资产监管论文范文

导语：如何才能写好一篇资产监管论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（1）会计年度

自公历1月1日起至12月31日止。

（2）记账基础和计量原则

记账基础为权责发生制，计量方法为历史成本法。

（3）存货核算方法

存货按房地产开发产品和非开发产品分类。房地产开发产品包括已完工开发产品、在建开发产品、出租开发产品和拟开发产品。非开发产品包括原材料、库存商品、低值易耗品。存货以成本与可变现净值孰低计量。各项存货按实际成本计价。低值易耗品在领用时按一次性摊销或分期摊销。年末，在对存货进行全面盘点的基础上，对存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，预计其成本不可收回的部分，按单项、按其可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备。房地产开发产品的可变现净值是指单个开发成本、开发产品在资产负债表日以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。已完工开发产品是指已建成、待出售的物业；出租开发产品是指本集团意图出售而暂以经营租赁方式出租的物业，出租开发产品在预计可使用年限之内（12.5—25年）分期摊销；在建开发产品是指尚未建成、以出售为开发目的的物业；拟开发产品是指所购入的、已决定将之发展为出售或出租物业的土地。项目整体开发时，全部转入在建开发产品；项目分期开发时，将分期开发用地部分转入在建开发产品，后期未开发土地仍保留在该项目。公共配套设施按实际成本计入开发成本，完工时，摊销转入住宅等可售物业的成本，但如具有经营价值且开发商拥有收益权的配套设施，单独计入“出租开发产品”或“已完工开发产品”。

（4）固定资产及在建工程

固定资产指该集团为生产和经营管理而持有的、使用期限超过一年且单位价值在人民币2000元以上的资产。固定资产以成本减累计折旧及减值准备记入资产负债表内。在建工程以成本减去减值准备记入资产负债表内。在有关建造的资产达到预定可使用状态之前发生的与购买或建造固定资产有关的一切直接或间接成本，包括在购建期间利用专门借款进行购建所发生的借款费用（包括有关借款本金和利息的汇兑损益），予以资本化。在建工程在达到预定可使用状态时转入固定资产。本集团对固定资产在预计使用年限内按直线法计提折旧，即固定资产原值减去预计残值后除以预计使用年限。已计提减值准备的固定资产计提折旧时，按照固定资产原价减去累计折旧和已计提减值准备的账面净额以及尚可使用年限重新计算确定折旧率，未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。

（5）收入确认原则

收入是在经济利益能够流入该集团，以及相关的收入和成本能够可靠地计量时，根据下列方法确认：①销售商品收入。销售商品在将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，不再对该等商品实施继续管理权和实际控制权，与交易相关的经济利益能够流入企业，相关的收入和成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。房地产销售在房产完工并验收合格，签订了销售合同，取得了买方按销售合同约定交付房产的付款证明时（通常收到销售合同金额20%或以上之定金或/及已确认余下房款的付款安排）确认销售收入的实现。②物业出租。物业出租按与承租方签订的合同或协议规定按直线法确认房屋出租收入的实现。③提供劳务。提供劳务以实际已提供的劳务确认相关的收入，在确认收入时，以劳务已提供，与交易相关的价款能够流入，并且与该项劳务有关的成本能够可靠计量为前提。物业管理在物业管理服务已提供，与物业管理服务相关的经济利益能够流入企业，与物业管理服务有关的成本能够可靠地计量时，确认物业管理收入的实现。④利息收入。利息收入是按借出资金本金、货币资金存款和适用利率计算，并以时间为基准确认。

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道越来越多，但对信托创新产品的认识和了解却又相对不足；另一方面，一些信托投资公司等金融机构内部风险管理存在着疏漏或松懈，一旦经营失败却极易引发市场动荡甚至诱发一系列的金融危机。因此，加强对国有资产信托的监管既是有效防范信用风险的需要，也是信托投资公司稳健经营的需要。

一、国有资产信托监管体制：现状与未来

监管是监管主体为了实现监管目标利用各种监管手段对监管对象所采取的一种有意识的主动的干预和控制活动。[1]金融监管的目的、目标和原则决定了金融监管的内容。[2]目前，世界上许多国家对银行业和其他金融服务业的监管仍采用分业监管的体制，我国也不例外。在借鉴国际先进经验和充分考虑到我国国情的基础上，我国从大一统的金融监管体制过渡到现阶段的分业经营和分业监管体制，它适应了中国初步建立市场经济条件下的经济、金融发展的状况，有效地保障了金融业的稳健运营。[3]从目前的状况来看，我国国有资产信托实行的是双重监管模式，一方面要接受国有资产监督管理机构的监督管理；另一方面又要接受信托业监督管理机构的监督管理，而这两种监管均来自政府部门。于前者而言，这种监管是现行国有资产管理体制的必然要求，对于国有资产任何形式上的利用以及形态上的转换，各级、各地国资委作为出资人代表，必须严把审计评估、资产出让、产权交易、债务处理、运行监督以及民主参与关，必须严格执行国有资产监督管理的法律法规；于后者来说，这种监管又是现行金融监管体制的必然结果，按照我国《银行业监督管理法》第2条第3款的规定，由国务院银行业监督管理机构（即银监会）对信托投资公司及其业务活动进行监督管理，通过促进信托业的合法、稳健运行，维护公众对信托业的信心，以保护信托业的公平竞争，提高信托业的竞争力。2004年银监会下发的关于信托业监管的文件有70多个，明显加快了信托业监管的制度建设。针对一些人认为现在对信托业的监管过严了，中国银监会有关部门负责人曾表示，在现阶段，任何关于信托公司应该放松监管的说法，都不利于保护委托人、受益人的利益，也不利于信托公司行业的整体发展。[4]总之，目前对国有资产信托的监管主要是从上述对国有资产的监管和对信托投资公司的监管这两个方面进行的。一方面，各级国有资产监督管理委员会代表国家履行着对国有资产出资人的监管职能；另一方面，国务院银行业监督管理委员会按照《银行业监督管理法》的规定对信托投资公司这一非银行金融机构进行监管。对于这种监管模式，一些人提出了自己的担心，即这种监管方式要么可能导致多重监管，降低监管效率，不利于国有资产信托的发展；要么可能出现监管的真空地带，不利于控制金融体系的稳定与风险。

笔者认为，这种担心并不是多余的，但必须说明的是，对任何国家来说，其所选择的具体监管方式，不仅有其经济尤其是金融发展程度方面的因素，同时也与其长期的历史监管模式和监管习惯不无关系。不以具体的环境为基础即对一种具体的监管模式作出必然优或劣的判断，未免会失之武断。随着国有资产信托的发展，合理确定其监管体制已成为顺理成章的事情，笔者认为，在一个新兴的金融市场中，在一个没有健全的行业管理组织和高度自律的环境下，政府部门对于国有资产信托市场的监管是无可替代的，而且这种双重监管模式的选择完全适合我国国有资产信托发展的实际情况，双方监管的目标和重点并不相同。但是，反对政府管制的观点无疑也提醒着政府管制有着其相伴而来的缺陷，应当在加强政府监管的同时，通过各种措施将政府监管所带来的消极影响降低到最小限度，如由于市场准入困难而造成的实际的垄断、市场参与者的道德风险等。从长远的发展趋势上看，必须要在政府监管的基础上，强调与培育市场参与者及自律组织的积极主动性，最终形成政府、自律组织、市场参与者等各个层面上的合理管理和监督，最终促使国有资产信托健康发展，有效防止国有资产流失，实现国有资产的保值增值以及经济效益和社会效益的统一。

