财政监督论文范文
时间：2023-04-09 03:49:12
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篇1
「正文
所谓财政风险是指财政不能提供足够的财力致使国家机器的正常运转遭受严重损害的可能性。财政风险越大，也就是国家机器的正常运转遭受严重损害的可能性越大。从这里我们可以看出，财政风险并不是财政部门的风险，而是整个国家及政府的风险。但与单位和个人相比较，财政风险具有一定的隐蔽性。因为财政是以国家政权为依托的，可以强制地扩大收入来源，如发行货币、扩征税收等等，而一般单位和个人却不具备这种能力。只有当这种“强制性”超出了整个国民经济的承受能力的情况下，财政风险才会显现出来，并进而变为现实的财政危机。正是财政风险的隐蔽性，致使财政风险不是动态地化解，而往往是不断地累积。一旦达到某到临界点，财政风险就会像火山爆发一样，突发为财政危机，并由此演化为经济、政治的全面危机，引起社会动荡。在中外历史上，因财政问题而导致政权的例子并不鲜见。历史上孙科政府的，直接导火索就是由于政府债信的破产而导致的。再如前苏联的解体、东欧的巨变，最终都是因财政丧失了支付能力所致。没有一个强有力的财政，就意味着没有一个强有力的政府。在财权分割、财力分散的情况下，财政承担风险的能力便会弱化，稍大的经济、社会风险都可能导致财政全面崩溃。而财政一旦出现危机，其后果是不言而喻的。
有关专家指出，财政监督是规避财政风险的第一道防线。在当前形势下，财政监督就是财政机关在财政管理过程中依照国家有关法律法规对国家有关财政机关、企事业单位和其他组织涉及财政收支事项及其他相关事项进行的审查、稽核与监督检查活动。财政监督是以资金运行为中心的监督，是保障财政收支安全有序运行，使财政职能、职责得以全面有效地发挥。因此，财政监督既包括对有关部门执行财税法规、政策情况的监督，预算收入征收机关和对国库收纳、划分的监督，又包括对企业、事业和机关单位执行财政、财务法规情况的监督，等等。
在现阶段，建立、健全法制，特别是财政监督法规，并认真遵照执行是有效防范和化解财政风险的重要治本之策。
近几年来，我国在财政立法上做了大量的工作，并相继制定或修订了《预算法》、《会计法》、《税收征管法》等财政法率、法规，初步形成了与社会主义市场经济相适应的财政法律体系框架。应该说现有的财政法律、法规相当一部分已包含着财政监督检查的内容和手段，财政监督执法已有了一定条件。但由于没有将财政监督提到足够的立法高度，所以总体上说，现有的财政法律、法规中有关财政监督内容和手段还不够完善。归纳起来，主要体现在两个方面：一是财政监督的法律规范不完整，连贯性不强。现有的财政立法中虽然包含了财政领域的主要方面，但毕竟有一些方面没有涉及。财政监督存在执法空白，影响了财政监督工作的深入开展。各单项立法制定财政监督条款的出发点也是从服务单项工作来考虑，这种将财政监督化整为零的作法既不科学，又加大了财政监督执法的难度，影响了财政监督的连贯性。二是财政监督执法的尺度偏松，手段偏软。现有的财政立法大都相当于一种工作规范，财政监督检查尤其是执法处理在一定意义上说只是一种附加条款。不利于财政监督工作的正常开展。
在现有的体制条件下，在现有的方针、政策的框架内，强化财政监督，将财政监督提到立法的高度不仅是财政监督工作有效开展，确保财政收支安全有效的客观要求，同时也是防范和化解财政风险的重要举措。也就是说，在正常的财政经济形势下，财政风险的发生并不具有客观必然性，通过加强法制的保障作用，减少人为的随意性，通过强化财政监督立法控制和化解财政风险。
财政监督立法应体现以下基本原则：
