流量表调查报告范文

导语：如何才能写好一篇流量表调查报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：会计制度;高校;财务风险

一、高校财务部门的岗位职务应相互分离相互制约

各个学校的财务部们虽然具备基本的财务核算人员，但学校为了节约成本，不能规范的设置会计人员，一人管钱又管账的情形时有发生。因此，完善高校会计制度首先从会计职责相互独立入手。例如出纳与账簿记录和会计档案保管相分离，授权批准、执行和审核相互分离。并且严格遵守钱账分管的原则，现金的保管和记录人员分工处理，大额的资金流出可以采用支票的方式支付，并且需经过学校管理人员，财务主管和审核部门同时盖章才可支付，以防止钱财人为的流失，并加强监管。

二、应用并完善高校预算制度

对于校内各个成本应加以控制并且建立健全定额管理制度，降低成本。高校不仅仅是一个教育机构，更负责整个学校学生生活起居和教学环境。后者的支出更为巨大和繁琐，因此维持学校建设的各项成本支出和费用都应纳入预算中，保管原始凭证，将计划的支出与实际支出期末比对，寻找需要改进之处，从而更好的加强管理。2008年初，财政部下发了《关于加强预算管理的通知》，提出要深化预算管理制度改革，加强预算执行管理，实现预算管理的科学化、精细化。这就要求高校的预算应在教学部，学工部和管理部门分别进行统一的预算管理，规定各项活动的限额，超过限额要经过各部门主管和消防财务部门和审核单位的联合审批。

三、定期编制现金流量表，公示高校的现金流加以管理

长期以来，高校主要是以资产负债表和损益表为框架的财务体系。随着近年来高校招生规模的扩大和分校的建设，高校的资金流入总量在不断扩大，然而大规模建设分校又导致了学校的财务压力，甚至入不敷出，这就无形中增加了高校的财务风险。通过定期编制现金流量表可以使债权人，高校管理人员和社会了解到学校的资金流，既起到监督作用，又为后来的财务决策起到参考作用。

同时，现金流量表要合理清晰的表明学校从事教育活动产生的现金流量和投资、筹资活动产生的现金流量，分项列示。值得注意的是，由于高校的特殊性，不适合风险较高的风险模型财务体系，而是适合较为稳妥的保守或中庸的财务体系，因此现金流量表上最终反映的现金流量也并非完全能自由支配的资金，应提取一定的比例作为高校对于教育和学校建设的备用金，以满足自身需求。

四、设置内部的稽核审核岗位和加强外部的监督工作

英国的高等教育质量保障署（QAA）就对高校实行完善的审核制度，通过对诸如学术水平，研究质量和学习机会等多项指标进行授权批准流程。这启示国内的高校的审核岗位独立于学校的财务部门和管理人员，公正客观的对校内财务进行定期或不定期的稽核任务。一项大型的收入或支出要经过申请并且层层审核才能通过，这就能在一定程度上降低高校的高风险的投资和大量的举债活动。

除了进行高校的内部监督，还建议财务部，教育部门以及会计师事务所在每一个会计年度进行检查和监督，并定期出示调查报告进行公示，让公众采取监督。这也在一定程度上督促了高校对财务建设的重视，提高透明度。

五、建立高校风险评估体系，提高财务人员的风险意识

为了降低学校的财务风险，首先应对学校本身财务总体情况进行总体的认识，并定期编制评估报告，包括对资产，负债，损益等的计量检测。在学校计划进行需要使用资金的活动时结合学校自身的评估情况，进行风险测评再进行决策，看学校是否能具备相应的偿债能力。

除此之外，高校财务人员的素质也直接决定了学校的财务周转状况。聘用具备专业财务知识的人才和多年工作经验的财务人员，并且定期进行职业测评和风险应对的培训，避免人浮于事。

参考文献：

[1]张胜利:《院校审核对完善我国开放大学建设的思考》.

篇2

第一章　概况　　合营企业的名称　合营企业的地址　中方负责人　外方负责人　1．合营的由来　 介绍双方从接触到签约的简单经过、中方企业的生产历史及寻求外资合营的目的。　2．项目主办人简介　 介绍中方企业的简况，包括企业的地理环境、厂房设施、职工队伍、技术力量、生产能力及能源交通等。介绍外方的生产情况、技术能力以及国际地位等。

第二章　合营目标　　1．合营的模式　2．合营的规模　 确认合营企业的总投资额和注册资本，双方各占投资总额的比例及投资的方式。　3．工艺过程　 包括工艺流程、产品纲领及生产工艺等。　4．市场预测　 介绍合营企业产品的市场销售情况及双方的销售责任（应附国际国内市场供应情况的调查报告）。　5．产品销售方案　 作出若干年内产品外销与内销的计划，并规定双方的销售渠道与销售责任。

第三章　合营企业的组成方案　　 董事会的组成及权限，整个合营企业各办事机构的组成框架（附图）　1．公司职工定员　2．职工及培训　 职工包括管理人员和工人。培训应作出初步计划，对不同层次的职工进行不同级别的培训。　3．薪金及工资

第四章　生产原料供应方案　　1．主要原料　 说明每一种主要原料所需求量以及供应的渠道。　2．水、电、燃料　 说明每日（或每年）的消耗量和解决的途径。　3．包装材料　 说明年需求量和解决的途径。　4．主要设备生产能力的预算及购置计划（应列表说明）

第五章　安全环保　　 应根据我国环境保护法及有关安全规定、工业卫生标准的要求执行。　1．污染物的处理　 说明本产品的生产是否产生废水、废气、烟尘及噪音等以及处理措施。　2．环境美化　3．劳动安全保护措施

第六章　技术经济分析　　1．技术上的合理性和可实现性　 说明本企业与外方合营的条件，本企业的生产历史、技术力量和管理经验，外方的生产历史、技术力量和国际信誉，两家合营后产量与质量可能达到的水平。　2．经济分析（参见财务分析表）　3．外汇流量表（参见财务分析表）

第七章　资金及项目“可行性研究报告”版权归所有；请注明出处!

组成　　 具体说明双方投资的金额和投资的方式。　如：中方可以厂房或土地使用费、开发费抵部分或全部投资；外方可以先进的设备及生产流水线抵部分或全部投资。　 如果双方投资需要分期投入，那么说明每一期投资的金额和方式。

第八章　实施计划　　 具体列出完成可行性研究报告、办理营业执照、有关商务谈判、土建筹备工作开始、生产厂房交付使用、设备安装试车、投产等一系列主要工程的时间。

第九章　评　语　　 本合营企业符合国家利用外资的方针、政策（有利于产品更新换代和赶上世界先进水平，在经济上双方均有利可得）在经济效益方面的效果。

第十章　财务分析　（一）设计能力　（二）总投资费用及奖金筹措　（三）财务分析（附财务分析表）　 合营双方一致同意由甲方做可行性研究报告。上报主管部门审批。

×年×月×日　财务分析目录（各类表格）

篇3

网站分析工具中常用的度量有：唯一访客数、访问量、页面停留时间、网站停留时间、跳出率、退出率、用户地理位置和转化率。而一些功能较为强大的网站分析工具则可以提供更多其他类型的信息，如细分群组、访客访问路径、点击热区图、事件跟踪、跨域跟踪、社交插件的使用情况以及多渠道分析等等。甚至还有一些网站分析工具正在寻求离线转化数据和在线访问数据之间整合的可能性。当然，不同的网站的分析需求不一样，在网站分析工具方面的选择也会很不一样。大体来说，功能越强大的网站的分析工具操作起来也相对复杂一些，你可以根据你的实际需求选择合适的工具。一个系统的网站分析工具应该可以满足以下三方面要求：趋势、细分和转化。

国外一些优秀的网站分析工具如SiteCatalyst、Google Analytics在这三个方面的功能覆盖都做得非常不错，而国内的网站分析工具如百度统计、腾讯分析或CNZZ在细分与转化的功能层面还有待加强。今天我们的主题并不是介绍该如何选择一个合适的网站分析工具，也不打算对每个网站分析工具的功能作详细对比，而通过以下数据报告去了解一下大家都在使用哪些网站工具。

网站分析工具列表及市场份额

这是来自w3techs所提供的调查报告数据(以下数据为2012年10月底的数据)。下图显示的网站使用各种流量分析工具的百分比要注意的是，在这份报告中只包含了Alexa排名前一百万个网站的统计数据，这些网站都是具有代表性的样本，且有部分网站使用了不只一种网站流量分析工具。

最新的调查结果显示，在调查的所有网站中有30.5%的网站没有使用任何网站流量分析工具(我们已知的流量分析工具)，而另外69.5%的网站已使用了网站流量分析工具，且这部分网站的比例在增加。在下边的列表中，每个网站流量分析工具有两个对应的数据，第一个表示在所有网站中使用该工具的网站所占的比例，第二个表示在所有使用了网站分析工具的网站中使用该工具的网站所占的比例。例如，如下图所示，使用Google Analytics的网站占所有网站的56.9%，占所有使用网站分析工具的网站的81.9%。

另外还有一些流量分析工具的市场份额小于0.1%。

Opentracker

Gomez

Snoobi

DC Storm

BlueKai

WiredMinds

Lyris

GoingUp

W3Counter

Webmasterpro

CQ Counter

pMetrics

Unica NetInsight

Crowd Science

OurStats

Optimost

IceRocket Blog Tracker

NeoCounter

WebHits

BlogCounter

Tiny Counter

AuriQ

Speed-Trap

Gravity Insights

MapMyUser

123Count

24Counter

Intellitracker

Top-Rank.pl

Navegg

Trackset

nextSTAT

TraceWatch

eVisit Analyst

Logaholic

103bees

ActiveMeter

Open Web Analytics

RiteCounter

BLVD Status

Fireclick

eWebcounter

iWebTrack

Bango

RealTracker

SiteTracker

Branica

Performable

StatsSheet

Koego

Statisfy

Stats4You

Pagealizer

Lynchpin

RedEye

Trafit

Grape

TrafficFile

Da Counter

FacilitateOne

Logdy

篇4

我们分初、中、高三个阶段的讲座。

1．专业认知讲座入学初，我们每学期都要对新生开《会计人员的专业发展》、《如何规划会计人生》、《如何做个会计“达人”》等讲座，结合最新的会计法规，对每学期入学的新生进行专业认知培训，给每位会计新生规划了会计人生，指明了将来要走的发展道路及其技巧，很受学生欢迎。同时我们做好后续服务工作，每年都指导学生报名参加会计从业资格证和会计职称考试，为学生提供各种服务和咨询，使学生在职称晋升上少走了很多弯路和错路，每年有二分之一的学生能考上从业资格证，三分之一学生考上会计职称，为这部分同学的就业和工作提供了一个良好的资格准备和能力储备，使学生毕业能拿到毕业文凭、会计从业资格证以及初级或中级会计职称这样“三丰收”。我们每年还举办资格证和职称考试的考前培训，为学生服务，同时招收社会考证人员，即为本地区经济发展服务，又为我们的招生作出实实在在的宣传。

2．专业知识讲座进入学校学习后，针对我国会计改革的理论与实际，适时开出一些专题知识讲座，如新《会计准则》培训讲座，《纳税筹划》、《证券基础知识》、《市场营销策略》讲座等等，从多方面拓宽学生知识面，激发学生阅读兴趣，平时多读相关书籍，勤动脑，深入理解会计基本理论和方法。

3．应用能力讲座对毕业班的学生，要求会应用、能动手，有一定创新能力。我们配合学生毕业作业和调查报告的写作，开出一系列的论文辅导讲座和社会调查报告交流等，尤其是社会调查报告交流讲座，要求学生结合自己的社会调查实践，上台交流心得体会，每个人都是讲座的主讲人，同时也是他人讲座的聆听者，同时受益于自己和他人的调查实践，得到很多书本上没有的实务经验和习惯做法，特别是温州市一些小企业实际会计工作的一些小技巧，学生非常欢迎，踊跃参加。

