会计英语论文范文

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（一）教师素质欠缺。会计英语的教学要求授课教师既要具备雄厚的会计专业基础，又要能够熟练地运用英语。但从我国目前高职院校的师资情况来看，二者兼备的少之又少。如果让不懂会计的英语教师来授课，专业英语课就变成了翻译课，会计理论变得支离破碎；如果让不精通英语的会计专业教师来授课，又会过于偏重会计而忽视英语，达不到应有的学习的目的和效果。

（二）教材质量差。近年来，高职高专会计英语课程的教材层出不穷，但整体质量却不容乐观。大多数教材在内容的难易程度、涵盖的专业范围、翻译的准确尺度以及专业词汇界定等方面都存在着很大的差异，给读者的阅读和学习造成了很大困惑，也给实际教学过程带来了诸多问题。

（三）教学方法刻板单一。传统的会计英语教学，教师一般都采用类似于讲授英语精读的教学方法，即对文章进行逐字逐句的分析和翻译，或用英语陈述会计理论知识，或将基础会计知识由中文译成英文，从而使得会计英语课变为只是用英语简单重复基础会计知识的第二课堂，很少进行师生互动，课堂教学变得枯燥乏味，满堂灌的教学形式使得教师和学生都身心疲惫。（四）学生的基础差，学习劲头不足。高职学生大多数英语基础较薄弱，起点低，也没有形成良好的学习习惯。而会计英语的课程学习不仅要求学生具备一定的英语素养，还要求学生对会计专业知识掌握得较为扎实。这就导致相当一部分学生在学习过程中倍感吃力，很多学生上课听不懂，学习困难，无法与教师互动，因而产生畏难心理，甚至厌学、逃课。还有很多学生错误地认为这门课程与会计实际工作联系不大，即便学得好，将来也没有用武之地。

二、对高职会计英语教学改革的建议

（一）加强师资建设。要提高英语课程授课教师的素质和能力，一方面可以考虑从校外引进既懂英语、又懂会计的专门人才，另一方面也可以从校内现有教师队伍中进行选拔和培养。对英语专业教师，或通过进修会计专业课程来提高其对会计专业知识的把握，或鼓励他们去攻读会计专业的硕士及博士学位；对会计专业教师，或委派其在国内的语言学校参加语言培训，或到外资企业参加社会实践和学习，或到国内知名大学甚至国外做访问学者，通过多种途径增强外语应用能力，同时也为将来应用双语开设课程打下基础。学校教务管理部门还可以采取措施定期或者不定期地组织英语教师和专业教师进行教学研讨，互相交流教学经验和心得，共同进步，努力提高教师对会计英语课程的驾驭能力。

（二）加强教材开发。目前图书市场上的大多数会计英语教材基本上都是参照本科院校的会计专业英语教材而进行小修小改，没有结合高职院校学生特点、也没有突出实践动手能力和地域差别，不适合高职学生使用。高职院校应激励教师积极参加涉外企业会计实践，利用企业的人力资源和真实的资料来源，校企合作开发具有鲜明地方特色的校本教材，为地方经济培养人才。市场调研表明，企业要求涉外会计人员能就某些专业问题进行简单的英语交流，能看懂并且会填制英文单据和凭证，包括汇票、支票、信用证、保险单等以及企业内部的一些常用英文单证，能读懂或填写以英语表述的凭证、报表等，强调口语表达的能力和实践动手能力。因此，教材的编写应根据情况纳入典型的单证和报表，在内容上可以根据账务流转过程设置模块，并辅之以企业的实例练习。会计英语术语一向是高职学生最难攻破的堡垒。专业词汇量大、生僻，词义变化多，致使许多学生望而却步。若教师在课堂上逐一讲解则既浪费时间，又枯燥乏味，但词汇量是口语表达和熟练处理会计业务的必备基础，由此，建议高职院校编印词汇口袋书，便于学生随身携带、随时记忆和查询。在词汇编排时，可以按照模块进行基本的排序，并提供单词记忆法。

（三）采取灵活的教学方法。一是实施任务教学，以练代讲。实践表明，学生在一个真实的任务环境中将更具有主动性和成就感。二是加强英语口语情景教学。涉外会计人员经常需要和外方人员进行日常交流和会计业务交流，因此每个教学模块中都应设置一些情景模拟训练。增强学生对词汇的记忆和掌握。三是大力采用现代教育技术。使文本带着音乐、动画，增强立体感和音像效果，图文并茂的演示文本既可以加快讲课节奏，减少教师板书和绘制图表的时间，增加课堂信息量，又可以刺激学生的学习兴趣，增强教学效果，提高教学质量。

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1．缺乏具有高职特色的专业教材在教学中，教材是教师传授知识、学生学习知识的基础，教材的选择是实现教学目标的关键环节，如果教材选择的好，就能有效提高教学的质量和效果，否则就会制约教学的发展。目前，在高职院校所选用的教材与其他本科院校使用的教材的区别不大，高职会计英语教材是在普通本科教材的基础上产生的，所不同的是，比普通本科所选用的教材内容的难度有所降低。即使这样，也不适合学生的实际情况，高职院校学生的英语基础较差，理解感悟知识的能力也不高，这种教材内容不能被高职学生有效地吸收运用，更重要的是，高职院校要培养的是应用型、技能型的专门人才，而这些教材与高职院校的人才培养目标是不相符的，因此，进行教材选择，选择适合高职学生的会计英语教材是当今高职院校会计英语教学所需要解决的问题。

2．学生会计英语知识积累不够，学习的积极性不高要学好会计英语，学生就需要掌握扎实的会计基本技能和英语基础知识，这对学生的要求较高。但现在很多高职学生的英语基础较差，在学习过程中，很多课文看不懂，即使能够勉强理解会计英语文章的一些字面意思，也很难把所讲述的内容与会计教学中学到的对应知识内容联系起来，学生学习起来难度较大，这导致学生的学习积极性不高，学生很怕学习这门课程，学习效果不佳。

3．教学设施不足随着高职院校招生规模的不断扩大，教学设施不足的问题就成了高职院校教学中遇到的较大问题。教学设施不足，主要表现在以下几个方面：多媒体教室短缺；小班授课条件不允许；教学器材不足等等，这都严重制约了高职院校会计专业英语教学效率的提升。在教学过程中，如果想要实施单班授课，只能安排在传统的教室中，教师所用的教学手段只能是一支粉笔和一面黑板，缺乏必要的辅助手段，很多教学补充资料无法在传统课堂上得到展现，这样，就严重影响了课堂教学效果的生成，教学内容很难得到有效的拓展，学生的学习兴趣也不高。在这种情况下，教师会想采用多媒体教室授课，但多媒体教室相对短缺，如果保证学生的需要，就需要同时安排几个班的学生上课，这样，许多学生在一起学习，课堂纪律难以维持，也很难取得较好的教学效果。因此，高职院校的教学设施不足，也成为制约会计专业英语教学发展的一个重要原因。

二高职会计英语教学改革策略研究

1．高职院校要结合岗位要求，开发实用会计英语教材现在，在高职院校采用的会计英语教材基本上都是参照本科会计专业英语教材的基础上通过修改而来的，这种教材不适合用于高职会计英语教学，不符合学生的实际需要，不能有效提高学生的实践动手能力，在教材设计上也存在着一定的问题。因此，作为高职院校，要能够结合岗位要求，不断开发出适合高职学生的会计英语教材。要开发这样的教材，高职院校有关领导要能够充分调动本校教师参与教学开发的积极性，与教师一起努力研究开发适合学生的校本教材。高职院校的教师要积极参与到企业实践中去，要积极到涉外企业中进行实践活动，不断了解行业需要，为教材编写积累素材。高职院校也可以与这些企业合作，利用企业人力资源和教材资源，整合学校自身的师资力量，开发具有地方经济特色的校本教材。

2．加强基础教学要提高会计专业英语教学质量，就必须有效降低教学难度，从英语和会计基础课程抓起，使学生学好这两门基础课程，这样，才能有效提高学生会计专业英语学习的学习效率，才能取得事半功倍的教学效果。教师要积极改善会计专业基础课程的教学效果，采用一定的教学方式，提高学生的学习效果。如由同一任课教师负责会计基础、会计专业英语两门课程的教学，并能够应用对比方法，把中国财务会计制度和西方财务会计制度的不同之处作对比分析，以提高学生学习的积极性，使学生较容易理解较有难度的知识内容，为学生有效学习会计英语教学课程打下坚实的基础。教师要不断提高学生的基本素养，使学生的基本英语素养得到发展，提高学生的会计专业知识积累，使学生感受到会计英语学习并不是很难的课程，自己通过努力是可以学好这门课程的，这样学生的学习兴趣才能得到有效的提升，有了兴趣，加上教师有效的引导，学生定能有效提高自己会计英语的学习效果.

