债务审计论文范文
时间：2023-04-10 03:19:47
导语：如何才能写好一篇债务审计论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
【关键词】渗漏；预防；治理
时间进入二十一世纪，人们在衣食住行方面已经不满足于以前的解决温饱问题了，现在越来越讲究生活质量，特别是现在住房的问题上已经不满足于遮风避雨的基本要求，越来越考虑舒适、美观、实用的问题，因而房屋渗漏的问题已经成为一项越来越突出的问题摆在我们的面前。
目前东营仙河镇地区，最主要的住宅楼结构形式是多层的砖混结构及多层框架结构，人们住进去之后最头疼的一个问题就是渗漏的问题，目前比较常见的渗漏部位是屋面、外墙、卫生间墙体等部位，其中以屋面渗漏居多。下面我就对多层住宅楼的屋面渗漏的原因及解决的方法进行探讨。
1 坡屋面渗漏
1.1 坡屋面渗漏的原因
现在仙河镇的住宅楼通常都采用了坡屋面的设计，坡屋面的防水性能和隔热性能都比以前的平屋顶好多了，但并不代表就没有问题了，坡屋面渗漏质量通病现象在材料和施工方面均存在不同程度的问题，具体分析如下：
1.1.1 材料方面的原因
屋面瓦不符合相应的行业标准。吸水率过高、雨后发现瓦的背面出现水滴现象；尺寸、规格误差较大；平瓦接缝一般3mm及其以上，雨水可直接进入。
1.1.2 施工方面的原因
在保温层上做细石混凝土刚性防水层，由于屋面坡度较大，施工质量没有保证措施，砼浇筑普遍不密实。瓦屋面漏水，雨水渗过细石砼及保温层在隔汽层上汇集，客观上隔汽层起到防水层的作用，但由于施工过程中没有保证屋面隔汽层与天沟防水层有效结合，导致屋面有雨水渗漏时，流入未结合处而渗入室内。
铺贴屋面瓦时，水泥砂浆不饱满、有露瓦钉、上下瓦搭接不够、瓦与瓦之间接缝过大、脊瓦与屋面瓦瓦槽处空隙过大等现象，因此屋面瓦作为关键一道防水层失去作用，导致雨水进入保温层，乃至渗漏到室内。
女儿墙与屋面瓦接触处处理不当，八字形水泥砂浆封盖有裂缝现象。
使用方面。居民进户后进行各种装修，特别对坡屋面的晒台地面重新进行高级装修，在不经意中破坏了晒台地面下的防水层，造成晒台渗水进入室内。
另外，开发商不正当压价及无序分包，导致从设计、材料供应和施工等各道环节质量降低，也是造成屋面渗漏的一个原因。
1.2 坡屋面渗漏的预防措施
1.2.1 严格控制材料选购质量
防水层卷材必须满足相应的质量标准及各项技术指标。
屋面瓦必须符合《中华人民共和国建材行业标准》JC746-1999及有关标准，屋面瓦的遮盖宽度b1以及遮盖宽度的正、负允许偏差值应由厂家给予提供说明；屋面瓦的外观质量：屋面瓦任何预定的接触点与平参考面的间隙不应大于3mm或b1/100（取其大者为准）；瓦的吸水率符合相应的要求；屋面瓦及配件瓦经抗渗性能试验，瓦的背面不得出现水滴现象[1]。
1.2.2 加强施工管理，严格控制施工质量
坡屋面施工前，必须制定切实可行的施工方案、详细的施工方法及技术措施，确保施工安全和质量。保证铺贴的瓦接缝尽可能严密，且对平瓦间搭接及脊瓦与平瓦间搭接处缝隙均应用粘结砂浆或密封材料封严[2]。
选用合格的施工队伍，认真进行技术（质量）交底及现场指导，按合理的施工顺序进行施工，加强成品保护。
严格按照《屋面工程技术规范》GB50345-2004及《屋面工程质量验收规范》GB50207-2002中相应的规定进行检查与验收。
加强细部节点施工控制。如天沟、老虎窗、女儿墙等特殊部位质量认真控制。
2 刚性防水屋面
2.1 造成刚性防水层裂缝的原因
2.1.1 设计原因（根源）
泛水处不设伸缩缝，因屋面板与墙体刚度不同，防水层与女儿墙的接触面间就存在相对位移，当屋面板发生变形时，必然导致防水层开裂，雨水就会从防水层与墙面连接处的裂缝渗漏。
女儿墙开裂以及压顶未做防水处理，导致渗漏。
女儿墙是突出屋面的墙体，由墙身和墙体压顶组成。雨雪水渗入女儿墙墙体的途径有：压顶出现裂缝，水从压顶裂缝渗入；泛水处密封失效，水从泛水处渗入。
女儿墙开裂渗漏的原因有：墙体砌筑质量较差，墙体中形成竖向贯通裂缝；混凝土压顶因热胀冷缩而开裂时，带动女儿墙产生水平或垂直方向裂缝；位于承重墙上的女儿墙因屋面构件的变形影响，带动女儿墙开裂，甚至在山墙的屋面板支承处，将女儿墙向外推出。
2.1.2 材料原因
对于刚性屋面，刚性防水层在浇灌铺设硬化过程中，很难避免干缩引起的开裂，而且由于刚性材料对屋面结构的变形较为敏感，混凝土虽具有良好的抗压能力，但抗剪、抗拉能力较差，易受地基不均匀沉降、屋面结构构件变形和相对位移以及防水层本身热胀冷缩所产生的不均衡温度应力等影响而开裂。此外，在分格缝处嵌缝的密封材料本身质量不好，刚性防水层的原料（砂，石子等）质量不高，含泥量较大，直接影响到混凝土的密实性和收缩率，易造成渗漏。
2.1.3 施工原因
1）钢筋设置。钢筋应放在防水层中间偏上的位置。太靠上易露筋锈蚀，太靠下则扩大了防水层断面的受拉区，削弱了钢筋作用，防水层易开裂。
2）混凝土的水灰比。一般要求控制在0.55以下，但施工时为了方便随意加水，扩大了水灰比，降低了混凝土的强度和密实性，增大了混凝土的干缩值及干缩裂缝，同时防水层抗渗性降低，容易风化和碳化，影响了耐久性。
3）在施工时振捣不实、厚薄控制不均、表面收光不好、养护不良，影响密实性和强度，导致板块开裂渗漏。
4）分格缝留缝过小，影响嵌缝质量；或进行分格缝嵌缝作业时，未按有关操作规程进行施工，以及分格缝定位不准，偏离了屋面板端支承轴线，防水层在支承处开裂渗漏。
5）因施工质量不好，导致突出屋面的管根部泛水渗漏。
6）防水层在水落口处搭接不良，导致搭接缝处裂缝渗漏。
2.1.4 管理原因
1）年久失修，许多屋面的天沟、水落口等处被树叶、泥土，垃圾等杂物堵塞，水不能及时排走；屋顶、女儿墙及其他构筑物外饰面起壳开裂，未及时修补，导致构造节点破坏，渗漏情况加剧。
2）管理不善，使用不合理。在屋顶上任意堆放杂物、乱搭乱盖、在屋面上架设天线、广告牌等，不注意保护防水层，使防水层发生破坏引起渗漏。
2.2 治理方法
2.2.1 有规则裂缝的处理
有规则裂缝主要发生在预制装配式结构屋面上。引起有规则裂缝的主要原因是屋面结构应力及温度变化造成屋面板板端的应力变化，而导致防水层开裂。处理有规则裂缝的方法有：（下转第102页）
（上接第77页）1）将裂缝处的保护层铲除干净，清理裂缝内及两侧的浮灰杂物，喷涂基层处理剂，在缝内嵌填密封材料，略高于防水层，在缝上空铺或单边点粘宽度不小于100mm的卷材隔离层，然后铺贴宽度大于300mm的卷材覆盖。
2）利用弹性密封材料修补裂缝，以适应基层变形，防止拉裂。首先清除50mm范围刚性防水层，沿缝剔成20-40mm宽，深度为宽度的0.5-0.7倍的缝槽，清扫槽内浮灰残渣，然后喷涂基层处理剂，埋置背衬材料，缝内嵌填密封材料且超出缝两侧不小于30mm，并高出平面不小于3mm，表面呈弧形。
3）采用防水涂料维修裂缝时，沿裂缝清理表面浮灰杂物后，先在裂缝与涂膜之间设100mm宽度的隔离层，然后铺设两层带有胎体增强的涂膜防水层，宽度为300mm，接缝用涂料多遍涂刷形成一定厚度封严。
2.2.2 无规则裂缝的处理
无规则裂缝特点是裂缝长短不一，方向不定，疏密不匀。处理方法为：清除裂缝及其周围保护层，将裂缝部位面层浮灰杂物清理干净，沿裂缝铺贴宽度为250mm的卷材或带有胎体增强材料的涂膜防水层，满粘满涂贴实封严。当遇到有多条裂缝集中在一起的裂缝区时，清除保护层，范围稍大于裂缝区，清除浮灰，涂刷基层处理剂，然后铺贴防水卷材或者带有增强胎体的涂膜防水层。
2.2.3 大面积龟裂的处理
对于大面积老化龟裂的位置，将老化龟裂部位全部铲除干净，至其四周为良好防水层为止，涂刷基层处理剂，铺贴新的卷材防水层，并与旧防水层严密搭接。
2.2.4 天沟、檐沟、泛水等部位开裂的处理
在裂缝内嵌填密封材料，缝上铺设卷材附加层或带有胎体增强材料的涂膜附加层。铺贴的卷材要封严。
2.2.5 女儿墙、山墙等高出屋面结构与基层连接部位开裂的处理
将裂缝处清理干净，缝内嵌填密封材料，在上面铺贴卷材或带有胎体增强材料的涂膜防水层，并压入立面卷材下面，封严搭接缝。
2.2.6 伸出屋面管道或预埋件环向裂缝的处理
将管道或预埋件周围和密封材料清除干净，管道及预埋件与找平层间剔成凹槽，并整修找平层，槽内嵌填密封材料，增设附加层，上面增铺一层卷材或带有胎体增强材料的涂膜，用金属箍或铁丝绑扎牢固，并用密封材料封严。
【参考文献】
篇2