二、模拟实验

我们分手工模拟实验和电算化模拟实验。

1．手工模拟实验包括基础会计模拟实验、中级财务会计模拟实验、成本会计模拟实验等。据我们所做的问卷调查显示:毕业于中职的学生最后一年是毕业实习，但86%的学生实习不是选择会计工作，而是在屈臣氏、联华等商场超市从事营业员之类的社会实践工作，这样一年下来，原来背住的理论早就忘了。就是选择会计工作实习或已经在企业就职的学生，由于近几年我国企业会计改革的步伐相当大，新《会计准则》、《企业内部会计控制规范》等一系列新的法规、规章的出台，使会计理论与实践都发生了较大变化，也急需根据新制度设计会计模拟实验，规范和提升学生的实践操作能力，扭转我们很多企业现行的师傅带徒弟式的弊病。以第一学期新生的基础会计模拟实验调查举例:98．56%的学生认为基础会计模拟实验对他们学习会计“很有帮助”，58．67%的学生觉得基础会计模拟实验与基础会计平时作业一样重要，30．68%学生觉得实验的作用大于作业。以前我们的模拟实验是并在基础会计课程中的，作为基础会计的两个作业，这学期开始适应学生需求改革如下:第一学期学习基础会计基本理论和方法，在做完基础会计课程的两次模拟实验基础上，第二学期再单独将《基础会计模拟实验》专门作为一门选修课来开展教学和进行考核，共5个学分，一学期实施下来，学生非常欢迎。这种理论教学紧密结合模拟实验的方式，有助于学生快速入门学习会计，使学生能更好地理解会计基础理论，增强感性认识，规范实务操作，学生普遍感觉收获很大，为后续专业课程的学习打下一个扎实的基础。这里还有一个成效就是这门选修模拟实验课还可用来招收社会上的非学历培训人员，满足有些学员只要求做会计实务培训，不必要拿文凭的这种需求。

2．会计电算化实验我校专设的三个电算化会计实验室，提供专科学生会计电算化课程的上机实验，每位学生至少完成10次上机操作，使学生在手工模拟的基础上更进一步学习，以适应将来工作单位的会计电算化工作。从学生问卷调查看，专科学生对“会计电算化”实验的兴趣度达42．61%。电算化实验还有一个成效也是可以对社会人员提供培训服务，如会计从业资格证考试所要求的会计电算化证书培训等。从这学期开始，我们对专科毕业班学生还开出了《会计核算模拟实验》，5个学分，两个月时间会计模拟综合实训，采用专门的核算软件，模拟实验一个中型企业一个月的实际经济业务的会计处理，包括原始凭证填制与审核，记账凭证填制和审核、登记账簿和编制报表等中级财务会计的内容以及成本核算等方面，学生非常欢迎，能做到学以致用。

三、小组讨论

由于开放教育学生基本是在职的，平时同学交流的机会也不多，所以我们非常强调小组讨论，促进学生之间的协作与交流，消除学生自主学习所带来的孤独感。具体分组的时候要将从事会计工作与非会计工作的学员分为一个学习小组，以便互通有无。讨论地点可以是在网络上，也可以是实地组织;讨论主题可以是对教材上的某个知识点或重要方法的理解，也可以是组织学生到会计核算和管理较规范的单位进行参观学习后发表感想与体会，或是去校外实践基地观摩学习，听取经验介绍后所做的交流。如我校与我市最大的会计师事务所———华明会计师事务所以及道盛会计师事务所都签订了校外实践基地的协议，每年都有学生到华明和道盛参观或实习，反映都很好，有的学生甚至就此留在华明工作。

四、财务分析报告

我们要求学员在学习《财务管理》、《管理会计》等课程的同时，将所学的分析技巧和能力应用到自己的实际工作中去，每年或每季度对自己工作的单位做一份财务分析报告，为切实提高自己的分析能力和管理能力打好基础，也为自己将来晋升高级会计师做好资料准备。选修《财务管理》课程时这个分析任务一般是作为小组讨论课题来完成的，修完这门课程这个分析任务就要自觉去操作了。这项工作有些坚持下来的学生，收获很大，毕业后几年晋升为高级会计师，或考取了注册会计师资格，实际工作中起到了很大的作用。所以我们现在一直在推荐并业余指导这个分析工作，让学生有目的有时间为自己的工作和职称晋升等早做准备。

五、知识、能力竞赛

为丰富校园文化，我们每学期都举办一系列的文艺汇演、知识竞赛等活动，如新会计准则理论知识大奖赛、珠算技能竞赛、模拟实验技能竞赛等等，这些赛事也是我们校内实践的一种很好形式，很受学生欢迎。如这学期我校参加省电大专科手工会计操作技能竞赛，参赛三位同学均获奖，其中一人获二等奖，极大地鼓舞了学生的学习兴趣和学习积极性。近年来我校还一直积极组织学生参加计算机应用能力等级考试、英语等级、珠算等级考试，为学生将来走向社会奠定基础，这也是素质教育的一项内容。

六、交流沟通与咨询

我们开展学习、工作、就业和考证及心理等方面的交流沟通与咨询。

1．学习上的交流沟通与咨询开放教育要求学生以自主学习为主，教师辅导为辅。但是学生自主学习会遇到各种各样的问题和困难，在小组协作学习中解决了一部分问题，但是还有很多个别化的学习疑问。我们利用电大在线论坛、QQ群、电话、E－mail等多种形式，实时非实时与学生进行交流沟通，做到24小时内解决疑问。从素质教育出发，新生入学初就强调生生交流，所提学习上的疑问尽量由学生先回答，并且要求使用所学会计理论和知识来回答问题，要讲清理由，然后老师24小时内核定，肯定成绩改正错误，学生交流沟通情况计入平时形成性考核成绩。所以学生参与度较高，也逐渐改善了有些学生以前不肯问、不会问的缺点，而回答正确度较高的同学也逐渐有了自豪感、激发了学习兴趣，使学生享受到应用会计理论解决实际问题的成就感，反过来促使学生学好基础理论知识，形成良性循环。三年下来，认真参与交流的同学，其交流沟通能力得到很大提高，就业面试时就不会怯场，而且在实际工作中也发挥了很大作用。

2．工作上的交流沟通与咨询电大的学生基本都是在职业余学习的，很多学生入学前仅毕业于中职，参加实际工作后感觉有很多困难，觉得实际工作与书本的理论有些脱节，或者有些问题是从没学过的等等，如税务、工商、或原始凭证的设计、月末结转、年报尤其是现金流量表的编制等等，这些实际问题就是很好的实践素材，我们非常鼓励与引导学生多多交流沟通此类疑问，老师也尽量实时参与讨论解决，这样学生既学到了理论又提高了实际能力。

3．就业、心理等方面的交流沟通与咨询如前所述，电大学生基本是在职学习的，但是很多学生的单位并非正规的企事业单位，想改善就业环境提升就业水平是理所当然的，所以我们平时对就业方面提供较多咨询，经常与本地企业或会计师、税务师事务所联系，推荐我们的学员就业，并鼓励学生参加机关事业单位招考招聘，学生受益较多。另外，要求学生先具备就业资格与水平，所以新生入学时的专业认知讲座中就要求学生安排时间和精力参加会计从业资格证或会计职称的考试，因此很多学生又会碰到会计职称培训与电大学习的矛盾，职称是5月下旬考，电大考试在7月上旬，我们一般都在业余时间帮助学生制订一个适合他自己的学习计划，并提供学习资源与学习方法指导，考证的书籍和要求与电大学习是相辅相成的，只要同学能善加利用这一个多月的时间差，大部分学员能职称、学业双丰收;对原来基础较差的学员，我们建议他先好好学习电大课程，打好基础，考证等可以留待来年再考。这样，学生明确了目标，平时学习就更努力，对专业认知更清楚。

七、调查报告

撰写社会调查报告用来考核与评价毕业生社会实践环节是一种较好的形式，要求学生对所学会计知识和技能进行综合运用，结合本地区社会、经济、文化现状，通过对某一个调查单位的会计工作进行考察和分析，总结经验，同时能找出其存在的关键或焦点问题，并尽量提出相应的解决对策。实施下来，学生反映较好，一方面拓展了学生知识面，另一方面培养了学生的创新能力，促使其个性发展。这种社会调查的校内实践方式我们也广泛应用于各门课程的课程实践，如老师在课堂上或通过网络布置社会调查题目、调查目的及要求，并可借助小组讨论、E—mail、电话、书信等实时非实时联系方式，辅导学生应用学过的专业知识，去解决本单位、本系统或社会上某一领域的实际问题，提高学生的实践能力和协作能力，为学生写作毕业论文打下坚实的基础。

八、毕业论文

上文已经述及，我们从新生入学开始就做专业认知讲座，并落实到每一门专业课上，结合模拟实验或调查报告等形式，中间始终贯穿着生生之间和师生之间的交流沟通，这样实施下来，毕业班的学生已经具备了一定的阅读、观察、思考和动手能力，平时能积极收集素材，如做些报刊、杂志文摘或剪报的收集整理工作，结合各门课程的学习和实践基地的参观学习等尝试写一些小文章，提一些小建议，或写一些学习心得体会和社会调查报告、财务分析报告等，为毕业论文的写作积累了素材。通过毕业论文的写作与答辩，学生普遍能得到专业知识和写作水平的提升，同时拓展了知识面，锻炼了发现问题、分析问题和解决问题的能力，也同时培养了创新能力。

篇5

本文以财务风险的含义和产生过程为依托，论述了财务风险产生的原因，并以此为契机，提出了对现有财务风险分析指标体系的改进和完善建议，希望能够有效控制企业财务风险。

【关键词】

财务风险；会计；企业财务

0 引言

在企业快速成长壮大的过程中，企业经营的成功与失败与企业能否保持企业财务状况稳定息相关。世界经济全球化进程步伐不断加快，市场竞争越来越激烈，这就更大意义的要求企业在正常的经营管理中必须时刻具备危机意识以及防御危机的能力。国际各项企业生存发展调查报告显示，在企业不断发展的历程中，大部分企业的生存平均寿命都比较低，但其中一些百年的老公司也在这激烈的市场竞争中得以不断的生存和发展。百年企业的生存和发展与企业是否有对风险的预警和防范的意识息息相关。企业财务风险评价体系不仅有助于提高企业的财务信息质量，正确的引导整个企业不同部门的经营行为，也有效的改善企业的外部经营环境，使企业得到健康、快速的发展。所以，在日趋激烈的市场经济竞争体系中，企业必须充分认识财务风险管理的重要性，并建立完善的风险评价指标体系，积极防御随时都可能发生的财务风险，以确保自身健康的发展。财务风险评价体系是指建立专业的财务敏感指标，在整个财务管理体系中，通过计算和统计来判断财务风险的 发生概率和发生值，利用财务敏感指标评价企业的财务风险体系。我国近年才开始对企业的财务风险评价体系的建立和发展开始研究，一般情况下对连续两年发生亏损，或者企业股票每股净资产低于股票市值的企业进行特殊的财务风险评估，一旦企业进入特殊的财务风险评估阶段，企业的财务管理体系就进入财务危机的状态。

