，做好银行对账工作。尤其注意各类交易、账户余额及其变动情况。企业还应当建立一定的激励机制，本着公平、公正、公开的原则，对于表现出色的工作人员予以物质和精神上的奖励，而反之对于违反相关规定者要给予相应的处罚。企业应建立一套合理的绩效考评机制，避免有违公平的情况发生，这样不仅能够促进员工的工作积极性，在很大程度上还可以提高工作效率，企业才能蒸蒸日上。
3加大外部监督检查力度
企业不仅要加强内部会计监督，外部监督也是不可或缺的。政府相关职能部门应根据国家相关法律规定对有关单位的会计资料实施会计监督检查。同时，也要加强以注册会计师为代表的社会监督、审计作为一种经济监督活动，注册会计师在处理审计业务时，要洁身自好，坚持独立性，敢于说不，不为经济利益所诱惑，保持高度认真负责的工作态度，充分搜集审计证据，对上市公司舞弊行为零容忍，万万不可以与被审计单位狼狈为奸。在对被审计单位编制的财务报表及其相关会计资料实施审计时，要保持高度的职业谨慎和职业敏感度，抓住主要矛盾，处理问题一针见血，尤其注意资产负债表中的存货和应收账款项目，提出恰当公允的审计结论。注册会计师通过对被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动进行审查、监督和鉴证，能够熟练运用审计软件揭发各种错误和舞弊，从而制约违法乱纪行为，以确保被审计单位对国家财经法规和财务制度的贯彻执行，以及会计报表和其他资料的真实、可靠。同时，对被审计单位提出改进建议，促进其不断进行自我完善。加强审计功能，使得内外部监督有效地结合在一起，才能满足财务报表使用者对会计信息数量和质量的需求，增强预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，确保会计监督的有效性。
4提高员工的综合素质
会计人员要不断更新观念，更新知识储备，客服懒散和惰性，积极进取，养成不断学习、终身学习、自觉学习的习惯。加强法律法规的学习。知法，懂法，学法，用法是当代财务人员所必须具备的素质。所以企业应定期组织主管理领导及财务人员进行法律法规方面的培训，提高其法律意识和掌握法律规定的能力，不做违反法律规定的事情，从而实现法律法规的“无为而治”。在加强会计理论知识学习的同时，注重将理论付诸实践，将工作视为生活的一部分，熟练掌握会计操作方法，做到学有所得，积极进取，不断进步，工作中力求尽善尽美。如果会计人员的素质良莠不齐，将会严重影响会计工作的开展。
5发挥管理者的模范作用
企业管理者应树立正确的经营理念，追求企业的长远利益，不可短视，自觉保护公司信誉，自觉接受监督，减少自利行为，提高对自己工作的成就感和满足感。企业高层管理人员应具有丰富的知识和开拓创新的意识，有称职的经济管理能力和法制理念和人才观念，任人唯贤，发挥模范带头作用，为企业服务，为员工营造良好的工作氛围，规避企业解散和破产的风险，实现企业的经营目标，这样企业总体员工素质才能水涨船高。
6建立健全财产清查制度
完善的财产清查制度可以保证会计资料、会计信息的完整性。企业必须要明确财产清查的期限、重点和程序，保证财产物资的安全完整。这要求企业管理层着眼长远，不因支出和时间问题而忽略财产清查，真正以实际行动改变社会大众不信任企业财务的状况。
英国会计准则委员会（ASB）规定：“错报可能影响到财务报表使用者的决策，极为重要性。”可见会计信息的重要性。大力加强会计监督，完善会计监督体系是当前不可忽视的重要任务。路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。在市场经济不断发展壮大的时代，我们要不断完善监督管理机制，让信息真正处于阳光之下，处于众目睽睽之下，为国家经济的稳定发展贡献力量。
参考文献：
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[2]吕秀军浅谈如何完善会计内部控制制度[J].中国商界，2010（5）
[3]张正哲，崔英仙加强会计监督的几点建议[J].中小企业管理与科技，2011（16）
[4]傅娆浅谈如何加强行政事业单位会计监督[J].中国市场，2014（9）
[5]李颖浅议对我国会计监督工作的几点思考[J].中国市场，2014（1）
[6]段秀颖浅析企业会计监督机制的健全[J].中国市场，2013（41）
篇2
会计监督,是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织,对国家机关,社会团体,企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。具体内容包括:对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督,以保证会计资料的真实、准确、完整、合法;对各种财产和资金进行监督,以保证财产、资金的安全完整与合理使用;对财务收支进行监督,以保证财务收支符合财务制度的规定;对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督,以保证经济管理活动的科学、合理;对成本费用进行监督,以保证用尽可能少的投入,获得尽可能多的产出;对利润的实现与分配进行监督,以保证按时上交税余和进行利润分配,等等。
二、新《会计法》下的会计监督体系
1 单位内部会计监督。内部会计监督本质上是一种内部控制制度,是内部会计管理制度的重要组成部分,是我国会计监督体系的基础。会计机构和会计人员应对单位经济活动过程和会计资料真实性、完整性实行内部会计监督。
2 政府监督。政府主管部门(或授权国家审计机构)与其他相关管理部门组织实施的监督行为。
3 社会监督。企业管理部门、董事会或其他利益相关者委托社会中介组织机构(会计师事务所、审计事务所)实施的监督行为。
三、当前我国会计监督存在的问题
1 对企业经营者的经营活动和经营责任缺乏必要的监督。在当前的会计监督体系当中,会计人员以及企业内部的审计人员的所有会计监督权是企业经营者所赋予的,监督人员的监督手段只能在经营者授权的范围之中才能进行,才能发挥作用。同时。这个权利还只能利用会计监督体系对企业经营的某一个具体时段进行静态的事后监督,对企业日常的经济行为和经济活动不能进行有效的约束和控制。
2 对企业经营者的经营活动和经营责任进行监督的过程中,监督手段和方式过于形式化。其中,社会审计监督是国家对企业经营者进行事后监督的一个重要方面,并且委托注册会计师对企业经营者进行实时的监督。但是在具体的实践过程中,南于多方面的原因,尤其是利益方面的问题,导致监督过于形式化,导致社会监督缺位。
3 政府监督起不到应有的效果。这具体体现为:(1)监督体系个部门的义务分配不正确,一些诸如审计和财政等部门值关心自己的业务;(2)监督途径没有及时更新,缺乏威慑力;(3)政府职能的变化远远赶不上经济管理的进步。
4 资金管理存在漏洞。随着我国金融体制改革步伐的深入,企业和某些具有事业性质的单位,在经营过程中过于追求利益的最大化,导致相关监督部门所承担的现金监管职能能力下降。有的甚至以监督作为手段来达到经营目标,导致对企业的资金管理和监督方面出现漏洞。
5 会计人员的监督职能被弱化,责任界限模糊。通常来讲,企业会计人员只有在企业管理者授权的范围之内进行处理和监督,所以其承担的也仅仅只是授权者授权范围内的岗位责任。客观上来讲,会计机构与人员只需要服从并维护管理层的利益即可,这严重地弱化了会计监督职能,都只会使会计人员的独立性完全丧失。经营者被监督的的常见形式是社会审计监督,注册会计师是该项权利的施行者,所有者间接享受该项权利。可是,现实中的很多情况导致审计关系复杂和烦琐,导致社会监督脱离现实。
四、加强会计监督对策研究
1 宣传学习《会计法》,思想上重视企业制度建设。实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障,会计核算与会计监督是相互联系、相辅相成的。没有有效的监督和控制,会计核算的质量难以保证。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性,建立、健全会计监督制度和内部控制制度,明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限,在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果,切实保证会计工作规范有序地进行。