（一）收入的完整真实性原则。保证财政收入秩序是财政监督机构的重要指责之一。因此，监督法必须明确规定：财政部门由责任对财政收入的质量实施监督，有权对税务等征收机关实施监督，维护财政收入的完整性和真实性。
（二）支出的安全有效性原则。要借鉴国外财政监督的先进经验，做到收支并举。彻底扭转“重收入监督，轻支出监督”的倾向。为此，财政监督法要明确规定，财政监督贯穿到资金运用的全过程，实行跟踪问效。
（三）监督的规范化严肃性原则。首先，监督法必须明确赋予财政监督手段和权力，特别是涉及各部门配合问题，监督法要明确规定配合单位的义务和责任，如冻结帐户、罚款的缴纳等。其次，强调有法必依、执法必严的原则，要从事件处理和内部通报为主向处理事件和人相结合，内部通报和公开曝光相结合的方式转变。对责任人要坚决予以处理，决不姑息。只有这样，才能维护监督的权威，实现财政秩序的根本好转。
总之，财政监督立法对于加强财政监督，化解和控制财政风险至关重要，应该早日提上议题。在法律的规制下实现财政状况和秩序的好转。
「参考资料
1.刘尚希等，《论财政风险》，《财贸经济》，2000年第3期。
2.菊科，《强化财政监督机制的若干思考》，《上海财税》，2002年11期。
篇2
关键词：财政管理；会计监督；全局
基层财政管理工作是我国财政经济工作的重要内容，其是否能够健康稳定的运行直接关乎着我国经济和社会发展的稳定性。近几年，我国不断深化公共财政体制改革，调整财政管理体制，取得了较好的成果，但是也暴露出了基层财政管理各项工作中存在的种种问题。在改革的浪潮中，如何才能够把握机遇、直面挑战，实现财政管理全局工作的有序开展是当前需要思考的问题。
一、新时期下财政管理工作面临的困境
随着国库集中支付、财政预算等机制的不断调整，财政管理工作也在不断的转型过程中。从日常的实务工作来看，转型过程中的主要问题集中于思想、人才、制度以及信息化四个方面。
（一）思想观念有待进一步更新
对于财政管理工作认识上的偏颇是阻碍工作顺利开展的重要主观因素。在我国财政体制的改革过程当中，常常伴随着多种“声音”。有些行政事业单位对各项财政制度的改革措施非常重视，认为这些措施相较于之前的财政制度而言能够有效的改善某一类或者是某些问题；有些行政事业单位则对于各项改革措施持抵触的态度，他们认为制度的实施耗时耗力，并且会给他们原本正常的工作带来较大的冲击。多种“声音”的存在向我们揭示了财政管理相关工作宣传不到位以及认识不深刻等问题。
（二）人才队伍建设有待进一步加强
基层财政机构操控能力偏弱已经成为普遍现象。从目前的情况来看，财会人员的综合素质还存在着较大的上升空间。仅从学历结构来看，本科以上学历财会人员虽然有了较大比例的提高，但是这批学历构成当中仍旧有一部分是属于社会教育机构的毕业人，整个队伍的专业基础以及职业素养都面临着一系列的挑战。此外，在财政档案管理、行政管理等工作环节上也缺乏相应的专业性人才，无法为财政管理工作提供良好的工作环境。
（三）制度执行力度有待提高
随着改革的不断深化，县级财务管理的规范性、严谨性等较从前有了很大程度的提高，制度制定合理、财务监管及时有效。但是，在制度的执行力度上尚存在着提高的空间。比如，由于各个岗位之间工作衔接存在时间和内容上的不协调，导致制度的执行存在推诿的状况；一些工作人员过分的依赖工作经验或者固化的思维方式而忽视了制度本身执行的可行性以及条件等，造成工作效率低下。
（四）财政信息化平台有待进一步完善
信息化一直是财政体制改革过程中所强调的重点，很多行政事业单位也在陆续引进相关财政管理软件，但是对于其具体应用还存在着很多细节性的问题。比如，系统功能应用不全面、系统数据录入程序存在漏洞、系统安全性未及时检测等。此外，单位内部各个部门之间有关财政工作信息的沟通平台也急需建立，否则将大大影响工作效率。
