涉税风险论文范文
时间：2023-03-31 13:04:00
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篇1
设计，其含义是以上游水系为基础，进行的概率分布断面的洪水风险设计，其权值大于设计值。X:上游水库控制周期t内的实际库Wt，间隔λ。Y:在t时间(实际控制时间)内的最大洪水Wt。Z:设计控制期内的价值。的防洪标准为例外。X部分为水库上游施工中，对频率(P=1%)及洪水过程的洪水风险设计分析。可依据对历史数据做出的实际分析与具体计算得出每个部分间隔的统计参数。
2示例
洪水风险设计断面洪水开展实测包括以下年份:1963年、1964年、1967年、1964年和1981年，1964年7月份的洪水体现出的特点是峰型较细;1963、1967两年，1981年9月份出现了峰型肥胖的洪水峰值。分析设计中实际Z值，某些区域上游水库的15天最大值，15天间隔对应于实际的构成。Z中可知，上游水库构成其部分主因，洪水间隔则只构成其小部分。水年状况分析，不包括1981年，其余年份的每项流入都较大。1963年、1964年尤甚，属超频洪水。故经对各类因素分析之后，确定1964年为洪水典型年，15d为其实际控制面积注水期。JC法模型的极限状态方程是:Wc－P－Ⅲ，式中，Wλ－P－Ⅲ型分布;Wc－P－Ⅲ型分布。设计的最大时间平均流量是4450m3/s，这当中的最大区间所对应的时间平均流量是200m3/s。放大系数对1964年出现的典型洪水进行放大，同时把放大后的人库流量依据调洪规则进行推算，在推算至设计断面同区间洪水相同时段时进行叠加，以推算出设计频率的洪水过程线。结果是设计断面最大时段与区间相应最大时段的平均流量分别是4450m3/s和200m3/s。考虑到上游水库的最大下泄通常在4250m3/s以内，故仅把区间乘以1．32(换算系数)，即可推算出瞬时最大流量，设计断面的最大流量是4520m3/s。上游水库下降至4520m3/s，受其影响而下降1150m3/s。洪水为百年一遇，上游水库将降低2170m3/s左右，与一般性规律相符。下游部分设计风险是0．3318%，显示出设计具有安全性。
3洪水保险方案设计
3．1“国家洪水保险计划”
作为一种特殊险种，洪水保险存在高风险性，在发生较大洪灾时，洪水经过地区的民众迫切需要大规模投资进行灾后的恢复建设，但是，灾区所积累的洪水保险基金数额通常无法满足恢复性建设的需求。我国的地理特点是地域辽阔，而七大流域所发生的洪水体现出显著的地域特点，几大流域在同一时间出现洪灾的机率微乎其微，即便是一至两个流域出现洪灾，就全国地域来说，也属于局部性洪灾。所以，编制“国家洪水保险计划”可有效分散较大洪水在时间方面及地域方面存在的风险，同时还可加强对洪灾地区的援助，有效节约财政开支。
3．2组建洪水保险的组织机构
作为一种特殊的保险品种，洪水保险的特点是，若出现较大洪灾，洪水保险赔付对象占全部投保客户的比例较高。故此，在某一区域开展的洪水保险业务，或规模较小的保险公司通常无法承担起大量的理赔费用，所以，在国内推广洪水保险，应组建国家级保险机构，由政府负责管理，组成人员以水利专家和保险行业专业人士组成。洪水保险机构至少设立国家和省(直辖市、自治区)两级组织，对全国及本区域内的保险业务负责管理。
3．3建立健全洪水保险法律法规体系
国内的洪水保险事业起步较晚，至今仍未建立起完整的法律法规体系。我国的《关于蓄滞洪区安全与实施指导纲要》中规定，在蓄滞洪区将逐渐开展洪水保险业务，《防洪法》也规定，对洪水保险采取“国家鼓励和扶持“的政策，但在洪水保险的具体实施方面还缺乏明确的法律法规，使得洪水保险在实际当中难以推行。美国有《联邦洪水保险法》、《全国洪水保险法》和《洪水灾害防御法》等完整法律法规体系支撑起洪水保险业务的有效开展。我国要有效推行洪水保险，就必须完善立法工作，在法律层面对洪水保险提供支持。完善相关的法律法规，对洪泛区的各类组织和居民参与洪水保险做出明确规定，同时，在出现洪灾时各类组织和居民可依照法律法规得到洪灾损失理赔金，为灾后恢复性建设提供资金支持。
4结语
篇2
论文关键词:税务会计师;认识;作用
随着社会经济运行的发展,企业面临着越来越多的风险,因此从企业的前期注册,到基本建设、至正常的生产周期,人们针对各环节可能发生的风险设置了内控制度来防范,使我们的企业得到有序良性发展,其中涉税风险已经成为企业涉及经济业务的重要控制风险。涉税风险的控制是一个系统工程,不是单独的个体,他与企业发展的战略目标密不可分,这就需要我们应该重视与企业发展紧密相连的涉税工作岗位——税务会计师,下面我就对税务会计师的认识和他在企业所起的作用谈一下粗浅的认识。
1 财务会计不等同于税务会计
大家都认同财务会计在企业经济运行中的作用,感觉财务会计包含或等同于税务会计,其实不然。税务会计是以国家现行税收法令为准绳,在国家现行税法的范围内进行会计政策选择。当财务会计制度与现行税法的计税方法、计税范围发生矛盾时,税务会计必须以现行税收法规为准,进行纳税调整。税务会计带有税务筹划性,企业通过税务会计履行纳税义务,从“应交税费”账户上它反映了企业上缴和未缴税金的数额,未交数额它是体现企业对国家的一笔负债,其金额的大小、滞留企业时间的长短,可以反映企业“无偿使用”该资金的能力。因此通过税务会计的筹划,正确处理涉税会计事项,实现企业财务目标。税务会计还具有协调性和广泛性,财务会计确认、计量、记录和报告的事项及结果,只要与税法规定不悖,是与税务会计相同的,只有对不符合税法规定的,才进行纳税调整,即进行税务会计处理。在日常工作中每年的所得税汇算就是一个典型的事项,当财务会计结束了一个会计年度的工作后,就要依照企业所得税法进行纳税调整,从会计确认的收入、成本、投资收益、营业外支出等都要符合税法确认的条件,调增或者调减纳税所得额的多少,最后方能确定应纳税所得额,与财务会计得出的利润总额是不一致的,这就是体现了税务会计的协调性。广泛性主要表现在小型企业,他们为了简化财务核算,在执行企业会计准则、会计制度时,与税法不同之处直接按税法规定进行会计核算,其会计可以称为税务会计,而不宜称为财务会计。
2 税务会计师产生和发展趋势
企业税务会计师是在企业从事与税务相关的会计工作,以保障国家利益和纳税人合法权益的企业税务会计专职岗位的会计人员。随着我国经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善,多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局,这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。因此企业如何维护自身的权益,合理合法规避风险,原有财务会计和税务会计不分的企业会计已不适应企业经济活动管理的需要,企业税务会计在企业中独立就显的尤为重要。我国会计制度改革与国际会计制度的接轨,财务会计应遵循会计准则与新税法两者之间的差距呈扩大趋势,一些大型企业或集团,总部都设专业的涉税职能部门。因此,企业对具有涉税资质的会计师专业技术人才需求将越来越迫切。
3 税务会计师通过纳税筹划实现企业经济利益
纳税筹划是在法律允许的范围内,运用国家的税收政策和有关法律规定,对企业的经济活动进行安排,使企业减轻纳税负担的一种理财活动。税务会计师将其所掌握的税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识运用到日常的经济活动中,在不违反现行的国家税收法律、法规,前提下进行纳税筹划,对各项经济活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑,从客观上为企业提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性,合理合法的减少税收成本,降低了企业涉税风险,达到企业总体利益最大化得目的。在日常经济活动中已经逐步认识到他的重要性,一项经济业务的发生,我们要提前考虑到他所涉及到的各项税费,是否可以采取其他税负偏低的税种(必须是在税法许可范围内),在业务办理中要考虑保存与税法要求相关的资料和文件,以便到时享有税法规定的税收优惠政策或税收抵免项目提供依据,业务完成后要考虑什么时间缴纳税款,尽量滞后支付税款,以延长税款在企业停留的时间,但不能逾期缴纳。
例如:企业需要购置一套需要安装的设备,设备购置费为75万元,安装调试费15万元,设备总支出为90万元。
方案一:依据现行增值税暂行条例设备购置费75万元,取得增值税专用发票后可抵扣10.90万元税款,安装调试费开劳务发票15万元,设备入账价值为80.10万元,可抵扣增值税进项税10.90万元。
方案二:我们在设备进行招标前就进行纳税筹划,招标价格含安装调试费用,并且是增值税发票一票结算,合同签订注明设备达到可使用状态后交付。依据现行增值税暂行条例设备购置总费用90万元,取得增值税专用发票后可抵扣13.08万元税款,设备入账价值为76.92万元,可抵扣增值税进项税13.08万元。
上案例方案二,因事前进行了纳税筹划,比第一方案多抵扣税款2.18万元,减少了企业资金流出,降低了产品成本,提高了竞争力。
4 提高税务管理,规避涉税风险是企业亟待解决的问题
当前对企业税务管理的认识,大致有几种代表性的观点:首先是“无关论”这样的观点导致了人们对企业税务管理问题熟视无睹,从而影响了企业的发展和竞争力。其次是“关系论”这种观点直接导致“人情税”“关系税”的屡禁不止,腐败滋生。再一种是“技巧税”认为熟练掌握某些偷逃税或避税的技巧,只要能达到少缴税的目的,什么技巧都敢用,不顾法律后果。虽然侥幸过关占了一时的便宜,到后来也有“赔了夫人又折兵”影响企业发展,甚至受到牢狱惩罚。全球跨国知名企业百事可乐(中国)公司被控走私普通货物罪,其原因就是:明知进口报税的商品编码有误,却因为想继续享受意外得来的低税率“将错就错”,当高管接到法院的传票追悔莫及。现代税收“无限期追踪制度”及“法人问责制度”使企业高管们越来越认识到税收管理的重要性。