二、我国国有资产信托监管主体的体系架构

对国有资产信托监管模式的选择，直接触及监管组织的体系结构、监管方式和监管效率等金融监管的基本问题，也决定着监管目标的实现程度以及监管实施的成本大小等重要事项。因此从理论上对国有资产信托的监管主体展开研究是十分必要的，它构成了对国有资产信托监管模式选择的基础性前提。监管主体从性质和权力来源上，可以细分为两类或者两个层面：其一是政府部门，即狭义的行政监管当局。其权利由国家赋予，负责制定监管的各种规章制度并负责实施此类制度，任何市场主体违反规章制度，会遭受行政处罚乃至刑事处罚。其二是各种非政府性质或者半官方的民间机构、行会组织。其权力主要来自于成员对机构的章程、决策的普遍认可，违反了其规定一般不会必然引发法律上的责任，却可能遭到机构的纪律处分。[5]在我国的金融领域，由于银行、证券、保险、信托等金融行业之间的交叉和渗透日益明显，已经形成了一家金融机构需要多家监管机构共同实施监管的局面。就国有资产信托来说，前述现行的国有资产监管主体体系构成是存在缺陷的。应该看到，国资委和银监会是政府意志的代表，而政府监管在一定条件下的无效或失灵是不可否认的。政府在市场经济中的缺陷主要表现为：政府干预若无限扩张，就会导致设置庞大的机构，人员臃肿，超出政府应该调控的范围、层次和力度，不仅没有弥补市场机制的短处，反而妨碍了市场机制作用的正常发挥。或者，由于政府制定法规、政策的失误和实行措施的不得力等原因，也会出现政府的无效干预。所以说，政府对金融业的监管是必要的，但其作用是有缺陷的，甚至可能出现监管失灵的情况。[6]目前看来，行业自律与市场约束机制的不足，使得政府监管在整个监管体系中承担的责任畸重，其风险承担能力与责任不相匹配，进而导致如果放松行业监管将被迫承担监管不力的责任；而一旦管制过严，市场的创新空间被阻碍，又不利于提高整个行业的市场竞争力。这种进退两难的困境的直接表现就是监管体系构成要素失衡，责任风险不能有效分散，造成了监管当局在监管政策取向方面缺乏连贯性，业界对监管政策不能形成稳定预期。[7]从世界范围来看，在新的形势下，金融监管体制发展的一个新趋势是，对银行业和其他金融服务业实行统一的监管，英国、日本、韩国都成立了统一的“超级”监管机构，对国内所有的（或绝大部分）金融业进行监管，显然我们不能无视国外金融业监管发展中出现的这种趋势，从长远角度看，国有资产信托的政府监管主体不宜太多，应适当进行集中。

建立以政府监管、行业自律与市场约束为特征的三位一体的监管主体体系，是实现市场风险识别和风险承担责任的合理分散和匹配，促进国有资产信托市场健康稳步发展的重要保障。信托行业的自律组织是不可或缺的市场管理者，其通过会员共同制定的规则可以有效约束行业内部的经营行为和交易行为等，缓解监管者与被监管者之间博弈过程中的紧张关系，进而维护金融安全，同时也可以有效节约政府监管的成本支出。如果说政府监管对国有资产信托产品市场所采取的管理、制裁或处罚等所产生的只是外部的强制效应，那么，利用信托行业自律组织的自律意识进行自我约束、自我管理，则可以充分发挥内部约束的效果，从而构成前者有效发挥作用的基础。自律组织处于维护行业信誉和运行安全的考虑，所制定和执行的自我监管标准和规范较之法律规定而言要求要高出很多，这些高标准的监管规范在信托产品市场的第一线进行实时、动态的风险监控，可以很好地弥补政府金融监管部门监管能力的局限性，不但会节约实施有效监管的成本，而且会提高整个信托市场的监管效率，成为政府监管的有益补充。

与此同时，加强对信托公司市场行为的约束同样重要，笔者认为，在这一方面，建立国有资产信托的受托人破产隔离制度是其中的关键。该制度不仅是保护国有资产信托受益人和委托人利益的必然要求，而且从根本上看，是有效保护国有资产、防止国有资产流失的重要措施。我国《信托法》对破产隔离有所论及，但其所提供的机制尚不完全。完整的信托破产隔离应该包括两个方面，即信托财产与委托人破产风险的隔离和与受托人破产风险的隔离，任何一个方面的不完善都不是真正意义上的破产隔离，信托制度也将失去其应有的本源魅力。[8]信托破产隔离与信托财产的独立性密切联系在一起，受托人破产时，如果纯因其固有财产管理不善所致，且受托人没有对信托财产发生道德风险，这种情况下信托财产与受托人破产是绝缘的，受托人破产后处理信托事务的权利义务由新受托人承继；但如果受托人在管理信托财产过程中发生了对信托财产的道德风险，那么显而易见该信托财产的安全便无法与受托人破产风险相隔离，受托人的道德风险足以威胁信托财产的安全性。[9]笔者认为，现时增强国有资产信托受托人破产隔离功能的关键，是对受托人道德风险实施有效的约束和控制，为此，可以将基金托管中独立托管人制度引入国有资产信托中，明确规定托管人的资格和职责。[10]三、我国国有资产信托监管重心的转移

在现代经济社会中，如果没有恰当的监管，任何金融市场都难以运作良好。恰当、可靠、有效的监管能保证市场效率，减少不确定性，增强市场信心；而糟糕的监管会使金融市场虚弱多病，不当监管甚至导致金融市场的灾难。因此，金融市场的竞争力，在相当程度上依赖于监管体系的组织能力和相应的支持性制度。[11]笔者认为，就国有资产信托的监管来说，在建立和完善监管主体制度的同时，监管重心应从目前的合规性监管逐渐向信托风险的防范和化解上转化。

目前的合规性监管有着其深刻的现实原因，其主要表现就是信托市场的运行主体体系本身存在诸多不足，一方面，信托公司作为市场化的主体，其法人治理结构、内部风险控制体系亟待完善，滥用关联交易进行利益输送等违背受托人诚信义务的行为仍时有发生，这种恶意侵占其他市场主体利益的倾向与真正的市场化原则是背道而驰的；另一方面，信托产品的投资者应该是具有一定风险识别和承担能力的主体，但现实的情况是大多投资者极不成熟，在追求信托高收益的同时却不愿意承担相应的风险，期望由政府和银行为自己的投资风险买单，这一想法实际上折射出信托市场需求的一些非市场化因素。因此，维护社会稳定与遵守市场纪律成为了检验信托市场化运行的试金石。[12]显然，在这一过程中仅仅实行合规性监管是远远不够的，信托公司作为专业化的金融机构，风险和收益始终是永恒的话题，其在实现委托人利益最大化的同时，控制相关的风险是其成功履行自身财产管理人职能的关键。

从微观层面看，国有资产信托在信托市场上涉及的风险主要有市场风险、信用风险、流动性风险、营运风险以及法律风险等。整体而言，2003年信托产品在风险控制方面采取了多种措施，具体包括财政支持[13]、资产抵（质）押[14]、第三者担保[15]、贷款保险[16]、银行信誉[17]、优先/次级结构[18]和发行公司本身的信用等。相比之下，虽然2003年和2002年在信托产品的设计中采用的风险控制措施种类仍然相同，但对各种措施的使用侧重点有所不同。以政府信用为例，在2003年的比重有显著下降，即由原来的36.84%下降到11.81%，从而反映了信托投资公司在信托产品开发中注意规避可能由于政府信用滥用而导致的风险，并力图通过其他市场化的风险控制措施来达到同样的目的。而采用资产抵押和质押以及依靠信托公司自身信用的比重则明显上升，均由过去的5.26%分别达到2003年的14.96%和23.62%。总体上讲，在信托产品的风险控制措施安排方面表现出较好的发展态势。但是，不同的信托产品其所面临的风险并不完全相同，越是在这种情况下，加强对国有资产信托的风险防范和控制方面的监管就变得更为重要一些。

