税收策划论文范文
时间：2023-03-19 21:49:44
导语：如何才能写好一篇税收策划论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
策划是指人们为了达成某种特定的目标，借助一定的科学方法所进行的创造性构思及运作方案设计。凡有决策和计划的领域都有策划。南宋辛弃疾在《议练民兵守淮疏》中说：“事不前定不可以应猝，兵不预谋不可以制胜，”他把策划定义为做事之前的深思熟虑。
企业的税收策划是以企业发展的全局出发，为减轻企业的总体税收负担，增加企业的税后利润而做出的一种战略性的策划活动，它是现代企业财务战略的重要构成部分。税收策划是一项系统工程，贯穿于企业的设立到经营理财的全过程。税收策划是提升企业整体价值的重要途径，也是提高企业财务管理水平的重要动力。一个企业如果没有良好的税收策划就不能有效安排税收事宜，也谈不上有效的财务管理，更无法达到理想的企业财务目标，对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可的情况下实现税负最低、最适宜，也就成为企业税收策划的重心所在。
税收筹划是指纳税人为了实现企业价值最大化或者股东权益最大化，在法律法规允许并鼓励的范围内，通过对融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理合法的行为，是国家法律所鼓励的，更是企业财务管理的一项重要内容。税收筹划的实质就是在国家法律法规允许的范围内，实现节税的目的。为实现企业利益的最大化，税收策划必须贯穿于企业运作的各个阶段。
1税收策划贯穿于企业机构的设置过程
《公司法》第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”企业设立分支机构，使其不具有法人资格。且不实行独立核算，则可由总公司汇总纳税，这样可以实现总公司调节盈亏，合理减轻企业的税负。
某汽车运输公司拥有汽车运输、汽车维修和站务几个业务部分。在企业组织机构重新设置过程中，一种方法是将汽车修理业务独立设置为子公司。由于子公司具有独立法人的资格，对集团公司中的汽车修理视为对外业务修理，在业务承接过程中要独立核算修理业务收入而向税务机关缴纳流转环节的增值税及附加税，而如果将其修理业务部分设置为分公司，由于分公司不具有法人资格，因此对集团公司的汽车修理视为对本企业的维护业务，不缴纳流通环节的增值税及附加税，可见，由于企业机构设置的差异将导致企业承受的税负有着明显的区别。
2税收策划贯穿于企业的经营行为
某汽车运输公司下属公交汽车客运公司和长途汽车客运公司两个子公司，依据税收政策，公交客运公司享受减免所得税的优惠，而长途汽车客运公司则要依据经营业绩缴纳所得税。随着业务的发展，长途汽车运输公司出现季节性的运输车辆短缺，而公交客运则有闲置的运输车辆，一种方法是长途公司直接向公交公司租借运输车辆并支付租金，另一种办法是由公交公司向长途公司租借线路经营权，扣除必要的手续费和站务设施费，经营利润留归公交公司。经过综合测算二种方法的预期收益率，选择公交公司收益较大的一种方法，享受所得税减免优惠，这样就整个公司来说减少了所得税支出。3税收策划贯穿于会计核算过程
某出租车公司的经营方式是实行车辆抵偿承包责任制，其经营模式是出租车价款由驾驶员实际承担，但出租车辆的经营权则属于出租公司，针对这种经营模式，在会计核算的方式上，一种是将驾驶员向公司交的管理费、向政府部门缴纳的客票附加费和养路费保险费等费用纳入收入核算，参照交通运输企业缴纳3％的营业税，由于营业税税基较大，因而出租车企业的负担也是比较重的。另一种核算方式是将驾驶员向出租公司缴纳的管理费作为劳务收入缴纳5％的营业税，而将驾驶员向政府缴纳的各种费用按代收代缴核算，虽然营业税率提高了，但税基变小了，因而总的税负反而减轻了，这样也可以为进一步减轻出租车行业整体费用负担留下一定的空间。
以上的税收策划虽然有一定的可取之处，但任何一项税收策划方案都具有两面性，随着某一项策划方案的实施，纳税人在获取部分减轻税负利益的同时，必然会为该方案的实施付出额外的费用及因选择该方案而放弃其他方案所损失的相应的机会收益。当新发生的费用和损失小于取得的利益时，该策划方案才是合理的，当费用和损失大于收益时，该方案是失败的。一项成功的税收策划必然是多种方案的优化选择，我们不能简单地认为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税收负担的降低往往会导致纳税人总体利益的下降。因此，真正意义上的税收策划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。
在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人往往可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，企业税收策划就是合理地、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担，税收策划的大门虽然对一切纳税人开启，但节税的机遇却并不等同，经济因素、税收因素、管理因素、策划技能等都从不同方面制约策划的利益，作为税收策划的主体，除了掌握各种经营管理的必备知识外，还必须充分了解税收制度可掌握科学有效的税收策划方法，以取得尽可能的节税利益。
税收筹划与逃税有着本质的不同，逃税是指纳税人通过采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，达到不缴纳或少缴纳税款目的的违法行为，逃税是明显的违法行为，因而不受法律法规保护。
篇2
一、航运企业利用船舶登记制度实现国际避税筹划
国际航运企业的承运载体是船舶,船舶是国际航运企业固定资产的主要组成部分,占其整体资产的90%左右.世界上主要航运国的船舶登记制度存在着较大差异,进行船舶登记所缴纳的税费差额也较大,这就为国际航运企业进行船舶登记的税收筹划提供了较大的空间
1、现行国际船舶登记制度.现行国际船舶登记制度是:依据有关国际公约和各国法律规定,对船舶所有人、经营人、船名、船舶技术性能数据等内容进行登记.登记机关的所在地称为船舶登记港.船舶登记港即为船籍港
依据各国法律和政策对船舶登记条件的不同规定,目前船舶登记制度可以分为开放式、半开放式和封闭式三种.其中采用船舶开放登记制度的国家,对前来登记的船舶,条件限制比较宽松,有些近乎没有限制条件,几乎所有的船舶都可以在该国登记,取得该国国籍,并悬挂该国国旗,该种国旗称为方便旗.悬挂方便旗的船舶营运成本低,注册国一般按船舶吨位征收注册费和年度税,免收船舶所得税或征收很低所得税
2、巴拿马开放的船舶注册制度.历史上巴拿马是南美的一部分,而地理上又连接着南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之间的通道,由于巴拿马独一无二的优越地理位置,其国家历史与全球商业长期紧密相联,巴拿马自始至终努力保持着一个低廉的注册制度,因其开放的船舶注册制度而闻名于世.在巴拿马注册的船舶每年只需交纳固定的几项税费.注册一家巴拿马本国的公司拥有其在巴拿马注册的船舶,可在各方面节省费用.如果游艇拥有者是巴拿马自然人或公司实体,其注册费每两年只需USD1000.00,如果拥有者不是巴拿马自然人或公司
实体,则为USD1500.00.而维持一家巴拿马公司的费用每年只需几百美金,这样做可以合理规避税费
二、航运企业设立海运公司避税
由于经济发展的全球化,海运企业的所有权和经营权不一定在同一个国家.其总管理机构可设在第三国.同时,拥有的船舶还可在别处注册.这类公司一般使用"方便旗帜",即可由非居民船东悬挂的国旗,旗帜国除收取一定的注册费外,对挂旗的船东不实行财政性或其他控制.巴拿马是这类海运公司避税中常用的典型国家.这就是为什么我们看到很多船只悬挂巴拿马国旗的原因.早在1980年,中国船舶工业总公司、中国租船公司同香港环球航运集团在百慕大设立了"国际联合船舶投资有限公司",这是典型的利用避税地"海运公司"避税的案例
跨国法人利用《公司法》,通过改变登记注册地等手段改变税收居民身份.对于以登记注册地所在国为判定法人居民身份标准的国家来说,通过改变登记注册地所在国就可以实现法人居民身份的改变.比如,一个在高税国登记注册成立的公司,可以在高税国办理注销登记,并到低税国办理注册登记,从而放弃了高税国的居民身份,获得了低税国的居民身份.这种居民身份改变的同时,纳税人也实现了税收规避.对于纳税人改变公司的注册登记行为,一国的税务当局同样是无权干涉的.所以,纳税人在《公司法》的掩护下,实现了避税
三、恰当安排企业的组织形式和资本结构
税务筹划中要考虑企业的组织形式.企业的组织形式主要有独资企业、合伙企业和股份有限公司,适用于这三种组织形式的税法规定有很大差别.因此,如果是在国外投资组建企业就要选择特定的组织形式以减少纳税.如美国税法规定股份有限公司满足特定条件时可以适用按照合伙企业形式计算交纳所得税.如果企业设立时注意满足这种小型的股份有限公司的条件就可以按合伙企业交纳所得税以节约大量的税款
同时,企业的资本结构也是税务筹划应注意的内容.由于我国企业自身发展水平不高,企业的资本结构容易出现不合理现象.例如企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整可以增加企业价值,但当存在个人所得税时这种税收屏蔽效应会被个人所得税削减.所以,在安排企业资本结构时要找到企业最优负债比例点.我国企业在跨国经营时要注意首先熟知与筹划目标相关的经营国税收法律及法规的规定,密切关注法规的内容及其变化.选择采用适当的不同比例负债,本着税后净利润和企业价值最大化原则,综合考虑企业风险、税收风险和政治风险,最终选定可行性方案四、利用资本弱化方式避税