1 财务风险的含义和产生原因

财务风险是企业风险货币化的表现形式，根据形成过程划分，一般有以下几种形式：一是筹资风险；二是投资风险；三是信用风险。现行财务风险评价管理主要有两大趋势：风险管理与安全管理。但是不同行业，不同阶段的企业，在财务风险体系上的侧重点也有所不同。对财务风险概念的界定，广义财务风险定义为在各项财务活动过程中，由于受各种难以预料或控制的因素影响，造成财务状况不确定而使企业有遭受损失的可能性。狭义上财务风险也称为筹资风险，是指企业在经营活动中由于筹资带来的负债有关的风险，尤其是指企业的大型筹资活动中利用财务杠杆可能导致企业股权资本所有者收益下降，甚至可能导致企业破产的风险。在市场风险不可控及增多的情况下，企业需要加大对自身财务状况的关注度，在动态中综合评价财务风险，增强风险的辨识，抵御和控制能力。

财务风险形成主要有以下几个方面的原因：

（1）企业财务管理的外部风险是指企业财务管理整个宏观的环境非常的复杂

财务管理的宏观环境主要包括经济环境、技术环境、市场环境、法律环境、社会文化环境、资源环境等因素。这些因素虽然存在于企业之外，但对企业财务管理造成非常大的影响。宏观环境带来的风险变化对企业来说，是难以准确预见和无法改变的，其中的不利风险变化必然给企业带来重大财务风险。

（2）财务活动的复杂性是导致企业财务风险的重要原因。企业在日程经营活动中，财务活动涉及的问题比较多，例如企业在筹资活动中的自有资金与借款的比例，所导致的企业负债经营问题；企业进行投资活动经常是存在比较多元化投资问题；企业进行利润分配中存在的比例分配问题；企业在日常经营活动中存在的资金管理问题以及应收账款管理等一系列问题。

（3）不同企业进行合并分立，在债务重组之后，要充分保证现金流的正常运行，更好的保证完成本金和利息的清偿。企业的现金流量反映的是现实的偿债能力，如果企业经营不善，出现非正常经营现象，没有充足的现金流量来应付日常生产经营活动支出，支付到期借款本息，就会面临财务危机。此时企业各类资产的流动性十分重要，它从不同的程度反映了企业潜在偿债能力。企业资产的偿债能力依次表现为货币资金的流动性最强，存货和应收账款次之，固定资产的变现能力最弱。当企业变现能力强的流动资产多时，其财务风险会减小；反之，其财务风险较大。

（4）企业财务决策的重大失误是导致财务风险的重要原因。企业的财务决策是促使企业生存发展的关键所在。避免财务决策失误的前提是财务决策的科学化市场化和客观化。目前，我国企业的财务决策普遍存在着经验决策及主观决策现象，财务决策没有进行科学的验证，无法跟上市场经济发展的步伐，人为主观意见的主导决策因素存在，由此而导致的决策失误经常发生，从而产生财务风险。同时企业内部各部门之间及企业与上级企业之间，在资金管理及使用、利益分配等方面存在责权不明、管理混乱的现象，造成资金无法有效的利用资金的安全性、完整性无法得到保证，从而引发财务危机。

2 对现有财务风险分析指标体系的改进和完善

（1）短期偿债能力分析指标的改进

①现金到期债务比率。现金到期债务比率是指经营现金净流量与本年到期债务之间的比，其中本年到期债务是指一年之内到期的长期债务和应付票据，这两种债务在本期不能得到展期，而其他的流动债务都可以在到期时还旧借新。企业在正常经营活动中经营现金净流量需保证偿还到期的债务。现金到期债务比率可以从动态的角度反映一定时期内经营现金流量偿还到期债务的能力，现金到期债务比率越高，则企业短期偿债能力越强，那么企业的财务风险就越小。

②负债现金流量比率。负债现金流量比率，指的是经营活动中产生的现金流量与年末流动负债和年初流动负债两者差额的比值。其中，经营活动产生的现金流量净额来源于现金流量表，年末（初）流动负债则来源于资产负债表。考虑到即使有利润的年份也不一定有足够的现金来偿还债务，所以便利用以收付实现制为基础的负债现金流量比率指标，这样能够充分地体现企业经营活动产生的现金净流入可以在很大程度上保证其流动负债的偿还，更能直观地反映出企业偿还负债的实际能力。另外，可动用的现金资源与本期预计的现金支付之比就是现金支付保障率，它能够从动态角度衡量偿债能力的变化，反映企业在特定期间内可动用的现金资源是否能够满足企业当前现金支付的水平。现金支付保障率越高，说明企业的现金资源越能够满足支付的需要，企业的支付能力正常、稳定，企业的财务风险较小；如果该比率低显然会削弱企业的正常支付能力，就有可能引发财务危机，使企业面临较大的财务风险。

（2）长期偿债能力分析指标的改进

①现金债务总额比率。现金债务总额比率，也就是经营现金流量与负债之比。它是反映长期偿债能力的动态指标，也是一种保守的长期偿债能力指标，通常不要求以经营现金净流量偿还债务，所以，在全部债务均能展期的情况下，经营现金净流量应与利息相等。这种比率反映了企业最大的支付能力，从而决定了企业最大的借款能力。现金债务总额的比率越高，则企业长期偿债能力、利息支付能力和借款能力越强，那么企业财务风险越小。

②现金偿还比率。现金偿还比率，是指经营活动现金净流量与长期负债之比。这一比率反映了企业当前经营活动所具备提供现金偿还长期债务的能力。虽然企业可以用筹资活动中产生的现金来偿还债务，但是经营活动中产生的现金还应该是企业现金的主要来源，所以这一比率越高，企业的财务风险越小。

③利息现金保障倍数。利息现金保障倍数，指的是经营活动现金净流量与债务利息之比。这一比率反映的是企业以现金偿还债务利息的能力。

（3）盈利能力分析指标的改进

①销售现金率。销售现金率，是经营现金净流量与销售收入之比。表明实现一元 销售所取得的经营现金净流量，反映企业主营业务的收现能力。一般而言，这一比率越高，说明企业销售款收回速度越快，对应收账款管理越好，坏账损失风险越小，从而企业的财务风险也越小。

②资产现金率。资产现金率，是指经营活动现金净流量与平均资产之比。它能够体现出一元资产通过经营活动所能形成的现金净流入，反映了企业资产的经营收现能力。一般来说，这一比率越高，表明企业的现金经营能力越强。它被当做衡量企业资产的综合管理水平的重要指标。

③成本费用利润率指标。企业的利润总额中涵盖了补贴收入和营业外收支净额等因素，然而这些因素是与成本费用不匹配的收入，所以将成本费用利润率公式的分子改做营业利润更为合理，这样能较真实地反映出企业的收益状况。

财务风险评价体系是企业财务管理的重要内容，也是整个企业风险管理的重要组成部分。建立财务预警分析指标体系，防范财务风险所带来的财务危机，为企业的未来生存、发展带来最具实力的财务管理模式。

【参考文献】

[1]宋加山，李勇，彭诚，王彪，方兆本.极值理论中阈值选取的Hill估计方法改进[J].中国科学技术大学学报.2008（09）

篇6

风险投资风险识别投资风险衡量

1 投资风险的识别

投资风险识别是风险管理人员运用有关的知识和方法，系统、全面和连续地发现投资活动所面临的风险的来源、确定风险发生的条件、描述风险的特征并评价风险影响的过程。投资风险识别是风险管理的首要步骤，只有全面、准确地发现和识别投资风险，才能衡量风险和选择应对风险的策略。

1.1 投资风险的识别过程

投资风险识别活动的基本任务是将投资过程中可能面临的不确定性转变为可理解的风险描述，作为一项系统过程，风险识别有其自身的活动过程。

（1）发现或者调查风险源。风险管理人员在识别投资活动所面临的风险时，最重要、最困难的工作是了解投资活动可能面临的风险的来源，如果不能识别投资活动所面临的潜在风险，风险因素聚集或者增加，就会导致风险事故的发生。在风险事故发生以前，发现引起风险事故的风险源，是投资风险识别的核心，因为只有发现风险源，才能有的放矢地选择风险应对策略，改变风险因素存在的条件。引起风险事故的风险源既有可能是物质方面的和经济方面的，也有可能是社会方面的和政治方面的，还有可能是法律方面的和操作方面的。

（2）认知风险源。在识别了投资风险的风险源之后，风险管理人员需要对风险源进行认识、了解和测定，这是风险识别的关键。不同的风险管理人员，其认知风险源的能力和水平也是不同的。如果风险管理人员缺乏经验，对已经暴露的风险源视而不见，其结果就会导致本来可以避免的风险事故的发生。加强风险管理人员的教育和培训，提高风险管理人员认知风险源的能力，可以提高投资风险管理的水平，降低投资活动的损失。

（3）预见危害。危害是造成投资损失的原因，危害不能用来指那些可能带来收益的原因，因为危害不仅具有损失的意义，而且也比损失的程度更大。尽管在不同的环境下，产生投资风险事故的形式不同，但是风险事故带来的危害却是大致相同的，即造成投资活动收益的减少。无论由什么风险因素引发的风险事故，都会产生比较大的损失，因此，投资风险识别的重要步骤是能够预见到危害，这样，才能将产生危害的条件消灭在萌芽状态。

（4）重视风险暴露。重视风险暴露是投资风险识别的重要步骤。对于可能遭受损失的投资活动，都有风险暴露的可能，必须重视投资活动的风险暴露。重视风险暴露，就是重视风险因素与风险事故的关系。投资活动的风险暴露一般包括实物资产的风险暴露、无形资产的风险暴露、金融资产的风险暴露和责任风险暴露等。

1.2 投资风险的识别方法

投资活动不同，其风险识别的方法就不同；投资活动的阶段不同，其风险识别的方法也就不同。为了更好地识别投资风险，风险管理部门往往首先获得具有普遍意义的风险管理资料，然后，运用一系列具体的风险识别方法去发现、识别投资风险。

投资风险识别的方法有很多种，主要有流程图法、财务报表分析法、现场调查法、事故树分析法和专家论证法等，这些识别投资风险的方法各具特色，又都具有自身的优势和不足，因此，在具体的投资风险识别中，需要灵活运用各种投资风险识别方法，及时发现各种可能引发风险事故的风险因素。

（1）流程图法。流程图法是将风险主体即投资活动按照其工作流程以及各个环节之间的内在逻辑联系绘成流程图，并针对流程中的关键环节和薄弱环节调查风险、识别风险的方法。流程图法是识别投资活动面临潜在损失风险的重要方法，流程图可以帮助风险识别人员了解投资风险所处的具体环节、投资活动各个环节存在的风险以及投资风险的起因和影响。

绘制投资活动的流程图通常需要按照以下步骤进行：①调查活动的先后顺序，确定流程的起点和终点；②确定投资过程所经历的所有步骤，分清流程中的主要活动和次要活动，主要活动必须绘制在流程图中，有些次要活动可以不绘制在流程图中；③先绘制流程图的主体部分，再加入分支和循环。在绘制流程图时，应先将主要活动绘制出来并连接，最后再绘制出次要活动；④按照投资活动的顺序，将流程图连接。

使用流程图法识别投资风险具有一定的优势：首先，流程图法可以比较清晰地显示投资活动流程的风险，一般来说，投资活动的规模越大，流程图法识别风险就越具有优势；同时，流程图法强调活动的流程，而不寻求引发风险事故的原因，所以流程图法识别风险需要流程图解释的配合。但是，流程图法也有缺点：一是流程图法不能识别投资活动所面临的一切风险；二是流程图是否准确，决定着风险管理部门识别投资风险的准确性；三是流程图法识别投资风险的成本比较高。

（2）财务报表分析法。财务报表分析法是通过一定的分析方法分析企业的资产负债表、利润表、现金流量表等相关的支持性文件，以分析企业的财务状况，以此来识别投资活动的潜在风险。