应该明确的是，监管重心的上述转化其最终目的仍然是为了促进国有资产信托市场中合格市场主体地位的确立，这种确立绝不是以信托机构股权结构中国有成份和民营成份比例的变化作为决定性因素，更不是只要简单的实现国退民进就可包治百病。笔者认为，构建股权结构合理、法人治理结构完善以及内部风险控制健全的信托投资公司才是其真正市场主体地位成立的关键。应该说对这个问题信托业界基本形成了共识，而且最近一段时间信托投资公司的监管部门制定的关于强制信息披露、关联交易控制以及信托公司评级分类等措施的出台，也从外部推动了信托公司加快完善相关法人治理结构和内部风险控制措施的步伐，但如何根据各个公司的实际情况，将这些原则与要求引入到公司的日常经营管理中去，建立切实可行的制度，则尚需时日，所以构建以资本充足率为核心的风险管理体系和以透明度建设为重点的公司信息披露制度，是国有资产信托监管中不可忽视的重点所在。只有这些制度和体系真正得到完善，信托公司作为一个“受人之托，代人理财”的专业金融机构的市场主体地位才算真正得到确立，国有资产信托的安全也才会有更可靠的保障。

四、我国国有资产信托监管体系的配套制度建设

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1、缺乏全面投资管理思想全面投资管理思想包括投资的全过程管理和管理主体的全面动员。投资的全过程管理是指投资管理不仅是对投资决策和资金的投资使用管理，而是从项目建设的提出、可行性报告、到项目建设、项目建设后的可行性评价等全过程管理；管理主体上的全面动员是指投资管理不仅仅是决策者、计划和财务部门的参与，而是在需要全体员工的参与。但是，我厂无论是在全过程管理，还是在管理主体的全面动员上做得远远不够。

2、会计核算人员不能参与投资过程管理目前，采气二厂在投资管理上，投资核算是由财务资产科承担的，但由于财务人员工作地点远离产能建设目施工现场，参与管理的内容也仅限于投资核算和投资核对。近几年，由于项目投资大、工程量多，油气资产分布范围广，财务会计人员对油气资产的价值、性能和存放地点等不能参与全过程管理，也不能参与预算及决算分析，项目投资计划的实施、控制由建设单位－产能建设项目组具体负责，财务人员无法对投资的使用进行控制。同时，油田工程建设的特殊性，每年都有大量的未完工程，需要第二年继续实施，而下达的投资计划是包括所有工程的，这样对当年已完工程的投资是否超支无法核实，只是显示每年都有大量投资未完而结转到下一年使用。所以，财务人员投资核算的局限性直接影响到投资计划的控制和油气资产价值的真实性。

3、业务发展投资调整计划下达较晚，给投资核算造成困难第二采气厂的年度调整计划由于要先与长庆油田公司规划计划处进行核对，并经公司办公会审定后，上报股份公司、专业公司、油田公司审批后才能下达，因为流程和审批较长，下达给我厂时已经是当年的12月。而投资调整计划又是年度计划实施状况检查、财务决算、统计年报的和绩效考核的依据。在实际运行过程中，由于一些投资项目未以业务发展计划明确下达，但却安排先实施，使得工程项目的维护时没有依据，如果按照具体实施的项目维护工程项目，并将实际发生的成本核算到单项工程，年底又要根据调整计划进行账务调整，造成财务核算非常被动，也影响财务的监督、控制职能的发挥。

二、对策及建议

1、加强投资计划的刚性约束要实现投资核算的规范必须从源头抓起，做好项目投资的前期论证、可行性研究。所有的工程项目必须严格按照项目的申报、立项、审批、投资估算、概预算、计划的下达、工程的招标、合同的签订等规范运做。根据油田公司目前的投资管理现状，首先应增强投资计划的刚性，只有计划具有刚性，计划才能实现其指导性和约束性。但要增强投资计划的刚性，必须做好投资的前期论证、可行性研究、概预算工作。所有的投资项目在费用发生之前，投资计划明确下达，资金渠道明确，把原来“事后算账”的要钱机制变为“事前控制”，同时将投资计划控制指标签订到项目组的业绩合同中，年终考核，节奖超罚。2、强化投资单井控制指标管理由于我厂的投资计划是长庆油田根据单井地面工程标准化投资管理体系，以单井为单元下达投资的，公司对我厂产建项目组单井范围内的投资实行总量包干，下达的投资由我厂产建项目组自主控制，自求平衡，并且要按照公司投资计划和审定的建设方案细分投资控制目标，落实到与单井投资控制有关的每一个环节中。

3、加强投资的预算管理2010年长庆油田公司开始使用ERP系统后，工程项目核算从工程项目的创建、预算分配、工程成本归集、月末结转、转资直到最后项目关闭，都与以前的核算方式有了很大变化，各单位按照规划计划处下达的计划和项目进行分区块总额控制，虽然不能具体到单个项目进行预算控制，但是一旦实际发生数超出分区块项目预算总额，超出预算的凭证无法审核记账，只能与业务端进行投资核对，对核算不准确的项目进行调整。ERP系统的使用提高了对投资的过程监控，改变了以往财务部门事后算账的局面。

4、财务核算人员要参与产能建设的全过程管理在实际工作中，财务人员要想参与到产能建设的全过程管理必需做好以下四点：一是举办项目工程管理知识培训班，提高财务人员的多专业业务素质。由于投资涉及到工程计划、概预算、建设、验收等一系列过程，会计人员要想完全了解产能建设各明细项目投资的使用情况，就需要了解每项工程的概预算方案，了解每项工程的实施过程及费用构成要素。二是财务人员参与到工程全过程管理，通过对工程实施过程的跟踪分析，明确预算与实际发费用的差异，进而找出投资管理的重点。三是要从人员上保证投资核算准确和投资管理两项工作的开展。根据长庆油田的管理特点，建议产能建设项目会计核算人员由项目组管理，长驻项目组，直接参与到工程的全过程管理中，而在账务核算业务上隶属财务资产科管理，只在月末月初和年末年初回归财务资产科，开展财务凭证挂账审核、付款资料交接、月末关账、凭证交接等各项财务工作，确保财务准确核算，财务资料齐全，使得投资核算工作和投资管理工作两相不误。

三、结束语

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1.建筑企业固定资产投资有很大的盲目性在购买固定资产时，往往对固定资产投资的可行性研究不足，部分施工项目出于自身利益的考虑，可能会盲目购置、重复建设，从而导致企业大量的资源被浪费。此外，仍旧存在固定资产非正常报废的情况，造成企业资源的流失。

2.建筑企业固定资产利用率偏低，流失严重部分建筑施工企业没有对固定资产实施统一集中管理，在这种情况下就会导致有些经营设备在购置时未列入固定资产管理而一次性进入成本摊销，这些固定资产往往在管理中被忽视，疏于监管，容易在使用过程中丢失、毁损，形成资产流失。

3.建筑企业内部缺乏完善的固定资产管理体系我国大部分建筑施工企业都存在固定资产管理工作不符合实际需要，甚至产生很多的账实不符现象，财务报告很难保证自身的真实性以及无法反映建筑企业的实际财务情况。还有部分建筑施工企业因为不具备科学合理的固定资产处置方法，造成长期的闲置废弃的固定资产，导致企业的固定资产资源大量流失。

4.固定资产管理过程中存在重复工作或工作难度较大的现象为做好建筑企业固定资产管理工作，需要管理人员做好设备的流通和折旧情况等信息，但由于建筑企业施工过程中设备流通率大，使得工作人员在信息采集工作过程中难度系数较大。另外，在对信息进行整理和核对的过程中，需要投入大量的人力资源，同时还无法保证信息的准确性。这都是固定资产管理工作过程中亟需改进的地方。