资本弱化的表现一般有两个方面:一是资本结构不合理,在公司设立时就存在出资不到位,借入资金过多,甚至虚假出资;二是公司设置后资本金实质减少,国际上表现为跨国公司抽取资金而不是充实资本.跨国纳税人往往利用资本弱化的第二个方面进行国际避税
企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整可以增加企业价值,但当存在企业所得税时,这种税收屏蔽效应会被企业所得税削减.所以,在安排企业资本结构时要找到企业最优负债比例点.例如我国税法规定,对公司支付的利息,税法一般允许作为费用抵扣,而支付的股息则不得扣除,需计入应税所得总额中去.这使得许多跨国纳税人在为投资经营而筹措资金时,常常刻意设计资金来源结构,千方百计表
现为举债投资,加大借入资金比例,扩大债务与产权的比率,造成"资本弱化".各国税法都允许借款的利息计入成本费用,在所得税前列支,这样,一个位于高税国的公司就可以通过加大债务资本、缩少股权资本的方式(即资本弱化)来多列支利息费用,从而达到少纳所得税的目的.我国的涉外企业在扩大生产规模过程中,也尽量运用国内外银行贷款作为投入资本,从而降低税务成本,最终达到避税目的
五、采用会计处理方法避税
1、提取坏账准备.坏账是指企业无法收回的应收账款,由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失.提取坏账准备就是坏账损失的核算采取备抵法.备抵法就是按期估计坏账损失,计入期间费用,同时建立坏账准备账户,待坏账实际发生时,冲销坏账准备账户
2、适度举债.企业资金来源除了所有投资者以外,就是举借债务.如发行债务,向银行或其他机构或单位举借.举借的好处有:一是可减少所得税.因为债务利息费用最终均要计入成本费用,企业实际少缴一部分所得税,而发行股票筹集资金,所支出的股息红利是税后利润分派的,不会减少所得税.二是在资金利润率大于利息率时,利息费用固定,超额利润为股东所有,债权人无法分享超额利润,况且举债不影响原股东的股份比例和相应的经营决策权.这方面的方法主要有利用贷款转移资金和人为把利率订得高于正常信贷水平.三是企业经营资金来源不限于所有者投入这一渠道,通过举债筹集一部分,即资金利润率大于利息率越大,股东所获利越多
3、无形资产的使用和转让.商标、版权、专利、专有技术等无形资产在跨国公司及其子公司中的使用与转让也是经常发生的,通过多收或少收特许权使用费,施加母公司对子公司的成本影响,从而达到转移利润、避让税收的目的.由于无形资产往往具有特异性、专用性、独占性和排他性,因此在市场上很难或者根本找不到可比性价格,故而这种形式的利润转移具有更强的隐蔽性
4、货款往来中的利润转移.跨国公司的发展使其功能更加齐全,涉及的行业更广,不少跨国公司具备金融业的准入条件.金融业跨国公司通过本系统金融机构或直接向子公司提供优惠贷款,多收、少收或不收利息,增加或减少子公司的生产成本,以达到转移利润避让税收的目的
5、劳务购销中的价格转移.劳务购销涉及的范围很广,包括设计、维修、广告、科技服务、咨询、中介等,这些劳务购销在跨国公司内部发生,均存在收费多寡、收费标准高低的巨大弹性,关联公司在弹性上做文章,影响成本和利润,从而达到少缴税或不纳税的目的
6、有形资产的购置或租赁中的价格转移.有形资产购置费虽然属企业资本性支出,但它的高低,直接影响企业固定资产的原值,而通过折旧间接影响企业的生产成本,同样可达到调节利润的目的.在我国的实际经济工作中,往往遇到外商用固定资产作为实物投资,并且高估冒算的情况,他们抬高价格可以有三方面好处:一是虚增资本,扩大分红基数;二是盘活原有的资产存量;三是扩大企业折旧费,相当于扩大成本、转移利润.在固定资产租赁业务中,提高或者降低租赁费,都可以调高或者调低企业相应的利润,最终达到避税的目的
7、加大母公司提取管理费力度.跨国公司因其控股或管理职能经常向设在各国的子公司收取管理费.从世界100强在我国的投资管理来看,情况也是如此.这种由母公司向子公司收取的管理费可高可低,标准难以把握,税务机关在征税时,裁量有一定难度,这就使得管理费在减利避税方面具备了一定的作用.跨国公司往往通过提高管理费从而加大子公司的成本,达到规避子公司所在国税收的目的
8、充分利用行业控制资源.跨国公司利用其控制的运输系统、保险业等向子公司收取较高或较低的运输费、保险费,以达到调节子公司利润,有针对性地规避税收的目的
六、采用电子商务实现国际避税
篇3
关键词：所得税会计；存在问题；发展措施
Abstract
Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.
Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。所得税会计就是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润(亏损)与按照税法计算的应纳税所得额(亏损)之间的差异的会计理论和方法。由于会计核算的结果即会计收益是计算应纳税所得的前提，而计算应缴所得税必须以应纳税所得为依据，为了计算应缴所得税，必须对税前会计利润按税法规定进行调整，使之成为应纳税所得，这就产生了所得税会计问题。那么对于我国所得税会计改如何改善问题，又如何发展呢？
一、所得税会计涵义及成因
所谓所得税会计，通俗地说，就是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间的差异进行会计处理的理论和方法。
我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。随着经济体制改革的进行，我国原有的税制已不适应市场经济的要求，影响税收作用的发挥。因此，我国对税制进行了改革和调整。所得税会计产生的根本原因是会计收益与应税收益之间存在差异所致。会计收益是指在一定的时期内，按照会计准则的规定核算的总收益或总亏损，一般就是财务报告中的税前利润总额；而应税收益是指按照税法和相关法律的规定计算出来的一定时期的应税所得。会计收益是依据会计准则的规定核算得出的，而应税收益是根据国家税法及其实施细则的规定计算确定的，由于会计准则与税法规定相对独立，二者规范的对象不同，体现的要求也不同，往往存在差异，所以分别依据其计算的会计收益和应税收益存在差异是不可避免的。正是由于会计收益和应税收益差异的存在，所以产生了对二者之间的差异进行处理的所得税会计。
二、所得税的性质
所得税是调节国家和企业间利益分配的重要手段，各国都比较重视对所得税会计的规范。《企业会计准则18号——所得税》(以下简称：新准则18)不仅充分考虑了我国的具体国情，而且考虑了我国经济发展与国际接轨的客观需要，对于规范我国企业所得税各种行为，保证会计信息真实、准确、有效。
（一）所得税是一种宏观费用支出
它直接构成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。
（二）所得税是一种法定费用
它的发生额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同。
对所得税性质的界定，不仅有利于企业管理者合理预测企业收益，而且有利于正确制定所得税会计政策，报告有关所得税的信息。
三、所得税会计处理方法
会计所得与应税所得额，由于存在永久性和时间性的差异，因此，应采用不同的会计处理方法。
（一）应付税款法
本期发生的纳税所得额和会计所得之间的差异，如在本期发生，而在以后期间不能转回的，在计算所得税时，按税规定计算的应缴所得税额，列作当期的利润分配。
（二）纳税影响会分法
本期发生的纳税所得额和会计所得之间的差异，如在本期发生，而在以后期间可以转回的，这种时间性差异对所得税产生的影响，应按照企业本期会计所得计算的应缴所得税列作利润分配，同时将时间性差异额，作为递延税款，设置“递延税款”科目，会计处理方法分为递延法和债务法。递延法是把本期由于时间性差异而发生的递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。债务法是把本期由于时间性差异而发生的预计递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。
（三）递延法
是将本期暂时性性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的暂时性差异对本期所得税的影响金额。其特点是递延税款的账面余额是按照产生暂时性差异时所适用的所得税率计算，而不是现行税率计算确认的，在税率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整，因而递延税款账面余额不符合资产和负债的定义，也不代表收款的权利或付款的义务；本期发生的暂时性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项暂时性差异影响所得税的金额，一般用原税率计算。
（四）债务法
是将本期由于暂时性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后的各期，并同时转回已确认的暂时性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延所得税负债(资产)的账面余额。债务法的特点是：本期的暂时性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。
四、我国所得税会计存在的问题
所得税会计需要在它所依据的两个尺度——会计准则、财务通则及所得税法相对完善的前提下建立和发展。“两则”和新税法已提供了这样的条件，然而，无论是“两则”还是新税法都有许多亟待完善的地方。
