资产计量论文范文
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篇1
外购或自行建造固定资产初始计量与计税成本的差异主要表现在以下方面：
1.借款费用停止资本化的时点不同。外购需要安装的固定资产或者自行建造的固定资产，其借款费用停止资本化的时间为固定资产达到预定可使用状态的当天。税法将停止资本化的时间明确为固定资产交付使用的当天。如果达到预定可使用状态却尚未交付使用，会导致会计资本化利息小于按税法规定计算的资本化利息，导致固定资产会计成本小于计税成本，从而产生可抵减暂时性差异。
2.借款费用资本化的金额不同。《企业会计准则第17号———借款费用》规定，可以资本化的借款金额包括专门借款和一般借款。《企业所得税税前扣除办法》（内企）第三十六条规定，企业向关联方取得的借款，不得超过注册资本的50%，超过部分的利息支出不得在税前扣除。国税函〔1991〕326号（外企）规定，外方资本不到位，相当于不到位注册资本的借款利息，不得在税前扣除。此外，企业向非金融部门取得借款发生的利息支出，不得超过中国人民银行规定的同期商业银行的基准利率和浮动利率标准，超过部分的利息支出不得在税前扣除。浮动利率取消上限后，原则上执行浮动利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款费用，如果已按借款费用准则进行资本化处理，则固定资产的计税成本小于会计成本，以后期间，按计税成本计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，需作纳税调增处理。
3.无论是外购固定资产，或是自行建造（包括自营方式建造和出包方式建造）的固定资产，其初始计量必须取得合法的凭据。如果固定资产会计成本中一部分金额没有取得合法凭据，则这部分金额应从计税成本中剔除。
4.固定资产计量属性的差异。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资本的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时，按购买价款的现值，借“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷“长期应付款”科目按其差额，借“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号———借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
税法对固定资产的计价原则，以实际发生的支出为原价，不按现值计价，不对支付购款折现。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三十一条规定：“固定资产的计价，应当以原价为准。购进的固定资产，以进价加运费、安装费和使用前所发生的其他有关费用为原价。自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价。”《企业所得税暂行条例实施细则》第三十条规定：“购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。”由于上述缘故，导致超过正常信用条件期限付款的固定资产的会计成本小于计税成本。
例：2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为900万元，增值税税额为153万元。合同约定，甲公司于2007年～2011年内，每年的12月31日支付210.6万元。2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7000元；2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费5万元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折旧率，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
1.2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等。
购入固定资产成本=2106000×3.7908+7000=7990424.8(元)；
借：在建工程7990424.8
未确认融资费用2539575.2
贷：长期应付款10530000。
税务处理：在建工程计税成本为1053万元。
2.2007年度发生安装费用5万元。
借：在建工程50000
贷：银行存款50000。
税务处理：在建工程计税成本追加5万元，累计计税成本为1058万元。
3.确定未确认融资费用在信用期间的分摊额如下表所示。
4.2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项。
借：在建工程799042.48贷：未确认融资费用799042.48借：固定资产8839467.28贷：在建工程8839467.28借：长期应付款2106000贷：银行存款2106000。税务处理：固定资产计税成本仍为1058万元，而固定资产会计成本为8839467.28元，差异金额=10580000－8839467.28=1740532.72元。由于计税成本大于会计成本导致以后期间计税折旧大于会计折旧的金额，应当分别调减各年度应纳税所得额。
5.2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项。
篇2
关键词：人力资源；人力资产；价值；人力资产计量模型；企业竞争战略
1人力资源、人力资产和人力资源会计的概念辨析
研究人力资产计量模型首先需要明确几个概念：
1.1人力资源
人力资源的概念于1954年由美国管理学大师彼得·德鲁克首次提出，他认为：人力资源拥有其他资源没有的“协调、融合、判断和想象的能力”，“对自己是否工作拥有绝对自”。
美国学者帕纳斯认为：人力资源就是其生产贡献能够满足人们需要的人。
我国学者张文贤认为人力资源是指在生产过程中所投入的人自身的力量，也就是人在劳动活动中运用的体力和脑力的总和。
我们在这里将人力资源定义为：能够推动整个经济和社会发展的具有智力劳动和体力劳动能力的劳动者。宏观意义上的人力资源概念以国家或地区为单位进行划分和计量；微观意义上的人力资源以部门、企业、事业等用人单位进行划分和计量。作为一个经济范畴，人力资源具有质和量的规定性。所谓质的规定性是指人力资源所具有的体质、智能、知识、技能等，体现在劳动力人口的体质水平、文化水平、专业技术水平上，这是人力资源不同个体或总体之间相互区别的关键。所谓量的规定性是指可以推动物质资源的人数。衡量一个国家人力资源的量，用人力资源率来衡量，即劳动力人口总量与人口总量之比。
1.2人力资产
我国学者王化成认为：人力资产是指企业所拥有的、能给企业未来带来经济利益的人力资源，它包含了能直接或间接增加企业现金或其他经济利益的潜力。
刘兴斌认为人力资产是将企业招聘、录用、培训、保护以及开发人力资源所花费的成本，按照资产衡量标准确认为企业的会计资产。
人力资产作为企业的一种经济资源，具备有用性、稀缺性、可交换性和边际收益递增性等，是企业在一定时期内拥有或控制的能以货币计量的可以为企业带来未来经济利益的人力资源。因此我们可以将人力资产定义为：企业在一定时期内通过交易或事项拥有或控制的，能够为企业带来未来经济利益的人力资源本身，也就是当一定量的人力资源进入企业为企业拥有或控制的，就形成了企业的人力资产。
2人力资产计量模型的建立
从以上讨论我们可以看出，对人力资产进行会计核算在现实的经济环境下对企业的生存与持续经营起到了至关重要的作用，而对人力资源进行合理的计量恰恰是企业提高管理水平和进行绩效评价的基本，也是企业实施有效的人力资源会计的起点。因此，接下来，我们将重点建立模型来讨论人力资产的计量问题。
2.1模型的前提假设
人力资产的质量对于一个企业的成功是至关重要的。人力作为企业的一种重要的组成资产，依靠自己的主动行为能力为企业创造新的价值。因此，有必要对人力资产进行评估分类，以便在需要的时候对其进行提升和进一步的开发。为了达到这一目的，我们需要建立人力资源的计量模型来对其进行分类和评估。在本文中，企业人力资产的价值将被定义为该人力资产在企业中可工作年限中所获得的总工作报酬的现值。
2.2模型的建立
下面我们分4步来建立模型：
(1)对人力资产进行分类。
对人力资产进行确认和计量的第一步是对人力资产进行分类，我们依据不同的属性将企业的员工分成不同的服务类别。企业所有的人力资产都将被划分为不同的级别和水平。比如说划分为六类：公司主管、项目经理、监督人员、行政人员、工程师和技术工人。处于同一水平的不同人员将进一步对应不同的评价等级，不同的水平状态和评价将共同决定这个员工的最终的服务状态。所有的服务状态将被重新分类为一系列的以时间为基础的评价因子。我们将企业所有的服务状态表示成一个服务状态序列I。
(2)确定员工所处的不同的服务状态。
假设为i状态（属于序列I的一个元素），处于该服务状态的员工相应的服务年限为Ni。在确定员工的服务年限时，我们将综合考虑员工的退休期限n和员工的流动率a。例如我们假设处于i服务状态的A员工的可工作年限为ni，处于服务状态i的员工的流动率为ai，则我们计算出来的A员工在本企业的服务年限为：Ni=ni×(1-ai)。
(3)估计不同服务状态（i状态）的基本工资率。
