专项审计论文范文

导语：如何才能写好一篇专项审计论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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对于以上内容，应如何安排调查报告的结构和文字的表述方法，是撰写专项审计报告的写作技巧问题。所谓结构，就是报告的内容如何分段而构成一个整体的问题。具体包括如何开头、如何结尾，如何罗列调查出的问题，审计的评价、原因分析、意见和建议如何体现等。结构安排得当，能使审计调查报告条理清楚。否则，就达不到预定的目的。结合实践经验，专项审计调查报告一般可作如下安排：

第一部分：主要叙述审计调查的概况。在写明审计调查报告的标题、日期、受文机关后，就要阐明审计调查概况。写明根据什么可简单的交代调查的缘由、内容、目的等。

第二部分：主要写审计调查过程和结果。它是审计调查报告的主要内容。写好这部分，是审计调查报告是否有说服力的关键所在。

基本情况主要说明与调查目标有关的被调查事项背景信息，总体评价主要是针对调查结果发表评价意见。评价要针对被调查单位财经工作和存在的问题，依据调查结论，进行评价，做到把握总体、客观适当，充分体现整体性和宏观性。为防止审计风险，尽量不要作出绝对肯定或绝对否定的评价。

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走过2012年，再回首，思考亦多，感慨亦多，收获亦多，我非常感谢中心给了我这个成长的平台，十分感激各位领导和同事给予我的悉心关怀和指导，让我在不断的磨练中慢慢的提升自己的能力和素质。为了总结经验，发扬成绩，克服不足，现将个人2012年度工作做如下简要回顾和总结：

一、2012年度参加的审计项目

（一）整体情况

2012年，除完成非现场预警信息排查，所辖分行非现场分析报告等日常工作外，我本人参加的审计项目共计28项。

在参加的20项离任审计中，我撰写了5份离任审计报告，担任公司业务小组组长。

在参加的7项专项审计中，我撰写了乐收银业务专项审计大连分报告，并在沈阳分行内控有效性检查中担任公司条线小组长，并撰写了公司条线检查总结。

在参加的总行公司银行部牵头组织的不规范经营工作推动与辅导工作中，8天时间共计覆盖六家分行，我负责小组工作日志和分行总结的撰写，在检查结束次日便完成了8份工作日志和5份分行总结，同时准备了一份向行领导汇报的总结ppt。

（二）审计成效

在各项工作开展过程中，我本人充分利用非现场监控手段，时刻保持对风险业务的敏感性，对风险类事件进行及时了解、跟踪与反馈。

第一、在2012年的各项审计工作中，共计发现重要缺陷16个，内容涵盖小微授信资料真实性、乐收银商户审批准入、对公授信贷前调查、信贷资金流入房地产市场等方面。

第二、离任审计过程中，结合之前非现场排查信息，发现存在个别小微受托支付资金归集使用的情况，为后期通过非现场方式开展全面小微授信资金归集使用项目提供了有效线索，并根据关于非现场排查情况及现场结果，撰写了《关于商贷通业务信贷资料虚假及受托支付资金归集使用现象》的重大事项报告。

第三、在济南分行担保公司保证金被扣划事件发生后，根据事件成因分析事件蕴含的潜在风险，从司法实践、物权法和担保法相关角度出发撰写了管理建议书上报总行。

第四、在青岛分行杨军离任审计过程中，针对抵押土地上在建工程未一并抵押的情况，从授信审批法律依据不足、房地未同时抵押存在的风险、政府承诺效力、贷后监控措施几个角度出发撰写风险提示。

第五、切实履行好对分行的监管职责，对重大事项即时上报，在所辖分行未主动报告情况下，对铎瑞汽车销售有限责任公司和铎瑞煤炭销售有限责任公司的银承垫款事件进行了即时汇报与跟踪。

二、加强自身要求，切实做好日常综合工作

在处室工作中，除全力做好各项审计项目之外，我主要侧重做好处室的部分文字工作，以强化自身写作能力的锻炼与提升。2012年上半年我一直负责处室周报工作，并撰写了非现场处2012年上半年工作总结和2012年度工作总结，并撰写了“以特别之为，深入践行六个提升”的非现场处优秀团队事迹材料。我本人撰写审计创新论文正在进行论文印刷成书工作。

三、存在的不足

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[关键词]公司治理工作转型监事会身份能力证明

1999年国际内部审计的最新定义是“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。国际内部审计新的定义体现了时代特色，既容纳了传统的保证服务，又增加了咨询服务。”[1]当今，国内外有影响的大型企业集团，在建立现代企业制度的过>！

一、内部审计工作的转型，使内部审计独立、客观的保证与咨询活动的作用充分显现

列举某国有企业集团公司在其审计部门设立监事会办公室，同时将成员公司的审计部门负责人调整进入监事会。并指令内部审计部门，每年以监事会身份，对成员公司进行一次全面的管理审计一例，至少向我们提出两个值得思考的问题：

（一）内部审计成为企业集团公司内部控制结构的核心，是内部审计顺应时势需求的必然

1、在内部审计部门设立监事会办公室，使得内部审计从一般层次的职能监督提升为更具有法律意义的公司治理高层次的监控与监督。而在此之前，审计人员不一定能进监事会，内部审计部门往往只是整个管理系统的一般组成部分。

2、在内部审计部门设立监事会办公室，使得内部审计人员具有内部审计与公司监事的“两重身份”和审计部门监督与监事会监控的“双重作用”。而在此之前，审计人员往往扮演的是“同级审”的角色；

3、在内部审计部门设立监事会办公室，明确了内部审计人员的“两重身份和双重作用”，从组织上和内部审计实务上，强化了内部审计对国有资产双重的监管和监督作用，改变了以往在实施公司治理结构过程中实际存在的“监事不管事、内部审计问不着”的状况，为进一步贯彻和完善现代企业制度，迈出了实质性的关键步伐。

4、内部审计由此成为企业集团公司实施内部控制活动的核心，使得“将增加价值和传统的改进机构运作效率同时作为内部审计活动的目的”，“将内部审计帮助机构实现其目标突出地落实到风险管理过程的评价和改进之中”[1]，使内部审计在自身的发展方向上顺应了时势的需求。

（二）内部审计每年以监事会身份，对成员公司进行一次全面的管理审计，为充分发挥内部审计的独立、客观的保证与咨询活动的作用提供了可能。

1、对成员公司每年进行一次全面的管理审计并作出评价，必然要求内部审计更具有独立性和在客观评价方面所作出的保证。而在此之前，这种独立性和客观评价方面的保证，只具有企业一般职能部门的意义，而不具有《公司法》上的监事会监督的意义。

2、内部审计部门，每年要以监事会的身份，对成员公司进行一次全面的管理审计，在实施监控过程中的事前介入、事中控制和事后评价机制就很容易建立，内部审计风险就有可能在更高起点上得到控制。

3、赋予内部审计监督兼有监事会监督的意义，内部审计在公司治理方面的咨询活动就不可避免。内部审计人员的职业技术素质和前瞻性的咨询与服务，就有了充分展示的机会。

二、内部审计工作的转型，为机构增加价值与提高机构的运作效率提供保障

国有企业集团公司在审计部门设立监事会办公室，这一监控方式的结果是：企业审计部门由企业“总经理部直接领导、向总经理负责”的管理体制，转型为“向董事会（或监事会）负责，行政上接受总经理部领导”的“双重领导、目标一致”的管理体制，并逐步形成由上级公司考核成员公司审计责任目标的机制，使得内部审计的自身存在价值得到了实质性提高。这一举措至少具有以下两个方面的含义：

（一）内部审计工作的转型，使内部审计自身的存在价值日益提高

1、企业内部审计将成为代表投资者监控力量的重要组成部分，使得内部审计的基础业务建设和人力资源配置，真正摆上管理者的重要议事日程。为内部审计监控能力的提高和队伍的素质建设提供了前提条件。