3．完善教学设施高职院校要不断加大教育投入，不断完善教学设施，要建立足够多的多媒体教室，建立丰富的网络资源，不断完善教学设施，以此方式促进教学的有效开展。根据外语教学中有关语言输入理论，语言学习者只有大量接触自然的语言材料，才能有效地丰富自己的语言知识积累，提高自己的语言应用技巧，为学生创造这样的条件是学校应该积极解决的问题。网络和多媒体技术能够为学生学习提供大量丰富的信息资源，为学生的语言学习提供鲜活的学习环境，并有效提高学生会计英语学习的兴趣和热情，实现资源共享，促进学生共同发展，因此，高职院校要不断完善教学设施，为学生学习提供必要的手段。同时，在教学中，教师也应该积极利用多媒体手段进行教学，彻底改变传统的单方面授课的教学方式，利用多媒体教学扩大学生视野，促进学生的知识更好地内化为能力，使学生获得有效的发展。

三、总结

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收付实现制又可以称之为现金制，将现金的收入或者是付出作为界定，对费用与收入的发生进行详细记录。如果按照收付实现制来看，在现今收支的发生期间，就将其全部计入费用与收入，而忽略了是否有实质上的发生行为，虽然说以收付实现制作为会计基础具有较为客观的计算损益结果，但其缺点就在于无法将经营结果客观、公正的表达出来。权责发生制则是将应收、应付作为界定点，对本期的收入与费用进行盈亏计算，应用权责发生制作为会计基础的优点包括以下几个方面:首先，可以较为精准的对企业收入予以核算。将权责发生制作为会计基础，其收入的实现不是以实收款项而是以发生作为评价标准，只要发生了，就被自动划归为收入。其次，可以准确、全面的将应当担负的资本费用反映出来，并实现与本期收入相匹配。再次，对各期的收益都可以有效确定，将当期利润明确的反映出来。最后，可以为决策者提供过去已经发生的现金收付内容以及未来将要发生的现金信息。虽然说权责发生制的会计记录方法较为系统、复杂，但是它能够弥补收付实现制的缺点，客观、公正的将各期费用及盈利等方面的情况反映出来，也已经成为当前被大多数私营企业公认的一项原则。从其未来发展的动态来看，将权责发生制选定为会计基础，正在向着公营及政府企业拓展。

2收付实现制应用在国有资本经营预算中的缺点

2.1混乱了收益性与资本性的支出

就资本性支出方面来说，收付实现制在现付日即将其记录为费用核销，那么在预算报表中，其支出的使用及年限等信息就不会被体现出来，这就直接导致收益性与资本性支出的混淆，危及国有资产规模与数量信息的真实性，失去对其有效的监管，另外也为不法分子私自挪用预算经费提供了可钻漏洞。

2.2各项内容的处理方法不恰当

以收付实现制作为会计基础，其预算收入只是将当年的实现数表达出来，而对于历年的收益结余情况并没有表达;对涉及的巨大产权转让或者是收入进行分期支付的，也只是将当前实际收回的数目予以反映，而缺乏对历年情况的反映;所涉及的国有资产运营支出方面，无法将资产的减值情况或者是折旧费用等如实反映出来，缺乏科学、合理的核算。

2.3与会计信息的可比性相违背

以国有资本经营预算为基础的收付实现制，会使国资委与企业之间的会计信息发生不对称的问题，直接导致会计信息失去了可比性的原则，不易于操作及控制。同时，选择收付实现制作为会计基础，无法将收支配比的情况客观的反映出来，无法将国有企业的运营情况及资金效益等情况通过会计信息展现出来，使国有资本所有者无法实现其应行使的监管职能。另外，由于国外发达国家已经在使用权责发生制作为会计基础，如若我国还是继续使用收付实现制，将无法实现与其他国家财务报告的公平比较。

2.4缺乏内容与结果的全面反映

以收付实现制作为会计基础构建的国有资本经营预算制度，其各个收支项目所表现出来的内容或者是结果都不够全面。就从报表方面的内容来看，它只是将出资企业的资金流量预算进行简单的总汇。但是在一个预算年度中，出资企业不可避免的还会发生很多非货币性的交易，比如说资产置换、收取抵债资产等，如果这些内容没有纳入到国有资本经营预算的内容中来，那么也就无法全面的反映出国有资本营运的真实情况。

2.5负债反映情况不真实

收付实现制只是将当年的融资收入及还本付息支出反映出来，而出资企业以担保等形式形成的债务问题却未能全面反映，这也就致使无法从根本上掌握出资企业当前的债务水平，债务问题反映的不全面、不真实，会直接阻碍到出资人制定各项决策，担负起较大的债务风险。

3权责发生制应用在国有资本经营预算中的优点

3.1降低债务风险

以权责发生制作为会计基础，可进一步实现对国有资产的监管，避免由于资产的构建完成而脱离监管范围。就当前的地方政府来说，是不具有发债权的，通常都是将出资企业的资产换取银行贷款，完成政府下达的目标。在这其中地方政府就会发生隐性债务的问题。通过权责发生制，则能够将企业当前的债务水平、有无发生抵押担保等情况全面的反映出来，明确债务风险，杜绝问题发生。

3.2切实落实政府出资人职能

政府将对出资企业国有资产的监管权力赋予国资委，这也要求国资委必须严格依据企业的规则办事。将权责发生制作为会计基础，不仅能够真实、客观的反映出企业损益情况，而且能够起到进一步提高企业经济效益的作用。国有资本经营预算选择以权责发生制作为会计基础，能够满足政府出资人职能的实际要求，最终实现以绩效为导向目的的根本管理。

3.3有效对接出资企业会计基础

当下，国资委所出资企业大部分施行的都是企业会计制度，以会计报表体系为基础，进行对企业财务预算的编订。以国有资本经营预算为基础，选择权责发生制作为会计基础，可以有效实现企业财务预算报表与经营预算报表两者之间的有效对接，且在各项处理程序中都会保持高度的一致，既可以满足预算有关科目信息的取得，也方便了对预算的会计处理。

3.4全面反映运营绩效信息权责发生制所体现的信息将国有资本经营运营等各方面的数据信息都囊括其中，比如说主体控制的经济资源信息、评价经济主体财务情况的信息等，将各方面的综合信息汇集，不仅可以为评价国有资本经营绩效提供有利依据，而且可以为决策者提供最优的配置决策。

3.5全面、真实反映出资人所有的经济资源

对于出资企业来说，权责发生制不仅可以将其经济资源的存量如实的表达出来，另外对于预算年度形成的增量资产也可以做出全面、真实的记录。以权责发生制作为会计基础，其成本与费用之间的比较可以为各项预算支出提供更为客观的评价，对政府的各项决策提供可参考依据，引导政府做出客观评价，实现经营收益的有效提高。

4选择权责发生制作为会计基础的必要性

4.1有利于政府绩效的提高

收付实现制预算无法将计量与考核绩效的信息表达出来，无法对政府的服务质量加以评判;而权责发生制则将投入的重点转变为结果，以国有资本经营预算为基础，将权责发生制作为会计基础，可以使政府业绩更清楚、明确的展现出来，有利于相关监督部门对其予以客观评价，提高其工作效率。

4.2基于政府职能转型的需求

随着我国进一步深入经济体制改革，在社会经济的运行过程中，政府与市场各自的分工也愈加清楚，政府职能更偏重于提供公共品，财政转为综合管理类型，这也就需要提供全面的信息作为决策依据，最为重要的一点则是能够将财政资金活动反映出来。与收付实现制比较来看，选择权责发生制作为会计基础可以加速这种转型，使政府的资金变得透明、公开，使人民群众更好的实现监督职能;同时将政府部门的各项资产全面的反映出来，使其公共资源得到高效配置。

5结论

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关键词：责任会计；作业；作业管理

传统责任会计制度在改善企业经营管理，降低产品成本，提高企业经济效益方面曾发挥着重要作用。但是，随着企业所处生产经营环境的改变，该项制度已不能满足企业生产经营管理的需要。为此，企业应积极引入新的管理理念和管理方法，对责任会计制度进行改进，使该项制度更好地为企业管理服务。本文在分析传统责任会计制度特点及其不足的基础上，就作业管理对责任会计制度的改进谈一点看法。

