固定资产监管论文范文
时间：2023-03-15 21:37:17
导语：如何才能写好一篇固定资产监管论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
一般事业单位固定资产不计提折旧，无法真实反应固定资产实际价值。固定资产的账面价值只能反映其购置时的历史成本，没有反映其实际净值，这样固定资产账面原值与实际净值随着时间推移差距越来越大，致使一些完全失去使用价值或早已不存在的固定资产仍保留在账面上，导致固定资产帐实不符，无法真实反应固定资产实际价值和固定资产的信息及使用情况，也不能体现设备的现有生产能力。事业单位事业收入和经营收入的多少和固定资产损耗与需求程度并不存在对应的比例关系，也就不会使固定资产以及固定基金的数额发生任何变化。固定资产的购置与修缮费用仅仅是与固定资产规模和使用状况密切相关，与单位收入没有因果关系。我们国家的事业单位行业众多，其所担负的各种职能、收入差异也比较大，这就导致不同的单位存在着收入多就多提、收入少就少提修购基金这样一种现象，进而导致修购基金的提取规模、数量不够稳定，偏差也比较大。但为了保证固定资产的更新和维护，又按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。而事业单位现在施行的会计制度对修购基金的具体规定并不完善，在实际的工作中，就很容易造成大量的修购基金得不到合理、科学的使用，导致资金的使用效率低下起不到本该有的作用。固定资产具有价值高，使用周期长、坐落地点分散、管理难度大等特点。在实际盘点过程中出现管理人员维修报损不及时，部分固定资产因调出、调入等原因出现无法查找，部分固定资产标签脱落、模糊不清、陈旧等情况，造成统计数据缺漏、混乱。
要增强法律意识，提高思想认识，设置固定资产管理部门，加强管理人员队伍建设，使管理人员具备一定的专业知识和业务能力，使其充分掌握固定资产操作技能和注意事项，避免错误操作导致的资产损坏。固定资产维护均应按操作规范进行，确保资产运转正常，对于技术落后和产能不足的固定资产，可根据情况进行更新改造，提升技术水平和扩大利用率。定期对固定资产进行保养和维护，切实消除安全隐患，从多个方面来保证固定资产效能的有效发挥。把资产管理作为一项重要内容，列入本单位工作目标。大力加强执法检查和监督力度，在履行职责中遵纪守法、廉洁奉公，加大监管力度。加强固定资产管理的目的是不断提升固定资产的使用效能，积极促进固定资产处于良好运行状态。
建立事业单位固定资产管理责任制，制定本单位固定资产管理制度，建立健全固定资产购建、投资、保管、使用、维护、报废、和资产清查制度，至少每年一次对固定资产全面清查，可以及时发现固定资产管理过程中存在的问题，对于清查中发现的固定资产盘盈、盘亏、毁损、丢失、被盗等情况，清查人员应当及时查明原因，追究相关部门和人员的管理责任。建立领导问责制，主要领导负全面责任、部门领导负主要责任、资产使用者负直接责任，实行层层管理、层层负责的责任制，提高资产管理能力，落实管理责任制。明确有关责任人员的职责范围，定期考核责任履行情况，加强固定资产的日常动态管理建立资产管理成效奖惩制度，并把资产管理作为组织考核领导干部政绩与相关责任人业绩的一项内容，促使各单位领导和相关责任人充分认识到国有资产的重要性，实行有效管理，促进事业单位强化内部管理，完善内控制度，建立完善的固定资产管理制度。固定资产管理制度是保障资产有效利用、减少流失和浪费的重要手段。
完善固定资产的购置报批、对外投资、处置报废等流程，简化审批手续，加强固定资产的日常管理，应从购置、领用到报废进行全过程帐、卡、物管理，特别要加强固定资产日常监督，保证会计资料的真实性和完整性。加强使用部门与管理部门的协调配合，保证固定资产审批手续及时，财务核算准确。实现固定资产存量和变量的事前、事中、事后的动态管理，以满足不同层次的管理需要。完善固定资产报表披露信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，从各个角度提供固定资产情况。
按照原值和使用年限计提固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而转移的价值。而现行事业单位会计准则、事业单位财务规则并没有要求事业单位提取折旧。事业单位固定资产不计提折，造成固定资产账面所反映出来的价值是固定资产的入账价值，通常情况下与固定资产本身所具备的真实价值相差很远，这就使得资产负债表在会计核算中资产及净资产的价值不能真实体现，只能反映出固定资产与固定基金的原始价值，给固定资产这一会计信息的有效性、真实性造成了很大的影响，致使事业单位的财务信息不详实。应建立固定资产的折旧制度，事业单位固定资产在使用过程中，应增设“累计折旧”科目作为固定资产的备抵科目，固定资产原始价值减去已提折旧额后的差额，是固定资产的净值，反映固定资产的新旧程度、装备水平情况。这样就能够使固定资产的账面价值和实际意义上的价值保持基本的一致，对事业单位固定资产的净资产额以及自身的构成做出一个更客观、真实的反映。
篇2
论文关键词:高校;固定资产;资产管理
我国公立高校固定资产,是国有资产的重要组成部分,是高校开展教学和科研活动所不可或缺的物质基础,也是高校赖以生存和发展的重要资源和坚实保障。目前,随着近些年高等院校在校生人数的不断增加和高校规模的不断扩大,高校的固定资产占学校总资产的比重越来越大,据不完全统计,高校固定资产已占资产总额的80%左右。与此同时,高校在固定资产管理方面所存在的管理混乱、资产使用效率低甚至资产流失等问题也越来越严重。如何确保高校固定资产安全、完整、提高资产使用效率成为市场经济条件下高等学校资产管理的一项重要内容。
一、高等学校固定资产管理的内容
根据1997年《教育部所属高等学校固定资产管理办法(试行)》,单项价值在100元以上,耐用期超过一年或者单项价值不足100元但耐用期限超过一年的大批同类教学、科研设备。除此之外,某些价值虽然不高,耐用期较短但比较珍稀的财产,相关高校也应列入固定资产。高校固定资产从部门上划分可以分成四类:教学、行政、科研、后勤;按类别上可以划分为五类:仪器设备、家具、房屋建筑、图书、车辆。固定资产管理的主要内容是:固定资产范围、分类和单价的确定;固定资产增加、使用、维护和处置;固定资产清查盘点等。
随着高校扩招政策的实施,高等院校的规模不断扩大,高校固定资产的数量和种类也都在不断增加中,近年来虽然高校固定资产的管理正在逐步向规范化、科学化、现代化方向迈进,但在现阶段,我国很多高校特别是公立高校在日常管理方面仍存在不少的漏洞和缺陷。
二、公立高校在固定资产管理方面存在的常见问题
1.责任落实有问题,管理制度不健全
在当前形势下,很多公立高校都依据国家相关部门的要求制定了各项固定资产管理制度,各院校基本上都有一位副校(院)长,各院系有一位副系主任分工负责固定资产管理人。但在实际的工作中,上至学校主管领导下至院系具体负责人,很多人都是身兼数职,一人从事多项工作,承担多重责任。对固定资产的管理或是重视不够或是无睱顾及,形成监管责任的缺位。其次,相当数量的高校分管财务的领导既不是科班出身,又缺乏相应的财务管理知识,造成实际领导能力上的缺位。
此外,大部分高校都依据上级主管部门的要求及本校实际制定了相关的固定资产管理规定,但很多制度要么与学校的现实相脱离,要么含糊笼统,只是墙上画虎纸上谈兵,造成有制度无落实的监管漏洞,导致学校固定资产损毁或流失现象频发,在一定程度上影响了学校的发展。
2.资产管理机构不统一,造成权责不明,资源利用率不高
当前高校对固定资产的管理模式一般是:账物分管、归口管理。也就是财务部门负责固定资产价值的核算,各使用部门负责所使用固定资产的管理;固定资产按类别由归口部门管理,如设备部门负责教仪设备的管理;总务部门负责房屋、建筑物与办公设备的管理;图书馆负责图书杂志的管理等。学校没有设立专门的固定资产管理机构,来对固定资产进行统一领导、统一管理、统一协调和监督。从表面上看,上述这些部门都在管理,实际上却没有一个部门对固定资产统筹负责。由于管理形式多为条块式分割,且为多头管理,加之部门间常常缺少沟通和协调,导致高校对相关部门资产的管理使用缺乏有效的监督、检查和控制,权责不明晰,造成固定资产管理上的混乱。其次,这种僵化的多头管理模式不利于资源共享。在高校的固定资产管理中,除了少数大型仪器设备实行共用外,绝大部分固定资产都属于各院系或者各部门所有,由部门自主管理。在目前的情况下大多数学校内部部门与部门之间,院系与院系之间施行独立的财务核算体系,各部门各自为政,追求各自的经济利益,固定资产各为其用,其他部门在借用时大费周折甚至无权使用。学校固定资产无法实现资源共享的问题造成固定资产重复购置,闲置浪费或资产利用率不高,也在一定程度上造成固定资产的贬值。如这几年高校多部门争相购买电脑、投影、摄像机等数码类产品,而在实际的工作过程不少产品使用效率并不高,甚至长期闲置,这样无疑会使固定资产的无形损耗加大,造成固定资产的极大浪费。
3.账物管理与实物管理脱节,造成高校固定资产流失
当前我国高校固定资产普遍存在种类多、数量大、分布广、时间久的特点,不易澄清底数,而且往往在清查时只注重点数,而不注重物品的好坏。对固定资产的使用状况长期不了解,致使固定资产账实不符,账、卡、物不符的现象普遍存在。账实不符的主要原因有:一是资产管理缺少统一监管,财务部门和分散的资产管理部门对固定资产的分类及台账不统一,存在差异,财务部门、资产管理部门和资产使用部门之间信息不畅通、不对称;二是学校内的二级学院用自筹资金购置的固定资产,很少在学校财务部门和资产管理部门建账;另外一些捐赠或划拨的固定资产也存在没有在财务部门和资产管理部门入账的问题;三是随着政策的改变及教职工工作岗位的变更,某些房屋等固定资产的性质及所有权问题已经发生转移,但有关部门没有到财务部门及资产管理部门办理资产注销手续及变更手续。但相应的变更手续不完善,致使管理部门资产统计时,出现账物与实物不符的问题。
三、加强高等学校固定资产管理工作的主要措施
建立健全高校固定资产管理的各项规章制度,统一实施产权管理,坚持所有权和使用权相分离,资产管理与财务管理相结合,推动资产的合理配置和节约,加快高等学校固定资产整合与共享共用,保证固定资产的安全和完整,促进高校的可持续发展是目前高等学校固定资产管理的任务。加强高等学校固定资产管理工作的主要措施如下。
1.强化管理意识,明确管理责任
俗话说,“兵马未动粮草先行”,高校的领导要充分认识到固定资产管理工作对高校中心工作的保障作用,在思想上高度重视学校的固定资产管理工作,积极采取有效的管理措施,既保证固定资产的完整好用,又要研究探索资源合理配置,为固定资产的投资提供依据。其次,高校的固定资产管理工作是一项复杂的系统工程,要加强对高校固定资产的管理必须坚持“统一领导,归口管理,分级负责、责任到人、管用结合”的原则。强化国有资产管理,在资产管理中要明确领导负责制,签订主管责任书,主管领导要强化固定资产责任意识。
2.改善管理机构,健全规章制度
高校要依据国家规定及本校实际,建立一个专业、高效、独立的固定资产管理部门,统一对全校的固定资产进行检查、调度、维修等,彻底解决多头管理的问题。资产管理部门要认真执行国家的有关法律、法规和政策,出台相应的固定资产管理办法,制定完善资产管理制度,负责日常工作的组织、协调与实施,对学校的教学科研设备、行政办公设备、房屋、地产等进行一级管理和监督。财务部门要强化一级核算,侧重于掌握国有资产总值,实行总量控制。各基层学院及职能科室要指定必要的专职或兼职管理人员,负责仪器设备的管理、使用和维护工作。总之,要各司其职,形成相互监督、相互制约的监督管理机制。