为使内部审计的监事会监督真正到位，集团公司将内部审计的人员编制、职务设置等，作为管理政策的重要组成部分加以固化，为内部审计的发展和价值展现提供了政策保证。

2、内部审计部门在实施监事会监控的过程中，加大了全方位的监控力度，内部审计实务中的同级财务审计呈边缘化趋势。内部审计实务以财政财务、财经法纪、经济效益为主的审计，向企业经营及财务管理、会计基础工作规范化、授权管理体系有效性等专

项审计转变。

3、管理审计的全面展开，使内部审计已经从单纯的监督和评价财政收支、财务收支、经济活动向企业资产经营管理、企业风险管理和改进机构运作效率综合监督和评价转型。（二）内部审计工作的转型，使审计目标日趋注重企业的可持续发展和企业的存在价值，为机构增加价值与提高机构的运作效率提供保障

1、管理审计已成为内部审计的主要取向。

即企业内部审计转型的重要标志之一是：企业内部审计实务主要围绕以下专项进行：

（1）企业行政执行体系（或管理制度）有效性的管理审计或评估；

（2）工效挂钩的年度绩效考核评审；

（3）企业二级机构（即集团公司的三级公司）经济责任审计和资产保值增值及其绩效评价；

（4）内控体系建设、企业风险管理与控制及其完善性专项审计调研和评审等。

2、资产经营的风险评估已成为内部审计主要内容。

即企业内部审计转型的重要标志之二是：内部审计紧紧围绕企业资产经营风险和资产保值增值开展专项审计，主要包括以下内容：

（1）不良资产（或债权）清理、风险评估与追索跟踪；

（2）物项采购过程监控和经济合同评审；

（3）小型修建装饰工程项目决算与结算专项审计；

（4）专案或非正常经济活动个案审计调查等；

（5）国务院监事会、国务院国有资产监督管理委员会、集团公司审计部门、董事会（或监事会）和总经理部下达的授权管理体系有效性、资金及银行账户等专项管理审计、经济责任审计及资产保值增值评价或专项审计调研的协调与配合等；

（6）效能监察、政策法规、纳税健康检查，以及需要审计部门协调、配合的其他实务性工作等。

3、内部审计目标日趋注重企业的可持续发展和企业存在价值的价值链。

即企业内部审计转型的重要标志之三是：从内部审计工作转型过程中的审计实务分析，内部审计目标已不再是单纯的财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、效益性的监督与评价，而是日趋注重企业的持续经营状况、可持续发展能力和企业的存在价值之间的有机链接。监督与评价所关注的重要内容更侧重于：企业资产经营的价值链是否健全刚劲，企业内控系统是否完善有效，企业风险管理是否“孰低”受控，企业资产价值是否保值增值等。

三、内部审计工作转型的有效实践，为自身发展提供了能力证明和前进方向

列举某国有企业集团的科技公司，在由科研事业单位转制为科技型企业的过程中，根据集团公司的统一安排，对公司的授权及制度管理体系进行专项审计调研。经公司总经理部批准立项后，下达了专项审计通知书。在总经理亲自部署和推动下，由总经理部办公室、科研业务部、财务部、人力资源部和审计、监察部等有关人员联合组成工作小组，形成了由审计（监察）部负责牵头、总经理部负责督办、各部门密切配合的工作格局和多个部门联动的工作态势。而审计部门的作用是：

（一）明确调研范围，规范操作方法，作出基本评价

1、确定的审计调研的范围是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001质量管理体系程序的有关规定等。对一些简单明了，日常运作也比较直观和有效的制度只做一般的目录构成性调查。确定的调研重点是与企业经济运行有直接关联、业务量较大、操作程序相对复杂的制度、程序和规定，审计调研的目标为：突出人、财、物管理及程序在企业管理和内部控制中的有效性。

2、统一方法和规范操作。审计人员编制了物项采购程序、借款审批权限及程序、报销审批权限及申报程序、人力资源管理程序、项目结算程序等五个程序的专项调查表，并由此形成工作底稿。然后再进一步明确各自查项目的审计抽样方法。被列为重点的职能部门，按专项调查表所列项目和抽样要求进行自查，检查小组根据自查填列情况有重点地进行抽查。

3、对现状进行分析和作出评价：

（1）对调研所涉及的授权管理体系的相关管理程序和主要管理制度共有九个方面57项进行分析，其有效程度为：有52项是现行适用的（为本次调查总数的91），有3项为部分适用（为5），有2项已经不适用（为4）；其适用的有效程度为：有效的32项（为本次调查总数的56），有效但需修订的15项（26.3），需修订、重订、更新的各2项（各为3.5），执行上级规定、部分有效、需要调整和尚待废止的各1项（各为1.8）；没有发现严重违反权限和程序规定的问题，但在流程的控制环节上，存在少数环节不够严谨的问题。

（2）对授权管理体系主要架构及流程进行分析：

——现代企业制度下的法人治理结构：股东会董事会总经理。

——企业行政授权管理体系：总经理副总经理分管的二级机构主管。

——经济运行授权管理流程：

专业机构：申报人项目组二级专业机构主管分管副总经理总经理。

职能机构：申报人二级职能机构主管分管副总经理总经理。

（3）据其特征作出评价。

——以现代企业制度、技术经济管理和质量保证体系为核心的管理体系基本形成，但带有体制、机制转换过渡期的明显特征。

——内部控制系统日趋完善，管理运行中关键控制点的设置及其有效贯彻得到了重点关注和强化。

——随着企业可持续发展能力和综合经济实力的发展与壮大，有公司特色的授权管理体系的构建、健全与完善工作已提到了重要议事日程，并已进入到全面清理和制定计划阶段，预计将有重要建树等。

（二）提出审计建议，扩大工作成效，固化调研成果

本次审计调研，正值科技经济实体的体制机制转换、科技生产力已呈跨越式前进态势的关键阶段，相对于转制后的企业管理环境和可持续发展态势而论，现行授权管理体系因存在缺项而显得不够完整，审批权限的跨度和内部控制的制约关系等方面，还需要进一步研究、探索和改进，以全面构建和完善更符合科技型企业特点的授权管理体系。为此在审计调研报告中提出了改进意见。其中“调整审批权限的跨度”和“改进内部控制的制约关系”的建议，很快得到了公司管理层的采纳。

本次审计调研的工作成效主要表现在以下方面：

1、为企业管理结构与层次调整提供了依据。变只适应较小企业规模的扁平式管理结构，为适应中等以上企业规模的、以高耸式管理结构为主的交融式结构。使企业的管理模

式（或称企业上层建筑）更适科研和技术经济（或称企业经济基础）快速度发展的态势；调整授权管理结构和审批权限跨度，以适应科技型企业生产关系更适应科技生产力的发展和科技生产力解放的要求。2、为企业管理层的改革思路鸣锣开道。审计人员就“全面构建程序化执行体系”进行进一步探索，提出全力打造适应业务拓展的决策中心、利润（效益）中心、成本（费用）责任（控制）中心，建立健全制约制衡、规范有序的内部控制综合保障体系，为全面提升管理层次和企业文化水平提出了基本思路。并向企业中层以上管理人员进行专题报告。

3、为固化审计成果提供了素材。为了进一步固化本次审计调研的工作成果，审计人员撰写了《科技型企业流程再造及价值简析》的研讨文章，参加上级部门组织的财经论文研讨，得到了有关方面的肯定和奖励。文章就企业的管理结构与层次进行了对比分析：