一、传统责任会计制度的特点

这里所说的传统责任会计制度，是指与相对稳定的生产经营环境相适应的责任会计制度。这种相对稳定的生产经营环境有以下特点：一是企业产品市场份额稳定，市场竞争不激烈，产品生命周期较长。二是企业生产一般追求规模经济，生产改进分阶段进行，并且允许生产存在一定程度的缺陷。三是企业一般采用以成本为基础的订价方法，对顾客偏好的关注甚少。四是企业的管理部门和生产部门按职能权限划分，具有层次性、等级性。

与上述生产经营环境相适应，传统责任会计制度有以下特征：一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的一般做法是分级归口管理，即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心，纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心，从而形成纵横交错的责任控制系统。二是主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标，如成本降低额和成本降低率等。这些指标在一定时期内保持相对稳定，并且经过努力可以达到。三是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩，计算并区分出有利差异和不利差异，作为奖惩的依据。四是把责任分解到各个责任中心，每个责任中心再分解落实到个人，并制定相应的奖惩措施。

二、企业生产经营环境的改变和传统责任会计存在的缺陷

随着经济的发展，企业所处的生产经营环境在发生变化。在当今全球竞争的环境之下，企业产品生命周期缩短，技术更新速度加快，新产品层出不穷，这些都对企业提出了新的要求：一是企业必须正视社会需求和技术进步带来的挑战，提高灵活反应能力，改变原有的生产组织形式，采用新技术和新的经营管理方法，生产出更加多样化和更具个性的高质量产品。二是企业需要采取满足顾客需要的营销策略。企业要不断创新，不能再以成本为基础计价，而需采取以市场为导向的目标订价模式，这对企业的成本管理提出了更高要求。三是企业的组织结构也在不断发生改变，由传统的按职能设置部门，向强调顾客、销售渠道和产品的组织形式转变。

面对新的生产经营环境，传统责任会计那种以组织机构划分责任中心，以较单一且相对稳定的标准来考核企业经营业绩的做法，显然已不能满足现代企业管理的需要。首先，以组织机构划分责任中心，不符合企业未来发展趋势。其次，在激烈的竞争环境下，企业必须不断改进和创新才能生存。这样，在一定时期内，如果以稳定的标准考核企业业绩，显然不能促使企业各部门向更高水平发展。再次，顾客的需要是多方面的，如对产品质量、产品交货期、产品售后服务的要求等，以单一指标考核各责任中心的业绩显然不够。

面对种种挑战，企业的经营管理必须满足环境所需，以增强企业竞争能力。为此，企业管理思想应进行重大变革，以形成新的企业观，使管理深入到作业水平。新的企业观是把企业看作最终满足顾客需要而进行的“一系列作业的集合体”，这样一个企业就形成一个由此及彼、由内及外的作业链，亦即价值链。作业的推移，同时表现为价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收入。收入补偿完各有关作业所消耗的资源价值之和后的余额，形成企业的利润。在这种观念下，企业把管理深入到作业水平，便于索本求源，尽可能消除不增加价值的作业，同时努力提高增加价值作业的运作效率，减少资源消耗，在满足顾客所需的基础上，增加企业的利润，这样就形成了作业管理。企业将其责任会计制度建立于企业管理基础之上，就形成了新型的责任会计制度。

三、作业管理对传统责任会计的改进

当企业实行作业管理之后，其责任会计制度便相应实现了多方面的改进。主要表现为以下4个方面：

其一，以作业中心为基础设置责任中心，跨跃厂组织机构界限，克服了以组织机构划分责任中心所带来的不利因素，同时也符合企业未来发展趋势。在现代生产经营环境中，不断改进和创新是企业生存的关键，而改进和创新的基本单位是由相互联系的作业组成的。组成过程的作业是联系投入与产出的桥梁，资源通过作业形成产出的价值。因此，以相互联系同质的作业组成的作业中心为基础设置责任中心，便于责任的划分和业绩的考核。

其二，以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标。业绩考核指标是动态的、不断变化的，而且以过程为导向，与过程的效率和产出相关。另外，为了激励企业不断增加顾客的价值，该指标可能是一种理想的、现实情况下尚达不到的目标。其三，以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标。虽然成本仍是一个重要考核因素，但在现代经营环境下，时间、质量、效率等同样对顾客有价值，所以不仅像成本一类的价值指标，而且更多的非价值指标，如交货期、生产周期、产品售后服务质量等同样成为考核业绩必不可少的因素。

其四，以更复杂的奖励制度激励职工提高效率。虽然引入作业管理后，奖励方式和传统责任会计制度相差不大，但在新的生产经营环境下，奖励制度比过去更为复杂。由于强调过程改进，而过程的改进是群体共同努力的结果，所以以群体为基础的奖励制度比以个体为基础的奖励制度更为合适。

四、作业管理在责任会计制度中的应用

作业管理在责任会计制度中的应用，可以通过责任会计控制要素来分析。制定责任会计控制要素的核心是划分责任中心，建立业绩考核指标，进行业绩评价和奖励。对于控制要素的前两项，笔者认为，作业管理在其中的应用主要是分析作业，寻找成本动因，划分责任中心（作业中心），进而建立考核指标。在后两项的应用主要是出具评价报告。

其一，分析作业。分析作业是作业管理的核心。它是指对一企业所进行的作业辨认、描述和评价的过程。该过程需分析企业进行了多少作业，有多少人参与了该项作业，作业耗费了多少时间和资源，并评价作业对企业的价值，分辨出“增值作业”和“非增值作业”。

分析作业首先要确认作业。因为只有确认了作业，才能据此寻找成本动因，划分作业中心进行业绩考核。笔者认为，确认作业应遵循“由粗到细，由大到小”的原则，即先粗线地描述出企业大体的作业情况，然后再分层次、分步骤地细分。这里要把握作业细分度，不可过粗，也不可过细。过粗不能提供管理所需信息，过细则工作量太大，导致管理成本过高，影响企业整体效率。

现以一制造企业为例，说明作业的确认。首先，把该企业的工作分为5大类过程（若干作业的集合体），即厂部维持过程、新顾客或新业务的获取过程、产品设计过程、生产过程和顾客维持过程。其次，把各过程分别细分为若干个子过程。厂部维持过程可细分为人事管理、会计记录、财务计划以及法律咨询等子过程。新顾客或新业务的获取过程可细分为研究开发、广告促销、方案论证、订单处理和人员培训等子过程。产品设计过程可细分为设计研究、产品计划、产品设计、开发、生产调试等子过程。生产过程可细分为预测、采购、生产、安装、维护等子过程。顾客维持过程可细分为包装、销售、顾客培训、技术指导及维修服务等子过程。再次，在各子过程基础上，再细分为若干更低层次的子过程。如生产过程中的采购子过程可再细分为购买材料、存储材料和质量检验等更细的子过程。最后，把更低层次的子过程细分为若干作业。如上述存储材料这一低层次的子过程可细分为收料、运料到仓库、存料、发料等作业。

其二，寻找和分析作业成本动因。管理作业必须知道是什么原因引起了作业成本的发生，以便有针对性地减少不增值作业，合理安排作业，降低产品成本，提高企业经济效益。同样，寻找到作业成本动因，有助于企业合理确定作业考核指标，更好地明确责任归属。寻找和分析作业成本动因时应注意，对于一项作业成本而言，其发生的原因可能是多方面的，应在其中找到一个最主要的原因作为该项作业成本的原因。例如，设备调试费的发生原因可能与产品的批量大小、设备的新旧程度、调试的次数有关系，但调试费用的大小则主要由调试次数的多少来决定，所以应选调试次数作为调试费这一作业成本的成本动因。

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随着经济全球化进程的加快，中国的对外贸易获得了快速发展。从2004年开始，中国已连续三年超过日本，成为世界上仅次于美国和德国的第三大贸易国。而在对外贸易人员的组成中，会计人员显然不可缺少，并且扮演着越来越重要的角色，这无疑需要会计人员懂得国际商务通用语言——英语，尤其是会计英语。作为专门用途英语的一个分支，会计英语与其他英语有着明显的不同，不了解这些不同点，就很难理解与会计有关的英文资料，很难与外国生意伙伴进行沟通，也就不能胜任对外会计工作。因此，研究会计英语，尤其是研究作为会计英语重要组成部分的词汇及其翻译策略就显得特别重要。笔者从术语、缩略词、专业词等方面对会计英语的词汇特征进行分析，然后分别对其翻译方法进行探讨。

一、会计英语的术语特征及其翻译策略

术语是会计英语专业的第一大特征。按照中国社会科学院语言研究所词典编辑室出版的《现代汉语词典》，术语是指某门学科中的专门用语。换句话说，术语是指那些在某一学科，或某一领域，或某一行业中所专门使用的词汇。这些词汇有其特定的含义，并在各自专业领域中被广泛应用。