(1)严格落实固定资产清查制度。对固定资产首先要摸清家底,建立管理固定资产的账卡制度,详细建帐立册,管理部门和使用单位,都要对每一项资产建立品名、使用人、责任人等要素齐全的固定资产明细账或卡片,便于随时查对。其次要定期清查,盘活存量。要严格执行资产清查制度。清查过程中不仅要做到帐实相符,帐与帐相符,还要对资产的使用情况,使用效率等做到心中有数,特别是在固定资产需要更新改造时,哪些可以继续使用,哪些需要淘汰做到心中有数。盘活现有固定资产,提高资产的使用效率,减少重置和闲置。
(2)完善固定资产增添和采购制度。固定资产的采购,要根据勤俭办学的方针,从需求出发,立足实际,精打细算,坚决避免铺张浪费和随意购置。增添固定资产必须按照学校发展规模、专业设置、科研方向进行全面规划。固定资产采购要严格执行国家规定的采购制度,对一般资产的采购,要实行公开招标采购制度,对大型的仪器设备还要采用采购论证制度,杜绝盲目采购。
(3)强化固定资产内控制度。在固定资产管理中,执行各项内控制度非常重要,要建立健全固定资产出入库制度、固定资产日常维护制度、固定资产报损报废制度、固定资产使用制度等,并加强对各项制度落实的监管,实行严格奖惩。对固定资产因使用人或管理人保管不力、管理不善,以致发生被窃、遗失、损坏等情况的,应严肃认真地查清责任,除责令赔偿外,还要视情节轻重给予适当处分。
同时也要大力表彰在固定资产管理工作成效显着,效益突出的部门和个人,调动大家的工作积极性,以提高大家对固定资产的维护意识。
3.加强资产审计,促进资产保值增值
资产审计工作非常重要,固定资产管理能否规范高效,资产审计是一项一项基本手段,也是一种有效屏障。再好的方法制度,没有有效监管,也会逐渐棚架。加强固定资产的审计工作,使之常态化、规范化、定期化,防范出现舞弊行为,及时堵塞管理工作中出现的漏洞,从而为资产管理实现保值增值发挥良好作用。资产审计不仅要对固定资产的采购、报废、清查、清理等全过程进行监督,还要定期对本单位固定资产及其经济效益进行审计,提高固定资产的营运收益。要重点对固定资产是否得到了充分利用,是否有固定资产不入账,固定资产有无外借、挪用,特别是固定资产有无侵占、私用、流失现象,进行严格细致的审计,切实解决固定资产账实不符、保管不善、闲置浪费以及非法侵占等问题。
篇3
[关键词]操纵手段 操纵动机 防范措施
一、利润操纵手段分析
1.通过政府补贴等形式的营业外收入与营业利润互补进行利润操纵
地方政府为了政绩以及当地经济的发展，常常对上市公司进行政策性的扶持，其中，政府补贴作为扶持上市公司的一种主要的方式，已经成为不少上市公司的“救命稻草”。这些上市公司往往经营业绩不佳，处于亏损之中，然而通过政府补贴，竟实现了盈利。
2009年大唐电信实现营业收入32.11亿元（见表1），同比增长18.7%，实现净利润1.11亿元，同比增长15.3%，在这些业绩中，包括了政府大笔的补贴；大唐2009年营业外收入为5943万元，占全年净利润的54%，这一收入比上一年同比增长5074万元,增幅高达584%，主要是政府补助比2008年增加3758万元。
表1 2008年、2009年大唐电信年度利润表相关数据
注：2008年、2009年度营业外收入占净利润的百分比分别为9.02%、53.50%
数据来源：大唐电信2008、2009年财务报告
通过表2可以看到，2011年大唐电信1月~6月实现营业收入21.2亿元，同比增长20.1%，实现营业利润-2737万元，同比增长-173.4%，但是，可以清楚地看到2011年1月~6月大唐共实现净利润1297万元，这完全依赖于其1月~6月5697万元的营业外收入（占净利润439.2%），这一营业外收入比2010年增加2258万元，增幅为65.7%，同样主要依靠了大量的政府补贴。
表2 2010年、2011年大唐电信半年度利润表相关数据
注：2010、2011年度营业外收入占净利润的百分比分别为439.15%、63.31%
数据来源：大唐电信2010年、2011年财务报告
尽管新的会计准则要求把政府补贴列示在报表中，但现实情况是许多上市公司获得的大量政府补贴收入并未在报表中明示，而是间接纳入营业外收入等项目进行列示。对于当地政府而言，上市公司的业绩无疑与其政绩有着千丝万缕的联系，这是当地政府为上市公司买单的一个很重要的原因。这样，上市公司的业绩其实与经营业务无直接关系，其业绩未能真实、公允地反映公司正常的盈利能力。
2.通过费用不恰当的资本化虚增公司利润
我国《企业会计准则第17号―借款费用》规定，企业发生的费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他的应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是需要经过较长一段时间（为资产的构建或者生产所必需的时间，通常为一年以上）的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产，如船舶、大型成套设备等。在实践中，对“相当长时间”的把握扩大了会计处理的选择权，扩大了上市公司利润操纵的空间。许多上市公司资产生产或者构建的时间均难以保证为一年以上，并不满足费用资本化的条件，但这些公司通过费用资本化，减少了相关费用，达到虚增利润的目的地。
3.通过资产减值准备调节利润
概括来讲，资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值的金额。新的《企业会计准则》规定，可回收金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。旧的企业会计准则规定资产减值可以冲回，而新的会计准则为了控制企业利用资产减值准备的计提和转回调整利润，规定除存货和消耗性生物资产计提的减值准备可以转回外，其他资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。大唐电信正是利用存货跌价准备可以转回这样一个空子，在连续两年亏损后，2007年实现净利，打了一个漂亮的“翻身仗”。
大唐电信在2006年第三季度宣称，公司在1月~9月份累计净利润为2761.3万元，预计2006年将全年盈利。但到2007年4月4日这一天，大唐电信突然公告，称2006年全年亏损。4月26日，公司的年报显示，大唐电信在2006年亏损金额达到7.19亿元（见表3）。年报一出，大唐电信的内部员工觉得不可思议，整个证券市场也是一片哗然，人们不禁感叹大唐年报的诡异。时间迅速转到2008年2月29日，大唐电信公布2007年度业绩，公司在2005年、2006连续两年亏损（见表3）后，2007年度实现盈利，实现归属上市公司股东的利润3158万元。大唐电信由此提出申请，要求撤销此前其退市风险的警示。经过分析得知，大唐电信2006年做亏利润是相关利益人员有意为之，大唐公司通过计提大量的存货跌价准备（数额高达4亿多元），实现了7.19亿元的亏损，在之后的2007年，大唐将4亿多元的存货跌价准备转回，再加上主营业务，一举实现净利3158万元，让人不免惊叹这场“翻身仗”的恢弘壮阔。
表3 2006年~2007年大唐电信年度利润表相关数据
注：经查阅数据得知，2006年大唐电信计提减值准备523,445,490.43元
数据来源：大唐电信2006年~2007年财务报告
4.通过改变固定资产折旧政策进行利润操纵
固定资产折旧政策包括折旧年限、预计净残值和折旧方法，不同的折旧政策对产品成本的确定、损益的计算都会产生重大影响。由于上市公司固定资产数量一般比较庞大，因此其通过改变固定资产折旧方法可以影响、甚至是控制利润。
《企业会计准则第4号―固定资产》第十九条规定“ 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核”。对于固定资产使用寿命来说，由于存在人为主观的估计，因此给上市公司利润操纵留下了空间：当使用寿命预计数与原先估计数有差异的，上市公司可以通过调整固定资产使用寿命，来达到粉饰业绩、操纵利润的目的；对于折旧方法来说，同样如此：当上市公司找到理由人为与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变时，可以改变固定资产折旧的方法。我国上市公司一般采用直线法或者加速折旧法，尽管两类方法所计提的折旧总额相同，但是由于直线折旧法在固定资产使用初期能减少折旧费用，从而增加利润。上市公司通过将固定资产折旧方法从加速折旧法变为直线法，可以达到虚增利润的目的。
二、上市公司利润操纵的动机
上市公司相关利益主体利用信息不对称，采用合法或者不合法的手段操纵公司利润，实现相关利益者或者利益集团利益的最大化，使大多数股东的利益受到损害。研究这些利润操纵行为的主要的动机，可以使我们更深一步地挖掘上市公司利润操纵的原因，从而提出相关的防范措施，以达到限制利润操纵的目的。
1.提高股票发行价格，更多地募集资金
上市公司发行股票最直接的目的就是最大限度地从社会募集资金，公司所能募集资金的数量由股票发行的股数和每股价格决定。由于在我国实行的是计划额度制，发行股数由中国证监会等主管部门根据上市公司所处的行业和规模地位等因素严格控制，上市公司很难决定发行股数。为了最大限度地募集资金，上市公司便想方设法提高股票发行价格。通过虚增利润，上市公司提高了每股收益，从而获得更高的发行价格。
2.取得上市以后的配股资格
上市公司通过证券市场进行融资的功能不是有限的，只要上市公司符合有关政策和法规，便可以不断在证券市场上进行融资。配股是上市公司在上市之后进行再融资的重要手段。《证券法》规定已上市公司净资产收益率必须连续三年达到6%(2001年以前是10%)，且每一年的净资产收益率不得为负，才具有配股资格。因此上市公司为了获得配股资格，在编制年度会计报告时反复测算，如果无法达到资格线而又相差不多时，就会通过操纵利润达到配股资格线。
3.避免连续三年亏损而被摘牌
我国法律规定，上市公司连续三年亏损，将面临摘牌退市。能够上市对公司来说是一个非常难得的机会和一种稀缺的资源，上市后的公司被停牌、退市，对经营管理层、股东都有不良的影响，对他们来说是一种巨大的损失。因此相关利益人为了避免被退市，对利润进行操纵。
三、对企业利润操纵的防范
近几年来，类似大唐电信的利润操纵行为不断发生，且其操纵的手段也是花样翻新，因此，对利润操纵采取有效的防范措施显得尤为重要。
1.会计准则的发展与创新
上市公司利润操纵的行为利用了我国会计准则的不完善之处，只有更加完善的会计准则，才能有效压榨上市公司操纵利润的空间。此外，对于花招频出的利润操纵行为，要对会计准则和制度不断进行创新，做到“与时俱进”，与违法违规行为坚决斗争到底。结合本文，笔者提出以下几点思考。
（1）提高费用资本化处理的“门槛”
新企业会计准则下，只是给出了费用资本化的一些条件，而对费用资本化的具体要求并没有十分严格的限制，这就给了一些企业在费用资本化时可以钻空子的机会。笔者认为，可以参考新会计准则下关于资产减值损失规定（新准则严格规定了除存货跌价准备外，其余减值一律不得转回），也给费用资本化一个更加严格的规定，可以规定究竟哪些费用可以资本化，而且还可以规定这些费用必须转化为哪一种或者哪几种资产，这样，使企业蓄意地借费用资本化以虚增利润得到一定的限制。
（2）堵住“存货低价准备可以转回”这个能进行利润调节窟窿