利用财务报表分析法识别投资风险主要有三种方法：①趋势分析法。趋势分析法是根据风险管理单位连续两期或连续期的财务报表，将报表中的相同指标进行对比分析，确定指标的增减变动方向、数额和幅度，以反映风险管理单位的财务状况和经营成果的变动趋势，并对发展前景作出判断。②比率分析法。比率分析法是将财务报表中相关项目的金额进行对比，计算出相应的财务比率，通过比率之间的比较说明风险管理单位的发展情况、计划完成情况或者与同行业平均水平的差距。③因素分析法。因素分析法是依据分析指标和影响因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度，主要包括差额分析法、指标分解法、连环替代法和定基替代法。

使用财务报表分析法识别投资风险时，需要借助一些财务指标，例如：投资报酬率、净资产收益率、股票获利率和长期偿债能力等，这些财务指标是识别投资风险的重要依据。财务报表分析法的优点包括：①财务报表分析法能够识别投资活动的潜在风险。财务报表综合反映了一个单位的财务状况，投资活动的一些隐含风险，可以从财务报表中反映出来。②财务报表分析法识别的投资风险具有真实性。财务报表是基于风险管理单位容易得到的资料编制的，这些资料用于风险识别，具有可靠性和客观性的特点。③财务报表分析法可以为风险融资提供依据。风险单位的投资能力和投资水平会通过财务报表反映出来，这有助于风险管理单位预测风险管理投资后获得的安全保障水平，可以为风险投资和风险融资提供依据。但是，财务报表分析法识别投资风险也具有缺点：首先是专业性强，如果风险管理人员缺乏财务管理的专业知识，就无法识别投资风险；其次是财务报表分析法识别投资风险的基础是财务信息要具有真实性，如果财务报表不真实，就无法识别投资的潜在风险；最后是财务报表分析法识别投资风险需要财务信息具有全面性。

（3）现场调查法。现场调查法也是一种常用的识别投资风险的方法。现场调查法是风险管理人员亲临现场，通过直接观察风险管理单位的设备、设施、操作和流程等，了解风险管理单位的投资活动，调查其中存在的风险隐患，并出具调查报告书。调查报告书是风险管理单位识别投资风险的重要参考依据。

现场调查法首先要做好调查前的准备工作，包括确定调查时间、调查地点、调查对象并编制调查表，避免忽略、遗漏某些重要事项。做好调查前的准备工作之后，进入现场调查和访问阶段。在现场调查访问阶段，要保证不遗漏可能存在的风险隐患，密切注意那些经常引发风险事故的工作环境和工作方式。最后，提供调查报告。

现场调查法作为识别投资风险的重要方法，在现实中得到普遍广泛的应用。它的优点主要包括：可以获得投资活动的现场调查资料；可以了解风险管理单位的资信状况，避免道德风险的发生；可以防止风险事故的发生，经过具有丰富经验的风险调查员的调查、整修和改造，可以将可能发生的风险消灭在萌芽状态。现场调查法的缺点主要体现在：消耗的时间比较多；成本比较高；调查结果更多的取决于调查人员的风险识别能力和水平。

（4）事故树分析法。事故树分析法是识别投资风险的另外一种比较有效的方法，常常能够提供防止风险事故发生的手段和方法。事故树分析法就是从某一事故出发，以图解的方式来表示，运用逻辑推理的方法，寻找引起事故的原因，即从结果推到引发风险事故的原因。

运用事故树分析法虽然可以识别投资风险，并可以确定消除风险事故的措施，但是，这种方法需要绘制事故树的专门技术，对风险管理人员的要求比较高，同时识别投资风险的管理成本也比较高。

（5）专家论证法。专家论证法采用匿名发表意见的方式，即专家之间不得互相讨论，不发生横向联系，只能与调查人员发生关系，通过多轮次调查专家对问卷所提问题的看法，经过反复征询、归纳、修改，最后汇总成专家基本一致的看法，作为投资风险识别和预测的结果。这种方法具有广泛的代表性，较为可靠。

专家论证法的具体实施需要经过以下几个步骤：①组成专家小组；②向所有专家提出所要预测的问题及有关要求，并附上这个问题的所有背景材料；③各个专家根据他们所收到的材料，提出自己的预测意见，并说明自己的预测依据；④将各位专家第一次判断意见汇总，列成图表，进行对比，再分发给各位专家，让专家比较自己同他人的不同意见，修改自己的意见和判断；⑤将所有专家的修改意见收集汇总，再次分发给各位专家，以便做第二次修改；⑥对专家的意见进行综合处理。

专家论证法作为一种主观、定性的方法，能充分发挥各位专家的作用，集思广益，准确性高。但是，这种方法主观性比较强，过程较为复杂，花费时间较长。

除了上面所提到的方法，投资风险的识别还可以用情景分析法、风险因素法、风险损失清单法等方法。

2 投资风险的衡量

2.1 投资风险衡量的概念

投资风险衡量就是在投资风险识别的基础上对投资风险进行定量分析和描述，运用概率和数理统计的方法估算出各投资风险发生的概率及其可能导致的损失大小，从而找到该投资的关键风险，为重点处置这些风险提供科学依据，以保证投资的顺利进行。

2.2 投资风险衡量的过程

投资风险的衡量是一项复杂的系统工程，一般需要经过以下几个过程：（1）系统研究投资风险的背景信息；（2）详细研究已识别的关键投资风险；（3）确定要使用的投资风险的衡量方法和工具；（4）衡量投资风险的发生概率及其后果；（5）对投资风险作出判断。

2.3 投资风险的衡量方法

投资风险衡量的主要对象是风险发生的概率以及风险损失的不确定性，它也是概率统计研究的对象，因此，投资风险衡量需要借助于概率和统计分析工具来完成。概率统计中的标准离差、标准离差率等离散指标都是衡量投资风险常用的指标。

（1）概率。在投资活动中，某一事件在相同的条件下可能发生也可能不发生，这类事件称为随机事件。概率就是用来表示随机事件发生可能性大小的数值，概率分布则是指一项活动可能出现的所有结果的概率的集合。假定用X表示随机事件，Xi表示随机事件的第i种结果，Pi为出现该种结果的相应概率。若Xi出现，则Pi=1；若不出现，则Pi=0，同时所有可能结果出现的概率之和必定为1。

（2）期望值。随机变量的各个取值，以其相应概率为权数的加权平均数，叫随机变量的期望值，它反映随机变量取值的平均化，通常用符号表示，其计算公式如下：

期望收益值体现的是预计收益的平均化，代表着预计收益的集中程度，在各种不确定性因素的影响下，它代表着投资者的合理预期。

（3）标准离差。为了完整地描述收益率的分布，需对期望收益率的分散度或离散度进行衡量，偏离度的一般衡量指标是标准离差。标准离差是反映概率分布中各种可能结果对期望值的偏离程度，通常以符号σ表示，其计算公式如下：

标准离差以绝对数衡量决策方案的风险大小，在期望值相同的情况下，标准离差越大，风险则越大；反之，标准离差越小，则风险越小。应该注意的是，标准离差仅适用于比较期望值相同的两个或两个以上的决策方案的风险，而不适用于期望值不同的决策方案之间的风险比较。

（4）标准离差率。标准离差率是标准差与期望值之比，通常用符号q来表示，其计算公式为：

标准离差率是一个相对指标，它以相对数反映决策方案的风险程度。与标准离差相比，标准离差率的适用范围更广，它不仅适用于期望值不同也适用于期望值相同的两方案或多方案风险比较。标准离差率越大，风险越大；反之，标准离差率越小，风险越小。

参考文献：

[1]朱博义.企业投资风险的成因及控制[J].会计之友，2011，（7）.

[2] 蔡幸.企业管理诊断与风险投资公司的风险治理[J].改革与战略，2006，（1）.

篇7

[关键词] 矿山法 富水砂层 联络通道 处理措施

一、工程概况

1.1 工程简介

南昌地铁1号线5标中子区间联络通道联络通道处于新洲路与中山西路交叉路口，中山桥施工围挡内。东临抚河，西邻赣江，三面环水。设计采用喷锚构筑法进行设计施工，复合式衬砌结构。由于本联络通道所处地层较复杂，施工中容易出现涌水、涌砂等现象。

1.2 工程地质条件

根据地质勘查报告，本联络通道处地质从上往下依次为杂填土（7.9m），淤泥质粘土（8.4m）、砂砾层（约1.5m，根据实际开挖情况确定的）、强风化泥质粉砂岩（1m）、中风化泥质粉砂岩（10.8m）。下行线埋深为16.2m，上行线埋深为15.2m，联络通道开挖面顶部距地面为16.8m。根据开挖实际情况，开挖面上部约有1.5m厚砾砂层（地勘图显示砾砂厚度为40cm），砂层透水性极强；下部为强风化泥质粉砂岩和中风化泥质粉砂岩。

1.3 水文地质条件

本区间（抚河以西）第四系松散岩类孔隙水为潜水，局部为承压，主要赋存于全新统（Q4al）冲积砂砾卵石层中，地下水较丰富（枯水季节地下水位标高为 14.05-14.37m，联络通道处地面标高21.25m，根据我方中子区间施工经验，丰水季节水位会上涨2m左右），丰水期主要接受赣江及抚河地表水体的侧向补给，含水层综合渗透系数为110m/d。

二、总体施工方案

本工程联络通道施工，考虑到施工工期，成本因素，设计采用矿山法施工。联络通道初期支护主要由φ42超前小导管、格栅钢架、钢筋网、喷射混凝土组成联合支护体系。联络通道地基加固采用二重管高压旋喷桩进行加固。

在中子区间盾构隧道施工通过联络通道区域前，我部已对联络通道地层进行高压旋喷桩加固。

针对联络通道实际情况及设计要求，联络通道地基加固采用Φ600@450二重管高压旋喷桩进行加固，自立性，其无侧限抗压强度R1.5MPa，渗透系数≤1×10-7cm/s。

三、前期施工情况介绍

（1）为确保进洞安全，对上行线及下行线联络通道附近20环管片背后

进行双液浆注浆填充，并对联络通道全断面进行前进式注浆加固。

（2）进洞前对加固情况进行水平探孔，对开挖面上部打设3个5m的水平探孔，未发现涌水涌水情况。从水平探孔来看，注浆填充效果良好。洞门钢管片破除后，开始进行开挖，掌子面上部有约1m厚的砂层，整个砂层中充填水泥硬块并固结成整体，加固效果良好，砂层下部为泥质粉砂岩，无渗漏水情况。

（3）开挖进尺至1.0m时，掌子面左上角和右上角有少量清水流出，对掌子面上方钻设小导管并注浆后，渗水已封堵，无其他异常情况。

（4）开挖至2.1m进尺（第五榀格栅处），在开挖面靠右侧上部砂层与风化岩层交界面处突遇涌水涌砂，现场立即进行应急处理，对涌水涌沙处采用棉被封填，埋设导流管，对整个掌子面采用沙袋进行封堵，掌子面未发生坍塌，但导流管涌水未减小，次日凌晨3点左右，导流管被堵塞，地下水从沙袋缝隙四处冲出，主要集中在东西两侧上部，且涌水量进一步增大，因现场情况无法控制，为预防进一步的突发险情，我部决定启用安全门，在关闭安全门前，对已开挖的区域全部采用沙袋进行了堆填，目前安全门已关闭，只有少量清水从防护门缝隙流出。联络通道地表正在进行静压注浆填补地层空洞。

四、涌水涌砂原因分析及措施

4.1涌水涌砂原因

1）从现场的涌水位置来看，涌水处上部是加固的注浆体，底部是风化岩层，刚好处于交界面处，是整个注浆加固的最薄弱的环节，里面的水路通道相对比较隐蔽（因为开挖前，我部在两侧、顶部及中间都打设了超前探孔（5米）都未发现涌水涌砂的情况），水路通道与地下水连通后造成连续的涌水涌砂现象。