企业税务管理是企业在遵守国家税法,不损害国家利益的前提下,充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策,达到少缴税或递延缴纳税款,从而降低税收成本,实现税收成本最小化的经营管理活动。企业税务管理的实质是现代企业管理中财务管理的重要组成部分。企业税务管理应服从于企业管理的整体发展目标,服从企业管理不同时期的发展需要。广义上讲,企业税务管理的目标是节约纳税成本,降低纳税风险,提高企业资金使用效益,实现利润最大化,推动企业可持续发展。狭义上讲企业税务管理的目标主要包括准确纳税、规避涉税风险、税务筹划三方面内容。
企业税务管理的具体活动是由企业税务会计师具体运作的,他在遵循国家现行法律法规前提下,对企业经济活动进行事前谋划,全过程管理,把纳税意识宣传到每一个员工心里,而实施全员参与,并且注重成本效益,树立全局意识和整体观念。
5 税务会计师在应对税务稽查所起的作用
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。税务稽查分日常稽查、专项稽查、和专案稽查。由于税务会计师熟知税收法律、法规等专业知识,在日常工作中已经把经济活动中需要注意的事项,应缴纳的税款,按规章制度要求进行处理完毕,所以应付税务局的日常稽查、税收专项检查是胸有成竹的,至于专案检查,只要我们立足于诚信经营、依法缴纳税款是不用担心的。
篇3
论文摘要：税收管理员制度施行以来，税收管理员在税源管理和纳税服务工作中的作用得以强化，有力地推进了依法治税工作，税收征管的质量、效率、税源控管力度得到进一步提升。然而，在税收管理员制度发挥积极作用的同时，受诸多因素的影响，现行税收管理员制度还存在分类不够细化、管理幅度过大、缺乏奖优惩劣机制等问题。本文结合对吉林省国税局税收管理员制度执行的实证分析，就进一步完善税收管理员制度的构想和手段做了一些有益的思考。
税收管理员是指税务机关从事税源管理和纳税服务的税收行政执法人员。为推进依法治税，切实加强对税源的科学化、精细化管理，自国家税务总局2005年起实施税收管理员制度以来，税收管理员在税收管理中的作用得到了强化，“淡化责任，疏于管理”的现象得到有效缓解，税收征管的质量、效率、税源控管力度得到进一步提升。在税收管理员制度发挥积极作用的同时，由于经营形式的多元化、税源管理日趋复杂，以及受传统管理理念、税收管理员素质、行政管理体制等诸多因素的影响，现行税收管理员制度还存在一些问题，为更好地适应当前税收征管工作，笔者结合对吉林省国税局2008年度税收征管审计调查的有关情况，就税收管理员制度的完善提出一些想法。
一、现行税收管理员制度存在的问题
(一)税收管理员日常事务性工作较为繁杂
在基层税务部门，税收管理员的日常工作包括了户籍管理、催报催缴、欠税管理、纳税评估、税法宣传、发票管理、金税专票协查、税控装置管理、信息采集等内容，几乎覆盖了除受理纳税申报、税款征收、违章处罚、减免税和税务稽查以外的面向纳税人的所有涉税事宜。日常事务性工作的增加，使税收管理员面临较大的工作压力，造成税源管理的重点不突出，税收管理员的主观能动性得不到充分调动，影响了税源管理的质量和效率。以吉林省国税局为例，该局虽然制定了《税收管理员工作制度》，但由于工作绩效考核尚缺乏客观的评价标准，基层税务人员“干多干少一个样，干好干坏一个样”的现象仍未得到根本转变。
(二)结合税源特点实施分类管理不够深入
在税源管理工作中，基层税务部门的分类管理不够细化，没有很好地结合辖区纳税户生产经营规模、性质、行业、经营特点、企业存续时间和纳税信用等级等要素以及不同行业和类别企业的特点，实施科学合理的分类管理，部分税收管理员的经验特长、专业特长没有得到有效发挥。特别是对那些经营规模较大、会计核算复杂、利润形成隐蔽以及纳税信用等级较低的企业，实施专业化、有针对性的重点管理做得还不到位。
(三)管理幅度过大，征税成本过高
目前，在税源管理一线执法的税务人员较少，实施税收管理员制度必然导致管理幅度过大。如长春市经济技术开发区国税局的总纳税人有2800多户，但税收管理员仅30多人，平均每人分管近100户，若要管好，难度显而易见。从征税成本看，目前，我国的征税成本几乎是美国的l0倍。要实现精细化管理，则需要增加税收管理员的数量，从而增加管理成本，而这显然与国家实现征管目标的前提相悖。
(四)保姆式管理并未废除，激励机制尚未建立
税收管理员担负着对纳税企业进行日常的纳税管理、催报催缴、纳税辅导等多项职责，并且还要对所管理的事及管户负全责。一方面，这种管理方式与专管员制度下的保姆式管理没有大的差别；另一方面，现行税收管理员制度下，没有设立相应的奖优惩劣机制，使税收管理员制度难以达到预期目的。
(五)税收管理员与税务机关的法律责任风险加大
税收管理员每完成一项工作都要给相关职能部门和纳税人出具税务文书。这种税务文书导致税收管理员要承担纳税人管理方面的责任。假如纳税人在其财务、纳税等方面采用欺骗、隐瞒等手段，那么税收管理员出具的文书则存在不真实等问题，税收管理员就有可能承担连带责任，税务机关也可能会有连带责任。仔细分析，问题的症结在于税收管理员制度还是建立在对企业直接“管”的基础上。
二、进一步完善税收管理员制度的构想
(一)完善税收管理员的概念
税收管理员应扩大概念的外延和内涵，外延方面不仅仅基层税务部门的税务人员是管理工作员，每一层级的税务人员都是税收管理员；内涵方面不仅是管理，而应该是管理与服务并重，这里的服务不是一般意义上的服务，而是要让纳税人遵从税收法规的服务。按照税收风险理念，作为一名税务人员，每个人都有采集纳税人涉税信息的职责，真正形成税收管理团队去应对纳税人群体；让一些管理能力强的税务人员去处理复杂税收事项，将无差别的对纳税人平均管理转变为有针对性地加强对特定的纳税人管理。
(二)完善税收管理员制度的总体思路和总体目标
明确完善税收管理员制度的总体思路：在全员管理的框架下分工协作、相互监督，依托税收基层管理平台实行层级和岗位之间的考核评价体系、管事和管户相结合的执法与服务并行，形成“全员管理、专业评估、重点稽查”的税收风险管理团队。税收管理员从层级上应分为总局、省、市、县、基层五级；从每个层级的岗位分工上应细化为：风险采集、纳税服务、税源调查、综合管理、稽查监督等岗位。
完善税收管理员制度的总体目标是要建立一种日常管理和专项评估相结合、分户管理和综合管理相结合、全程管户和环节管事相结合的系统管理模式。也就是要推行适度的专业化管理，合理分解税收管理员的管理事项，将重点行业、重点企业、重点政策执行情况的税收分析、纳税评估、税收风险识别以及一些重点涉税事项的调查等交由专职管事人员负责。同时，专职管事人员要将在分析、评估、重点涉税事项调查中获取的信息及时反馈给税收管理员，由税收管理员进行跟踪监控；税收管理员也要结合日常管理，将发现的疑点及时交给专职管事人员作为分析的依据。
(三)完善税收管理员制度的原则
推进税收管理员制度落实和完善工作，应遵循管户与管事、管理与服务、属地与专业、集体履职与个人分工相结合的原则。完善税收管理员制度，将税收管理权分成若干个环节，分解到不同的岗位，通过流程控制，建立起各个征管业务岗位之间相互衔接和相互监督的征管工作机制，其核心为权力的分解、过程的控制和岗位的制约。分解权力并不等同于弱化责任，要坚持强化税收管理员的管户和管事的责任，明晰哪些事情是以管户的形式出现的，哪些是以管事的形式出现的，通过强化责任，促进征管质量的提高和税源管理能力、遵从服务能力的提高。
由于税收管理员是税收征管的重要抓手和载体，人数众多，并且有相关的管户责任，必然会带来“管户责任”的执法风险。而一些行政执法的监督部门在监督税收行政执法过程中，也以此为依据，追究税收管理员的行政执法责任，这在基层实际工作过程中也屡次出现。因此，在完善税收管理员制度过程中，要坚持规避风险的原则，对税收管理员的工作事项进行梳理，减少不必要的签字等执法风险的事项，同时在管户上采取集体履职和个人分工相结合等方式，弱化个人管户的概念，在管事上采取交叉执法等方式规避税收执法风险。
三、进一步完善税收管理员制度的手段
(一)合理划分税收管理员的基本工作职责
完善税收管理员制度要合理划分管户制税收管理员与管事税收管理员的工作职责，明确各自的岗位职责和工作要求。管户税收管理员是指以特定纳税人为管理对象，以特定纳税人的日常涉税事项管理、纳税服务为主要职责的税收管理员。管事税收管理员是指以不特定纳税人的重点事项和一次性(或偶发性)重要涉税事项管理、纳税服务为主要职责的税收管理员。具体可以有以下几种分类方式：
1．按事项分类。管户制，指税收管理员以划定的特定纳税户为管辖对象，以特定纳税人的税源管理、纳税服务等为主要职责。管事制，指税收管理员不以特定的纳税户为具体管辖对象，而是以不特定纳税人的特定涉税事项作为税收执法和纳税服务的主要职责。管事与管户结合制，指纳税人税收执法和纳税服务中的日常涉税事项由管户的税收管理员承担，纳税人的税收分析、税源监控、纳税评估等专业涉税事项由管事的税收管理员承担。
2．按级别分类。国家税务总局级税收管理员负责特大型企业、企业集团的税源监控及特定事项的税收风险应对；省级税收管理员负责省级大型企业、企业集团的税源监控及特定事项的税收风险应对；市级税收管理员负责市区重点税源、五级风险企业的税源监控及特定事项的税收风险应对；县级税收管理员负责全县重点税源、五级风险企业的税源监控及特定事项的税收风险应对；基层税收管理员负责规定区域内的税源监控及一般事项的税收风险应对。