笔者认为，跟旧的会计准则相比，虽然新的会计准则为了控制企业利用资产减值准备的计提和转回调整利润，规定了除存货跌价准备可以转回外，其他资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回，但是对一些企业来说，他们仍可以“独具慧眼”地瞄准存货跌价准备这个空子（如本文中的大唐电信），酣畅淋漓地进行着利润操纵。个人觉得，想要进一步更加严格地控制企业调节利润，可以对存货跌价准备的转回做一定的修改，比如说限制每次转回的金额、限制转回的总额等，总之，采取有效且能为众多企业所接受的方式，控制住存货跌价准备的转回，堵住这个能进行利润调节窟窿。
2.政府转变“职能”，不再为上市公司买单
地方政府为了政绩以及地方经济的发展，不惜花费重金对面临亏损的公司进行补贴，如果没有了这些补贴，恐怕许多上市公司会面临退市风险，但是地方政府的补贴只能救公司一时，长此以往，很多公司会严重依赖政府补贴，丧失原本具有的盈利能力，最终损害的还是大多数股东的利益。地方政府应该从整个证券市场的健康发展出发、从大多数人的利益出发，转变以往为上市公司亏损买单的职能，加强对公司的引导，使上市公司的盈利能力得以增强，同时要求其履行社会责任。此外，还应加强对上市公司的监督，真正对其利润操纵行为进行控制。
3.SAP系统的辅助支撑
SAP 系统是德国思爱普公司推出的企业资源计划大型系统集成管理软件。它涉及各种管理业务,覆盖了管理信息系统中各种功能，能够从产、供、销各个模块抽取和加工数据，并借助信息技术的大容量贮存和大规模运算功能，克服长期以来财务对责任会计核算、内部转移计价等复杂数据处理的困难,从而促进企业经营管理更加顺畅。
SAP系统在财务亏会计流程的应用，提高了财务会计人员工作的效率，减轻了工作量，提高了整个流程的准确性。由于SAP作为一个整体在运行，这样避免了更多许多人为因素的影响，限制了利润操纵的空间。对于上市公司的监管者来说，也可以利用SAP系统对上市公司财务会计流程进行检验，从而对其利润操纵进行监督和控制。SAP系统的辅助支撑，对限制上市公司操纵利润、形成完善的财务管理制度来说，具有极大的实际应用价值和深远的意义。
4.强化中国证监会的监管力度，加大利润操纵惩罚力度
中国证监会是我国证券市场的监管机关，对上市公司有监管的职责。证监会通过颁布一系列规章制度，使上市公司有法可依，但是，上市公司运作中无疑还存在着不少问题，为此，证监会应积极发现并改正自身在监管过程中所存在的不足、甚至是错误，从而进一步加强对上市公司规范运作的监督，对在监管过程中发现的违反法律法规和规章制度的企业，坚决予以严厉的处罚，在要求它们退市这一方面绝不手软，通过这些，要真正呈现给大家一个干净整洁的证券市场，使操纵公司利润的行为减少甚至是消失。
参考文献：
[1]栾红莲.新企业会计准则下上市公司利润操纵的实证研究:(硕士学位论文).西南大学,2008
[2]戴德明，林刚，赵西卜.财务会计学.中国人民大学出版社，2009
[3]信骏.中国A股上市公司利润操纵问题的研究:(硕士学位论文).上海:复旦大学,2010
篇4
论文摘要：小企业的蓬勃发展对于整个国民经济都是有利的因素，但是小企业伴随着起灵活性的同时是其自身会计管理存在的一系列问题，因此加强对小企业的会计核算成为我们必须要面对的问题。
小企业流动性强，财会人员不固定，兼职财会人员多，更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计，会计基础核算不规范，明细核算不健全，执行业主意志的多，执行本行业会计制度的少，时常发生偷、逃、骗税行为，严重破坏了公平竞争的经济秩序，导致了国家税收的大量流失。追究其主要原因是因为我国小企业的会计核算不够规范。从2005年的1月1日起，《小企业会计制度》开始实施，这就为我国的小企业会计核算行为提供了有力的依据。因此，我们应该抓住这个机会，解决小企业会计核算规范问题，减少乃至杜绝小企业虚假会计信息的披露。
1．小企业会计核算存在的问题
1．1会计科目使用不规范。如今，在小企业的会计队伍中，无证上岗无人过问，有的虽有会计证，但业务技能不高。如在提交税金的会计核算上，将城建税、教育费附加和综合基金混为一谈，一起列入“主营业务税金及附加”科目内，提取时借记“主营业务税金及附加”；贷记“应交税金”；交纳时借记“应交税金”；贷记“银行存款”。结果，将这笔会计业务应分别在“应交税金—城建税”“其他应交款”、“营业外支出”核算的内容，都在“应交税金”中核算。
1．2乱提折旧。小企业的固定资产，有的只有几万元，有的超过百万元，企业与企业之间提取固定资产折旧的方法也不一样。固定资产在短期提完折旧后，账面上的固定资产原值就等于了“累计折旧”的余额。对此，有的会计认为，这两个账户的余额相同，在资产负债表上，其固定资产部分的列示己没有意义，即“固定资产原值”减“累计折旧”，固定资产净值为零。将固定资产原值和累计折旧的余额填上去或不填上去，固定资产净值都为零，为了省事，会计人品干脆在资产负债表的固定资产部分，什么也不填，既不影响此表的平衡，又能节约编表时间，可谓一举两得。更有甚者，在下年度换新账时，总账上的“固定资产和“累计折旧”也被取消。实际上，固定资产折旧虽已提完，或已提足，但企业实物形态的固定资产仍然存在，有的依然能正常使用多年，而将总账和资产负债表上的“固定资产”、“累计折旧”抹去，是不符合实际情况的。
1．3费用开支无标准。小企业，一般是老板当家，在费用开支上，一切由老板说了算，哪些费用能开支，哪些不能开支，乃至用多用少，会计人员在核算上不好监督，也无法监督，老板们也理直气壮，反正是花的我自己的钱，会计管不了。企业内部如此，企业与企业间也是这样，没有统一的费用开支标准，最明显的表现在企业的出差费、业务费和广告费上。
1．4利润不分配。只要我们看一看小企业的会计报表，便能知道大多数小企业实现的利润，年复一年的在“未分配利润”账户内，而“资本公积”、“盈余公积”之类的会计科目，其余额永远为零。我们说除了亏损企业，凡是有利润的企业，在交纳企业所得税之后，会计人员都应当按照制度规定，将企业的税后利润进行合理、规范的分配，不但能反映企业会计核算的真实情况，而且也是会计核算完整性的需要，更是一项非做不可的工作。
2．规范小企业会计核算途径
2．1建立小企业会计核算模式。依据《小企业会计制度》，小企业可以建立其相应的会计核算模式。只有建立简洁明了、可操作性强的小企业会计核算模式后，小企业的会计人员才有可能按要求、门类记账；按会计制度中设置好的会计科目对业务进行分类、整理，才能提高小企业的会计信息质录，防止偷税漏税行为的发生。另外，会计核算模式建立后还能够健全小企业的内部控制制度，加强内部监督。
2．2整顿小企业会计核算和财会人员。首先，从账簿、凭证管理入手，严格规范小企业的会计核算。《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》和《村集体经济合作组织会计制度》的及有关会计核算办法的出台，从而使我国会计核算制度体系更加健全。
2．3促进小企业会计人员索质的提高。提高小企业会计人员的索质，主要应从两个方面入手：首先要强化小企业会计人员的职业道德教育。其次，加强对会计人员的培训，认真学习《小企业会计制度》，促进会计人员专业技能的提高。
其具体操作主要有：一是各地财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施，积极组织“小企业会计制度)培训工作，将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育的重要内容；二是从小企业自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质高的会计人员创造有利条件；三是对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到中小企业去工作，逐步改善其会计人员结构。
2．4积极开展委托记账业务。对于无条件设立会计机构、配备会计人员的小企业，按规定应当委托会计师事务所或者持有记账许可证书的其他记账机构进行记账。委托人提供的原始凭证及有关资料必须真实，受托人必须对委托人提供的凭证及资料进行审核，双方各负其责，共同促进小企业会计核算的规范化。
篇5
[关键词]电网企业;监管;输配电成本核算
一、引言
为保护特定利益相关者的利益,相关监管部门常常会在公认会计原则的基础上,站在监管部门的角度,制定特定行业会计确认、计量和报告的标准,以达到保护特定利益相关者利益的目的。这些服务于政府监管和相关利益者保护目的的会计准则通常称为监管会计制度。例如。为保证保单持有人的利益,美国和英国等国家的保险监管部门制定了保险企业监管会计制度。
电力行业属于自然垄断行业,其提供的产品属于公共产品,通常需要通过政府监管来合理确定产品的价格,并确保其服务质量,以保护消费者利益。原因是垄断行业具有规模经济、外部性等独特的技术经济特征,难以形成完全竞争的格局,并容易导致市场失灵。实践也表明,即使在非自然垄断的环节引入竞争后,政府也必须对这些行业进行持续的监管。对垄断行业实施监管的目的是维护社会公平,防止因垄断而获取高额利润并损害社会公众利益:监督垄断行业提高经营效率;保证垄断行业对全社会服务的安全性。因此,美国、欧盟和日本等国家和地区分别制定了电力行业监管会计制度来对其进行监管。
我国电力行业的改革起步较晚,虽然厂网已经分开,但是电网主辅不分、输配售仍然一体化,电网企业依然高度垄断。随着我国电力体制改革的逐步深化,如何对电网企业包括经营成本在内的会计信息实施有效监管已显得越来越迫切。美国、英国和日本这三个国家是电力体制改革起步较早,电力监管较为成功的国家。文章将介绍这三个国家电力体制改革和电网输配电成本核算经验和方法,希望能为我国电网企业输配电成本核算监管提供借鉴和参考。
二、输配电成本核算的国际经验
(一)美国
1 监管体制
美国于20世纪70年代末进行电力市场化改革,引入竞争机制,实现厂网分离。目前,发电和销售属于政府放松管制的行业,而输电环节和配电环节依然是垄断经营,受到联邦政府和州政府的管制。
美国联邦能源管制委员会(FERC)是美国电力行业的监管机构,监管的法律依据是《联邦电力法》。美国联邦能源管制委员会的职责包括:监管电力的输送和批发;审核电力公司的特定并购和交易行为;审核在一定情况下的输电项目选址申请;审批和监督个人、州和联邦的水电项目;监督跨州高压输电的可靠性;保障监管政策的实施;对管制公司的财务会计报告行为进行监管等。各州的公用事业委员会对各州的电力企业进行监管,并具有较大的自主性。
美国监管部门对于电价的核定和调整有着严格的程序和标准,其中重要的监管依据就是根据公用电业统一会计制度编制的会计信息。
(1)电价核定的程序。受监管的电力公司必须向监管机构提交详细的电力资费明细表。电力资费明细表是电力公司向用户提供特定服务而收取费用的明细说明。监管机构根据其颁布的统会计制度对资费明细表进行审查,确认这些业务的提供与限制条件是否符合公共利益、成本数据是否真实合理。凡是跨州的输电业务和电力批发业务,电力企业应向FERC提交资费表。凡是提供配电及州内电力零售业务的,电力公司都应向各州公用事业监管委员会提交资费表。
根据联邦电力法的规定,任何电力公司在提供服务前120天,必须向FERC提交资费表并告知公众。当FERC认为资费表不符合公众利益时,有权对电力公司的资费表进行修改和调整。被批准的资费表,既是电力公司与用户之间买卖合同的基础,也是监管部门对电力公司进行价格监管的主要依据。
电力产品价格或者收费标准依据成本加成的方法计算,计算公式为:成本=经营费用+折旧+税收+rAx资产基数,其中,rA代表合理的资本报酬率,资产基数等于资产原值减累计折旧减客户投资的资产。