不同服务状态（i状态）的基本工资率的估计，意味着不同水平级别和不同服务年限的人员的基本工资水平将被确定下来。其基本工资工资水平Wi，包括基本的薪酬，补助，还有一些长期的社会保险收益等，将由同一水平上的不同员工所获得的收入的平均水平来决定。在基本工资工资水平的基础上，我们引进一个增量乘数bi，比如说5％/年，这样可以使工资水平保持一定的增长，以确保生活水平不下降。在这里，在确定基本工资率时，我们并没有考虑到不同的个人因素，为了修正这一点，我们再引进一个员工效率因子E，它将根据员工的不同表现来对员工的薪资进行相应的调整，以达到激励员工的目的。我们可将它的变动范围确定在［0.45，0.95］的区间内。
(4)估计人力资产的价值。
从上面三个阶段的分析我们可以得知，处于某一特定服务状态i的第j个人力资产Aij的价值将取决于三个因素：服务年限Ni，基本的工资水平Wi以及其相应的效率因子
2.3模型总结和意义
综上所述，随着社会的不断发展进步，人力资源因素在经济活动中的作用变得越来越明显了。现代企业的竞争，不仅仅是物质资源、产品质量和市场占有率的竞争，更重要的是高质量的人力资源和知识技术的竞争。我们必须对人力资本及其理论有充分的认识和重视，增大人力资本投资力度，缩短和发达国家在人力资本上的差距。只有这样，我们才能在世界经济激烈的竞争中赢得主动权，才能更好地面对各种挑战，并增加经济剩余的积累和经济的快速增长。而这一切，都要求我们能够对人力资产能够进行可靠的计量，因此，建立企业人力资产的计量报告体系将对企业的实际经营起到指导作用。对企业的人力资产进行确认计量是企业财务会计核算原则的要求，是实施人力资源会计的前提基础，是企业提高经营管理水平，提高效益的需要。
参考文献
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篇3
19世纪末，美国数学家兼天文学家西蒙·纽康（SimonNewcomb）1881年首次发现了奔福德定律。1938年美国通用电器的光学物理学家弗兰克·奔福德（FrankBen-ford）得出了“第一位数分布规律”：首位数为1的概率约为30%，首位数为2的概率约为17%，首位数为3的概率约为12%，依次递减，首位数为8和首位数为9的概率分别约为5%和4%。
二、研究设计
（一）样本选取
根据中国注册会计师协会年报审计情况报告，2013年1月至4月，47家证券资格会计师事务所共为2471家上市公司出具了财务报表审计报告，其中，标准审计报告2382份，带强调事项段的无保留意见审计报告71份，保留意见审计报告15份，无法表示意见的审计报告3份。本文将标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准意见报告，共89家非标准意见公司作为研究样本，根据同行业、同规模选择了相应的89家标准意见公司作为配对样本，样本与配对样本如表2所示。收集2008—2012年研究样本与配对样本的资产负债表相关项目数据，并与奔福德定律进行相关分析，本文所有数据均来自于中国注册会计师协会网站与和讯财经网站。
（二）指标选取
一张完整的资产负债表共有67个项目，但并非每个上市公司都会发生所有项目，如交易性金融资产、应收关联公司款、消耗性生物资产、油气资产、生产性生物资产、交易性金融负债、应付关联公司款、长期应付款、专项应付款、非正常经营项目收益调整等项目只有部分或极少数上市公司会发生，故将这些大多数公司缺失或者数据总数不及样本总数一半的项目予以剔除，主要选取了资产负债表中“资产类”的货币资金、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、递延所得税资产，“负债类”的短期借款、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款，“所有者权益类”的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、少数股东权益、归属母公司所有者权益等32个项目作为分析指标。
（三）研究假设
《上市公司信息披露管理办法》明确要求：年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内，中期报告应当在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内，季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完成并披露。第一季度报告的披露时间不得早于上一年度年度报告的披露时间。因此本文提出以下假设：H1：非标准意见公司与标准意见公司资产负债表年报存在显著差异。对于资产负债表各年年报，将非标准意见公司与奔福德定律的相关系数和标准意见公司与奔福德定律的相关系数进行比较，前者应小于后者。H2：非标准意见公司与标准意见公司资产负债表报存在显著差异。对于资产负债表各年季报，将非标准意见公司与奔福德定律的相关系数和标准意见公司与奔福德定律的相关系数进行比较，前者应小于后者。H3：非标准意见公司与标准意见公司资产负债表各个报表项目存在显著差异。对于资产负债表各年各个报表项目，将非标准意见公司与奔福德定律的相关系数和标准意见公司与奔福德定律的相关系数进行比较，前者应小于后者。
（四）相关系数标准及审计质量评价
相关系数作为检验数据是否符合奔福德定律重要指标。借鉴张苏彤等人对财务数据与奔福德定律相关系数的分级标准，如果相关系数大于0.97，则认为财务数据符合奔福德定律，财务数据正常，财务数据真实。如果相关系数小于0.97，则认为财务数据符合奔福德定律，财务数据不正常，财务数据不真实。表3给出了不同相关系数的分布标准以及相应的审计对策。
（五）数据处理方法
本文所使用的数据处理和分析软件为Excel2003。其中，基本数据处理采用Excel2003的LEFT函数和COUNTIF函数，相关系数分析采用CORREL函数。
三、实证分析
（一）实证分析过程
1.资产负债表年报通过对非标准意见公司和标准意见公司资产负债表数据的首位分布情况以及与奔福德定律理论分布值的比较，结果如表4和图1所示。从表4和图1可以看出，非标准意见公司和标准意见公司资产负债表年报数据分布明显符合奔福德定律所描述的首位数概率递减的规律，2012年、2010年、2009年、2008年标准意见公司的相关系数均高于非标准意见公司的相关系数，2011年标准意见公司的相关系数低于非标准意见公司的相关系数，说明两者之间存在差异，并且5年中非标准意见公司与奔福德定律的相关系数和标准意见公司与奔福德定律的相关系数明显不同步，非标准意见公司2011年相关系数最高，2009年最低，标准意见公司恰恰相反，2009年相关系数最高，2011年相关系数最低，样本公司数据和配对样本公司各年资产负债表年报数据存在显著差异，假设1得以验证。2.资产负债表季报通过非标准意见公司和标准意见公司资产负债表季度数据的首位分布情况以及与奔福德定律理论分布值的比较，结果如表5和图2所示。从表5和图2可以看出，非标准意见公司和标准意见公司资产负债表各季数据的分布明显呈现出了奔福德定律所描述的数据首位数出现概率递减的规律。非标准意见公司各季首位分布和标准意见公司各季首位分布均与奔福德定律相一致，两者相关系数几乎接近于1。但是，各年各季的相关系数存在差异，差异度较小，相对而言，非标准意见公司第1季、第4季相关系数较高，而标准意见公司第3季、第3季相关系数较高，在全部总体中非标准意见公司2010年第1季、2011年第1季和第2季的相关系数偏低，作假的可能性较大。标准意见公司各季度的相关系数基本上高于非标准意见公司各季度相关系数，假设2得以验证。3.资产负债表主要项目分析从表6和图3可以看出，非标准意见公司和标准意见公司资产负债表主要项目的首位数据五年合计分布明显呈现出了奔福德定律所描述的数据首位数存在一定差异。从相关系数分析，非标准意见公司相关系数较低的是“应付账款”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”和“递延所得税资产”，标准意见公司相关系数较低的是“应收账款”、“负债和所有者合计”、“资产总计”、“应收票据”和“无形资产”。在全部总体中非标准意见公司的“应付账款”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”和标准意见公司的“应收账款”、“资产总计”相关系数偏低，作假的可能性较大。标准意见公司各个主要项目的相关系数基本上高于非标准意见公司各季度相关系数，说明资产负债表数据标准意见公司真实性高于非标准意见公司，假设3得以验证。
（二）实证分析结果
1.相关系数分析利用上市公司的非标准意见公司和标准意见公司2012年资产负债表数据，将其首位数分布与奔福德定律进行相关分析，计算的相关系数按照从高到低的降序排列如表7所示。从表7可以看出，与奔福德定律相关系数高达0.97900、0.97292的*ST中华A、九龙山等公司均被出具了非标准审计意见，而与奔福德定律相关系数只有0.53998、0.40158、0.37229的上海科技、S舜元、浩物股份等公司均被出具了标准审计意见。2.审计质量分析如果相关系数大于0.97，说明资产负债表数据真实，可能被出具标准审计意见，也有可能被出具非标准审计意见。同理，如果相关系数小于0.97，说明资产负债表数据不真实，可能被出具非标准审计意见，也有可能被出具标准审计意见。因为审计意见标准与非标准并不只是以资产负债表数据真实为依据。资产负债表数据真实被出具标准或非标准审计意见均说明审计意见正确。而资产负债表数据不真实，如果被出具非标准意见，说明审计意见正确，但资产负债表数据不真实被出具标准意见，说明资产负债表数据不真实未被审计师发现，审计意见不正确。根据样本公司与配对公司的相关系数和相关系数分级及审计质量评价标准，将具体审计意见进行分组如表8所示。所以，样本公司与配对公司共178家上市公司中，92家上市公司审计意见正确，占51.69%，86家公司审计意见不正确，占48.31%。