（1）适应较小科技型企业规模的扁平式管理结构：

即计划经济条件下科研事业单位的一般管理结构：

所长二级管理机构（职能部门、专业技术研究室、全资子公司）；

以项目（课题）为基本载体的科研业务流程：所长（或分管副所长）专业研究室负责人项目（课题）组负责人。

（2）适应中等以上科技型企业规模、以高耸式管理结构为主的交融式结构：

强調以“科研专业研究中心”为核心、以专业研究所的科研项目（课题）为载体，重新构筑行政架构和技术架构：（见附页图例）

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【关键词】会计师事务所；注册会计师；成本控制；人才瓶颈

随着企业组织形式由个人独资、合伙制向股份制企业转变，越来越多的企业采用的是股份制企业。股份制有许多优点，它能最大程度地汇集社会闲置资金。在经济全球化的大趋势下，为了节约成本，采购变为全球采购，为了更多地赚取利润，销售业变为全球销售；此外，某些行业如汽车制造业、能源行业需要大量的资金，股份制无疑是最好的选择。但股份制企业不像个人独资或合伙企业的企业主能够参与企业管理，股份制企业股东众多，企业大多交由职业经理人管理，股东需要监督职业经理人受托责任的执行情况，因此，注册会计师作为独立于股东和职业经理人的第三人，成为监督检查受托责任履行情况的人。会计师事务所的主要业务就是对上市公司进行审计，而我国还有一些国企，国企不一定要向证监会提交年审报告，但有的国企同样会委托会计师事务所进行审计。我所在的会计师事务所的主要业务就是为国内某大型能源企业进行年审。注册会计师审计对于企业起到了监督作用，但我国的会计师事务所还存在一些问题。

一、不能完全保证独立性

可以说，独立性是审计的灵魂。公平、公正对于审计报告而言是非常重要的，如果保证不了注册会计师或会计师事务所的独立性，那么就无法保证出具公平、公正的审计报告。年度审计报告对于企业是非常重要的。上市公司的年度审计报告，如果连续三年亏损，将被退市。对于国企而言，即使不是上市公司，注资、向银行贷款也都会要求看企业的审计报告。因此，审计报告对企业而言是很重要的。但是，无论是会计师事务所还是注册会计师，在出具审计报告，尤其是出具保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告时，即使注册会计师出具“保留意见”“否定意见”“无法表示意见”是公平公正的，但是由于会计师事务所的审计费是由被审计企业支付，如果注册会计师没有出具无保留意见，第二年被审计单位换了另外一家会计师事务所进行审计，这样会计师事务所就有可能为了留住客户，要求注册会计师在出具“保留意见”“否定意见”“无法表示意见”时慎之又慎，这样就会影响注册会计师和会计师事务所的独立性。这样的问题并不是个别会计师事务所的问题，更多的是审计制度的问题，当然这样的问题不仅我国存在，国外也同样存在。2001年美国安然事件不仅导致安达信分崩离析，更引发美国国民对于注册会计师独立性的质疑。

二、人才瓶颈

人才瓶颈是会计师事务所的又一大难题。

众所周知，注册会计师证在国内是含金量很高的证，同时，注册会计师考试的难度也非常高。其难度不仅在于单科的难度，更在于科目多达六科，三年之内能够拿到此证已属不易。所以，注册会计师的总数是有限的。会计师事务所最缺的是能够带项目的有经验的注册会计师，如果事务所处于业务扩张阶段，能揽到很多审计项目，可是有经验的能带团队的注册会计师是有限的，刚拿到注册会计师执照的能力达不到要求，这就导致事务所消化不了过多的审计项目，制约会计师事务所的发展。以我所实习的项目组为例，4月初时，此项目组所负责审计的子公司中，虽然大部分的报告已经打印并装订，但是送去事务所审核的还不到一半，有的子公司的资料还不全，就在此时，事务所却抽调此项目组的负责人和一位助理去外地进行专项审计，而留在事务所继续出年审报告的只剩下一位助理。

会计师事务所除了缺少有经验的注册会计师之外，对普通审计助理也很缺乏。其原因主要包括两方面。一方面：审计助理较之注册会计师而言，待遇低得多，但是工作量却很大。年审时，一般的项目组也就配备一个助理，即使是大项目组，也只有两个助理。助理们经常需要加班、出差，如果碰到事务所抽调项目负责人和其他助理去做其他专项审计，留守在事务所收拾残局的助理甚至会直接辞职走人。而会计师事务所要想迅速招到一个与负责人配合默契的助理也有很大困难，虽然只是审计助理，可是审计工作本就是一项技术含量高的工作，会计是一笔一笔做账，而审计是根据这些账目发现其中的问题，新人是很难发现这些问题的。另一方面：有的人进入会计师事务所本就没有打算长期在审计行业发展。有的人只是把会计师事务所当做跳板。首先，如果想长期在审计行业发展，就必须考下注册会计师执照，而这个执照是非常难考的，有的人是因为受不了考注会执照的苦闷和枯燥，有的人是考了几次都考不过，拿不到注册会计师执照，在审计行业是没有发展前途而言的，所以很多人最终放弃了。其次，正是因为审计的技术含量以及工作强度，拥有一定会计师事务所工作经验的人再跳槽时往往很受欢迎。有经验有能力的审计助理跳槽去做企业会计并不难，且待遇亦不比会计师事务所差，更有能力强的审计助理一跳槽便成为财务经理。权衡左右，许多助理跳槽也就成了情理之中的事。

三、工作强度大

以我所在项目组为例，该项目组2011年年终审计所负责的公司的数目比其2010年年终所审数目多50%。这并不是个别现象，其他有经验的注册会计师所负责的公司数也比上年增长很多。自从今年2月初完成现场审计以来，我所在项目组的所有成员每天从早九点到晚九点，如果自己不请假，根本不会有休息日，而助理就更加辛苦，有时甚至会工作到晚上十一点。当然，也有极个别的组，由于注册会计师是刚刚考下执照的，事务所分给她的工作量少得多。于是就会出现有的组赶进度赶得火烧眉毛，而这个组却没事干，但这样的组是非常少的。此外，审计行业的工作强度不仅体现在工作量上，更体现在工作压力上。审计人员在进行年审时，不是在外地出差，就是在事务所苦熬出报告，对于自己的家庭的照顾不可能像朝九晚五上班族照顾的规律。前些年事务所的业务量没有那么大的时候，注册会计师和助理们至少在年审结束后有一段时间陪伴家人、正常生活。但随着事务所业务量骤增，不仅要进行年初年底的年审，平时还要接一些专项审计，审计人员一年中能够在家陪家人、休息的时间屈指可数。

四、成本控制

许多会计师事务所在年终审计时都会招募大量实习生，最小的项目组也会招两个实习生，而我所在的项目组更是招了四个实习生，最多的时候甚至有六人。其实，招实习生存在弊端。首先，大部分实习生毕竟没有审计经验。其次，所招的实习生大多来自大专院校的未毕业的本科生或研究生。一般而言，现场审计大多实习生可以坚持到底，有的会计师事务所在现场审计时就已经基本把报告出好了，但有的事务所是等现场审计结束后回到事务所再着手出报告，而许多实习生现场审计结束后学校就要开学，他们不得不离开，而此时再招实习生就很困难了。之所以会出现这样的困境，主要由于会计师事务所要控制成本。招聘一个长期的工作人员比招一个实习生的成本要大得多。工作人员，每月要按时发工资，而实习生，只在年审时发3-4个月的工资，实习生在实习期间需要自备笔记本，工作的场所，如果正好有出差的会计师或助理可以借用他们的地方，如果没有，那么会议室、过道都有可能成为实习生的工作场所。当然，不可否认，这的确是节约成本的好办法，且审计行业现状就是如此，有时招人招的火烧眉毛，有时的工作量又不饱和，如果那些实习生都成为每天坐班的正式员工，事务所要多花很多钱。

以上所列四种问题，并不是单独存在的，而是存在相互作用。由于会计师事务所的成本控制，导致在年审时审计项目组人手不够，虽然人手不够，但事务所又不愿缩减业务量，于是分到每个注册会计师和助理手中的工作量就开始增加；由于工作量骤增，压力越来越大，造成对人员需求的供求不平衡，而这些问题最终会影响的是财务报表的质量。2012年4月29日，上海证券交易所和深圳证券交易所了《关于完善上海证券交易所上市公司退市制度的方案（征求意见稿）》、《关于改进和完善主板、中小企业板上市公司退市制度的方案(征求意见稿)》，其中增加了净资产指标、营业收入指标、审计意见类型等退市指标，这对于保障投资者利益起到了积极作用，也能更好的促进审计报告质量的提高，促进审计行业的发展。

参考文献：

[1]王乘风.沿革与变迁—中国审计的现状与未来[J].审计与经济研究,1991(4).