(2)电价调整的程序。当受监管的电力公司要求调整电价时,首先应向监管机构提出调价申请,其中输电价格调整报FERC,配电价格调整报各州公用事业监管委员会。申请材料应包括调价的原因、成本变动情况和相关的财务报表。监管机构接到公司要求调价的申请后,通常会成立一个由律师、会计、财务分析、经济和工程技术等人员组成的审查小组,负责对申请材料中的基础费率、投资回报、公司的收入和信贷、运营成本、折旧、所得税和其他税费进行逐项审查。同时,将公司的调价申请发给用户、利益相关方征求意见。多数分歧和意见一般通过审查小组的调解解决,如遇重大分歧时,审查小组要提请监管委员会举行必要的听证,并由法官作出裁决。价格调整自公司提出申请之日起实行,如果调价申请被监管机构驳回,则此前公司多收取的费用要全额退还给用户。
2 会计制度
早在1937年,美国就制定了公用电业统一会计制度,该会计制度适用于《联邦电力法》管制下的所有公用事业,以及所有遵循美国能源管制委员会会计规定的特许经营企业。美国公用电业统一会计制度充分体现公用事业的管制特性和要求,对于企业净资产和成本费用等影响输配电成本的项目控制十分严格。下面将结合美国电力企业的财务报表特点进行分析。
(1)资产负债表。公用电业统一会计制度规定的资产负债表有以下几个特点。
第一,资产分类除采用一般性分类标准以外,突出强调行业管制和内部管理需要。公用电业单位如果经营其他公用事业业务,必须按其他的相应管制机构的规定账户进行会计核算;在没有规定账户的情况下,也应设置独立的账户进行会计核算。例如。将资产划分为公用电业资产和非公用电业资产。
第二,公用电业设备按照发输配不同环节划分为发电资产设备、输电资产设备、配电资产设备、无形资产和通用资产设备。例如,FERC在第888号法令中提出了界定配电资产的7个指标(seven Factor Test),并要求结合实际情况进行判断:配电网通常与零售用户地理位置较近;配电网是辐射型的;电力流入配电网,而非流出;电力流入一个地区配电系统后不再向其他市场转供;电力流入一个地区配电系统后在一个有限的地理范围内消费;有计量仪表安装在输电/配电系统分界处,来计量流入地区配电系统的电力;配电系统电压较低。
第三,对资产的管制非常严格。电力行业是资本密集型行业,资产的变动会显著影响输配电成本。因此,公用电业统一
会计制度对资产的管制十分严格。一是对入账价值的管制;二是对电力设备资产的购买与处置;三是对折旧、摊销的控制。公用电业统一会计制度在资产的确认上,充分体现了稳健性原则。
第四,允许公用电业提取多种准备,但要求非常严格。美国公用电业统一会计制度允许公用电业提取财产保险累计准备、人身伤害和财产损失累计准备、养老金和职工福利累计准备、其他经营性累计准备以及电费退还累计准备。但统一会计制度同时对准备的提取作了严格的规定:各项准备的提取必须经管制当局批准,且可从该公用电业电价中收回。
(2)利润表。公用电业统一会计制度是为管制服务的,而管制的最重要的目的则是要合理确定电价。这就需要公用电业提供其管制业务成本费用的详细信息。在利润表上,划分为“公用电业营业利润”和“其他利润和减项”。其中,公用电业营业利润=公用事业营业收入-公用事业营业费用。公用事业营业费用包括了运行费用、维修费用、折旧费用、销售费用、管理费用、所得税等在内,但不包括财务费用。
公司的营业费用项目主要包括运行费用、维修费用、折旧费用、电力设备资产摊销、电力设备资产购置调整摊销、资产损失等摊销、管制借项、管制贷项(应减去)、所得税外税金、所得税、递延所得税准备、投资税收减免调整净额。此外,对于一些利得项目,例如电力设备资产处置利得、配额处置利得,则作为营业费用的减项列示;对于一些损失项目,例如电力设备资产处置损失、配额处置损失等,则作为营业费用项目列示。
公用电业统一会计制度对运营费用和维修费用作了详细的规定,并将运行费用和维修费用划分为发电费用、输电费用、配电费用、客户账户费用、客户服务和信息费用、销售费用以及行政管理费用。其中,发、输、配电费用进一步划分为运行费用和维修费用。
由于电力行业的成本费用比较复杂,既存在发、输、配三个环节的划分,又存在运行费用、维修费用以及销售费用、管理费用、折旧费用等的区别,涉及到大量的会计配比和分配,具有很强的主观性。因此,公用统一会计制度对公用电业的成本费用项目作出了严格的规定。例如,对于员工工资和其他劳务费用的分配,公用统一会计制度规定:员工工资和其他劳务费用的分配以其从事基建、维修和经营等各项工作的工时比例为基础,如实际做不到,则以在有代表性的期间内从事各种工作的实际工时比例为基础。为使这种分配能够合理、准确地进行,各公用电业单位应保存好相关的基础会计资料。
公用事业营业费用没有包括利息费用,利息费用在利润表上是一个单列项目。由于债务融资是美国公用电业的主要融资方式,因此,债务利息支出也成为美国能源管制委员会管制的一项重要内容。
(3)其他。除了资产负债表和利润表的相关规定,公用电业统一会计制度还具有以下特点。
第一,强调管制资产和特许经营项目独立核算。对各个独立电力资产设备,如发电站或一条(组)输电线路等,要设置独立的会计账户分别核算,包括账面原值、运行成本、维护成本等;对特许经营项目,也要设置独立的会计账户分别核算,包括法定原值、项目运行成本、维护成本、折旧或摊销、项目收入、收益与留存收益等。
第二,强调对公用电业的特殊经济业务或事项的会计处理规范。包括长期负债、或有资产和或有负债、跨期所得税分配、租赁会计、配额会计等特殊业务或事项涉及到管制电价的,需要按照电价管制的有关要求选择相应的会计处理方法。
第三,要设置专门的会计账户和会计记录,及时、准确地提供反映单位关于全部关联方交易的报表。要求关联交易报表解释关联交易的性质、交易金额以及计入各个规定的关联交易账户的金额。
第四,统一规范对外报表的内容与格式。公用电业单位必须按统一的内容与格式向能源管制委员会提供财务报表。
(二)英国
1 监管体制
英国于20世纪90年代初开始对电力行业进行结构改组,并实现了发电、输电、配电的分离。英国的电力监管机构是油气与电力市场办公室(OFGEM)。监管的法律依据是《电力法》。油气与电力市场办公室负责制定电力批发、输电、配电价格,并负责设计激励机制以引导合理的电力投资,监管零售电力产品的价格,规范电力监管信息中财务信息的披露等。
电价由监管机构根据一定时期的全社会消费价格指数、电网企业成本的变化情况及社会的承受能力而确定。电价定价周期是5年,在电价定价周期内,所有的电网企业都要定期向监管机构报告其运行、维护和改进输、配电系统方面所发生的成本。
英国对电网企业成本的监管主要集中在三个方面:运营成本、固定资产投资和监管资产价值。具体而言:
在对运行成本监管中,允许企业根据不同的自然、社会环境变化情况,对相应的成本变化给予一定的说明。英国的电网经营企业的运行成本细化为:检查和维护、变电站、故障成本和人工成本等内容。电网经营企业可根据各自所处的实际环境有针对性地采取措施,尤其是遇到某些特殊自然状况(例如,自然灾害),电网经营企业的运行成本与正常情况下会有较大的变化。
对固定资产投资细化为:年度所需资金数量、影响固定资产投资的因素(包括人力成本、原材料成本及设备成本等)、固定资产投资计划、资产风险管理、供电服务质量投入等内容。
监管资产价值是对每年形成的固定资产投资加以必要的修订所形成的资产价值。如果说运行成本是电网企业为保证电网安全、经济运行所必须的开支。固定资产投资是电网企业为保证电网可持续发展必不可少的投入,那么监管资产价值更主要地反映了电网企业投资运作的效果,是对电网企业投资资产保值增值的实际监督。这也正是约束电网企业盲目投资、无效投资的重要条件,是监管工作的重要内容。
2 会计制度
油气与电力市场办公室通过《监管会计指南》等法规来监督电网企业的会计活动,主要会计监管职能有:制定输电企业、配电企业的监管会计制度;监督监管会计指南的执行情况;规范电力监管信息中财务信息的披露。
英国电力企业的会计核算主要遵循英国的会计准则(UK GAAP),但是OFGEM会相关的会计指南以满足会计监管的需要。2001年,OFGEM了由德勤提供的咨询报告《监管会计指南》(Regulatory Accounting Guidelines),提出了基于英国会计准则的监管方案,对电力企业的成本费用分摊(Allocation of overheads)、内部转移支付(Internal recharges)和资本化政策(Capitalisation polices)这三个方面进行了重点说明。成本费用分摊强调应合理地估计各项作业
活动,分摊的成本费用要能合理地反映提供的服务所耗费的成本。内部转移支付旨在防止企业通过非公允的交易转移成本和利润,而监管的核心是保证交易的透明性。例如,电网企业与其关联企业发生关联交易的价格应该是市场价格或者低于市场价格。如果没有市场价格可供参考,则应按成本价执行。资本化政策则根据资产的不同类型和金额确定资本化的标准,例如,电线和电缆的资本化、小工具和设备的资本化、利息资本化、资本的重新估值等,防止企业滥用资本化政策。
在信息披露方面。电网企业除了要披露遵循英国会计准则的会计报表,还要披露反应管制业务的会计报表(Reg-ulatory accounting statements)和附注。以满足监管的需要。经营成本等对于价格控制十分重要的科目是披露的重点。以经营成本为例,企业需要将经营成本划分为折旧、摊销、人工工资、其他经营费用等项目披露。
(三)日本
1监管体制
日本于20世纪90年代中期开始进行电力改革。目前,日本电力行业形成了多家电力公司区域垄断的局面。这些电力公司在区域都是实行发、输、配垂直一体化的管理体制。政府监管部门通过强化对其输配电网垄断业务的监管来保证电网服务质量和经营效率。日本电力行业监管机构主要是经济产业省(其前身是通商产业省)和2003年电力市场化改革过程中成立的中立输电系统组织(Neutral Transmission Sys-tern Organization)。《电力事业法》是监管部门进行电力监管的法律依据。
电力监管机构主要从电价、电力投资和会计核算三个方面来进行财务监督。监管机构通过控制、审核发电企业收入、支出的合理性来判断上网电价是否公平。对于发、输、配经营一体化的电力企业,严格审查发电、输电和配电不同环节的成本,防止发电和供电之间的交叉补贴。输电网络的费率则由经济产业省批准决定。
2 会计制度
日本的《电力事业法》规定,电力企业需要根据经济产业省的规定进行会计核算,编制财务会计报表和其他财务会计信息资料。根据《电力事业法》,还出台了《电力行业会计规则》和《电力企业会计规则使用要领》。电力企业需要根据提供服务的类型分别进行会计记录:(1)为满足特殊规模需要(specified-scale demand)提供的电力服务;(2)为满足一般需要(general demand)提供的电力服务;(3)上述两种类型以外的其他类型。在资产负债表中,企业需要将固定资产划分为公用事业的固定资产和非公用事业的固定资产。在利润表中,企业需要区分电力行业和非电力行业的收入和费用。
为了保证电力企业盈利的合理性,监管部门有权力要求电力企业按照指定的方法对固定资产计提折旧或者计提准备。费用项目也是会计准则重点监管的项目。例如,对于工资津贴、社会福利、补助、消耗品经费及各项费用的金额,须按照预先制定的标准,根据职务不同,分别计入电力企业业务经费、相关业务经费、业务外经费及固定资产项下。与美国公用电业会计准则的规定类似,利息费用在利润表中单列,不包括在经营费用中。
电力企业需要按照规定向监管部门提交财务会计信息。除了向监管部门提交资产负债表、利润表等主要财务报表外,电力企业还必须提交营业费用、固定资产和折旧费用等明细表。而且,监管机构还会对电力企业收入和支出的合理性进行审核和控制,作为制定电价的基础。
三、研究启示