2）联络通道开挖期间，正逢暴雨天气，地下水位的突然升高，造成涌水涌砂的进一步加剧。

3）联络通道处砂层厚度约为1.5m，部分砂层位于下行线隧道的上部（上行线线路比下行线高约1m，砂层处于隧道范围内），此部分砂层无法在洞内进行前进式注浆。

4）由于联络通道开挖区域地下水较丰富，主要集中在通道上部砂卵石地层中，接受赣江及抚河地表水体的侧向补给，而丰水季节水位会上涨2m左右，造成地下水水头压力增大；由于静压注浆及前进式注浆均压密注浆形式，在中密状态砂层中水泥浆固结不均匀，如果再有压力较大的流动水情况下，这种压密注浆体系将受到破坏，可能引起局部薄弱部位的流水通道贯通而发生渗漏水。

4.2针对措施

针对以上原因，我部在联络通道下行线隧道采用洞内前进式注浆加固，将开挖面前方流水通道加固封堵，然后在原设计已完旋喷加固区外设置6口深层井点降水井降水，确保联络通道在无压力水环境、一定自稳性、固结状态下的砂层中进行开挖。

1）首先利用电锤从管片注浆孔查明隧道顶部的地质情况，以明确隧道顶部范围地层的地质情况，了解砂层的分布情况。

2）对无法采用洞内前进式注浆的砂层区域，采用地表静压注浆，详细内容见5.1。

3）地表静压注浆及洞内前进式注浆时，严格按照交底进行布控，需严格控制双液浆配合比，加强过程管控。

4）采用地表静压注浆，结合洞内前进式注浆方式对掌子面附近软弱地层进行注浆封堵，注浆完成后并打设探孔检测注浆效果，无漏水漏沙后方可打开防护门。

5）在设计旋喷加固区外布设深层井点降水，并采用120m3/h的大功率水泵进行抽水，确保丰水季节地下水位能降下去，使联络通道开挖过程中时处于无压力水作业环境，也防止较大压力水对压密加固形式的砂层产生影响。

6）在注浆施工完成后，先在联络通道防护门上部钻取3个地质探孔至之前开挖掌子面之前，探孔深度4m，确保探孔和门缝都无涌水涌砂才打设降水井，降水达到要求后再打开 。

7）开挖过程中定时监测6口降水井以及增设的观察井的水位情况；抽水过程中各应做好抽水井流量及观测水位观测数据记录；抽水井均应安装流量表进行流量测量，发现有水位上涨等情况时及时反馈。

8）如果监测降水井水位上涨有2m及以上，需进行以下工作：

（1）地表监测人员需立即通知副工区长，副工区长通知停止隧道内开挖作业，并安排专人观察掌子面情况。

（2）查明水位上涨原因，情况容许下，增加降水井水泵数量，根据原因分析立即针对性采取有效措施。

（3）在采取有效处理措施，并且水位降到规定深度后，再进行联络通道开挖。

9）降水井降水过程中，可能引起周边地面有沉降；降水施工期间，应不定期检测水中的含沙量情况，以免滤网破损带出泥沙，并加强对周边地表的沉降监测。

五、处置方案及措施

根据以上实际情况，为确保地面交通和周边建筑物安全，迅速对通道地表可能发生沉降的区域进行临时围挡，根据实际情况在围挡内共钻设4个垂直路面探孔，探查地表以下空洞情况；并组织注浆队伍进场，并根据现场探孔情况，在联络通道上方地布设共21个注浆孔，注浆过程中严格控制注浆压力，对因涌水涌砂造成的地层空洞与间隙注双液浆进行填补，控制后续地表沉降。

同时根据实际情况，采取洞内前进式注浆结合深层井点降水的措施，主要施工流程如下：地表静压注浆填补地层空洞并加固主线隧道上方砂层，隧道内前进式止水注浆（注浆终止标准：打设探孔时无漏水漏沙现象），设计旋喷加固区外打设共6口深层降水井（在注浆完成后，再打设降水井，降水井入岩3m）并降水。在降水井水位降到规定深度后（降水后水位深度为强风化粉砂岩与砂砾层交界面以上1m水位线及以下），再次检查隧道内探孔无漏水漏砂现象后方可打开防护门开挖。确保联络通道在无水环境、一定自稳性、固结状态下的砂层中进行开挖。

5.1 地表静压注浆

5.1.1 布孔设计

因联络通道涌水涌砂流失大量砂子，在地表先采用静压注浆（双液浆）对地层空洞进行注浆填充。并对在主线隧道的上部而无法在洞内进行前进式注浆的砂层进行加固。

布孔以理论结合实际为原则，边打孔边分析本孔位的地质情况，可根据实际情况进行孔位及数量调整。共21个孔，孔距1.0m，排距2.0m，钻孔深度18m，成桩深度10m，施工时跳孔注浆。布置图详见下图。

5.2 洞内全断面前进式注浆

5.2.1 洞门水平加固范围与布孔设计

因之前已对上、下行线进行了全断面前进式；针对涌水涌砂情况，涌水位置在联络通道开挖进尺2.2处，本次只在开挖面进行前进式注浆加固。

布孔以理论结合实际为原则，边打孔边分析本孔位的地质情况，可根据实际情况进行孔位及数量调整。根据实际开挖掌子面情况，在洞身拱部布设两排水平钻孔25个（图示1-25号），1-13号孔孔深4.0m，14-25号孔孔深4.5m，间距0.6m。布置图详见下图。

考虑到之前已对上下行线进行全断面前进式注浆，本次注浆可利用之前的导向管注浆，布孔可根据现场实际情况适当调整。

5.3 降水井

根据现场管线等实际情况，在设计的旋喷桩加固区外设置六口深层降水井（如图），降水井设计深度为19.8m，嵌入泥质粉砂岩3m，钻孔孔径为800mm。降水井水泵选择功率15KW（扬程40m，流量120m3/h），降水井井身采用内径400mm波纹管，壁厚4-5mm，波纹管下部6m采用双层40目尼龙网包裹，米石填充井壁。

拟采用反循环回转钻机进行成孔作业，泥浆系统采用就近原则，挖设面积较小的废浆池和循环泥浆池。

六、结语

矿山法施工已经作为成熟工艺以广泛应用于山岭隧道和部分城市地铁施工中，但是在“水”下施工应注意以下几点：

1）矿山法隧道在富水砂层施工中，在有条件的情况下，可设置降水井，并对地下水位进行实时监控。

2）矿山法隧道降水的目的不一定要把地下水位降低至底板以下，而是采取降+排+堵结合的方法施工，“降”即尽可能的降低水头压力、“排”即为洞内采取有效的引流方式，是部分地下水排出洞外，做好排水措施；“堵”即堵的是水中泥砂，确保地层内不被掏空，造成地面塌陷。

3）隧道施工中应做好监控量测，及时反馈数据，指导施工。包括建（构）筑物、地面沉降监测、水位监测、洞内收敛量测工作。

4）为确保水中暗挖施工安全，隧道进出口可安装安全门，可避免因隧道施工过程中出现突发性涌水涌砂情况，而导致更大的安全事故。

参考文献

[1] QCD-008-2005.轨道交通盾构隧道工程施工质量验收标准.

[2] 张云，殷宗泽.软土隧道土压力问题的研究与综述[J].水利水电科技进展，1999，19（5）：23-26.

[3] Mroueh H，Shahrour I.A full 3-D Finite Element Analysis of Tuneling-adjacent Structures Interaction[J].Computers and Geotechnics，2003，30：245～253.

[4] 王梦恕.地下工程浅埋暗挖法技术[M] ，2014，12：79-83.

[5] 李治国，周明发，王海.软土地层盾构过河端头加固水平注浆的应用[J].建设科技，2009（2）：388-392.

[6]分段前进时式超前深孔注浆加固施工技术[D].市政技术，2009.

[7] 加瑞.盾构隧道垂直土压力松动效应的研究[D].河海大学，2007.

篇8

首先是划分客户类别，各主销单位根据上年度客户业务发生额大小，把客户划分为重点客户和一般客户，以便有针对性地对其信用信息进行收集。客户信用信息主要由基础资料和延展资料两部分组成。客户基础资料包括：客户全称、地址、法定代表人、业务负责人、联系电话、营业执照、税务登记证、开户银行及账号、经营状况、经营成果等，通过让客户填写经销商调查问卷、提供财务三表（资产负债表、损益表、现金流量表）和让销售人员填写销售人员调查问卷等途径获得。客户基础信用信息的收集、更新以六个月为一个周期。客户延展资料（突发事件）包括：法定代表人的变更、领导班子调整、主要业务负责人的调整、客户变卖资产、转移合同项下财产、重大投资、公司改制、诉讼、意外事故、对外担保等。客户的延展资料要求销售人员及时反馈给主销单位和营销管理部，以便为本单位和营销管理部调整客户信用额度和决定是否授信提供依据。收集客户信用信息的渠道：通过内部资源收集信息，即通过公司销售人员调查、了解客户最新动态，以及客户的许多内部资料。与同行业进行信息交流与沟通，从对方掌握的客户信息中获得自己需要的信息。查询公共信息，从各类公开的信息资源（各类报纸、资料、文献等）收集客户信息；也可以向政府有关机构（工商、税务、房产、车辆管理等）查询相关信息。

二、客户信用初审

主销单位接受客户提出的信用销售申请，并做出初步分析判断，根据市场销售情况和初审结果决定通过“绿色通道”（指适用于突发性的集团采购、项目销售、政府采购等，为不影响紧急信用销售的正常开展，可予以先发货，以体现市场快速灵活反应机制）或先进行评估，对不具备信用销售资格的申请及时反馈客户。

三、信用评估

集团营销管理部依据客户信用资料，运用信用评估专业技术对客户进行评估，出具评估报告，同时建立客户信用评估信息数据库。一个适合自己企业的评估模型对于相对准确地评估客户的信用等级和信用额度具有十分重要的作用。考虑到当前我国会计报表的质量和信用评估的各种方法的优劣点，在具体实践中，时风集团采用的是财务评估法和信用评级法相结合的模式。具体作法为：

1．根据客户财务报表进行财务评估

由于时风集团产品种类众多，各种产品授信期限长短不同，对于短期授信集团偏重于对受信者短期支付能力的流动性分析，长期授信则偏重于对受信者的长期偿债能力的安全性分析和收益性分析。流动比率、速动比率、现金比率是分析短期授信的主要指标，采用的是标准比率分析法。资产负债率、存货周转率、销售利润率、毛利率、成本利润率等相关指标用于对客户的安生性和收益性进行评估。

2．特征分析模型

采用特征分析技术对客户所有财务和非财务因素进行归纳分析。将客户信用信息分为客户自身特征、优先性特征和财务信用特征三大类，18个项目，每个项目又包含4个方面的内容，共计72项信息。具体为：客户自身特征包括表面印象、组织管理、产品与行业、市场竞争性、经营状况、发展前景；优先性特征包括交易盈利率、交易条件、市场竞争力影响、市场吸引力影响、付款担保、可替代性；财务信用特征包括付款记录、银行信用、偿债能力、获利能力、资产负债表评估、资本总额。72项信息根据好坏情况赋予不同的分值，根据最后的汇总得分得出相应的特征信用等级，共分6级，表明风险程度的大小和是否给予信用销售。