论文摘要：本文从具体审计实务的角度分析影响企业持续经营能力的特征，识别可能影响持续经营能力的经营和 财务 迹象，概括持续经营能力审计的相关内容，着重从审计程序结合案例进行分析，并提出影响持续经营能力的事项对审计意见的影响。
持续经营是 会计 学的一个基本假设或惯例。在持续经营的假设下，企业在编制会计报表时是假定其经营活动在可预见的将来（通常是指资产负债表日后12个月）会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿 债务 。
一、持续经营能力评价的作用和影响
持续经营不确定性的会计信息是企业相关利益各方最为关心的问题。当企业不拟或不能持续经营时，应当采用清算基础等编制财务报表，并在附注中对影响持续经营的重大因素进行充分的披露，相关利益人就可以早日采取措施，避免或者减少重大损失。
但是从我国目前公司治理情况来看， 管理 层仍然缺乏披露企业无法持续经营的动机，甚至还出现过恶意掩盖公司无法持续经营的案例。而 注册会计师 的职责之一就是评价企业按照持续经营假设编制会计报表合理性，也就是说只有当注册会计师采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后，才能判断企业财务报告编制基础的合理性。从另一个方面说，企业持续经营的不确定性增加了注册会计师的审计难度，导致了 审计风险 。
二、持续经营能力审计实务分析
2004年3月19日，珠海鑫光集团股份有限公司（股票简称：st鑫光）股票终止上市公告称“因公司调整后，经审计的2003年半年度财务报告显示为亏损，根据
（四）实施的专门 审计 程序
上述审计步骤是建立在 会计 师事务所连续审计，对企业的情况比较了解的基础上。
如果 注册会计师 对企业的基本情况不甚了解，或者企业不愿主动明确面临的经营困境以及企业的改善措施貌似有效时，注册会计师就需要实施专门的审计程序收集证据。
1、审前 调查 、现场了解，初露端倪。通过调查、了解发现st鑫光长期存在主业不突出、主营业务萎缩以及巨额的 债务 等问题，致使公司年年亏损；公司原本的主业因新 材料 被司法拍卖，公司不得不对稀土生产计划做出调整。
上述生产经营基本面全面恶化，导致注册会计师对其持续经营能力产生怀疑。
2、异常 财务 指标红色预警，发现病因。通过计算st鑫光各种重要财务指标，发现企业营运资金产生负数，负债比率超过100%，企业已经资不抵债、经营发生巨额亏损、资产周转率低、资产报酬率为负数、净利润现金流量为负值。
上述财务指标的逐步恶化，使注册会计师对其持续经营能力产生怀疑。
3、复核期后事项，持续深入。注册会计师在复核期后事项时关注到st鑫光与公司实际控制人签定了《股权转让 合同 》。
这一可能导致st鑫光主营业务全面停止的事项，使注册会计师对企业的持续经营能力产生怀疑。
4、复核借款或债务合同的履行。注册会计师了解st鑫光2002年9月为珠江光电1128万元贷款提供的担保将于2003年9月到期，但是根据公司目前的财务状况，担保到期后履约能力具有很大的不确定性。
5、阅读股东大会、董事会、总经理会议的相关文件。st鑫光处置所 投资 公司50%的股权，但是仅产生投资收益约20万元人民币，不能缓解公司目前的债务压力。
6、向 律师 函证相关诉讼事项。st鑫光涉及到的重大诉讼事项5件，涉讼总额近5000万元，企业确认的预计负债总额高达1.6亿元，一些不可撤销的担保事项形成实际损失可能性较大，企业的持续经营能力具有很大的不确定性。
7、向关联方或第三方确认对被审计单位提供财务支持的安排或承诺。st鑫光与其大股东签署了《偿债合同》，其大股东将3294万元的资产注入，但尚未从根本上改变公司的主营业务萎缩的问题；st鑫光通过与关联方债务重组实现快速扭亏，由于相关债务重组事项的公允性及是否符合谨慎原则尚待有关部门确认，公司的持续经营能力仍具有很大的不确定性。
8、评估被审计单位履行客户订单的能力。由于st鑫光未从根本上改变本公司的主营业务萎缩的问题，企业发生严重的财务困难，主营业务被迫出售，难以履行客户的订单，持续经营能力具有重大的不确定性。
（五）实施的进一步审计程序
通过上述审计程序，注册会计师虽然发现st鑫光存在可能不能持续经营的情况，但是在最终对其 管理 层提出的针对危机改善措施评估前，注册会计师仍不能得出st鑫光无法持续经营的结论。注册会计师需要根据管理层的应对计划实施进一步审计程序：
1、取得并复核st鑫光的资产重组计划。通过复核st鑫光的重组计划，注册会计师得知企业拟进行资产重组计划以缓解经营压力，但是上述计划尚属构想，并未具体实施，公司巨额诉讼风险仍未化解，公司连续两年亏损，下一报告期经营成果能否有较大改善，存在一定的不确定性，其仍具有退市风险。
2、取得并复核st鑫光资产处置计划。公司拟将现有资产用以偿债、变卖、剥离以恢复公司的持续经营能力，但是公司的实物资产、股权由于债务的原因已被抵押或冻结，实施处置计划成功与否涉及到很多现实的复杂问题，而企业尚未对上述问题的制定更具体、更具说服力的解决措施。
3、复核其他应对计划和缓解措施的效果。通过生产场地的现场观察，公司原主营贸易业务已完全停止，未来盈利状况不容乐观；通过向 工商 部门函证资产的抵押情况，发现企业固定资产中的房屋及配套专项设备、无形资产中的土地使用权均已被作为债务抵押；通过对企业的律师进行函证，发现企业存在大额未决诉讼；通过查看董事会的文件记录，发现大股东的财务支持（重组）协议仍未签订；通过对 金融 机构 函证，发现公司的巨额债务无力偿还等。因此，公司的持续经营能力存在较大的不确定性。
（六）对审计报告的影响
当被审计单位出现持续经营不利的迹象时，不管被审计单位的会计处理与披露如何公允、全面，注册会计师也绝对不可以出具标准无保留意见，至少要加强调事项段，提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。如果不具备持续经营能力的公司坚持采用持续经营假设，注册会计师应该出具更严厉的审计意见。
在本例中，在充分考虑上述已经获得的审计证据以后，注册会计师认为st鑫光在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但是未来持续经营能力存在重大不确定性，要求st鑫光在财务报表附注中作出充分披露，st鑫光根据注册会计师的建议已作充分披露，注册会计师出具了带说明段的无保留意见审计报告，即肯定了st鑫光的会计处理与披露，只是通过增加审计报告的信息量表明自己的疑虑和预测。
篇3
什么叫参考文献？论文中引用到他人研究成果的地方，不去抄写这些成果，而是说明这个研究成果的出处，这样的表现就是引用参考文献。下面是学术参考网的小编整理的关于内部审计论文参考文献，希望给大家在写作当中做个参考。
内部审计论文参考文献：
[1]孙光国，杨金凤，郑文婧.财务报告质量评价：理论框架、关键概念、运行机制[J].会计研究.2013(03)
[2]孙光国，杨金凤.财务报告质量评价研究：文献回顾、述评与未来展望[J].会计研究.2012(03)
[3]王颖.高等学校内部审计运行模式研究[D].北京林业大学2008
[4]张宁.关于中国电信战略转型的内部审计研究[D].南京理工大学2007
[5]谢涤宇.利益相关者共同治理与企业内部审计的演进[D].湘潭大学2007
[6]王玉兰，简燕玲.上市公司内部审计机构设置及履行职责情况研究[J].审计研究.2012(01)
[7]程新生，孙利军，耿袆雯.企业内部审计制度改进了财务控制效果吗？--来自中国上市公司的证据[J].当代财经.2007(02)
[8]程娟.内部审计机构在我国上市公司中的定位问题研究[D].首都经济贸易大学2009
[9]庄江波.内部审计职业化建设与发展[D].厦门大学2001
[10]张欣.我国企业内部审计主要问题探析[D].江西财经大学2006
[11]傅黎瑛.公司治理的重要基石：治理型内部审计[J].当代财经.2006(05)
[12]王光远，瞿曲.公司治理中的内部审计--受托责任视角的内部治理机制观[J].审计研究.2006(02)
[13]耿建新，续芹，李跃然.内审部门设立的动机及其效果研究--来自中国沪布的研究证据[J].审计研究.2006(01)
[14]刘国常，郭慧.内部审计特征的影响因素及其效果研究--来自中国中小企业板块的证据[J].审计研究.2008(02)
[15]戴耀华，杨淑娥，张强.内部审计对外部审计的影响：研究综述与启示[J].审计研究.2007(03)
[16]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究.2007(02)