通过上述分析可以发现,尽管各国电力发展阶段、电力市场状况、竞争程度、电力监管体制和法律制度等方面存在很大的差异,但都对电网企业实施严格的监管,以保证垄断环节的公平和效率。从电力监管体制而言,主要有以下几个共同点:第一,监管目标主要是为了维护公众利益;第二,都设立了专门的监管机构进行电力监管;第三,都颁布了监管法律,作为监管的依据;第四,监管机构拥有电价的决策权;第五,实行输配分离(日本是发、输、配、售一体化)。
为了有效监管电网企业的输配电成本,美国、英国和日本都从电力监管的需要出发,制定了针对电力监管的会计准则,并且允许电力监管部门以查账、审计等方式对会计核算进行动态监管,以保证财务会计信息的真实性和客观性。这三个国家输配电成本核算的共同点主要体现在:第一。针对输配电成本核算制定了专门的法律法规,例如,美国的《公用电业统一会计制度》;第二,在会计核算中严格区分管制业务和非管制业务;第三,对于资产的管制。例如,资产的购买、处置和计提折旧,都十分严格;第四,采用完全成本法核算进行会计核算;第五,单列利息费用;第六,对于关联交易进行严格监管,并保持其透明度;第七,会计信息向监管者和社会公众披露,而且内容很详细。
[主要参考文献]
[1]国家电力监管委员会,美国电力监管的基本情况及学习考察体会[EBIOL]scrc.省略/jgyj/ztbg/200802/t20080220_5865.htm
[2]雷霞,杨可,刘俊勇,国外输电公司的监管模式浅析及对我国输电网改革的启示[J],中国电力,2004(11):27-30
[3]容辉,电力监管机构对输配电企业的会计监管研究[D],长沙理工大学硕士论文,2008
篇6
Abstract: With the in-depth study of uncertainty in financial accounting, this paper focused on business accounting problems in the fixed assets depreciation of the low-degree uncertain economic events, in the contingent of the medium-degree uncertain economic events and in the future event of typical high-degree uncertain economic events. Finally, it provided relevant suggestions for the problems.
关键词： 不确定性会计；折旧；或有事项；未来事项
Key words: uncertainty accounting；depreciation；contingent；future event
中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2014）23-0170-02
0引言
随着经济活动中的不确定性的增强，会计的不确定性日趋复杂，如何消除或降低不确定性成为我们当前经济发展的目标。近年来，不确定性会计包含的相关业务在经济活动中频频出现，但是国内外会计界对于不确定性会计的研究尚不深入。在这种形势下，文章对此课题进行深入研究，为不确定性会计的发展提供更多的理论依据，以期提高相关使用者对会计信息的使用，降低使用者在决策过程中的不确定性[1]。
1不确定性会计的概述
一切能减少会计信息系统不确定性的方法、措施和有关理论都可纳入不确定性会计研究的范围[2]。在资产负债日，从时间上来看，企业的经济业务会呈现出以下三种状态：①已经发生并产生结果；②已经发生，但结果不确定；③有迹象表明经济业务可能发生，但尚未发生。处于①下的经济业务主要是低度不确定性经济业务，处于②下的经济业务主要是中度不确定性经济业务，处于③下的经济业务主要是高度不确定性经济业务。
2不确定性会计的核算中存在的问题
2.1 固定资产折旧存在的问题
2.1.1 折旧计提的范围不合理
企业会计准则规定，固定资产计提折旧的范围包括房屋和建筑物。企业计提折旧的实质是：将固定资产在生产经营过程中耗费的价值摊入成本费用，通过相关的收入得到补偿，以期解决固定资产的更新改造问题。近年来，我国的房价呈上升态势，且上升的速度飞快，使房屋的现值超过其购买原值，固定资产的价值没有耗费反而提高。会计准则要求计提折旧会导致无法满足实质重于形式原则，会直接影响会计信息的真实性，且折旧额计入产品成本及费用，会导致利润的减少和竞争力的减弱，不利于企业的长远发展。
2.1.2 现行固定资产使用年限确定不合理会计准则对固定资产使用年限的规定没有具体的数值。在该形势下，企业会根据自己的自身情况在法律的规定下进行使用年限的选定，具有很大的操作空间，受主观因素的影响很大。使用年限直接影响到折旧率进而影响到折旧额，通过费用对利润及所得税产生一定的影响，还会受到决策者道德素质和职业能力的影响。
现实生活中，很多企业选择使用年限时直接选用会计准则规定的上限或下限，并未从企业的实际情况出发。另一方面，随着信息时代的到来，固定资产更新的速度逐渐加快，固定资产无形损耗出现的比率越来越大，但是多数企业对这种情况没有产生意识，依然以有形损耗为主进行折旧的计提，对科学技术的发展缺少宏观形势的把握[3]。
2.2 或有事项存在的问题
2.2.1 或有事项准则规定的内容不全面
随着经济的发展和企业经济活动的增多，准则规定的内容渐显不足。所得税包括当期应缴纳的所得税和递延所得税两个部分，由递延所得税的不确定性所产生的或有事项并未纳入或有事项准则的适用范围，而且并未提供实例作为操作参考的依据。我国会计准则虽然对担保、应收票据贴现两项不确定性工具进行了规定，但是并未将其相关的经济业务纳入准则的范围[4]。
2.2.2 或有事项的披露不充分
会计准则规定企业在披露或有事项时应披露以下内容： 或有负债的种类及其形成原因；关于或有负债经济利益流出不确定性的说明；或有负债预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性；无法预计其金额的，应当说明原因。在我国，多数企业存在以下两种情况：第一，有一些和投资者、决策者相关的有效会计信息并不能全面的表现出来，有可能会因此影响相关利益人的决策。例如处理程序和方法，通过处理程序和方法可以使信息使用者了解企业的内部制度，对信息使用者做出正确决策有一定帮助[5]。第二，上市公司在对或有负债进行披露时，一般不会充分披露，会存在一定的遗漏，这是由于监管不力造成的。另外，公司对担保、诉讼的相关内容进行披露时，会以保护企业的商业机密为借口不对其进行充分披露，进而会影响相关利益者做出正确的决策[6]。
2.3 未来事项存在的问题
未来事项，可以定义为现在阶段尚未发生而将来时段可能发生的经济事项。其存在两个本质特征：第一，在时态上，存在于将来的时间段；第二，现阶段内尚未发生，对现阶段的财务报表不会产生直接的影响，也可能会有，但影响的不确定性非常高。但是，未来事项在一定程度上对企业的决策以及外部信息使用者产生一定的影响，它可以使企业的管理者通过对未来事项的考虑相对准确做出相关的决策，也可以使外部信息使用者充分考虑企业未来的事项，决定是否对企业进行投资等等。未来事项的确认和计量是会计中不可忽视的问题，也是一直未找到会计处理方法的难题。我国的企业会计准则中一直没有明确的解决方法。
3完善不确定性会计核算的建议
3.1 改进固定资产折旧的会计核算
3.1.1 合理规定折旧的计提范围
折旧是对固定资产的损耗进行的价值补偿。产生这一损耗的原因主要有两个：一是由于使用和自然力作用而产生的有形损耗；二是由于科学技术进步而产生的。由于近几年房价不断上涨，其有形损耗的价值远远低于无形上涨的价值，所以，折旧的计提和成本费用的计提不具有公允性，从而影响企业的利润，影响所提供的信息的客观性。在当今房地产活跃的时代，应当适时将会计准则的部分内容作出适当修改，可以将房屋和建筑物的折旧暂时停止计提，等房地产的价格恢复平稳后，再恢复对其计提折旧，以提高会计信息的真实性。
3.1.2 灵活规定固定资产使用年限
由于对固定资产折旧年限的预计要考虑很多因素，规定全国统一上限或下限是不合适的。建议对折旧年限应规定一个区间，如汽车可以根据地域环境的不同，规定合理的折旧区间，在规定区间内由各地结合实际情况分级授权、灵活掌握。而且应当定期对固定资产的使用寿命进行核实，充分考虑其无形损耗对折旧的影响，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的预计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限，采用调整后的会计估计能够提供更加准确的会计信息。
另外，企业还应当加强对会计人员的专业技能培训，以使他们可以在这个复杂的环境中作出较为合理的估计，防止太过主观和随意的估计。
3.2 完善或有事项的会计核算
3.2.1 加宽或有事项准则的适用范围
基于当前的经济形势，或有事项的存在形态和发生的概率不断增加，但是却没有相应的会计准则的规定。所以我国的会计准则应当跟随经济的发展，及时将或有事项的新形态进行研究，纳入准则考虑的范围。另外，现行的一些业务具有或有事项的特点，也应当考虑将其纳入或有事项考虑的范围，如所得税等业务造成的或有事项、与金融工具有关的一系列经济业务。
3.2.2 加强或有事项披露的充分性
在披露或有负债时，不仅要考虑企业的内外环境，也要考虑取得的资料证据，在需要时，需要考虑专家的意见，将披露所依据的影响因素及其性质、估计的程序和方法披露在报表附注中，为信息使用者提供真实、完整的信息。相应的，不能人为的出于某些目的不披露那些有可能导致本企业利益受损的信息，如未决诉讼对企业财务和经营的影响，这需要政府加强监管的力度。
另外，外部审计师可以加强审计力度，出具合理的审计报告进行外部监管。所以无论相关信息对信息使用者产生较大还是较小的影响，应当充分披露或有负债，可以在披露的程度上有所分别，不能对报表使用者造成任何隐瞒，由于隐瞒造成的一切法律后果由本企业一律承担。
3.3 增加未来事项的信息披露
由于我国对未来事项没有成文的规定，而且未来事项不满足确认和计量的条件，但因其可能对信息使用者的决策造成或多或少的影响。所以，应在附住中进行披露，应当从量和性质上进行披露。
3.3.1 在量上进行披露：考虑时间价值的基础上估计未来事项的金额
可以对未来事项的金额进行大体估计，可以考虑使用确认时点的价值或未来现金流量的现值进行确认。未来事项发生的时间及金额的不确定性很大，其发生在未来的时段而非现在的时段，当前社会的不断变化，会导致利用现在的价值进行确认不符合客观性原则。所以附住中披露的估计金额应当以未来现金流量的现值作为基础进行估计，可以较为准确地反映未来事项对当期财务报表的影响，能为信息使用者带来更加准确的信息。
3.3.2 在性质上进行披露：确认时点是采用第一事项观点还是第二事项观点
当前，国际上对未来事项的认定主要有两种观点，正确理解了这两个概念，才可以将未来事项确认予以准确披露，才能给信息使用者提供相对准确的信息。第一事项观点是将相互关联的两个事项中的第一个时点的事项作为确认未来事项的基准点，而第二事项观点是将相互关联的两个事项中的第二个时点的事项作为确认未来事项的基准点。无论选择哪种观点，都会造成未来事项的不及时确认，会对企业的财务状况产生影响，违背中性原则。在这种情况下，应以未来事项产生的后果更侧重哪个事项就以哪个事项的时点作为确认未来事项的基准点，这样可以相对提高会计信息的准确性。所以，要在信息披露中说明采用了哪个事项的观点以及采用此观点的理由和依据。
参考文献：
[1]田宝瑞.不确定性会计问题研究[D].天津财经大学硕士论文,2008：8-13.