（一）计税差异性的受制
税前账面收益与应税收益的差异受制于税收目的与财务报告目的的差异。税收要依据国家的宏观政策。同时要考虑可操作性。财务报告真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果和财务状况的变动及现金收支等情况，是为相关的投资者、债权人等进行决策提供的可靠依据。因而，应税收益的确认，更多的应用收付实现制；而财务会计的税前账面收益的确认则往往遵循权责发生制。
（二）没有独立的税务会计处理标准
目前，我国还没有独立的税务会计处理标准，许多规定还必须依赖于财务会计制度制定。会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重要改观，如在企业有关财务法规中，关于固定资产折旧年限的规定，业务招待的开支标准，利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等，其实不是会计问题，而是税法应规范的问题。另外，长期股权投资采用权益法核算时，企业所得税是只对实际收到的股利计征，还是按股权投资比例计算的实际投资收益计征，所得税法也未作出明确规定。因此可以看出，把两者糅合在一起，不利于财务会计为社会有关方面提供有用的决策信息，也不利于实现税收对国民经济发展的宏观调控。
（三）没有健全的制度法规
完备的会计准则和会计制度可以保证财务会计为税收提供可靠、及时的会计信息，为所得税会计实施打下良好的基础，而健全完善的税收法规能使得所得税会计有法可依。然而目前我国具体会计准则少，实施范围有限。税法与财务会计法规体系还没有完全独立，所得税法比较简单，刚性不强，不能自成一体。这些都不利于财务会计与所得税会计的分离与发展。
（四）《规定》还不完善
1994年6月财政部颁布了我国《企业所得税会计处理暂行规定》，对会计收益与应税收益之间差异的产生、调整、转销等作出了规定。在《规定》中将原列入利润分配的所得税改作费用支出列入损益类科目，并对应税收益与会计收益之间的差异即时间性差异和永久性差异给出了两种会计处理方法：所得税影响会计法和应付税款法。采用所得税影响会计法时，既可用递延法，也可用负债法，但《现定》对所得税影响会计法的应用加有限制条件，即当税前会计收益小于应税收益时，只有在以后时间性差异转回的时期内有足够的应税收益于以转销的企业，才能够采用所得税影响会计法，否则，只能采用应付税款法进行会计处理。
总之，我国对所得税的会计处理规定还是粗线条的。随着具体会计准则的颁布实施，新的情况很快就会出现，如《具体会计准则一投资》中对长期投资重估价，基本上是按国际会计准则的规定处理，这就必须才“资产重估”涉及到的所得税问题作出处理规定，同样，对联营公司和子公司投资采用权益法处理产生的暂时性差异问题也必须作出处理规定。
五、完善我国所得税会计的措施
随着我国市场经济体制的不断发展，建立与完善所得税会计制度尤为重要，很好的运用所得税会计，对于缓解征纳双方矛盾，保证所得税按时足额入库，促进我国税收征管和会计处理与国际惯例接轨有着极其重要的意义。因此研究完善所得税会计是迫在眉睫的课题。
（一）重视所得税的合理避税策划，强化所得税会计观念
重视所得税的合理避税策划，强化所得税会计观念；而税务部门则应认真研究税务会计方法，加强税务立法工作，制定缜密合理的税收政策，加强反避税工作。只有通过不断的避税和反避税斗争，所得税会计才能不断地发展并得以完善。应税收益是根据会计收益调整得到的，完善的所得税会计，可确保企业履行纳税义务。所得税是企业的一项重要支出，净收益是衡量企业成就的主要尺度。而如何节约支出，增加收入，是今天的企业面临的一项重要决策。所得税对企业的组织形式、财务安排、交易方式等都有影响，企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素。严格的所得税会计核算，能确保企业作出正确的经营决策。
（二）制定与国际接轨的所得税会计规范
从目前国际会计的发展趋势来看，无论在理论上还是在实务上，均倾向于递延所得税会计处理方法。美国学者F.D乔伊和V.B贝维希对24个国家的l000家大型企业的会计实务进行了分析研究认为，虽然传统上递延所得税会计只用于美、加、英、澳等国家的公司，但它似乎在国际上得到认可。24个国家中不赞成这种会计做法的只有比利时、芬兰、意大利、挪威、瑞典和瑞士6个国家的公司，占国家总数25％。连传统上属于大陆法系的德、法等国家的公司，也倾向于采用这种所得税会计处理方法。许多学者认为，向递延所得税会计处理方法迈进，将是所得税会计的发展趋势。
（三）广泛进行所得税会计理论与方法的研究
在我国，对于所得税会计的研究虽然正逐渐加深，但是总体来说还显得不够，研究范围也仅限于业务的会计处理，对于所得税的处理重视不够。应该加大所得税会计的宣传力度，通过研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展所得税会计学术活动，进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路。鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于操作。
（四）健全所得税会计人力资源
企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面，如折旧费用、工资及三项费用支出、投资收益、试营收入、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、亏损弥补、减免税收入等等，核算起来，工作量很大。现在，部分企业由于没有配备专职或兼职税务会计人员，税务专管员的时间精力也有限，只是部分企业的纳税利润不真实，导致国家税源流失。因此，国家有必要明确规定，企业必须配备专职或兼职税务会计人员，在财务会计核算基础上，另帐反映企业税款的实现和上缴情况。这样，既有利于国家加强税收征管，减少税源流失，也有利于企业重视对税务策划的研究，加强纳税核算与管理。
六、结论
目前，所得税会计是我国会计的一个薄弱环节，还处于起步发展阶段，在会计制度和所得税制度相对独立的条件下，会计利润与纳税所得的差异日趋扩大。我国必须建立一套适合我国国情的所得税会计理论，尽可能地缩小我国与其他西方发达国家及国际会计准则之间的差距。这样既可以使我国所得税会计理论和实务寻求发展，又可实现与国际的接轨。
参考文献
[1]曲玲-浅析所得税会计[J]-《时代经贸》-2007（87）期
[2]任耿峰-浅析所得税会计[J]-《辽宁建材》-2003（03）期
[3]徐晓琴-浅析我国所得税会计[J]-《会记之友》-2008（02）期
[4]宋为民-浅析所得税会计[J]-《会记之友》-2004（11）期
致谢
本论文设计在老师的悉心指导和严格要求下业已完成，从课题选择到具体的写作过程，无不凝聚着老师的心血和汗水，在我的毕业论文写作期间，老师为我提供了种种专业知识上的指导和一些富于创造性的建议，没有这样的帮助和关怀，我不会这么顺利的完成毕业论文。在此向老师表示深深的感谢和崇高的敬意。
在临近毕业之际，我还要借此机会向在这四年中给予了我帮助和指导的所有老师表示由衷的谢意，感谢他们四年来的辛勤栽培。不积跬步何以至千里，各位任课老师认真负责，在他们的悉心帮助和支持下，我能够很好的掌握和运用专业知识，并在设计中得以体现，顺利完成毕业论文。
篇4
[关键词]国家税收 教学质量 教学目标
[中图分类号] F810 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2013）012-0087-02
目前众多院校都开设了国家税收课程，但是在实际教学中还存在种种不完善之处。为了提高国家税收课程的教学质量，巩固学生税收知识，并进一步为社会提供高素质的税务人才，亟须对国家税收课程的教学目标、教学内容、教学手段方法、教学教材、教学评价等方面进行改革。
一、教学目标
教学目标基本类似，即要求学生熟练掌握我国现行各税种的基本理论和税制构成要素。我国现行税制包括十九个税种，每个税种都有较为完备的税制规定，要求学生对每个税种的各项规定都烂熟于心显然要求过高，在教学课时有限的情况下，这个问题更加突出。
我们有必要对国家税收课程的教学目标进行重新定位、分清主次。鉴于我国主体税种是流转税和所得税，应该将国家税收课程的教学重点集中在增值税（包括“营改增”内容）、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税这五个税种上，其他小税种可以作为一般性介绍了解，并鼓励学生自学相关内容。在制定教学目标时，用“重点掌握”、“一般了解”等词语进行区别对待，做到有的放矢、从实际出发，使教学目标切实可行。
二、教学内容
在科学的教学目标的指导下，我们对国家税收的教学内容应该有所取舍，不再贪多贪全。具体建议如下。
第一，突出重点，详略得当。要求教师在讲授教学内容时，将更多的课时分配在增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税这五个税种上，讲解做到深入透彻，让学生在理解基本原理的基础上能够活学活用，解决实际问题。而其余十几个税种，可一带而过，也可让学生自学了解，有疑难问题可以提出来由教师解答。这样，既能把复杂的、同学难以直观理解的内容在课堂上讲解细化，又有机会让同学思考研究相对简单的内容，在提高上课效率的同时，也锻炼了学生的自学能力。
第二，整体把握，化零为整。国家税收课程教学应注意各个税种之间的联系，在大框架下分别讲授具体税种，再将各部分内容进行整合。教师可采用具体的案例和表格形式，对相关知识点进行梳理总结，归纳其共同点和不同之处，提高学生综合运用所学知识的能力。在单个税种讲解中，教师也应化零为整，讲求逻辑规律性，从征税对象、纳税人、税率、应纳税额的计算、税收优惠等税制构成要素入手，依循各税制构成要素之间的内在逻辑关系，步步推进，由浅入深。