二、改进建筑企业固定资产管理的对策建议

1.从制度和人员建设方面加强固定资产管理为实现建筑企业固定资产得到合理管理和有效利用，必须依靠科学的管理制度和先进的管理理念以及专业化的管理队伍。首先来说，建筑企业应树立正确的固定资产管理理念，积极推进固定资产管理制度的制定和实施。另外，最好能设立专门的固定资产管理部门，对固定资产进行统一的购置、管理、使用和维护，对固定资产管理过程中的问题能做到及时发现并向领导汇报。其次，要加强固定资产管理人员技术和管理理念的培训工作，保证每个参与建筑企业固定资产管理的工作人员都能明确自身的责任和对固定资产管理工作重要性的认识，提升工作人员的整体素质。

2.不断完善固定资产的清查机制，建设定期的清查计划建筑企业固定资产管理工作的一个重大难点就是项目施工每个阶段使用的设备并不尽相同，并且会根据施工的需要随时做出调整，很容易造成随用随放，造成设备闲置或遗忘的现象。因此，建筑企业为做好固定资产的管理工作，必须定期的清查和统计设备的使用状况，详细记录好所有设备的走向和搁置情况以及使用年限等信息。最好的解决办法是固定资产管理部门定期对设备进行盘查、统计，真正对这项工作重视起来以便后续工作的开展。

3.加强对固定设备的折旧管理，节约企业资源在建筑企业固定资产管理和设备盘查过程中，一定会面临设备的折旧问题。对于建筑企业服役期内的设备，要根据设备的购置日期和使用年限核算好设备的折旧情况，这样既能避免设备超期服役的现象出现，还能尽可能的减少企业盲目购置新设备的情况造成的资源浪费现象。固定设备的折旧管理对与建筑企业施工成本的控制还具有十分积极的意义，是企业加强固定资产管理必不可少的重要环节之一。

4.借助计算机辅助技术，实现固定资产信息化管理在建筑企业固定资产管理，尤其是设备的使用和流通等信息记录和整理的过程中，可以借助计算机等辅助手段进行，实现固定资产的信息化管理。这样不仅能提高固定资产信息核对的效率，还能通过计算机辅助分析等手段更好的规划固定资产的使用和购置。另外，在固定资产信息化管理过程中，对于设备的折旧情况更是一目了然。具体的实施环节上，建筑企业可以对所有设备都附上记录其详细信息的卡片，方便进行计算机信息的采集。设备的每一次流通都可以由固定资产管理人员进行拍照或条码扫描等信息的搜集并输入计算机进行统一管理。建筑企业固定资产管理的信息化能做到设备使用情况和调配的实时跟踪，是实现固定资产合理利用的有效手段。

三、结束语

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关键词：固定资产 管理 存在问题 管理措施

固定资产管理是指对固定资产的计划、购置、验收、登记、领用、使用、维修、报废等全过程的管理。固定资产是企业的主要劳动手段，也是发展国民经济的物质基础。它的数量、质量、技术结构标志着企业的生产能力，也标志着国家生产力发展水平。

一、固定资产管理中主要存在的问题

1.固定资产预算制度流于形式，对固定资产的购置或处置随意性比较大。对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，没有履行特别的审批程序。

2.授权审批制度不明确。授权批准控制要求对所有资产的接触、处理均经过适当授权。一些单位没有制定这一程序，不能有效杜绝固定资产管理过程中的错误、舞弊与违法行为。

3.固定资产管理、使用与财务核算脱节，造成账实不符。

4.固定资产账簿记录不健全，有的单位对固定资产实行粗放管理，一般只在财务部门建立固定资产明细账，没有建立相应的台账。

5.不重视对设备的保养或用修理来替代保养，无形中缩短了设备的使用寿命。

6.盘点制度不健全。一些单位对存货有完善的定期盘点制度，但对于固定资产一般不进行定期盘点，只在专门进行的清产核资中才对固定资产进行盘点。

7.内部监督制度不明确。没有安排专门的部门和人员对固定资产的相关内部控制制度的执行情况进行监督和检查。

二、固定资产管理措施

（一）固定资产投资

固定资产投资是指投资主体垫付货币或物资，以获得固定资产的过程。固定资产投资包括改造原有固定资产投资以及购建新增固定资产投资。

固定资产投资存在回收时间较长、变现能力较差等风险，一旦决策失误，就会严重影响企业的财务状况和现金流量，甚至会使企业走向破产。因此，固定资产投资不能在缺乏调查研究的情况下进行，必须按特定的程序，运用科学的方法进行可行性分析，以保证决策的正确有效。

固定资产投资决策的程序一般包括如下几个步骤：投资项目的提出；投资项目的评价。

投资项目的评价主要涉及如下四项工作。

第一，把提出的投资项目进行分类，为分析评价做好准备。

第二，计算有关项目的预计收入和成本，预测投资项目的现金流量。

现金流量是指投资项目所涉及的在一定时期内的现金流出与现金流入数量的总称，将现金流入量减现金流出量的余额称为净现金流量。投资项目的现金流量由以下三部分组成。

①原始投资。即开始投资时发生的现金流量，主要为现金流出量。一般包括：固定资产投资，即房屋和建筑物、机器设备等的购入或建造、运输、安装成本等；流动资产投资，即由于新增固定资产而增加的营运资金：其他投资费用，与固定资产投资有关的其他费用，如筹建费用、职工培训费；原有固定资产的变现收入，表现为现金流入，常见于固定资产更新投资。

②固定资产使用中的现金流量。固定资产在投产后，由于正常业务所引起的现金流量。营业收入是主要的现金流入量；发生的成本费用是主要的现金流出量。需要注意的是虽然折旧在会计核算中确认为费用，但是，这部分资金并没有流出企业，所以不能作为现金流出量。

③固定资产清理的现金流量。固定资产使用期满，进行清理阶段发生的现金流量，包括收回固定资产的残值、收回原垫付的流动资金等，都是企业的现金流入。

第三，运用各种投资评价指标，把各项投资按可行性的顺序进行排列。

固定资产投资决策的方法很多，其中常用的有以下几种：投资回收期法、投资回收率法、净现值法、现值指数法、内含报酬率法等。净现值法、现值指数法、内含报酬率法等相对而言比较复杂，企业投资评价可以采用相对简单的投资回收期法、投资回收率法。

①投资回收期是指收回全部投资所需要的期限。缩短投资回收期可以提高资金的使用效率，降低投资风险，因此，投资回收期是评选投资方案的重要标准。投资回收期一般不能超过固定资产使用期限的一半，多个方案中则以投资回收期最短者为优。

②投资回收率是年均现金净流量与投资总额的比率。投资回收率的高低以相对数的形式反映投资回收速度快慢，投资回收率越高，则方案越好。通过比较各方案的投资回收率，选择投资回收率最高的方案。

第四，写出评价报告，请上级批准。

（1）投资项目的决策

投资项目评价后，企业领导者要作最后决策。最后决策一般可分成以下三种：接受这个项目，可以进行投资；拒绝这个项目，不能进行投资；发还给项目的提出部门，重新调查后，再做处理。

（2）投资项目的执行

决定对某项目进行投资后，要积极筹措资金，实施投资。在投资项目的执行过程中，要对工程进度、工程质量、施工成本进行控制，以便使投资按预算规定保质如期完成。投资项目的再评价

（二）固定资产购置

固定资产购置应严格按照小企业制定的财务管理制度进行。

各部门填写请购单，并由设备部门作技术经济论证，进行询价和价格比较，填写好拟采购设备的名称、规格、型号、性能、质量，估计费用等资料，送相关部门会签并报总经理批准。

对重大工程建设项目，企业应成立专门管理小组。成员应来自企业的工程、审计、财务等部门及使用单位等，共同参与项目论证、公开招标等环节的工作。既体现公平、公正原则，又通过招标等良性竞争手段，为企业创造经济效益。