四、研究结论
（一）并非所有上市公司资产负债表数据首位数分布均符合奔福德定律
如果上市公司财务报告真实，资产负债表数据总体上就应该符合奔福德定律，因为虚假的资产负债表数据极少能够符合奔福德定律的随机性。从表8可以看出，样本公司与配对公司共178家上市公司中，与奔福德定律相关系数在0.97以上的只有5家，占2.81%，而与奔福德定律相关系数在0.97以下的有173家，占97.19%，也就是说不符合的上市公司数量远远多于符合的上市公司数量。而我国上市公司资产负债表数据首位数分布与奔福德定律符合度不高，说明资产负债表数据的真实性存在很大问题，即上市公司所披露的资产负债表存在一定程度的虚假陈述。
（二）资产负债表数据与奔福德定律相关系数高不一定被出具标准审计意见
与奔福德定律相关系数高，只能说明上市公司财务数据真实，没有造假，而审计意见标准与非标准并不只是以财务数据真实为依据，非标准审计意见主要包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。审计师认为被审计者编制的财务报表虽然已按照适用的会计准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但如果对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项，就会出带强调事项段的无保留意见，也就是说，财务数据真实的上市公司也有可能被出具非标准审计意见。从表7中可以看出，排名前10位的上市公司中，有4家被出具非标准审计意见，占40%，排名前20位的上市公司中，有11家被出具非标准审计意见，占55%，排名前30位的上市公司中，有13家被出具非标准审计意见，占43%，排名前40位的上市公司中，有20家被出具非标准审计意见，占50%，说明与奔福德定律相关系数高的不一定被出具标准审计意见。
（三）资产负债表数据与奔福德定律相关系数低不一定被出具非标准审计意见
与奔福德定律相关系数低，只能说明上市公司财务数据不真实，可能造假，同样审计意见标准与非标准并不只是以财务数据真实为依据，虽然上市公司财务数据不真实，但如果审计师认为数据不真实影响不大或数据不真实未被审计师发现，审计师依然可以出具标准审计意见。也就是说，财务数据不真实的上市公司也有可能被出具标准审计意见。从表7中可以看出，排名后10位的上市公司中，与奔福德定律相关系数只有0.53998、0.40158、0.37229的上海科技、S舜元、浩物股份3家公司被出具了标准审计意见，这说明与奔福德定律相关系数低的不一定被出具非标准审计意见。
（四）上市公司资产负债表审计质量有待提高
篇4
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篇5
关键词：收入确认，收入计量
1. 我国关于收入确认的现状
随着市场经济的发展，企业经营方式多样化，我国的《企业会计准则――收入》收入确认的标准主要有以下两点：①基础标准。要求有资产和负债的变化（不包括有关出资者的权益的变化）。②度量标准。资产和负债的度量要有相关的属性，资产增加或负债减少的度量要有足够的可靠性，但忽略了与收入相关的、流入实体的经济利益。
2. 收入确认的具体方法
从理论上讲，一个持续经营企业有收入获得是个持续不断的过程，所有经营活动的目的都是赚取收入，因此选择确认收入的时点就成为一个关键的问题。
在确认收入的实务中，由于收入的实现时点要与交易行为的发生时点联系起来考虑，因此，存在多个确认收入的可能时点，并形成了各种不同的确认方法。
2.1在销售时确认收入
绝大部分收入的确认选择这一时点，此时与收入实现的确定因素比较明显：产品价格已经确定；产品已离开企业而代之以一项新资产，即交易已经发生；与交易相关的收入及其成本易于确定。这也是确认收入的一般准则。
当然，不能否认在销售时确认收入会存在一些不确定因素，如销货退回问题、收取货款中的客户信用问题以及发生一些追加费用等等，这些不确定因素一般是难以预料的，但是，根据稳健性原则，可以对其进行适当的估计。因此，对收入确认影响很小的。
2.2在销售前确认收入
最常见的是长期合同的收入确认。论文参考。严格意义上说，只有长期合同被完全履行，方才具备了确认收入的责任标准。由于长期合同的履行一般耗时远长于一年，甚至可达数年之久，待到合同工程全部完成再来确认收入使各年间收益波动太大，也不符合实际，使年底收益表从管理和财务角度失去应有的意义，因此，会计人员选择的恰当处理办法是按照完工进度或完工比例提前确认收入。
提前确认收入的前提条件是：一项具有法定效力且不可撤消的长期合同的存在，表明销售行为必将发生：同时工程的总价款事先已经确定或可以确定。当然按长期合同提前确认收入也有一定困难：一是在某一特定时点上很难准确地确定至该时点的完工进度；二是工程的总价款是很难精确地进行估算的。如果完工的实际成本不同于估计成本，则各期的净收益都会受到影响。
2.3在销售后确认收入
一般情况下，只要商品的所有权已经转移，同时企业也已取得货款或具有收取货款的权利，销售就算实现，确认收入的条件就已满足。但是，在分期收款销售的方式下，由于收取货款的时间过长，收款的风险较大，收取货款的权利很可能不能实现。从稳健立场出发，将收入的确认放在销售后收回分期款项时进行，从而形成了销售后确认收入。
上述3种收入的确认方法都是就企业营业活动而言的。此外，收入还包括其他非营业活动的收入，如允许其他主体使用企业的资源而形成的利息收入；租金、使用权收入、手续费以及企业变卖产品以外的其他资产或对外投资所生产的收入。论文参考。
3. 收入的计量问题探讨
3.1收入计量的性质分析
收入的计量是指对收入形成进程量化表述过程，也就是确定形成的收入各项目的货币数值。收入的可计量是收入能够被确认的一个重要前提。收入的货币计量所产生财务信息，它构成财务报表收入的内容并同收入确认存在着密切联系，就货币计量来说，实际上也是一个过程。从广义上说，收入的计量包括在收入确认的范围之内。会计是以货币作为计量标准的。以货币作为计量标准的优点是可以综合反映各项实物指标，从而使会计信息更适用于企业经营管理决策。
3.2收入计量属性问题
关于收入计量属性涉及到不同的计量基础。我国有关收入计量基础大都选取原始收入作为计量基础。
（1）原始收入
涉及向顾客提供货品或劳务的责任的负债，一般按原始收入列报。原始收入为责任发生时所收到的现金或现金等同物，可于取得收入后按摊销额或其他分配额进行调整。其优点是由于历史成本是在市场交易中由买卖双方客观确定的，因而具有客观、可靠、可验证和操作性强的特征。同时，它与传统的配比观念一致。不足之处是，当物价变动明显时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏统一性。财务报告难以真实揭示企业的财务状况。
（2）未来现金流转现值
针对原始收入的不足，有人提出未来现金流转现值作为收入计量的基础。一宗业务收入可望换得的未来现金流入量现值或贴现值。这种观点考虑到物价变动、货币的时间价值等可能对计量结果产生影响的因素。但是却并不实用，因为不容易作，存在不确定性。假若物价变动幅度不大，甚至忽略不计，这一操作方法失去意义。而货币的时间价值表现形式是利息，销售方不可能因为对方在付款时实实在在收到货币时间价值而产生的利息。因此这一方法并未得采纳。
（3）收入计量单位选取
2006年2月15日我国颁布了新的会计准则,新准则的一个显著变化就是抛弃收入实现原则、稳健原则和历史成本计量原则,从而使收益计量方法从收入费用观转化为资产负债观,为我国全面收益报告奠定基础。在不同的历史发展阶段,随着会计所处环境的变化,人们分别采用了不同的收益计量观念,因此也就有了不同的财务报告体系。会计报表上所反映的企业收益，是以现时价格计量收入，却以历史成本计量费用，特别是折旧费用。所以传统会计的会计报表在某些特定的经济环境下并不一定能够正确地计量收益。
按经济学家的观点，主张会计报表应该反映货币价值的变化，即通过货币价值调整来反映企业的实际收益和企业资产的现时价值。由于近年来许多个国家的币值受通货膨胀的影响，面地这样的现实，会计学家不得不考虑经济学家的意见。
由于经济环境的日趋复杂，人们对决策信息质量要求的不断提高，很多经济学家不仅主张以现实自重置成本对资产计价，而且还主张以产出价值而不是投入价值计价。
4.综述
目前有些企业为了达到“增收”或“逃税”等目的，常常会在收入会计处理上采用各种非法、非正规的手段来掩饰其经营业绩，从而谋求不正当的利益。论文参考。例如故意调整入账时间，提前或滞后确认收入，入账金额与实际金额不相符、虚列或少计收入等情况，针对这一情况本文提出了收入确定的方法和属性，从而保证会计信息的真实有效，使企业在市场竞争中立于不败之地。
参考文献
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[2]魏明海,龚凯颂.会计理论.东北财经大学出版社,2005.
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[5]葛家澍.会计基本理论与会计准则问题研究.中国财政经济出版社,2000.