3．营运资产分析模型

通过对客户营运资产和资产负债比率的计算，综合考虑客户资产流动性和负债水平这两个最能反映公司偿债能力的因素，得出评估值。评估值越大，表示公司的财务状况越好，风险越小。最后，对营运资产评估结果和特征分析结果进行一系列的综合计算，得出可以给客户授予的信用额度和信用等级。信用额度在30万元以下的用1A表示，30－60万元用2A表示，60－100万元用3A表示，100－150万元用4A表示，150万元以上用5A表示。最终的信用等级以XAY表示，例如3A2，“3A”为信用额度分级，对照的为60－100万元“，2”为特征信用等级，为CA2级。对进行评估所依据的信用资料和技术方法以及最终结果加以整理，出具客户资信调查报告，由营销管理部主管部长加以审核，作为审批信用额度的一个重要参考依据。在实施授信的同时，还积极采用各种信用保障手段和服务——包括抵押、质押等防范信用销售带来的风险，保障债权的安全性。

四、签订信用协议，组织发货

主销单位根据营销管理部评估和审批的反馈结果，通知销售业务代表与客户签订信用销售协议，明确额度、期限，按时组织货源供货。将每次的信用销售协议复印件及时反馈营销管理部备案并专户管理，同时应收账款进入RPM管理系统（应收账款跟踪管理系统）。

五、应收账款跟踪管理系统监控

货发一周内，电话/传真通知客户已按合同约定发货，征询货物满意性，请客户予以确认。至账款到期期间，不定期了解客户的销售情况。账款临期一周，函电征询客户销售及货款回笼情况，提示客户预付或按期付款的信用奖励政策，沟通回款时间。如有不可抗力原因，则提前写出书面申请，经批准后可以适当延期。如时风集团给予海南现代绿野农业机械有限公司信用期限为一个月，该公司在实际操作中提出，海南地理位置偏远，经常有台风及暴雨袭击，给运输、销售带来不便，故申请适当延长信用期限。账款过期一周，了解逾期原因，函电通知货款已逾期，提出信用警告，并记录不良信用信息。账款过期二周，加大催款力度，函件通知客户偿付货款，了解逾期拖欠货款的原因，分析原因归属，并视事态性质停止发货。如属非信用原因，则积极进行协调。账款过期一个月，实地调查研究，提出对策，整理相关凭证，进行专案处理，向各主销单位通报该客户为不良客户并列入黑名单。通过RPM跟踪管理服务，可以给具有拖欠习惯的客户施加压力，会使客户感到时风集团是管理严格的企业，能够及时发现信誉不良和恶意拖欠的客户，大大降低赊销风险。

六、逾期应收账款处理

篇9

关键词:高职会计专业;课程体系;改革

一、我国高职会计专业课程设置现状

我国的会计高职教育的发展历史很短,起初是作为对经济建设迫切需要的一种应急措施,而不是作为我国会计高等教育的一个必要组成部分来对待的。所以,在这段不长的时间内,会计高职教育未能得到正常又扎实的发展。我国高职会计专业课程设置存在以下方面的问题:首先,不少高职院校的会计专业课程设置没有针对会计环境带来的新变化,对会计专业学生进行高素质、高技能以及良好的职业道德和敬业精神等方面的学习和训练,特别在专业课程设置上,尚未形成自身的特色。其次,会计高职教育观念、教育思想没有完全脱离应试教育模式,课程设置没有充分体现职业教育的特点,仍然重视会计知识的灌输,强调会计知识的理论性、系统性和完整性。会计专业实施的以基础课、专业基础课、专业课、实践环节组成的课程体系,仍然是以学科为中心的课程体系,没有摆脱知识系统性、学科性和完整性的制约。再次,由于我国长期以来所形成的传统教育观念的影响,会计高职教育仍然沿袭传统的教育模式,在课程设置上以理论课程为主,把实践课程放在次要位置,体现不出高职特色。有时虽然意识到实践课程的重要性,但重视得还不够。如:实践课程仍然从属于理论课程,还没有从理论课程体系中完全独立出来;实践课程的教材还不够成熟;实践课程的考核方式落后等。在现行的会计实践性教学中往往不重视出纳岗位、审计岗位和税务会计岗位,对于其工作职责、工作内容不明确,学生实习后仍然不知道出纳人员要做些什么,审计人员怎样进行审计,企业办税应如何操作等。如此以来,势必导致其培养的学生缺乏实践技能,实际动手能力不强,不能满足社会对会计高职人才的需求,使会计高职教育偏离办学初衷。高职教育是一种就业教育,江苏畜牧兽医职业技术学院高职会计专业可以根据自身实际情况及学校定位与发展目标的要求,以学生适应就业与会计执业资格为导向,培养学生应用能力为重点,促进知识结构、能力结构、职业素质的协调发展。根据“理论基础够用、专业知识面宽、动手能力强、职业素质高”的要求,优化课程体系,更新教学内容,改革教学方法,全面推进素质教育,培养高等应用型的会计人才。

二、对江苏畜牧兽医职业技术学院高职会计专业课程体系改革的建议

(一)改革和重构课程体系

课程体系改革如何以就业为导向,如何能满足职业领域的变革,江苏畜牧兽医职业技术学院在人才培养方案设计中应围绕会计专业人才培养目标“掌握会计知识,具有计算机操作技能,具备从事基层会计实际工作的全面素质和综合职业技术能力的高等技术应用人才。”构建会计专业学习的课程模块体系。按照学分制教学管理,将会计专业所有课程分为必修课、选修课、实践课程。其中必修课包括基本文化素质课、职业基础课、职业主干课,选修课包括职业限选课和任选课。根据就业以及综合能力提高的问题,职业主干课内容重复的问题,合理地确定核心课程和教学内容的整合。改变原有高职课程体系强调的是“专业对口”,强调课程的完整性,忽视课程的整合和重组,学生学到的只是一门门具体课程的堆砌,当实际工作中碰到具体问题时,又无从下手。限选课程以模块方式依据会计方向和岗位群的需求,拓宽、深化专业知识和技能。

(二)构建相对独立的实践课程体系

实践课程体系是整个实践教学体系的核心,实践教学的主要目标是培养学生技术应用能力,并在教学中占有较大比重。实践课程包括以下层次:课程实验、综合模拟实训、岗位见习和毕业实习。构建实验、实训、实习“三位一体”的实践教学体系,分阶段、分层次对学生进行会计核算能力、电算化能力等基本技能和综合能力的训练。

(三)开发实践系统模块

实践系统模块包括单项技能训练模块和综合技能训练模块。单项技能训练模块主要包括计算技术训练、会计核算单项实验、分岗位认识实践、会计报表的编制与分析、电算化课程设计等实践环节课程模块,使学生达到岗位所要求的某项专业技能水平,通过考核获得相应的证书。综合技能训练模块应主要包括手工会计综合模拟练习、审计综合模拟练习、财务综合分析、专业实习、会计电算化综合模拟实习、毕业顶岗实训等实践课程模块,使学生能够得到上岗前的训练,更好地胜任岗位群的工作。这些课程模块作为后续课程,主要穿插于相关理论课程之中或安排在理论教学之后。实践系统模块突出强化了专业技术在教学过程中的主导地位和作用,克服了传统课程体系中专业技术内容不连贯、不系统、不集中的弊端,对于确保专业技术和实践能力的形成具有重要作用。

(四)整合实训资源,加快实验室、实训基地的建设

会计专业是一门实践性很强的学科,实践教学应根据会计学科的特点,采用校内校外相结合的办法来开展。

1、整合会计实践教学。学院应分别建立会计电算化实训室、会计手工模拟实训室和若干个校外实习基地,为完成会计实践教学提供良好的条件,满足会计专业的校内、校外实习。

2、建立一个会计综合模拟实验。综合实训是将会计岗位群的全部技能集中训练,是在校期间最系统、最核心的实践教学环节,采用模拟实验教学可以使教学过程更接近实践。首先,学生以手工方式进行涉及与财务相关的分岗实训,完成会计核算工作的全过程;其次,运用会计软件进行会计电算化实训。

3、开展校外见习和实习。组织学生到实习基地见习或实习,请企业业务骨干承担学生在企业的实践教学工作,帮助学生对会计工作环境和整个核算过程进行了解或动手处理会计实际业务。毕业实习时间在4个月至5个月,以学生在实习单位顶岗操作为主,直接担当所在单位的某一角色进行业务处理,直接检验其操作技能与动手能力。

4、增加执业资格和职业能力的训练要求,实行双证书制甚至多证书制。学院应严格要求学生毕业时至少拿到双证书,并鼓励学生拿到多证书,对考证的学生给予培训与训练。即高等职业院校的毕业生应取得学历和技术等级或职业资格两种证书的制度。把国家职业标准融入到学校的课程标准中,突出课程目标的职业化方向,以增强学生的岗位适应性。学生除珠算等级证书和会计电算化等级证书、可增设用友、金蝶等标准财务系统软件的培训并取得证书,另绕双证书制还应当开设包括以下几类课程。第一,为取得会计从业资格证书而设置的课程。按照从业资格证考试大纲所设定的范围而设置的会计法律制度的构成及内容、支付结算法律、票据法律制度及会计职业道德等课程。第二,为取得会计初级资格证书而设置的课程。会计实务课程:主要讲解各类资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润要素项目的相关理论与实务处理;财务报表的编制;成本核算的基本理论与方法。与“会计基础理论综合串讲”中财务会计报告部分不同,本课程中财务报表的编制这一内容将主要精力集中于现金流量表、所有者权益变动表等报表的编制,同时配合综合程度较高的报表实例练习,以增强学生实际动手能力。第三,税收实务课程。本课程主要讲解流转税、所得税、财产、行为和资源税等相关税种的具体规定、税额的计算及相应的会计处理;税收征收管理法律制度的相关规定。

5、体现“多方向、个性化”发展。为体现个性化特点,一方面,限选课程应设置多个会计方向或岗位群模块,如财务管理模块、审计模块、营销管理模块等,学生可以根据自己的发展方向选择其中一个模块,增加学生对就业岗位群的适应能力和竞争能力。另一方面,学院开设近数十门任意选修课程,学生可根据自己的兴趣爱好自由选修,取得一定的学分。

6、注重学生素质拓展,提高学生综合能力。素质拓展包括社会综合能力的训练和专业外延的训练。作为应用型人才,应当具备良好的综合素质,才能适应社会不断发展的要求。为此,学院在注重理论教学、实践教学之外,还十分注重学生的素质拓展。充分利用假期要求学生参与社会实践活动,写出调查报告,把第二课堂纳入人才培养方案,并计入学分。学院通过搭建各种平台,开展社团活动,技能竞赛等发挥学生的学术专长和优势,提高综合素质。为培养学生创新精神和创新能力,设立创新学分记入任选课学分,包括:全国或省级设计比赛获奖者;在公开学术刊物文章发表者;获得国家专利者;全国大学生艺术节比赛获奖者等等。

总之,高职会计课程体系应坚持以就业为导向,以行业为依托,以培养学生的创新精神、职业技能和创业能力的综合素质为宗旨,不断进行改革和创新。

参考文献:

篇10

关键词：所得税会计准则；资产负债表债务法；应用状况；问卷调查；

作者：卢迪

一、引言

会计准则的制定与执行应当并举，因为一个制定得再完美、再标准、再与国际接轨的会计准则，如果得不到有效执行，准则的效力也将无法充分发挥。大量理论研究也证明了会计准则的深入实施和应用更为重要(郭道扬，2002；刘玉廷，2004、2010；姜英兵，2004、2012)。

所得税会计准则一直被认为是会计准则制定理念中资产负债观与收入费用观取向的一个显著例证。此前，根据我国财政部1994年颁布的《企业所得税会计处理的暂行规定》，企业所得税会计核算可选择采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”，但是大多数企业普遍采用的还是应付税款法，即使是会计核算水平要求较高的上市公司，也只有极少数公司明确采用纳税影响会计法(刘运国和曾富全，2007；刘斌、孙回回和李珍珍，2005)。