（三）固定资产日常管理

固定资产使用部门或人员负责相关固定资产的管理工作。行政部门或后勤部门对固定资产的安全保管和有效利用进行全面监督，组织参与公司固定资产的清查，针对清查中发现的问题研究改进固定资产的使用和保管措施。对精密贵重以及容易发生安全事故的仪器设备， 归口管理部门应制定具体操作规程，指定专人进行操作。固定资产购建完成后，对设备及时进行测试和清点，并贴上标识铭牌。验收不合格，不得办理结算手续，不得交付使用，并按合同条款及时向有关责任人提出退货或索赔。定期对设备进行盘点，核对账、卡、物，保证账账、账卡、账物相符。

有条件的企业，应尽量选用合适的固定资产管理系统，用电脑管理固定资产数据。及时对系统中数据进行清理，查错防漏。

（四）固定资产清查

小企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点。

固定资产清查的程序：对本单位拥有的固定资产进行实物清点，并登记造册；将实物按品种、数量、型号等与固定资产账进行核对；按照管理权限上报有关情况，并根据批复进行账务处理。

固定资产清查方法：

清查前的准备：组成固定资产清查小组，明确责任分工；

进行事前的摸查：利用账务清理结果，编制盘点用的固定资产明细表。

实地盘点并核实有关情况：根据盘点情况编制“固定资产盘点表”，与基准日“固定资产清查细表”进行核对，并对盘点中出现的差异情况进行说明。

根据固定资产清查中的问题提出处理意见：报告清查结果根据盘点核实结果，填报固定资产盘点明细表。

录入固定资产电子卡片：进一步完善固定资产清查明细表；编辑损失材料并呈批。

（五）固定资产循环的内部控制

固定资产循环的内部控制措施主要如下：

(1）岗位分工：企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。

（2）授权批准：严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。

（3）取得与验收控制：外购、自行建造固定资产，其验收应符合相关规定。

（4）日常保管控制：企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理权责明晰、责任到人。

（5）处置与转移控制：企业处置、出售或将固定资产对外投资，须经有关部门授权或批准。

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随着社会主义市场经济体制的建立，企业经营机制的转换，给企业带来了蓬勃生机的同时，由于客观体制上还存着一些漏洞，国有资产流失相当严重，引起了全社会的广泛关注。因此，在市场经济条件下，如何维护企业的国有资产，维护国家所有者权益，提高企业的国有资产运营效益，加快企业的国有资产管理体制改革，强化对企业的国有资产的监管，防止企业的国有资产流失，既是现代企业制度建设的核心内容，又是国有企业改革的方向与重点。探索企业的国有资产监管与经营的有效途径，深化企业的国有企业改革仍是当前经济体制改革的重要任务，也是经济管理工作的当务之急。企业的国有资产保值增值到底有什么途径?以下主要从二方面进行探讨就是：一、政府宏观促进，就是政府给支持;二、企业微观做，就是企业在具体实施。

思想上保值增值

政府在思想上重视、观念上转变是保障企业的国有资产保值增值的根本因素，是内因。认清和适应企业的国有资产改革、发展的新形势和新要求，理清思路，抓住企业的国有资产保值增值、完善和巩固企业的国有资产基础地位、壮大社会主义公有制经济这一主要矛盾，才能保持头脑清醒，看清方向，做到提纲挚领，有的放矢。思想指引着行动，一切工作最后的结果如何，都要看政府官员对工作的认识的深度和广度，以及认识是否符合客观工作实际。切实抓好做好企业的国有资产保值增值工作，把该项工作当作政府的工作重点来抓。只有思想认识到位，并付之以具体有效的行动，促使企业的国有资产实现保值、增值。

政府应全方位提高社会维护和保护国有资产的意识和责任感，让全社会都认识到国有资产是社会主义制度的基础和保障，与党、国家和广大干部群众的利益休戚相关，消除各种不利于国有资产保值的消极心理，形成健全的防范意识。

法律完善

随着社会经济的不断发展，更需要一个全面的、完善的、细化的法制的约束，而我国现在的法律不是没有建，是建得不完善，要与时并进。因此要做好以下几个方面：

完善国有资产监管的法规体系。建立、健全、落实国有资产经营责任的相关制度。要建立、健全重大决策失误责任追究制度，规范重大决策责任的追究程序、办法;要把企业负责人的经营业绩考核与薪酬制度改革更好地结合起来;认真做好国有资产基础管理工作。要按照全国统一的清产核资政策和资产损失认定的标准，规范开展清产核资工作。要加强资产与财务管理的制度建设，防止产生新的不良资产;进一步加强国有资产的监管。

强化监督制约，增强责任意识。

(1)健全国有企业经营者激励与制约机制;强化投资决策监督制约，坚持民主集中制，即要通过民主基础上的集中和集中指导下的民主的方式，来对某一投资决策项目进行广泛深入的调查、分析、论证、只有这样，才能使投资决策真正做到科学、合理，从而避免投资失误。

(2)建立与完善国有资本的监督体系，是提升资本运营水平、实现企业国有资产保值增值的重要保证。随着国家与地方国资委的相继建立，国有资本监管主体缺位的问题已经解决，但是依法完善监管体系、加强监管的法制建设，推进现代企业制度建设仍然面临严重的挑战。在牢牢把握依法履行出资人职责定位这个根本，促进国企改革由政府主导向出资人主导转变的前提下，维护企业作为市场主体享有的各项权利，充分尊重企业的经营自主权和法人的财产权，按照市场化原则配置企业各项资源，促进企业的发展。

建立和健全企业监督约束机制。根据现行的法律、法规，结合企业的实际情况，制定可量化的、可操作的企业监督约束机制，做到每年检查一次。财政部门要搞好企业年度决算检查，要评出优劣，分清责任，对损失巨大构成犯罪的，要追究刑事责任。

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关键词：商业银行 表外业务 风险监管

随着金融全球化的发展态势，国际金融环境发生了深刻的变化。商业银行维系的传统存贷利差盈利的模式已被冲破，其金融业务系统中的表外业务得到了飞速发展。西方商业银行表外业务收入占银行总收入的比重增加较快，表外业务已与资产、负债业务并列成为商业银行的第三大支柱。我国商业银行表外业务尚处起步阶段,由于表外业务的特殊性，加之商业银行内部控制制度还不够完善与健全，监管手段缺少刚性要求显得比较乏力，因此，容易出现不公平竞争和诸多风险。因此，加强银行表外业务风险监管的研究就显得十分重要。

一、商业银行发展表外业务的必要性

根据巴塞尔委员会所给出的标准，银行表外业务的概念有狭义和广义两种。狭义的表外业务是指虽然未列入银行资产负债表，但仍然与表内所标明的资产业务和负债业务之间存在密切关系，并在一定条件的约束下，有可能转化为表内资产业务和负债业务的金融经营活动，也被称为或有资产业务、或有负债业务。广义的表外业务既包括狭义的表外业务，又包括资金结算、信托、业务咨询等低风险的相关经营活动。所以广义概念的表外业务一般不在资产负债表内反映，但是指商业银行从事的所有的业务。

随着国内信息技术和金融资本市场的快速发展，以及国家金融管理政策的变化，银行业对自身业务范国进行了结构性的调整，将重点金融业务放在表外业务上，由此带来银行的盈利结构发生了根本性的变化。近年来，我国商业银行的表外业务收入在营业总收入中所占比重越来越大，已成为银行资金收入来源的一个重要法码。国际上美国、英国等发达国家，银行的表外业务收入更高，一般占到银行50%以上的收入。实际上衡量商业银行经营绩效的一个重要标准就是表外业务经营的数量值的大小，商业银行表外业务的重要作用主要体现在：有利于优化商业银行资源配置结构、拓宽资金业务领域；有利于创新商业银行利润增长点，提高应对金融危机的能力；有利于增加银行资产流动性与可控性，有效地降低或避免商业银行投资；有利于扩展客户数量，提升商业银行的金融市场竞争能力。