2 完善会计法规、制度,保证会计监督有据可依。财经会计法规既是约束企事业单位经济的准绳,也是会计人员据以进行会计监督的依准。因此,企业会计准则应细化,对各会计处理程序和方法的规定应较为固定,减少会计操作的灵活性和主观性。完善违反财经法规处罚办法,加重对制造虚假会计信息责任人的惩罚力度。对会计电算化和会计网络化条件下的会计工作,应尽快制定相应的准则予以规范,也可以借鉴国外经验采用多层次的会计披露方式,将我国非上市企业划分为大、中、小三个规模层次。大型企业完全执行上市公司会计制度和会计准则,要求年报按照上市公司处理,并进行审计,但不要求临时公告;中型企业按财政部颁布的会计制度执行,可以不执行会计准则,要求编制会计年报,但无须编制现金流量表和会计报表附注,要进行报表审计;小型企业执行《小企业会计制度》,年度报表可以简化,不要求现金流量表和会计报表附注,是否审计可以由其自行选择。这样可以保护中小企业的竞争力,有利于贯彻成本效益原则,使会计监督工作有重点的进行。
3 建立健全内部监督机制,加强内部审计、纪委监察的监督作用。首先要求参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约,重要经济事项的决策和执行要明确相互分工和制约的程序,明确财产清查的范围、期限和组织程序,实行不相容职务相分离的原则。其次,对于重大违纪违规问题,要联合纪委、监察部门共同参与,形成多方面的内部监督体系。
4 应该对公司内部的监事会做出明确合理的工作安排,使各部门的工作健康有序地进行。作为一个尤其敏感的机构,财会部门应该着重监督。在我国的《新公司法》中明确强化了公司内部监事会对于公司账面情况的审阅权限,并且还从本质上加强了监事会的建议权和调查权,同时把其他相应职能权限也新加入了其中。由此可见,我国这些年在这方面也是下了不少工夫的。这是一个必然的过程,因为随着公司上市潮流的热火,越来越多的老百姓也成为了股民,证券交易量的激增,公司股东对于公司董事的督查也越发松懈,所以在这个时刻提出对于董事会的监察工作是一个必然的举措。对于监事会职能的强化,不仅要给予其独有的法律效力,还要延伸其职能的权限,使其可以对公司账目资料进行检查,这样才能真正使监事会发挥其作用。
篇3
关键词：会计监督；会计监督体系；管理体制；财务管理
中图分类号：F23文献标识码：A
1 会计监督体系问题
1.1 会计监督体系不完备,监督功能缺失
我国现行的会计监督体系是单位内部会计监督、社会审计监督和政府部门监督,现行会计监督体系存在着一些问题。比如社会审计不规范。我国一部分会计师事务所挂靠在各主管部门,事务所与挂靠的主管部门在人事管理、资金投入、收益分配都有着千丝万缕的联系,带有浓厚的行政色彩,这种体制不利于保证社会审计的独立性。政府监督存在重复进行和职能不到位的问题。各种监督职责不清,造成重复检查,增加被查单位负担,有了问题却相互推诱。政府监督没有形成威慑力,影响了政府监督的实际效果。
1.2 会计系统缺乏监督职能和监督动力
在现在国有企业的制度安排下,国企经理人员掌握着企业经营管理权,会计信息系统作为经营管理系统中的一个子系统,要在企业管理系统中运行,负责会计信息系统运行的会计人员是由经理人员聘用的,其权力是由经理人员赋予的,会计人员在企业组织体系中与经理人员处千不同的权力层次,在行政职能上不具备监督经理人员的权能。在监督动力问题方面,会计人员和其他职工一样,是国有资产的最终所有者,从理论上讲应该具有监督经理人员的动力,但现有的制度安排又使其不得不放弃监督。
1.3 缺乏会计信息公开制度
国有企业会计信息的不完全性、不公开性,影响了报表使用者对企业经营业绩和财务状况的判断,降低了银行信贷决策和政府决策的效率;也正是由于这种不完全性,也使得报表使用者无法合理地区分国有企业的好与坏,影响了国有企业的监督效率。我国审计工作要求对会计凭证逐笔审查其真实性,对资产逐项清点,要求做到账实、账款、账据、账账、账表五相符。然而,由于会计原始凭证数量庞大,来源复杂,逐笔审查实际很难做到,只能采取抽查和重点调查的方式。
2 会计监督体系的建立目标
会计监督体系建立的具体目标有:(l)通过会计监督体系的有效运作,保证企业会计信息本身的真实、准确和实时,解决其会计信息失真问题。(2)在解决了会计信息失真问题之后,会计监督体系还要保证真实的会计信息能够得到充分和及时的披露,以杜绝会计信息不对称的现象,尤其是针对上市公司,保证所有证券投资者的投资判断建立在一个公平的基础上。(3)监督手段应以事前预防为主。(4)对重大异常现象和违规行为有快速、有力的反应能力。
3 对会计监督模式的构造
(1)监事会模式对于企业监事会这种监督模式,具体的做法可以在国有控股公司总裁下设置专门的内部审计机构,该内部审计机构负责组织对整个控股公司范围内的国有企业进行会计监督和财务监督。对于大型、特大型国有企业,监督要以经常性监督和定期性监督相结合,国有控股公司总裁下设的内部审计机构可以外派代表进驻企业监事会,代表国家出资者行使会计监督权和财务监督权。此外,代表国家出资者的定期监督则采取由国有控股公司总裁下设的内部审计机构定期组织审计或委托社会审计机构进行审计。(2)会计委派制模式。在现代企业制度下,企业的所有权与经营权相分离,企业的所有者与经营者的利益目标不完全一致,加之经营者直接控制着企业的主要经营活动,在信息不对称的情况下,很容易产生经营者以牺牲所有者利益为代价,所以,现代企业制度下,既要给经营者合法的、独立的经营权,但也不能放松对经营者的监督和约束。(3)财务总监委派模式。对于特大型、大中型企业可以试行财务总监委派制。可以由国有控股公司直接委派,或由国有企业董事会聘任,报经国有控股公司批准。
4 会计监督体系的构建
4.1 外部监督体系
外部监督体系需要通过中介服务机构的审计和评估,来保证企业提供的会计报表数据的真实性和完整性。政府职能部门也是企业外部体系的重要组成部分,对于上市公司,其外部监督体系中还包括证券交易所和证监会,即需通过加强证券交易所的一线监管,来保证上市公司会计信息披露的充分、及时、规范;通过中介服务机构和证券交易所的工作,对会计信息的监督做到事前预防,同时加强证监会的全面监控能力,对出现的重点事件和重大情况进行迅速和有力的调查处理,涉及违规的,一经查实,要做出严厉的查处。
4.2 内部监督体系
内部监督体系的作用是通过一整套严密规范的会计制度建设,加强会计人员的业务素质,增加单位负责人的会计责任和相应的法律责任,来保证由高级管理人员向外提供的会计信息的真实性和时效性。建立健全会计监督所依据的各项制度,完善企业内部对会计核算的监督检查。必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。各公司应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相符。财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。相互核对,以保证账实相符、账证相符、账账相符和账表。
4.3 经营者会计监督
经营者会计监督则可以按不同层次进一步分为单位负责人的会计监督、会计机构和会计人员的会计监督以及内部审计部门和单位其他部门的会计监督等。单位负责人可能有为了自身利益而提供虚假会计信息的动机,再加上单位负责人具有控制会计政策选择和提供会计信息的独特权利,更为这种动机创造了有利条件。管理会计人员由经营者委任,管理会计内部化为经营者服务,由经营者进行约束,而财务会计外部化,财务会计人员由经营者以外的部门委派,这样国有企业财务会计人员由代表国家所有者利益的部门委派。
4.4 建立会计信息公开披露制度
首先,制定国有企业会计信息公开披露的制度规范,约束国有企业会计信息公开和报告的行为,使国有企业的会计信息成为公开可以获得的信息。其次,选择或建立国有企业会计信息公开的渠道,如专门的网站。再次,建立国有企业会计信息数据库,并予以公开。最后,开辟国有企业会计信息的讨论区,允许公众公开发表质询和研究报告。国有企业会计信息的公开披露制度,也可以在一定程度上解决国有企业因不同目的而随意调整会计报表的问题。
5 提升财务管理水平
针对当前会计监督控制中所出现的普遍问题来看,在加强会计监督职能的同时要加强提升财务管理水平。可以通过加强会计人员素质建设等来提高财务管理水平,会计人员处于财务管理中心的位置,会计人员素质的高低直接影响着财务管理水平的优劣,所以加强会计人员的素质建设,是提升财务管理水平的关键。还有就是加强会计的基础工作,这个将直接影响到能否准确、及时全面的反映财务状况和经营成果,及时的发现问题,规范会计工作秩序,不断提高会计工作水平,积极推进会计监督体系和财务管理水平一体化的工作。
参考文献
[1]王竹泉,安春娟.会计监督概念探析与制度创新[J].2004.