[17]屈耀辉，时现.企业内部审计人员胜任能力评估(一)--基于上海市深圳市44家企业的调查数据[J].中国内部审计.2011(06)
内部审计论文参考文献：
[1]姜伟毅.华电能源第二发电厂内部控制研究[D].哈尔滨商业大学2014
[2]李汀.A公司财务风险控制研究[D].南昌大学2014
[3]李洁.GN公司基于风险管控的内控体系建设与实施研究[D].南昌大学2014
[4]张继伟.上市公司基于股权再融资的盈余管理实证研究[D].哈尔滨工业大学2006
[5]孙奇淼.分税制下哈尔滨市财政转移支付研究[D].哈尔滨工业大学2011
[6]郭峻.管理层股权设置与上市公司经营绩效的关系实证研究[D].哈尔滨工业大学2006
[7]郑洲.粮食物流系统成本优化研究[D].哈尔滨工业大学2009
[8]樊娟.作业成本法在A灯具制造公司的应用研究[D].西安石油大学2014
[9]谭明辉.建筑安装企业成本控制模式的研究[D].沈阳建筑大学2012
[10]周光珍.我国上市公司股权结构对股利政策影响的实证研究[D].哈尔滨工业大学2006
[11]张幻彬.中国农业银行黑龙江省分行农户小额信贷风险管理研究[D].哈尔滨工业大学2011
[12]吴纪忠.基于供应链视角ZQ集团营运资金管理研究[D].哈尔滨工业大学2014
[13]王亚鸣.社会人假设下企业利益相关者诉求与财务绩效关系实证研究[D].哈尔滨工业大学2009
[14]王书涛.我国上市公司融资结构与投资规模关系的实证研究[D].哈尔滨工业大学2007
[15]卞晓雯.上市公司控制权转移价格影响因素的实证研究[D].哈尔滨工业大学2007
[16]严德俊.我国装备价格形成机制问题研究[D].哈尔滨工业大学2006
[17]钟姗.我国上市公司股权结构与经营绩效关系的实证研究[D].哈尔滨工业大学2006
[18]沈雯雯.基于灰色系统理论的粮食企业信用风险评价研究[D].哈尔滨工业大学2009
[19]李威.声誉对控股股东侵占行为的约束研究[D].哈尔滨工业大学2014
[20]范钦亮.我国地方政府债务风险预警系统研究[D].哈尔滨工业大学2010
内部审计论文参考文献：
[1]赵悦.管理层股权激励与企业投资效率关系的实证研究[D].哈尔滨工业大学2014
[2]伏艳辉.ERP环境下的会计业务流程重组[J].会计之友(中旬刊).2009(01)
[3]李瑞科.河北水勘院内部控制体系研究[D].天津大学2010
[4]郭振东.大庆钻探工程公司基于现金流量的财务业绩评价研究[D].哈尔滨工业大学2012
[5]石磊.企业公允价值内部控制基本框架构建研究[D].财政部财政科学研究所2010
[6]夏勇.ERP环境下内部控制系统建立与实施要点分析[J].中国管理信息化.2008(14)
[7]阎达五，张瑞君.会计控制新论--会计实时控制研究[J].会计研究.2003(04)
[8]李广丰.免征农业税后哈尔滨市乡镇财政运行问题研究[D].哈尔滨工业大学2011
[9]理查德·L.莱特里夫(R.L.Ratliff)等编着，《内部审计原理与技术》翻译组[译].内部审计原理与技术[M].中国审计出版社，2000
[10]雍凤山.合肥美菱股份有限公司内部控制体系研究[D].合肥工业大学2008
[11]吴岚.会计信息及时性与内部控制成效关系分析[D].首都经济贸易大学2008
[12]郑卫国.国有转改制企业的内部控制应用研究[D].复旦大学2008
[13]梁志坚.华北铸成工程有限公司内部控制体系的构建[D].河北工业大学2008
[14]李毓珂.格拉默车辆内饰(长春)有限公司内部控制体系研究[D].吉林大学2009
[15]代亚涛.嵌入衍生工具的供应链金融中小企业应收账款融资研究[D].哈尔滨工业大学2013
[16]鲍国明等编着.审计环境[M].中国审计出版社，2000
[17]廖洪着.新编会计制度设计[M].中国审计出版社，1996
[18]刘志远，刘洁.信息技术条件下的企业内部控制[J].会计研究.2001(12)
篇4
关键词：财务风险；原因分析；防控
1.财务风险的定义
不恰当的融资方式、不合理的财务或是资本结构等都可能造成企业的偿债能力的散失，投资者预期收益的下降，最终还可能使企业要进行破产清算[1]。这就是我们常说的财务风险。其实，有时候我们也把市场风险称为财务风险。因为在市场风险里，最主要成分的就是财务风险，具体包括利率风险、汇率风险、商品价格风险等。在管理企业时，必须要谨慎控制好财务风险，选择恰当的资本结构，增强财务风险的抵御能力[2]。
2.财务风险形成的原因
2.1 外部因素
（1）汇率的变动。有多种企业，包括外商投资企业、出口企业等等，都会产生一些与外汇收入和支出相关的业务。相关的汇率变动将会使企业承担一定的财务风险。如果外币汇率上升，有外汇支出业务的企业就得准备更多的人民币；而如果外币汇率下降，那么有外汇收入业务的企业就要接受人民币收入减少的不利影响。不过这是企业没办法控制的，但又会受到影响，因此这是属于外部因素的[3]。
（2）通货膨胀。企业里面的多项资产，例如：现金、应收账款、应付账款等等，都会受到通货膨胀的影响。不过这个影响可能有好有坏，例如，应付账款项，在通货膨胀后，需要还给其他机构的数额虽然是一样，但确实是贬值了，对于本企业来说是好的。但反过，应收
账款在通货膨胀后，也贬值，企业就会受到不好的影响了。因此，一般来说，通货膨胀造成的物价上涨会削弱这些资产的实际价值，不管是固定资产还是流动资产。复杂多变的外部环境可能为企业带来某种机会，也可能使企业面临某种威胁。
2.2 内部因素
形成财务风险的内因就更多了，每个企业的状况不同，可能需要承担的风险也会不同。这里最主要将以下几个因素：
（1）资产的流动性差。在现实的企业中，很多管理者的风险防范意识是薄弱的，他们一门心思想着如何去增加销售收入或是降低生产成本，却疏于重视他们资产的流动性，这会给企业带来比较大的财务风险。不过，如今的市场里，消费者很多时候是占着主动一方的，顾客是上帝。企业为了增加销售收入，只好采取赊销的方式来交易。然而，我国的信用系统是不完善的，从而导致企业部分的应收账款无法收回，最后成为坏账。有的就算能收回来，也被债务人长期无偿的占有，严重影响了可周转的流动资金，给企业带来很大的财务风险。
（2）资本结构不合理。企业往往是由于自身负债过多，超过其所能承受的范围，导致无法偿还到期的债务，从而产生巨大的财务风险。同时，再加上财务杠杆的作用，使企业的风险进一步加大。资本结构不合理，必然会给企业带来现时的和潜在的财务风险。
（3）财务决策不合理。目前，我国企业的财务决策普遍存在经验决策和主观决策现象，对投资、融资等方案的可行性缺乏系统的分析和研究，加之决策所依据的经济信息不全面、不真实，因为要在限定的时间内从如此庞大繁杂的信息中，获取自己所需的信息是很难做到的，导致决策失误频繁发生[4]。结果就是致使企业无法达到预期收益，投资也无法按期收回，甚至影响到企业的长期偿债能力，给企业带来巨大的财务风险。
3.财务风险的防控
（1） 构建和健全完善的风险管理系统。通过建立这样的系统，可以及时预防和发现财务活动可能面临的风险，并通过这项系统来解决和改善财对务风险的抗压能力。而这个系统是由一个长期和一个短期财务风险预警系统两个子系统构成的。
（2） 建立和完善财务的审计制度和预算制度。只有健全和完善了这两项制度才能够保障企业具有防范风险的能力。企业可以通过自身的实际情况，将财务风险设定在一个企业自身能够承受的风险范围之内，对财务风险也必须要有一个充分的事前防范的行为[5]。企业的财务审计制度就是对企业已经发生的财务活动进行评价和审计，这样可以达到发现、预防企业财务风险的作用。
（3） 建立和完善财务管理系统。在不断发生着变化的财务环境下，企业应该具有一个高效的财务管理系统，并配备好具有高素质的人才，从而健全和规范制度，提高财务的适应能力和防范能力，保证财务能够有序、健康进行，防范由于财务管理系统由于不适应环境而产生的风险。
4.结论
总之，企业管理人员必须要加强对财务风险的认识，在做出相应决策的情况下需要充分顾及到财务后都个所存在的风险，在事先也要做出相应的防范措施，并做好相应的衡量工作，适当进行财务风险的防范和控制，这样才能够在最大程度上降低财务风险。（作者单位：广东工业大学管理学院）
参考文献
[1]刘辉 浅议企业财务风险的形成与对策[期刊论文]-中国商贸2011（9）