二、我国商业银行表外业务发展现状

商业银行传统存贷款利差的逐步减少的趋势，使得商业银行表外业务得到快速发展，尤其是互联网等现代高新信息技术的应用领域的扩大，给予商业银行在结算工具、结算程序、结算方式和结算速度方面得到跨越式的提升。商业银行的表外业务从数量与质量两方面有了新的提高。然而，商业银行表外业务在发展过程中，不可避免地存在一些障碍，如：商业银行创新表外业务产品的设计能力偏低。相当一部分表外业务的支付结算方式、银行卡发行或类业务基本上是应用传统的运行手段。相反，当前国际上许多跨国银行不断创新金融产品，迅速以智能与科技相结合，开拓投融资咨询管理、基金托管、金融衍生工具类业务。这方面我国商业银行应用与发展有待提高。国内商业银行所开设的表外业务未能成为银行资金收入的重要资源。显露为表外业务所占的资金份额相对不足，据统计目前我国商业银行表外业务收入占总收入的比例左10%-20%之间，与国际银行表外业务达到50%以上的水平相距甚远。国内商业银行表外业务发展呈不均衡态势。国内商业银行金融市场与国际金融市场，国内不同银行、不同地区银行之间的发展水平存在较大差异（见表1）。

数据来源：由我国四大商业银行2006-2010年年报整理而来。

三、我国商业银行表外业务风险监管存在的问题

1、表外业务风险监管成本问题

表外业务在给商业银行带来可观收益的同时也产生一定的风险系数。目前我国信贷规模与领域实行严格控制，由此部分金融机构纷纷利用大幅开发理财产品提高资金收益，促使商业银行的资产负债结构迅速呈现分极化的发展趋势，尤其在票据融资业务项目中表现突出。商业银行在表内贷款总体受到限制的状况下，加大表外银票资产的拓展力度是商业银行采取的普遍做法，得到的是存款规模大幅扩大。由于对商业银行表外业务的监管要求相对较弱，导致商业银行表外业务是为了减少或规避监管成本而存在。商业银行表外业务的监管成本问题是普遍关注的热点，如果一味地强调减低表外业务风险监管成本，将会给商业银行表外业务的监管、发展和创新带来一系列的挑战。

2、表外业务风险监管立法问题

目前，我国对金融业安全问题高度重视，一般沿袭传统行政管理的方式，现行商业银行相关法规与制度较为完善，如存贷业务、支付结算类业务方面，以2001年颁发的《商业银行中间业务暂行规定》为主，相关金融法律、行政法规、部门规章都可涉及。然而，商业银行表外业务的规范性文件体系中，独立地、专门地针对银行表外业务的法律与法规较少，其中很多内容都是原则上规定，侧重于某一管理方向的宏观要求，而在银行表外业务实践中监管的可操作性不强，没有统一的、完善的规范化监管标准，这样客观上无法对表外业务的实施有效的指导和规范。

3、表外业务立法与国际接轨问题

我国现行商业银行表外业务立法主要是针对国内金融业发展现状下制定的，对解决我国国内金融监管问题具有十分重要的现实意义。我国从2007年起，新会计准则由上市银行开始执行，对其他商业银行的要求也较高。国内颁发的新会计准则与国际财务报告准则（IAS/IFRS）和国际会计准则相似，国内商业银行可以加以借鉴。但目前国内商业银行表外业务立法与国际接轨存在较大差异，由于在监管内容与方式上，监管手段与工具上，不能完全符合国际标准。因此，国内商业银行拓展国际表外业务时，许多国家按照国际惯例进行交往时，往往存在一定的不适应与障碍，无法融入国际金融业发展的大环境。

四、加强商业银行表外业务风险监管的建议

1、规范市场准入标准

由于表外业务的类别较多，复杂性较高，所以在对其设定市场准入时应当根据不同的情况建立不同的标准。对于无风险的业务，如、咨询、支付结算等业务不应设置复杂的附加条件，只需要加以备案登记就可以允许其进入市场。另对风险较高、操作程序较为复杂的资金融通、担保承兑等业务，可以设立不同的风险评判等级，再向相关机构进行申请，得到审批之后进入市场。对于衍生产品这类形式复杂风险隐藏性较强的业务，可以严格按照《金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》设立准入程序，由高级别的监管机构进行审批，保证准入门槛能有效地对银行表外业务风险进行控制。

2、强化资本充足率的监管

为了缩小与国际标准的差距，我国必须加强对资本充足率的管制。首先，资本充足率的监管应当包括操作风险，由于我国商业银行内部风险机制不是十分完善，因此信用风险、市场风险事实上都隐藏于操作环节而有可能导致银行承担大量的风险并遭受损失。所以操作风险理所应当地该纳入资本充足率的监管范围之内。《新巴塞尔协议》初步确定操作风险的单独资本要求是20%，笔者认为这一比例有些偏高，超出了目前我国商业银行的承受能力，因此我国在操作比例的具体比例上可以适当放宽。其次，适当借鉴他国做法，分类管理不同的表外业务。由于表外业务的种类和范围均有所不同，因此在对其监管也必须加以区别，以不同的标准和机制去制约表外业务可能产生的风险。

3、改善表外业务信息披露

《商业银行法》第61条和62条中规定商业银行应定期向中国人民银行报送资产负债表、损益表以及其他财务报表的资料。这是规范商业银行向监管主体的信息披露义务，并不是向公众进行信息披露。巴塞尔资本协议写入强制性信息披露制度，要求银行每年对财务变动等重大事件至少披露一次，这样做的目的是要提高银行操作的透明度，遏制腐败和集团犯罪的发生。因此，笔者认为应当从信息披露的标准、内容和时间等方面对表外业务信息披露加以规范。除了监管部门对商业银行的强制信息披露以外，商业银行对表外业务也应自愿进行信息披露。这样做增强了表外业务的透明度，更易于监督和风险防范；同时信息批露可以帮助企业树立形象，有利于社会对其综合经营实力的客观评价，更容易获得社会的认可，获得更多的合作机会。只有银行定期资本水平和风险状况方面的准确信息，市场参与者才能准确判断银行抵御风险的能力。

4、开展银行内部风险评级

根据巴塞尔银行委员会的要求，金融自由化背景下为了使商业银行具有更高的自主性，以前的直接监管都逐渐演化为间接监管，但是为了达到监管的目标，银行在权限得到自主的前提下必须建立自身内部风险评级，主动的预防和控制表外业务可能带来的风险。银行内部风险评级可通过自评互评聘请金融专家实施评估。

5、现场检查与非现场检查结合

为了提高监管当局对银行资本充足率的监管，应当完善现场检查与非现场检查程序，增加监管的频率和实效。还要以事前监控为主要监管模式，而非现在的事后监管模式，只有平时对资本充足率进行适时持续的监管才能有效地对风险进行遏制，所以为了保证控制风险，资本充足率监管应当包含以上所说内容，才能真正起到监管支柱的作用。

参考文献：

[1]孔焕志.中外商业银行中间业务的风险及法律规制.大连海事大学，硕士论文，2004:20-21

[2]徐晋婷.论美国商业银行表外业务发展和监督.吉林大学，硕士论文，2004:2-3

[3]刘园.商业银行表外业务及风险管理[M].北京:对外经济贸易大学出版社，2000:3

[4]张丽华.我国商业银行表外业务的风险及管理[J].金融与保险，2004,11

[5]张怡.论我国商业银行表外业务监管法律制度及其完善.华中科技大学，硕士论文，2008:17-26

[6]陈雪梅、羊海燕.商业银行表外业务风险的监管探讨-来自华尔街金融风暴的启示[J].中国商界（下半月），2009:2

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论文关键词：企业重组，兼并，评估

 