[6]娄尔行.论财务会计概念.中国财政经济出版社,1992.
篇6
题目：浅谈谨慎性原则在会计实务中的应用
一、 论文(设计)选题的依据(选题的目的和意义、该选题国内外的研究现状及发展趋势等)
选题的目的和意义：
近年来，随着改革开放的深入和市场竞争的日渐激烈，会计所处的客观经济环境越来越具有不确定性。作为经济管理的重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，会计信息全面、系统、正确地反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策，都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。因此，谨慎性原则在会计实务中的正确运用应引起我们的足够重视。
谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，而是在会计核算中对企业可能发生的损失和费用做出合理预计。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，比如金融风波、债务人的死亡、企业破产、固定资产因技术进步而提前报废、恶性竞争等情况，因此，采用谨慎性原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险。采用谨慎性原则，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营者，有利于提高企业在市场上的竞争力。
国内外研究现状及发展趋势：
谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，二十世纪初至三十年代前是一项占支配地位的会计原则，当时主要表现为对资产的低估;经济危机之后，谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化，会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化，谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。我国《企业会计准则》中规定：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用;在《企业会计制度》中规定：企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债和费用，但不得计提秘密准备。由此我们看到，我国会计规范中关于谨慎性原则有以下几个要求：
(一)谨慎性原则存在的基础是不确定性，所处理的是可能发生的事项。
(二)对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计上确认和计量的标准是合理核算，对可能发生的费用、负债既不视而不见，又不计提秘密准备。而对合理的判断则事实上取决于会计人员的职业判断。
(三)运用谨慎性原则的目的是在会计核算中充分估计风险的损失，避免虚增利润、虚计资产，保证会计信息的决策有用性。
谨慎性原则在我国的运用开始于1992年，在近十年的应用中，可以按其运用程度和范围的不同，分为三个阶段：
(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则，要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求;合理核算可能发生的损失和费用。同时，在行业会计制度中主要体现为三个方面：即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。
(二)1998年至2000。1998年陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限公司会计制度》中，谨慎性原则得到进一步的运用，具体包括;
1、在1992年会计准则和行业会计制度的基础上，扩大了资产项目计提准备的范围，即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，同时，扩大了坏账准备的提取范围，在提取方法及比例上更加灵活。
2、对固定资产折旧方法加速折旧法的应用条件有所放松。
3、对无形资产、开办费的摊销期限作了修订，由原制度中无形资产的不少于10年、开办费的不少于5年，分别调整为不超过10年、不超过5年。
4、对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露做出了规范，规定或有资产或有利得不予确认，一般也不予披露，或有负债不予确认，但应在会计报表附注中予以披露。
5、对于债务重组中涉及的或有收益和或有支出，债务人确认为负债，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。
6、对于收入的确认，在确认标准上更加谨慎。如无论是《收入》准则中关于收入确认的四个条件，还是《建造合同》准则中关于跨期合同引起的收入确认，均将相关经济利益流入企业、结果能够可靠计量等作为一个重要的内容。
(三)2001。2001年1月财政部颁布了《无形资产》《借款费用》、《租赁》三个新的具体会计准则，并同时修订了《投资》、《债务重组》等五项准则;2001年2月颁布了《企业会计制度》。在这些新的准则和制度中，谨慎性原则体现为：
1、全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的四项准备外，新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。
2、在《企业会计准则借款费用》准则中，改变了借款费用资本化的标准，以固定资产达到预定可使用状态作为借款费用停止资本化的标准，并明确了暂停资本化的条件，避免固定资产价值虚计。
3、改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。
4、在《无形资产》准则中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出谨慎的估计。
二、论文(设计)的主要研究内容及预期目标
在市场经济条件下，企业面临的竞争和风险日益加剧，不确定的经济业务越来越多，所以会计信息使用者也越来越关心与不确定事项相关信息的揭示，关心企业所提供会计资料的真实性和完整性。对此，谨慎性原则的正确应用就显得非常重要。市场经济条件下企业的经营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性原则，要求企业的会计人员在面临不确定因素的情况下作职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产和收益，也不低估负债和费用，也不得设置秘密准备。
文章以国际会计惯例为基础，首先从会计结构的角度，分四个方面论述了会计制度采用谨慎性原则的必要性。其次，从资产的定义、收益的确认以及财务分析的角度详细论述了谨慎性原则在会计实务中的广泛运用。谨慎性原则的运用，更能使会计信息全面、系统、正确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。最后，在采用谨慎性原则的同时，还要提高会计人员的素质，加强其职业道德修养，加强企业在会计核算中的专业判断，防止滥用谨慎性原则。
主要内容：
1.引言
2.谨慎性原则的含义及其必要性
2.1 谨慎性原则的含义
2.2 谨慎性原则研究的必要性及意义
2.2.1我国的会计结构中包含谨慎性原则的必要性
2.2.2 谨慎性原则的提出及研究意义
3.谨慎性原则在会计实务中的具体应用
3.1 谨慎性原则在资产减值中的应用
3.2 谨慎性原则在借款费用资本化的金额确认中的运用
3.3 谨慎性原则在企业投资中的应用
3.4 谨慎性原则在会计计量中的应用
3.5 谨慎性原则在财务分析中的应用
4.谨慎性原则在会计实务运用中存在的问题
4.1谨慎性原则的相关条款会计人员在核算方法的选择上具有主观随意性
4.2谨慎性原则与税法政策不能协调一致
4.3谨慎性原则与其它原则的冲突
4.4公允价格难以取得对谨慎性原则运用的制约
4.5谨慎性原则导致企业的会计信息横向不可比
5合理运用谨慎性原则的措施
5.1 增强谨慎性原则的确定性和可操作性
5.2 缩小税收政策与会计政策的差异
5.3 完善市场信息报价系统
5.4 对谨慎性原则的应用进行必要的约束
5.5 提高会计人员的专业水平和职业道德素质，增强其职业判断能力
5.6 加强审计监督，强化内在约束机制
5.7 将谨慎性原则的应用与会计信息的充分披露有机地结合起来
6结论
参考文献
预期目标：
毕业论文预期将于20XX年3月2日前完成初稿，并上交导师，作进一步修改润色;2011年4月12日前根据指导老师的修改意见，完成毕业论文第二稿，交指导老师审阅;20XX年4月26日前根据指导老师的修改意见，完成毕业论文第三稿，交指导老师审阅。2011年5月10日前论文定稿并打印上交。预期字数达到学校所规定的字数。并按学校统一规格打印成文。
三、论文(设计)的主要研究方案(拟采用的研究方法、准备工作情况及主要措施)
研究方法：
在导师的指导下选定论文题目。
选题之后，利用课余时间寻找与论文题目相关的资料。拟采用的研究方法为：
1.归纳法
针对这一研究领域通过阅读大量的相关书籍文献著作，充分利用数据库，专题搜集相关资料，进行归纳整理。
2. 分析法
对国内外就该论题的主要研究成果、现状及最新进展、研究动态等进行比较全面的、深入的、系统的综合分析，对这一领域研究现状做到充分了解。
3.比较分类法
对已有的学术成果做比较分类，并在此基础上勇于探索前人工作的不足，积极挖掘新的研究内容，不断创新，阐述新的观点和见解，以此作进一步的研究，发现新的理论价值。
准备工作：
已大量阅读了与本论文有关的国内外参考文献。
主要措施：
广泛查阅资料，理清思路，草拟开题报告和着手文献综述，作好论文写作的前期准备工作。然后草拟论文提纲，着手撰写论文。
四、主要参考文献
参考文献：
[1]Sanders ，T.H., Hatfield ,H.R., Moore，V.,1938: A Statement of Accounting Principles.
[2]Watts R. L Conservatism in Accounting Part I ： Explanations and Implications [J]. Accounting Horizons， 2003，17， (3)
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[4] 陈玮. 充分应用稳健原则提高会计信息质量---一份稳健原则问卷调查表的启示[J].会计研究，1995, 3
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[8]李军.略谈新企业会计制度中的谨慎原则[J].武汉工程职业技术学院学报
[9]李娜. 浅谈谨慎性原则在会计实务中的应用[J].财经论坛.
[10]马文娟.会计实务中的谨慎性原则[J].甘肃科技，2010年12月，第23期.
[11]马义华.浅议谨慎性原则在会计实务中的几点应用[J].商场现代化，2010年4月期刊.