篇4
关键词：转轨时期；国有企业；会计监督体系
改革开放以来，我国的国有企业不断从计划经济向市场经济转变。在这个转轨时期，国有企业的组织和经营方式都发生着一系列变化，在这些变化中会计监督发挥着越来越重要的作用。为保证国有企业顺应我国经济体制，实现自身的快速健康发展，我们应该对转轨时期如何构建国有企业会计监督体系的问题进行探索。
一、转轨时期国有企业会计监督体系存在的问题
（一）对会计监督体系的重视不足。我国很多国有企业的管理者缺乏重视并健全完善会计监督体系意识，这种意识的淡薄使其并没有把会计监督工作作为重要的工作内容纳入到企业的日常管理事务中去，使得企业的会计监督工作难以充分发挥自身功能。目前我国的国有企业在改革方面具有很大的自，在改革过程中企业应该加大对会计监督体系构建的重视程度，根据企业实际情况制定并完善会计管理规章制度，提高企业的会计监督工作的力度和效率，加强对相关人员的培训和管理。（二）会计监督体系和监督功能不完善。单位内部监督、社会审计和政府部门监督形成了对我国企业三位一体的监督体系，其中单位内部监督的工作人员是在企业管理者的管理和指派下进行监督工作的，与企业管理者是上下级的关系，因此这种监督方式有一定的局限性；社会审计监督中会计师事务所与主管部门之间的关系复杂，行政色彩浓厚，监督的独立性有限；政府部门监督中监督分工不清，职责不明确，使得部分政府监督失去威慑力，监督效果也并不理想。（三）会计监督法律法规不健全。法律法规是会计监督体系充分发挥自身功能的重要保障，在我国的会计监督体系的构建过程中发挥着重要作用。但是目前我国与会计监督有关的法律法规还不够完善，主要的法律《会计法》只是为企业的会计监督管理工作提供了大致的方向，却没有提出具体的细节和做法，对会计监督管理工作中可能会遇到的问题也没有详细的分析解答，缺乏实用性和操作性。此外，《会计法》制定较早且并没有随着会计行业和企业结构的发展而进行调整完善，很多法律内容已经不符合当前实际，从而导致《会计法》的监督力度不足，存在法律漏洞，使企业的会计工作常出现违法违规的现象。
二、国有企业会计监督体系的构建策略
（一）重视会计监督工作。国有企业的管理者要想实现会计信息管理工作的有效性就应该意识到会计监督工作的重要性。要逐步完善企业中会计监督机制的相关制度和流程，严格执行相关法律法规。转变观念，加强对财务和会计管理知识的学习。通过对相关法律的研究并结合企业的实际情况构建完善的会计管理计划和体系。管理者要积极与相关会计监督机构交流与合作以加强会计管理技能的学习和相关信息的交流，从而促进企业的发展。（二）遵循会计监督体系构建的原则。国有企业构建会计监督体系应该遵循合法性原则和时效性原则。1.合法性原则监督人员在构建会计监督体系中根据相关法律赋予的监督权利，在相关会计法律法规的指导下对国有企业进行监督，在这个过程中要遵循相关法律法规中的工作规范和原则，这不仅使内部监督充分发挥了自身职能，而且还保证了国有企业构建和运行的合法性。2.时效性原则企业管理者要想对公司的发展做出正确的决策就需要真实、有效的信息收集，因此企业的会计信息十分重视时效性。国有企业在构建会计监督体系时要保证其时效性。（三）加强会计法律法规的建设。构建与运行会计监督体系需要遵循合法性原则，我国当前的相关会计法律和财务法律还不够健全，在执行的过程中容易出现法律漏洞，企业会计监督工作中违法违规现象时有发生。为了避免这种情况，保证构建会计监督体系时的合法性和企业的可持续发展，就需要我们对当前的相关法律法规进行健全与完善。健全的法律法规可以保证会计信息真实有效，为会计监督机制的完善和顺利进行提供了保障。在建设会计法律法规时应该考虑到各个层面的会计监督人员，并针对他们各自的职能和分工制定不同的管理措施，对他们的监督工作行为和流程进行严格的规定和限制，防止违法违规行为的发生。一旦出现违法违规行为，要有相应的严厉的惩罚措施，以保证法律的权威性和会计监督工作的顺利进行。
三、结束语
我国国有企业会计监督体系的构建在转轨时期还存在着会计监督体系没有被重视、会计监督体系和功能不完善，相关的法律法规不够健全等问题。针对这些问题我们在构建国有企业监督体系的过程中应该做到重视会计监督工作，遵循构建原则并加强相关法律法规的建设。
作者:刘茂盛 单位:甘肃普安制药股份有限公司
参考文献：
篇5
关键词：会计监督;林业企业;可持续发展;监督制度
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）05-0204-01
1 我国当前林业会计监督现状
监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督具体是指会计机构和会计人员根据企业单位自身的财务制度,通过记录与不定期的检查等方法,对企业单位生产活动的合法性,科学性和有效性进行监督,使企业单位能够按照健康有序的完成定期目标与发展。《会计法》规定：“会计机构、会计人员必须遵守法律、法规,按照本法规办理会计事务,进行会计核算,实行会计监督。”然而在我国林业企业中,由于传统的监督制度陈旧,因此在监督力度上较为薄弱,呈现了以下的问题。
首先,财务人员工作效率低,业务水平较低。我国大部分林业企业的会计监督制度都缺乏“以人为本”和人性化的核心,使监督制度缺乏统一性和权威性。监督人员观念都停留在传统监督方式上,使监督力度较为松散。
其次,部分会计人员素质不能完全适应经济发展的要求。在我国林业企业的财务人员对企业的经济发展与财务工作发挥了重要作用,但是随着当前社会的不断变化,法律法规的不断完善,使部分会计人员的思想没有及时更新,缺乏职业道德与诚信观念。
2 国外林业会计监督体系的发展现状
一直以来,美国作为发达的市场经济国家,它的林业会计监管体系、企业管理模式一直都是发展中国家学习和效仿的榜样。这是因为美国在随着市场经济的逐渐发展,会及时调整自己的林业会计监督体制与企业实际相适应。在美国,内部控制一直受重视。而且美国在不断完善会计监督体系的同时,也重视发挥激励机制的作用,重视激励机制和监督机制的融合与协调。对会计人员的工作监督的同时,也要对会计人员实施激励制度,以提高会计人员的积极性和促进会计队伍的良性发展。
3 完善会计监督体系的几点思考
3.1 加快法律体系建设
政府应当加快会计的法律体系的建设,为会计监督的有效实施提供法律保障。会计监督体系的建设,离不开法律的保障,因此需要完善法律法规对于会计制度的约束力。明确会计监督的重要性与权限。对于的人员,要加大依法处罚的力度。在现行林业会计制度设计中,国家以所有者的身份仅对国有林场制定了会计制度――《国有林场与苗圃会计制度》,但是并没有针对私有的林场进行法律建设,因此需要政府对于当前林业发展现状来制定林业会计制度。在另一方面,还可以根据地方的规定来强化一些相关配套法律及相关法规的实施。
3.2 树立危机意识
“前事不忘,后事之师”、“防患于未然”、“未雨绸缪”等词句都是形容要树立危机意识的,可见预警是十分重要的。对于林业会计工作来说,树立危机意识是林业企业与发展的需要。在如今的自然环境与社会环境,存在着许多不安定的因素,比如大自然的灾难对林业资源的损害,加上人们对于财产的不重视,林业企业的财务工作自身更应该要有着危机意识。对于一些自然灾害或者突发事件,如果处理不当,就会形成危机,给企业的财产造成重大的危害和损失。因此需要有着良好的防范意识,将财务报表等备案处理,对于一些有可能出现的危机情况,要制定相应的处理计划。
3.3 加强林业会计人员素质建设
由于近年来,我国林业企业会计人员队伍不断壮大,但是随着膨胀的人员数量素质却没有显著提升,这妨碍了会计监督职能的发挥。因此林业企业需要对会计人员的政治素质与业务素质进行考核选拔,建立一支高素质,业务熟练的高水平会计队伍。另外,企业需要定期对会计进行培训,一方面加强业务素质的提升,另一方面教育引导会计人员树立正确的人生观、价值观,保证在熟练业务的同时不会出现违法乱纪的工作问题。在日常的工作中,领导应当重视激励机制,经常对工作突出的员工进行褒奖,以促进工作的积极性,引起会计对财务工作的重视。
4 结语
林业会计的工作是林业企业发展中的重要环节,监督体制建立的好与坏,管理水平的高与低,都是考验林业企业能否正常运行的关键。林业企业只有改变现状,坚持一切从实际出发,树立客观的监督理念,积极探索适合自己的监督模式。在实践的同时,要不断完善自己的缺陷,汲取外国先进的管理经验,才能让林业企业的会计监督体系真正地向良好的方向去建设与发展。
参考文献
［1］司立波.浅谈防范虚假会计信息的有效途径［J］.中国电力教育,2009,（09）:231-232.