二、会计监督对促进财政管理全局工作实现的重要意义
实现财政管理的全局工作需要各个单位多方努力，会计监督作为整顿财政管理工作秩序、提高工作效率与经济效益的重要手段和途径，是实现财政管理全局工作的重要突破口之一。
（一）有助于观念的及时更新
观念的更新除了需要采取各种主观性的措施使各单位认识到财政管理全局工作的重要性以及应该如何正确开展工作等以外，还需要采取相应的客观性措施来约束各单位的财务行为，保证财政管理工作能够在正确的方向下开展。会计监督制度恰恰能够满足观念转变过程中客观性的需求，并且全面的会计监督能够渗透到财政管理工作的每一个环节，实现对全局工作的监督。
（二）有助于弥补人才的缺失
综合性人才的缺失给财政管理工作带来了很多不便，细节性的问题层出不穷。在无法迅速满足财政工作对人才的需求时，会计监督工作可以尽可能的避免财政工作的各种细节性问题。比如，会计档案的检查可以弥补档案管理人员在档案分类、归档整理等各方面存在的问题；发票报销情况的检查可以规范报销人员的行为等。
（三）有助于提高制度执行力度
全面的会计监督贯穿于整个财政管理工作，任何重要环节的执行效率和效果都会受到会计监督的外在考量。以单位的采购业务为例，在会计监督制度下，相关人员会审查采购物品的可采购性、采购合同签订时是否遵循相关内部控制活动、采购物品的后期使用效率以及维护情况等。
（四）有助于弥补信息平台的不足
信息平台构建所存在的问题大大的威胁着会计信息的真实性、可靠性以及及时性。对会计凭证、会计账簿以及会计报表等会计资料的监督是会计监督的重要内容，在信息系统存在问题的情况下，全面的、及时的、规范的会计监督同样可以保证会计信息的真实性、及时性以及可靠性，满足财政管理工作对数据的基本需求。
三、加强会计监督，实现财政管理全局工作
从上文分析可以看出，会计监督可以从不同的角度、不同的层面、不同的深度上来弥补财政管理工作中存在的问题；我们同样可以看出，要想更好的实现财政管理全局工作的开展，会计监督工作必须是全面的、及时的、规范的。那么，我们需要考虑的是如何不断完善会计监督工作，以充分发挥其在财政管理全局工作中的作用。
（一）把握方向，合理规划
会计监督要结合具体的财政管理工作来开展，做到有的放矢、全面出击、力度恰当，即以财政管理工作为方向、合理规划各会计监督措施。以某县为例，为了做到全面监督，该地区财政局领导提出了“五结合”的思路，将会计监督检查融入到了财政管理工作方方面面：一结合是将会计监督与宣传财经法规相结合，杜绝偷税、漏税、私设“小金库”现象等；二结合是将会计监督与财务管理相结合，保障预算的执行力度；三结合是将会计监督与地区内的经济秩序相结合，重点管理各单位的经济活动，避免出现“吃回扣”、“吞公款”等现象；四结合是将会计监督与预算、成本、绩效、内部控制等各项制度结合在一起，落实检查与整改的一体化；五结合是会计监督要与相关部门结合在一起，即与纪检、监察以及司法部门等相配合，加大会计监督力度。从该案例可以看出，五个结合以财政管理工作的内容为核心，并且提出了每一结合的重点工作，为会计监督的工作指明了方向。
（二）重视人才队伍建设，提高人才队伍质量