3．按岗位分类。风险采集岗，负责日常管理和接收的各种信息，在发现纳税人有涉及税收风险的可能而计算机又不能自动提取该风险信息的情况下，进行手工录入异常信息的内容并提交给纳税人所在税务机关综合管理岗审核。风险采集为全员采集，对一些特殊任务的风险采集由特定人员采集。纳税服务岗，负责向纳税人进行税收政策解读及纳税人到税务机关申请办理的各种涉税事项，除法律、法规、规章和国家税务总局规范性文件另有明确规定外，统一由办税服务厅受理、办理、传递与反馈。税源调查岗，负责辖区内纳税人的基础信息的核实、优惠、认定信息的核查、一般涉税风险的识别与应对、税收政策和宣传解读。综合管理岗，负责特定纳税人、特定事项的涉税风险的识别与应对，监控和缩小纳税人纳税遵从偏离度。稽查监督岗，负责追补没有遵从税收法规的纳税人的应纳税款，提出税收管理建议，并对上一环节的税收管理人员从管理能力、廉洁自律方面实施监督。
(二)合理优化税收管理员人力资源配备
税收管理员可按“税收风险分析、专业纳税评估、大企业的风险监控应对、中小企业的行业性风险监控”等类型配置，也可按行业、产业类型、规模配置，还可聘请“院校管理学者、行业管理大师、标准认证专家”或其他有效方式成立管理员专业管理团队。从事税务工作的人员结构应为：行政机关20％左右，税收服务厅15％左右，税收管理员65％左右，其中，调查核查人员为30％，纳税评估人员为20％，税收稽查人员为15％。
(三)逐步建立以流程管理制度为主线的考核机制
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论文提要：税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过对自身经营或投资活动的适当安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化的目标。本文首先介绍了税收筹划的概念，以及税收风险的概念和特征，针对税收风险提出了防范的措施。
税收筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现股东财富最大化或企业价值的最大化，因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时，首先要进行“成本-效益”分析，合理预测筹划成本和筹划收益。所谓筹划收益指的是纳税人因税收筹划而取得的税收利益，通常是由于采取税收筹划方案而减少的税收，而筹划成本指的是因选择筹划方案而付出的额外费用或放弃其他方案的机会成本。
一、税收筹划的概念及特征
（一）税收筹划的概念。企业税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。
（二）企业税收筹划的特征
1、政策导向性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上。属国家鼓励的产业往往少征税款；属国家需要限制的产业，则大多加重征税。而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据，并在深刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的情况下，做出缴纳税负最低的抉择。
2、选择最优性。因为企业经营、投资和理财活动是多方面的，为此某项经济行为，当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选用时，就存在税收筹划的可能。也就是说，企业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。
3、事前筹划性。税负对于企业来说是可以控制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划安排。如可利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的具体数额，这就给纳税人通过经营活动来减少税基提供了可能。
4、成功性不确定。企业税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择成功概率较大的方案。
二、企业税收筹划风险
（一）企业税收筹划风险的定义。风险是预期结果的不确定性，风险不仅包括负面效应的不确定性，还包括正面效应的不确定性。税收筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，其结果同样具有不确定性。税收筹划风险是筹划结果的不确定性。风险管理中人们更关注的是风险的负面效应，即风险可能带来的损失。因此，对税收筹划风险我们还可以这样理解：税收筹划风险是纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时，所可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。
（二）企业税收筹划风险产生的原因。对税收筹划风险成因及其防范进行研究，从而达到降低风险发生的概率，减小风险损失，提高经济效益，具有十分重要的意义。
税收筹划风险产生的原因主要有以下几个方面：
1、政策风险。政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税负目的过程中存在的不确定性。总体上看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。第一，政策选择风险。政策选择风险，即错误选择政策的风险。企业自认为所作出的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上可能会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境的变化，其时效性也日益显现出来。
2、不依法纳税的风险。选择纳税核算方法是进行税务筹划的重要手段，有时纳税核算方法从表面或局部的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税、漏税、避税，从而受到税务机关的处罚。如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣，由于未按要求完成代购手续，被税务机关确认为接受第三方发票而受到查处就是一例。
3、信息风险。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税务筹划业务，纳税人通常聘请税务筹划专业人士，如注册税务师来进行。在进行税务筹划的过程中，由于存在信息不对称，往往会使税务筹划处于盲目状态。如果税务筹划专业人士对纳税人了解不够或者纳税人故意隐瞒有关信息，就会导致筹划人员提出不当的方案，从而发生信息风险。
4、筹划方案不被税务机关认同的风险。进行税务筹划，由于许多活动是在法律的边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，这可能导致纳税人实施的税务筹划方案不被税务机关认同的风险。5、投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要原则应是税收的中立性，即中性原则，纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实上却并非如此，纳税人往往因税收因素放弃最优的方案而改为次优的其他方案。这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中立性，可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应的扭曲成本也就越高。
三、企业税收筹划风险的防范
针对上文提到的税收筹划风险，提出了以下防范措施：
(一)提高税务筹划的风险意识。确立法制观念，认真选择，避免筹划手段选择上的风险。税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础，严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提，一项违法的税务筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。这就要求企业自身应做到依法诚信纳税，办理税务登记，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金、按时申报、足额缴纳税款，树立风险意识。
（二）牢固树立风险意识，密切关注税收政策变化趋势。由于企业经营环境的复杂性，税收筹划的风险无时不在。因此，企业在实施税收筹划时，应当充分考虑到筹划方案的风险，然后再作出决策。即税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。企业在进行税收筹划时，应收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
(三)提高税收筹划人员素质。税收政策是随着经济的发展而不断变化的，因此进行税务筹划就是要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。这也要求不断增强筹划人员素质，使他们对税收政策有很好的了解，同时也可避免筹划具体执行上的风险，这就要求筹划的决策者和执行者必须够“专心”，一方面要提高筹划工作的专业化水平，根据企业的经营规模和具体需求，专心培养使用或聘用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥；另一方面要给予筹划队伍足够的信任，尽量减少对筹划具体操作的人为干扰，使筹划人员能专心开展工作，从而将筹划执行过程中的风险降至最低。
参考文献：
[1]苏强.企业税务筹划误区及风险防范，兰州商学院学报，2006.1.