在这种会计环境下，新准则颠覆性地规定了一种在我国从未使用过的所得税会计核算方法——资产负债表债务法，时至今日，新准则实施了七年之久，早已经历过渡、转型阶段，进入了平稳实施阶段。那么，所得税会计准则具体实施的情况究竟如何，在会计实务操作中的认可度、遵循度、应用前景如何等等？对这些问题有必要进行大范围的调查，以便了解我国所得税会计准则的应用现状。

目前，有关我国企业会计准则执行调查报告较为权威的是，财政部会计司于2011年的《我国上市公司2010年执行企业会计准则情况分析报告》。此报告采用逐日盯市、逐户分析的方法，是在监控了2129家上市公司2010年的年报基础上完成的，以评价各项会计准则过渡的“平稳性”为调查目的。然而该报告对准则执行结果的细节描述过于简单，对“平稳性”的调查没有进行前后对比，对上市公司和投资者对新准则的态度没有深入调查，对影响准则实施因素的分析以及执行准则后会计信息质量情况变化没有进行分析。特别对所得税会计准则的调查更为粗略，仅对各大上市公司发生永久性差异的数量及相关项目进行了简单统计，没有更深入和更实质的调查内容。

基于此，本文采用问卷调查方法，对我国企业会计从业人员关于所得税会计准则的基本看法、所得税会计准则的应用现状、所得税会计准则实务操作过程中出现的主要问题，以及未来所得税会计准则应用前景等方面进行了调查研究。

二、研究设计

(一)调查目的

通过对多类型、多数量企业问卷调查的方式，本文欲了解我国所得税会计准则的应用状况，企业会计从业人员对该项准则的基本观点，以及被调查者对我国所得税会计准则应用前景的态度。从实务视角了解所得税会计准则执行现状，试图以该项调查结果为基础，为我国所得税会计准则的进一步完善提供现实依据。

(二)调查对象

以陕西省省市两级地税、国税分管企业，会计师事务所服务客户，及西北大学mba班部分学员作为本项研究的调查对象；调查范围涉及制造业、服务业、金融业、建筑业、批发零售业、餐饮业、农林牧副渔业等多个行业；调查对象主要为各企业的财务会计人员，主要考虑这些人员在企业中主要从事会计核算工作，他们的会计专业知识大多比较扎实，且对所得税会计准则、企业所得税税法等相关法律法规以及所得税会计核算知识比较掌握。

(三)样本特征

1、问卷设计

问卷内容分为四大部分：一是被调查者及其所在公司的基本情况；二是被调查者对所得税会计准则的基本看法；三是被调查者所在单位应用所得税会计准则的现状；四是被调查者对未来应用所得税会计准则的看法。问卷四大部分共设计了26个问题，题型有封闭式单选题、多选题，其中表明被调查者态度的题项均采用里克特五分量表进行设计，按照对题项的赞成程度由强至弱，以5至1分予以赋值。

2、问卷回收情况

问卷的发放形式有三种：一是通过电子邮件发送，二是通过信函发送，三是直接发放。问卷设计从2012年10月开始，实际发放从企业完成所得税纳税申报的2013年2月开始，历时2个月的时间，共发出650份调查问卷1，收回487份，其中92份内容填写不完整。剔除无效问卷，本次调查共收回395份有效问卷，符合社会调查技术方法的规范要求。

3、信度分析

对问卷中被调查者对所得税会计准则基本看法的内容，进行了信度分析，以测量问卷是否具有稳定性，及结果是否具有区别力。本文采用了内部一致性信度(InternalConsistency)检验法，按照α=[1-∑Si2/Sx2]/(n-1)(n为题目数，Si2为所有被调查者第i个问题答案的方差，Sx2为所有问题答案的方差)的公式计算，本文问卷调查的克朗巴哈α系数为0.698，处于信度较好的区间。表明本文调查研究的可靠性能够保证，问卷在该层面的内部一致性较高。2

4、被调查企业的基本情况

从被调查者的单位职务特征来看，属于总账会计有267人，占67.59%；其次是财务部门主管为46人，占11.65%；一般核算会计有54人，占13.67%；属于审计部门和公司管理层人员较少，分别为11人和9人，占2.78%和2.28%；出纳人员有8人，占2.03%。由此可以看出，绝大部分被调查对象都是该企业的总账会计人员，负责该公司财务报表的编制，具有很强的针对性；从被调查者的工作年限来看3，32.2%的被调查者工作年限为3至8年，30.6%的被调查者在目前的企业工作1至3年，工作年限在8年以上的被调查者有19%，而1年以内的被调查者只有18.2%，这些结果均表明本次被调查者从事财务会计核算的工作年限都比较长，对所在企业的会计准则与制度比较熟悉，实践经验丰富。

从被调查企业信息来看，按所有制性质进行分类，国有企业有92家，占总样本的23.3%；民营企业有139家，占总样本的35.2%；外资企业和合资企业分别有39家和51家，占总样本的9.9%和12.9%；其他有74家，占总样本的18.7%。按所属行业进行分类，工业企业(含采矿业，制造业，电力、燃气及水的生产和供应业)所占比重为13.9%(55家)，其余按所占比重排序依次为金融业24.1%(95家)、其他16.5%(65家)、建筑业13.9%(55家)、批发零售业11.1%(44家)、计算机服务及信息业10.1%(40家)、餐饮业7.1%(28家)、农林牧渔业3.3%(13家)。按资产规模进行分类，本次被调查企业总资产在1000万元以下的企业，占37.2%(147家)，总资产在5000万至1000万的企业，占22.8%(90家)，总资产1亿元以上的企业占20.8%(82家)，总资产处于5000万至1亿元的企业最少，占19.2%(76家)。可见，被调查企业资产规模跨度大，行业涉及面广，会计核算规范性较强，会计管理人员素质较高，且样本有一定的差异性。另外，按是否为上市公司进行分类，上市公司有37家4，非上市公司有358家。因此，从所有制性质、行业、资产规模和上市情况等来看，本次问卷涉及样本比较广泛，调查结论应该具备较好的代表性。

三、调查结果及分析

除第一部分有关企业基本情况的问题外，调查问卷主体有三部分内容，分别为“被调查者对所得税会计准则的基本看法”、“被调查者所在单位应用所得税会计准则的现状”和“被调查者对未来应用所得税会计准则的看法”。下面分析具体调研结果。

(一)被调查者对所得税会计准则的基本看法

为了了解被调查者对所得税会计准则的基本看法，本文设计了“被调查者对所得税会计准则总体了解情况”与“资产负债表债务法的掌握程度”两大类问题，每一个问题都有具体的题目与之对应。

1、被调查者对所得税会计准则的总体了解情况

从图1可以看出，有关所得税会计准则总体认知度，62.3%的被调查者选择“不太了解”，有14.7%和3.5%的被调查分别选择“没关注过”和“完全不了解”，仅有19.5%的被调查者选择“比较了解”和“非常了解”，因此从所占百分比结果可看出，绝大多数的被调查者对该项准则的认知程度较低，其主要原因是一方面所得税会计准则会计核算方法较为复杂、难懂，另一方面说明所得税会计准则的普及教育程度有待提高。

就被调查者对所得税会计准则改革结果满意度来看(图2)，超过六成的被调查者选择“不太满意”，有20.8%的被调查者选择“无所谓”，而“比较满意”和“非常满意”选择者可谓寥寥，这表明新所得税会计准则的改革结果，并非如预期一般被广大企业会计人员所接受，企业会计从业人员对所得税会计准则的满意度较低，具体原因和影响因素将会在后文详细解析。

2、被调查者对资产负债表债务法的掌握程度

资产负债表债务法作为所得税会计准则中规定的所得税会计核算方法，被调查者是否如预计一般能够熟练掌握呢？调查结果(图4)显示，66.3%的被调查者选择“不太理解”，16.2%的被调查者选择“不清楚”，而选择“基本掌握理解”和“熟练掌握理解”的调查者只占13.9%和1.3%，这再次表明尽管此项准则已实行了七年之久，但是广大企业应用者对这种方法并不是很认可，且不能熟练掌握。这种方法执行力度与预期相去甚远，其深层次原因一方面在于该种方法比较晦涩、不易操作与理解；另一方面在于资产负债表法与之前的应付税款法差异太大，即会计准则设计理念发生了重大变化；还有一种可能性在于我国这片独特的会计土壤并不适于该方法的应用。

为了进一步验证资产负债表债务法在我国是否具备相应的环境和条件，本文设计了两个对应题目，据图5的统计结果可知，绝大多数的被调查者认为，我国并不具备使用资产负债表债务法的环境和条件。此外，图6报告了与国际会计准则相比，我国在执行新所得税会计准则时存在差距的原因，被调查者认为“财务人员素质”是造成差距的首要原因，“所得税会计理论发展程度”与“市场的完善和活跃度”次之，分别占有19.4%和19.0%的比例，同时“相关监管环境的健全性和有效性”也是我国执行所得税会计准则与国际环境相比的差距原因，占有17.6%，“税法等相关法律的完善程度”和“企业组织结构和制度的规范化”的选项结果分布较低，分别占有12.5%与11.4%。由此可见，执行所得税会计准则，并使之被企业会计从业人员认可和广泛使用，需要一定环境条件作为保证，只有对基础的环境设施条件进行改善，才能使准则的执行发挥其应有的效果。

(二)被调查企业执行所得税会计准则的现状

自“安然事件”爆发之后，SEC在其公布的针对性报告中指出：“资产负债观为经济实质提供了最有力的描述，从而成为准则制定过程中最合适的基础。”就美国和国际会计准则发展现状来看，FASB和IASB正在不遗余力地推广和在准则制定中贯彻资产负债观。我国也紧随国际会计准则变革的步伐，在新准则制定中同样采用了资产负债观，并以所得税会计准则作为其中的典型和范例。但是该项准则在实务操作中运用情况怎样呢？对此本文有必要仔细了解其在企业中具体的应用状况。

1、被调查者对所得税会计准则易用性的认知度

正如罗伯特·卡普兰教授所持观点一样，“会计是一门实践性很强的学科”，《企业会计准则第18号——所得税》虽与国际会计准则接轨，但完全颠覆之前的核算方法，缺乏企业实践，难逃“以其昏昏，使人昭昭”的境地。调查结果(图7)也恰恰印证了上述观点，有60.3%和15.2%的被调查者分别认为，在其所在的企业中“不太容易”和“非常不容易”理解与执行新所得税会计准则，换言之即有接近七成的被调查者认为，新所得税会计准则在实务操作中不易理解与执行。只有不到10%的被调查者认为新所得税会计准则“非常容易”和“比较容易”理解与执行，所得税会计准则在实务操作中的易用性受到质疑。

2、被调查者对所得税会计核算方法的选择

对税前会计利润与应税所得之间差异处理所采用的会计核算方法，将直观地体现会计准则制定理念。如图8所示，若只能采用一种所得税会计核算方法，有27.8%的被调查者选择“利润表债务法”，27.3%的被调查者选择“资产负债表债务法”，25.6%的被调查者选择“应付税款法”。如果把除资产负债表债务法以外的其他所有方法归为收入费用观的应用，可知有64.3%的被调查者依旧倾向于收入费用观，这与新准则制定所依据的资产负债观相悖。