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[4]刘文俊.上市公司不确定性会计信息披露问题研究[J].北方经贸,2005（9）：78-79.
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科技强国要求要在创新空间拓展迈出新步伐，当前国际科技合作全方位深化，创新活力不断加强，科技创新的技术和手段愈加先进。在我国科技创新的层面越来越广泛，包含了政治、经济、文化、生态等多方面的创新。其中农业创新受到了越来越广泛的关注，在农业创新中农业单位科研室发挥了重要的作用，肩负着中国农业重大科研项目的调查研究、立项、实施、应用、实际推广的重要任务。对我国农业高新技术研究和新型技术推广起到了极其关键的作用，有效地推进了我国农业技术创新的进程，为我国农业高技术发展奠定了坚实的组织基础。农业科研室的相关研究及科研成果有力地提升了我国的农业技术水平，在推动我国农业经济和农村新业态的发展中发挥着至关重要的作用。为了进一步推进农业技术创新活力，我国在农业创新方面投入了大量的科研经费，而由于政府会计制度的变化，会计核算基础及相关的会计要素也发生了相应的变化。在我国政府会计制度遵循了“双基础、平行记账”的模式，提出了“费用”为新要素的规定，并重新对“收入”和“费用”这两个要素进行了界定，以收付实现制为成本与费用进行核算，久而久之形成了庞大的资产规模。在实际的会计核算中，固定资产并未进行累计折旧，所以许多农业科研单位的资产负债表上存在着虚增资产，从而不能客观地反映固定资产的损耗程度，最终导致夸大了农业科研单位的资产价值现象的出现。另一方面资产监管的力度不够等因素，都导致了科研单位资产管理出现了资产管理效率质量差的现象的出现。为解决这一问题，农业科研单位应按照新会计准则制度的相关要求，全面分析新会计准则制度的有关政策规定，加强对农业科研单位资产的改革管理，结合单位自身管理现状完善固定资产管理制度，最终达到拓展科研经费的使用空间，达到利用效率最大化；加强对科研经费的监督管理；避免铺张浪费，提高专项资金实际作用转化率的目的。推动农业科研单位资产管理科学化、系统化、有序性发展。
一、科技创新背景下农业科研单位资产的特殊性
当前我国正处于以重大科学问题和重大成果产出为导向、科技人才和国家创新体系建设中注重发挥雪球效应，注重科技创新生产力转化的重要时期。进一步激发科技创造活力，进一步挖掘创新因子以及科技创新人才的培养都成为影响到我国科技创新能否顺利实现的关键因素。在这科技创新、人才培养、技术攻坚的重要时期，科研单位的创新能力对于我国农业科研创新技术的进一步提升以及农业技术生产力的加快转化具有十分重要的意义。科研单位作为国家科技创新项目的主要承担者、科技创新思路的实践者，以其自身的实验设备及相关技术人员承担了国家大部分的科研项目，而随着研究项目的逐渐深入，以及科研领域的不断细分，对各类科研设备的专业性也提出了更高要求。农业科研工作存在科研项目情况复杂、资源分散、科研对象范围较大、相关设备更新慢的特点，从而对科研项目研究的技术性专业性提出了更高的要求，同时也决定了农业科研项目的相关设备往往具有不可替代性和高成本性，这也变相增加了事业单位资产的数量，同时农业科研单位资产具有标准多、统计难、变化快、人为因素影响大等特点，资产管理工作压力也随之增加。面对农业科研单位资产种类多，分布广，不同领域、不同阶段及不同学科的资产还具有多样性、复杂性的特点，农业科研单位资产的正确评估和管理也就显得非常重要。
二、科研单位资产管理中存在的问题
（一）科研资产日常管理缺“匠心”1.缺乏专业管理部门及人员。虽然更新换代速度较快，但是进行科学研究的单位的设备大部分仍旧是科研单位的固定资产，其精密度极高，而且相关的设备采购及管理人员必须熟练掌握设备操作技术，才能发挥这些科研设备的利用价值。然而部分科研单位并没有建立专门负责资产管理的部门，在资产管理的制度建设方面更是有很大缺失，这就使得日常固定资产的管理十分松散，无法明确科研单位的固定资产的管理责任。另外，还有部分科研单位虽然对资产购置的前期工作如预算及审核审批等十分重视，但是在设备等固定资产采购回来之后，对资产的管理工作反而忽视了。另一方面，在很多科研单位在进行年中或年末的绩效考核之时，科研成果、科研论文以及项目资金等往往成为考核的重点比对对象，而固定资产的管理情况往往不被纳入其中，使得固定资产的管理在科研使用过程中不被重视。在科研单位对科研人员的科研项目进行验收时其在财务上的核点往往也是资金使用的规范程度，固定资产的管理情况再一次被忽视。2.在内部控制中对科研单位固定资产的管理部门在权力以及管理任务上进行划分是十分必要的。否则，科研单位在对固定资产进行采购过程中，在设备出现故障后的进行维修时以及日常的管理中便会出现不同部门及人员之间的责任推诿，既降低了办事效率，也不利于资产的有效管理。在农业科研单位的固定资产管理中，日常的登记核算实现了电算化、建立了固定资产卡片，但对于固定资产使用情况、总体价值等信息仍然存在本单位不能做到及时了解、固定资产的管理仅限于采购入账阶段、后续的管理维修、计量等问题未实现及时管理，正是由于农业科研单位中这些问题的存在，导致在实际的资产购置中存在着一定的设备重复购置的问题，在使用效率上也在一定程度上降低了设备的利用效率。3.科研单位的资产管理部门的相关登记中，关于仪器设备耗费情况、使用效率等的涉及屈指可数。未能科学对相关制度进行设计，使得固定资产的而管理长期以来被忽视。另一方面，在科研单位的年末绩效考核中也并未将固定资产的管理纳入其中，并且在单位内部也存在过度重视科研项目的多少的问题，对固定资产的后续使用情况关注较少，这也造成了单位对固定资产的管理不够重视。4.固定资产在相关准则中被分为房屋及构筑物、通用设备、专用设备、家具用具及装具等不同种类。在理论层面会计准则对于不同的设备资产折旧年限有着不同的规定，但是在实际工作中界定通用设备和专用设备却出现了分歧和差异。而且通用设备中有仪器仪表，而专用仪器仪表却属于专用设备一类，这就使得计提折旧额最终的计算结果出现分歧。这样一来，不同的折旧年限计算出来的计提折旧额也会存在很大差异。
（二）科研仪器设备资金效能低随着科技创新要求的不断提高、科研实践更加高效化、科研领域和项目数量的不断增加，对固定资产的需求也随之不断增长，要求与之匹配的科研设备参数精准。但是同时也出现了相同种类的设备过量购置、采购数量远远大于实际需求量的情况，再加上大部分使用者在使用设备时往往喜欢选择新设备，在这种实际情况下难免出现了设备利用率低，设备资源浪费的情况。新会计制度下，过多的“僵尸”资产会随着其使用化为折旧，影响事业单位会计主体的当期运行结果。虽然国家出台了相关共享制度，但是仍然存在着表面共享，实际仪器存在闲置的状态，并且一些科研单位也存在着各实验室所配备的设施功能相近，数量过多的情况，一定程度上造成了设备设施资源的浪费和利用效率的下降。
（三）固定资产折旧存在核算差异性在摊销或折旧单位计提固定资产时，原有的会计准则只是规定对非流动基金进行冲减，而不计入费用或成本。而这一规定就导致了固定资产发生的损耗在账面上无法准确真实的反映。新会计制度下，基于权责发生制，固定资产计提的折旧根据用途计入当期费用或相关资产成本，由原来“虚提”折旧的方式改为“实提”折旧，理论上解决了资产价值的不够客观真实的问题。对于如何客观准确归集固定资产折旧费用在这新旧制度衔接阶段的转换的问题，在实践中还存在一定的难度。科研单位采购的固定资产大部分资金来源于各科研项目，科研项目实施期限通常仅为3至5年，科研课题周期比资产周期要小。大部分科研课题的经费使用与资产状况十分复杂，年中新购资产与已有的资产在年度折旧周期中并存往往是十分常见的状况，这些问题使得传统会计手段很难在短时间内进行有效核算。
（四）资产处置程序复杂，可操作性不强固定资产种类的在科研事业单位是十分繁多的，现行的会计制度对资产处置进行了较为复杂的规定。由于科学研究的需要，相当一部分科研单位地理位置较为偏僻，在科研单位附近无法找到产权交易的平台，或者相关平台数量很少。在这种情况下，科研单位在对一些并无回收价值的固定资产进行处理时却仍需花费时间精力去寻找专业人员评估，而这一行为在一定程度上不可避免的造成了部门支出的增加，加大了本单位财政压力。正是由于这些问题的存在，一定程度上造成了科研单位闲置设备的处理存在废旧设备积压的问题，严重影响固定资产的计提折旧上报及计算。
三、科研单位资产管理问题的应对措施
（一）建立相应资产部门或精专尖管理人员在科研单位中设立资产部门、财务部门、具体使用部门等相关部门，采取多部门联动机制，将统一管理权划归于专门的实验室管理部门。而对那些用途较为单一的仪器和设备，可以对其进行分类，以功能为分类标准，对其进行统一管理。另外，对于价格在50万及以上的大型仪器设备以及专业特色明显的设备，科研单位应当将其统一纳入大型仪器设备共享平台进行管理，并对与之相对应的固定资产的调配机制进行改进。促使这些设备首先在单位内部部门之间实现共享，提高本单位的固定资产利用效率。
（二）建立固定资产信息化系统，提高资源共享效率，采取计算机信息化管理制度资产管理部门需要在设施购置之前对本单位的购置需求做更加全面的了解，依据固定资产的不同种类细化设备共享平台，查询设备资产时不仅仅要包括固定资产的购入或者建造时间，还要包括固定资产的数量、使用情况、维修以及保管位置等详细信息。这样的数据库的建立对于后续的固定资产的核算、折旧以及后续的固定资产的核查都有很重要的意义。科研单位的相关部门要严格设备设施购进审批准则，减少不必要的设备购置数量，同时应转变观念更加注重资源的使用效率。注重资产资源的投入与产出，要结合科研室的具体设备要求对科研设备进行有筛选性的购进及选择，进一步提升设备资源的利用效能。
（三）科研仪器设备具体分类须有目录，以便更好地计提折旧可以从财政资产管理系统中一次性计提关于科研仪器或科研设备后期的维护费用的折旧，可以从管理费开支方面入手，或创新财政支持方式，运用PPP手段引导企业共同参与等。在制度允许的情况下，在高校、科研院所之间实现设备资源共享，依据“成本回收”原则进行共享处理，进一步提升科研单位的设施使用效率，增强废旧资源的再利用效能。
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[关键词] 债券市场债券品种企业债券
中国经过20多年的金融体制改革,金融结构和企业融资水平都得到了较大的改善,但随着改革的深入,融资结构的问题日益突出。目前中国的融资风险过度集中于商业银行,整个金融市场隐藏着较大的系统性风险,必须发展多种融资渠道,提高直接融资的比例,因此,发展企业债券市场成为我国企业解决筹资难问题的关键途径。
一、我国企业债券融资市场存在的主要问题