[2]吕建锁.税收筹划的涉税风险与规避新探，山西大学学报，2005.5.
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关键词：企业税务;税务风险;防范对策
1. 企业税务及税务风险
1.1 企业税务
税收是国家为了满足社会公共需要，凭借公权力，通过法律标准程序参与国民分配，无偿并强制性地区的财政收入的一种方式，税收被用来进行我国经济、社会、军事等各项事业建设，是国家实现其职能的重要基础。因此，企业向国家纳税，也是企业实现其社会职能的途径。企业向国家缴纳税款的数额是由企业各项经营手段和所获取的利润决定的，因此，企业税务应该针对企业所承担的税负进行筹划，根据国家法律和法规，对企业的投资和经营等一系列活动进行调整，制定最优的财务操作方案，减轻企业税负，以此提高企业的利润。
1.2 企业税务风险
企业在进行税务管理的过程中，需要根据企业经营的实际情况以及国家和地方相关的法律和法规进行系统地财务管理，以此尽量减少税负。但是，企业的税务管理是一项动态性的工作，是以企业运营为基础的。在实际的管理工作过程中，企业如果没能够有效利用税收优惠法规，就可能造成额外的税务负担;企业也有可能因为对税收法规的理解不利而导致交税行为方面的缺失，因此遭到国家税务部门的调查，需要交纳罚金等额外的税收支出，这些都是企业在税务管理工作中可能承担的风险。除了额外的税务负担之外，企业还可能承受的税务风险是企业由于内部控制和对税收优惠的利用力度弱，导致企业应得的经济利益减小等。企业的税务风险的总体表现是企业在纳税的过程中没有能够保证自身的经济利益。
1.3 探讨企业税务风险的必要性
市场经济的飞速发展和全球化经济局势的形成，使我国企业拥有了更加广阔的发展市场，与此同时，企业需要缴纳的税费类型也开始增多，也就是说，随着市场的扩展和企业自身盈利能力的提升，企业有必要通过更加多样化的税务管理办法以实现企业减免自身税负的目的，在这个过程中，企业很可能由于对税务管理处理不当而产生税务风险。企业的税务风险对企业造成的损失可大可小，在企业面临严重的税务风险的时候，企业所要缴纳的税收罚款数额可能超过所要缴纳的税款本身，更有甚者，企业可能因为触犯了国家的相应法律而必须承担责任。因此，我们有必要对企业税务风险进行探讨，以保证企业在新的市场环境下能够合理规避税务风险，保证自身盈利和企业运营安全。
2. 企业税务风险的成因
2.1 企业经营者的风险意识
企业税务风险产生的原因主要有多种，除企业故意进行偷税、漏税等违法行为的原因外企业在内部经济结构调整过程中由于企业法人在税务风险存有的安全意识较低所导致的税务风险是最为常见的。为了适应市场环境的发展需要，企业在实际运营过程中要不断调整内部经济结构，可能涉及股权的变更或者与其他公司合作实现产品交易或其他类型的贸易交易等，企业需要在进行经济结构调整之前针对可能产生的税收进行规避。但是，很多企业以自身发展为先，忽视了可能造成额外税收的细节而没有及时缴纳税款，例如，将企业所生产的产品或所采购的货物交由子公司或合作公司代销，企业法人在执行这一经济行为决定的同时必须考虑到子公司的股权成分或合作公司的销售资格，如果子公司的股权成分中有大部分比例不属于集团公司，则可以默认子公司的销售行为是“视同销售”的，集团公司需要为这样的销售行为另付一笔增值税。有很多企业为了迅速实现自身利益而忽视了这些小细节，结果导致额外税款的产生，或者使公司直接陷入了违法的困境。因此说，企业法人的税务风险意识低，是最容易造成企业税务风险问题的原因之一。
2.2 企业财务管理出现问题
企业的财务管理是直接关系到企业税务问题的内部管理系统，企业财务管理不仅关系到企业的整体资金运营，也直接决定了企业需要为哪些经济活动交税，可以说，税务管理工作是企业财务管理的主要内容之一。但是，目前大多数企业都将财务管理的重点放在企业成本核算和企业财务制度的建设上，以此进一步减少企业生产和运营的成本投入，然而在财务管理的过程中，会出现很多违背国家税收法律和法规的行为。例如，个别企业将外勤和销售人员在工作过程中产生的资金投入，即企业在运营过程中产生的一部分经营成本，以车船票和餐饮收据的方式抵消，这实际上是逃税行为，但企业的财务管理并未对此进行相应的规定，也缺乏制约制度。由此导致的税务问题可能使企业蒙受巨大的税收罚款损失，企业的财务管理不能有效规避此类问题，使得企业承受了更高的税务风险。
2.3 企业管理效力问题
企业的税务风险规避是企业税务管理工作的一部分，而企业税务管理的实际效力又由企业管理整体的效力决定。在管理效力不高的企业，由于管理者疏于对可能的税务风险采取管理措施，可能导致额外的税负;另外，管理效力不高的企业也无法对税法变更、税务政策变更对企业的影响，出口退税率调整对企业未来营利预期的影响进行明细的分析并提交报告。因此，企业税务管理不能及时对企业税务问题进行调整，从而导致了严重的税务风险。例如，以进出口贸易为主要盈利方式的企业，必须时刻注意进出口税率的调整，并同时对企业可能存在的税务问题进行详细的分析，根据进出口税率的调整预测企业当下或者未来一段时间内的税款数额。这些工作必须由企业管理部门去完成，而企业管理部门中负责此类工作的员工如不能及时、有效地对此进行详尽报告，则企业可能要为进出口的货物付额外的税款，从而导致企业利润下降。
2.4 会计核算问题
在企业的财务管理中，会计核算是直接影响财务管理行为的工作，而会计核算也为企业“应缴纳多少税款”作出了解答，因此可以说，会计信息的真实性与准确性，决定了企业税务管理工作的有效性。但是，目前我国大多数企业的会计核算关注点都在怎样有效统计企业成本以及企业利润的分配上，而且由于会计准则的约束以及会计工作人员自身的能力原因，会计信息的质量存在一个比较严重的问题，即会计信息不能完全反映企业经营的全貌，因此企业经营者和管理者也很难从会计核算报表中分析出企业经营中隐藏的税务风险。据统计，国家历次税务审查中都存在漏税问题，其中由于会计信息不准确、申报不实导致的漏税现象多达15%，这些企业都为自身的漏税问题付出了沉重的代价，可见，企业会计核算中出现的问题，尤其是会计信息的质量问题，是导致企业税务风险的主要原因。
3. 企业税务风险的防范措施
3.1 提高企业税务风险防范意识
企业经营者或企业法人有必要提高对税务风险的防范意识，除了仔细学习我国税务法律并将税务风险规避作为企业运营的重要策略之外，企业经营者还应该根据企业经营本身的特点去分析企业可能面临的税务风险类型并采取相应的防范措施。企业经营者应该确定税务风险规避的重点，这是准确识别和评估企业税务风险的必要前提，也是企业经营者提高税务风险防范意识的基础。不同的经营者对税务风险持有不同态度，这与企业经营类型和企业对税务风险的承受能力相关。企业经营者有必要确定自身对税务风险的偏好类型，大体来讲，企业对税务风险的偏好类型分为风险偏好型和风险厌恶型两种，根据风险偏好类型采取不同的防范措施是十分必要的。例如，A企业是税务风险偏好型的企业，即企业经营者重视税务风险的规避，在企业经营的过程中出台很多应对税务风险的对策，其中包含了分析相应税法的细节等，则企业管理者应重视在税务风险规避活动中，由于对税法理解偏差而产生的未按照税法规定按时、足额缴纳税款所产生的违法行为，这样，企业就能够大量减少税务风险;B企业是风险厌恶型的企业，即企业经营者在实际企业实际运营过程中很少展开税收筹划工作，根据税法要求的缴纳基本的税款，B企业的经营者由于缺乏与税务局工作人员的交流，对很多新的税收政策并不了解，过多地选择了缴纳罚款而避免不必要的麻烦，由此带来大量额外的税负，则B企业的经营者应该重视对税法相应的内容进行了解并加强与税务机关的沟通。总之，企业经营者需要对企业自身的经营特点以及风格有明确的了解，只有这样，才能使风险意识提高对税务风险规避的指导性更强。