[2]李其峰企业财务风险防范控制研究[期刊论文]-投资与合作 2011（11）
[3]周昊旬基于AHP的模糊关系矩阵对上市公司财务风险的评价研究[期刊论文]-产业与科技论坛 2011（8）
篇5
论文关键词：风险导向审计；经营风险；评估；体系
1 战略经营风险
1.1 政治因素（spr）
重要的政治因素变量包括：执政党性质、政治体制、经济体制、政府的管制、税法的改变、各种政治行动委员会、环境保护法、产业政策、投资政策、政府补贴水平、反垄断法规、与重要大国关系、地区关系等。
这些政治因素都有可能在企业经营过程中限制企业的行为。管理层一旦有了这些压力但事实上不能成功解决这些经营上的限制，就有产生了舞弊动机。审计人员要考虑的并不是所有的政治因素，而是对被审单位有直接影响的那些政治因素。
1.2 经济因素（sre）
重要的经济因素变量包括：gdp及其增长率、中国向工业经济转变、贷款的可得性、可支配收入水平、居民消费（储蓄）倾向、利率、通货膨胀率、规模经济、政府预算赤字、消费模式、失业趋势、劳动生产率水平、汇率、证券市场状况、外国经济状况、进出口因素、不同地区和消费群体间的收入差别、价格波动、货币与财政政策等因素。
上述经济因素均有可能对被审单位的经营活动造成影响。不同行业对各种经济因素的敏感程度是不同的。审计人员要考虑的并不是所有的经济因素，而是对被审单位有直接影响的那些经济因素。
1.3 技术因素（srt）
技术产生的风险通常是和行业技术革新的速度以及被迫采用错误技术的风险有关。技术可以影响被审单位的许多方面，包括被审单位进行基本生产经营的方式、处理信息的方式、推销产品的方式、设计制造流程和开发新产品的方式。在产品制造流程中，应用技术可以提高产品的成本竞争优势。
但一项错误的技术应用，则很有可能导致被审单位经营过程中的关键环节出现缺陷。审计人员不一定对技术的方方面面都有专业理解。当审计人员进行业务承接时，会考虑邀请技术专家协助审计工作。在考虑技术因素对重大错报风险的影响，制定审计计划时，审计人员在专家的协助下，可以得出合理的审计预期以及发现管理层的舞弊动机。
行业因素中，我们关注：
（1）竞争对手（src）。
（2）供应商（srsy）。
（3）顾客（srcu）。
（4）新进入者（srn）。
（5）替代品（srsu）。
两个处于同行业或不同行业中的企业，可能会由于所生产的产品是互为替代品，从而在它们之间产生相互竞争行为，这种源自于替代品的竞争会以各种形式影响行业中现有企业的竞争战略。
2 流程经营风险
2.1 营销领导风险（prmi）
管理层不称职或缺乏威信都会导致公司在流程中做出错误决策。在营销、销售和配送管理流程中，流程的领导问题，可能会引起品牌和产品的整体组合实力较弱、不能提供独特的产品价值、无效的市场营销以及不能创新。
2.2 配送诚信风险（prmi）
雇员不诚实或不道德会造成资产滥用或信息处理错误。如果负责配送的员工不诚实，并没有得到充分控制，那么可能存在存货损耗过多或不恰当的装运。
2.3 营销、销售和配送技术风险（prmt）
技术会影响流程的整体绩效、流程追踪信息的可靠性以及管理层监测流程的能力。技术缺陷，可能导致没能对顾客的需求做出反应、存货处理效率低效、信息处理不正确、没能收集到恰当信息、不能将供应链和生产活动与销售活动联系起来。
2.4 营销财务计划风险（prmf）
规划和预算工作不恰当，或者是没能为流程中的业务活动提供充足的财力，常常引起风险的产生，例如使营销计划不能有效实施，不能实现销售目标和利润率，不能对客户需求做出回应。
2.5 营销、销售和配送人力资源风险（prmh）
营销、销售和配送流程中涉及人力资源。对员工的培训、管理和监督不到位，会导致营销、销售和配送流程出现问题，例如顾客服务不令人满意，信用风险评估不恰当等。
2.6 营销、销售和配送执行风险（prme）
执行风险涵盖了营销、销售和配送中的执行问题。营销、销售和配送流程中有以下执行风险：迟延交货，顾客满意度低，存货成本过高，定价不正确，销售退回过多，服务成本过高等。
2.7 营销、销售和配送信息风险（prmc）
供应链和生产管理流程中，有：
（1）供应链和生产管理领导风险（prll）。
供应链和生产流程的管理不力或无效可能会导致不能取得足够的物料，获取的废物料过多，不能获取与生产规格一致的资源，以及生产流程设计和生产计划缺乏效率。
（2）供应链和生产诚信风险（prli）。
雇员不诚实或不道德会造成资产滥用或被盗。存货讯号的风险或付款不恰当的风险可能与员工没有受到适度的控制或监督因而行为不当有关。
（3）供应链和生产技术风险（prlt）。
技术会影响生产流程的设计、供应链中信息沟通的性质、材料调度和生产计划、流程信息的可靠性。技术的广泛应用会对下属活动产生影响：信息传递不正确、关键信息的遗漏、生产流程设计缺乏效率、生产计划缺乏效率、劣质产品和成本分配的不准确。
（4）供应链和生产财务计划风险（prlf）。
计划不恰当或分配不合理会导致：供应不足，有材料处理引起的损失，货款支付的烟雾，或者生产计划缺乏效率。
（5）供应链和生产人力资源风险（prlh）。
有些风险对人力资源中的错误特别敏感，其中包括：材料损失，接受未经批准的货物，信息加工不准确，负债股价的不准确和生产设计和计划效率低下。
（6）供应链和生产执行风险（prle）。
供应链和生产执行比较重要的风险包括：交易成本过高，材料损坏，接受未经批准的货物，生产问题，损坏和废品过多和过高的储存和运输成本。
（7）供应链和生产信息风险（prlc）。
为了有效地管理流程，管理层需要得到与流程业务活动和流程风险有关的即时可靠信息。审计人员也需要流程信息来识别和评估那些可能会影响审计的风险。因此管理层和审计人员都特别关注的信息风险有：信息处理不准确、信息遗漏和负债股价不准确。
资源管理流程中，有：
（1）人力资源管理流程风险（prh）。
人力资源管理流程风险中，有可能出现以下风险：缺乏具有合适技能的人员、整套报酬计划缺乏竞争性、员工技能和职位要求不匹配、用于和不必要的人员、歧视性的雇佣政策、招聘和雇佣是的成本过高、工资授权项目出现错误、工资处理错误、雇员舞弊、员工过度劳累、士气低落、不能为员工提供充足的业务技能。
（2）固定资产管理流程风险（pra）。
固定资产管理流程风险中，有可能出现以下风险：生产力不足、生产力过剩、资产价值减损、由于维护不力而导致性能大幅度下降、空间利用效率低下、以外损失、缺乏获取资产所需的财力、工厂选址不当、成本超支或时间延迟、信息处理不准确、成本计量不正确。
篇6
随着我国正式加入WTO,以及社会主义市场经济体系的建立和完善,现行公路管理体制的弊端日益凸显。由于事企不分和长期的封闭保护,使公路企业机制不活,竞争乏力,严重制约了公路新一轮跨越式大发展,改制势在必行。然而,长期以来,公路企业一直在计划经济的大树下长大,很少经历过市场经济的风险,尤其是这些企业从公益性事业单位要转变为追求企业效益最大化的经营性生产单位,无论是在思想观念还是在经营理念上,无异于是一场脱胎换骨、全方位的变革,也使内审部门在目前进行的公路企业改制过程中面临严重的挑战,从而必须完成两个转变:一是从注重审计查处转到注重审计结果的分析,提出防范风险和提高经济效益的建议,突出审计内向服务性;二是从事后的查错纠弊审计转到渗入经济活动的全过程,注重事前、事中的有效控本论文由整理提供制,突出管理审计。具体地讲,应着力从三个方面发挥作用。
一.发挥审计评价作用,推进公路企业改制进程
内部审计应该提前介入改制企业,加大监控力度,把各种违规违法问题消灭在萌芽状态,防患于未然,减少改革阻力。
1.扎实作好资产清查,为职工解惑。公路企业改制是真正触及根本机制的转换,肯定会引起职工巨大的恐慌:置换经费哪里来?变卖资产能填补空缺吗?企业价值还有多少?在缺乏客观的数据进行评价之前,职工选择的往往是拒绝和抵制,此时,内审部门要集中精力对这些改制企业财务状况进行审核。对房产、设备等一一造册登记,核实盘点实物,分清不良资产项目和数额,确认待处理财产损失数额,并对债权债务全面清理,查实损益情况,及时公布相关数据资料,解开职工思想疙瘩,使企业改制取得职工的支持与参与。
2.多方筹集转换资金,为企业解困。由于公路行业管理受到行政干预大,不时无偿承接工程任务,挤占公路资金,加之人员庞大,行政事业费安排较少,养人养路矛盾尖锐,造成资金缺口大,不能一时为改制企业筹集充足的转换资金。因此,内部审计要在摸清家底,了解第一手资料的基础上,为企业筹集转换资金提出建设性意见。一是通过盘活资产,置换资本金,转让经营权,把小钱盘大、死钱盘活,以存量求增量,推进资本运作。二是对分布在各级公路部门、直属企业的土地、设备、房屋等有量资源,进行整合拍卖,筹集改制发展资金。三是根据自愿原则,将职工获得的补偿或其他资产相应转变为股份,依法重组公路企业,减少筹集难度,达到减员减负增效目的,加快企业改制步伐。