[12] 潘娜， 朱卫东. 《对谨慎性原则的思考》. 财会月刊(理论版) 2007年10期
[13]汤云为.实证会计研究中的几个问题[J].会计研究，2001,(5)
五、论文(设计)研究工作进展安排
20xx年9月28日 毕业论文动员会。
20xx年10月10日前 确定论文题目和提纲。
20xx年10月12日 上交论文选题。
20xx年10月20日之前接受导师下达的《毕业论文(设计)任务书》。
20xx年10月25日前 完成文献综述。
20xx年10月29日前 完成开题报告填写。
20xx年11月2日 开题答辩。开题后正式着手撰写论文。
20xx年3月29日前 完成论文初稿。
20xx年4月12日前 完成论文二稿。
20xx年4月26日前 完成论文三稿。
20xx年5月10日前 论文定稿并打印上交。
20xx年5月29日 论文答辩。
知识扩展：科研开题报告
(一)科研开题报告的定义与作用
科研开题报告是科学研究人员准备对某一科研项目开展研究的时候，针对这一项目所作的论证和规划。
选定一个课题开展研究，事先必须对该项目的研究价值、研究现状、准备采用的研究方法、预期达到的研究目的、研究的工作进度计划等方面，进行深入细致的论证，为即将展开的研究设计一个蓝图。这
样做可以避免研究项目的仓促上马，盲目展开，保证研究的必要性、合理性和计划性。
科研开题报告的作用有两个：一是报上级科研管理部门或导师审批，并为他们以后检查科研成度、经费使用提供依据。从这个角度看，科研开题报告在科研管理中有重要作用。二是与科研计划相结合，作为科研人员掌握研究方法和进度的依据。从这个角度说，科研开题报告是一种计划性文书，对研究工作的程序、步骤有着规划、设计作用。
(二)科研开题报告的特点
1.论证充分，逻辑严谨
科研开题报告中有相当一部分文字是对项目的研究意义、研究价值、效益前景进行论证。这一部分对该项目能否成功立项起着重要作用，要求做到立论科学、论据充足、论证充分，逻辑严谨，具有强大的说服力。
2.考察细致，预测准确
科研开题报告还要汇报本学科领域国内外的发展情况，显示本项目当前的研究现状，预测本项目可能带来的社会效益和经济效益。这些都必须以细致考察、准确预测为前提，建立在大量调研数据的基础上。可以说，科研开题报告的写作并不以文本的写作过程为重点，而是以大量的前期准备工作为重点。
3.方法得当，切实可行
科研开题报告要提供将要采用的研究方法，要申报研究经费购置研究设备，要制定研究计划。这些方法和计划是否切实可行，直接影响到报告被批准之后能否顺利实施。如果将来出现研究方法不当、经费不足、计划不周的情况，研究工作将陷入被动甚至出现混乱。
(三)科研开题报告的类型
1.研究型开题报告
这是由科研机构或科研人员向科研管理部门提交的开题报告。它是纯科研型的，在各类研究机构和高等院校的科研工作中运用广泛。
2.教研型开题报告
这是由高校的研究生向导师和学位点提供的开题报告，一方面是为了开展专项研究，另一方面是为了申请硕士或博士学位，这样的开题报告属于教研型的，在高等院校的研究生教学工作中运用广泛。
(四)科研开题报告的写作
1.标题
有两种基本写法：一是项目名称加文体名称，如《磁化节能燃烧技术科研开题报告》;二是申报学位名称加文体名称，如《博士学位论文开题报告》。
2.正文
科研开题报告的内容丰富，如下一些基本项目或是必不可少，或是可能出现的：
其一是科研选题的目的和意义。这是报告的开头部分，主要用来表述为什么要选择这一研究课题，它的价值和意义何在。
其二是国内外对本课题的研究现状。如果本课题在国内外尚无人研究，那就是开拓性的研究;如果本课题在国内外已有研究成果，则要说明继续研究的意义何在，准备在哪些方面取得新进展，获得新突破等。
其三是主要研究内容纲要。要列出在本课题之内的具体研究内容，分几大部分，每部分包括哪些单元或章节等。
其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如调查、比较、实验、技术开发、技术演示、开论证会、综合研究与专题研究等。
其五是预期达到的研究目标及其可能产生的效益。
其六是所需设备及解决途径。人文学科和社会学科一般没有此项。
其七是经费预算。有些学位性研究没有经费来源，可省略此项。
篇7
【摘要】我国新会计制度在颁布实施以后，各个单位的财务和税务管理体系虽然在一定程度上得到了改进，但仍然表现出了较多的问题和缺陷，因此，我国应该不断扩展会计管理和会计信息的披露范围，应从市价与成本比较、公允价值、历史成本等方面实行计量属性，提高对于未来预期的准确性。在改革财务体系的过程中，要加强会计准则的制定和完善工作，将税务会计与财务会计相分割，从而充分发挥会计制度的审计作用。本文就对税务会计与财务会计在公允价值的计量属性上的差异进行了比较，分析了两者之间的相互借鉴性。
【关键词】财务会计；税务会计；公允价值 会计毕业论文
为了保证企业提供会计信息的可靠性与相关性，我国在2006年颁布了三十八项会计行为准则和基本准则，并且在会计准则中有条件、谨慎和适度地引入了公允价值理念中的计量属性。为了保证国家公平纳税和财政收入，我国对于企业所得税法和相关的实施条例在历史成本核计的基础之上，对于以非货币形式所获得的企业收入也利用公允价值理论进行了计算。在税务会计和财务会计中都充分利用了公允价值的计量属性，然而在这两者之间，虽然存在较多的共性，但也有一定程度上的差异性，因此可以进行相互借鉴。
一、税务会计与财务会计在公允价值计量属性上的比较
现阶段，国际组织和各国对于公允价值的基本内涵尚未形成统一的界定，但一般情况下将其定义为：在会计计量日，对实体市场参与者相互之间所进行的交易中资产出售所获得的价值，或是负债转移所必须支付的价值所进行的报告，也就是当事人在市场交易中，自愿进行负债清偿和资产交换所产生的金额。而我国则将其定义为：在公平的市场交易中，交易的双方在全部熟悉情况的前提下，自愿进行债务清偿和资产交换所产生的金额。
由此可见，公允价值并非是对于非货币财产的主观评价，而是充分参考各项标准之后所拟定的，其主要包含以下几方面的含义：第一，公允价值形成于市场的公平交易，且这种交易是自愿进行的，双方都对交易情况有着清楚的了解，所以，强迫进行的清算和交易过程所产生的金额并不能作为公允价值。第二，在公允价值的计量中，其对象必须是所有交易者，负债和资产都具备一定的公允价值。第三，公允价值中交易的双方及其交易行为，并不一定是现实的戓特有的交易双方或交易行为，也可是虚拟的或者假定的交易双方或交易行为，其价值的主要确定手段是估值技术。公允价值计算的主要特点在于交易市场的公平性，因为公允价值产生于理性的交易者在自愿的情况下所进行的交易，所以，公允价值取决于交易者在完全掌握市场信息时，双方对于市场资产的实际价值所进行的估计，以及由此形成的公允价格，而与交易是否实际发生并无直接关系。
综上，财务会计中公允价值十分强调交易的自愿性、对等性和公平性，公允价值是一种双方协定的交易价值，是由估算产生的，其所反映的是市场的模拟价格。税务会计的公允价值的含义基本可以概括为：由市场价格所决定的价值，也就是说，税务会计所涉及的计量属性是市场的现行价格。公允价值在税务会计中的应用较为广泛。公允价值在企业所得税中的应用是指企业交易中所产生的商品价值的确定依据是公允价值。
根据我国税法的相关规定，对纳税人销售应税劳务或货物以及企业销售行为的价格在无正当理由而明显偏低的情况下，要以市场价格为基础，确定企业的应缴税额。如关联方与企业进行交易活动，企业需要视关联方为与企业无关的个人或是企业，并且根据市场价格或是计价标准来处理相关的费用和收入。税务会计也可以利用重置成本属性进行计量，重置成本是指企业所购置的与原资产相似和相同的资产，此类资产的价值应与市场价值相等。然而税务会计与财务会计中的现值和可变现净值不同，这主要是由于税务会计中一般没有减值准备这一概念，在税务会计中十分重视信息的确定性与可靠性，因此，不确定性信息是税务会计所不能接受的。
二、税务会计与财务会计公允价值的相互借鉴分析
1．在公允价值的使用范围方面的借鉴。
税务会计对于公允价值的使用通常局限在实体经济上，而财务会计对于公允价值的使用不仅限于实体经济，也可以使用在资本市场当中，这也是税务会计应该加以借鉴之处。税务会计要关注资本市场上公允价值的应用，从而为公平征纳税款提供保证。现阶段，在交易市价较为活跃的资本市场上，财务会计中的公允价值理论已经基本上为税务会计所接受，但仍未应用于没有上市进行交易的各项金融工具之中，以未上市公司股权的激励政策为例，公允价值理论很难得到应用，而只能以其自身的净资产作为征收税款和确定价值的基础。