篇6
关键词：会计信息；质量监督；市场经济
我国改革开放三十多年来，带动了国民经济的飞速发展和企业经济实力的不断长大，也带动了财务数据的不断庞大，而对于会计信息质量的要求也越来越严格，因此，必须通过企业内部、社会监督和政府监督三方面共同努力，加强会计信息质量和监督体系相互协调，真正实现会计信息质量的真实准确，保证企业经营活动符合市场需求，财务活动能够合法有效，这就需要企业内部加强会计信息质量的有效管理，有效规范市场经济秩序。
一、会计信息质量监督体系的核心要素
（一）内部监督
企业内部监督是会计信息采集的源头，它是会计信息质量的把控者和决定要素，在整个会计信息质量监督体系中处于核心地位。首先，需要落实会计信息的生成、搜集和归档环节的会计监督工作，需要确立在会计信息的各个环节都有专门的负责人，做到人尽其职，有效监督。其次，内部监督的机制要求具有相互牵连、全方位管理的监督机制，它要求财务机构必须切实履行具体资金流通监督，保证企业财务收支平衡，财务收支活动合法有效。会计机构必须能够有效监督企业经济往来和财务收支活动，保证监督的时效性和权威性。
（二）社会监督
在社会监督层面，需要企业需求社会第三方财务专业机构和注册会计师来进行企业会计信息的外部监督和检查，它在会计信息质量监督体系中发挥着独立自主的工作，也起到非常重要的作用。在企业经营管理和市场化运营过程中，第三方会计事务所和注册会计师可以保证会计信息资料的无立场原则。第三方会计事务所可以依据国家相关法律对于企业经济活动审计监督，积极监督企业内部会计信息质量，切实履行企业赋予的民事赔偿责任，实现第三方会计事务所的咨询业务与审计业务的共同提高。而注册会计师依据专业知识、职业道德和独立审计原则可以给企业提供完整的监督机制，有效保证会计报表的客观性，促进财务报告审计的合法性。
（三）政府监督
政府监督处于会计信息质量监督体系的主导地位，它是企业会计信息质量监督的制定者、监督者和完善者，主要是指政府相关职能部门，根据国家相关法律规定和《会计法》的法律规定，组织监督检查企业的经营业绩报表、财务报表和相关会计账簿。政府监督行为中，除了财务部门针对企业内部责任人的会计监督、单位内部利益代表之间财务监督和企业外部经济联系的会计监督外，政府其他部门根据各自的职能要求从专业或者行业角度开展有效的监督检查。
二、会计信息质量监督体系存在的问题
（一）会计信息采集、整理的不规范
随着全球一体化经济的深入开展和企业财务范围的不断扩展，对于企业内部监督也提出了更高的要求。我国《会计法》规定，企业内部监督的主体是企业会计人员和审计人员，但是企业会计人员和审计人员的个人利益往往依托于企业经营者而不是企业所有者，他们必须接受企业经营者管理，而其所开展的业务范围也需要经营者同意，企业经营者对其有生杀予夺的权利。企业的经营管理和财务管理不合理，造成了会计人员和审计人员缺乏独立自主的地位，也不符合新《会计法》对于监督与被监督关系的基本规定，导致企业内部监督缺乏可行性。其次，企业会计信息报告缺乏客观性、完整性和准确性。很多企业经营者为了追求市场覆盖率、财务报表的账面漂亮和经济指标任务的完成，往往在企业会计信息报表上做手脚，而企业会计人员的个人利益大多依靠企业经营者，导致会计统计工作很难做到客观公正。而企业监督部门最多能够对一个部门的单一统计数据进行监督检查，很难对企业总体经营业绩信息报表做到全方位的监督检查。
（二）会计事务所和注册会计师的监督不专业
随着市场化运作和国家关于财务管理规范性的要求，带动了会计事务所和注册会计师的不断增多。但是在企业会计账簿和会计报表的监督过程中，企业往往把第三方会计事务所和注册会计师的监督检查放在次要地位，会计事务所和注册会计师成为了装裱财务报表的工具。此外，有些会计事务所和审计机构受到利益驱使，其背离了行业宗旨和社会外部监督的职责，发现企业从事违背国家《会计法》的财务行为，不能做到及时监督和制止，反而视而不见，甚至帮其刻意隐瞒，这种行为根本无法达到社会外部监督的目的。我国没有建立完整有效的会计事务所和注册会计师的监督体系和行业规范，很多注册会计师不能有效监督企业主体的市场经营活动，也不能对企业的财务行为开展有效的会计监督。而这些诸多因素导致社会外部审计的鉴证功能很难达到会计信息质量监督的要求。
（三）政府各能部门的监督不到位
我国政府部门众多，对于企业监督检查的职能也非常广泛，而工商、财务、税务、银行、证监会、保监会等部门在履行监督职能时，往往检复的比较多，长此以往，容易导致企业经营者的不堪重负，而职能部门的职责不清又容易导致监督职能不到位。国家虽然出台了一系列法律法规来指导职能部门的会计监督和审查，但是各个职能部门内部对于如何贯彻执行会计监督缺乏明确的规定，它导致政府各职能部门或者对于企业财务往来采取无视行为，丧失了会计监督的政府责任。或者，政府各职能部门越权监督，导致其监督范围超越了国家法律赋予的范围，造成监督局面的混乱。而国家职能部门受限于事业编制和岗位限制，不能真正做到人尽其职、尽职尽责，而往往是1～2个人承担着繁重的部门职责，长此以往，只能是人浮于事，不能做到政府监督职能的尽心尽责。
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【关键词】农村金融机构；变更；会计质量；影响
变更后的注册会计师的谨慎程度从总体上显著低于没有变更的注册会计师，这一结果表明变更后的注册会计师没有保持实质上的独立性；一个理性的投资者有理由相信，变更了会计事务所的会计意见是不可信的[1]。特别是对于农村金融机构而言，信息披露的真实性和会计质量问题，需要构建会计监督管理体系，对其进行有力的保障。
一、农村金融机构审计委员会与会计事务所变更
独立性被看作是有效审计委员会的最重要特征，独立的审计委员会成员比内部董事或灰色董事更注重对财务报告的监督，对于会计事务所的变更，需要相关的审计委员会进行正确的判断，要保证会计质量问题，同时要对农村金融机构的财务报告进行监督，要独立于审计委员会之外的职能，具有一定的独立性。这就要求注册会计师要有能力独立完成对财务报告的审核和监督职能。
通过审计委员会的各成员要有专业的经验和水平，对相关任务具有独立完成审核和监督的能力，在这个过程中如果注册会计师对某个成员的水平和职能给予负面的评价，对于审计委员会来说其监督的职能将会受到很大的影响。同时对于各个成员而言，要有一定的判断能力，注册会计师与农村金融机构管理层之间的分歧根源所在，要能够具有尽量降低变更可能性的能力，因为变更后的会计意见是没有实质意义的，这会使管理层运用这一点进行财务舞弊行为，这就需要审计委员会在应对这种分歧时要具有及时沟通的能力，并能够调节注册会计师与农村金融机构管理层的分歧所在，认识到管理层利用变更调节的真正目的，从而完成对农村金融机构财务有效的会计，因为这种会计事务所的变更意见是会影响到会计的质量，有可能这种变更带来巨大的负面影响[2]。
二、样本选择与数据
我们选择了2010年和2012年度发生会计事务所变更，且能够公开搜集到审计委员会成员名单的90家农村金融机构作为样本，在剔除了数据缺失的上市农村金融机构后共得到82家研究样本。在这个样本中，要选择会计事务所没有发生变更的上市农村金融机构作为对照样本。这些数据均收集于相关部门提供的上市农村金融机构的财务情况和网络上农村金融机构内部相关资料，通过对比分析，采用数据统计软件SPSS13.0进行数据整理和统计。
由此提出如下假设：
H1：在控制了财务状况变化和盈余管理因素的影响之后，会计事务所的变更对注册会计师的谨慎程度有显著影响，变更后的注册会计师的谨慎程度显著低于没有变更的注册会计师。
如果H1假设成立，则表明在会计事务所变更过程中存在“收买会计意见”的现象。
H2：在其他条件相同情况下，由上市农村金融机构控制权转移所导致的事务所变更与会计质量的相关性。
如果H2假设成立，则表明事务所变更与会计质量的正相关。