第三，重视实务，结果导向。以向社会输送合格的税务人才这一结果为导向，要求高校教师在国家税收课程的教学中注意理论联系实际，将重点放在税收实务的教授上，理论方面的阐述要少而精。通过经典案例和综合分析题的穿插讲解，帮助学生灵活运用所学税收知识，解决实际经济问题，在此基础上，向学生深入介绍相关涉税事务的会计处理方法和税收筹划思路，帮助学生夯实会计基础知识，提高税收筹划能力。
三、教学手段方法
国家税收作为一门实用性较强的课程，在教学手段和方法上对教师提出了更高的要求。在保留传统教学方法的基础上，教师应注重对学生实践性和操作性的培养，引入多种教学方式和手段并落到实处，提高课堂效率，充分调动学生的积极性。具体措施如下。
第一，重视案例教学。案例教学法是指在学生已经掌握有关基本知识和分析技术的基础上，在教师精心策划和指导下，根据教学目的和教学内容的要求，运用典型案例，将学生带入特定事件的现场进行案例分析，通过学生独立思考或集体协作，进一步提高其识别、分析和解决某一具体问题的能力，同时培养正确的管理理念、工作作风、沟通能力和协作精神的教学方式。在国家税收课程教学过程中，重视使用案例教学法，通过选取案例、介绍案例、学生分组讨论方案、各组展示小组方案和教师评价总结等主要步骤，帮助学生拓宽思维，身临其境地运用所学的税收知识解决经济生活中的实际问题。
第二，加强实践教学。通过实践教学广泛深入开展，改革高校现有的人才培养方式，实现理论与教学紧密结合，提高学生面对实务的动手处理能力，从而培养出真正适应社会经济发展的高素质人才。首先，高校应投入资金在学校内部建立国家税收实验室，购买相关实验器材，如现在企业普遍使用的财务软件系统、网上申报纳税系统等。在实验室中，教师可以引导学生进行企业涉税事务的模拟运行，为今后工作打下基础。其次，高校应加强与企业、税务师事务所、会计师事务所和税务系统的联系，建立实习基地，切实为学生提供实习机会，让学生在短时间内集中性地接触到企业大量的税收实务，加深对课堂上所学税收知识的理解，提高税收实务处理能力。最后，高校应从校外特聘一批实践经历丰富的税务专家，如税务系统干部、企业财务总监等，进行讲座或教学。打破高校只有专职教师教学的局限性，开阔学生的税收视野，为学生提供更多学习和研究的机会。
四、教学教材
部分高校选定的国家税收课程教材时间久远、内容过时，跟不上国家税收制度变化的步伐。还有的教材内容，只是对税收法规的简单罗列，没有相应深入解读和相关习题案例。
为了改进高校国家税收课程在教材选用上的不足，我们应采取以下措施。
第一，每年都选定最新的教材，注重时效性。首先，高校对于教材的选定不宜过早，避免出现教材内容与实际出现较大偏差的情况。其次，在实施教学过程中，教师不应迷信教材，应该对教材中的缺漏和刊误等进行及时补充和更改。最后，教师应该密切关注税收法律法规政策的更新和调整，对于已定教材后又发生的税收政策调整，需在课堂中及时指出，并能通过有关案例加以解释说明，将最前沿的国家税收信息传达给学生。
第二，选取的教材中应该有与教授内容相契合的例题和案例，帮助学生加深对理论知识的理解。教师在选取教材时应避免单纯理论讲解的版本，而要把是否包含理论联系实际的案例和例题作为判别教材是否合格的重要标准。教材中具有针对性、代表性的案例和习题，将枯燥的理论与日常经济生活事例紧密结合，不仅提高学生学习兴趣，也可以提高学生对理论知识的吸收理解能力，从而有效提高课堂教学的效率。
第三，鼓励教师编写教材。由于任课老师对本校学生的基础水平、知识结构和教学培养计划较为熟悉，知道怎样的教材在授课时能起到画龙点睛的作用，所以本校教师更能编纂出有利于本校学生接受、有利于国家税收课程教授的教材。这就需要高校从资金、政策等方面对教师编写教材给予适当的鼓励和支持。
五、教学评价方式
现在高校对于课程成绩的评定大部分采用的形式是：期末考试（或综合期中考试）成绩占70%，平时成绩占30%。部分学生平时不认真学习，只是在考前突击一下，也能取得不错的成绩。这无法真实反映学生对所学内容的掌握程度，从某种程度上说，也助长了急功近利、不能沉下心来踏实做学问的不良风气。
对国家税收课程成绩的考查可以从卷面考试的单一形式中跳出来，更偏向于平时表现的考量，如对学生在案例教学过程中的表现打分，评分依据包括是否积极参与、是否提出有建设性的看法或是否有较好的团队合作精神等。还可以将课外实践作为成绩评定的一部分，根据实习辅导老师的评价或实践成果来决定。此外，教师还可以布置税收方面的课程论文，通过小论文考查学生的文字组织能力、对税收知识的掌握程度以及是否有独创精神等。通过以上多种形式的成绩评定，可以一定程度上克服应试教育的弊端，也易于调动学生主动学习的积极性，从国家税收课程的日常教学中逐步提高学生学习能力、解决问题的能力。
国家税收课程的改革包括方方面面，需要多方力量共同参与。在对教学目标、教学内容、教学手段方式、教材选择及评价方式多个方面进行改革时，要注意循序渐进、稳步推行。只有从实际出发，切实提高国家税收课程教学的质量和效率，才能夯实广大学生的税收知识基础，为培养符合时展需要的税务人才奠定基础。
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文章摘要:税收筹划的广泛意义在于由于国家尤许我国纳税人通过自前的税收法律的各种规则来做税收的策划，在不违法和不违反相关条例的情况下可以采用这些手段进行合理的税收筹划行为。本文枕企业的筹资进行相关的研究，针对目前我国的税收法律现状，衬现代企业的筹资过程的税收筹划进行论述，以期望指导实践。
税收筹划具有合法、合理、筹划、专业等特点。税收筹划与偷漏税和避税不同，而是一种解决目前企业全局税收的最优化的方案;税收筹划是合法的纳税行为，是被国家和政府的税收政策所鼓励的;企业税收筹的标准和方案应该以企业价值为核心而展开，服务于企业财务管理的最终目标。在企业的筹资行为中，不同的筹资行为和方案会对企业产生不同的影响，为企业带来不同的税收征缴的效果。企业筹资决策的主要目标是利用筹资体系来满足目前企业的资金需求，达到资金成本的最低。
一、企业权益筹资的税收筹划
首先，我们在对企业留存收益的筹资进行筹划。在目前我国税法的规定之中，除去机会成本的因素以外，企业留存收益的资金成本还是很低。但是在税负角度上来讲，企业留存收益是企业税后的利润的一部分，所以企业留存收益的税收标准一般较高。面对这样的问题，企业在留存收益过大的时候，资金成本将会很大，企业的节税的手段和效果还不是那么科学和完整。
企业留存收益属企业股东所有，我国税收法律规定，企业税收后利润要提取相应比例的公积金和公益金，其余利润要通过股东大会的决议才能确定分配标准，其中股东分红和股利需要缴纳一定的个人所得税。所以要从股东的角度出发，同时顾全企业的长远发展，企业扩大生产规模需要资金的时刻要经由股东大会的决定提取相应的盈余公积金，这样就满足了企业资本的需要。如企业把留存收益再次投人资本市场后，等于把股东的资本进行再次的投资，这样既满足了企业权益筹资的需要，又提高了股东的收益率，这么做的结果是一举两得。
其次，我们对企业的股票的筹资进行筹划。按照我国税法的相关规定，股息的税务征收工作是针对税后利润的。那么企业发行股票所支付的月无息就下能享受相应的股息所得税的收益，所以就加重了企业的税负压力，企业权益资本筹资的税收筹划空间就变得微乎其微了。但是根据税法规定，外商企业允许在一定的期限内分歧缴纳出资，所以企业就可以利用这样一个时间段来进行合理的税收筹划工作。具体操作程序是:企业分段注人注册资本，在到位前股东按比例分享利润。但资金不到位的话企业负债就会加大，企业相应的利润就会变小，同时企业的负债的利息计算到企业费用之中，扣除了相应的赋税。所以在股票筹资的过程中，我们要加强适度负债规模和比例的控制。
二、企业负债筹资的税收筹划
首先，企业间拆借筹资的税收筹划。企业为了筹资便利的需要在关联为企业中产生借贷，在企业主要管理层要建立相应的财务枢纽来控制和操作企业关联方拆借业务。如此操作的好处是对企业内部的资行优化整合，对债务和资本进行合理分配。对外部企业的整体筹资有信用和风险的保障，对内的话可以调节企业的资金和债务。这样一来财务服务功能的强化可以节省相应的费用，同时则务枢纽给企业带来的税务效益和资金管理也不容小觑。具体操作是:在企业内部拆借过程之中，差别税率的体现极为明显，这样企业可以转移税负。同时进行免税和缓税的操作，以便集中企业资金加人到企业发展的项目之中，进行利润转移工作。其次，企业银行借贷款的税收筹划。在当今我国经济环境之下，银行借贷款是企业筹集资金的有效途径，企业通过技术改良和支柱产业规划等工作可以向银行的地方政府筹集相应的预算经费，但借贷款的规模要视企业抵押和信用评级来规定。在这样的情况下，国家政策贷款和普通贷款的申请和利用就需要银行借贷款的税收筹划工作来进行相应的税收筹划工作。根据我国税法规定，企业向金融机构的借贷利息的支出按照实际产生额进行收税，向非金融机构的借贷款不高于金融机构同类和同期的利率计算金融以内的数额进行相应的扣除，白药之样的情况下我们可以充分利用企业的财务功能，加快企业借贷规模，加强企业的税收筹划工作。同时，企业还可以与银行协议利率和贷款期限等。这样一来经济而决捷的本息了;!款的形式就可以加快企业银行借贷款的税收筹划工作。
三、企业资本结构选择的税收筹划
企业税收筹划工作的开展应该以所有者权益的提高作为标准，所以企业的资本税后的资本结构选择将是企业税收筹划的杨和着眼点。在目前的法律条件下，企业税收筹划应该确立企业相应的负债规模和比例，同时进一步强化企业负债筹资的合理结构。在企业实际的操作过程中，企业要根据各种不同的资本结构情况在多种方案中选择最优的税收筹划工作，同时在利用企业负债进行税收筹的过程中，我们要注意相关的国家规定，以规避相关的法律风险。