2．确定公允价值技术方面的借鉴分析。
在公允价值的层级中，第一层级的计量是以较为活跃的，且能够核实并定期获得的市场报价为基础的，也是绝对可靠的。第二层级的计量是以市场报价以外间接或直接获得的市场参数为基础的，这部分是有可核实依据或能够核实的。在选择模型或进行相关调整的过程中虽然难免参杂一些主观因素，但基本不会对计量结果发生较大影响，所以，这一层级也是基本可靠的。第三层级的计量是以不可观察的参数为基础的，也就是市场参与主体的主观判断和估计，具有较高的可操控性，可靠程度较低。由于将公允价值应用于市场交易活动是一种无法避免的趋势，第三层次的财务会计的公允价值为了避免对于模型的过度依赖，提高公允价值计算的可靠性和稳定性，尽量减少波动和未来现金流折现及估值技术的难度，应该在财务会计中借鉴税务会计常用的计算方法，通过成本利润率来计算，但是，要注意成本的利润率是可变的。
同样，税务会计在确定公允价值时，也要适当借鉴财务会计的确定方法，不能由于主观认为确定公允价值的过程中存在较多的判断和假设，就简单地判定公允价值的确定结果是不可靠的，而是要按照公允价值的确定方法和具体的市场条件来加以判断。只要公允价值的评价机构掌握正确的评估技术和有效的市场环境，其所做出的评估结果就基本可以认为是独立客观的。
3．在公允价值操作指导的制定上的借鉴分析。
公允价值计量应用于财务会计通常会分为三个基本层次，所以，要按照计量的特征，将资产划分为不同的类别，并制定出一定的操作指引来对公允价值进行计量。现阶段，在我国的财务会计中，只有一部分的金融工具使用了公允价值进行计量，而其他的资产在计价时只是有条件地、适度地引入了公允价值的计量方法，然而，在实际的财务会计工作中，区分各项资产到底需要采用哪一层级来计量还存在一定的难度，所以，制定具体的公允价值操作指引是十分有必要的。公允价值应用于税务会计之中，在划分层次时具有十分明确的思路，这是因为对于层级的使用，税法做出了十分明确的要求，毕业论文即只有在无法取得上一层级公允价值时，下一层级的公允价值才能够获得使用，所以，在使用时具有较强的刚性，在财务会计制定公允价值的操作指引时这一点可以得到充分的借鉴，这样能够有效地避免企业为获得利润而对公允价值进行操纵。
4．公允
--> 价值使用时的外部监督与内部控制上的借鉴分析。
财务会计在对通过公允价值计价的上市公司的每一层级制定出相应的操作指引以后，为有效避免企业刻意选择有利于自身的计量手段，还要制定有效的内部控制制度，为各层级计量的有效实施提供保证，而且还要在一定范围内受到外部进行的监督和管理，会计师事务所所接受的社会公众监督和审计监察就是较为典型的外部监督程序。税务会计公允价值对于层级的使用会受到法律的严格控制，且这种控制在程序上是十分谨慎的，这也是财务会计应该充分借鉴的内容。然而，在税务会计中，对于公允价值所进行的内部控制能否得到完全的执行还没有明确的规定，现阶段仍然由税务机关进行独家的认定，而在这一点上，税务会计应该借鉴财务会计的具体做法，也就是接受来自于外部的监督。
5．在公允价值的信息披露方面的借鉴分析。
财务会计在确定公允价值时，要特别注意确定相应的信息披露方式。当公允价值会产生较大的波动幅度，以及市场投资者缺乏足够的理性的条件下，计量日会产生偶然性较大的信息，所以，要适当地借鉴税务会计中当前公允价值信息的披露手段，从而保证非市场因素的显性化。财务会计对于公允价值的信息披露制度也是值得税务会计借鉴的，这种信息披露方式能够极大地提高纳税信息披露的透明度。我国现阶段对于纳税人基本纳税信息在财务报告上的披露还仅限于基本的纳税数据，而没有计算这些纳税数据的过程和方法，披露信息的透明度较低且信息数量很少，对于利用公允价值进行的计税过程信息更是完全没）有涉及，但财务报告又是社会公众和投资者唯一能够获取企业纳税信息的渠道，所以，在今后的财务报告中必须要加强对于税务会计公允价值信息的披露。
三、结语
综上所述，公允价值理论由于自身具有较高的科学性，并且在我国的财务会计和会计专业毕业论文税务会计实务中都得到了较为广泛的运用，所以，应该对公允价值及其相关的理论做应用价值分析，从而使实践与理论进行相互联系，对公允价值理论进行应用性的实践指导。在财务会计和税务会计中应用公允价值理论，虽然会遇到一些困难和阻碍，但从财务会计和税务会计的长远发展来看，将公允价值理论应用于财务会计和税务会计将成为日后重要的发展趋势，并且会随着应用水平的不断提高而日渐完善，发挥出其应有的作用。
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篇8
关键词：人力资本，会计，人力资源
1.人力资本会计研究的必要性
会计产生和发展的历史告诉我们，它的存在是由资源(包括人力资源)的有限性与人类需求无限性之间的基本矛盾所决定的。会计存在着一种内在的“冲动”即把稀缺的资源纳入自己的核算范围，从而帮助人们对其进行管理和资源配置.在社会发展以及企业变迁的过程中，人力资源尤其是企业家人力资源变得越来越稀缺，人力资源作为一种稀缺性资源进入会计领域符合会计发展的基本规律。
在现代知识经济条件下，由于物质资本所有者投资形式的多样化，股东可以通过“用脚投票”来减轻其风险，而人力资源所有者由于资产的专用性加强，其进出企业的成本加大，在企业经营中所承担的风险不断增加，所以会计也应该逐渐考虑人力资源所有者的要求。作为人力资源所有者，一方面他仍然关心企业的财务信息，所以已有的财务会计报告系统仍然应该保留;但另一方面，他也关心自身的价值，因此人力资源也应逐步进入会计范围。
会计的基本假设亦称会计前提，指一般在会计实践中长期奉行，毋需证明便为人们所接受，是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。这些前提通常典型地反映着在某种情况下人们对事实或事物趋向的最好的判断。会计是建立在一系列基本假设基础之上的。人力资本会计作为会计的一个分支，
2.人力资本会计的内容
一般认为，人力资会计包括:人力资源成本会计(HRCA)和人力资源价值会计(HRVA)。
2.1人力资源成本会计
人力资源成本会计主要是以企业对其人力资源投资为主要反映对象，核算由于企业对人力资源投资后而获得的人力资源的成本价值，是企业按照历史成本对人力资产进行的事后反映，它试图将传统会计中与人力资源投资有关的内容，如取得、开发、
重置人力资源而付出的代价等，从传统财务会计体系中分离出来，重新加以分类、整理，由此形成一套相对独立的确认、计量、记录和报告体系。传统人力资源成本会计主要包括人力资源投资成本的确认和人力资源成本的会计核算两个内容。
2.1.1 人力资源投资成本的确认
人力资源成本项目应包括人力资源投入企业、在企业中工作及发展、最后退出企业的全过程的成本，具体包括取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和离职成本。
2.1.2人力资源成本的会计核算
人力资源成本的会计核算主要是解决如何将人力资源成本纳入传统财务会计体系。主要有2种解决办法。一是将与人力资源有关的各项支出划分为资本性支出和收益性支出两大部分，将日常维持人力资源的各项经常性支出，作为收益性支出，仍直接计入当期费用，而对于与取得和开发各项人力资源有关的各项支出，由于可令企业长期受益，因此应作为资本性支出，先通过恰当的方式资本化，作为资产的全部支出看作企业对人力资产的投资，汇总反映企业人力资产的总成本。
2.2人力资源价值会计
人力资源价值会计(HRCA)是从产出的角度对人力资源的经济价值—预计未来人力资产可提供的服务总值的现值，即产出价值，进行会计核算，以会计方法定量地研究人力资源的使用价值和交换价值，是一种反映预期价值的会计方法，一般在事前进行预测性核算，通常不便于纳入财务会计核算体系，而单独设置一套账薄进行核算，一般纳入管理会计的范畴。
人力资源价值会计的主要问题是价值计量问题。一般包括人力资源个体价值和群体价值计量，而其计量模式包括货币性和非货币性计量模式两种。人力资源群体计量方法主要有非购入商誉法和经济价值法两种;人力资源个体计量方法主要包括工资报酬法、调整后的未来工资报酬折现法、随机报酬法和内部竞标法等。论文参考网。人力资源的货币计量法，就是利用数学模型计算人力资产的经济价值的方法，前面列举的群体、个体计量方法都属于货币性计量。人力资源价值的非货币计量方法主要有人力资源价值信息库法、技术指标统计分析法、主观预期评议法、客观实际效用评议法。论文参考网。
2.3人力资本会计的特点
传统的人力资本会计主要有以下特点:
2.3.1理论基础:资本雇佣劳动