[2]费娟英.独立审计声誉研究[D].湖南大学硕士论文,2005.

[3]张云志.我国企业内部审计发展中存在的问题及对策[D].首都经济贸易大学硕士论文,2005.

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审计成果及其运用的意义，某种程度上也就是审计工作的目的和存在的意义。本文结合实践，提出了国有企业基于“三需求”为导向的“五服务”审计成果运用模式，对其内涵、特征及主要做法进行了探索。

关键词：

国有企业；审计成果运用；模式

审计成果运用是审计工作的最终环节，是审计人员履行职责过程中形成的工作结晶，其运用程度的高低直接关系着审计监督和服务的价值所在,是衡量审计工作实施的质量高低的体现。因此，研究审计成果运用，某种程度上来说，关乎审计工作的目的和存在的意义。

1审计成果运用模式构建的必要性

从外部来看，国有企业系统面临的社会环境、政策环境和舆论环境都发生了深刻的变化，社会各界对国有企业的关注度越来越高，政府对国有企业的监管也越来越严，已形成了对国有企业立体交叉的监督体系。就内部而言，为贯彻党的十八届四中全会作出了关于全面推进依法治国若干重大问题的决定，依法从严治企已作为国有企业经营管理长期坚持的基本方针，摆到了更加突出的位置。这些都要求国有企业要进一步健全内部控制机制，充分发挥自我约束体系的作用，构建完善的审计成果运用体系，积极落实内部审计整改，最大限度的从内部防范和化解风险，保障干部员工平安、经济平安。

2“三需求”为导向的“五服务”审计成果运用模式创建概述

2.1内涵以公司各层级的审计需求为工作导向，以多样化的审计报告作为载体，以务实的工作会议作为平台，以有效的机制建设作为保障，根据不同对象提供差异化审计服务，在优先满足公司领导需求的基础上，实现审计成果在管理部室和基层单位的及时共享，使审计成果能更广泛、有效地满足公司各层级管理需要，推动公司依法治企建设和平安建设。

2.2特征①以需求为导向。根据决策层、管理层及执行层需求，有针对性开展审计项目，提供优质服务，变决策层、管理层及执行层对审计成果运用的“被动接受”为“主动接受”和“自愿接受”，提高审计工作成效。②以服务为宗旨。树立审计服务理念，提供差异化审计服务。即服务于公司领导决策，服务于公司绩效考核，服务于业务部门改善管理，服务于人事董事部门及监察部门的干部管理与廉政监督管理，服务于基层单位经营管理提升。③以机制作保障。建立内审要情专报、审计成果综合分析、审计成果共享、整改督办、通报与考核等五种工作机制，优化审计服务流程，畅通审计成果运用路径，实现审计成果运用的闭环管理。

3主要思路与做法

3.1主要思路本模式主要思路是以三个层面（决策层、管理层及执行层）审计需求为审计工作的立足点，以五项重点工作（公司领导决策、公司绩效考核、业务部室改善管理、人事监察部门干部与廉政管理、基层单位经营管理）为审计服务的主要方向，通过搭建两个平台（本部审计委员会和公司审计工作会议），建立五项工作机制（内审要情专报、成果综合分析、审计成果共享、整改督办、通报与考核），实现审计成果运用的闭环管理，全力提高审计成果运用水平，全面提升审计成果运用效果，促进企业持续健康科学发展。

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内部审计作为地勘单位监督体系的主体，对地勘单位的经营管理及各项规章制度的落实有着检查和督促的作用在近几年的经济发展中，内部审计已成为地勘单位促进管理，提高效益的重要措施和町靠保证。本文就地勘单位如何充分发挥内部审计作用，促进经济健康发展谈几点浅见

1内部审计的定义

中国内部审计协会在2003年颁发的《内部审计基本准则》对内部审计定义为：它是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动即内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。这个定义不仅考虑到我国内部审计的现状，还考虑了今后内部审计的发展要求。

本人认为：这个定义的构成要素分3部分，一是内部审计是组织内部的一项独立客观的工作，即受组织内部负责人的领导，其工作性质应体现独立客观性，只有在组织内部负责人直接领导下设立独立审计部门才能满足这一特性二是内部审计有三个职能，即监督、评价和控制职能。监督职能是包括内部审计在内的所有审计活动的本质反映主要通过审查地勘单位内部经营活动的真实、合法性加以表现；评价职能是内部审计的又一重要职能，内部审计在监督地勘单位经济活动规范运作的吲时，应对单位提供有关改善经营管理方面的评价、分析及咨询的报告与建议；控制职能，是内部审计的一个独特职能，也是内部审计上作表现为地勘单位价值增值的重要途径。内部审计是单位内部控制的重要组成部分，但同时又是一个独特的部分，因为内部审计是把单位内部控制作为审计对象，特别是内部会计控制。通过对内部控制制度的健全性与有效性的审计堵塞内部控制环节上存在的漏洞，为地勘单位增收节支或提高投入产出率而创造价值增值的机会。三是内部审计把审查与评价地勘单位经营活动及内控制度的适当性、合法性和有效性作为审计目标，通过这些审计目标的完成，达到提高单位经济效益的目的。

2内部审计在地勘单位中的地位

内部审计作为地勘单位管理的一个手段，其地位不仅得到了国家法律的支持，而且由于内部审计的重要价值和特殊的工作性质，使其在地勘单位中处于重要的地位。

2．1开展内部审计是国家法律法规的要求，体现了内审计重要的法律地位《中华人民共和国会计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》等一系列法律法规都对开展内部审计作了明确的规定，这说明内部审计是一项极其重要的工作。同时，规定内部审计机构直接在组织内部负责人领导下开展工作，说明了内部审计部门职能定位与内部其他职能部门有明确的不同，体现了内部审计部门的独立性、高层次性、广泛性和综合性，内部审计这种在组织内部的特殊的职能定位和权威性，为开展内部审计工作提供了良好的平台。

2．2内部审计是地勘单位自我完善和自我约束的内在要求，体现了其在内部管理职能殊的控嗣地位首先它不是直接的管理控制，而是通过检查和评价各管理环节的控制程序所实施的再控制，目的是改善经营管理绩效，为实现地勘单位目标服务。其次这种控制不是局部的控制，而是对整个地勘单位经营管理过程的全方位监控，审计控制范围包括财务、经营管理、投资、基建、资源管理、制度、绩效和工作流程等。人们常把内部审计比作领导的眼睛，这种特殊的专业职能体现了内部审计特殊的价值。

3如何充分发挥地勘单位内部审计的作用

3．1继续做好财务收支的真实性审计

现在的内部审计除了开展各项专业审计工作外，愈来愈重视内部审计机构在组织中的位置以及内部审计工作给地勘单位经营活动带来的影响与效果，希望内部审计成果通过有关方面的落实或改进，带来改善单位经营管理活动的叠加效应。在这种情形下，内部审计与有关方面的协调沟通就显得十分重要。内部审计与外部审计协调的专项准则对协调的原则、方法与内容加以说明，即内外部审计主要指政府审计、内部审计和社会审计之间应相互配合，评价利用各自的审计成果，改进审计方法，确保充分的审计范围。但在具体实施中还有有待于改进的地方，如政府审计对内部审计的成果缺乏可信度与评价的标准，内部审计业务外包给社会审计组织的问题，有政府要求的法定业务，如年度会计报表审计，还有各种委托的专项审计，从事这些业务的社会审计组织应与内部审计部门及时沟通，使内部审计人员能及时了解财务处理及调整事项的可行性与合法性。所以会计师事务所在与单位财务部门沟通的同时，应与单位内部审计部门沟通，减少社会审计由于受托费用而影响其工作质量的因素。内部审计作为单位管理层的一个职能部门，在做好内外部审计沟通的同时，应更加注意与单位财务、投资、经营及综合管理部门的沟通与联系，并按照地勘单位管理程序和审计工作程序办事。