首先，企业资本性的利息支出不应在税前扣除。企业资本性的利息支出是在企业建造和购置固定资产范围内而发生的借贷款行为利息，企业开办期间的若干部分支出被包括在内。我国税法明确规定资本性利息支出不纳人费用一次性从应缴税款中扣除。
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[关键词]员工；福利；企业；税收筹划
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.000
[中图分类号]F272.92；F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）16-00-02
随着市场经济的不断发展，企业对税收筹划流程和意义的认识程度也不断加深。税收筹划能够在很大程度上节约企业的生产成本，因此对企业的生存和发展来说意义重大，有时候甚至会关系到企业的生死存亡。因此，越来越多的企业选择通过税收筹划来达到节约成本的目的。要注意的是，虽然税收筹划也能帮助企业减少税收，但它和逃税、漏税还是有着本质上的区别。后两者是违法行为，税收筹划却不是。无论如何一定要守住遵纪守法这条底线。而在遵纪守法的同时，也要注重把税收筹划和员工福利相结合，这符合当前对人才尊重和需求的大趋势。
1 企业筹划税收的重要性
1.1 提高纳税意识
企业进行合理的税收筹划可以在很大程度上提高企业的纳税意识，并且从侧面减少逃税、漏税现象发生。凡是进行税收筹划的企业都能明白纳税对一个企业、国家的重要性，国家财政收入的85%以上都靠税收在支撑。同时税收优势是保证国家机器平稳运作的先决条件，因此企业有责任、有义务按照规定的时间和规定的数量缴纳税款。企业是经济社会最重要的组成部分，承担了很多的社会义务，对于社会的稳定、和谐发展起到了不可或缺的作用，因此企业应当依法纳税。随着企业责任心的加强，大多数企业已经从偷税漏税转向了合理合法的税收筹划，从而达到合理避税的目的。这种纳税意识的提升说明企业税法知识的逐渐普及，同时也说明了企业的纳税责任心在不断增加。
1.2 控制成本
企业通过合理的税收筹划可以有效地节约成本，从而实现企业利润最大化。企业之所以存在，其目的就是为了以最小的投入换取最大的产出，因此成本的控制就显得至关重要。近些年来，有些本来发展态势很好的大中型企业，却因为资金链的断流而造成了最终的破产。因此对企业来说，一个宽松的、充足的现金流是十分有必要的。税收占企业支出的很大比例，因此在遵纪守法的前提下进行税收筹划，可以很大程度上控制企业的成本，使现金流呈现宽松的状态，从而使企业获得更多的收益。
1.3 提升财务管理水准
企业进行税收筹划有助于企业提升其财务管理水准。财务管理水准的高低要依靠财务决策水准。现代化的企业财务决策主要包括筹资、投资、生产经营和利润分配4个方面，这些决策统统都受到了税收的直接或间接的影响。如果一项决策做出时没有考虑到税收，那么这个决策一定是不全面的决策。可以说，税收筹划已经深入到企业财务决策的方方面面，成为财务决策的不可或缺的内容。在筹资决策中，不仅要对企业的资金实际需要量进行认真的考量，同时还要考虑到企业的筹资成本。在企业的决策中，不论是生产、购销、存货还是成本费用决策等都会涉及纳税的因素，因此也都存在着如何进行税收策划的问题。在企业的利润分配中，方式的选择、处理的方式、亏损弥补时间的安排等都会受到税法的影响，因此都需要对其进行税收筹划。
2 员工福利的重要性
2.1 吸引优秀的员工
根据美国的一项长期试验结果显示，将来的20年中最为紧缺的资源将是人才。面对着人才需求的增加，人才的供给也会相对紧缺，因此对于企业来说，如果能够吸引到足够优秀的人才，将对于企业的生存和发展起到决定性作用。而企业如果要想吸引众多的人才，不能再单单依靠高薪政策，因为随着时代的发展，人们对于生活质量和工作环境的要求也在不断提高，单一的高薪策略不再吃香。而从提高员工福利的角度来吸引人才显然能够大幅度提高企业在吸引人才方面的竞争力。
2.2 降低员工跳槽率
事实证明，高薪政策只是在短时间内人才市场中人才供求关系的一种短暂方案，而真正能够体现出一个企业的经济实力和真正吸引员工的，则是企业良好的福利待遇。同时，也正是福利待遇这一较为特殊的激励方式，得到了众多员工的青睐。它不仅能够增强员工对于企业的归属感，促使其努力工作，同时还能降低员工的流失率和跳槽率。这对于企业节约成本、提高核心竞争力来说至关重要。因此通过提升员工福利的方式来减少跳槽率对企业来说有着重要的意义。
2.3 激励员工，提高士气
良好的员工福利不仅能够体现出企业对员工的关怀，同时还能够增加企业的人文氛围，增加员工对企业的满意度和归属感，激励着员工与企业共进退、同发展。而且，良好的员工福利不仅解决了员工的后顾之忧，使之可以全身心投入工作，提高生产效率，同时还能够提高员工士气，吸引保留优秀员工，从而提高企业的经济效益。
3 企业通过税收筹划的方式提高员工福利
上文已经对企业的税收筹划和员工福利的重要性和意义进行了论述。但是对于企业来说，进行税收筹划和提高员工福利两者之间并不矛盾，相反，企业可以通过一定的运作同时达到一箭双雕的目的。
3.1 目的
企业基于员工福利的角度对财务进行税收筹划，不仅可以使员工得到实实在在的利益，从而激发其工作的热情，同时还能够在税前抵一部分的折扣，从而减轻企业的税务负担。最后，如果转为福利的形式发放，还能够使员工较少缴纳个人所得税。
3.2 具体操作策略
3.2.1 将福利补贴直接转化为福利
譬如，有的企业会为员工提供办公车辆，这样企业既不用给职工加薪，职工也无须支付车辆的使用税，是一个比较常见的福利方式。但是对于企业来说，如果职工的税金支付影响到了其消费水平时，就需要重新开始考虑加薪措施，而加薪则必然会引起税收的增加，反而导致了企业成本的增加。因此，如果改为企业承担部分费用的做法，则会使企业和员工双向受益。由企业向职工提供的福利，若不能将其转化为现金，则不必计入个人所得中，这样就既能提高员工的福利，又不会加大职工的薪酬，这样也可以使员工较少缴纳个人所得税。
3.2.2 利用“三险一金”抵免政策
企业要注意充分对“三险一金”抵免政策的利用。企业会为个人提供基本的养老保险、医疗保险、失业保险等，同时还会免征个人所得税。因此企业应当充分利用“三险一金”政策，在国家和政府规定的范围内尽可能地提高企业和个人交付的数额。
3.2.3 改变单位福利发放的内容
若是一些比较大的上市公司，企业可以通过发放股票期权的方式来代替现金的发放，从而依靠较低的税率来降低税负，同时还能够在法律允许的范围内起到一定的延期纳税的效果。股票的期权本身并不属于福利的范畴，但是目前为止这个阶段仍旧缺乏相关的法律法规和政策。譬如国内的某些大型上市公司，将股票期权制度变形为福利性制度安排。一方面，公司的高层人员可以有效规避因为高额现金报酬所必须缴纳的个人所得税，鉴于目前国内还没有开通资本利得税的现状，因此股票期权的持有人不需要为超额期权收益缴纳个人所得税，从而可以提高自身的最终收入。另一方面，公司也可以以低价将股票期权授予员工，从而提高期权的执行成本，减少应交所得税。
3.2.4 均衡收入法
某些行业由于受到天气和季节的影响，每个月的产量和营业收入的差别波动较大，譬如远洋运输、捕捞以及挖掘、开采业等行业，导致这些行业内的企业员工的工资收入也常常处于一种不稳定的状态，时好时坏，使企业员工严重缺乏安全感。此外，有一些行业出于经营或者管理方面的因素，使员工的奖金和劳动分红在不同的月份也出现较大幅度的变动，这种情况通常发生在金融保险行业内，这就可能导致这些行业的员工在某些月份被征收较高的个人所得税，而在某些月份又无法享受到法定的费用扣除等优惠政策，使纳税人的整体负担加重。因此，必须采用税收筹划的方式对其每月的收入进行均衡，这样既能使员工落实自己的收入，又有助于企业的发展。
4 结 语
面对着日趋激烈的市场竞争，许多企业管理层为了追求更高的收入和利润，对工人的福利和津贴采取严格的控制。这样虽然短时间内减少了成本，增加了收益，但企业却要为此承担更多的所得税。事实上，只要企业能够积极转换思维，以另外一种方式为员工谋取福利，在不改变员工工资数额的前提下，将一部分的货币工资福利化，就可以在运作成本不变的情况下，较大程度上降低企业的所得税。而员工也能够在实际收入不变的情况下获得更多的福利待遇，同时还能够较少缴纳个人所得税。
主要参考文献
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篇7
（一）平滑所得税税负动机的盈余管理研究公司对存货后进先出法和先进先出法的选择方面，由于要求公司财务会计、税收会计要具有一致性，很多公司出于税赋目的而选择后进先出法。当公司预计存货成本会提高时，选择后进先出法可以降低所得税的税负，从而间接地增加现金流入。该方面的研究表明，倾向价值最大化的公司管理层会选择后进先出法。Cloyd(1996)等研究所得课税对盈余管理的影响，检验公司是否出于纳税考虑而采用激进的会计政策，同时选择与此相应的财务报告处理方式使二者趋于一致，尽管账面税金和实际纳税额并不要求一致，但通过上述方法的应用，可以提高国内收入署允许其采用这种税务处理方法的可能性。同时发现，当避税带来的利益明显超出了预计偷税的成本时，公司就会选择一致的财务报告方法。Jennings等(1996)在判断后进先出法是否造成了损益表对资产负债表的影响时，发现采用了后进先出法的收益表和资产负债表比没采用的资产价值更高。KevinHolland与RichardH．G．Jackson（2004）在“盈余管理与公司税”一文中研究分析了公司递延所得税储备的情况，认为在考察期的公司可能有很强的激励进行盈余管理，片面地披露延迟税储备（即不足或过度递延纳税储备），并发现不足或过度操控递延税储备的规模在经济上的显著性。