H3：与会计师事务所存在捆绑关系的独立董事的事务所更换与会计质量的关系。
如果H3假设成立，则表明事务所更换与会计质量有关系。
三、数据分析
（一）描述性统计
通过对样本数据的分析，对审计委员会对农村金融机构财务报告的监督职能所表现的相关指标进行核实，同时这些参数要有利于对审计委员会处理会计事务所变更所表现出的职能进行评价，如表2所示，首先可以看出审计委员会的开会次数能够判断各个成员在履行财务报告监督职能的相关情况，是否有效地运用这种职能来处理好注册会计师和农村金融机构管理层之间的利益关系，这种会计事务所的变更的过程会存在一定的风险，也会带来质量问题，因此需要非常谨慎地态度来对待变更的意见。这种变更一般是由于农村金融机构管理层和股东的利益受到损失时想通过会计事务所的变更来达到利益调节的目的，对于这种变更会计事务所是不能同意，并且了与会计注册师的意见保持一致性[3]。
（二）回归分析
控制变量中，董事长变更、上年非清洁会计意见和财务困境与会计事务所变更显著正相关，股权制衡度与会计事务所变更显著负相关，与预期一致，而农村金融机构规模与会计事务所变更不存在显著的相关关系。
从以上样本的情况可以看出，对于显著性水平主要所映出会计事务所的变更与审计委员会的监督职能密切相关，审计委员会的成员是否会因为被农村金融机构管理层和股东们收买会计意见，而会给农村金融机构带来更大的损失，还是与独立的注册会计师的意见保持一致，做到谨慎行事，不能因为管理层和股东们因为私自的利益而损害整个农村金融机构的利益，这就需要审计委员会真正地行使监督职能[4][5]。通过变更会计事务所而“收买会计意见”的行为主要发生在连续亏损和扭亏的上市农村金融机构中，特别是连续亏损的农村金融机构表现得更加明显[6]。
四、加强农村金融机构会计质量监管的对策建议
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［关键词］农村经济；财务会计；监督策略
当前我国农村经济体制改革不断创出辉煌业绩，为农村经济的发展起到重要的推动作用。目前我国对“三农”问题日益重视，在这样大好的形势下，农村集体资金的安全性保障，离不开完善的农村集体经济监督机制。只有监督机制发挥出应有的作用，才能实实在在地维护农民群众的利益，对农村经济工作的开展起到保驾护航的作用。
1农村财务会计监督体系建设的主要内容
1.1监督主体
有关会计工作规范对于会计监督都有详细的规定：在单位经济活动中，会计监督是由单位会计机构及会计人员来负责的，村集体组织也同样是这样的规范约束，但有其特殊性的一面。其一，村集体不在国家基层政权之列，只设村会计和出纳，独立会计机构则不需设立，村会计工作人员担负村内的会计监督职责；其二，我国部分条件允许的村可以在村民会计的领导下，成立审计监督委员会，对村财务和村干部进行监督，村民会议赋予审计监督委员会监督权利，审计监督委员会需向村民作工作报告；其三，对村集体的会计监督也可由有关部门来实施，如财政、税务、农经、审计等。另外，还可以委托给注册会计师。上述都是农村财务会计监督体系的监督主体。
1.2监督依据
监督主体进行监督的过程中，需要的监督依据主要有如下几类：财经法律、法规、规章；会计法律、法规和国家统一会计制度；地方各级财政和业务主管部门依据《会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；村集体根据《会计法》和国家统一会计制度制定的村内部会计管理制度。
1.3监督内容
农村财务会计监督体系内部会计监督工作开展时，必须遵循有关会计规定。监督内容主要有：原始凭证、会计帐薄、实物款项、财务报告人和财务收支等方面的监督，同时还要对其他经济活动进行监督。对于农村财务会计监督除去这些内容外，还有村集体组织财务明细公开、农民负担轻重、土地流转情况，及村民关心的直接与其经济利益相关的经济活动的事项进行实时监督。同时，村集体经济组织还要受到财政、审计、纪委等职能部门的监督。
2农村财务会计监督体系建设的有效策略
2.1优化发票管理，完善审批制度
优化发票管理，第一是要规范发票的管理制度，要做到发票专人负责管理，且要求发票管理人员与印鉴保管人员各司其责，不能混用，发票领用、核销要做好详细的登记；第二，开局发票的程序一定要规范，必须严格遵守如下程序：提出申请，相关领导同意签字，开具发票，开具人签字；第三，乡镇的经管站要定期检查发票开具情况；第四，要完善开假发票和虚开发票的惩治制度［1］。财务审批要发挥民主小组的职能，村级财务支出须报告村民小组并经其批准。在财务审批时，要具有正规合法规范的原始凭证，不能出具正规合法原始凭证时，要求证明人出具证明并要求签字。
2.2财务公开要正确规范
正确规范财务公开主要包括规定财务公开的形式、时间、地点、程序和内容。依据财务的实际需求，可选择2种形式公开，即定期和不定期。正常情况下，定期公开的时间在季末、年末。财务公开的形式有多种，主要有书面公开、张榜公示、广播传达等［2］。农村的财务公开形式一般是张榜公示，财务公开张榜一般张贴在比较显眼、人流较多的地点。财务公开的程序要规范合理，公布的财务需由村主任、村民主小组审核并签字盖章后才可张贴。对于财务公开的内容要求做到清晰、详细，特别是农民关心、敏感的问题必须做到一目了然。如村里的招待费用的用处、干部工资的多少、拆迁费明细等。
2.3提高外部审计监督力度
2.3.1完善农村财务审计制度。我国规定，农村的财务审计工作由乡镇财政所审计，由乡经管站对农村财务管理实施管理，使审计工作具有独立性。但是事实上，乡财政所一般会委托乡经管站来进行审计，这样审计监督工作的有效性就会受到影响。基于此，在农村财务会计审计中，乡镇的纪检监察部门也应参与进来，从而对乡经管站的权利形成一定的约束，对乡经管站及村级财务审计工作发挥出监督作用。2.3.2做好村干部的离任审计。因为村、支两委与村民之间信息不畅，导致一些农村村官自认为巧妙地利用了这一可乘之机，无视国法，损公肥私，严重影响了农村的和谐与健康。加强对村干部的离任审计，对于增强村干部的履职意识，发现农村财务会计管理中的不足具有十分重要的意义。在我国农村，村支书和村主任权力较大，而对其监督体系存在很多漏洞，大部分发生在村支书和村主任身上。对村干部的离任审计，包括村级项目投资情况的审批、土地的承包及出让情况、村集体资产如何处置、管理费用如何支出等。2.3.3引入注册会计师的审计机制。将第三方注册会计师引入到农村财务中，且定期进行财务会计审计工作，确保审计工作的效率。首先，注册会计师作为独立的第三方，保证了农村财务会计审计工作的客观与公正，克服了农村财务会计审计工作中的一些障碍；其次，注册会计师具有很高的专业技术知识，保证了农村财务会计审计工作的质量［3］。
2.4加强对农村会计人员的监督
第一，要重视推行农村会计委派制度和制度。农村财务会计要面向社会统一公开招聘会计人员，并通过考试考核后，本着公平、公正、公开的原则，择优录用；第二，被委派的会计人员要接受有关领导对其进行会计核算和监督，并要参与村中内部事务管理［4］。与此同时，在实施制度的过程中，在确保村级集体资金不变的前提下，保证其应该拥有的所有权和使用权、监督权等不变，并由村级的报账员定期将收据交由乡镇的会计服务机构进行管理，明确管理规范。
3结语
农村经济发展是关系着国计民生的重大问题，在当前形势下，强化对农村财务会计监督体系的建立是势在必行的。基于此，要不断完善优化农村财务会计监督体系，深入改革农村财务会计工作，构建一套完善的高效的财务会计监督体系，为农村经济发展发挥重要作用。
作者:李金 单位:连云港市赣榆区青口镇农村经济服务中心
参考文献
［1］石艳杰.浅析农村财务会计监督体系的建设［J］.中国经贸，2015（5）：228.
［2］陈慧芝.我省农村财务会计管理环节中存在的问题与对策［J］.福建农业，2015（6）：24.