3．2培养一泷人才，做好审计队伍建设

(1)建立内部审计人员培训制度。对内部审计人员进行定期或不定期的培训，学习国内外先进的内部审计理论和技术，以适应入世对审计的新要求。在培训内容上，可以向岗位、相关专业培训方面拓展，以塑造全新的复合型审计人才：在培训方式上，可以向不同行业交叉培训、中长期培训方面突破，可选派优秀的审计人员与国内的一些优秀内审单位进行交流，使审计人员能够真正深入了解这些单位的管理模式和工作方式，并能将这些经验引入地勘单位。

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关键词：大数据；企业并购审计；审计风险

并购创造价值，然而在并购后期企业如何将并购效益达到最佳，即如何更为有效地进行并购整合一直是并购研究的一个主要方向。同时，互联网飞速发展，大数据已悄然而至，随之而来的必然会是以大数据为依托的又一波并购浪潮。因此，研究大数据对企业并购审计活动及其风险的影响极具现实意义。

一、企业并购审计与大数据

1.企业并购。企业并购，一般指企业兼并和收购（M&A），是以目标企业控制权为标的进行交易，实现迅速规模扩张、增强竞争力的扩张型商业活动。随着我国改革开放步伐不断加快，“引进来”和“走出去”协同发展，现如今，互联网的迅速发展为中国企业创新带来了极大的动力与无限的可能，以阿里巴巴、腾讯、百度为代表的互联网企业以迅雷不及掩耳之势在我国掀起又一波并购浪潮。2.并购审计。并购审计属专项审计，即注册会计师在并购双方拟定并购计划并签订并购协议之后，为达到提高并购效率，降低并购风险，而提供的包括财务报告审计等专业服务的审计活动。由于并购审计不仅包含一般财务审计的目标，有的甚至关系到企业未来的发展，因此并购审计的目标更为复杂，内容更为丰富。3.大数据。随着云计算技术的快速普及,电子信息、互联网及移动互联网的广泛运用,数据已成为新时期的基础生活资料与市场要素。大数据具有海量化、多样化、价值高、密度低和快速化等特点,更精确地分析企业所处的行业地位、市场占有率等,使企业管理者进行管理决策更有洞察发现力及远见。

二、大数据对企业并购审计风险的影响

根据并购审计的特点以及大数据对于并购审计的影响，大数据下并购审计的风险包括四大内容：首先是大数据对企业并购审计环境的影响，其次是大数据对企业并购审计目标的影响，再次是大数据对企业并购审计内容的影响，最后是大数据对企业并购审计技术的影响。1.大数据对企业并购审计环境的影响。大数据背景下，企业的方方面都会受其影响，就企业并购活动来说，在并购准备阶段，大数据对于并购审计的影响则主要体现在企业并购环境上，例如通常来说复杂的市场环境和不断随市场变化的产品生命周期。大数据的发展对于外部环境的把握提供了极大的帮助。例如市场环境的变化可以通过对大数据的发掘分析，不仅大大提高了市场变化信息的及时性，审计过程中可通过市场大数据下行业中权威预测与评论等信息获取更具准确性的参考，同时降低审计风险。而并购企业的内部环境，如公司的管理水平、企业文化的影响程度，企业监督制度及内部控制的执行情况等内容的审计也会加大并购审计的风险。大数据时代，企业往往会建立内部的数据平台以提高生产与管理效率，在进行企业并购审计时，这些内部的大数据平台对于审计人员准确把握主并企业与目标企业的生产会计信息，充分运用职业判断降低并购审计风险起到重要的作用。2.大数据对企业并购审计目标的影响。企业并购的一大目标便是产生协同效应，然而是否能产生确是未知数，这也是并购审计风险的重要影响因素之一。企业并购并不仅是并购双方有形资产的整合重组，更重要的应是优势互补，将无形的文化与资产进行有效整合，以期企业的更大发展。因此在挑选目标企业时，大数据便能显示出其魅力。数据是一面很好的镜子，审计人员通过对主并企业和目标企业运营情况、发展特点、行业处境等影响企业并购协同效应因素的科学对比分析，寻求业务可持续发展的动力，使企业并购协同效应最大化，挖掘出并购后可达到的最大价值。3.大数据对企业并购审计内容的影响。企业并购审计的内容中，对于对方企业的评估审计关系到目标企业价值，对审计风险影响较大，因此并购审计中评估审计的内容至关重要。对目标企业的评估内容比较广,比如,需要认真分析企业财务运营状况、目标企业竞争力的强弱等；企业并购后联合风险也是并购活动中不可忽视的重要内容，其中发展战略是主并方选择并购对象和类型的基础，关系到未来企业运营状况。而大数据对于趋势与发展分析，特别是用有形数字所表现的信息分析具有不可替代的优势。4.大数据对企业并购审计技术的影响。审计技术的影响因素多指审计人员的专业素养和最新技术应用。大数据对于二者的影响颇为明显，即在信息与数据的选择中，审计人员普遍运用抽样技术，然而数据如何选取，选取之后如何解读却因人而异。但是大数据时代的来临，数据与信息获取更方便、更全面，甚至可以基于全样数据运用大数据技术进行审计分析，减少了审计抽样的风险，从而对于这一问题提供更好解决的可能。同时信息不对称问题造成很多并购活动的失败。大数据时代以其及时性与数据充分性著称，因此，在大数据日益发展的情况下，信息不对称对于并购审计风险的潜在影响不断降低。

三、大数据背景下企业并购审计风险的控制

上述风险的防范重点主要集中在提升数据处理技术、提高审计人员素质、完善政策法律环境等方面。1.注重数据安全，提升数据处理技术是核心。首先，可以根据数据性质和审计需求设置权限等级,严格控制数据访问权限，减少数据外泄的可能性。其次，大数据时代面对海量数据处理,对数据的获取与处理不仅需要Excel或审计软件，还要借助数据挖掘技术缩小数据量,然后再对数据进行分析，从而提高并购审计工作的效率，降低并购审计的风险。2.提高审计人员综合素质是关键。并购审计中审计人员的职业判断举足轻重，审计人员必须提高自身的综合素质,灵活地运用审计方法、审计工具,组合式地解决问题、应对变化。一方面要加强现有审计人员知识结构调整,另一方面要与信息技术等领域的专业人士通力合作凸显团队力量。3.完善并购法律制度环境是保障。大数据在并购审计中发挥更好的作用离不开完善的法律与制度环境。因此，进一步完善与企业并购相关法律法规，形成合理专业的业务规范是大势所趋。同时，在制定相关的会计准则时，既要借鉴国际会计领域的先进成果，也要兼顾我国国情，适合我国境内各类型的企业并购，特别是新兴的互联网企业并购。

参考文献：

[1]我国企业并购现状与成功条件的分析和思考[D].何丽.硕士论文,2010.

[2]企业并购专项审计和财务评价.[J].卢树华.现代商业,2009.5.

[3]企业并购审计风险及其防范.[J].熊梦云、彭卉.财会月刊,2013.8.

[4]企业并购审计风险及其防范措施.[J].何娅萍.时代金融,2013.7.