3.结合经济责任审计,为廉政服务。公路企业直接隶属于公路管理机构,企业领导由之任命或兼任,对企业的控制权力大,而内审人员大多由财务人员兼任,监督控制职能得不到很好地履行,缺少对企业领导行之有效的约束,造成企业监督的“空位”。因此,内审部门在对改制企业进行全面审计的同时,也要注重结合对企业法定代表人经济责任审计,客观界定经济责任,防止个别领导操纵改制,或利用改制、隐匿、转移、非法处置和浪费国有资产,在一定程度上促进领导干部廉政建设,提高改制企业的透明度。
二.提高审计服务水平,引导改制企业市场运作
现代内部审计已不象传统的内审停留在一般的帐务审计上,而应站在管理者的高度,用管理者的目光分析问题,从专业部门的角度提出方案,通过管理层的决策,达到服务企业的目的。根据公路行业具体情况,内部审计要在改制中从以下三个方面用力气下功夫,提高服务水平。
1.利用政策优惠,扶持公路改制企业。公路内审部门要利用熟悉相关政策法规和公路企业内部经营情况这两大优势,站在第三方客观公正的立场上参与改制分流方案研究,建议主管单位与有关本论文由整理提供部门协商,利用改制分流税收优惠政策、资产评估处置变现、债权债务清偿等有关规定,针对改制企业的实际困难进行必要扶持。例如,可以将除工区、道班房等非经营性资产外的所有经营性优良资产,全部无偿划归公路企业改制;对行政指令性投资形成的债务,明确由当地政府解决,不能转嫁给养护工程企业4争取给与养护项目的免税照顾或者适当调整养护经费定额,对企业资质与市场份额予以适当照顾。
2.通过评估审查,引导公路改制企业。传统的公路管理实行县局一级财务核算,公路养建企业模拟法人身份进行运作,很少单独注册成独立的市场主体,企业财务核算没有独立,没有与市场真正直接沟通,管理手段难以创新;加之内控制度不严,材料报价、采购等方面没有遵循合理有效的控制程序,造成物资虚耗、资金积压、企业流动资金利用率低下。内审部门要通过对改制企业内部控制系统评估和审查,针对缺陷和漏洞进行分析,并提供其他改制企业成功经验,揭示差异,引导改制企业未雨绸缪,完善管理制度,以资产为纽带,组建新的企业,实现真正意义上的事企分开、管养分离、养建分离,使之成为独立的、专业的市场主体,快速形成规模,抢占公路市场制高点。超级秘书网
3.运用公路资源,发展公路改制企业。依托公路、整合资源,对施工企业抓好图纸会审,参入工程决算审计关,为企业争取合法收入,建立质量档案,提高工程质量,控制企业经营风险,定期进行成本分析,对施工现场进行跟踪审计,监督企业严格执行成本预算,努力节约成本,提高施工企业经济效益;对养护企业主要在经费控制上减少水份、堵塞漏洞,降低施工成本,使工、料、机费用比例更趋合理。
三.强化审计监督职能,确保国有资产安全完整
公路企业改制实际上重点是落实出资人制度,明确企业法人财产权,建立完善企业法人结构,通过公开拍卖、内部转让、国退民进、实行公有资产民营化,将职工转为股东或社会人,但无论实行哪一种方式,都必须做到产权清晰、责权利结合、确保国有资产不流失。日常审计发现,部分直属企业对固定资产帐务处理不够重视,固定资产帐帐不符,新增固定资产没有及时入帐,固定资产出售、转让没有通过正常手续,已报废资产没有进行核销,甚至有些根本就没有设立固定资产明细帐。为此,在改制中必须强化审计监督。首先要审查改制企业现有资产,有无隐匿、转移和非法处置4是否存在部门和个人坐支、挪用国有资产收益4国有资产收益是否及时足额入帐4有无抽逃资金、虚列债权债务、编制假帐或私设帐外帐4有无假借各种名义私分、挪用公款以及巧立名目突击发钱和滥发奖金、补贴实物。其次要审核所有需要提供给外部审计和评估机构的资料,保证这些资料作为外部审计评估工作依据的可靠性和完整性,避免各类舞弊行为的发生。再次要对评估机构采用的评估方法、依据发表内部审计建议,就改制企业的资产评估报告进行分析评价,判断是否客观、公正、可信。尤其应对企业生产经营设备、厂房设备以及所拥有的专利技术等无形资产的市场价值进行调查,认真分析评估资产的增减值情况,做到心中有数,防止资产评估机构评估时仅以企业帐面资产净值作股,低估国有资产、忽视无形资产价值,导致国有资产隐性流失。并对公开拍卖、招标、变卖、转让国有资产的全过程进行监督,审查是否遵循“公开、公平、公正”的原则,以确保国有资产不流失。
参考文献:
[1]杨文缨.企业内部审计存在的问题与对策[J].福建轻纺,2006(1).
篇7
关键词：企业会计 财务控制 会计报表 粉饰问题研究
目前我国一些上市公司为达到企业管理当局的经济和政治目的，利用一些合法手段或会计舞弊等不合法的手段，粉饰会计报表，操纵会计信息，造成会计信息失真，损害了国家和社会公众的利益，并且这种现象愈演愈烈，对我国的社会经济市场发展已构成一大隐患。本文通过对上市公司会计报表粉饰行为动机的分析，剖析了上市公司操纵会计报表行为的手段，从而提出了对其的识别，进而提出治理上市公司粉饰会计报表操纵会计信息行为的措施。目前，中国正处于转型期，企业财务粉饰会计报表现象比较严重。这些经过歪曲的会计信息，将不可避免会给整个社会带来非常严重的经济后果。因此对会计报表粉饰问题的研究，在会计理论和实务中均具有重要意义。
一、会计报表粉饰常见的几种手段
（一）利用资本经营：资产评估；债务重组；资产重组。
（二）利用会计准则规定的灵活性和会计制度规定的不完整性。如运用不合理的借款费用核算方法和不当的股权投资核算方法；随意选择折旧方法和存货的计价方法；运用不正当的收入和费用确认方法等。
（三）利用关联交易调节利润。虚构经济业务，人为抬高上市公司业绩；采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动或置换资产；以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，虚构上市公司的业绩；以低息或高息发生资金往来调节财务费用；以收取或支付管理费为由调节利润等。
（四）利用虚拟资产，虚构利润。指已实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂账的长期待摊费用、待处理财产亏损等达到虚增利润的目的。由此可见，防止会计报表粉饰、保证会计报表的质量是十分重要的事情。本文所提出的建议包括：完善公司产权制度、内部监控机制、外部监控机制，以建立规范化的公司治理结构，完善政治制度、业绩评价机制和经理人员薪酬制度、以消除或缓解会计报表粉饰的动机；完善会计准则和会计制度，增加会计报表粉饰的难度；完善政府监督体制，加强对会计报表粉饰的监督；加强企业的科学化管理，确保真实会计报表的生成等等。
二、防范财务报表粉饰的几条对策
1.建立对经营者的长期激励机制。激励是对经理人员的正面刺激，即通过给予足够的报酬使作为被激励者的高层经理，人员乐意付出全部的努力，达到激励提供者的利益要求。会计报表粉饰本质上是一种趋利行为。如果能够通过建立合理的分配机制，使经理层收益和企业的长期业绩挂钩，就会自发地激励经理层摒弃对财务报表粉饰，转而关注企业经营，削弱其会计信息造假的动机。
2.开展诚信教育。诚信守则原则是中华民族的传统道德体系中一个重要内容，在社会主义市场经济条件下，这个原则仍然是社会信用的基础。德治与法制是相辅相成的。一般来讲，制度的制定往往落后于实践。那么怎样解决制度落后于实践而引发的虚假行为，那就要靠加强道德建设依靠伦理道德规范。
3.建立企业内部有效制衡，约束制度，完善内部控制规范体系。①2008年6月28日，国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》，必将为我国企业内部控制制度建立发挥积极的作用。②建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果。③建立企业内部控制评价制度。为了保证企业内部控制制度能有效发挥作用，并使之不断得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核。
三、强化企业财务控制的措施