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一、核算部门业务风险的具体分类
《中国人民银行会计核算监督办法》第二十四条明确规定，监督部门应依据监督过程中发现的违规情况的性质及对资金安全的影响程度，将违规情况分为规范性问题、核算差错和事故三类。但从实际监督工作情况来看，事后监督中心应以核算质量和资金安全的影响程度为标准，将核算部门在业务处理过程中产生的风险等级分为四类，即：重大风险、严重风险、较严重风险和一般风险。
（一）重大风险
重大风险是指核算部门前台经办人员由于严重违反法律法规、相关规章制度和内控原则进行业务操作，引起账务混乱、资金损失、系统瘫痪或造成一定的社会影响、潜在较大资金风险的差错。具体包括：第一，制作虚假凭证、虚假报表、虚假账簿。第二，撤换和恶意更改会计凭证，特别是原始凭证、报表账簿。第三，账务处理存在“一手清”情况，经办人员使用其他人员的用户代码上机操作。第四，系统数据恢复未经部门主管审核批准。第五，手工填制转账凭证划转资金未经部门主管审核批准。第六，未贯彻执行国家有关财经法规和人民银行各项会计规章制度及操作规程，造成业务系统出现异常，不能正常处理各项会计业务。第七，其他有可能造成社会不良影响、资金损失或潜在的较大资金风险的差错。
（二）严重风险
严重风险是指尚未造成资金损失，但风险隐患较大，极易引起结算纠纷、形成人民银行垫款或造成一定的社会影响的差错。包括：第一，支付凭证无效：付款凭证大小写金额不符；金额、出票或签发日期、收款人名称涂改；付款凭证遗失；票据日期超过提示付款期、期票；付款凭证的签发人签章与预留印鉴不符；背书错误等。第二，发出业务差错：资金汇划业务与原始凭证不符，漏发、重发、错发往账等。第三，账务记载差错：串户、重记、漏记、错记、凭证与附件金额不符、退库无依据等。第四，重要事项未审批：重要事项未按规定的审批权限审批等。第五，与“八相符”不符的差错：账账、账款、账实、账表、账据、账簿、账卡和内外账不符的差错。第六，上述差错以外的其他严重差错。
（三）较严重风险
较严重风险是指账务核算不规范，对核算质量影响较严重，但资金风险较小的差错。包括：第一，账务核算差错：科目、账户、凭证使用错误及一般凭证遗失、利息计算错误、利息入账不及时、未记复利、错账冲正不符合规定、表外业务未及时纳入表外科目核算或记载错误。第二，漏盖业务印章：漏盖错盖转讫章、业务公章、现金收讫章、现金付讫章等。第三，核算系统管理差错：初始化、日终处理不在正常的营业时间，操作员未及时签退，账户性质、计息方式、分成比例等系统参数设置错误。第四，缴存款差错：时间不及时、范围不正确、金额不准确、罚款未及时入账等。第五，上述差错以外的其他较严重差错。
（四）一般风险
一般风险是指影响会计核算质量，但无资金风险的差错。包括：第一，漏盖或加盖印章错误差错：凭证、报表等会计资料漏盖个人名章、附件章，加盖的章印不符合相关制度等。第二，凭证要素不规范：大小写金额、日期填写不规范，未写附件张数、凭证与附件张数不符等。第三，核算系统操作差错：支票业务未录入号码或录错号码，卡片要素与凭证、报单内容不符，重要空白凭证出售和使用与填写的表外科目凭证不一致，重要空白凭证分户账与登记簿核对不相符等。第四，资料报送差错：核算部门未在规定的时间内向事后监督中心报送资料，应报送的会计资料种类或份数不全，资料交接清单与报送的资料不符。第五，差错整改不及时：未按事后监督中心提出的时限要求及时整改差错。第六，上述差错以外的其他一般差错。
二、事后分层监督的具体内容
（一）日常核查
事后监督中心各岗位工作人员应严格履行好工作职责，按照《中国人民银行会计核算监督办法》的要求及其他监督管理规定，在法定的监督工作日之内，审核好核算部门业务处理依据是否合规有效，账务处理手续是否符合制度规定；加强核算过程监督，重点监督核算部门会计核算风险环节，维护资金安全；检验核算部门会计核算结果是否准确无误，会计信息反映是否真实完整；发现和督促纠正核算部门会计核算的违规情况，及时反映违规行为；向核算部门提出完善会计规章制度、会计管理和内部控制的意见和建议。
（二）岗位互查
事后监督中心应按照相互制约和分工负责的原则合理设置岗位，对各监督岗位要设置A、B角，以防范监督人员兼职核算岗位或参与核算部门的会计核算；防止监督人员违反审核程序或超越权限实施会计核算监督；杜绝监督人员代替被监督对象更改差错和隐瞒、迟报重大差错、事故和舞弊行为的发生。同时，A、B角至少每个月都要选取某一时点对会计核算风险环节产生的监督业务进行互查，以进一步把好会计核算质量关，促进会计核算规范化，加强风险防范。
（三）分管领导检查
分管领导应定期或不定期检查事后监督中心工作开展情况和各项规章制度执行情况，针对发现的问题和不足，督促工作人员不断改进工作质量、规范监督操作和提高履职能力，加强责任感、紧迫感、使命感和风险防范意识，努力做好各项会计核算业务监督工作，确保所监督的业务不发生差错和风险。
（四）部门主管抽查
部门主管应对监督人员审查核算部门会计核算业务的合规性准确性完整性和及时性情况、核算部门贯彻执行国家有关财经法规和人民银行各项会计规章制度及操作规程情况、监督人员按照监督办法和具体业务监督流程要求实施监督情况、监督人员记录每日监督过程和方法及分析和反映会计核算监督工作结果情况、监督人员跟踪核算部门差错处理和纠正情况等重要环节进行定期或不定期抽查。
三、事后监督实施评价工作的步骤
事后监督中心要通过日常的监督核查、监督岗位之间的互查、分管领导的检查、部门主管的抽查等多个层次，对不同风险点实行全面监督和重点控制。在分层监督的基础上，针对发现的不同情况和问题，结合涉及核算差错风险对会计质量和资金安全的影响程度以及核算风险发生的频率，采用定性与定量相结合的方法，对核算部门核算风险进行综合评价。事后监督中心对会计核算业务评价程序包括评价实施、评价报告和评价反馈等步骤。评价实施，是指事后监督人员对已经发现的各类核算风险进行识别、归类、综合，并按照《中国人民银行会计核算监督办法》及其他监督管理规定进行准确定性；评价报告，是指事后监督人员以监督过程中查实的核算风险为基础，并结合业务监督过程中所掌握的核算部门内控机制建立和内部管理情况，指出存在问题，提出完善会计规章制度、会计管理和内部控制的意见和建议；评价反馈，是指事后监督中心通过《会计核算监督通知书》、《事后监督工作动态》、《内部监督通报》、会计工作联席会议、事后监督工作联席会议、监督情况通报会等各种形式和渠道，向上级行、分管领导和核算部门反馈监督情况。
四、建立事后监督评价体系的积极作用
（一）能够实现会计核算业务风险分类预警
会计核算监督不仅要把好会计核算质量关，促进会计核算规范化，控制核算部门操作风险，而且要在防微杜渐、实现监督分析预警方面发挥重要作用。事后监督评价体系的建立，可以充分利用业务信息和监督结果，对已发现的问题进行分类识别、鉴定判断，追根溯源，查找薄弱环节，分析风险隐患，进行预警提示，向核算部门提供有效的风险防范导向，从各个层面和环节消除风险死角和风险盲区。
（二）能够实现事后监督职能不断深化
积极适应业务发展变化需要，及时对监督中遇到的问题、查实的风险和与核算部门有争执的管理规定展开讨论分析，并形成有价值的监督信息和调研文章，为上级行修改和制定监督管理规定提供详实的理论依据。要通过卓有成效的工作，最终使事后监督工作由被动的合规性监督向积极的风险防范性监督转变；由单纯地履行监督职能向监督职能与评价职能并重转变，从而进一步深化监督内涵，提升监督层次和监督水平。
（三）能够实现监督资源的整合利用
评价机制的建立有利于有效利用和整合监督资源，通过各种评价形式的运用，既可以全面了解核算部门的基础情况，还可以建议内审部门、纪检监察部门就某一类问题进行专项审计和执法监察，从而充分发挥内控体系合力，进一步推进和完善“大监督”机制的建设和发展。
五、建立事后监督评价体系面临的问题
（一）事后监督管理体制不顺畅的问题
目前，分行和城市中心支行都设置有事后监督中心，但对辖区内地州（市）中心支行事后监督中心却不实行垂直管理。按照《中国人民银行会计核算监督办法》第八条的规定，会计核算监督工作接受上级行会计财务部门牵头支付结算、国库、货币金银等部门的业务指导。由于管理体制的不顺畅，纵向、横向信息沟通交流平台未搭建，致使事后监督中心作用难以发挥实效，造成监督工作“无人”指导的难堪境地，影响了事后监督评价体系的统一应用。
（二）事后监督机制不健全的问题