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【关键词】 优化； 审计环境； 方法； 努力方向

审计环境，是指能够影响审计产生、存在和发展的一切内外部因素的总和，是影响审计机构完成其自身职能的一切内外部条件的集合。和谐审计环境主要表现在两个方面：一是审计部门在企业经济运行和发展的框架安排中具有重要的地位，具有独特的职能作用；二是内部审计的职能得到其他部门的认同，并与其他部门或个人形成良好的相互依存关系，达到让全社会更加理解审计、相信审计、支持和配合审计的目的。那么，怎样才能让企业各部门理解内部审计，并支持审计工作，以此改善审计环境呢？笔者就西山审计处在优化审计环境方面的一些做法与大家一起探讨。

一、抓住机遇，营造良好的组织环境

近年来，企业组织规模越来越大，地理的分布越来越分散，企业的经营越来越多样化，企业的管理越来越多级化，这种变化趋势及其结果，导致企业最高管理者越来越感受到需要一套专职的专业化监督系统，来保证管理决策的贯彻执行，内部审计有了发展的机遇。我们紧紧抓住这个机遇，迅速组建了内部审计组织机构，形成了以集团审计处为核心，延伸到基层单位的三级垂直审计机构网络。集团本部设处级审计机构，负责制定企业内部审计工作制度和业务规范，编制企业年度内部审计工作计划，组织和实施对本企业及本企业所投资的全资子公司、控股公司的财务收支、资产质量、经济责任以及其他有关的经济活动进行审计监督。所属子分公司成立了21个审计机构，其中7个子分公司成立了独立的审计科室，14个子分公司与其他部门合署办公，并设置专职审计员，许多三级核算单位如多经系统的各核算厂点都设置了兼职审计人员，负责对本系统内部经济活动进行监督。审计系统在西山集团审计处的统一管理下，分工负责，执行统一的执业标准、运用统一的审计程序，近五年中完成包括财务收支、经济效益、工程结算、经济责任、合同管理、专项审计等各类审计项目625项，审计规范了金额27 470万元，提出审计意见1 107条，审计建议1 813条，为企业改善经济效益和经济运行质量发挥了重要作用。

二、转变观念，树立正确的思想环境

思想决定行动，行动决定未来。西山集团审计机构建立伊始，内部审计自身错误地认为审计就是查账，审计报告往往放在审计发现问题的描述上，审计报告对报告使用者缺乏吸引力，更不能引起管理层的关注。许多单位不知道还有审计部门这一机构，审计人员也都抱怨部门在企业中没有地位。

为彻底改变这一局面，我们多次召开审计人员会议，并在下发的审计工作安排中，强调内部审计人员要找准自己的位置，倡导“以为争位、以位促为”的先进理念，围绕中心，服务大局，站在大审计上看待问题，重新审视自己的思想观念和思维方式，重新审视自己的认识能力和认识水平。在开展传统审计工作的同时，加大经济效益审计力度，围绕“风险、管理、效益”做文章。在日常审计中，运用全方位的监督评价体系，对企业产、供、销、人、财、物各个环节实行符合性测试，对内部控制制度的健全性和有效性作出客观评价，寻找大大小小的内部失控点和容易失控点，并提出促进整改的合理化建议。一份份审计报告受到领导的关注，为审计装备了优厚的办公条件，内部审计在集团内部有了知名度。其他管理部门进行日常性工作，都要抽调审计力量，求得审计人员帮助；制定管理制度和办法时，也要事先征求内部审计的意见，内部审计的地位日趋提高。

三、坚持客观，创造和谐的工作环境

长期以来，由于内部审计过多地强调独立性，强调监督职能，使内部审计与被审计单位之间形成敌对关系，双方无法心平气和地进行沟通，致使正常工作很难开展，更谈不上内部审计“咨询顾问”、“经济伙伴”的角色体现。我们不断更新审计理念，正确处理审计监督与服务的关系，建立审计监督与审计对象、业务部门的伙伴关系，使审计监督与企业管理相结合，避免孤军作战。在每年的审计论文研讨、审计项目评选活动中，我们都邀请基层主管审计的领导或部分单位的经营领导参与，让他们切身融入审计工作中，逐步了解内部审计，加强了彼此的经常性沟通。同时，在审计工作中，转换了思维方式，把工作目标定位于促进治理，堵塞漏洞，减少损失，提高效益，定位于一种高层次的服务。在查处问题的基础上，分析其存在的原因，对于制度中存在的漏洞，向管理决策层提出改进建议，对于执行过程中因理解偏差和无意识的错误，表现出应有的理解，提出一些更可行的改正措施。靠着真诚帮助、解决困难和问题的态度，消除和减少了被审计单位的对抗情绪，许多单位纷纷与审计部门联系，主动要求帮他们把关，内部审计获得了被审计单位的广泛支持。

四、与时俱进，建立完善的微观环境

健全的内部审计制度是内部审计良好的微观环境，通过健全的内部审计制度，保证内部审计机构的地位，树立内部审计的权威，是内部审计工作者获得支持、开展工作的保障。

为保证审计工作有序进行，有章可依，西山审计处十分重视制度建设，根据国家审计署、省内审协会、山西焦煤审计部有关内部审计法规的规定，结合西山实际，先后组织制定了《山西焦煤西山煤电集团公司经济责任内部审计处理处罚暂行办法》、《山西焦煤西山煤电集团公司领导干部任中经济责任审计暂行办法》、《内部审计项目责任管理制度》、《西山煤电集团公司重点工程建设项目审计办法》、《内部审计工作考核办法》、《审计处绩效工资考核办法》等业务管理制度，规范了各级管理部门的管理行为，为广大内部审计人员执行业务操作提供方法和依据，也为审计工作顺利开展提供保障。

在处室管理中，我们把制度建设放在重要地位来抓，花费大量时间，对原有的一些制度进行甄别筛选，将行之有效的继续保留，对不适应形势发展的部分进行修订和完善，又根据实际情况重新制定了一些制度，经过归类汇总，最终编辑成《审计处内部管理制度》手册。该手册涉及行政管理、精神文明、党务工作、工会工作四大部分，分别在工作职责、工作流程、工作标准、工作纪律等方面作了规定，该手册作为激励和规范审计处全体职工工作的行为准则，对提高管理效率和工作质量，营造良好氛围和文明工作环境将起到积极作用。

五、拓宽渠道，塑造优良的人文环境

在提高人员素质方面，我们本着“提高人员素质，发展业务专长”的原则，按照“厚专业，宽口径，高素质，一专多能的复合型人才”的育人目标，多渠道开展工作。其一，进一步发挥各类考试的导向作用，鼓励审计人员参加职称晋升、学历教育，以考促学，不断提高内审人员的专业知识和技能。其二，对内部审计人员进行定期培训。近几年，每年都要组织审计人员进行各类培训100多人次，通过走出去或者请进来的方式，让内部审计人员了解到新的知识领域，开阔了自己的视野，能够对照自己的不足，在日常的审计工作中考虑存在哪些薄弱环节，以及今后需要改进的方面和努力的方向。其三，广泛发动，积极组织了集团职工技能审计工种大赛。通过大赛，给全体审计人员提供了展示个人才华的舞台，选出了优秀审计人才，使大赛成为培养高素质职工队伍的实践课堂。其四，积极整合审计资源，吸收基层审计人员联合审计，采取上下联动式审计模式开展审计项目，寓教于审，在工作实践中锤炼审计人员。其五，定期组织审计人员进行审计论文研讨活动，让审计人员从审计业务技术、经营管理等方面对某一理论进行探讨，对某一观点进行评述，对某一经济现象根源进行剖析以及对某一审计方面进行经验介绍。理论研讨会的多次举办，激发了广大内部审计人员进行理论研究，探索内部审计新领域、新技术、新方法的热情，理论研讨的氛围对每位审计人员促进很大，经过互相学习不仅了解到当前的内部审计理论水平的前沿，而且结合企业实际情况为今后审计工作指明了方向，提出了需要改进的方面，同时也能吸取他人实际工作中的一些智慧和经验，大大推动了内部审计工作的向前发展。其六，坚持开展内部审计项目质量评优活动。集团内部审计机构每两年举办一次审计项目评选活动，从审计立项、工作方案、审计通知书、审计工作底稿、取证资料、审计建议、审计报告、审计复核、审计承诺书、征求被审计单位意见、审计问题整改落实、审计档案各方面制定工作规范和评分标准，首先由参评项目组主审进行情况汇报，再由评委根据评分依据进行评分，最后按评分结果评选出获奖项目。获奖项目主审要在全集团审计人员会议上进行经验交流，通过评选活动，互相交流了工作经验，提高了内部审计人员的业务水平，有利于进一步提高审计工作质量，为推进集团公司整体审计工作水平发挥了积极作用。

我们所处的内外部环境是不断变化的，作为审计人，必须懂得审计环境和审计工作的辩证关系，适应审计环境，改善审计环境，深刻认识实现审计目标的关键所在，及时调整审计思路、工作方法和审计技术，以促进企业经济发展，促进本部门工作水平的提升。

【参考文献】

［1］ 夏海生.浅议审计环境对内部审计的影响［J］.苏州审计，2007，（10）.