会计英语的术语特征主要表现在以下几个方面：

（一）单一性

所谓术语的单一性，是指在某一个学科领域内，一个术语只表达一个特定的意思，反过来，同一个意思只用一个特定的术语来表达。在会计领域，这种词义的单一特性显得尤为明显。例如，“costestimation”,“customercosthierarchy”,“discountrate”等，分别指“成本估计”，“顾客成本层级”和“贴现率”，不会有其它的理解。

翻译方法：由于这些词汇都是固定的，都有其特定的含义，一词多义的现象较少，所以往往借助专业词典就能译出，即采用直译的方法。

（二）对义性

所谓术语的对义性，是指词语所表示的概念在逻辑上是一种矛盾或关联。在会计领域，这种对义性的词语很多。例如：

in-sourcing/outsourcing自制/外购

tradedeficit/tradesurplus贸易逆差/贸易顺差

wholesale/retail批发/零售

netweight/grossweight净重/毛重

premium/discount升水/贴水

assets/liabilities资产/负债

inflation/deflation通货膨胀/通货紧缩

supply/demand供应/需求

appreciation/depreciation升值/贬值

翻译方法：采用直译的方法，但要注意词语的对立或关联。例如revenue/expenditure，“revenue”指的是“收入”，而其对立词“expenditure”的翻译自然就是“支出”；又如increase/decrease，“increase”指的是“增长”，而其对立词“decrease”的翻译自然就是“减少”。

（三）时代性

随着第三次科技革命的发展，一些新思想、新观念、新产品不断涌现，于是英语里便出现了新面孔。在会计领域，也出现了很多新的术语，如dumping（倾销）E-commerce（电子商务）,futuretransaction（期货交易）,cyber-trade（网上交易）等。

翻译方法：由于是新的术语，所以翻译时应了解术语的意思，如“dumping”，指的是“外国公司在本国市场上以低于其在生产国市场价值的价格出售产品，并且这种行为严重损害了本国工业或严重威胁着本国工业”。如果不了解这个意思，就可能将其翻译成“丢弃”或“倾倒”。

二、会计英语的缩略词及其翻译策略

缩略词是会计英语的第二大特征。在我们阅读英文会计资料时，会发现有很多缩略词。原因是缩略词简洁、意义准确、使用方便。缩略词的表现形式很多，但主要有两种：一是首字母缩写词；二是截短词。

（一）首字母缩写词

所谓首字母缩写词，顾名思义，就是将几个英文单词的首字母连在一起，但按照英语的习惯，应该是大写字母。例如：

AICPA：AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants美国注册会计师协会

GAAP：GenerallyAcceptedAccountingPrinciples公认会计准则

CMA：CertifiedManagementAccountant注册财务管理师

CFO：ChiefFinancialOfficer首席财务官

EOQ：EconomicOrderQuantity经济定货量

FIFO：fist-in,firstout先进先出分步成本法

MRP：MaterialsRequirementsPlanning材料需求计划

GNP：GrossNationalProduct国民生产总值

（二）截短词

为了提高阅读和书写效率，在会计英语里，经常出现很多将一个单词截短的现象，如将“carton”（纸箱）截短为“CTN”，将“piece”（件）截短为“pc”,将“maximum”（最大）截短为“MAX”,将“number”（号码）截短为“NO”等。

翻译方法：要准确地翻译缩略词，第一要了解缩略词的全称。例如：ABC,在英语里有很多意思，如AmericanBroadcastingCompany（美国广播公司）,AustralianBroadcastingCompany（澳大利亚广播公司）,Activity-basedCosting（作业成本系统）等。又如，TSE,既指TokyoStockExchange（东京证券交易所）,又指TorontoStockExchange（多伦多证券交易所。因此，只有知道缩略词的全称，才能翻译准确。

第二，要理解缩略词的意义。例如：FIFO(first-in,first-out)，指的是分步成本核算的一种方法。即，将期初在产品的约当产量成本分配给首先完工并结转的产品，并且将本期的成本首先分配给期初存货的完工品，然后是本期投入并完工的产品，最后是期末在产品。如果不理解这个含义，就只能照字面意义翻译为“先进先出”，而不会准确地翻译为“先进先出分步成本法”。

三、会计英语的普通词专业化及其翻译策略

在会计英语中，有许多普通英语词汇，但却是专业词汇的意义，因此在理解及翻译中要特别注意。这是会计英语的第三大特征。例如：

（一）InsomecasestheMNCretainsaminorityofinterestwhileinothersthehostcountryowns100percentandtheMNConlyperformsmanagerialandsupervisoryfunctionsforaperiodoftime

句中的“retain”，不是普通英语的“保留”意义，而是“拥有”；“interest”不是普通英语的“兴趣”，而是“股份”的意思。

此句可翻译为：在某些情况下，跨国公司拥有一小部分股份，而在另一些情况下，所在国可拥有100%的股份。跨国公司只是在一段时间内履行管理和监督的职能。

(二)Thisisaspecialofferandisnotsubjecttoourusualdiscounts

句中的“offer”在普通英语中通常表示“提供”，“提议”等意思，而在会计英语中，则表示“出价”或“报价”之意，而且有固定的汉语译法：报盘。

句子可译为：这是特惠报盘，我方通常折扣不适用于此盘。

(三)Pleasesendusthedocumentsfornegotiationasstipulatedinthecontract

句中的“negotiation”不是普通英语中的“谈判”之意，而是指“议付”。

此句可译为：请按照合同规定寄给我方有关单据，以便议付。

(四)Underthetimedraft,thebearershallpresentittothepayerforacceptancebeforethedateofmaturity

句中的“acceptance”，不是普通英语中“接受”的意思，而是指“承兑”。

此句可翻译为：如果为远期汇票，持票人应在汇票到期日前向付款人承兑。

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一、当前高校财务管理中存在的主要问题

1.财务管理意识薄弱。我国较多高校在办学的过程中都存在只重视办学质量与教学效果的现象，将学校工作的重点主要放在教学工作方面，而较大程度的忽视了财务管理。有些高校，尤其是民办高校没有对财务工作进行严格管理，财务人员在实际财务工作中仅仅负责了记账、报销明细与工资报表等，其缺乏科学的财务管理意识，对于学校资金的支出情况不能真实反映出来。此外，有些高校严重缺乏财务风险意识，在办学决策上贪大求全，一位通过银行贷款与民间融资等渠道增加学校教学设备和学校建设，但却未对其进行科学的财务管理，对于资金的流通与利用未进行有效监控，导致财务风险增加。

2.财务管理体制不够完善。现阶段，我国高校虽然都建立了其自身的财务管理制度，但其科学性及可行性却较为缺失。有些高校的财务管理工作缺乏专门的财务管理部门和专业财务人员，主要由领导管理层负责，其在财务管理工作中容易带有较强的主观性，不按制度办事的情况较为多见。除此之外，高校财务管理体制的缺陷还表现在有些高校在建设资金与财务上没有明确划分，财务情况不公开及监督不力等，都导致高校的资金利用缺乏有效控制，无法对学校的财务情况综合评价。

3.财务行为不够规范。由于高校财务管理工作未引起足够的重视，因而不规范的财务行为发生频繁，制约了高校财务管理工作的开展。例如，在有些高校的现金管理工作中，并未按财务规定交由出纳，而是寄放在学校领导处；有些收支核算工作都是直接用现金进行，没有实现自动化的转账模式，尤其在产生效益的部门，还出现了坐支行为；有些学校在收取相关费用时，采用的是自制三联收据，导致收入不入账现象严重，导致财税部门审计工作难以开展，也加剧了高校不正当财务行为的发生。

二、管理会计理论在高校财务管理中应用的必要性

1.管理会计在投资决策中有较大的必要性。在高校快速发展的新时期，高校需要不断的融资来扩大学校的办学规模。然而，在这个利益与风险并存的经济活动中，管理会计理论中的投资决策方法能对其决策制定提供有效的参考依据，能有效规避和防范融资风险，在财务工作的结算、理财及信息反馈等方面发挥重要作用。

2.管理会计在财务预算管理中有较大作用。当前高校资金使用率低、重复购置及财务管理不统一的现象普遍，通过管理会计能建立起全面的预算管理体系，从根本上对各项费用收支的规范性进行控制，打破预算内外资金界限，将高校收入全部纳入预算管理中，并在考虑各因素的情况下编制详细的经费预算执行表，为高校决策的制定提供准确的财务信息，提高资金的使用效率。

3.责任会计有助于细化高校财务管理。高校财务管理需要在各部门的统一配合下才能提高效率，而责任会计很好的将高校内部各部门的经济往来建立在等价交换的原则上，将其划分为不同责任中心，并建立责任监督体系，承担其部门的经济责任。通过责任会计对财务管理的细化，有利于规范高校各部门的财务行为，能有效避免高校各项活动中“吃大锅饭“的问题，调动员工的工作积极性。