传统人力资本会计在“资本雇佣劳动”的假设下，将其使用者定位为非人力资本资者，目标是为非人力资本投资者提供决策有关的信息，如对人力资源用历史成本计量，实际上关心非人力资本对人力资本的支出，仍然把非人力资本投资者当成企业唯一的投资者，认为人力资产像固定资产一样是被投资对象，其使用也与其他财务资产并无两样。根据前面有企业理论的讨论，现代企业作为人力资本与非人力资本的一个特别市场合约，其理论基础该建立在实物资本与人力资本合作的基础上，而不应再拘于“资本雇佣劳动”的古典企业理结构。
2.3.2核算对象:全部人力资源
企业的全部人力资源既包括企业家与经营管理者，也包括科研技术开发人员，还包括普生产者，三类人力资源在性质上是完全不同的，在量的方面也相差很大。传统的人力资源计同质的对待全部人力资源，对三类人力资源，采用相同的会计方法进行确认、计量、核和报告。这种做法显然与人力资本理论和人力资本会计的初衷是不相符的。人力资本理论的最主要的目的在于证明人力资源，特别是具有专业知识和技术的高级人才才是推动经济增长和经济发展的真正动力，从而使人在物质生产中的作用得到复归，人力资本会计的目的也于在会计体系中充分体现人力资源的价值，体现人力资源对企业发展和增长的作用，从而达到激励人力资本所有者的作用。根据前面企业理论的分析，现代企业是人力资本和非人力资本的特别市场合约，物质资本与人力资本的合作是现代企业的一个重要特征，对管理者特别是企业家的激励和约束机制显得尤为重要，因此，有必要将企业家人力资本作为一项特殊的人力资本，在人力资本会计中作为单独的核算对象予以反映。
3.结论
现代企业是人力资本与非人力资本的特别市场合约，作为高级人力资本的企业家将与其他人力资本所有者、非人力资本所有者共同承担企业风险，共享企业权益。作为“提供决策有用信息”的会计，应满足需要会计信息的企业契约各方缔约者之需求，传统人力资源会计定位于向非人力资本投资者提供信息，这既不符合现代企业制度的需要，又无法解决委托中，企业家的寻租行为。将企业家人力资本纳入会计核算体系，企业家与非企业家所有者共担风险，共享权益，这可以有效激励企业家充分发挥企业家才能。论文参考网。企业家人力资本会计与传统人力资本会计并不是相互对立和相互否定的，在现代企业制度下，企业家作为一种稀缺性资源，必然导致企业家人力资本会计的产生，它是传统人力资本会计发展到一定阶段的必然结果，有其深刻的社会经济基础，是对传统人力资本会计的提炼、继承和发展。
参考文献
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虽然无形资产的作用日益为人们接受，但无形资产的管理、计量、评估远远落后于人们对无形资产重要作用的认识。特别是对无形资产评估指标体系的认识，已不能适应时展的需要。由于无形资产的特殊性，特别是在确认和计量上的难度性，对无形资产的评估及其会计处理应当持有必要的谨慎和稳健的态度，其核心问题在于如何才能合理评估无形资产这一特殊资产的公允价值以反映在企业资产负债表中。应当说无形资产评估与无形资产会计处理是两个紧本论文由密相联的问题，对无形资产进行合理评估是进行无形资产会计处理的必然要求，也是企业改制顺利进行的必要保证。传统经济中发展而来的会计体系从稳健的角度出发，不倾向于将计量难度较大的无形资产反映在企业的资产负债表中。一般只将外购获得的无形资产予以确认，并按其经济寿命或一定期限进行摊销，而对于企业自行开发的无形资产则将其开发费用在各期作为费用处理，即使该企业所创造的无形资产是企业的主要利润来源。其结果导致企业大量宝贵的无形资产无法在资产负债表中反映，企业财务报告中的净资产不能真实反映企业的资产状况，企业财务信息的相关性和真实性受到严重质疑。以美国为例：由于美国企业间购并现象较为普遍，尤以美国通用会计准则受到的抨击最大。有关美国经济界人士指出，在许多企业购并行为中购并方看重的是被购并企业所拥有的，但并没有反映在资产负债表中的无形资产，而并不是看重企业在资产负债表中反映的有形资产，并以“在21世纪中采用20世纪30年代的财务报告模式”的评估，批判传统会计制度对无形资产的忽视。国外经济界、学者对会计制度中无形资产会计处理的质疑主要集中在以下几个方面：(1)固定资产资本化处理，无形资产的费用化处理；(2)无形资产的摊销；(3)无形资产的确认。
二、企业改制中无形资产及评估的影响因素
无形资产是企业的重要经济资源，是知识产本论文由整理提供权与工业产权相统一的结晶，是维持企业生存和发展的重要支柱，具有巨大的经济价值和增值效能。据有关统计资料，西方发达国家企业的无形资产占总资产的比重达35％，高科技企业则达60％－70％。它不仅能使企业在生产经营活动中取得经济效益，而且其自身价值也有巨大的增值作用。在激烈的市场竞争中，企业要生存发展，最终将体现于无形资产的竞争。无形资产对企业有着非常重要的作用。
1．企业改制中无形资产及其确认。新企业会计准则中规定“资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离”。无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。新企业会计准则第6号——无形资产(2006)第十一条规定：“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产”。但在现实的经济生活中，无形资产评估包括商标、专利技术、非专利技术、商誉、营销网络、计算机软件、著作权中的财产权、特许经营权、土地使用权、资源性资产、集成电路布图设计等无形资产价值及品牌评估等。
2．企业改制中无形资产价值的法律依据。从元形资产本身看，如专利权、商标权、著作权、版权、计算机软件等涉及的法律有《专利法》、《商标法》、《著作权法》、《计算机软件保护条例》等，这些法律对于保护相应的无形资产起到了一定的积极作用，有利于企业维护其合法权益。如商标权评估后，在商标的侵权诉讼和行政保护中，可依据《商标法》对假冒侵权行为造成的损失进行量化并认定赔偿额，不仅有利于为商标权人打假维权提供索赔依据，而且有利于维护企业的合法权益，提高其知名度。但从与国际接轨的角度看，我国有关无形资产的法律、法规尚不能完全适应WTO的要求。wTO规定的无形资产除上面提到的还包括版权与邻接权、地理标志权、工业品外观设计权、集成电路布图设计权、未披露过的信息专有权(商业秘密)。而在我国的《宪法》中没有关于知识产权的内容，其涉及评估的一些法律规定也只是包含在《公司法》、《证券法》、《担保法》等法律当中。虽然《公司法》、《证券法》、《担保法》等法律在无形资产评估中也发挥着重要作用，如企业的股份本论文由整理提供制改造、合资、联营、兼并、拍卖、转让、无形资产抵押贷款等经济活动，有利于企业认识自己品牌的价值，有利于被消费者所认可，但对其他类无形资产尚未制定特别法律或行政法规，严重滞后于当今实践。
3．2001年9月1日起施行的《无形资产评估准则》作为资产评估行业规范，在企业改制中无形资产价值的确定应该遵循此项基本准则。《无形资产评估准则》是中注协拟定，财政部印发的规章制度性文件，其依据是国务院行政法规9l号令和《资产评估操作规范意见》。无形资产评估至今尚未立法。使得评估的法律依据不足，这也决定了《无形资产评估准则》只能侧重技术层面，忽视了评估、披露、使用是资产评估三个环节的重要特征，且三者缺一不可。它难以适应目前我国多种经济体制并存的客观需要。体现到现实当中最突出的问题是：在涉及无形资产评估业务时，《无形本论文由整理提供资产评估准则》没提及如何使用，而这个问题在做具体评估项目时是无法回避的。因为资产评估的最终目的是使用，不能只强调和规范评估师的行为，更要考虑使用者的接受情况，在《无形资产评估准则》中，强调注册资产评估师应当在评估报告中明确说明有关使用的评估方法及其理由。对于使用的评估方法及其理由，在无形资产评估条款中很空泛，因没有具体考核指标，缺乏可操作性。4．评估方法对企业改制中无形资产价值的影响。无形资产主要有三种评估方法：重置成本法、现行市价法和收益现值法。评估方法对无形资产价值的影响主要表现为：首先是评估方法选择不当造成的影响——没有明确评估的目的，评估目的错位；或是由于最佳的评估方法中的一些评估参数难以确定，而只好改用别的评估方法。其次是评估方法本身存在的风险。(1)成本法也称重置成本法，重置成本是指在现实条件下，按功能重置资产，并使资产处于在用状态所耗费的成本。重置成本评估法就是按重置成本价格对无形资产进行估价，即按照评估无形资产全新状态的重置成本减去该项资产功能性贬值和经济性贬值估算无形资产价值的方法。由于无形资产具有账面成本不完整、投资成本的弱对应性和人账成本虚拟性的价值特点，在采用重置成本法对无形资产进行评估时，会遇到成本资料缺乏完整性和原始成本无据可查而带来的