为了进一步了解企业资产规模、上市与否两项因素，是否影响企业对所得税会计处理方法选择的偏好程度，本文在此对其做深入分析。

如图9所示，公司上市与否与所得税会计处理方法的选择有很大的关系。虽整体被调查者倾向于选择“利润表债务法”，但如若把公司上市与否作为一个影响因素进一步剖析，可知12家上市公司选择“资产负债表法”，101家非上市公司选择“利润表债务法”，这与2006年2月15日的新会计准则和审计准则体系不无关系。由于《企业会计准则第18号——所得税》明确规定了公司应当采用“资产负债表债务法”进行所得税会计的核算，而新准则要求自2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，因此大多数的上市公司倾向于“资产负债表法”，而非上市公司则选择“利润表债务法”；然而，由于截止到2013年陕西省内一共有39家上市公司，而本文的调查对象中有37家上市公司，也就是说仅有32.4%的上市公司倾向选择“资产负债表债务法”，即大多数的上市公司虽依照规定采用“资产负债表债务法”，但是公司的会计核算人员却更倾向于选择其他的所得税会计处理方法。

企业的资产规模也与所得税会计处理方法显著相关，按照资产规模大小，可将被调查企业划为大企业和中小企业5两档。根据统计结果(图10)，30.4%的大企业选择“资产负债表债务法”，而29.1%的中小企业则选择了更简单明了的“应付税款法”，表明“资产负债表债务法”的使用具有极强的限制性，只有大企业才可为其提供必备的条件与环境。

3、被调查企业执行所得税会计准则所遇障碍

如图11所示，大企业与中小企业在执行所得税会计准则中均遇到了障碍，其中大企业所遇障碍主要为“运用现行所得税会计准则进行会计核算的簿记成本大于收益”，其次为“对所得税会计准则本身不理解”与“财务人员素质难以满足要求”，最后为“相关软硬件设施不配套”；而中小企业在执行所得税会计准则时，遇到最多的障碍为“对所得税会计准则本身不理解”，其次为“财务人员素质难以满足要求”。统计结果表明，新所得税会计准则较之旧准则，显然无论核算方法还是制定理念均有很大的跨越，从而对准则理解的准确度和会计从业人员的专业素养成为大小企业执行准则中所共同遇到的较大障碍。

4、被调查企业中会计利润与应纳税所得额差异事项

据调查结果显示，395家公司中有364家公司存在永久性差异，占比为92.2%，还有31家企业表示对此没有关注过。基本上所有被调查企业均存在递延所得税资产和递延所得税负债余额，这说明被调查企业大多都执行了所得税会计准则，即采用了“资产负债表债务法”，因而也间接佐证了本文研究的可信性与代表性，然前文调查结果显示被调查者实际上对所得税会计准则仍处于大多不了解的情况，这两者相矛盾的结果令人深思，所得税会计准则虽得到广泛执行，但准则使用者对其中原理的理解和对准则本身的认可度却无法与使用情况相匹配。

根据调查结果，递延所得税资产包括的项目为：税前弥补亏损(39.2%)、资产减值准备(29.4%)、预计负债(25.7%)、其他(5.7%)；递延所得税负债包括的项目有：固定资产累计折旧(22.9%)、非同一控制企业合并取得的可辨认资产账面价值(公允价值)大于计税基础(20.2%)、交易性金融资产等金融工具的公允价值变动(14.7%)、固定资产与无形资产及其他资产评估增值(14.7%)、其他(12.3%)、计入其他综合收益的可供出售金融资产公允价值变动(10.3%)、投资性房地产公允价值变动(5%)。

新所得税会计准则从资产负债观出发，仅规定了资产或负债的账面价值和其计税基础之间的差异，即应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，对于永久性差异却只字未提，然而国际会计准则委员会的第33号《所得税会计》征求意见稿与美国会计准则委员会第11号意见书(APBNo.11)均对“永久性差异”作出了解释和说明。显然根据调查结果，绝大多数企业存在的是永久性差异，暂时性差异只占很小的比例，然而准则却花费大量的笔墨用较为复杂的会计核算方法处理实务中占企业内部很小比例的差异，这样不符合成本收益原则；此外，在会计实务的操作方面会产生递延所得税资产、递延所得税负债长期挂账的现象，尤其是递延所得税资产项目大多产生于资产减值准备，若资产不出售，递延所得税资产便无法转回。

5、所得税会计准则应用产生的经济后果

财政部会计司的2008年、2009年、2010年我国上市公司执行企业会计准则情况分析报告中均指出，这三年来企业会计准则在上市公司得到了持续平稳有效实施。然而实际调查结果却显示(图12)，就新所得税会计准则对企业盈利结果的影响度而言，50.4%的被调查者认为其所在企业盈利有所提高，39.5%的被调查者认为所在企业的盈利结果有所降低，约有8.4%的被调查者认为没什么变化，这说明实施新所得税会计准则后，可能加大了盈余管理的空间，此观点需要实证研究进一步的检验与证实。

同时，新所得税会计准则对企业财务体系原有的运作方式所带来的冲击和影响也是本次调点之一。其中，有67.1%的被调查者认为，新所得税会计准则增加了财务工作的复杂程度，仅有3.8%的被调查者认为，新所得税会计准则降低了财务工作的复杂程度(图13)。此外，从图14可以看出，47.6%的被调查者觉得新所得税会计准则的实施，加大了会计与税法之间的核算差异，这为企业提供了操纵盈余、节约税收成本的可能性，从而有可能带来会计信息的扭曲和会计舞弊事件的频发。

(三)被调查者对未来应用所得税会计准则的看法

分析了我国企业应用所得税会计准则方面的情况之后，有必要进一步了解实务界对我国所得税会计准则应用前景的看法。总体来看，50.6%的被调查者认为所得税会计准则会一直被采用，但具体的核算方法会改革，26.1%的被调查者选择了“说不准”。这个数据表明我国企业会计准则已得到企业会计从业人员的一定认可，然而在具体的实务操作中，所得税会计核算方法的应用却遇见一些困难。所得税会计准则未来发展方向将会有怎样的变化？分别有64.6%和17.2%的被调查者认为，我国现行所得税会计准则“较为有必要”和“非常有必要”进行修改，仅有6.3%的被调查者觉得并无修改需要。由此可看出，所得税会计准则在我国未来的应用中，应不断修改、完善，以提高其对实务工作指引与规范的效用。

四、研究结论与建议

基于以上调查问卷研究，本文初步得出以下结论及建议：

(一)有关所得税会计准则应用总体认识方面

1、会计准则制定理念与现实不符

目前，世界存在两种会计准则制定理念：资产负债观和收入费用观。我国新颁布的企业会计准则选择依据前者制定，即基于资产和负债的变动来计量收益，突出资产负债表的基础性地位。然而现实是大多数的被调查者认为，在企业中利润表和现金流量表处于核心地位，且各利益主体均十分重视利润指标。从监管方来看，公司上市、停、退市等市场监管行为，均以盈利为主要指标；从投资方来看，对一个公司投资的意愿也仅停留在盈利考察为主；从管理层来看，其业绩评价与激励机制设计，均建立在公司盈利增长的前提下。这些实务结果与准则制定的理念相悖，如何协调该矛盾将是未来所得税会计准则改革的应有之义。

2、所得税会计准则的执行力度应加强

我国金融市场已全面开放，并与国际会计准则实现了实质性趋同，且于2010年4月2日，我国财政部了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，以及自2010年起香港市场直接接受H股公司采用内地准则编制的财务报表。财政部这些举措无不加强了我国会计准则与国际的趋同，但是这种一味的“走出去”、“趋同”与我国现实之间却存在着巨大矛盾。上述反馈结果，均凸显了目前所得税会计准则在执行过程中所产生的问题：大多数被调查者对所得税会计准则并不了解，对准则的改革结果也不甚满意，且绝大多数被调查者认为该项准则不易执行，新所得税会计准则增加了财务工作的复杂程度，对企业财务体系原有的运作方式带来了冲击。因而，未来则应加强所得税会计准则的执行力度与普及度。

(二)有关所得税会计准则应用的具体认识方面

1、所得税会计准则的应用逻辑需反思

自美国会计程序委员会(CAP)第43号会计研究公报，将企业所得税分摊付诸于实施以来，有关所得税分摊及其余额的讨论不绝于耳。尤其是现今我国会计准则中回避了永久性差异，提出了暂时性差异，从操作层面如何执行暂时性差异跨期摊配的问题成为本次研究的重要对象。

通过调研，可知资产减值准备是形成递延所得税资产的最主要来源，由于受制于资产减值准备准则中“已计提的绝大部分长期资产减值准备不允许转回”等规定，导致很多资产在计提资产减值准备时借方余额发生，而只有资产处置时才会从贷方转出，这些均使得递延所得税资产科目可能长期挂账、抵消无望。此外，包括本文在内的大量经验证据也表明了递延税款科目确实随时间的推移而增加(Poterba、Rao和Seidman，2011；Laux，2013)。具体举例如下，通过查阅西安达刚路面机械股份有限公司的年度报告，可知该公司在2010年度，递延所得税资产为543591.58元，完全由资产减值准备组成；2011年度，递延所得税资产为873841.42元，同样也是由资产减值准备构成；2012年度，递延所得税资产为1023468.77元，也由资产减值准备形成。以上数据表明，该公司的递延所得税资产逐年呈递增态势，由于资产存在的周期过长，只能在资产处置时才能完全转出资产减值准备的数额，递延所得税原有摊配暂时性差异的初衷得到质疑。

还有一个问题值得注意，据调查结果显示，造成递延所得税资产的主要项目为资产减值损失，而资产减值损失项目中所占比例较大的为坏账准备、存货减值准备，这两个项目分别为应收账款与存货的备抵账户，在资产负债表中它们属于流动性资产，然而递延所得税资产在我国资产负债表中被划分为非流动性资产，两者的不一致发人深省，如何对递延所得税的披露与列报也应成为未来改革的重要内容。

2、我国尚不具备大范围使用资产负债表债务法的条件

从理论角度，IAS12与SFAS19均规定只能采用资产负债表债务法核算所得税费用，旨在真实、公允地反映企业资产和负债未来将为企业带来的实际现金流。可是这种将经济学收益概念引入会计准则的做法，增加了对未来不确定性的估计，彻底颠覆了传统会计对历史、确定性计量的行为，能否真实反映企业实际经营状况有待商榷；同时这种国际前沿的所得税会计核算方法——资产负债表债务法，本身也存在一些理论缺陷，比如ASB(英国会计准则委员会)就不认同暂时性差异的前提假设，即资产的账面价值表示了资产将产生的最少的现金流量。此外，一些暂时性差异往往在旧差异转回时又产生新的差异，两者抵消的结果使得差异的转回遥遥无期，并且把所有暂时性差异的纳税影响确认为资产和负债也不是很合理。

从应用角度，据调查结果可知，大多数的被调查者并不理解资产负债表债务法，且被调查的绝大部分企业存在永久性差异，然而所得税会计准则对其却置若罔闻，事实上永久性差异仍是造成税会差异的主要因素，不能因其没有在资产负债表中体现，而简单地认为它不存在，所以现如今所得税会计准则对它的处理很值得深思；与国际会计准则相比，我国执行所得税会计准则在环境方面存在较大差距，尤其是在对准则的理解程度、财务人员素质两个方面比较欠缺。这说明为了使所得税会计准则发挥其应有的效用，宏观层面(如准则的理论发展、市场发育)和微观层面(如企业会计从业人员素质提升、企业组织结构规范化)均应着重关注，并不断修正、完善、提高。

(三)探索未来所得税会计准则的改革方向

目前，我国是“税会分离”的模式，其执行成本远远大于可能带来的效益，而本次调查结果也同样证明了该观点。本文认为，正是这种税法与企业所得税会计准则规定的不一致，使得企业会计人员增加了纳税申报工作的成本，同时也使得企业的管理者有极强的动机粉饰报表，扩大报表中递延所得税资产项目，少列报甚至不列报递延所得税负债项目。