第一，加大宣传力度，提高各级人员的内部财务控制意识，建立健全激励约束机制，创建良好的财务控制环境，根据现有的内部会计控制的基本规范规定，单位负责人是单位财务和会计工作的第一责任让你，对本企业的财务控制负主要责任，因此强化财务控制的宣传力度，加强企业责任人和员工的培训，帮助其认识到财务控制的重要性，以便切实履行自身的职责。
第二，加强内部审计机制，完善内部监督。内部审计的有效实施是企业财务控制顺利进行的重要保证，利用内部审计可以对企业财务控制制度的执行情况进行定期的监控，了解执行过程中的问题，及时反馈，及时解决，保证企业的财务控制可以真正起到作用。在具体的审计机制的构建完善中，首先，要保证企业审计部门可以独立的进行审计工作。其次要建立起会计部门监督，财会人员监督和全体员工监督相结合的内部综合监督机制，对企业财务控制做到全方位的监控。同时，一定要打造一支业务能力强，综合素质优秀的内审队伍。
第三，坚持授权批准控制与不相容职务相互分离。企业内部应当明确组织架构，建立岗位责任制，保证组织架构中各部门的职责分工明确，各司其职，相互之间协调配合良好。涉及企业经济业务事项的处理必须经过授权和批准，在规定的范围、权限、程序和责任内进行。
希望本研究报告的研究能够丰富我国的会计理论，对实务中治理会计报表粉饰问题能有帮助。通过对企业经营管理所面临的内部环境和外部环境的深入分析，本论文指出不同类型的企业粉饰会计报表的动机是不同的，企业粉饰会计报表的动因是多方面的。本论文分析了企业目前惯用的粉饰会计报表的方法和手段，提出了在识别企业粉饰会计报表之时所需把握的基本原则，为了治理和杜绝企业粉饰会计报表的不良现象，本论文提出了防范企业粉饰会计报表现象的具体措施，最后指出治理企业粉饰会计报表问题任重道远。
参考文献：
[1]谢向东;财务报表粉饰成因与治理对策[J];南阳师范学院学报;2005；10
篇8
当前，我国高校为不断扩大招生以及办学规模，而纷纷向银行贷款，造成负债办学的局面，使得财务陷入困境。高校财务困境问题已经引起了社会的高度重视，高校发展问题与教育经费问题之间的矛盾日益激烈，因此高校必须采取有效的措施扭转财务困境的局面。
二、高校财务困境的成因分析
（一）高校财务困境的概念
财务困境，亦称财务危机（Financial distress or financial crisis），高校财务困境指的是高等学校现金流出现困难，不能按期支付费用或偿还债务，从经济学角度来说，高校陷入财务困境是一个逐步的连续过程，一般由财务正常演变为财务困境，不存在某个明确的指标将高校判定为财务正常或者财务困境，因此，国内外众多学者都对财务困境进行了研究，有的将财务指标作为判定高校是否陷入财务困境的依据，有的则采用了更广泛的概念，涵盖财务出现困难时的各种状况，涵盖了破产（bankruptcy）、无力偿还（insolvency）、失败（failure）与违约（default）等方面的内容。本文中的财务困境是指高校财务状况与财务目标发生偏离，进入非正常运行状态。
（二）高校财务困境的现状
目前，我国许多高校过度负债，贷款数额巨大，而且主要是进行固定资产的投资，导致高校出现拖欠工程款，不能按时如约偿还贷款利息与本金的状况。部分高校被迫缩减日常的教学与科研经费，缩减甚至取消正常的科研项目投入，缩减学术交流活动的开支，缩减学校教职工的工资，造成高等学校财务报销冻结，教育资源短缺。全国各地高校都面临着巨大的付息压力，财务状况已经恶化，另外，各地高校还面临着巨大的还本压力。到今年为止，全国各高校累计了巨额贷款即将到期。高校难以偿还即将到期的银行贷款，使得高校又要承担违约的风险。并且，高校面临着很大的偿还基建欠款的压力，高校一方面要保持正常运作，一方面又要偿还基建欠款。因此，我国高校财务困境已成为普遍现象，对高校财务困境进行原因分析就显得非常重要。
（三）高校财务困境原因
第一，高等教育大众化政策的影响。我国政府近年来陆续出台了高校扩招政策，例如，减低社会就业压力，提升高等教育普及率，以消费带动内需。使得我国招生规模迅速增加，虽然实现了高等教育大众化，但是国家财政性教育经费没有满足高等学校扩建对资金的需求，导致高校建设资金严重短缺。由于高等教育体制的改革，高校开始不断地扩招，进行大规模的扩建，在国家部门拨款不足的状况下，高校采取银学术参考网提供论文写作和写作服务lunwen. 1KEJI AN. COM,欢迎您的光临行贷款的方式，将贷款所得资金用于学校的基础设施建设。高校的建设资金一般是通过学费收入、财政拨款以及科研拨款而获取的，其偿还能力基本依赖于学生的学费，这样就严重降低了高校的还款能力。另外，政府部门监管力度不够，高校没有明确其还贷责任，很多高校盲目地进行巨额贷款，高校贷款规模增加，银行贷款数额也急剧增加，使得高校出现巨大的财务风险。高校在利用国家政策进行高等教育改革的同时也导致了贷款与负债增加，使得高校无法承受巨额负债，很多高校被迫采用以新贷还旧贷的方法，造成高校陷进“以贷还贷”局面，并且巨额债务的偿还压力变成了高校的支付压力，最终造成高校不能定期偿还债务本息，陷入财务困境之中。
第二，政府部门监督管理不到位。高校为了在激烈的市场竞争中稳固其地位，而将外延性扩张当作提升学校办学空间的核心，高校加大对教学设备以及基础设施的资金投入，但是政府部门的拨款不足，高校开始纷纷向银行贷款、负债办学。政府部门为了促进社会经济的发展，大力鼓励与支持高校通过银行贷款的方式获取资金以进行基础设施建设，而银行金融机构是以牟利为目的的企业，他们为了提高投资效益，主动为高校提供巨额贷款，为高校带来一定的财务风险。政府部门批准了高校贷款工作之后，没有有效地对项目资金进行监管，也没有对项目的落实情况以及贷款资金的运用情况进行审查，使得学校未能科学合理地运用贷款资金，浪费了资源。政府部门出台的正常没有有效地避免高校重置设备现象的发生，高校的财务工作缺乏有效监督与约束，因此，政府部门的监督机制与约束机制的不健全是高校陷入财务困境的一个重要因素。
第三，高校教学质量评估制度的推动。近年来，我国教育部为了提高高等学校的教学质量，不断调整与提高高校的教学评估标准。教育部《普通高等学校本科教学工作水平评估指标体系》明确了高校的办学基本条件，其中包括学校的占地面积、图书馆、体育场所、学生宿舍、食堂、教学楼等教学生活场地等，规定了生师比、生均图书册数、教学行政楼面积、教学科研设施价值以及学生宿舍面积等，并对体育场地、食堂面积等指标提出了具体要求[1]。教育部教学评估指标体系对我国高校的硬件与软件等都提出了严格规定，高校为了获得较好的评估结果，不但应保障教学质量，也必须在硬件设施方面增大资金投入，让高校所采用的贷款融资方式也达到评估规定的办学标准，进而导致巨额负债，使高校的财务陷入困境。因此，教学评估标准的提高，是加剧高校负债运作的另外一个原因。
第四，高校财务管理比较混乱。目前，我国高校的内部管理比较混乱，高校管理人员没有制定科学有效的财务管理制度，财务决策的制定缺乏有效的控制手段，这也是造成高校财务困境的重要因素。首先高校在筹资决策方面没有建立严格的审批制度，资本结构不合理，负债规模过大，没有科学的筹资决策方案致使高校的财务陷入困境。其次高校在投资决策方面，尤其是基建投资方面，高校不断扩大规模，许多高等学校没有认真论证项目，没有充分考虑到本身的资金实力，也没有全局规划，就开始盲目地兴建基础设施，没有遵循客观规律，导致学校投资膨胀，加之高校对基建项目控制力度较弱，对合同法的执行不严，造成建设项目所需资金远远超出了高校正常的资金承载力，另外，部分高等学校的管理人员和领导缺乏风险控制意识，没有建立科学的预算管理机制和内部审计机制，使得高校当前的财务困境加剧。
三、高校财务困境产生的风险
（一）高校债务风险
由于高校大规模地进行贷款，使得高校资本结构不合理，随着高校债务的增加，高校陷 入财务危机的概率就越高。不良举债和过度举债增加了高校的财务风险，债务比例的加大导致高校支付压力与支付能力脱节，高校各项经费的规模开始呈现萎缩，高校也开始出现财务危机，阻碍了高校的长远稳定发展。如果政府金融政策发生变化，严格控制贷款规模，会造成高校资金链条断裂，进而陷入现实的偿债风险。
（二）信誉风险
高校向银行等金融机构进行不良举债或者过度举债后到期难以还清本息，这会直接降低高校在金融机构中的信用度，而且不利于高校未来再进行融资，形成高校的信誉风险。
（三）政府财政风险
高校陷入财务困境，如果没有按期向银行偿还利息和本金，那么当前贷款就会出现呆账、坏账的状况。由于贷款银行的性质基本是国有的，高校货款风险最终都是由政府承担，造成“高校贷款，政府买单”的现象，为政府带来巨大的财政风险。
四、高校财务困境的控制策略