一、企业重组和兼并的历史发展概述

从19 世纪末英、美等西方国家发生的第一次企业并购算起，历经5次企业并购，至今已有近百年的历史，企业的重组和并购是企业成长的主要方式。企业重组和并购的动因很多，如为了追求规模经济，为了实现多样化经营，或者是为了获得先进技术和管理经验等，但其最终目标只有一个，即追求企业长期利润的最大化。随着世界经济的发展，企业重组和并购的方式不断创新，现代企业重组和并购由于涉及到的主体众多，并购区域范围和行业范围都空前扩大。当今世界发达的国家和地区，其经济腾飞与经济的现代化都和企业的重组和兼并有着不解之缘。九十年代以来，这股浪潮迅速冲击着我们内地的各个企业，越来越多的成功试点使人们相信并尝试着用这种方式来实现企业的转轨。总之，企业重组和兼并这一方式对我国的内地产业也起了极大的作用，表现出极强的生命力。

二、企业重组和兼并的优势

1、重组和兼并可以使企业减少负债，甩掉包袱。大部分企业因负债过高，形成了恶性循环，致使经济越来越不景气，这已经成为我们企业生存和发展的巨大包袱，通过对这些企业进行重组和兼并，使原有企业的债务得到了重组，有利于落后企业甩掉历史包袱评估，重新步入良性发展轨道。

2、有利于资源整合，提高竞争力经过多年的改革和发展。例如，新疆地区已有一大批搞得好的企业和企业集团，他们要发展，要扩大规模，有强烈的联合、重组和兼并的愿望，以增强实力，控制更多的资产。而目前我国还有一些劣势企业，他们有大批固定资产未得到充分利用，管理比较落后，大批技术人员和专业人士无所事事，也急需大批资金，企业之间的重组和兼并可以使企业之间互通有无，优化企业结构，提高企业的竞争力。

3、有利于增强实力，迅速扩大企业的规模在现代市场竞争中，雄厚的经济实力和企业规模是克敌制胜的关键，通过企业重组和兼并可以有效地获得规模效益，减少中间环节，降低成本，因而通过重组和兼并，还可以使原有企业扩大生产能力和规模，大大增强实力。

4、有利于强化企业的经营管理，增强风险抵御能力通过重组和兼并可以使企业之间相互取长补短，优势互补，还可以有效铲除原有企业的恶习、弊端和不良风气，进而优化人员结构、资源配置，真正提升企业的经营、管理水平，增强抗风险能力。

三、企业重组和兼并过程中的评估方法及运用特点

1、评估方法的运用丰富多样。评估机构需要根据不同评估对象的特点和所处的市场条件选择最能客观反映资产价值的评估方法,有利于提高评估结果的合理性，有助于客观地发现价值。如单项资产评估,因难以单独计算单个生产要素收益,收益法的使用受到限制；整体资产评估,评估的是资产综合体的预期获利能力,较适合采用收益法论文格式范文。无形资产由于自身难以复制的特征, 存在较严重的成本耗费与效用的非对称性, 适合采用收益法评估。通用性的资产可在公开市场上出售,这种情况较适宜采用市场法；而专用性资产由于缺乏公开出售的条件,无法采用市场比较法,成本法更适合。

2、根据企业重组兼并的原因不同，评估方法的运用灵活应变，具体方法有以下几种: 其一,被并购企业在生产经营方面表现良好，获利能力也较好，资产评估适以收益现值为标准；其二，被并购企业经营管理较差，长期处于微利状态，发展前景有限，资产评估应通常以重置成本为标准；其三，被并购企业经营不善，长期亏损，无发展前途, 资产评估可以考虑以清算价格为标准。

3、评估方法应该逐步与国际接轨，为上市公司国际并购扫清障碍。收益法也称现金流折现法，它是作为国际上最为常用的估值方法，且在并购重组中的运用日益普遍, 这意味着我国国内上市公司并购重组在评估方法方面已逐步与国际接轨，将会增强评估报告在涉外项目中的可用性，评估结果也更能为相关各方所接受，在估值方面为企业实施跨国并购扫清了障碍。

4、评估方法的技术含量逐步提高, 其方法运用更为合理。由于各类评估方法的运用是需要依靠评估人员的主观判断, 从而使得最终的评估值容易出现人为操纵或调节的可能, 尤其是收益法下的评估, 若相关重要参数选取不恰当或不合理时, 将导致评估结果出现异常与实际背离,招致市场和监管机构的质疑。在严格监管、行业规范和实践活动中, 评估方法的技术含量正在逐步提高, 要素市场的日趋成熟为各类评估参数的合理选取和技术的完善创造了条件。

四、企业重组和兼并中存在的问题

虽然重组和兼并有很多优势，但我们还应该清醒地看到，在企业重组和兼并地过程中还有许多亟待解决的问题：

1、加强监管评估，防止国有资产流失在企业的重组和兼并过程中，企业一定要加大对国有资产的监管力度，确保国有资产保值、增值。要加强和做好外派监事会工作，做到管资产、管人和管事相统一，并建立科学、合理的业绩评价体系，加强对国有资产的监管力度，防止国有资产在重组和兼并和转让过程中流失。

2、成功的经验不足。国外发达国家有许多成熟的办法和经验可以借鉴，对于我国大部分地区来说，企业之间的重组和兼并还刚刚起步，经验不足，因此在重组和兼并过程中切不可急于求成，一定要慎重，要全面考虑，三思而后行，要等待时机成熟了方可进行，切不可草率从事。

3、企业依然抱有较为严重的等、靠、要思想。当前企业的领导在思想观念、思维方式、工作方式、方法等方面有待提高。企业的重组和兼并是一个市场交易行为，应由企业根据自身条件和市场情况自主决策，而不能单纯信赖政府的帮助。企业要想适应新形势、实现新突破，求得新发展，再上新台阶，就应在政府的大力支持、引导和激励下，树立市场意识，积极、主动地选择重组和兼并的方式，只有这样才能使资源配置等达到最优配置，同时只有企业主动了，重组和兼并的步伐才能更快些，效果也会更好些。

参考文献：

[1]张秋生，王东《企业兼并与收购》北方交通大学出版社2008；

[2]寇淮《中国国有企业并购趋势和战略研究》中国财政经济出版社2009；

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一、题目：中国上市公司效绩评价体系的探讨

二、课题研究的意义

我国上市公司对我国的经济发展起到越来越重要的作用，截止2001年底，我国上市公司已达到1174家，总股本超过5050亿，其中国家股和国有法人股328亿，市价总值高达5.55万亿元，约占国民生产总值的48%，约有股民6800万人，约占城镇人口的40%,资本市场规模越来越大。据统计，截止2001年底，我国国有控股上市公司所有者权益10547亿元，实现利润1519亿元，分别占全国国有及国有控股企业的32%和63%，国有上市公司已成为我国各行业中的龙头企业，在国有资产质量上，上市公司已成为优良资产的富区，同时上市公司也成为中国人投资的主要领域。随着我国资本市场的发展和完善，上市公司不仅会得到更大更快的发展，而且会显示出更重要的作用。但也不 可否认，在我国上市公司发展过程中，也出现了一些问题：一是上市公司整体业绩下滑，竞争力下降，据资料反映，2001年我国上市公司加权平均每股收益为0.1369元，比上年同期下降31.04%,加权平均净资产收益率为5.53%,比上年同期下降22.55%,有151家公司亏损,亏损面为12.67%，较上年又进一步扩大;二是部分上市公司内部违规现象严重，据了解，2001年有100家上市公司因各种违规问题而受到证监委和其他有关部门的查处;一些上市公司会计信息严重失真，虚增业绩，大肆“圈钱”，极大地打击了投资者对上市公司的信心;三是二级市场投机行为盛行，一些机构操纵股价，牟取高利，严重地扰乱了市场秩序。为了解决我国上市公司发展中出现的问题，就需要在市场经济条件下，更好地有效发挥政府的监管职能和社会的监督职能，加快建立上市公司的优胜劣汰机制，全面净化证券市场的环境。要实现这一目标，有效的手段之一是建立上市公司的效绩评价体系。