人民银行设有总行、分行、省会城中心支行、地州（市）中心支行和县（市）支行五级核算主体。目前只有分行、省会城中心支行、地州（市）中心支行设有事后监督中心。从工作开展情况来看，事后监督工作只是定位于作为各级核算主体的内部岗位存在。同时，事后监督中心在工作开展中要接受核算部门的业务指导和监督检查，导致监督过程、手段、方法等受到了相应的制约，无法独立进行监督。由于没有赋予事后监督中心强制制约措施，监督工作只能是提意见、建议，发出会计核算监督通知书也成了软性工作。特别是县（市）支行的事后监督工作，基本是由会计核算单位自身进行，事后监督不能独立地进行，导致了事后监督内容的真实性、有效性无法考证，影响了事后监督评价体系的推广普及。
（三）事后监督资源分散的问题
事后监督中心与纪检监察、内审部门的工作内容虽有所不同，但目标都是防范会计操作风险和资金风险，同属人民银行内部的专职的再监督部门。但从实际运作来看，从分行至地、州（市）中心支行却把事后监督中心划归为非再监督部门，规定“由各分管会计业务的行领导分管事后监督中心工作”。这样就出现了有分管业务和监督中心的领导，又有分管纪检监察和内审部门的领导，致使各监督部门无法沟通，形成了“各自为阵，分兵作战”的局面。这样的体制还易造成领导与领导、部门与部门之间的工作矛盾，即造成人力、信息等监督资源的重复和浪费，不利于工作的正常开展，影响了事后监督评价体系的权威功能。
（四）事后监督职责不明的问题
目前，各地州（市）所辖管的县（市）支行会计核算资料、档案都集中在事后监督中心集中统一保管，各部门的自查、日常更正等工作都需要调阅会计档案。尤其是外部检查的时候，档案调阅量大、时间长、借调频繁，退回时很难做到各类会计档案各页清点入库，当出现会计档案损坏短缺时，难以分清谁的责任。各地州（市）事后监督中心直接面对机关多个业务部门和辖内各县（市）支行业务网点，而这些业务部门和县（市）支行网点都有自己的事后监督办法和规程，事后监督中心难以应付。由于规定不统一，若在监督工作中执行业务部门的规程，则违反了事后监督的操作规定，若执行事后监督的操作规定，又和业务部门的规程相矛盾，影响了事后监督评价体系的实效发挥。
（五）事后监督工作的模式创新问题
随着金融电子化的发展，依靠计算机网络技术，近年来基层人民银行的会计核算业务逐步摆脱了繁重的手工操作，代之以现代化的系统运用和计算机操作。但目前在事后监督工作中占有重要份额的国库业务的监督及行政财务、货币金银业务的监督，仍使用手工核对的方式，不仅监督工作效率低下，也大大增加了事后监督工作的操作风险，影响了事后监督评价体系的实施效果。
（六）事后监督工作管理规定更新修订问题
人总行于2010年11月4日印发了《中国人民银行会计核算监督办法》，同时废止了《中国人民银行会计事后监督办法》和《中国人民银行事后监督中心工作规程》。新的《会计核算监督办法》对会计核算监督主要任务和遵循的基本原则、监督人员应具备的条件和主要职责、监督人员享有的权利及禁止行为等都有较为明确的规定，但未对监督人员的职能培训，营业部门核算业务、国库部门核算业务、财务部门核算业务、货币金银部门核算业务的监督操作流程等未作详细规定，极易形成监督盲点，不利于资金风险的防范，影响了事后监督评价体系的顺利实施。
（七）事后监督的业务范围问题
2004年，人民银行事后监督单门单独设立后，其职能定位是对人民银行内部各专业会计核算业务开展独立的、连续的、及时的、全面的、重点的监督。从目前的情况来看，因人员配置问题和其他方面的综合因素，大部分基层央行的事后监督中心仅对国库、会计、货币金银等专业的会计核算业务进行监督，而其他专业的会计核算业务，如行政财务、外汇、固定资产等会计核算业务并没有完全纳入监督的范围，影响了事后监督评价体系的全面建立。
六、建立事后监督评价体系的相关建议
（一）改革事后监督管理体制
完善管理体制是加强事后监督的重要基础，也是充分发挥事后监督中心作用的前提条件。改革事后监督管理体制有两种方案：一是在可能的情况下，人民银行的事后监督工作实行垂直管理。上级行事后监督中心对下级行事后监督中心实行实时管理与指导，下级事后监督中心的工作业绩由上一级行事后监督中心和本行共同考核，以加强事后监督信息的沟通和共享，更好地发挥上级行与下级行事后监督中心之间的联动作用，保障监督人员的切身利益，全面发挥监督人员的工作积极性。二是改革事后监督中心的现行管理模式。事后监督中心应直接由行长（或行长授权副行长）和上级事后监督部门负责。将业务指导和监督检查权集中在上级事后监督部门，以期改变目前多头指导、无所适从、协调困难的局面。
（二）完善监督工作机制
整合人民银行内部监督资源，这是有效提高监督措施和加大监督执行力度的最佳途径。按照“防范会计操作风险和资金风险”的内控要求，应整合事后监督、纪检监察和内审部门的监督资源，建立健全“大监督”工作机制。合理划分各自监督职责，各有侧重，建成一个职能互补、信息共享、协调监督，确保各项金融资金安全的防控体系。从上至下，应由行长（或行长授权副行长）牵头组织三个监督部门，建立联席制度及信息沟通制度，统一部署安排，按各职责分工进行工作，以避免工作重复。共享监督成果，形成合力，互联防控提高人民银行在防范会计操作风险和资金风险工作方面的能力。基于这种思考，建议总行将纪检监察、内审和事后监督中心进行合并，成立纪检审计监督司（局）室，分支行也相应成立纪检审计监督处（科）室，实行统一归口管理。分支机构以省为单位实行垂直管理，这样就可以达到制度统一、操作规范、考核完备、交流通畅的目的。
（三）更新监督手段
监督手段的相对滞后与会计核算业务的快速发展已显得很不协调，落后的手工模式要体现监督的实效也不现实。因此，要以电子化手段提升监督工作的效率，使监督的事后性和手工性成为适时性和事前性，使监督的时效性和有效性得到充分发挥。这样，才能对会计、国库、财务、发行等核算业务进行深层次、多角度的监督，才能通过发现的问题和异常的情况追溯风险存在的源头，为建立科学、高效的事后监督评价体系提供必备的条件和良好的基础。
（四）明确职责，推行问责制
为发挥人民银行在防范会计操作风险和资金风险工作中的职能作用，建议总行应将事后监督中心纳入央行内部再监督部门系列，并赋予与纪检监察、内审部门相同的地位和权力。将事后监督职能定位于会计核算过程的再监督，并赋予事后监督中心必要的现场监督检查权，增加风险监督，风险评价，问题处理权等职能。实行问责制是事后监督全面贯彻落实人民银行内控防范的强有力的保障。事后监督人员要及时复审被监督部门的业务处理依据是否合法有效，账务处理手续是否符合制度规定，会计核算结果是否准确，会计信息披露是否真实、完整。对在监督过程中有章不循、有据不依、违规操作的问题，要追究落实到人，并按规定从严处理，促使会计业务人员和事后监督人员认真履行职责。
（五）加大监督检查的力度和频率
引入责任追究权，是实行严格责任追究，强化监督处理力度的根本保证。一是实行严格的责任追究制度，按照“谁监督，谁负责，谁整改”的原则，跟踪检查责任者的整改落实情况，掌握是否存在整改走过场，整改留盲点和工作失职的问题，将发现的问题汇总抄报上级行或本级绩效考核部门，作为绩效考核的硬性指标；二是实行不定期的事后监督差错纠正检查制度，配足监督工作人员，全面开展现场检查会计核算差错的更正落实。要对发现的问题严肃追究相关人员的责任，并进行相应的处罚，确保监督在执行中不走样；三是注意增加监督检查的频率，对那些事中监督较难的业务工作，尽可能使问题早发现、早处理、早解决；四是需要上级行尽快界定业务部门会计核算责任和事后监督部门监督责任，只有明确业务部门和事后监督部门对会计核算风险防范的第一道和第二道防线的职责，才能有利于落实监督责任追究制度，彻底杜绝道德风险产生的可能。
（六）完善内部机制
积极推进“大监督”机制的不断完善，进一步加强内部控制和内部管理，规范会计核算基础工作，补充、修订、完善现行的工作规程和内控制度，逐步形成相互制约、相互监督、权责分明、运作有序的内控防范体系和事后监督评价体系。
篇10
[关键词]会计监督;会计人员;策略
当前，中国市场经济体制改革进入重要阶段，相对于传统经济环境来说，现阶段的经济发展日益多样化，所以，进一步优化会计监督体系成为推动我国市场经济可持续发展的必然选择。目前，企业运作中，不断显示出许多问题，比如说财务管理无序，资本使用率低，资产流失严重，会计信息弄虚作假等，这一系列问题导致会计工作丧失其原本的功能，影响到企业的健康发展，同时对社会产生非常严重的影响，在很大程度上阻碍了市场经济体系的发展。鉴于此，本文对会计监督体系进行研究，阐明会计监督的内涵，阐述构建会计监督体系的目标及其模式，指出会计监督体系存在的主要问题，在此基础上，提出完善会计监督体系的有效策略，以期为进一步完善会计监督体系，提高会计监督有效性提供指导和借鉴。
一、会计监督的内涵