（一）强化财务风险意识
高校应当秉承可持续发展的科学理念，理清眼前目标与长远目标、改革发展与和谐稳定的关系。高校的每一位领导、管理者、教职员工都必须加强风险防范意识，深刻领悟到在社会主义市场经济逐渐深化改革的同时，管理高校与经营企业同样都面临着各种风险，而且这些风险贯穿于每一项工作之中，任何一项工作稍有不慎，都会对高校的发展造成负面影响，严重的可能造成高校关门倒闭。关于负债经营问题，高校的投资者与管理者要有高度的历史紧迫感与社会责任感，结合高校具体情况，分析负债经营的优劣，让高校发展的需要与其实际经济承受能力同步，并且大力提倡节约，把学校政策具体落实到每个人，把风险意识与日常高校管理相结合，制定科学的财务风险防范策略，建立健全财务风险控制机制。
（二）加强预算管理
预算管理在高校财务管理之中起着举足轻重的作用，高校要想把现有的资金发挥其最大的效果，就应当加强高校的财务预算管理。高校在编制年度预算的过程中，高校财务处应当将预算工作视为重点内容，例如，可以定期对参加预算工作的工作人员开展培训，提高高校预算管理人员的能力，保障预算工作的质量，进学术参考网提供论文写作和写作服务lunwen. 1KEJI AN. COM,欢迎您的光临而实现我国高校预算的制度化管理。高校预算可以采取以零基预算为主导，结合滚动预算的预算编制新方式，它与过去的预算方式不同，新方式中对于每一项预算支出，不是以当前费用水平为依据，而是全部以零为起点，充分分析费用支出的可行性。这种预算方式更切合高校目前的实际状况，进而使预算最大限度地发挥其掌控实际支出的作用，同时，滚动预算能够弥补年度预算的不足，可以依据目前预算的执行状况及时地调整与改正，使预算更为科学[2]。
（三）加强高校领导的任期经济责任审计
加强高校领导的任期经济责任审计对完善领导干部的管理监督制度、增强领导干部的责任感与自我约束力，使领导干部自觉履行其职责，对高校经济秩序的维护都有着非常重要的作用。当前，我国高校的会计基础工作较为薄弱，会计核算方式不规范，财务管理方式不科学，有些领导干部隐瞒收入，为此，高校领导干部首先应全面控制各项经济活动，针对其薄弱环节，加强内部审计力度，提高资产利用率，保障资产安全，其次要严格控制变更的建设项目计划和内容，合理控制基建预算投资，避免重复建设，提高资金运作效率，另外，高校领导者应结合借贷规模与学校的实际偿债能力，避免债务负担过重，避免盲目投资以及违规投资，最后，学校领导干部应加强财经法制观念，完善健全高校内部的各项财务管理制度和内部控制制度，明确经济责任。
（四）加强内部会计控制与拓宽筹资渠道
会计控制是实现会计控制目标、发挥会计控制效能而采取的手段、工具及方式的总称[3]。会计控制的形式有很多，对于不同的经济业务必须使用不同的会计控制方法，即便是同样的经济业务，也会因为时期的不同而产生差异，因此各高校选择其会计控制方式要依据高校财务的具体情况。高校通过实施内部会计控制的方式，采取不相容职务相互分离控制，授权批准控制、会计系统控制等方式。我国高校应当增强内部的会计控制管理，尽量规避财务风险。另外，高校还必须大力解决学生欠费的问题，避免长期拖欠学费的情况，将学费的收缴率与高校各职能办公室的经费联系起来，同时要落实助学贷款制度、奖学金制度、困难补助制度，鼓励经济困难的学生勤工俭学，从根源上解决其欠费问题。高校必须转变过去的筹资观念，可以利用资本市场去吸纳社会闲散资金，还可以成立基金会、校企合作办学等机构，为企业与个人捐赠助学打造一个良好的宣传服务平台[4]。
（五）政府完善对高校的监管机制
首先，政府作为高校债务的责任主体，应当完善多渠道筹资体制，合理增加政府对高校的资金投入，加大我国公共教育投资的比例，以达到国际平均水平。例如，可采取承担高校部分债务和财政贴息的方式以减轻高校债务负担，降低高校财务风险。其次，政府必须转变其政府职能，进一步落实高校办学自主权，防止高校在决策与财务方面过于依赖政府，明确高校的权力和责任。政府建立完善监督体系与严格的问责学术参考网提供论文写作和写作服务lunwen. 1KEJI AN. COM,欢迎您的光临制度，可以保障高校有效控制财务风险，可以让高校结合自身具体情况谋求规范化的发展之路。再次，政府必须充分尊重高校自身的发展规律，给予高校充分的发展空间，减轻高校政策性负担，严格审查高校贷款，强化对高校的预算约束，完善政府对高校的监督机制。最后，完善教育支出评价体系，提高经费使用效益，使政府科学制定教育拨款数额，促使高校更合理、更高效地运用经费，树立节约资金、不浪费资源、专款专用的意识[5]。
五、结语
篇9
一、引言
特殊普通合伙制,是普通合伙制的特殊形式,其特殊性在于:一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的,应当承担无限责任或者无限连带责任,其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务,由全体合伙人承担无限连带责任。我国会计师事务所正在积极进行组织形式的改制,特殊普通合伙组织形式也正被大家所接受。根据财政会计行业管理信息系统的统计数据,截至2013年3月,我国共有会计师事务所7653家(不含分所),其殊普通合伙制会计师事务所45家,仅占0.59%。但是,在改革过程中难免存在一些问题,需要我们去探讨。
二、特殊普通合伙制下潜在的问题
我国特殊普通合伙制的改革不仅是注册会计师行业在会计师事务所组织形式上的国际趋同,更是促使会计师事务所为自己的执业行为承担更多的社会责任。但是改革过程中总伴随着问题和风险。
(一)加大合伙人的执业风险
从有限责任公司制转变为特殊普通合伙制最直观的变化是合伙人的执业风险大大增加。有限责任公司制下,会计师事务所合伙人以合伙企业的财产份额为限承担有限责任。而特殊普通合伙制虽然赋予无过错合伙人承担有限责任的权利,但是以一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中存在故意或者重大过失的行为为前提的。而当合伙人在执业活动中基本保持了应有的执业谨慎,基本遵守了审计准则所规定的程序,却由于审计抽样、审计成本等方面的局限产生报告不实的情况导致合伙企业债务的,全体合伙人必须共同承担无限责任或无限连带责任。
然而在实务中,由于自身职业操守和法律意识的约束,注册会计师鲜有与被审计单位串通或违背审计准则最低要求的情况。就是说,特殊普通合伙制下,合伙人很有可能需要承担无限责任或无限连带责任,与普通合伙制无异。特殊普通合伙制的特殊性很难得到体现。
(二)替代性赔偿资源不充裕
特殊普通合伙制使得合伙人将承担更大的执业风险,事务所应该建立替代性的赔偿资源,既保护债权人的利益,也为合伙人的风险设置一道屏障。主要的方法包括办理职业保险,设立独立信托财产或基金,以及适当减少合伙利润的分派。
我国法律明确规定需要办理保险,同时设立执业风险基金。《注册会计师法》规定,我国的会计师事务所要按照国务院财政部门的规定建立执业风险基金,办理职业保险。《合伙企业法》第59条规定,特殊的普通合伙企业应当建立执业风险基金、办理职业保险。执业风险基金用于偿付合伙人执业活动造成的债务。执业风险基金应当单独立户管理。但是实际执行情况并不理想。
参与投保注册会计师职业责任保险的会计师事务所数量不多,金额也不高,而且我国现有的职业责任保险尚不成熟,保险品种单一,存在免赔额、最高赔偿限额等一系--列限制性内容,保险标的限于过失执业行为而意外产生的经济赔偿责任,承保范围只限于审计业务,保险追溯期不一,保险费的计算标准和依据也没有统一。多数事务所按业务收入的5-10%提取执业风险准备金,但金额远不能应对可能面临的风险。
(三)合伙人监管责任的缺失导致联合执业体瓦解
普通合伙制风险共担、同舟共济的特点有助于合伙人强化责任感和危机意识,而特殊普通合伙制赋予无过错合伙人对其他合伙人的违规行为不需承担无限连带责任的权利,削弱了合伙人之间相互监督的内在制衡机制。不同于国外对合伙个人责任的特别关注,我国《合伙企业法》并未提及任何关于负有监管责任的合伙人作用、职责的内容。合伙人监管责任的缺失使得联合执业体之间的共存状态岌岌可危。