3.2 完善企业管理制度
企业内部的财务制度和内部控制制度对于企业财务核算以及企业正常运转意义重大，企业应严格按照国家相关法律法规的要求，对企业内部现有的财务制度和内部控制制度进行重新审核，必要时可借助中介结构对制度进行重新评估，对制度中不全面、不合理之处及时加以补充、修正;同时，要建立并完善企业内部的沟通制度，这也是企业内部控制制度中的重要一环;结合企业税务风险评分制度的结论来看，如果企业的财务制度和内部控制制度得分过低，表明继续使用原有制度将会给企业带来巨大的税务风险，这时应考虑重新设计财务制度和内部控制制度，以满足企业税务风险防范以及企业制度的要求;考虑到企业税务风险的特殊性以及涉税事项对于企业的重要性，企业的内部税务审计应独立于企业其他的内部审计活动，即将其作为一项单独的工作开展;企业的内部税务审计可以采取定期或不定期两种方式进行，在进行时可以借鉴纳税检查的方式对企业的涉税情况进行全面检查，找出税务问题，防范税务风险;企业应建立内部税务审计的报告制度，在进行定期或不定期的税务审计后，应形成审计报告和税务管理建议书，及时呈递给相关部门。
3.3 提高企业管理效力
对税务风险进行规避是我国大多数企业在运营过程中都十分重视的问题，也有不少企业经营者和管理者对税务管理采取了必要的措施，很多企业也针对税务风险规避建立了相应的制度，但企业仍不可避免地要为税务问题承担风险，说到底，企业对税务风险的规避能力，实际上是由企业的管理效力决定的，但企业管理效力不足，却是我国大多数企业运营中的短板。因此，提高企业管理效力是规避企业税务风险的有效措施之一。建议企业从以下两个方面进行改革以提高管理效力：使用现代税务管理软件、对管理本身实施监督措施。某大型旅游产业集团公司因业务繁多，外勤导游更换频繁，企业税务管理无法及时处理税务风险，企业领导层决定使用某信息软件技术有限公司设计的税务管理软件，将企业各部门的财务流动集中管理，在软件平台上，企业实现了财税管理、投资管理、市场风险预测等多种企业管理工作，有效地解决了税务风险问题;某大型软件生产公司的税务管理工作十分繁重，企业管理者常因为管理疏漏而使企业面临税务风险，为了解决这一问题，企业管理者号召全企业成员，尤其是生产和销售工作人员集体学习税务相关的法律，将企业运营各个环节可能产生的税费进行详细的区分，通过企业员工的税务分析，企业管理者很快找到了管理疏漏，有效避免了税务风险。由此可见，企业能够通过信息技术的应用和管理监督的行为使企业管理效力有所提高。
3.4 提高会计信息的质量
会计核算的结果是企业经营者判断企业应缴纳哪些税款的基础，因此，由于会计核算问题导致的企业税务风险，应通过提高会计信息质量的方式来加以规避。提高会计信息质量的要点有二：提高会计工作人员的职业能力、改善会计工作的效力。在提高会计工作人员的能力方面，企业可以通过人力资源储备和职业培训来完成。例如，某大型集团公司根据会计信息内容的需要设定会计部门的各个职位，重新界定岗位说明书，并且通过猎头招聘的方式网罗会计“骨干”，并且对已上岗的人员的知识水平及知识结构层次进行全面的调查，通过实际操作考核的方式发现其中的漏洞，针对性地进行培训，经过一段时间的努力之后，集团公司会计报表中显示出可以由流动资产转为固定资产的生产成本，从而使公司的增值税有所减少。在改善会计工作效力方面，企业可以通过信息技术的引入，使会计信息质量得以提高，建议企业在会计工作中引入电子技术，可以有效提高信息处理效率;拥有多个分公司的企业应在各公司的财务部门应积极推广电算技术，简化会计核算流程，减少工作量，使工作重点集中于预测、控制和分析环节，以使企业各分公司的发展同步。另外，企业还在涉及会计工作的各个部门配置都计算机和信息处理系统，综合地使用企业ERP，使会计部门能够准确并快速获取各部门的经济信息，同时使企业管理者在决策过程中能够快速获得所需要的会计信息，能够税务问题处理方面进行妥善的决策。
4. 企业税务风险防范对企业运营的意义
4.1 通过税务风险防范挽回经济损失
积极进行税务风险防范 ，有利于企业规避税务风险及时发现企业税收管理中存在的问题，有利于加强企业管理，合理、合法降低企业税负，在为企业节省税收的同时也为企业带来真正最大的经济效益;实施企业税务风险防范 ，可以避免发生不必要的经济损失经常对企业进行税务审计，进行纳税风险控制，能够让企业依法纳税，避免受到税务机关的经济处罚。
4.2 通过税务风险防范实现企业的社会职能
企业经营实际上是经济组织履行其社会责任的过程，企业所负有的社会责任包括三个方面：以企业的信用形象来展示我国经济发展的健康程度;以企业经营为企业员工职业发展提供平台;在经营的过程中建设和谐的经济管理。通过税务风险防范，可以有效降低或避免企业纳税风险，维护纳税信用;税务风险可能带来公司管理层的变动和人员受损，引发公司和相关责任人的刑事责任通过税务风险控制，降低税务风险，可以减少相关管理人员的错误，减小或消除税务风险给管理层带来的影响，进而保证公司的结构稳定，保证员工不丢饭碗;实施税务风险防范，还有助于营造良好的税企关系，创造和谐的征纳税关系。
结语
综上所述，企业税务问题可能导致企业盈利受损，严重者还可能导致企业资金运转不灵或者使企业法人承受法律责任，进而导致企业运营失败。在新的市场环境下，企业有必要规避税务风险，以保证自身的发展。导致企业税务风险的因素有很多，除了企业经营者故意忽视国家法律的强制力而产生的逃税和漏税等违法行为之外，最可能导致企业蒙受税务风险的原因在于企业经营者的管理意识薄弱、企业管理制度不完善、企业管理效力不足以及会计核算问题。因此，企业要对税务风险有所防范，就必须提高风险意识，并且通过企业财务管理制度的完善以及管理效力的提升保证税务管理工作的效果;另外，提高会计信息质量以如实反映企业经营的细节也是十分必要的。相信通过这些税务风险规避措施的应用，企业一定能够在自身利益达成的基础上实现其应尽的社会职责。
参考文献：
[1]张丽.企业税务风险及其防范对策[J].财经界，2014（3）：110-112
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摘要：一个国家企业所进行的税收筹划是其所在国家税收环境的外在表现，税制改制对于企业的盈利水平具有极为重要的影响。自2008年1月1日起执行的新的企业所得税法可谓是我国税收政策历史上的一个里程碑，它标志着我国的税制建设又提高了到了一个崭新的层面。在新的税法环境下，企业应当进行怎样的税收筹划，这已成为我国企业当前所要进行的一项重大课题。本文就新税法下的企业税收筹划问题展开论述。文章主要从企业投资决策方式方面、企业组织形式方面、企业纳税方式方面、税基型企业、税率型企业等五个方面对企业的税收筹划问题进行了策略探讨，以期能够为我国当前广大企业的税收筹划问题提供一点可借鉴之处。
关键词：新税法企业税收筹划策略
一个国家税收环境的外在表现集中体现在这个国家企业所进行的税收筹划上，税制改制对于企业的盈利水平具有极为重要的影响。自2008年1月1日起执行的新的企业所得税法可谓是我国税收政策历史上的一个里程碑，它标志着我国的税制建设又提高了到了一个崭新的层面。在新的税法环境下，企业应当进行怎样的税收筹划，这已成为我国企业当前所要进行的一项重大课题。笔者认为新税法下的企业税收筹划应当从以下几个方面来讨论：
1税收筹划在企业投资决策方式方面的策略
新企业所得税法中明确规定：国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税收入。依据这一规定，企业可以在使用企业内部闲置资产进行对外投资的相关决策时，优先选择购买股票或者购买债券等形式的投资，但是应当以购买国债以及符合相关政策所规定条件的居民企业之间的股息、红利为进行投资决策所要考虑的重点。在综合考虑投资风险以及投资收益等多个方面影响因素的基础上，同其他形式的债券以及股利而言，企业进行针对于免税收入项目的投资应当看作是一个比较优质的投资决策。