在国际成熟的证券市场上,发行债券是企业融资的一个重要手段,企业通过债券融资的金额往往是其通过股票融资金额的3～10倍。而长期以来我国企业债券市场的融资金额相对于股票市场而言显得微不足道,企业债券市场与股票市场的发展比例很不协调,是我国证券市场发展的一条“短腿”。因此,大力推进企业债券市场的发展,是当前我国证券市场面临的一项十分紧迫的任务。然而我国债券融资市场仍存在着严重的问题,主要表现在以下几个方面:
1.企业债券市场规模较小
我国企业债券融资比重较小,发行规模偏小。2006年底,我国债券融资规模为51800亿元,占我国GDP比重的24%,而公司债券融资规模仅为2919(含短期融资券)亿元,占我国GDP比重的5.6%。在2007年和2008年企业债券市场融资的规模仍然保留在2500亿元到3000亿元,截止到2009年债券的发行规模虽然有所增加,但变化比率不大。中国企业债市场的发展与美国相比还存在较大差距,企业债在现代企业融资中的作用还没有得到充分的发挥。企业债券市场发展缓慢不仅导致了企业融资手段的单一,而且影响到市场资源配置作用的充分发挥
2.企业债券市场的流动性不足
当前,我国企业债券交易平台有两个,一个是银行间债券交易市场,一个是证券交易所债券交易市场。在我国企业债券只能在证券交易所上市流通转让,但是证交所的上市规定又非常严格,且限制条款很多,绝大多数企业债券无法流通和转让。同时这二个债券交易市场相互分割,不能够互通交易,造成企业债券的流通不畅。抑制了市场参与者的积极性,使整个的企业债券市场发展受到很大的限制。
3.企业债券品种缺乏创新
这主要表现为金融产品多年一贯如一、期限和利率基本不变。公司债券发行利率仍受到不得高于银行同期存款利率上限的限制。
4.政府管制作用还很强
目前中国企业债券市场的发行管理很不规范,在发行环节上仍采用发行计划规模管理,募集资金投向纳入固定资产投资计划,具体发行采取审批制的监督管理模式。债券发行后还需要向交易所提出上市申请,而负责监管的又是证监会,多头管理十分严重,从而导致风险完全集中于政府,使得企业债券事实上得到了政府信誉的无形担保;债券发行进行实质性审批,难以采用法律、法规许可之外的金融工具,并且,政府对发债企业的地域、行业、所有制等均要严格审批,准入限制过多,审批环节繁琐,影响了有实力的企业发行债券融资的积极性。
5.企业债券市场信用评级不健全
一个成熟的企业债券市场其主要表现之一就是企业债券信用评级体系的规范性。而规范的企业债券信用评级体系必须具备一定数量的公正的信用评级中介机构,而在我国,这样的中介机构仍有待于进一步地发展与提高,对其监督管理还存在很多不足之处。由于中介评级机构的不完善,使得许多评价报告成为“垃圾报告”,严重影响了我国企业债信用评级的可信度。信用评级体系和评级水平还有待进一步完善。
二、推动我国企业债券市场发展的建议与对策
企业债券市场的滞后发展与近年来政府在证券市场的发展上采取股票和国债优先而企业债券次之的政策是分不开的。由我国证券市场的特殊使命所决定,政策上长期存在“重股轻债”的思想,这是我国企业债券市场滞后的制度性根源。目前,国内经济持续健康的发展迫切需要一个充满活力的证券市场,在中国已经加入WTO的背景下,建立一个符合国际惯例、反映市场经济要求、具有较高的安全性和流动性的债券市场,更加显得刻不容缓。这就需要有关部门积极消除制度,大力推进企业债券市场的发展。
1.扩大企业债券的发行规模
近几年,我国已经出台了很多措施,进一步推动企业债券市场化发展,扩大企业债券发行规模,经国务院同意,对企业债券发行核准程序进行改革,将先核定规模、后核准发行两个环节,简化为直接核准发行一个环节。简化审批程序,加快了企业债券发行速度和发行规模。还应进一步加快企业债券市场产品和工具的创新;建立规范的市场机制,包括债券发行的备案管理、信息披露和债券评级等;注重债券市场的协调和统筹,大力发展机构投资者,积极引入和培育证券公司、保险机构、基金等机构投资者;坚持市场化发展方向,充分发挥债券市场行业自律的作用。
2.扩大企业债券市场的流动性
在现有的市场格局基础上,打通银行间债券市场和交易所市场,形成以场外市场为主,场内市场为辅的统一、高效、透明的两元结构债券市场是我国债券市场发展的内在要求和必然趋势。两个市场之间既独立运作,又互相沟通。不同的交易市场,不同的交易方式,拓展了债券市场的深度和广度,满足不同投资者的要求,同时将改善市场结构,更好地发挥债券市场的作用。银行间市场是债券市场的核心,也是中央银行进行公开市场操作的主要场所。交易所市场是企业债券的市场,主要为小额投资者提供零散交易服务。而证券公司、信托公司、保险公司以及一般机构投资者作为两个市场的投资者,将熨平各子市场之间的价格差异,从而把两个市场融为一体。
3.进行品种创新
完善我国企业债券的品种结构,从发行主体、债券期限、票面利率、支付方式、债券衍生等方面进行创新。长期以来,中国企业债券上市品种主要有普通企业债券与可转换债券两种。这两个品种的设计均较为单调,期限一般为三至五年,而且到期一次还本付息,票面利率固定,支付方式单一,债券的衍生品种很少,这根本不能满足投资者的不同需求。借鉴国际经验,根据中国企业债券市场发展历程和实际情况,我们应尽快调整并完善企业债券的品种结构。据此,中国企业债券可设置两个种类:第一类可称为企业债券类,严格按照《公司法》规范的有限责任公司、股份有限公司发行的企业债券,可以是上市公司、证券公司等,也可以延伸到可转换企业债券。第二类类似于国际上通行的市政债券类,主要由重点建设项目和大型基础设施建设项目法人发行,募集资金须用于固定资产投资项目,信用基础是发行人或投资项目稳定的现金收入流。在债券的品种创新方面,则应着手进行推出交易所衍生债券产品的准备工作。例如,发展指数化债券,可弥补债券的流通性、可转让性较差的缺陷,提高债券交易的效率。企业债券可以考虑发行中长期债券,也可考虑发行浮动利率债券,以及设计不同的支付方式,将期权与债券组合形成衍生品种等,为市场投资者创造优良的风险规避机制和更多的投资品种选择,从而满足投资者的多样化需求。
4.规范管理,使企业债券发行市场化
多年以来,企业债券的管理实行规模控制、集中管理、分级审批,导致企业债券市场多头监管,效率低下。要很好的发展企业债券市场。使企业债券发行市场化,具体措施有:(1)淡化或者逐步取消计划规模管理,扩大企业债券发行额度。(2)放宽企业债券募集资金使用限制,在保证主要用于固定资产投资项目的同时,可以用于调整债务结构、资产重组等其他真实合法的用途。(3)对企业债券的审批,首先应选择大型国有企业和集团以及上市公司,满足一些国有重点企业的发债需求,然后逐步安排一部分额度给一些经营业绩优良而又资金短缺的非公有经济,允许符合条件的非国有企业发行债券。在发行的方式上,要尽快推行企业债券发行核准制。(4)企业债券的发行审核应直接交由中国证监会监管。改变多头管理的格局。提高发行审核的质量及融资效率,优化资源配置。
5.规范信用评级机构
信用评级机构是信用评级体系中最重要的环节,它有助于投资者了解发行企业的偿债能力,分析、评判其风险与收益水平,是投资者决定是否投资,以及以什么价格进行投资的关键。为此,有必要培育和规范债券的信用评级机构。首先,政府应大力支持信用评级行业的发展。将《企业债券管理条例》中的自愿评级改为强制性评级,树立评级机构的权威。其次,明确公司债券评级机构的责任,明确评级机构因评级有失公允而损害投资者利益时所应承担的连带责任。第三,完善债券评级指标体系。信用等级评估不应只局限于对企业目前财务状况的一个评价,应对企业的历史、现状、未来做综合的评价,注重企业发展的长期性。
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关键词:资产减值准备;会计信息;影响
《企业会计制度》规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发会计专业毕业论文生的各项资产损失计提资产减值准备。《企业会计制度》规定的资产减值准备包括:坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备等8项,涵盖了企业除货币资金以外的几乎所有资产。《企业会计制度》使资产减值会计逐渐走入了人们的视野,它是在我国上市公司普遍存在的资产质量不高,资产账面价值与实际价值差距较大的背景下产生的。监管部门试图通过计提减值准备的方式,将长期积累的不良资产泡沫予以逐步消除,使资产能够真实地反映企业未来获得经济利益的能力。然而资产减值会计是把双刃剑,企业应用得当,可以提高会计信息质量,企业应用不当,则会降低会计信息质量。而事实上,资产减值会计刚一推出,正如修订前的债务重组准则和非货币交易准则一样,成为一些上市公司操纵利润的又一工具,于是监管部门忙又下发文件,便有了“不得计提秘密准备”之说。究其原因,是相关政策规定的过于原则,不够明确具体,给一些人提供了可乘之机;另一方面,计提减值准备需要较强的专业判断,而专业判断的合理与否,除了会计师本人具备相应的知识与能力外,很大程度上取决于企业管理层的价值取向。虽然从表面看这不过是一个会计问题,但是,会计师是经过管理层授权处理经济业务的。事实上,会计师只是执行层,奉命行事,企业高层管理人员是决策层。决策的导向,将直接影响会计师的职业判断。所以,固定资产减值给企业、投资者带来的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企业中得以体现。目前在我国,许多企业治理结构不完善,在这种情况下,若不加限制地允许企业采用固定资产减值会计,很可能管理层就将其演变成“合理合法”操纵利润或计提秘密准备的工具,从而导致会计信息丧失真实性与可靠性。失去了真实性与可靠性的会计信息也就谈不上有用性了,这完全与资产减值会计的目标背道而驰。较大的专业判断范围影响了信息的可靠性。根据《企业会计制度》的规定,短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额、无形资产可收回金额、在建工程可收回金额、委托贷款可收回金额等资料是企业确认资产减值准备的基础。其中,“可变现净值”、“可收回金额”等的确定在一定程度上依赖于会计专业人员的主观判断。“可变现净值”是指企业在经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及估计销售费用后的价值。这其中的几个估计数难免存有主观因素。至于“可收回金额”,是指资产的销售净价与预计从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。而预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率,则更加具有不确定性。特别是此次新增的四项减值准备涉及到不动产和无形资产评估,与原四项准备相比,资产计量的难度更大,甚至大大超过会计人员的专业判断能力,除非寻求不动产和无形资产评估师的帮助,否则很难得出恰当的资产减值标准。