联合执业体是指会计师事务所与税务师事务所、资产评估公司、管理咨询公司等形成的一个联合体,便于共享内部人才资源和外部客户资源。现阶段,会计师事务所被要求改制成特殊普通合伙制,税务师事务所、资产评估公司等机构并未被要求改制,同时又未明确合伙人个人责任时,会计师事务所与其他机构之间的平行共存状态可能被破坏,联合执业体可能瓦解。因此,如何在转制的大背景下打造一个资源配置平台,使得会计师事务所、税务师事务所、资产评估公司、管理咨询公司等在执业体系内平等对话、共同发展是一个急需解决的问题。而会计师事务所合伙人如何平衡在会计师事务所执业的同时又担任税务师事务所、资产评估公司、管理咨询公司的管理职务,也是注册会计师需要关注的重点。
(四)执业风险增加导致准入机制提高
我国注册会计师执业资格准入的基本条件主要分为学历要求和工作经验。工作经验的要求往往流于形式,只要通过注册会计师全国统一考试,就能找到事务所办理注册手续,因为注册会计师的人数是显示事务所实力的一个重要指标。因此,现阶段我国的注册会计师准入机制主要依赖于书面考试,刚毕业无任何工作经验的大学生往往能顺利通过考试,取得注册会计师资格。但他们缺乏工作经验,并不具有胜任能力,不满足高水平的执业要求。
转职后执业风险大大提高,而较高的执业风险要求从业人员具备较高的执业水平和风险分析能力,这需要靠丰富的工作经验不断累积,不是通过考试就能做到的。因此转制后注册会计师执业资格准入机制需要提高。
三、特殊普通合伙制的完善建议
(一)重视合伙文化的建设
执业人员特别是合伙人应积极面对此次改革,从合伙文化的建设人手,建立完整的风险控制体系,以规避风险。我国会计师事务所长期采用有限责任公司制,这种以资合为特征的组织形式下形成的企业文化并不完全是合伙文化,不可能照搬西方的合伙文化及其制度,同时也制约了事务所合伙文化的发展。因此,这次事务所组织形式的改革是一次完善会计师事务所合伙文化建设的契机。
国际四大的合伙文化,各有特点。普华永道强调合伙人的卓越领导能力,安永突出以人为本的理念,德勤包容文化差异,毕马威重视团队合作精神。但他们共同注重质量至上,执业质量是根本;他们各自的文化都能确保自己的竞争力,最大限度的调动每个人的积极性,挖掘每个人的潜力。我国事务所的合伙文化也可以依据合伙人的价值观附有鲜明的特色,但最核心的质量应该是所有事务所应重点关注的。形成质量至上的合伙文化有助于事务所更加重视审计质量,满足客户、利益相关者的需求,赢得良好的信誉。无论是积极扩张还是稳步发展,高质量的审计服务是现阶段事务所发展的核心,也是避免损害事务所本身、合伙人利益、利益相关者最根本的方法。
(二)完善注册会计师职业责任保险
国外主要采取保险的形式建立替代性赔偿资源,国际四大每年购买的保险金额占其营业收入的8%。我国虽然规定办理保险与设立执业风险基金并行,但我国注册会计师职业责任保险还处在发展初期,执业风险基金金额不足以抵御风险。随着我国民事诉讼赔偿制度和相关机制的不断完善,注册会计师行业作为一个高风险行业,应该有足够的预警机制去应对。
世界上一些主要的发达国家和地区会强制规定事务所必须购买职业责任保险,使得保险公司有稳定的保险对象群,继而能降低被保险人保险费,增强保险人赔偿损失的能力,形成良性循环。这样的保险机制值得我们借鉴。
随着会计师事务所经营业务范围的扩大,承保的范围也应包含审计、验资、会计咨询和服务等;依据国际上采取的赔偿发生制原则,改变国内现有的期限内赔偿方式;实行个性化的浮动保险费率,保险费率的制定可以依据以下数据信息:事务所的性质、规模、执业领域、营运及盈利情况,雇员的执业技术水平、素质及职业道德,内部控制制度的健全程度和执行情况,事务所的投保范围、金额、过去发生的赔偿记录和未来发生赔偿的可能性大小等。综合以上信息,客观评估出事务所的风险概率,确定出合适的保险费率,并以此费率作为相对固定的基准比率,在一点时间内上下调动,形成浮动费率;事务所的保险费用可以借鉴上市公司为董事购买的责任保险,作为税前据实列支扣除。
(三)完善合伙人监督责任
在国外,合伙个人责任是一个很重要的内容。美国《示范注册有限责任合伙法》中指出,合伙人监督责任是指负有监管责任的合伙人对其下属或其他合伙人的执业过失应承担的个人责任,监督责任的界定结果将直接决定有限责任合伙能够在多大范围内解除其他合伙人的个人无限责任。德克萨斯州的《有限责任合伙法》规定,如果合伙人知道或了解到另一个合伙人或其他合伙代表人(合伙的人、雇员和仆役)可能造成损害的行为而未采取恰当行为防止其发生时,该合伙人应当承担个人责任。而特拉华州则限制了控制或监管的合伙人的责任范围,规定只有拥有直接监管与控制权的人才对有过错的合伙人行为的后果负责。
我国的《合伙企业法》可以借鉴美国的相关法律,适当增加对负有控制或监管责任的合伙人的个人责任的内容,促使事务所完善合伙人之间相互监督的内在制衡机制,建立完整的风险控制体系,从而提高事务所整体规避风险的能力。同时,对合伙个人责任的确定有利于明确会计师事务所合伙人在联合执业体的职责和执业风险。
(四)优化注册会计师行业准入机制
篇10
论文摘要：并购是企业资产重组的一种方式，是企业快速扩张的重要途径，成功的并购能为企业创造价值．近几年，我国企业并购案例显著增加，然而我国企业在并购融资上仍然存在很大障碍，这种现象的存在严重阻碍了我国企业的发展壮大，急需进行创新改革。
一、企业重组的涵义
重组即重新配置企业资源，包括企业物质资源的重新配置和企业人力资源、组织资源和资金资源的重组，它不仅调整生产资源本身，还调整生产资源构成要素而企业重组的核心是资产重组，相对于其他重组是一个基础工程。企业资产重组融资的各项工作有着明确目的，主要工作目的是明晰企业产权关系、改善企业资本结构，从而提高企业资本利润、增强企业资本筹资能力，最终达到分离企业办社会职能，促进企业经营机构形成和规范运作、提高企业竞争能力。资产重组决策影响企业的资金规模和资本结构，比如重组前后资本结构的不同，会造成企业资本结构中的长期资金与短期资金、自有资金与债务资金投入比例的不同。
二、企业重组存在的困难
(一)我国企业重组过程中融资手段不多
目前，我国重组的融资渠道主要是通过股票市场来募集资金，但是由于上市过程艰难，市场存在多种不规范现象，同时募集资金的能力相比于香港和欧美市场非常薄弱，而且由于并购融资资金需求量大，风险也较大，对投资者的吸引力不足，造成资金需求和供给差距显著；另外股票发行额度控制，也会影响融资规模。债券市场也是一般企业融资的主要渠道，但由于我国债券发行企业公信力不高，造成还本付息的担心，为保护投资者的利益，国家往往严格控制发行企业债券，一是总量控制，二是程序繁杂，手续和证明文件齐备才能发行，往往造成企业的并购资金无法按照预期进行。再次，企业债券的投资者在中国寥寥无几，西方国家资本市场成熟，有许多专门基金投资这类证券，而我国的机构投资者数量较少，需求多，债券的融资能力也就大打折扣。
(二)商业信贷规模不足
一是由于我国银行的国有属性，出资人对于资产盯得不严，一些企业在债务重整过程中，恶意逃避银行债务，使银行损失惨重，影响了银行的参与意愿。我国信贷的主要发放者是银行，而主要的使用者是国有企业，国有企业的产权不清晰，造成企业的资本金没有形成一套有效的补充机制，一直依靠银行进行输血，致使银行不堪重负，而企业不思进取，最后造成企业想方设法逃避银行债务，政府支持企业的上述行为，形成了大量的呆帐、死账。同时在上世纪末的大规模国有企业改制过程中，大量国有企业没有停顿生产就换了主人，国有资产却大部分流失。银行的债权人权利得不到应有的保障。企业的上述行为直接降低了银行信贷资产质量。因此上述历史背景造成银行的投放信贷能力和信心受到影响，使企业向银行融资的机会减少。
(三)并购企业激活能力不强
并购主要是为了增强并购企业的经营能力，或者弥补某方面的缺陷，或者为了占领相关市场，因此激活被并购企业的能力至关重要，激活企业不仅需要企业构架的重建，更重要的是并购后的资金注入。而当前的企业并购重组，只关注并购能否成功，并购资金是否充盈，对并购完成后的企业激活过程并不关注，及易造成并购重组活动失去了先前的意义。
三、企业资产重组融资创新的措施
(一)采取集团化经营模式，打造公信企业
首先改善自身经营机制，采取股份制经营或集团经营，通过增加股东规模，提高资金供给能力，既可以扩大企业规模，又可以减少融资风险。建立严格的现代企业财务制度，加强与第三方会计师事务所和审计部门合作，特别是知名企业的合作，提高财务报表的公信力。
(二)丰富融资方法，差异化并购
第一，应大力完善资本市场结构，建立大型企业和中小企板块，建立、健全不同类型的资本市场体系，丰富企业直接融资渠道，比如加大对高科技企业的自主力度，创建风险投资市场，创立中小企业互助资金等方法。第二，目前，重组主要有两种，分别是行政划拨和市场交易。企业在进行并购时应当科学评估并购重组前景，谨慎选择并购方式。