除此之外，为了促使我国产业结构的不断优化，我国政府在修订新税法的过程中，也进行了关于鼓励或者限制某些行业领域发展的有关规定。基于这一方面的改变，企业在进行投资时也应当选择那些政府鼓励发展而有一定税收优惠政策的领域进行投资。
2税收筹划在企业组织形式方面的策略
每一个企业在设立之初都会面临组织形式的选择问题，在我国当前市场经济快速发展的过程中，可供新成立的企业进行选择的组织形式种类很多，但是不同的组织形式就会对应着不同的税收负担。因此，新设立的企业应当依据自身企业的具体情况选择税收负担比较轻的组织形式。
例如，有限责任公司的组织形式同合伙经营这一组织形式进行对比，就会发现：有限责任公司这一组织形式既要缴纳企业所得税，又要在进行股利分配的时候由股东缴纳个人所得税；而合伙经营这一组织形式下的业主或者合伙人则只要交纳个人所得税就可以了。除此之外，新企业所得税法还对汇总纳税的企业进行了有关规定：“在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。”这一规定表明：总分支机构形式的企业组织可以将税款进行合并缴纳，而母子公司形式的企业组织就要将各自的企业所得进行分别核算缴纳税款。
3企业纳税方式方面的税收筹划策略
新企业所得税法中明确规定，企业所得税以具有法人资格的企业或者组织为纳税人。当一个企业组织由分公司与总公司组成时，应当是采用汇总缴纳的方式进行企业所得税的上缴工作，所以，当企业在进行下属公司的设立时，是选择设立子公司还是选择设立分公司，这就会对企业所需要缴纳的所得税税额带来不同的影响。在我国相关法律的规定中，子公司是一个能够独立承担责任的独立法人，子公司所取得的企业利润不能并入母公司的企业利润中进行税款的合并缴纳，而是应当依照规定以独立法人的角色进行企业所得税的单独缴纳。如果子公司的经营所在地所执行的税率低于母公司所在地的税率时，子公司就可以依照较低税率进行所得税款的缴纳，从而降低整个企业组织的税收负担。但是，分公司却不是独立的法人，分公司需要将自己的企业利润同母公司的企业利润进行汇总后一同进行企业所得税的缴纳工作。所以说，不管分公司所在地的税率是高还是低，都不会对企业组织的税收负担产生影响。基于以上分析，我们可以得到：企业可以根据总分公司与母子公司在纳税方面的不同规定进行企业组织形式的科学安排，以达到降低企业组织整体税负水平的目的。
4税基型企业的税收筹划策略
新企业所得税法在税前扣除范围和标准方面都做了很大的调整。
4.1新企业所得税法取消了计税工资标准，企业均可以按照工资以及相应的职工福利费的实际支出据实扣除，从而缩小了内资企业与外资企业之间的差距。当然，新企业所得税法同时也规定，工资支出应当真正具备真实性以及合理性，否则税务机关就有权调整工资的扣除数。
4.2新企业所得税法放宽了广告费用的列支标准、捐赠扣除标准以及研发费用加计扣除条件。新企业所得税法将公益性捐赠的扣除限额放宽为年会计利润的12%，这一规定不仅使企业费用的计算更加简便，而且使企业捐赠公益事业越多，获得的税收优惠也越多，这无疑也会提高企业捐赠公益事业的积极性与主动性。
5税率型的企业税收筹划
由于2008年实施的新的企业所得税的税率为25%，同以前相比，名义税率会下降8%，因此企业应合理调整经营方案。新企业所得税法虽然对不同档次的税率进行了整合，但仍然保留了对小型微利企业实行较低的税率，因此企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测，在权衡之下，可将有限的盈利水平控制在限额以下，以期适用较低的税率。如处于小型微利企业临界点的企业应尽量往小型微利企业界定标准靠拢，以适用20%的低税率；对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，应将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用15%的税率。对于有分支机构的企业而言，如果总分支机构都有盈利，且分支机构的盈利水平较低，可考虑将分支机构设为子公司，以争取较低的税率，降低集团总体的税负。
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论文关键词 纳税人权利保护 税务制度 保护机制
随着我国经济的快速发展，与之而来的是国家税收收入的几何式增长。那么，政府机构在税收征管中的强势地位、税收征管的裁量权外延以及税制日趋的复杂性和确定而不可测的纳税风险，也促生了我国税务行业的产生和发展。
税务制度并不是我国独创，相比之下，日本的《税理士法》、韩国的《税务士法》、美国的税务规则在制度上早已完备并付诸实施多年，并取得了良好的效果。我国的税务制度起步较晚，起初是在20实际80年代初期，一些地区的退休人员为了帮助纳税人准确、合法纳税，经过批准成立了税务咨询机构。从1988年起，我国的部分地区进行了税务的实验。自此，税务作为税务机关的一个部门产生了。1992年，我国颁布了《中华人民共和国税收征收管理法》，首次在法律上确定了税务制度。1994年，国税总局制定了《税务实行办法》，1997年，人事部和国税总局根据征管法及其实施细则，建立了注册税务师资格制度。由此可见，2000年以前我国的税务是在政府的主导下进行的。
2000年以后，注册税务师在税务的专业领域所扮演的角色更加凸显，逐渐代替了非专业人员在税务领域的作用，尤其在近些年，一些高素质人才例如律师，注册会计师，审计师等进入了税务领域，获得了注册税务师资格，成为本领域内的高素质复合型人才，为我国税务的发展起到了中流砥柱的作用。
一、税务的法理基础
首先，从经济学上分析，税务实质上是一种税务人与委托人之间因获取信息不称而产生的一种服务供求关系的产品，基于这种产品的特殊性，也相应的有了参与主体的特殊性以及业务领域的特殊性。从法律层面讲，税务实质是民法中委托在税务领域的再现，根据委托理论，税务人是根据委托人（纳税义务人）的要求，在授权的范围内，从事行为，且委托人对税务人的行为负责。
（一）据此税务具有以下特征
税务人是以被人的名义在权限范围内进行业务。因而在税务授权时，纳税主体应明确权限。
1．实施的行为必须是有税法效果的行为。如果人的事情是与税务无关的行为则不构成税务。
2．人进行活动是独立进行的意思表示。这在税务中主要指税务人利用自己的专业技能，以自己的意思表示为纳税主体设定权利义务。
3行为所产生的法律效果直接由被人承担。即关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在活动中，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于人的原因，税收法律责任都应由纳税人、扣缴义务人承担，而不能因建立关系而转移了征纳关系和各自应承担的税收法律责任，但是因人的过失而导致纳税人、扣缴义务人的损失，纳税人、扣缴义务人可以要求民事赔偿，承担一定的专家责任。
（二）基于以上法理基础，注册税务师在执业过程中，其独立性地位表现在
1．根据委托人的授权，独立地完成委托事项。
2．以自己专业技术和资格与税务机关进行交涉，并针对具体业务问题提出解决方法，并监督税务机关在行政过程中的行政行为，并有权提出建议、批评、申诉直到行政复议、诉讼。
3．以税务人的身份与委托人进行沟通，并凭借专业知识为委托人事务。
4．在委托人授权的范围内为行为，并以委托人的名义从事行为，有权拒绝委托人违法要求并单方解除权。