（二）最小化所得税税负动机的盈余管理研究Dhaliwal&Wang(1992)论证了那些受最小化所得税税负动机影响的公司，一般会通过跨期转换盈余来使所得课税对可选择最小化所得税税负的影响最小化，以调整财务会计数据。Boynton，Dobbins&Plesko(1992)对美国1996年税收改革法案中公司可选择最低税收账面条款而可能作出的盈余操控进行了实证研究，发现美国公司在最低税收账面条款的第一年使用主观应计部分减少盈余。同时发现，实证结果与公司规模有统计上的相关关系，只有小型公司操纵可控应计项目。但其研究结果并不像Dhaliwal&Wang的研究结果那样令人信服。这可能与他们使用的是估计的可控应计项目(不是可控应计项目总额)或者样本数量太小有关。CharlesE.Boynton等（1992）针对1986年税收改革法案中，公司可选择的最低税负条款而可能做出的盈利管理反应进行了实证分析。发现美国公司1987年确有通过会计政策选择与应计制手段的使用来减少了部分盈余。Guenther(1994)研究了在1986年税收改革法案影响下，降低税率对公司当期财务会计应计项目的影响。这些公司都是采用税收和财务报告目的的应计制会计。研究发现，公司出于平滑不同期间所得税税负的考虑，会通过应计项目把净盈余从高税率会计期间调整到低税率会计期间。
以降低所得税税负为基础对会计政策选择进行研究的另一个分支，是Harris(1993)检验了税率变化对跨国公司会计政策选择的影响，尤其是1986年税收改革法引起了跨国公司将盈余输送到美国。研究发现，那些有很大弹性可以转移更多盈余的公司的确如此。除此之外，Collins等(1998)认为，当美国跨国公司面临外国的平均税率高于本国税率时，这些跨国公司比其他跨国公司更容易作基于所得税负的盈余转移。Jacob(1996)通过区分跨国盈余转移是基于对当地报告收益的判断(包括经营的地理位置)还是通过跨国公司的转移定价，对Harris(1993)的分析进行了拓展研究，发现了跨国公司运用转移定价进行盈余转移的有力证据。
二、所得税税负与财务报告成本权衡的盈余管理研究
公司管理层的盈余管理行为也会发生成本，除了要面临未来可能的法律风险外，一项直接的成本便是所得税成本。当管理层通过盈余管理增加利润时，往往需要为此多支付所得税。因此，管理层在进行盈余管理时，经常面临着财务报告成本与税收成本之间的权衡。财务报告成本，是指由于公司未能达到合意的利润目标而引至的成本，含公司融资成本提高、债务契约提前终止、政府管制力度加强等。税收成本是指由于公司管理层操控盈余，认为人为增加利润而导致的所得税支出的增加。
ShackelfordandShevlin（2001）和Erickson,HanlonangMaydew（2004）的研究在考察公司所得税税负成本与财务报告成本的权衡时，假定盈余管理行为一定会导致所得税负的变化。许多研究表明，所得税成本确实影响公司的盈余管理行为，具体地说，公司所得税税负（实际所得税税率）越高，盈余管理的收益越低，则公司越没有激励进行盈余管理，即所得税课税的负担成为公司盈余管理行为及相关会计政策选择的一个重要影响因素。
三、所得税避税的盈余管理研究
对于会计利润与应纳税所得额之间差异，由于有些业务仅仅影响会计利润总额，而并不影响应纳税所得额，这使得某些盈余管理行为并不一定导致所得税费用的变化。Phillips等认为，盈余管理之所以不会必然导致所得税费用的增加，还由于财务会计制度比税收制度更加灵活，从而公司管理层在操控盈余时，并不一定带来所得税费用的变化。就我国而言，税法规定企业在变更固定资产折旧政策时，须经过税务部门批准方可计算应纳税所得额，若企业折旧政策变更未经税务管理部门同意，则虽然会影响到会计利润总额，但须进行纳税调整，因此并不影响应税所得额，这种差异即非应税项目损益。如果公司主要通过调节非应税项目损益来操控利润，那么其盈余管理活动就不会导致所得税税负的上升。如由于我国税法规定，存货跌价准备不允许在税前列支，因而当公司通过大量提取存货跌价准备调减利润时，公司的应税所得不会因此而下降；当公司计提的存货跌价准备在以后转回时，应税所得也不会因此而增加（高金平，2001）。当然，并非所有的盈余管理行为都可以避免所得税费用，例如，当通过操纵销售收入的方式调增利润时，公司的所得税费用将会相应上升。
这表明，由于非应税项目损益的存在，盈余管理并不必然导致所得税费用的增加。Klassen（1997）认为，在考察财务报告成本与税务成本的权衡时，若不考虑会计利润与应纳税所得额之间的差异，有可能会导致有偏的回归结果。然而，到目前为止，鲜有研究将盈余管理区分为应税项目和非应税项目管理，并考察其对盈余管理的影响（Erickson,HanlonandMaydew,2004）。叶康涛（2006）在该方面进行了有益的探究。他以中国2001年A股制造业上市公司为样本，对上市公司盈余管理时，就财务报告成本与所得税负成本的权衡问题进行了实证研究。研究发现，上市公司盈余管理的幅度越大，则会计利润与应纳税所得额之间的差异也越高，即上市公司通过操控非应税项目损益，以规避盈余管理的所得税负成本；他的研究进一步发现，上市公司通过非应税项目损益规避盈余管理的所得税负成本主要发生在高税率组别，而低税率组别的上市公司则没有呈现出这种特点；此外，上市公司主要通过操控长期应计利润项目来规避所得税税负成本。但是，叶文的研究也表明，上市公司通过非应税项目损益规避的盈余管理的所得税税负成本较为有限；他还发现，高税率公司存在较为强烈的通过非应税损益项目规避所得税的动机。
四、对我国的启示
（一）所得课税假设的提出报酬契约、债务契约和管理报酬三大盈余管理假设均围绕企业会计利润总额的盈余管理行为分析。笔者认为，在考量所得课税这一因素之后，可以将盈余管理实证研究延伸到税后净利润指标，考察各种盈余管理行为与所得课税之间的关系。因政治成本假设涉及降低利润总额，可能相应导致所得税负的降低，因此从该视角出发，降低政治成本与降低所得税税负的目标之间就没有冲突。如果该结论成立，盈余管理行为就具有既减少政治成本，又可以达到降低所得税税负的双重效果。由于债务契约假设和报酬契约假设均涉及增加总会计利润总额，而增加会计利润总额的盈余管理行为是否会导致相应提高企业所得税税负就值得关注。此外，现实中为规避所得课税而进行盈余管理的企业可能也不在少数。Bernard和Skinner(1996)就认为盈余管理的深入研究需要使用具有同质环境而非大规模数据，并且认为在这种背景下研究者对管理者操纵特定账户的能力具有更多的信息。有鉴于此，笔者以为可以提出盈余管理研究的第四个假设——所得课税假设。而且，基于该假设下的盈余管理的理论分析与实证分析无疑会丰富盈余管理研究的内容。
（二）纳税筹划与考量所得课税的盈余管理之间的部分重合单纯出于所得税负动机的盈余管理行为是公司在遵循国际惯例、遵守税法的前提下，根据税法关于会计政策选择的余地，对涉税事项进行的旨在最小化本期税负或最小化以后期间所得税支付现值，有利于实现公司整体财务目标的谋划与安排。可见，考量所得课税影响的盈余管理研究使企业纳税策划与盈余管理两者之间形成了交集。我国目前的税收筹划研究基本上停留于税法与会计制度条文的异同分析层面，基本上不能开展规范的实证研究，开展该领域的盈余管理实证研究可极大地拓宽税收筹划研究的内容，并可相应改变税收筹划领域的研究范式。例如，针对减免所得税政策对纳税人行为的影响，纳税人可能存在将非减免年度的盈余转移至减免税年度，导致纳税年度出现亏损乃至重亏，至于是否存在这种现象，可以对此进行实证分析。
（三）谨慎性原则的运用与考量所得课税的盈余管理之间的交织关系会计谨慎性原则是指鉴于市场的不确定性或潜在的风险，要求对收入、费用或损失的会计确认须持谨慎的态度，即应充分估计可能的损失或负债，而一般不确认预计的收入或利得，或须十分谨慎地予以估计。但该原则如不仔细加以运用就可能导致滥用，造成不必要、不诚实的盈余低估，或者通过压低披露某一期间的盈余来提高另一期间的盈余。尽管该层面的盈余管理行为与旨在调高利润的盈余管理行为有别，但比较明显的经济后果就是国家税收利益容易受到谨慎性原则的侵害。可见，过度运用谨慎性原则进行会计政策选择也是盈余管理的一种表现，并与降低所得税税负的盈余管理活动交织在一起。因此，基于稳健性原则考量的会计核算对盈余的影响与最小化所得税税负的盈余管理行为对盈余的影响之间可能难以划清边界，这对考量所得课税的盈余管理研究中的模型构建、变量选取等方面均提出了不小挑战。
（四）区分上市公司与非上市公司进行盈余管理研究盈余管理不同目标的冲突程度取决于企业的组织形式，上市公司与非上市公司尽管都会存在盈余管理的倾向，单考量所得课税的盈余管理的立足点不同，操控行为也不会一样，因此可能存在明显不同的特点。在中小企业或非上市公司，最小化所得税税负可能是企业盈余管理的主要动机，因此盈余管理的财务报告成本与所得税成本之间的权衡矛盾不会像上市公司那样明显，非上市公司会做低盈余甚至做亏，盈余管理的税负动机可能较易甄别。但上市公司可能就不是如此，最大化企业价值的理财目标要求企业在进行盈余管理时，亏损公司会有做大亏损的倾向，而面临扭亏压力的公司则会极力做大盈余，同时在实证分析时，还须充分权衡财务报告成本与所得税成本的大小，否则就会导致有偏的回归结果。因此，上司公司盈余管理研究理应区分应税项目和非应税项目，并分别考察两者对盈余管理的影响，这样的研究结论会更为精确。
参考文献：
[1]王运传：《会计政策选择研究——从契约理论到利益相关者理论》，厦门大学会计学位博士论文2003年4月。
[2]叶康涛：《盈余管理与所得税支付：基于会计利润与所得税之间差异的研究》，《中国会计评论》2006年12月。
[3]KevinHolland和RichardH．G．Jackson，Earningsmanagementanddeferredtax，AccountingandBusinessResearsh，2004.