会计监督即某个组织内部的会计部门及其相关工作者、具备经济督查权的政府机构与根据法律程序组建起的中介机构，对各种性质的经济活动的监督，主要是负责监督其全面性、真实性、合法性，与预算落实状况，属于中国经济监督体系的有机内容之一。现阶段，因中国社会急剧发展，电算化会计逐渐得到普及推广，相对于从前的会计内容而言，有了翻天覆地的改变。因各种性质单位的经济活动逐渐增加，使得会计工作者的任务同样逐渐增加，电算化使工作效率大幅提升，这是毋庸置疑的。同时，社会各界对会计信息提出了一系列新的更高要求。当前，中国会计信息质量相对较低，究其根源，主要有体制、管理主体以及会计工作者诸多方面的因素。要是不能改善上述各种因素，那么必将阻碍企业的健康持续发展。因此，今后应当进一步完善会计监督体系。
二、构建会计监督体系的目标及其模式
（一）构建目标
第一，充分发挥会计监督体系的功能，利用这种方式，确保单位会计信息及时、准确，妥善处理信息不实问题。第二，充分确保真实的会计信息尽快向外界披露，避免信息不对称问题，特别是上市企业，要为做出正确的投资决策提供坚实的保障。第三，事前预防。第四，对违规行为与异常现象能够在第一时间内做出响应。
（二）会计监督的模式
第一，会计委派制模式。当前，企业经营权和所有权两权分离，其经营者和所有者的目标存在或多或少的分歧，同时前者掌控着公司的运作，当信息不对称时，非常易于出现前者以牺牲后者为代价来实现自身利益，因此，现代企业制度下，一方面应当赋予前者独立的、合法的经营权，另一方面应当对其加强监督。第二，监事会模式，可于国有控股企业总裁下组建一个内部审计机构，主要是对内部国企实施会计监督。就那些规模相对较小的国企来说，应当采取定期性、经常性监督的方式，选派人员到企业监事会任职，实施会计监督，同时通过定期安排审计的方式来实施定期监督。第三，财务总监委派模式。对那些规模实力相对较强的公司，会计监督可通过国有企业董事会聘任、国有控股公司委派的方式进行。
三、现阶段会计监督体系的主要问题
首先，现阶段单位内部监督根本没有发挥出应有的监督作用，仅仅成为一种表面形式，同时一味强调进行事后监督，究其根源，主要是由于内部会计工作者在工作过程中没有足够的独立性。单位领导委托其会计工作者负责开展内部监督，说到底是监督单位领导，两者存在上下级关系，一般情况下，前者决定着后者的薪酬待遇以及职称晋升、职位变动等。这暗示着在开展工作中后者的意志将在很大程度上受制于前者，使其独立性严重不足，往往为追求自身利益最大化而进行财务粉饰，也就是将真正的会计信息隐瞒，披露不准确的数据，来迎合前者的需要，最终使得内部监督成为表面文章。长此以往，将会妨碍企业的长期健康发展。其次，现阶段会计内部控制缺失成为一种普遍现象。因单位还没有制定系统全面、科学合理的内部监督制度，使得会计人员工作不规范，非常容易产生信息弄虚作假问题。同时使得负责人的活动不能获得充分的规制，使其能够直接控制会计工作的意志，实施不规范的数据操作，披露不真实的会计数据，最终使单位负责人从中谋取私利，影响到会计工作者发挥自身的监督作用。再次，政府监督质量相对较低。重点集中于管理体制上。其一，因监督机构（审计机构、财政部门等）由同级政府所控制，都没有足够的独立性，正是由此使得这些部门不能自主做出判断，监督职能削弱。其二，存在多家政府监督机构，比如审计机构、财政部门等，然而政府并没有明确不同机构的具体职责，同时监督中缺少统一的标准。具体工作中，不同机构往往基于各自的层面，为降低工作成本，并未实施认真仔细的监督，但是当出现问题的时候，各个部门往往彼此推卸责任。同时，国家关于怎样进行会计督查同样没有详细、明确的规定，最终导致会计监督不能规范进行，并且执法工作者的素质不能满足需求。除此之外，政府部门的监督基本上是事后监督，不注重过程监督。再次，缺乏足够的社会监督。基本上表现为注册会计师的素质无法充分满足需求。其一，单位主管方的干涉能够对注册会计师事务所的独立性产生或多或少的负面作用。由于事务所开展审计工作主要是受委托进行的，一般情况下，委托人属于被审计方的主管部门，这个主管部门对事务所的经营运作活动具有一定的决定权，所以，事务所基于自身利益最大化，往往会被主管单位的意志所左右。其二，在现实中，因注册会计师协会没有充分发挥自身的监管职能，同时对那些与法律相背离的审计活动惩处相对较轻，没有发挥出其警示功能，最终导致社会监督的作用无法发挥。最后，会计工作者整体素质还需要提高，他们的职业道德素质、专业理论和技能亟需提高。由于会计工作者在单位监督过程中处于第一关口，同时处于主体地位，因此，这一个群体的整体综合素质水平在很大程度上决定着会计信息的优劣。但是，现阶段中国会计工作者整体素质不容乐观，其受教育程度、理论掌握程度与工作技能和水平相对较低。笔者对自己所处城市的30家企业的会计工作者进行调查发现，受教育程度为大学及以上的比例为9.7%，受教育程度为大专的比例为48.2%。另一方面，研究发现，其中具备高级职称的会计工作者所占百分比是1.01%，中级所占比例为13.4%，初级的百分比是41.3%，同时还存在一部分根本没有任何职称。因接受会计专业培训的人员相对较少，因此一定比例的会计工作者具有相对较差的法律知识，同时他们的监督能力相对较弱，并且他们的职业管制水平相对较低，不具备较强的风险意识，不能充分满足会计工作的需要，最终无法开展高质量的会计监督工作。有时候部分会计工作者为追求自己的私利，为单位负责人制造虚假账目，提供不真实的报表，与相关规定相违背。四、进一步完善会计监督体系的有效策略第一，政府应向各单位派出会计工作者。一方面政府对被委派者授权监督单位的经济活动、参与单位的经营管理；另一方面，被委派人的待遇和人事关系都是通过外部进行管理，单位不会对其产生影响，这样可以保证其在监督工作中的独立性，不会为单位管理人员所左右，最终使其能够独立、准确的监督单位的财务活动。第二，进一步完善内控体制。完善的内控体制能够进一步规范管理者的经济活动，敦促其构建有效的激励机制，以充分发挥经营者主观能动性，使两者能够形成良好的关系，推动企业可持续发展。第一，构建内控组织机构。特别应当制衡管理者的权利，以防止他们通过自己的权利操纵会计工作者实施不合乎规范的操作。第二，由于有的内控机构工作者在具体开展工作时对操作步骤不太熟练，使其作用削弱，因此，应当构建相应的培训机制，使他们的整体素质不断提升。第三，内控机构职务设置过程中，重点应当是分离不相容职务，一定不要出现会计工作者兼任。第三，不断优化政府监督机构的管理体制。第一，国家需要进一步明确不同监督机构的检查步骤，使其不断趋于合理化与规范化；第二，应当对各级政府财政部门适当放权，使他们有权严惩各类财务违规活动；第三，进一步体现税务监督的功能。由于政府税务机构征税的时候，可以获得公司与其他单位的会计数据，这对开展监督非常有利，一方面缩减了工作成本，另一方面还使其监督作用得到充分发挥。第四，切实加强社会监督，要充分发挥注册会计师的功能。其一，应当不断提升注册会计师的职业道德，加强公司责任人和注册会计师事务所的独立性审查，使后者在提供审计报告的时候坚持公正、客观的立场；其二，实时对注册会计师的工作质量进行检查，如果发现有弄虚作假的审计行为，一定严格处理。第五，严格惩处会计违法行为，构建约束机制。应当通过各种方式来规制会计人员的工作，切实加强会计诚信体系建设。应当优化相关法规，为制裁违法者提供参考依据；将民事赔偿制度引入，提高会计违法成本。构建完善的会计信用体系，积极搜集相关资料，构建一个系统全面的会计信用数据库，动态对其进行更新，同时尝试着将其相关资料联网。具体可通过中介机构负责该体系，政府主要负责对其进行监管。充分利用各种媒体途径，对会计人员加大舆论监管，从而推动信用体系不断发展。第六，不断提升会计工作者的素质。第一，会计工作者应当积极主动更新自己的思想观念，坚持学习，同时能够充分运用学习的知识，真正将会计监督业务做好。第二，领导应当注重该项工作，将对会计工作者的培训教育纳入议事日程，加大资金投入，建立科学合理的激励机制，多为他们提供培训机会，通过多种方式提高会计的综合素质。第三，会计工作者特别是主管负责人与会计工作者应当认真学习法律法规。许多会计工作者缺乏坚定的立场，在各种负面因素的影响下，非常易于进行违规操作。因此，应当加强对相关法律理论的学习，通过学习形成良好的法律素质，依法行事。
综上所述，为充分发挥会计监督体系的作用，使其不断完善，国家应当派出会计人员进驻各个单位，同时需要不断优化内控制度以及管理体制，并能够充分发挥社会监督的作用，严厉打击各种会计违法行为，不断提升会计人员的素质。
作者:赵静 单位:鄂州职业大学
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