而从组织行为学上来讲，托马斯·C·谢林认为，在人们的行为或者选择依赖于其他人的行为或者选择的情况下，通常不能通过简单的加总或者外推得到群体行为。为了找到它们之间的关系，我们通常需要考虑个体和他们所处的环境之间的互动联系，也就是个体之间或者个体和集体之间的互动体系.在委托框架中，税务的人总要利用其业务声誉、业务水平、技能认知来向委托人表达其能力良好的现状，而这些因素又促使其具有增加独立性来显示其独立法律地位以招徕委托人的动机。那么独立性则是税务人的职业的一个终极性因素。
而独立性作为一个终极因素则能反映整个税务行业的价值所在。
二、我国纳税人权利保护的现状
随着社会的进步和经济的发展，当下社会面临着诸多的问题，纳税人权利的保护亦是如此。在改革开放的进程中，立法者、实践者在税法方面往往关注于纳税人义务方面的问题，对于纳税人的权利保护则涉及较少。
自2001年5月新的《税收征管法》实施以来，我国纳税人权利保护问题与原先相比才有了很大进步，但是从保护的范围、层级、效力来讲还不够充分，不能完全涵盖纳税人权利的方方面面。并且，从实施的程序、效力层级、可行性及相关法律的配套来讲，纳税人仍处于弱势地位。
到2009年11月，国税总局颁布了《关于纳税人权利与义务的公告》，这使得纳税人权利与义务第一次专门的以规范性法律文件的形式出现。使我国有关纳税人权利保护的体系逐渐完备。但是，在实际的税务执法中，由于受到长期的“官本位”思想作祟以及现实因素的影响，漠视、践踏纳税人权利的事情时有发生，野蛮执法、粗暴执法也屡见不鲜，主要反映在几个方面：
（一）纳税人知情权的缺失
在税收法律关系中，纳税人与国家征税机关相比往往处于弱势地位，信息量少，更新速度慢，信息获得渠道单一。比如，某些地市的税务局网站常年不更新，内容陈旧。而纳税人其他获得税收信息的渠道也相对匮乏。对于纳税人税法宣传培训也往往流于形式，得不到良好的效果。
（二）税务执法中滥用执法权，随意执法
我国税收法律法规本身正处于完备阶段，加上许多法律法规又缺少时间操作性，部分一线税务执法人员在实际工作中，出现了执法权随意性宽泛、执法限度的落差较大、同一事例不同处理结果等问题的发生。
（三）税务执法人员的职业道德、执法水平有待进一步的提高
部分地区的税务执法人员职业道德缺失、执法水平不高，出现了损害纳税人利益等问题。
三、税务制度对于纳税人权利的保护
税务制度对于纳税人权利保护选择一种应然性路径是至关重要的。在一个税务行为中，存在着三方主体：税务行政机关、行政相对人（包括纳税人、代扣代缴义务人等）、中介机构。这三方当事人都发挥着重要的作用。
首先，在传统税收观来看，广大纳税人处于弱势地位，而且在涉税问题上是毫无话语权的。虽然相关税收法律法规中规定纳税人可以行政复议、行政诉讼，但是从相关法律的制度安排以及效果来看，纳税人权利依然得不到有效的保护。而且对于自身利益的远期展望，大多数纳税人对于税收征管部门的瑕疵行政行为也是敢怒而不敢言。
篇8
关键词：企业合并；会计问题；税收问题；对策
1.企业合并及其会计处理方法阐述
随着社会主义市场经济的不断发展，企业间的关系也日益复杂，既存在合作关系，又存在着激烈的竞争关系。而在激烈的竞争环境下，很多经济实力较弱的公司就会被其他实力雄厚的公司所收购。所谓企业合并，就是指两个或者两个以上的独立企业通过合并形成一个报告主体的过程。根据合并中企业性质的不同，企业合并可以分为两大类： 第一，同一控制下的企业合并； 第二，非同一控制下的企业合并，这两种模式的使用范围不同。前者指的是，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。而后者指的是，参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的交易合并，即排除判断属于同一控制下的企业合并的情况以外的其他的企业合并。作为市场经济的产物和市场集中的重要表现形式，企业合并发展势头猛烈。很多国家都十分重视企业合并，欧美国家甚至采用政策支持。
作为一个复杂的会计课题，企业合并中的会计问题受到广大工作人员的关注与重视。就当前来说，企业合并中的会计处理方法主要分为两种：第一，购买法；第二，权益结合法。所谓购买法，就是指一个企业购买另外一个企业或者多个企业的净资产，并为这些企业承担其负债的合并方法。该种会计处理方法一般适用于具有购买性质的企业合并过程中。根据当前国际上实行的《购买法》，被购买的企业在并购之前所获得的经济利润与购买企业有任何的关系，与并购后所形成的新的经济实体也没有关系。因此，在合并过程中计算新的合并后的企业的实体利润时，相关人员并不能将并购前被购买企业的利润考虑进去。而权益结合法，主要指的是将并购中所有企业的风险与利益全部结合起来，在该种计算方法中并不存在购买行为。因此，合并之后新实体的利益与风险要由所有的主体共同来承担。合并实体企业的利益是合并中各方全年运营过程中所实现的实际利润。为了提高会计处理方法的效率，相关人员要对合并前各个主体的会计报表进行相应的调整，以保持所有合并企业跨级方法的高度一致，从而保证企业的会计工作都得到有效的落实。
2.企业合并中的税务问题及改革建议
税务管理在企业竞争中发挥着十分关键的作用。合理的税务管理工作，能够帮助合并企业降低运行成本，实现企业运营的财务目标；有利于提高合并企业的财务管理水平，保证企业合理运营；有利于合并企业实现资源的优化配置，提高运营效益；同时，对于降低企业的涉税风险意义重大。因此，合并企业十分重视自己的税务管理工作。下面，笔者将对企业合并中的重要的会计问题――税务问题进行深入分析和探讨。
2.1企业并购中的税务问题
从上个世纪90年代开始，我国的部分企业开始出现并购活动，之后企业并购中的税务问题也就受到愈来愈多的关注与重视。1997年，国家税务总局了关于企业合并中税务问题的相关文件，为企业合并中的税务处理工作提供了有力的指导。就目前来说，企业合并中的税务处理主要有两种方法：第一，应税合并处理方法。第二，免税合并处理方法。下面，笔者将分别对这两种方法进行阐述。
2.1.1应税合并处理方法
根据税务工具的119号文件，各个被合并的企业应该按照公允价值转让所得以及全部资产处置的全部所得，依法缴纳所得税。而被合并企业在合并之前的所得，不得结转到其合并企业。合并企业接受被合并企业的部分资产，要按照评估确认的价值确定资产的成本从而计算缴纳税额。
首先，对于被合并企业来说，要根据被合并企业财产转让所得来计算其税额，也就是说，要以合并企业为合并所付出的各种现金及其他代价来减去被合并企业合并日的净资产来计算，同时要将被合并企业财产转让所得计入当期应纳税所得额之中。被合并企业要承担合并之前尚未弥补的亏损，不得结转到合并企业来弥补。其次，对于合并企业来说，合并企业支付的合并款项中如果含有非现金资产，则应该对该部分资产承担相应的缴税义务。除此之外，合并企业并不承担所得税的缴纳义务。
2.1.2免税合并处理方法
免税合并处理方法仅仅适用于特定条件下的企业合并，只有当合并企业非股权的支付额小于所支付的股权票面价值20%的情况下的换股合并，可以采用免税合并处理方法。第一，被合并企业的税务处理方法。如果被合并企业并没有确认全部资产的转让所得额或者损失，就不计算和缴纳所得税。在合并之前，被合并企业合并之前的全部企业所得税有合并企业承担。如果被合并企业前期年度的亏损并没有超过法定的弥补期限，可以由合并企业继续按照相应的规定，利用合并企业的所得进行弥补。具体的计算公式如下：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某-纳税年度未弥补亏损前的所得额×被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值。第二，合并企业的税务处理问题。正如上面所提到的，合并企业仅仅需要支付按非货币性质的股权支付额缴纳一定的所得税。如果合并企业接受被合并企业全部资产，其计税成本要以被合并企业原账面的净值为基础。当然，由于部分企业对合并的划分标准有所不同，其处理的原则、方式、方法都会有所不同。这也就导致企业对合并中所得的部分资产、负债的入账价值以及计税的基础方面存在相应的差异。