[4]Phillips,J.,Pincus,M.and.Rego,S.,Earningsmanagement:
newevidencebasedondeferredtaxexpense,TheAccountingReview,2003.
篇8
摘 要 随着我国税收法规的不断完善，高税负的压力使不少房地产企业将部分高利润率的开发产品转为投资性房地产，论文在新会计准则开始实行的背景下，探讨房地产开发企业转向投资性房地产的利弊及相应的税务筹划。
关健词 投资性房地产 利弊 税务 筹划
房价无疑是目前中国最热门的话题，国家近期颁布的与房地产有关的政策都是为了遏制房价，这对于房地产开发企业来说，确实是一个不利消息。客观来说，我国房价过高的原因很复杂，其中税费比重大也是一个重要的原因。国家税务总局2010年6月正式下发《关于土地增值税清算有关问题的通知》，加大了土地增值税清算工作的力度，并调增了预征比率。有实力的地产公司为减少高利润开发产品所带来的高额土地增值税转向商业地产经营，已成为一种新模式。如何认清利弊、有效地进行投资性房地产税收筹划逐步成为房地产开发企业发展思路中的重点。
一、投资性房地产的利弊分析
对于房地产开发企业将开发的部分房地产转为用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。这无疑有效地避免了利润率高的商业地产部分的高额土地增值税。开发企业自留商业地产项目要进行立项审批，同时存在着一些弊端：
1.减少现金流，增加企业财务成本和资金占用率。对于资金链易断裂的房产开发行业来说，房地产开发企业并非都具有自留商业地产项目经营的实力。另外由于商业地产一切要靠收益率说话，开发商为了营造商业氛围只能延长周期，这将在一定程度上减弱周转速度。
2.投资性房地产避免了土地增值税，但要负担房产税。
3.房产发生产权转让时仍然要征缴土地增值税。
二、投资性房地产的税务筹划
投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者目的兼有而持有的房地产。自用和作为存货的房地产不属于投资性房地产。
（一）投资性房地产会计核算的计量方法
新会计准则对于投资性房地产的核算规定了两种计量方法，成本法和公允价值法。成本法下可以对投资性房地产计提折旧，折旧减少当期利润，具有递延纳税的意义;而公允价值法虽然在一定程度上更能反映资产的真实价值，但不可以计提折旧，即使当期发生了资产减值，因此减少的企业所得税只能作为递延资产，等到资产处置时才能确认。
（二）租金收入的筹划
1.将出租业务策划为承包业务
房产税的计算有从价计征和从租计征两种方法。随着中国经济的高速发展，许多早期建造的房屋尽管账面原值很低，由于地处市区中心地段，现在的市场价格远高于原建造成本反应出来的账面价值，其每年的租金收入甚至远高于其账面原值。但租金则偏高，这样就造成了两种计税方法下房产税负担不公平的现象，从租计征税负重，从价计征税负轻。房屋出租除了需要交纳租金收入12%的房产税，还需缴纳营业税、城市建设维护税和教育费附加、印花税等等，税收负担偏重。而从价计征房产税是对纳税人自有非出租房屋，以房产余值作为计税依据，其税率是1.2%。如果企业以自己的名义领取营业执照和税务登记证，将房屋承租人招聘为经纪人，将房屋出租行为变为自办商场再承包出去，收取资产管理费，那么原有的房产税就可以按从价计征方法征收房产税，也可以避免了营业税及其附加，从而减轻了企业负担。成都中心商业街则出现将40年的商业产权转化成10年、20年的经营权出售给小商家，产权不变的情况。
2.租金收入分解为其他形式
如果房地产开发企业将投资性房地产出租以赚取租金收入，租金收入的高低直接关系到应缴纳的营业税和房产税，应尽量考虑分解租金收入，将部分租金收入以其他形式表现，这样既可以减少租金进而减轻企业税负，又不影响企业收入。
案例：某房地产开发公司将所开发的商住楼中的1-6层商业地产部份3万平方米自留打造成童装批发中心用于对外出租，公司计划由所属物业公司作为中介按照平均每月每平方米1500元的价格出租，该价格包含了所有费用。
筹划前公司需要缴纳的税金如下:
营业税及其附加:由于每月租金总收入为4500万，需要缴纳营业税及附加为 4500×5.5%=247.5万。
房产税:企业的房产税应按照房屋租金收入的12%缴纳，因此房产税为4500×12%=540万。
企业所得税等其他税费本例中暂不考虑。
筹划分析：从合理分解租金的角度进行筹划。将水电费、卫生费、中央空调维护费、保安费、会员费（房租可打折）、物业费从房租中分解出来，与客户签订房租合同注明其他各项费用的收取标准，单独收取房租。假设该公司每月收取客户的其他各项费用合计为1500万元，那么，由于租金收入直接减少1500万元，甲公司写字楼的出租将直接减少房产税为180万元(1500×12%)，而水电费、卫生费、中央空调维护费、保安费也降低了营业税及其附加。可见合理的分解租金收入，可以在不影响公司收入的同时，有效降低了公司的税负。
由以上分析我们可以看出，利用投资性房地产税收筹划可以为企业带来一定的节税空间，而应结合企业的实际经营情况，并依据税法的具体规定，再利用计算、比较分析等方法手段来甄选具体的操作方案。
参考文献：
[1]章颖凌,常苏芬.论房地产开发企业土地增值税税收筹划.会计之友.2010(11).
篇9
2016年1月广东省高等教育自学考试各专业开考课程考试时间安排表
专业代码及名称
1 月 9 日
1 月 10 日
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
课程
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课程名称
A020103
财税（专科）#
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国家税收
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税收管理
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政府预算管理
A020179
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工商企业管理（专科）#
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中小企业战略管理
A020205
人力资源管理（专科）
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物业管理（专科）
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物业管理实务（一）
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物业管理财务基础
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物业管理法规
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应用写作
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礼仪学
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旅游市场学
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旅游英语
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导游学概论
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旅游饭店财务管理
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会计电算化（专科）
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关系数据库原理与程序设计
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会计电算化
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C语言程序设计
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环境保护与管理（专科）
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写作基础与应用
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环境质量评价
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环境生态学
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环境保护
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环境问题案例分析
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教育管理（专科）
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中国教育史
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教育学（二）
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外国教育史
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学校管理学
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心理健康教育（专科）
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特殊儿童心理与教育
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心理健康教育课程设计
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团体心理辅导
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英语教育（专科）#
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基础英语(二)
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基础英语(三)
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实用英语语法
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秘书（专科）
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办公自动化原理及应用
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汉语言文学教育（专科）
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古代汉语(二)
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单片机原理及应用
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写作基础与应用
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农业机械
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汽车拖拉机构造原理与应用
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工业电气自动化技术（专科）
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数控技术应用（专科）
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写作基础与应用
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会计学原理
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畜牧兽医与管理（专科）#
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动物卫生检疫学
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家畜解剖及组织胚胎学
B020104
财税（独立本科段）
11389
财税史
00069
国际税收
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税收管理
00999
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00068
外国财政
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国际贸易（独立本科段）
11465
现代公司管理
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餐饮管理（独立本科段）#
18960
礼仪学
B020157
财务会计与审计（独立本科段）
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统计学原理
00061
国家税收
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国际会计与审计准则
00944
审计
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财务会计专题
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会计制度设计与比较
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财政与农村金融
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管理与成本会计
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审计学原理
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会展项目管理
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会展营销
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会展经济学
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会计（独立本科段）
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统计学原理
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微观经济学
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国际会计与审计准则
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市场营销（独立本科段）
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企业形象设计(CIS)
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电子商务（独立本科段）
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信息化理论与实践
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人力资源管理（独立本科段）