总之,《企业会计制度》中关于资产减值准备的很多规定,在执行时需要综合各种因素进行复杂的专业判断,而专业判断的主观性必然影响减值准备计提的准确性,再加上各项减值准备的计提直接影响企业非常关心的利润指标。因此,在企业法人治理结构和企业内控制度不健全状况下,计提资产减值准备有较大的利润调节空间,会影响信息的可靠性。解决上述问题应从以下几方面着手:第一,将资产减值准备的提取条件和方法规定得尽量详细和具体,增强其可操作性,减少企业自由裁量的空间。《企业会计制度》针对资产减值的确认、计量、披露等有关内容作了规定,但并未作出全面系统的规范,形成独立的资产减值准则。对资产减值计量基础缺乏统一标准,对一些财务处理尚未形成明确一致的方法,导致在会计实务中可操作性差。为此,有必要对资产减值准备计提的具体办法作出详细规定。第二,准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备,会计政策选择权的存在具有一定的必然性,国外研究也表明,赋予企业一定的弹性,便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息,从而可以降低准则的实施成本。可以说,《企业会计制度》有关资产减值政策的相关规定是对基本会计理论的具体运用,也是我国加大会计改革力度,尽快与国际会计制度接轨的具体体现。第三,证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度,提高上市公司信息披露的透明度。由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置,这就难以避免许多公司在无法通过“实际业绩”实现“报表业绩”,从而丧失资源配置的资格时,往往利用会计选择权重组“报表业绩”,以实现其在股票市场上的再筹资。因此,证券监管部门应改革资源配置方式,同时加大监管力度,强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度。资项目的引进和进口贸易方面提出明确的环境保护要求,严禁外商在我国投资兴建污染大、难治理的农药、化工、印染、造纸、电镀等企业。对于现有外资企业的污染问题要限期治理,必须达到我国现有的环境标准,否则令其关闭处理。对我国目前尚无相应环境标准适用的进口商品和引进项目,应要求贸易对象国适用其本国标准,防止污染向我国国内转移。
2•通过政策导向推动企业进行清洁生产。借鉴发达国家的成功经验,通过政策导向,推动企业进行清洁生产,具体可采取的措施有:
(1)采取排污收费、排污许可权交易、环境税收等手段,提高环境成本约束力并逐步使环境成本内部化。
(2)大力推行环境资源和对资源进行补偿的税收政策,对严重浪费资源、污染严重的企业,要采取收取资源税的税收措施;对节约资源、污染少的企业,可适当减免资源税。
(3)对运用清洁生产工艺生产的产品和少污染、无污染的产品要以经济政策进行扶持,如通过政府的采购政策,采购环境行为良好的企业的产品。
(4)通过信贷政策导向,使环境行为良好的企业更容易获得信贷。
(5)通过减免税优惠政策,促使企业进行清洁生产。同时加快制定《清洁生产法》,使企业有法可依。
3•提高技术水平,加快环境标准建设,与世界标准接轨。我国应尽快提高检验技术水平,早日建立起自己的绿色保障系统,防止我国产品和一些民族产业遭受发达国家的打击。在制定或完善环境标准时,应尽可能地采用国际标准。这样,一方面可以保护本国国内市场,防止境外污染项目或产业向国内转移;另一方面还可避免因标准不同而导致我国产品出口受阻。并且,这种基于国际标准的环境标准也容易得到发达国家特别是wto成员国之间的相互承认。同时还应积极参与国际环境公约和国际多边协定中贸易与环境条款的谈判
--> ,利用wto的非歧视原则,运用外交手段积极参加国际贸易与环境方面争端问题的解决,以维护我国的正当权益。
4•政府应尽快建立绿色壁垒的预警机制和快速反应机制。要加强对各国环保法规、环境标志制度的研究和信息搜集,建立外贸环境技术标准的信息系统,为出口企业和外贸部门提供及时、充分的信息咨询,促进企业按照环保标准组织生产。具体来说,预警机制应包括以下几方面:
(1)要及时掌握我国贸易伙伴的宏观经济运行动态,如贸易收支、经常项目收支和国际收支等状况;
(2)研究由上述动态决定的贸易伙伴国的贸易政策动向及可能出台的一些新措施;
(3)准确了解国外相关产业和市场的发展动态、行业竞争强度、厂商数量和竞争力状况等;
(4)要充分利用wto了解收集其他成员国政府及经贸团体制定的绿色技术性贸易壁垒法规和合格评定的信息;
(5)制订监控预警的动态指标体系,如中国出口产品在贸易伙伴国市场占有率的变化、出口产品增长率的变化、出口产品与国外同类产品的价格比的变化等;
(6)还要建立预警对策库,即建立处于不同状态的应对绿色壁垒的紧急措施,如反指控策略、谈判、应诉以及紧急救助等。
参考文献:
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论文关键词：企业重组，兼并，评估
一、企业重组和兼并的历史发展概述
从19 世纪末英、美等西方国家发生的第一次企业并购算起，历经5次企业并购，至今已有近百年的历史，企业的重组和并购是企业成长的主要方式。企业重组和并购的动因很多，如为了追求规模经济，为了实现多样化经营，或者是为了获得先进技术和管理经验等，但其最终目标只有一个，即追求企业长期利润的最大化。随着世界经济的发展，企业重组和并购的方式不断创新，现代企业重组和并购由于涉及到的主体众多，并购区域范围和行业范围都空前扩大。当今世界发达的国家和地区，其经济腾飞与经济的现代化都和企业的重组和兼并有着不解之缘。九十年代以来，这股浪潮迅速冲击着我们内地的各个企业，越来越多的成功试点使人们相信并尝试着用这种方式来实现企业的转轨。总之，企业重组和兼并这一方式对我国的内地产业也起了极大的作用，表现出极强的生命力。
二、企业重组和兼并的优势
1、重组和兼并可以使企业减少负债，甩掉包袱。大部分企业因负债过高，形成了恶性循环，致使经济越来越不景气，这已经成为我们企业生存和发展的巨大包袱，通过对这些企业进行重组和兼并，使原有企业的债务得到了重组，有利于落后企业甩掉历史包袱评估，重新步入良性发展轨道。
2、有利于资源整合，提高竞争力经过多年的改革和发展。例如，新疆地区已有一大批搞得好的企业和企业集团，他们要发展，要扩大规模，有强烈的联合、重组和兼并的愿望，以增强实力，控制更多的资产。而目前我国还有一些劣势企业，他们有大批固定资产未得到充分利用，管理比较落后，大批技术人员和专业人士无所事事，也急需大批资金，企业之间的重组和兼并可以使企业之间互通有无，优化企业结构，提高企业的竞争力。
3、有利于增强实力，迅速扩大企业的规模在现代市场竞争中，雄厚的经济实力和企业规模是克敌制胜的关键，通过企业重组和兼并可以有效地获得规模效益，减少中间环节，降低成本，因而通过重组和兼并，还可以使原有企业扩大生产能力和规模，大大增强实力。
4、有利于强化企业的经营管理，增强风险抵御能力通过重组和兼并可以使企业之间相互取长补短，优势互补，还可以有效铲除原有企业的恶习、弊端和不良风气，进而优化人员结构、资源配置，真正提升企业的经营、管理水平，增强抗风险能力。
三、企业重组和兼并过程中的评估方法及运用特点
1、评估方法的运用丰富多样。评估机构需要根据不同评估对象的特点和所处的市场条件选择最能客观反映资产价值的评估方法,有利于提高评估结果的合理性，有助于客观地发现价值。如单项资产评估,因难以单独计算单个生产要素收益,收益法的使用受到限制；整体资产评估,评估的是资产综合体的预期获利能力,较适合采用收益法论文格式范文。无形资产由于自身难以复制的特征, 存在较严重的成本耗费与效用的非对称性, 适合采用收益法评估。通用性的资产可在公开市场上出售,这种情况较适宜采用市场法；而专用性资产由于缺乏公开出售的条件,无法采用市场比较法,成本法更适合。
2、根据企业重组兼并的原因不同，评估方法的运用灵活应变，具体方法有以下几种: 其一,被并购企业在生产经营方面表现良好，获利能力也较好，资产评估适以收益现值为标准；其二，被并购企业经营管理较差，长期处于微利状态，发展前景有限，资产评估应通常以重置成本为标准；其三，被并购企业经营不善，长期亏损，无发展前途, 资产评估可以考虑以清算价格为标准。
3、评估方法应该逐步与国际接轨，为上市公司国际并购扫清障碍。收益法也称现金流折现法，它是作为国际上最为常用的估值方法，且在并购重组中的运用日益普遍, 这意味着我国国内上市公司并购重组在评估方法方面已逐步与国际接轨，将会增强评估报告在涉外项目中的可用性，评估结果也更能为相关各方所接受，在估值方面为企业实施跨国并购扫清了障碍。
4、评估方法的技术含量逐步提高, 其方法运用更为合理。由于各类评估方法的运用是需要依靠评估人员的主观判断, 从而使得最终的评估值容易出现人为操纵或调节的可能, 尤其是收益法下的评估, 若相关重要参数选取不恰当或不合理时, 将导致评估结果出现异常与实际背离,招致市场和监管机构的质疑。在严格监管、行业规范和实践活动中, 评估方法的技术含量正在逐步提高, 要素市场的日趋成熟为各类评估参数的合理选取和技术的完善创造了条件。
四、企业重组和兼并中存在的问题
虽然重组和兼并有很多优势，但我们还应该清醒地看到，在企业重组和兼并地过程中还有许多亟待解决的问题：
1、加强监管评估，防止国有资产流失在企业的重组和兼并过程中，企业一定要加大对国有资产的监管力度，确保国有资产保值、增值。要加强和做好外派监事会工作，做到管资产、管人和管事相统一，并建立科学、合理的业绩评价体系，加强对国有资产的监管力度，防止国有资产在重组和兼并和转让过程中流失。
2、成功的经验不足。国外发达国家有许多成熟的办法和经验可以借鉴，对于我国大部分地区来说，企业之间的重组和兼并还刚刚起步，经验不足，因此在重组和兼并过程中切不可急于求成，一定要慎重，要全面考虑，三思而后行，要等待时机成熟了方可进行，切不可草率从事。
3、企业依然抱有较为严重的等、靠、要思想。当前企业的领导在思想观念、思维方式、工作方式、方法等方面有待提高。企业的重组和兼并是一个市场交易行为，应由企业根据自身条件和市场情况自主决策，而不能单纯信赖政府的帮助。企业要想适应新形势、实现新突破，求得新发展，再上新台阶，就应在政府的大力支持、引导和激励下，树立市场意识，积极、主动地选择重组和兼并的方式，只有这样才能使资源配置等达到最优配置，同时只有企业主动了，重组和兼并的步伐才能更快些，效果也会更好些。
参考文献：
[1]张秋生，王东《企业兼并与收购》北方交通大学出版社2008；
[2]寇淮《中国国有企业并购趋势和战略研究》中国财政经济出版社2009；