［2］ 吕建聚.内部审计在现代企业中的机制与作用［J］.煤炭经济研究，2004，（3）.

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关键词：政府采购审计；方法内容；问题对策

一、政府采购审计的主要内容和方法

1、政府采购审计概述

政府采购审计是按照法律程序所进行，并有各级行政机关对政府采购的当事人，根据政府的实际情况进行采购，而在采购期间需要由相应的采购监督管理部门进行监督、审查、评价与鉴定的活动。

政府采购中心、采购主管部门和采购方是政府采购审计的中心对象。由于政府采购过程有许多部门参与，由于采购审计的对象可以成为政府的中介，因此，其审计对象不对评标专家、服务商公正人员、服务商限制。审计人员在对政府采购内部控制措施进行调查、测评的基础上，主要通过以下三个方面进行审计：一、政府采购预算、计划编制审计；二、政府采购资金审计；三、政府采购方式和程序的执行情况审计。根据不同的分类标准方法，政府采购审计可以分化为采购审计和管理审计，又可以分为内部审计和外部审计。

政府采购法赋予了审计机关对政府采购行为实施审计监督的法定职责，因为政府采购审计有其必要性：一、从法律层面看，政府采购审计是政府采购法所规定的，开展审计监督是贯彻落实审计法的必然要求；二、开展审计监督，能够规范政府的资金使用途径，提高政府采购资金使用效益；三、对政府采购开展审计监督，有利于建立健全政府采购制度、保证采购活动健康有序进行。

2、政府采购审计的主要内容

政府采购审计的主要内容分别包括以下五个部分：

（一）政府采购预算的合法性

政府采购预算的编制和确认需要按照相应的程序进行手续的办理，必须符合法律法规要求。批复部门预算时会根据部门预算的要求含政府部门采购预算。对于其中的各个环节，必须认真审查。

（二）政府采购计划的合理性

政府采购预算是政府彩果编制计划的基础。其采购的过程也需要按照相应的参照方案进行，政府每年度的采购预算以及考核都需要根据采购计划作为凭证。因此在审查时要注意采购机关有没有依照法律法规来切实履行职责、采购需求的提出是否必要和合理。预算数字的科学和实际依据以及和整体预算是否相符也是政府采购审计需要考核的重要内容。

（三）招投标过程的合法性。

审查招标活动的主要目的就是为了可以将招标过程中的违法行为进行有效遏制，保证市场环境的公平，保证经营者与社会公众的合法权益不受非法侵害。

（四）政府采购中介机构的审查。

主要是审查中介机构的法人资格与资质一级市场准入资格，并将其收费标准、纳税情况与不良业绩等进行审查。

（五）政府采购的效益性。

政府采购效益性的审查包括三项内容：一是对政府采购机构的规模、人员素质作出评估，使采购机构的规模与采购规模相匹配，二是采购规模的审计，三是固定资产使用效率的审计。

二、政府采购审计所采取的主要方法

1、全面审计和突出重点相结合。政府采购按照不同的分类方法，分类结果如下：从形式上来看，包括邀请招标、公开招标、询价采购、竞争性谈判等；从内容上来看，分为采购政策、采购程序、采购过程和采购管理；从对象上来分析则包括采购中心、主管部门、中介机构、供应商等。因为，审计时要立足整体，放眼全面，又要着重突出重点环节。

2、审计、延伸审计与审计调查相结合。政府采购审计涉及范围较广，包括效益性审计、合规合法性审计与财务收支审计。其中财务的收支状况仅占政府采购中的一部分，需要通过政府采购审计调查对其进行了解，将其合法性与效率性进行审计。一方面，对供应商进行延伸调查，不仅可以增加审计的效率性，还可以减少供应商对政府的负面情绪，提高供应商的配合效率。另一方面，对审计的方法进行改进，然后再进行审计调查，这样不仅方式更为灵活，还可以扩展审计的范围，通过各类不同的调查方法还可以收集到更多的信息，了解社会各界对于政府采购的看法。与此同时，审计方法的多样性还可以丰富审计报告的内容，增加审计的效果，弥补常规审计的缺陷性。

3、同级审计、行政事业单位审计和政府采购专项审计相结合。政府采购审计设计的内容较为广泛，其中包括财政预算方面的编制、安排以及拨付，又包括行政事业单位进行采购制度时的制度执行。因此，进行同级审计和行政事业单位审计的时候，需要将政府的采购情况纳入审计方案中，并建立相应的审计资料库与数据库，使其可以获得较为准确的数据报告与资料，使其成为一套完整的审计报告，降低审计的成本，提高资源的共享性。

4、内部控制制度测评和实质性审计相结合。政府采购审计具备专业性较强、政策性较强、涉及面积较广等特点，因此需要制定相应的内部控制测评，并根据测评的结果实施实质性的审计方法。

即在实际调查之前先通过学习了解政策法规和制度，行理论上的学习、讨论和调查，使得在实际审计过程实施中，更具有全面性和针对性，提高审计效率，同时保障执法规范。

三、政府采购审计存在的问题

1、程序和管理制度不健全

职责界定不明确，有的政府采购中心和采购监督管理机构根本就没有分设。采购管理内控制度没有很好的建立起来。政府采购程序不健全，管理缺失，容易出现漏洞。政府采购预算需要对采购的各项内容准确掌握，要求其明确性与完整性，因此需要在编制前令各单位可以详尽、充分的进行采购项目调研，但是很多预算单位却不不重视该项程序。而编制预算的准备不充分，则会直接影响到后期采购预算编制的整体效果。

2、实施过程诸多困难

实施过程的困难主要是由于操作规范和审计人员目前的素质和水平普遍达不到要求而造成的。目前，政府采购的趋势是范围扩大、支出增加、财政资金绩效评价日趋复杂，需要比传统审计方法更加先进、规范的审计准则。但是，现实中目前能够评价政府采购绩效的指标体系有很大的局限性。在监督过程中形式主义问题普遍存在。在目前的政府采购评审专家库中，也缺乏既熟悉政府采购政策业务又懂的各方面专业知识的技术性人才。

四、解决存在问题的对策探究

1、健全法制，规范行为

严格按照《政府采购法》的规定对象来进行审计监督工作。依照《政府采购法》及相关法规，确定审计的环节、重点和内容。对相关环节进行全面审计。同时根据实际情况，加大探索力度，尽快出台全面的审计规范。使以后的政府采购审计过程能够做到有法可依、有法必依。

2、突出重点，规范审计行为

针对政府采购中已经出现以及根据预测可能出现的各种违规现象，应该做到总结规律、突出重点，在这些方面加强监督和审查，从预防这一步开始做起。杜绝违法违规行为。

3、突破政府采购审计中审计人员面临的瓶颈问题

首先，应重视审计人员各方面能力的培养。政策性、技术性、专业性的知识组织系统学习，掌握采购程序，熟悉经济法规和操作流程，提高审核文件能力。其次要解决执法难的问题，给与审计监督人员有力的保障。最后在审计实践的基础上，需要不断对审计准则的制定工作步伐进行提速，并建立一个可以有效指导审计活动的绩效标准，令审计人员可以接受并有效执行，并使政府采购绩效审计的评价做到公正，不断提高绩效审计的质量。