三、管理会计理论在高校财务管理中应用的有效对策

1.建立适应高校发展的管理会计体系。现阶段，管理会计理论与方法的形成主要是从企业的实践经验中总结出来的，更加适合于企业的财务管理。高校财务管理与企业财务管理存在较大的差异，高校要想推广并广泛利用管理快进理论，就应该在高校发展的实际情况中建立与之相适应的管理会计体系。为此，高校会计工作者应该积极配合管理人员，综合利用现有的管理会计理论与工具，在管理会计的战略基础上确立高校长远的发展规划。重要要以责任会计为监督框架，落实高校各部门的责任，从全面预算与成本管理的角度实施高校财务管理，进而促进高校的发展。

2.转变观念，改进财务管理方法。高校实施管理会计，涉及到思想、方法及体质的改革，这必然要求高校领导更新观念，提高管理会计的意识。因此，高校领导应该改变传统的墨守成规的定式写的财务管理观念，充分认识管理会计理论的必要性与意义，切实将管理会计实施作为重点工作。高校领导要引导各级管理人员运用新的财务管理方法，将管理会计理论运用于财务管理的事前、事中及事后的全过程，以更好的促进高校资源的优化配置，提高财务管理水平。

3.加强高校管理会计信息系统建设。在现代信息技术迅速发展的社会，信息技术已广泛应用于各领域中，针对当前高校管理会计信息系统建设存在的相对滞后的问题，高校有必要加强对管理会计信息系统的优化。高校应该加强对信息查询平台与数据库系统的建立，以此保证信息数据的完整性与真实性，促进高校相关负责人及时查询和了解学校收支情况，并有效监控资金的使用，发现不合理的资金使用行为，及时上报并处理。同时，软件开发商要集中力量研究和开发管理会计的软件，并尽快推广到高校财务管理工作中，以促进高校实时控制财务管理工作，提高预决算的合理性，科学考评各部门业绩，从而有效发挥出管理会计的促进作用。

4.加强专业管理会计队伍建设。高校财务部门是重要的管理部门，其财务人员充当着关键性的角色。与财务部门中财务会计人员相比，管理会计人员在思维方式及知识层面上有更高的要求。其不仅要精通财务会计原理与方法，还要全面掌握现代经营管理知识与高校财务状况，拥有对经济活动趋势预测与规划的能力。然而，当前我国高校管理会计人员的素质还较低，高校应该加强对管理会计的教育与培训，对其会计工作进行必要的培训与指导、对其信息化操作的技能进行培训，并优化管理会计人员的知识结构，不断提高管理会计的理论水平。通过理论结合实践的再教育，提高高校管理会计人员的素质，从而建设强有力的专业管理会计队伍。

四、结语

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关键词： 企业；会计信息化；风险控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）19-0147-01

1 中小企业会计信息化应注意的问题

在中小企业发展中规模以及经营理念，资金状况往往比较紧张，对其在发展过程中，对企业会计认识的不够，在发展的过程中，为企业在发展中的风险认识和控制埋下了隐患。所以对于中小企业来说，应该结合当前社会发展中的各种信息技术措施和方法对其会计方式进行严格的控制和管理措施。

1.1 会计信息化标准体系的制定。在中小企业发展的过程中，其信息化技术不断的提高，在中小企业发展的过程中，离不开对各种技术措施和方法的支持。中小企业在会计信息化上的落后也有其客观原因，其在发展的过程中，是通过各种技术措施和技术方式进行分析与管理的过程，其在我国的发展过程中，我们尚未制定一个标准的会计信息化制度体系，是通过多种财务软件的通用方式和通用技术措施进行管理和控制，由于缺乏标准，中小企业对会计信息化在发展的过程中受到软件的制约存在着各种社会风险认识低，其处理手段和处理方式小的影响问题。作为当前社会发展中的重要成分，其在发展的过程中，各种发展技术措施和技术手段不断完善是保证其发展的活力关键，这对于提升企业的会计信息化是非常必要的。

1.2 转变观念，在当前中小企业发展中，要通过对信息技术的应用与分析，将信息化技术措施和会计管理方式当前当前的主要财务控制手段和管理方式。从企业发展的战略层面来看，会计信息化是当前企业发展的基础和必经阶段，更好死当前企业在发展的过程中提高其发展效益的关键前提。中小企业应该充分认识到信息化的重要性和必要性，是通过其在发展过程的管理措施进行分析的，是当前中小企业发展的长远战略目标。信息化道路的选择既要方向明确，其在应用的过程中，要选择和力的应用措施和方法，保证其在发展的过程中能够适合当前企业的应用和发展方向。会计信息化涉及范围很广，包括企业业务流程再造、企业文化的重塑等内容，其在应用的过程中是一项复杂而又繁琐的管理技术措施，其是结合当前企业在发展的过程中主要的管理控制措施和管理方式进行分析与利用。中小企业应该认真的制定相应的战略措施，确保会计信息化的稳步推进，促进企业发展的正常有序进行，保证企业发展的社会经济效益。

1.3 选择适合企业特点的构建方案。在当前信息技术建设和应用中，是通过在发展的过程中，对企业信息的日益推广和应用的过程中采用和变换的，在进行会计信息化建设时，中小企业一定要量力而行。通过当前企业发展中的主要管理和控制措施进行分析与应用，有针对性的选择一些项目的实施，一些不必要的则该放弃时就要放弃，对各种盲目的追求和照搬各种制度的方式也要进行相应的控制与改善。在中小企业会计信息化建设的实施上，通常是通过两种情况进行分析的，其主要的情况分析措施有简单化和不自量力的形式，其简单化是通过在会计信息化管理中，对软件应用和分析的明显不够，觉得软件套过于简单，造成认识的错数。不自量力，大企业怎么做就跟着怎么做，照着各种大型企业发展中财务管理方式和会计信息处理方法进行应用的，由于企业在发展中，存在着各种基础不同因素造成企业发展的不利影响因素。

1.4 培养或引进高素质信息管理人才，建立信息化管理平台。在当前的中小企业管理中，由于对人才应用和管理的不足，使得其在管理和控制的过程中，是通过各种方式进行分析与利用。通过对软件技术处理措施和人才管理的综合应用进行企业发展探讨。软件为企业的发展提供了平台，而人才则最终影响着企业的发展方向。会计信息化项目的实施既要靠软件供应商的实施，更要在企业管理的过程中利用对人才的建设措施和建设方法进行分析，其相关的管理技术措施不断的完善，发现问题的实质，然后组织相关人员就问题进行讨论，提出相应的解决措施与解决方法，并能够制定出严格的管理流程制度方式。

2 中小企业会计信息化的风险控制

2.1 严格授权。在工作中要结合当前实际情况和各种风险措施进行分析，应该尽可能的采取多层多渠道的方式避开风险，站在企业的角度去分析和管理，要加强对站点进入控制、使其在工作中能够沿着控制方式和控制措施进行管理和工作，实行严格授权制度，通过实施权限设置和口令管理的方式，能够在工作中无人授权的情况之下对会计系统的管理十分严格，而无法让陌生人进行登陆。这样的话就可以在最大程度上保证信息的安全性，避免在工作之外造成由于账号盗用出现的各种缺陷和问题。

2.2 培养或引进有较高水平的系统管理员。站点的管理，系统的维护以及数据的更新大多是通过系统管理员来实施的，所以这个职位非常重要，可以说是一个比较关键的岗位设置，其他包括系统管理制度和规范的拟订、系统运行管理和系统数据管理等也基本有系统管理员来完善，所以，在这个岗位人员的选择上一定要谨慎，尽可能的选拔一些既技术过硬又品行端正的优秀人才，同时还能具有较强的协调能力，这是保证信息系统能否成功实施和平稳运行的关键之一。

3 结束语

在当前，由于我国的经济技术水平属于一个刚起步阶段，其在管理的过程中对各种管理制度和管理措施不够完善，中小企业在发展的过程中其管理制度措施和管理技术方式不够完善，各种制度的缺陷造成在中小企业发展中的各种不利影响因素。这不仅是政府的问题，也是人民的问题，更是企业自己的问题。在企业发展的过程中，积极的推动其发展技术措施和发展中的管理技术手段是当前企业发展中的重点形式，是完善其财务运行状况，为会计信息化的建设提供有力的理论依据的主要前提和基础方式。

参考文献：

[1]任晓红.试论会计信息化.太原大学学报，2005.6.