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目前，国家有关部门已经对我国国有企业制定了效绩评价制度，并正在逐步推开,但在我国上市公司中还没有建立这项制度，所以本文的研究是有实际意义的。

三.本文研究的内容

本文拟从四个方面探讨上市公司效绩评价体系的建立。

第一部分主要从六个方面阐述建立我国上市公司效绩评价体系的意义，这六个方面是：

(一)有利于国家对上市公司的监管

(二)有利于推动上市公司建立科学的约束和激励机制。

(三)有助于对上市公司经营者业绩的全面考核。

(四)有利于引导上市公司的经营行为。

(五)有利于增强上市公司的形象意识。

(六)有助于投资者的理性投资。

第二部分主要从三个方面论证建立我国上市公司效绩评价体系的可行性。这三个方面是;

(一) 国有企业效绩评价工作的顺利进行，为上市公司开展效绩评价工作提供了宝贵的经验。

(二) 我国上市公司现有的基础比较好，更适合效绩评价工作的开展。

(三) 政府有关部门、投资者、和上市公司比较支持上市公司开展效绩评价工作。

通过上述两个部分的分析论证，说明我国建立上市公司效绩评价体系的必要性和可行性。

第三部分是本文要研究的重点。提出上市公司效绩评价体系的设计方案。设想从五个方面构建上市公司效绩评价体系框架。这五个方面是：

(一) 全面阐述和分析效绩评价体系六个基本要素的内容、作用。

(二) 重点研究效绩评价指标体系 。评价指标体系是效绩评价的核心，初步思路是参照国有企业效绩评价体系指标体系，结合上市公司现状和特征，设计上市公司的评价指标体系和权数配置。

(三) 确定评价标准采用行业标准和评议参考标准。

(四) 制度评价方法。评价方法考虑采用工效系数法和综合判断法。

(五) 提出组织实施的方法。建议在起步由政府有关部门组织实施。

第四部分是实例分析。运用本文设计的效绩评价体系对某一家上市公司2001年度效绩进行评价。

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关键词：行政事业单位；财务会计管理；现状；对策

行政事业单位财务管理，是行政事业单位基于行使职能的过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是行政事业单位组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作，是公共管理的重要组成部分。随着财政改革的不断深化，行政事业单位财务管理不断加强，逐步建立了比较完善的管理模式。但是在现阶段由于主客观原因，行政事业单位财务管理还存在着诸多方面有待进一步改进。本了一些分析，并提出了财务会计管理的改革对策。

一、行政事业单位财务会计管理的现状

1.管理层的控制意识比较薄弱，财务人员受其制而无法独立履行职责

这主要体现在部分领导干部仅仅把财会部门当成“钱包”，多数会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，没有权利也没有机会参加单位的重要决策跟业务管理活动。行政事业单位的财务人员在业务上受财政部门领导，在行政上受本单位领导，产生不少弊端。会计人员在行政权力的压力和一些经济利益的驱使下，往往会做出一些违反财经纪律的事。财政部门对会计人员不能进行有效的考核和监督，致使有些会计人员没有压力，没有责任心。

2.在执行内部会计控制制度上过于疏忽

在执行内部会计控制制度的时候，很多单位只是将其写在纸上，并且在对很多重大事项进行决策与执行的时候，有一些随意。实际执行过程中，部门预算的约束力不强，存在一些决策无民主、重大无标准的现象。甚至有些单位领导实行霸权主意，他们的权利要超过内部控制制度。自己不遵守内部控制制度，经常进行例外原则的使用，这就造成内部控制制度威慑力与信任度的下降。还有一些执行人员的执行力度不高，素质不高，这就使得内部控制很容易失控。

3.实体资产的账实不符，现有资产使用效率低

国有资产管理与财务管理严重脱节，形成资产管理人员不了解财务账上资产存量状况，财务人员对资产使用情况也不甚了解，使资产处于既管又不管的状态，致使存量不实，账实不符，责任不清。部分单位对固定资产的存量及流量管理不严，普遍存在“重购建、轻管理”的现象，固定资产的使用、维护、处置、出租、出借以及调拨、报废等方面管理不规范，资产使用效率低下，更有甚者造成了国有资产的流失。

4.会计从业人员素质参差不齐

会计基础工作、内部管理机制不健全单位中，不少财务会计主管不是会计专业出身，这些“门外汉”对会计工作一知半解，在理解执行各类财经法规制度时就有很大的偏差，出了问题就说自己不懂。

二、改变行政事业单位财务会计管理现状的对策

在行政事业单位财务会计制度改革中，应对目前存在的问题，主要有三个方面的对策：

1.正确认识财务管理的重要性

努力增强领导干部的财务意识事业领导要认真学习《国有资产管理办法》、《会计法》等法律法规，逐步规范财务管理，要努力健全内部控制机制，提高领导者重视财务管理的意思水平，提高财务人员地位，重视财务专业人员。日常开支要力争做到三人以上签字有效，加强和完善对“一支笔”的监督力度，应当采取财务公开化、业务公开化，力争增加透明度，增强官本位的免疫力。领导层应该以身作则才能更好的将有效的财务管理理念贯彻下去。

2.加强行政事业单位财务管理制度建设，尤其是内部控制制度建设

建立各类综合性的、单项的、相关性的管理制度。、这样，可以从单位内部建立起有效的支出约束机制，做到有章可循，并且严格按制度办事，以堵塞漏洞，节约资金，防止经费支出中的跑、冒、滴、漏，最大限度地提高各项资金的使用效益。 细化部门预算，提高财务管理的计划与预测能力。现阶段，应尽快推广国库集中支付制度的改革，建立科学的部门预算。部门预算改革工作刚刚起步，有一个需要不断完善的过程，每个单位应当对预算执行的情况进行分析研究，对于适当的差异，可以适当调整预算定额标准，使部门预算符合单位的实际情况。

3.改进固定资产管理，加强项目建设资金管理等

建立资产定期盘点制度，关心资产的存量状况，及时与财务部门对账、资产盘盈或盘亏按管理权限上报审批或审核备案，做到账实相符、账账相符。要把资产的台帐管理纳入单位日常工作监管范围，要指定专人通过资产管理网络系统负责资产购建、改造、调拨、捐赠、变卖处置、报废、毁损、投资等环节的申报审核、审批手续、维护资产的安全和完整，确保单位履行职责和促进各项事业发展。对外投资和应收款项的责任人是单位的业务部门，关键是要落实到每一个责任人。同时财务部门要配合做好投资监管和欠款催收工作，跟踪监管资产运行过程，防止资产收益流失。

4.提高财务人员素质，加强财务管理基础工作

加强财会人员和内部审计人员的素质教育，不断提高财会人员和内部审计人员的政治思想和业务素质，要组织财务管理人员深入学习会计法、经济法、单位财务核算管理规定和相关准则、职业道德等，全面提高财会人员的综合素质。在财务管理上，还需要加强基础会计工作的建设。

三、结语

在我国，行政事业单位财务会计管理的改革是由于我国财政体制改革、经济体制改革、会计制度改革等一系列的原因造成的。通过这种改革，必将对我国行政事业单位产生好的影响，推动其向着市场化、国际化的方向快速的发展。

参考文献：

[1]韩志民：浅谈事业单位会计在改革发展中的不足与对策[期刊论文]-全国商情·理论研究，2010（3）.

[2]王清书：丁世贵论事业单位财务会计制度，2010（12）.