五、结论

政府采购审计责任重大，，是规范政府采购资金使用行为和提高政府采购资金使用效益的有效途径，在节约财政支出、促进廉政建设等方面发挥着重要作用。目前我国的政府采购审计过程还存在着欠缺和漏洞，但是经过多方共同不懈努力，已经走上了法治化、制度化、规范化的道路。（作者单位：绵阳市涪城区审计局）

参考文献：

[1]陈直华《关于政府采购审计的实务研究》 福建省福州市审计局 2006-09-25

[2]李永富《政府采购审计监督存在的问题及对策探析》，甘肃省武威市审计局，2012-08-10

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关键词:环境审计 现状 问题 对策研究

中图分类号:F239.4 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)08-255-02

环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师,对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行监督、评价或鉴证,使之达到管理有效、控制得当,并符合可持续发展要求的审计活动。文章就我国环境审计的现状,当前存在的主要问题进行探讨,并且研究解决问题的对策,以促进我国环境审计的进一步完善和发展。

一、我国环境审计的现状

我国环境审计目前处于探索阶段。在审计对象上,以环境保护资金为主;在审计类型上,以财务收支审计为主;在审计内容上,受上述审计类型和审计对象的影响,目前我国政府环境审计主要包括对环境保护资金筹集、使用和管理的审计,对环境保护投资项目的审计,对环境保护制度的合理性、有效性的审计等内容。其中后两项内容是以环境保护资金为载体展开的,而这与当今国际环境审计的发展状况相比仍然落后。我国在环境审计理论研究上还处于讨论阶段,没有形成统一的环境审计的理论体系,虽然在一些主要期刊上有一些关于环境审计问题的论文, 但未形成主流观点。在环境审计实践方面,主要是以政府审计为主,企业自主进行环境审计与规划的很少,只有海尔等成为国际品牌的中国企业已经开始做环境审计与规划,而在社会审计部分,几乎是空白。这些都反映出了我国环境审计尚处于探索阶段,虽然取得了一定的进展,但在一些方面还存在着不足。和西方发达国家相比还存在着一定的差距,在环境审计工作方面,我们仍有很多工作需要去做。

二、我国环境审计存在的问题

1.环境审计法规不完善,相关法规执行不力。目前我国已经颁布了6部环境保护法律,13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准,基本形成了我国环境保护的法律监督体系,但是仍然缺乏具体的指导,也缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准。我国迄今为止没有一部专门的法律可以为环境审计提供直接的依据。而且,现有的环境法所规定的各项基本法律制度也没有得到很好的贯彻执行。出现这些执法不力的现象的主要原因是由于一些地方政府环保观念淡薄、缺乏环保意识、追求短期经济效益而忽视长远的利益,没有坚持可持续的发展观念,采取先污染后治理的发展方式,造成国家资金的浪费,资源的破坏。

2.缺乏最基本的环境会计准则和制度,环境会计信息披露不规范。我们都知道会计是审计存在的前提条件,审计不能脱离会计而单独存在和发展。对于环境审计也一样,必须要有健全的环境会计准则和制度作为保证,而且要有规范的环境会计信息披露制度。而目前我国还缺乏最基本的环境会计准则和制度,传统会计对环境不确认不计量,给环境审计的确认和计量带来了很大的困难,审计人员无法评价企业在环境保护中应承担的责任。我国目前也没有实施会计信息披露制度,企业大都不公布与环境相关的会计信息,使我们无法对其进行很好的监督,企业也逃避了破坏环境而需要付出的责任。审计不能离开会计而单独存在,这些最基本的环境会计准则与制度尚不完善,也无从谈起环境审计的继续发展。

3.缺乏完善的环境审计评价标准。我国目前仍然缺乏环境审计准则和审计指南,也没有制定出对环境审计进行评价的标准。在环境审计过程中必然要对环境成本和效益进行分析,然而令会计人员和审计人员感觉最困难的也正是用哪些指标和标准来科学地反映和评价环境成本和效益,以及如何对它们进行科学的计量。当审计人员进行环境审计时只能根据现有的会计准则做出判断,势必造成审计依据的不足和判断的主观性,环境审计缺乏客观的依据和评价标准,使审计风险加大。缺乏完善的审计评价标准是导致我国环境审计难以开展的原因之一。

4.环境审计主体单一,民间审计介入不够。目前,我国环保资金大部分是国有资金,环境审计的主体主要是国家审计机关,大多数的环境审计任务基本上由国家审计承担,而社会环境审计和企业内部环境审计尚未有效开展,民间审计介入力度不够,这样难以保证环境审计的质量,也难以使环境审计充分发挥其应有的作用。社会环境审计机构(通常指会计师事务所)通过独立的检查和评价受托环境责任的履行情况和结果,既可以减少信息的不对称,又可以大大提高环境审计报告的可信度,增强环境审计信息的有用性,加之社会审计面的宽广性,对整体推进环境审计具有十分重要的作用。而企业内部环境审计也有自身的优势,不仅能及时消除企业环境法律风险,而且能促进企业按环保要求进行生产,帮助企业很好利用环境资源,增强企业的市场竞争能力。民间审计具有独立性、客观性、公正性和专业性,这些都是政府审计机关无法比拟的。而目前我国还没有形成一支能有效为社会、经济和企业服务的环境监督力量。

5.我国环境审计工作的审计对象和内容单一,审计范围狭窄。现阶段,我国开展的环境审计项目主要是对环保专项资金的财务收支审计和重点项目的专项审计。审计重点是环保资金收支的真实性、合法性及审查企业的经济活动是否遵守现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规,对于环境效益的审计重视不够,很少评价环保资金使用的经济性、效率性、效果性,对国家在国际环境保护政策公约履行、政府环境政策执行等方面的审计和评价基本是空白。目前我国的环境审计仍然限于消极防范,远未起到环境审计依法对政府和企事业单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督、评价和鉴证的作用。

三、解决我国环境审计问题的对策

1.加快环境会计的建立与实施。首先我们应该修订《企业会计准则》,增加关于企业环境责任内容的报告,对于已经进入会计记录的环境事项,规定在会计报表附注中加以详细披露,对于未进入会计记录的环境事项,可以通过专门的环境报告予以揭示。我们还要加强环境保护系统以及相关资料的管理,保证环保管理系统有效运转,确保环保资料的真实性。我们应当着手建立起有关环境责任信息的会计记录、计量、计价、报告的统一环境信息会计制度,提供完整、有效的环境会计资料,真实的反映企业环境责任信息。

2.加快我国环境审计立法工作,建立完善的环境审计评价标准。要制订环境会计准则、环境审计的规范和评价标准,使环境会计和环境审计的开展有法可依。

3.加强环境审计技术方法的研究,不断加强环境绩效审计。在当前我国的环境审计工作当中,要不断加强对环境审计技术方法的研究,逐步推广环境绩效审计。环境绩效审计主要是对环保资金分配使用的经济性、环保投资项目的效益性和环保部门的业绩进行的审查。政府一方面建立有效的环境问责制度,将环境指标纳入地方官员的考核机制,建立全新的环境政策体系,另一方面要建立广大群众参与的环境监督和评估机制,不断加强绩效审计在环境审计中的重要作用。

4.扩大环境审计主体,推动企业内部环境审计和社会环境审计的发展。我国环境审计刚刚起步,仍然处于探索阶段,环境审计的主体主要是国家审计机关,而企业内部审计和社会环境审计尚未有效开展,民间审计介入力度仍然不够。社会环境审计和企业内部环境审计是协同政府环境审计的两把利剑,无论是政府环境审计,还是社会环境审计和企业内部环境审计,最终目标都是要实现社会、经济、人类和环境的协调发展,走可持续发展之路。因此,在当前我国政府环境审计的基础上,要鼓励、扶持和培育社会环境审计和企业内部环境审计的力量,以促进我国环境审计主体的多元化。

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