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1、率不达标。职称论文的有着严格的过程。这代表着你的能力是否匹配你要评审的职称。一般的率控制在百分之三十以内，就是可以的。如果等级越高，要求就会越严格。

2、论文字数少。一般大多数的单位要求职称论文必须是2000字符以上。例如，山东省会计职称政策中就有明确要求，文章字数要在2000字以上才有效。因为大部分的期刊排版方式，单版面字符数都在2500左右。所以，发表一个版面的文章在很多地区都是认可的。但是，还有部分地区要求文章字数必须在3000字以上。而大部分期刊单版面字数都很难超过3000字。所以，这些地区的作者必须在1.5个版面以上。以免造成发表的论文在职称评审中不被认可。也因为此，很多期刊是要求1.5个版面起发的。另外，有部分的杂志允许刊登短文(通常低于1500字的文章，都可以称为短文)。

3、类型不认可。在各地的职称要求中，论文一项有要求是“必须发表本专业的学术论文或作品”。所以，对于一些作者发表非本专业的论文，在职称评审中也不被认可。例如：数学教师发表的英语论文，就可能不被认可。因为这无法代表数学岗位上的学术成果，所以职称也难以获得。还有一些教师发表的论文是社会管理方面的，这也不代表所在专业的学术成果。也常会不被认可。此类不被认可的情况，还有环保单位作者发表了非环保相关的科技类论文；外科医生发表了非本科室的论文等等。所以，我们建议，，写论文，还是从自身行业入手比较稳妥。

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本文认为，人力资源会计作为会计学的一个分支，就隐含着与传统会计的四大假设之间存在着密切的联系。但人力资源会计的核算对象有其特殊性，因此，人力资源会计不能简单地完全继承传统会计的四大假设，而应结合人力资源会计的特点对传统会计的四大假设加以重新认识或适当扩充后将其作为人力资源会计的假设。相对而言，在缺乏人力资源会计实践的现阶段，结合人力资源会计的特点，在对传统会计的四大假设加以必要的补充和重新认识的基础上，将其作为人力资源会计的假设是易于理解和可以接受的。

一、会计主体假设

会计主体规定了会计工作特定的空间范围，会计工作总是在某一特定单位里进行的，这个单位单独进行生产经营或业务活动，在经济上独立或相对独立。会计处理的数据和提供的信息，都严格地限制在这一特定的空间范围内，而不是漫无边际的。同时，围绕会计主体的经济活动开展会计工作，不仅要求将特定主体的经济业务与其他特定主体的经济业务严格区分开来，而且要把特定主体的经济业务和所有者的经济活动区分开来。劳动者作为人力资源的载体，是人力资源产权的最终拥有者，但一旦与企业签订合同进入企业成为企业的员工后，通过人力资源产权的交易，企业就拥有或控制了人力资源的使用权、处分权，在合同规定的期限和规定的工作时间表内企业能够运用使用权和处分权，为企业创造出新的价值。论文在这种情况下，企业所控制的人力资源己经成为企业的一种资产。如果企业内外界有关人士需要企业所控制的人力资产变化的信息，那么企业应当对人力资产进行核算和监督，提供有关人力资产的取得、开发、使用的信息，提供这一资产的所有者参与收益分配的信息。也就是说，企业应当进行人力资源会计核算，从而也成为人力资源会计的主体。人力资源会计核算和监督的是该会计主体所拥有或控制的人力资源，向企业内外界有关人士提供所需要的各种人力资源变化的信息。人力资源会计的主体假设同样也为会计核算工作规定了空间范围，这一工作也是围绕着为之服务的特定单位开展的，同样也应将这一特定主体的人力资源的信息与其他特定主体的人力资源信息区分开来。

二、持续经营假设

持续经营假设是指会计主体的经营活动在可以预见的未来不会面临破产清算，它所拥有的资产将按既定目的在正常经营过程中被消耗、出售或转让，它所承担的债务也将按期偿还。在持续经营假设的前提下，才可以建立起会计计量和确认的原则，使企业在会计信息收集和处理中所应用的会计程序、会计方法保持稳定，才能正确地记录和报告会计信息。持续经营这一前提，要求组织以会计主体持续、正常的经营活动为前提，对人力资源取得成本及其未来的价值进行核算，并在这一过程中，为保持人力资源有用性和高增值性，还要长期不断开发、丰富和发展。它也使人力资源会计的计量和确认原则的建立成为可能。如人力资产的计量和人力资本权益的确立、有关支出的摊销期限的确定等，都是以持续经营的假设为前提的。

三、会计分期假设

企业的生产经营活动大都是连续进行的，但为了充分发挥会计在企业管理工作中的重要作用，不可能等到企业所有经济活动都结束，各项资产都转化为货币资金、各项债务都清偿完毕后才进行结算工作和编制会计报表。因此，在会计核算中人为地将企业的持续经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，确定每一个期间的收入、费用和利润，确定每一个会计期间的期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，进行会计结算和编制会计报表。

对于人力资源会计来说，为了分阶段考核和报告企业人力资源的经营状况，同样也要进行会计分期，也要对每一个会计期间的期初、期末的人力资产、人力资源权益的数量进行核算，确定在该会计期间人力资产和人力资源权益的变化等。会计分期还为编制人力资源会计报告提供了较为恰当的时期范围，也使人力资源会计信息的使用者能在较为合适的时期范围内合理地评价组织的人力资源会计信息。人力资源会计分期既可按传统的日历年度，英语论文也可按劳动者与组织的契约期或合同期来划分会计时期，在预期的未来期间内存在主体之中并为之服务。

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【关键词】会计信用法律体系

一、会计信用法律体系构建中的基本思路和分析框架

(一)从理解会计制度的作用、职能和会计过程角度,把握会计信用法律体系的构建和完善

会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善的。写作毕业论文会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为,其作用主要是为经营者本身服务。现代会计不仅服务于企业,为企业内部经营管理提供信息,而且还要服务于企业外部的有关主体,为企业的投资人、债权人、贸易伙伴、相关的社会公众等提供信息,以帮助他们了解财务状况和经营成果。更重要的是,现代会计要为国家宏观经济管理和调控及组织财政收入提供必需的信息。国家组织财政收入与实施宏观调控的需要,从一个方面促使会计规范与会计信用规范变成强制性的法律,而不再是一般的商业惯例,会计法也因此被归入经济法范畴而不再是商事法范畴。如果把这一重心理解错了,由此建立起来的结论也就不大可能正确。理解会计对财政收入与宏观调控的意义,是有效构建会计信用法律体系的关键之一。

一般认为,会计的职能主要有“反映”和“监督”两项。反映职能就是通过确认、计量、记录、报告来反映企业生产经营活动的情况;监督职能是基于反映的信息对经济活动进行控制。会计法与会计信用立法的任务就是要通过对确认、计量、记录、报告等行为制订和提供有效的规则,使会计信息能够正确反映经济活动,并为控制经济活动提供正确的信息。如果立法不能提供有效规则促使会计行为正确反映经济活动的情况,就会形成会计信息失真,那会计立法就存在缺陷。当然,会计立法完善而有法不依,同样会造成会计信息失真。

会计工作的过程,从广义上考虑,包括会计信息的记录、会计信息处理、会计报告的制作、会计信息的披露、会计信息审计监督、会计信息其他监督等。因此,会计信用法律体系的构建,最基础部分就是如何通过法律、法规、准则、纪律等,把会计信息形成的整体过程,用法律制度规范的形式反映出来。而做好这一工作,涉及到会计理论、会计方法、会计政策等,也涉及到如何以法律规范有效、准确地反映会计理论、会计方法、会计政策等,这一问题必须依靠会计和法律方法相结合去实现。会计理论和会计方法与会计政策内容上的缺陷,不可能通过法律方法进行纠正,而必须依靠会计理论去解决。会计理论、会计方法、会计政策,都是来自于实践,是实践经验的升华。但有些理论与方法是从国外引进而不是来自于中国的会计实践,因此,会计立法过程中,有必要更多地联系我国会计实践,尤其是在会计立法过程中广泛征求实务界意见,吸收实践经验成果。