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劳动经济学
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现代人员测评
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工资管理
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劳动力市场学
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现代企业人力资源管理概论
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国际劳务合作和海外就业
11468
工作岗位研究原理与应用
11465
现代公司管理
11469
宏观劳动力配置
11471
劳动争议处理概论
B020222
物业管理（独立本科段）
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房地产项目管理
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城市社区建设概论
00176
物业管理
05674
物业信息管理
05672
物业设备管理
05675
物业管理国际标准与质量认证
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物业管理实务
05676
城市环境保护
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公司管理学
B020230
公共事业管理（独立本科段）
03335
公共管理学
05725
文化管理
03331
公共事业管理
05726
国土资源管理
05724
公共卫生管理
B020235
国际旅游管理（独立本科段）
11403
中国旅游文学作品选
00187
旅游经济学
00188
旅游心理学
04138
旅游文化
11406
旅游资源开发与环境保护
05034
旅游地理学
03529
国际旅游饭店管理
11404
旅游饭店设备管理
18960
礼仪学
11341
国际旅游学
11343
旅游会计学
11405
美食与菜系
B020236
会计电算化（独立本科段）
08674
计算机网络基础
11399
面向对象数据库技术
02376
信息系统开发
03703
国际会计与审计准则
B020256
项目管理（独立本科段）
05060
项目范围管理
05058
管理数量方法
04154
项目采购管理
05063
项目时间管理
05067
项目管理案例分析
05062
项目质量管理
05061
项目成本管理
05066
项目论证与评估
09413
项目管理概论
10427
项目人力资源与沟通管理
B020277
环境保护与管理（独立本科段）
04518
环境化学
04523
水污染控制工程（一）
02472
环境质量评价
02471
环境生态学
04525
环境微生物学
04526
环境工程导论
04521
大气污染控制技术
04519
固体废物管理
04528
城市生态与环境学
05041
环境学原理
04527
环境规划与管理
04529
环境地学基础
04530
环境仪器分析
05580
环境保护
06270
技术经济学
B020279
工程管理
03303
建筑力学与结构
06962
工程造价确定与控制
04037
施工技术与组织
06087
工程项目管理
03823
建筑制图
08262
房地产开发与经营
06936
建筑法规
06289
工程招标与合同管理
08263
工程经济学与项目融资
06393
土木工程概论
B020309
现代企业管理（独立本科段）
08816
现代企业管理信息系统
05171
中小企业战略管理
06092
工作分析
08819
企业管理咨询与诊断
10425
企业内部控制
06093
人力资源开发与管理
07114
现代物流学
10422
电子商务运营管理
18960
礼仪学
10421
客户服务管理
07481
管理学基础
10424
资本运营与融资
10423
销售业务管理
10426
团队管理
B030203
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00640
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中国音乐史
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曲式与作品分析
11419
和声学（二）
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简明配器法
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复调音乐
11421
外国音乐史
11427
歌曲作法(二)
B050410
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数字媒体艺术（独立本科段）
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Visual Basic程序设计
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设计原理
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设计美学
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服装发展简史
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服饰文化
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数学教育（独立本科段）
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线性规划
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常微分方程
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初等数论
11401
中学数学方法论
11402
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复变函数论
02600
C语言程序设计
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概率论与数理统计(三)
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组合数学
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近世代数
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物理教育（独立本科段）#
02040
理论力学（二）
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热学
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力学
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电磁学
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物理学方法论
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光学
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数字电路
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微机原理及应用
B080324
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机械原理
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机械设计
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机械制造装备设计
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几何量公差与检测
01099
机械制造技术基础
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计算机辅助工程软件（UG）
03395
数控机床故障诊断与维护
01457
企业应用文写作
01102
机电传动与控制技术
01891
篇10
关键词：工程总承包；引进；采购；工作管理
一、 国家鼓励发展的内外资项目引进管理背景
自《国务院关于投资体制改革的决定》（国发[2004]20号）实施以来，我国投资体制发生了很大变化，内外资投资项目管理相应进行了改革。为适应投资体制改革的变化，进一步明确鼓励类内外资投资项目，国家出台了《产业结构调整指导目录》、《不予免税的进口商品目录》一系列相关鼓励税收政策，根据《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号），按照《国家鼓励发展的内外资项目确认书》（以下简称项目确认书）办理的具体要求，国有投资的大型项目均非常重视用足用好这一鼓励政策。
随着国家基本建设规模的不断扩大，实施总分包管理的格局在国内已经基本形成。在逐步完善和规范的建筑市场中加强总分包管理工作已显得越来越重要。工程总承包模式凭借其业主倾向、资源配置、综合效益和发展趋势等诸多优势，渐成工程承发包的主流模式。加入WTO以后，我国工程建设市场面临国内外业主对承发包模式的多样性选择，而国内传统的承发包模式远远不能满足这种社会需求，亟待变革与创新；同时，实施十六大“走出去”战略也要求中国企业必须具备工程总承包能力，以应对建筑市场国际化的挑战。积极探索与大力推进工程总承包，已成我国整个工程界的当务之急。
工程总承包是指从事工程总承包的企业受业主委托，按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行（竣工验收）等实行全过程或若干阶段的承包。工程总承包的主要方式：
1、 设计、采购、施工工程总承包（Engineering , Procurementand Construction, 简称EPC）。 根据合同关系、承包范围、风险划分、计价方式的不同，EPC还存在多种工程总承包的变型，如设计、采购、施工管理承包（Engineering, Procurement and Construction management, 简称EPCm），设计、采购、施工监理承包（Engineering , Procurement and Construction superintendence, 简称EPCs）、设计、采购承包和施工咨询（Engineering , Procurement and Construction advisory, 简称EPCa）等。
2、 交钥匙工程总承包（Turnkey或Lump Sum Turn Key, 简称LSTK）；
3、 设计―建造工程总承包（Design-Build, 简称D-B）；
4、 设计、采购总承包（Engineeringand Procurement, 简称EP）；
5、 施工总承包（General Contractor, 简称GC）；
6、 采购、施工总承包（ Procurement and Contractor，简称PC）等。
工程总承包的具体方式、工作内容和责任等，由业主与工程总承包企业在合同中约定。
鉴于国内目前尚没有一部准确完善的建筑业总分包实施细则，为保证项目引进业务的顺利开展和税收优惠政策的落实，通常可行的有以下三种方法：
1.甲采乙装方式：将引进部分的设备购置费、主材费等采购相关费用从EPC总承包项目概算中抠出，按照EC+P方式由业主实施自行采购，采用甲采乙装方式。
2.甲采乙接方式：将引进部分的设备购置费、主材费等采购相关费用从EPC总承包项目概算中预留，按照EC+P方式由业主实施先行采购，采用甲采乙接方式。
3.总承包采购方式：将引进部分的设备购置费、主材费等采购相关费用包含在EPC总承包项目概算中，按照EPC方式由总承包方式实施采购，由总承包单位实施采购，采购合同主体为总承包单位，这样就与其他国内采购方式及管理保持一致。
总承包商为合同的采购主体、是外贸合同的委托方，负责采购方案策划、组织全部采购活动、负责将采购结果备案给业主、组织合同签约、履行、货物验收等，对采购结果负全责；并要求负责依据合同、装箱详单对到货产品在建设单位炼化一体化工程信息管理平台上办理入库，包括主机、安装配件、开车配件、专用工具、两年备件等。工程结束后，进口物资库存按外贸合同一次性由总包单位转给业主。两年备件是生产准备费用，安装、试车中原则上不允许使用，对于缺损、已使用的要求从总包费用中扣除。
外贸单位为合同的买方、受总承包方委托，依照与采购主体签订的外贸合同承担相关责任，负责将对外支付信息上传到项目管理信息平台上，便于各方核对；负责引进产品的资料、单证、结算票据移交工作。
卖方为合同产品的销售方，对所提供的产品负全责，提供合同约定的全部产品及服务。
二、 引进合同付款及结算信息管理
达到采购合同约定付款条件时，外贸单位向总承包单位发出付款通知提示付款，同时抄送建设单位商务部备案。总承包单位在对采购合同核对无误后，通过项目管理信息平台向业主请款并履行相关审批手续，请款金额包括：采购合同约定的进度款按委托协议约定暂定汇率折算后的人民币金额、外贸单位手续费、银行手续费、进口关税和进口环节增值税、采购管理费、运输保险服务费。其中进口关税和进口环节增值税以免税保证金形式专款专用。
建设单位收到总承包单位开具的收据并审核无误后，将相应款项支付给总承包单位，建设单位和总承包单位双方通过往来科目挂账。之后，总承包单位将收到除采购管理费之外的款项拨付给外贸单位，总承包单位和外贸单位双方也通过往来科目挂账。最后，外贸单位在收到款项之后依据外贸合同办理相关业务，外贸单位和外商及相关单位之间也通过往来科目挂账。
在报关前，所有账务均通过往来核算，外商发票、代扣代缴税款证明（外商所得税）、付汇证明等单据原件由外贸单位负责收集保管，并将对外支付信息及时在项目管理信息平台备案，以便于建设单位、总包单位、外贸单位进行对账结算。
三、 相关票据开具及传递
外商、承运单位及海关开具的所有票据、单证及相关资料首先由外贸单位进行归集，清报关结束后，将相关单据上传到项目管理信息平台，再由其指定专人递交给建设单位商务部负责引进管理的专人，各总包单位指派专人负责定期到建设单位商务部定期领取并核对账务，办理结算手续。其中：
免税部分外贸单位将海关票据，连同外商发票、开具的费发票（名头：建设单位）、运输费专用发票（名头：建设单位）等转交给建设单位，建设单位据此确认工程成本，交由建设单位财务部门办理结算，建设单位财务部门向总承包单位、外贸单位就免税部分发出调账通知，并附送相关票据的复印件。总承包单位以此为依据将账上同建设单位及外贸单位的往来进行抵消；外贸单位将账上同总承包单位及外商的往来进行抵消。合同尚未支付的尾款，如尚未办理调款，外贸单位应向总包单位及建设单位发出付款通知，完成尾款的付款后向建设单位办理结算。
非免税部分外贸单位凭外商发票及海关完税证明等入账,并冲抵同外商的往来。这样一来，突破工程总承包采购中引进物资管理的瓶颈，探索出可控的操作及管理程序，从而真正实现建设单位关于总承包采购管理的“两统一、三同意、三监督、两备案”的管理原则。即甲方统一潜在合同供应商名单，统一编码标准；重要物资同意采购方案，同意招标短名单，同意招标结果；监督招标过程，监督采购分包合同签订，监督物流过程的质量管理；重要物资采购计划备案，重要物资采购合同备案。并将进口设备、材料计划、采购方案、采购结果、合同签订、执行、付款、物流、清报关、免税、商检、验收、领用等动态信息设计纳入工程项目管理平台。努力将项目打造成为结构优化、技术先进、装备精良、生态友好、组织精干、管理规范的典范式炼化一体化企业。
四、 结论
通过这一方法突破工程总承包采购中引进物资管理的瓶颈，既满足总承包管理的要求，最大限度发挥总承包的优势，又最大限度的用好用足国家对内外资鼓励项目的政策，探索出可控的操作及管理程序，从而真正实现建设单位关于总承包采购管理的“两统一、三同意、三监督、两备案”的管理原则。
参考文献
[1]车宝华.EPC总承包模式在石油化工项目中的应用研究[D].东北石油大学硕士学位论文，2010