总之，由上文分析可以看出，在企业合并过程中，其会计处理方法的选择并不会对合并后各方的实际纳税额产生较大的影响，但是却会从不同程度上影响纳税过程的复杂程度及处理的进度。这对于企业合并过程中的税务筹划工作具有重要的指导意义。
2.2企业并购税制改革的相关建议
尽管当前企业并购中的税务问题得到了较好的解决，但是我们必须注意到税务处理工作中仍然存在不少的问题。很多企业以并购为幌子实现避税的目的，这不利于我国税务工作的顺利开展与落实。因此，国家、企业等相关主体必须做好税制改革。首先，要完善并购企业的资本利得税体系。要充分考虑当前我国的税收征管水平不高的现状，遵循“精简税制、放宽缴税基础、降低税率、严格征税过程”的基本原则，将并购企业正常的经营性收入与资本得利分开。
其次，要完善税收优惠的相关政策。过去，我国的税收政策是“内外有别的”，而新的税法改革了传统的税率，实行“内外统一”的纳税模式，综合运用各种优惠税率、抵扣免税等方法，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠的政策体系，努力遏制并购避税行为。同时，税收政策也要进一步向行业倾斜，实现国际产业发展的目标，从而创造公平合理的税制环境；加快企业并购的市场化进程，以保证并购市场的健康发展。
再次，要明确对亏损弥补的界定方法。一般来说，企业的亏损主要有两种：投资性亏损和经营性亏损。而企业并购中产生的为投资损失，弥补的亏损应该属于经营亏损。由于目前我国的税法制度并没有将投资性亏损和经营性亏损分离开来，导致企业通过兼并或者收购等行为达到避税的根本目的。
总之，企业的合并过程中要十分注意纳税工作，保证合理纳税、合法纳税，维护纳税制度的公正性，同时还要保证纳税人（公司）的权利与义务。
3.企业合并会计处理方法中存在的问题
就当前来说，企业合并中的会计处理方法还不是十分完善。下面，笔者将结合自己的工作经验，对当前企业合并中会计处理方法中存在的问题进行总结和概述。
第一，购买法中存在的问题。从多年的应用过程来看，购买法是国际上公认的使用率最高的企业合并方法。购买法应用过程中最重要的两个方面就是企业的商誉以及公允的价值。只有这两个方面都工作都做好了，购买法才能充分发挥出其积极作用。但是，就企业合并的实际实例来看，购买法应用中这两个方面的工作仍然存在很多问题。例如，很多合并企业的会计工作不合理，得到的会计信息都不真实，这也使得工作人员无法确定企业的净资产的公允价值，企业部分工作人员随意操控经济利润，不利于企业的长远发展。而从我国企业并购情况来看，由于当前我国市场经济发展的水平总体还不高，企业资产的公允价值不是十分准确。很多企业为了进一步提高自身的经济利润，便将公允价值和账面价值之间的差额当做企业的当期损益记录。除此之外，并购企业还运用当前公允价值不确定这一漏洞，通过各种手段压低被并购企业的资产价值，给被并购企业造成一定的经济损失，不利于维护企业合并的“公平与公正”。
第二，权益结合法应用中存在的问题。一般来说，企业合并过程中采用公允价值的会计计价方法是较为合理的。在权益结合法模式下，企业合并形成的新的经济实体中自然而然就会产生一个占新实体股数最多的最大主体，该主体在支配合并后的新实体方面也具有绝对性地控制作用。同时，在权益结合法下，新实体的资产价值并不会发生改变，同时，所有主体取得的经济利润以及所背负的实际负债都要在企业原来的被合并企业的原账面上进行入账。而权益结合法下，各个企业之间形成的是一种权益联营的运营模式，而合并中各个企业资产的公允价值来确定各个合并企业的交换对比率。由此可以看出，企业合并中权益结合法的会计结算方法也存在一定的缺陷。
总之，当前企业合并中的会计工作都不完善，存在一定的漏洞，这也给企业的长远发展带来很多的潜在威胁。合并企业不应该将目光仅仅局限于利益的获得方面，更要着眼于企业的长远发展，做好会计处理的各项工作。
4.解决企业合并中会计问题的相关策略
正如上面所提到的，完善会计处理方法，做好企业合并中的会计工作对于企业的长远发展具有十分重要的意义。国家相关部门以及企业都应该十分重视并做好企业的会计工作。下面，笔者将针对当前企业合并后会计工作中存在的问题，提出相应的解决策略。
第一，要完善企业合并中会计工作相关的法律法规。相关工作人员必须从当前我国企业并购的实际情况出发，借鉴国际上的先进经验及案例，在保持与国际规范一致的同时，还要结合社会主义市场经济的变化规律，不断地修订和完善当前企业合并中会计工作的相关法律法规，以便积极应对企业合并中出现的各种问题。除此之外，相关工作人员还应该完善企业合并的会计准则与实施指南，使得购买法和权益结合法的定义更为明晰。总之，在修订会计工作的相关法律法规时，工作人员在借鉴其他国家工作情况的同时，要结合当前我国的国情，从我国会计环境的整体情况出发，在符合现有法律法规基本要求的同时，又要能够有效地应对和解决未来工作中所涌现出来的各种问题。
第二，合并企业要确定合理的公允价值。与过去的会计准则相比，新会计准则的突出变化就是公允价值的出现及应用。由于各种主客观限制性因素的影响，当前很多企业在并购过程中总是“利益”优先，因此也只是选择那些与自己切身利益相符合的公允价值。这样一来，很多企业为了提高自身的利润，就会在公允价值上蓄意造假，对企业的长远发展十分不利。对此，相关部门一定要给予重视，并根据市场的相关特点，合理确定公允机制。一方面，合并企业要选择业务水平较高、专业技术较强、信誉较好的评价机构，并选择优秀的评价人员或专家，进一步保证公允价值的准确性，保证会计信息的真实合理。另一方面，每个企业都要逐步完善合并后的经济实体的内部管理体系，加强对会计工作的管理，完善内控制度。同时，所有的工作人员要严格按照国家的相关法律法规，努力贯彻和落实企业的各项发展决策，以保证会计信息的真实与可靠。要落实工作责任制度，将会计工作的各项内容细分到个人。一旦出现问题，要追究相应负责人员的责任。只有这样，企业所获得的利润才能更为真实，才更有利于企业的长远与健康发展。
总之，为了保证企业合并后会计问题的高效解决，相关各方必须采取各种积极有效的措施。政府必须从当前经济发展的实际情况出发，在国家总体发展方针的指导下，制定独具特色的、符合当前发展实际的会计处理规范，完善各种工作流程。合并企业要严格遵守各项法律法规，做好会计处理的各项工作。
总结
作为企业发展运营的重要基础性工作，会计处理工作的合理与否，将会对企业的长远发展产生十分重要的影响。稍有不慎，就会产生这样或者那样的问题，影响企业的实际发展。而作为企业发展的重要手段之一，企业合并有利于提升企业的总体实力和竞争力，同时也促进了企业的资产增值。因此，企业合并已经成为当前企业规模扩大的重要途径。由于各种内外因素的影响，当前企业合并中的会计处理工作还不到位，对企业的长远发展造成了一定的威胁。尤其是税务问题的处理不到位，这给合并企业的长远发展造成了较大的负面影响。因此，各个合并企业必须高度重视会计处理工作，积极应对各种会计问题，完善内控管理，从而实现自身的又好又快发展。相信未来，在各方的共同努力之下，我国的企业合并一定会更加顺利，合并后的企业会计问题都能得到更为合理的解决，这对于推动我国社会主义现代化建设进程，促进我国社会主义市场经济的长远、健康发展都具有十分重要的意义。
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