(二)从会计主体行为特征的角度,把握会计信用法律体系的构建和完善

会计可理解为一种制度,也可理解为一种行为,或者合在一起,理解为一种制度化的行为。写作硕士论文会计的社会功能,这里是指社会为什么需要会计这样一种制度化的行为。与任何经济制度一样,会计这种制度化的行为不能离开两个方面:即效率和分配。效率,主要是要实现社会资源的优化配置,实现以同样多的投入,尽可能多地提高产出。效率目标是在投入既定时把社会总财富或总福利这块蛋糕做得最大。而分配是在不同主体之间如何分配这块蛋糕的问题。分配与会计信用相联系,就必须考虑国家与企业之间关系、企业与人之间关系、投资人与国家关系、投资人与企业关系、人与投资人之间关系、国家与政府机关组织的人之间关系等。从间接的影响考虑,还有国家、企业与一般公众,尤其是企业或政府机关组织中职工的关系。如果把制度变迁依其对效率和分配的影响分为以效率提高为目的的“效率性制度变迁”、以分配调整为目的“分配性制度变迁”和既影响效率又影响分配的“混合性制度变迁”,纯粹的效率性制度变迁遇到的阻力就会最小,因为这种变迁并不会减少什么人的利益,而只可能增加,或只改变相对利益;以利益分配调整为主的分配性制度变迁的阻力就会大得多,既得利益阶层会极力阻止变迁的进行;而混合性制度变迁所遇到的阻力,则由其利益分配和效率提高的混合比例决定。在会计信用法律体系的构建中,许多制度变迁或制度的实施,都是涉及到利益分配的调整,因此阻力必然会很大。

事实上,效率问题本身就存在着不同层次主体之间、不同种类主体之间、同一层次不同主体之间的矛盾。如企业的效率与国家的效率不同,存在着冲突;不同企业之间的效率存在着冲突和矛盾;企业投资人与经营者之间、企业与企业职工之间、企业会计人员与企业效率之间等等,都存在着矛盾。这些矛盾和冲突的存在,要求有效的会计信用法律体系必须处理好不同主体之间的关系,在提供真实会计信息方面实现激励相容。如果效率激励不相容,会计信息失真就无法避免,相容性越差,失真度就越高。

分配具有与效率冲突相同的问题。不同层次主体之间、不同种类主体之间、同一层次不同主体之间利益分配问题处理不好,在分配激励方面不相容,会计信息失真同样不可避免,并且,激励的相容性与信息失真成反比。而效率与分配的激励相容性,涉及的则不仅是会计信用法律体系的问题,还涉及到复杂的产权问题、体制问题。

效率与分配相互影响,但是,就具体的个人行为来讲,从生活实际现象来看,每个人都更在乎对自己的分配问题,这是人的理性,也正是人的理性的有限性。写作医学论文或者更准确地说,主体在处理自己内部问题时可能更注重效率,而在处理自己与其他主体关系时,则更侧重分配。因此,从内部来讲,不同层次的主体在考虑自身的效率方面,都有内在的主动性与积极性;但从外部关系来讲,不管组织还是个人,则更多的是侧重自身在分配中获得更多份额。当效率与分配发生冲突时,自然在选择分配获得更多份额方面有更多的积极性与主动性。这种行为特征决定了会计主体对内倾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而对主体之外,则倾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。这一结论适用于从个人、组织到国家的各个不同层次主体的行为的解释。许多企业有所谓“真”“假”“两套账”,即对内一套真账,对外一套假账,正是对这一结论的证实。

因此,因效率带来的问题往往被包含在不同层次的分配问题之中。例如,会计人员在自身利益上讲求效率,如在一定的工资、奖金与升迁机会等总报酬前提下,尽可能节约自己的时间、精力、能力去完成会计任务,极为讲求投入产出效率;而在处理与组织的关系时,则除了尽可能地省时省力等外,还会尽可能地利用机会去通过提供假信息,而占有组织利益。对企业来讲,则对内可能极讲效率,尽可能节省成本,增加收入;而在处理与国家关系时,则尽可能多报支出,增加

成本,减少收入。对于不同层次的会计领导、会计监督人员,在处理个人与企业、企业与国家关系时,如果与个人利益相关,则对能够增加个人利益的方式选择上有更大的积极性和主动性。

由此分析可以看到,效率问题包含在不同层次的分配问题之中,处理好效率问题,其实质是协调不同层次主体利益的分配问题。或者说,处理好不同层次主体利益的分配问题,就能处理好不同层次的效率问题。因此,会计信息失真,根本上是由于不同层次主体的利益分配矛盾造成的。会计信用法律体系有效构建的根本实质问题,就在于如何通过立法处理好不同层次主体的利益分配问题,解决不同利益主体之间的利益分配相容问题。有效的信用法律体系必须既要处理好不同利益主体之间实体利益分配的相容问题,同时又要有规范的程序和严格有效的执法,以保障立法所确定的利益分配能够有效实现。

(三)从会计信息提供主体的产权特征角度,把握会计信用法律体系的构建与完善

从提供会计信息的组织的组织结构与产权关系上,可以把会计信息提供主体分为三种类型。一类是国家或政府投资形成的“国有”、“国营”型的企业与政府机关,这类组织是典型的“产权主体缺位型”主体,其会计信息失真主要是由“”问题造成的。与此相对的另一类组织,则是私人独资、合伙及人数有限并由所有者直接经营的有限责任公司类型,它们是典型的“投机分配型”主体。这一类组织中的会计信息失真主要是通过“投机分配”,损害国家、银行、债权人利益而造成的。而介于这两类主体之间的,则是中小投资者甚多,而容易由大股东控制的股份有限公司型的“所有权与经营分离型”主体。这类企业中“”和“投机”两类问题兼而有之。

在第一类产权缺位型主体中,从领导到会计人员到其他员工,组织财产既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因为财产是国家资产,同时也是企业大部分职工进行生产从而赖以生活的资产;不是任何人的,是因为它是国家资产,谁也不能独自为自己的利益而使用。这类财产,承受着一定程度的“公地悲剧”的损害。这类企业的领导层或决策层,尤其是主要领导,其激励可归结为两个方面:一是通过企业经营效益的提高而获得收入提高、待遇提高和地位升迁的实惠以及自身经营能力提高的回报;另一方面,则可能是通过利用职权而转移企业利益,增加自身私利。前一种是国家希望和鼓励的,后一种则属国家不希望、反对甚至严厉打击的。但究竟哪一种占上风,则完全要看哪一种激励更强有力。对这类主体中的中层或一般员工,也存在着两种激励选择:一是积极奉献,提高收入;一是与管理者处理好关系,不奉献却能同样甚至获得更多收入或实惠。由于对管理者与一般员工都不存在产权问题,在工资收入及奖金激励不公平或奉献与回报不对称时,就必然存在“投机占有”的合作激励。员工以及任何人员,在会计信息真实不能增加自己任何收益,而会计信息失真不能对自己造成任何直接损害时,就不可能存在监督会计信息真实的激励。而对会计人员来讲,合作对自己有利,监督对自己无关痛痒时,同样失去监督作用,而剩下的就只能是合作提供不真实的会计信息。

对“投机分配型”企业而言,产权与投资者、产权与决策者一般情况下都是合一的。由于这类企业收入与积累的增加,直接与投资者、决策者的利益相关,一般不存在产权主体缺位型企业中管理层与员工(会计人员)合作损害企业利益的情形,因为这类行为受到严格的监督,造成损害也会受到积极的追究。对于这类企业,提供虚假会计信息的激励,主要来自于通过提供虚假的会计信息逃避税收,获得银行贷款、其他债权人借款等,损害的主要是国家、银行和其他债权人的利益。这类企业中经常存在比较积极的购买虚假会计信息的行为。对这类主体监督的重点,在于资产、成本、收入等信息是否真实、其处理过程是否遵守有关会计法和会计制度及会计规则的问题。

而对于“所有权与经营权分离型”的企业,则前两类企业存在的问题都存在。但相比产权主体缺位类,产权主体是明确的,“问题”主要出现在大股东与中小股东之间,投资人与经理层之间。写作英语论文经理层的经营受到股东,尤其是大股东的积极监督,而大股东也受到小股东“用脚投票”方式的积极监督,“问题”导致的损害并不十分严重,而且有比较积极的监督力量。而投机分配激励方面,这类企业依然存在,包括人与大股东合作,以及大股东与人和会计人员合作的激励,但又与投机分配型企业不同。由于人的投机分配行为,收益并不能完全甚至较多的归于自己,而违法违规的法律责任却要由他承担,因此,大股东的投机分配行为一般受到一定约束。当然,如果人与大股东合作损害小股东利益而无需承担法律责任,或者承担责任付出的代价远小于与大股东合作获得的利益,就另当别论了。

基于以上不同产权类型组织行为的分析可知,我国的经济体制与企业产权体制状况是影响我国企业会计信息失真的极为重要的因素。改革经济体制、调整企业产权结构、完善公司治理结构等,就必然构成完善我国会计信用法律体系必须考虑的重要因素。

(四)从会计信息失真原因分类的角度,把握会计信用法律体系的构建与完善

造成会计信息失真的原因,可以从不同的角度和标准进行不同的区分。从会计信用法律体系的构建与完善方面去考虑,即从法学的研究方法考虑,则下面两种分类方法具有极为重要的意义:

第一,从是否符合法律规定方面,可以区分为“合法的会计信息失真”和“违法的会计信息失真”。所谓合法会计信息失真,是企业等组织在遵守法律强制规定前提下的,造成的会计信息失真。所谓非法会计信息失真,则是企业等组织不遵守会计法、会计制度和会计规则而造成的会计信息失真。从守法意义上,前一类不存在主观上的故意,而后一类是主观上的故意造成的。

第二,从主观和客观的区分上,将会计信息失真的原因区分为“主观原因导致的会计信息失真”和“客观原因导致的会计信息失真”。客观原因,是指那些无法通过法律制度完善消除,或者至少目前不能通过制度完善而消除的,那就只能依靠加强这些方面的会计理论研究来解决。主观因素的会计失真,则是指那些通过制度分析,在现有技术条件下就能解决的会计信息失真。

这两种分类方法有一个很大的好处,就是让我们明白客观因素的会计信息失真涉及的问题不可能通过法律来解决。主观因素的失真,须从合法与违法方面考虑,法律、会计制度、会计规则中已有明确规定的,是加强执法的问题;而法律没有规定或规定不合理,无法执行的问题,则需要从法律制定和法律健全与完善方面考虑。当然,法律制度的创新也有一个成本与收益的问题。有些问题执行的成本太高,就要以制度创新的边际成本与制度创新的边际收益的平衡为界。

二、完整的会计信用法律体系应当包括的基本方面和重要内容

从会计信息的生产、利用、监督等全过程来讲,完整的会计信用法律体系必须包括以下方面:(一)针对会计记录、会计处理、会计报告、会计信息披露等方面立法,保证会计信息生成规则的科学性和生成过程的真实性。这方面立法内容,要求按会计信息生成过程和环节,做出全面的规定。具体内容应当包括:1.加强关于会计记录规则的立法,明确会计记录、会计处理、会计报告制作的原则、方法、要求,保证会计信息的生成技术本身的科学性,强化有关会计记录、会计处理和会计报告等规则的确定性、适应性、操作性。2.加强会计专业人员在会计信息制作过程中的职责、义务,规定明确的法律责任,保证会计信息生成过程中会计专业技术人员行为的规范性。3.加强信息报告和披露的内容、要求、频率、范围、标准、格式、地点、获取等方面规则的立法,保证会计信息对企业有关情况反映的真实性、准确性、完整性和及时性。4.加强信息报告与披露过程中非会计专业技术人员的职责和义务及违规法律责任的立法,以尽可能减小非会计人员对会计信息生成和披露过程的干扰。5.加强会计专业技术人员的职业纪律和职业道德方面的制度建设,使会计职业纪律和职业道德建设与会计立法互为补充,促进会计人员素质的提高。

(二)会计信息质量检查体系立法。会计检查的有效性依赖于通过立法建立有效的会计信息质量检查制度,确定会计检查的主体、依据、对象、内容等,保证会计检查制度化、规范化和法制化。

(三)会计工作人员正当权利的保障立法。会计人员正当权利的有效保障,是保证会计信息生成过程真实的基本条件。必须通过立法保障会计人员在提供真实会计信息时,正当权益不受损害,尤其是设置相应的机构、程序使其正当权益能够受到有效的保护。

(四)维护中介机构及其工作人员独立性立法。会计师事务所、资产评估事务所、律师事务所、证券公司等对会计信息是否真实起着重要的监督作用。此方面立法主要内容应当包括:1.中介机构及其专业工作人员的正当权益及其保护立法。2.干涉中介机构和专业工作人员独立的制裁立法。3.对中介机构及其专业工作人员违法行为处罚立法。尤其应当加强资格处罚。4.对中介机构和专业工作人员因故意和重大过失违法执业造成损害的赔偿责任立法。

(五)会计征信体系建设立法。国家应当尽快制订会计信用征信和评级立法,为会计征信和评级提供法律依据。通过会计征信体系,建立起企业、会计人员或机构、高级管理人员等遵法守纪的信用记录,对违犯会计法律、法规、准则及会计纪律达到一定记录数量或一定程度的行为人,强化资格罚,强化自我约束。

(六)会计法律责任立法。加强会计信用法律责任立法,主要包括:1.会计技术人员、审计技术人员的岗位责任制度立法。2.会计主管及领导离任和会计离岗的离职、离任、离岗审计制度立法。3.加强会计领导责任制度立法。写作留学生论文4.加大企业会计违法惩治力度。5.加大对会计专业技术人员正当权益侵权法律责任。6.明确对会计信息虚假、重大遗漏造成的投资损失的民事赔偿责任。法律责任的规定应当充分考虑违法行为造成的损害和执法资源与执法效率方面的问题,使法律责任的落实具有实在的威慑力。

(七)会计监督立法。会计监督包括审计监督和其他监督。会计信息是企业质量的说明书,而审计则是对作为企业说明书的审查。加强审计制度和准则立法,主要是指就审计主体、对象、内容、范围、方法、程序等方面加强立法,使审计方法对会计信息的监督更为有效。除了审计作为对会计的监督以外,还必须加强其他监督立法。主要应当包括:1.会计专业技术人员的权利保障监督立法。2.会计信用评级监督立法。3.会计法律责任监督。4.会计信用征信过程监督立法。5.对审计监督的监管立法。

(八)会计人员、审计人员、专业监督人员等的素质教育立法。各类专业人员的素质不高是我国会计信息失真的重要原因之一,加强对会计专业人员、审计人员、会计有关的各类监督人员的职业教育和继续教育,并将其制度化、规范化、法制化,是健全我国会计信用法律体系的一项重要内容。

(九)会计行政执法程序立法。会计执法程序立法,是会计实体法得以落实和实施的重要保障。

三、完整会计信用法律体系有效运用的外部环境基础

上述九个方面的立法,只是一个完整法律体系理论上应当考虑的必要内容。如果没有一定的外部制度环境为基础,会计信用法律体系依然难以存在。必要的外部制度环境,和会计法律体系共同构成一个完整的链条,任何一个环节的断裂,都会直接影响整体的运行效果,甚至会使整个体系的构建功亏一篑。

张维迎(2002)认为,价值迷失、产权制度缺失和政府行为的不确定性是导致了中国社会诚信的缺失的根本原因。本文认为,影响会计法律制度有效运行的因素或条件是多种多样的,但以下几个方面是完整会计信用法律体系有效运行最重要的基础和前提:

(一)经济发展的程度与经济体制环境。经济发展程度决定什么样的会计信用法律体系才算是完善的。会计立法必须跟上社会经济发展的形势,与时俱进。我国处在一个经济体制、市场发展程度、所有制结构等快速变化的阶段,会计立法必须以不断发展变化的经济环境为依据,不断进行调整和创新。同时,会计立法受经济体制的制约。经济体制改革不推进,会计立法就很难有效解决会计信息生成、传递、监督过程中,国家、企业、个人三者之间的激励相容问题。

(二)政府行为规范与政府行为信用。政府信用是社会信用的基石。政府作为国家行政权的拥有者,国家强制力的主要实施者之一,如果不讲法治,以言代法,以权代法,再完善的法律条文也是一句空话。政府坚持依法治国,遵守法律,是会计信用法律体系有效运行的基础。

(三)执法与司法信用。执法与司法腐败会使有效的法律体系失去意义。法律的有效实施,不仅有赖于公正的执法,而且离不开公正的司法。执法和司法信用是会计信用法律体系有效运行的基础。

(四)产权体制与公司治理。产权明晰,才能有效解决“问题”而造成的会计信息失真。过多的国有资产,以及国有资产所有者在投资、管理、监督各方面的“缺位”,使经济的整体运行无法有效调整“效率”与“分配”的矛盾,国有投资企业中的会计信息失真就很难治理。对于产权明晰的企业而言,则要加强投资者对公司的产权意识、投资责任意识,强化公司治理,强调人的诚信义务,强调投资者对国家的诚信义务,并规定相应的法律责任,才能有效解决因“投机”而造成的会计信息失真问题。

主要参考文献

张维迎.2002.重建诚信的艰难之路.国际金融时报,7月12日第4版

张维迎.2003.信息、信任与法律.北京:生活、读书、新知三联书店

财政部注册会计师考试委员会办公室.1999.会计学.北京:中国财政经济出版社

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加里.S.贝克.1995.人类行为的经济分析.上海:上海人民出版社

科斯等.1994.财产权利与制度变迁.上海:上海三联书店

张五常.2002.经济解释.香港:花千树出版有限公司