不确定性问题，故在使用重置成本法确定无形资产的评估值时，会存在数据资料不准确和不精确的风险，难以确保评估结果的真实准确。(2)市价法也称现行市价法，现行市价评估法是通过市场调查，选择一个或几个与评估对象相同或类似的资产作为比较对象，针对各项价值影响因素，分析比较对象的成交价格和交易条件，将被评估资产与比较对象逐个进行对比调整，估算资产价值的方法。由于无形资产的不可比性，使其没有可比的市场价值。每个企业无形资产由于其在同业中的垄断地位和优越程度不同，为企业带来的超额盈利水平各异，对于相同种类的无形资产，其价值是不同的。因此当无形资产在市场上进行交易时，难以找到可比的市价。另外，我国企业从80年代中期才开始逐渐重视无形资产，无形资产的交易时间短、数量少，可使用的无形资产交易的历史资料有限，采用市价法对这些行业的无形资产进行评估，必须面对数据选用的风险。(3)收益法也称收益现值法，收益现值本论文由无现值，来确定被评估无形资产价格的方法。运用收益法对无形资产进行评估的风险主要体现在评估参数收益额、收益期和折现率等因素的确定上。收益额选取的风险是：无形资产的具体类型不同，其使用价值表现不同，带来的超额收益也不同。收益期选取的风险是：无形资产收益期的确定一般有年限法和更新周期法两种形式。年限法指在形成企业控制的无形资产中相当一部分是因为受到法律和合同的特定保护，如商标、专利权等年限，也称法定(合同)年限，而法定(合同)期限内是否还具有剩余经济寿命是评估时应考虑的重要问题。更新周期法是指产品更新周期和技术更新周期。在一些高技术和新兴产业，科学技术进步往往很快转化为产品的更新换代。折现率选取的风险是：根据折现率的概念可确定折现率的计算方法即以无风险报酬率加上风险报酬率作为折现率。无风险报酬率的确定一般为政府债券的利率，风险报酬率的确定常用的方法主要为累加法。
三、完善无形资产评估指标的重要性及措施
1．防止国有资产流失。企业改制中无形资产价值的公正性、合理性为方方面面所关注。首先应明确的是资产评估价值的合理范围其内涵应是资产评估价值与实际成交价格的合理差异范围，也可理解为资产评估结果在具体数字上的可应用范围，可确定评估价值与账面价值或与实际成交价格的差异的合理范围。可减少乃至消除国有无形资产低于正常价格出售和大量流失的现象，避免企业主管部门与原企业经营者或个别人一对一的暗箱操作，提高企业改制工作的透明度。
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论文摘要:近年来，由于社会经济的发展，历史成本模式在相关可靠性等方面已不能完全满足信息使用者的需求，公允价值则以其优越性开始在国际上广泛应用，我国新会计准则中也明确的将公允价值作为计量属性之一。然而随着金融危机的爆发，人们对于应用公允价值会计的合理性产生质疑。本文从公允价值的历史发展情况着手，探讨金融危机环境下我国应用公允价值的情况及启示。
1公允价值的历史沿革
传统财务会计一直沿用的是历史成本的计量模式，遵循稳健原则和追求客观性原则。然而，随着经济的发展，特别是金融市场的发展，历史成本的计量模式受到前所未有的挑战。由于财务报告中的资产是以历史成本计价，并没有考虑一些重要因素影响，如通货膨胀和过时贬值，所以资产的账面价值与现行的市场价格有差异，很容易误导信息使用者。
为更真实的反应资产或负债在公平市场上的价格，增加财务报表可靠性，公允价值会计应运而生。
1990年9月10日，美国证交会主席Hichard.C.Breeden首次提出应当以公允价值作为所有金融工具(而不论其是否可销售)的计量属性。美国财务会计准则委员会(FASB)先后颁布了SAFS105、107、115、125、133、140等一系列旨在推动公允价值会计的会计准则，将公允价值作为初始确认的计量和后续期间重新开始确认的计量所追求的目标。同时，国际会计准则委员会(IASC)也较多的采用了公允价值。
2金融危机关于公允价值会计的争议
随着金融危机的愈演愈烈，公允价值会计也饱受争议。原因在于，此次危机中，一些种类的资产已没有市场可以作为计量参考了，出于谨慎性原则，金融机构不得不计提了巨额的资产减值，这些天文数字的“账面损失”扭曲了投资者心理，使市场陷入恐慌，推动了金融危机的恶化发展。美国AIG无疑是最典型的例子，根据AIG内部的估值模型，这类金融衍生产品的损失约9亿美元，但在普华会计师事务所指出其对信用违约互换财务报告内部控制存在重大缺陷后，AIG不得不确认了110亿美元的损失。因此，许多人认为企业在金融危机中不能简单依赖不活跃市场情况下的交易价格，而应更多地通过对价格下滑时间长短、跌幅以及市场流动性的判断，借助内部估值模型和假设条件，来确定金融资产的公允价值。
在这样的背景下，多国政府及准则指定机构都对公允价值会计的应用进行了调整，如国际会计准则委员会(IASB)宣布可以从2008年7月1日起追溯调整新会计准则，美国《在不活跃市场下确定金融资产的公允价值》，日本宣布将审查市值计价会计准则，允许企业根据买价重新估价证券等。
对于正在全面推行新会计准则的中国来说，宏观经济环境的变化、他国的政策调整，对于公允价值在我国的应用也产生了重大影响。
3公允价值在我国新准则中的应用的现状
2006年2月15日，财政部了由1项基本准则和38项具体准则组成的新会计准则，标志着公允价值在我国的应用进入新时期。新会计准则体系中对公允价值所下定义是:“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” 概括出公允价值的基本特征是:一是公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定;二是交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件;三是公允价值立足于当前交易，过去的交易价格在发生时虽然也符合三大要件，但只能称之为历史成本。
公允价值主要影响的准则项目有投资性房地产，金融工具，非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项。另外据不完全统计，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性。以《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》为例，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等;再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益，改变了原制度的按成本与市价孰低法计量的规定。由于衍生金融工具价格具有不确定性，故执行新准则后，利润的走向具有不确定性。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随"公允价值变动损益"增加而提升;相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。金融危机环境下，这种不确定性对企业的影响更加明显，截至2009年4月15日，已经公布年报的1047家A股公司中，有307家披露了公允价值变动损益，共计损失258.14亿元;使其利润增长饱受拖累。因此公允价值是把“双刃剑”。
4金融危机环境下我国应用公允价值的启示
公允价值会计的科学性不可忽略，其对于增强财务信息的决策有用性起到重要作用，从而实现会计目标。因此，我国应坚持公允价值会计的应用。在金融危机环境下，虽然对于非活跃市场中公允价值如何确定存在争议，但我国企业会计准则体系已明确了非活跃市场下公允价值的确定方式，没有必要修订现行会计准则。同时，我国金融市场体系仍处于总体健康状态，没有必要启动非正常、非有效市场下如何确定公允价值的操作机制。
但不可否认，公允价值计量方式，对于金融危机起到一定的推波助澜作用。但这并不意味着公允价值会计不具有科学性，需调整的不是公允价值内涵，而是应建立有效机制，以调整非正常、非有效市场下确定公允价值的操作方式。因此，我国也应不断完善公允价值的确认标准、计量方法和披露要求，以减少一些估值技术夸大的影响，促进完善更稳定的金融体系，使其更符合现代经济发展的需要。
参考文献
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