会计监督工作是否能够按照预定的思路与规划发展，需要看会计监督检查人员能否满足工作的整体需求，因此提高人才队伍质量就成为了一项重要的工作。某县为了提高人才队伍质量，主要从四个方面着手。首先，从职称、学历、年龄、能力、经验等多方面综合考虑，合理配比检查队伍，形成一种良好的团队协作氛围。其次，举办各种财务工作核查培训班，督促检查人员及时“充电”。同时，与实务经验丰富的专家形成合作，以解决监督过程中存在的疑难问题。再者，为了规范会计监督人员的行为，该县还制定了诸如《会计监督检查工作纪律与惩罚》等规章制度，保证会计监督工作的公平、公正，切实的促进财政管理工作的开展。最后，该县结合地区具体情况，对每个检查小组提出了具体的任务要求，并制定了严格的考核措施。从其工作记录中可以看出主要包括五个方面，即会计机构构建是否合理、会计人员是否合格；相关内部控制、预算管理等制度有无制定并按规定执行；财税制度是否与国家规定一致，并按照规定执行；会计账簿、财务报表等财务信息是否完整、真实；信息化系统是否按照要求使用等。从表面上来看，该县的做法是众多地区较为普遍的做法。但是，认真分析后会发现，该县的这些做法更加细致，同时兼顾了会计监督人员的工作状态与监督工作的需求，刚柔并济，更加有利于会计监督人才队伍的迅速成长。
（三）协调双方关系，做到公平公正
会计监督涉及到检查方与被检查方，对立的关系会使得检查工作很难开展，也大大降低了会计监督工作的效用。因此，检查方要与被检查方协调好工作关系，并且同时保证结果的公平与公正。
1.在检查、处理等工作环节，允许被检查单位负责人或者财务人员参与到其中。这样不仅能够使检查人员更快的了解被检查单位的工作，而且能够使被检查单位更深入的了解到处罚的尺度、处罚的依据，验证检查结果的合理性。此外，在工作中尽可能的取得被检查单位的理解。比如，在采用抽查方式的情况下，要公开抽取的方式方法，提前做好各单位的工作，使他们能够理解为什么要采取这一工作方式，避免出现被检查单位不配合的状况。
2.通过官方网站、微信公众账号等平台公布各个阶段的检查计划、检查内容、检查结果等，使各个被检查单位能够及时获得检查信息，保证检查信息的公开透明。同时，设置投诉、举报途径，并建立相应的反馈机制，为各被检查单位以及社会公众提供投诉、意见反映场所。
（四）开拓思路，创新工作方式
会计监督工作方式的选择不仅可以大大的节约检查方的人力、物力以及财力，而且能够给被检查单位的工作带来较大的改观，相关人员应当开拓思路，不断创新工作环境。有些地方通过建立预算单位会计诚信考核机制来调动各预算单位工作的积极性。从预算管理诚信状况、资产管理诚信状况、会计管理诚信状况等对被检查单位进行全方位的诚信测评与考核。然后，按照相应的标准对这些单位进行诚信等级分类，不同等级的单位采用不同的检查方法，检查的内容也存在着相应的区别。有些地方则从财政局内部管理着手，建立以财政局内部各职能处、室监督检查为基础，以财政监督局重点监督检查为主体的格局。比如，会计处以及各个业务中心对会计信息质量的日常监督负责，财政监督检查局则负责日常监督中的重难点问题。实务中则需要结合地区的具体情况，通过不同的会计监督工作方式来调整人、财、物各方面的匹配以及检查对象、检查内容、检查力度等，以实现会计监督的目标。
四、结束语
基层财政管理工作的开展直接关系着整个地区公共财政体制改革的步伐，其不断完善需要各相关单位不断努力、多方寻求突破。会计监督作为一种客观的突破途径，能够在有限的条件下推动财政管理工作的不断完善，弥补财政管理工作的不足。这就需要我们把握正确的方向、做出合理的规划、迅速提升会计监督队伍的综合素质、协调多方关系、创新工作方式，逐步完善会计监督工作，促进财政管理全局工作的实现。
参考文献：
[1]周菲.以“整改年”为主线推动财政管理工作——访湖北省罗田县财政局局长胡署平[J].财政监督，2015（22）.
篇3
[关键词]财政监督；缺陷；不足
[中图分类号]D9222[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）43-0148-02
1财政监督案例分析
十后，特别是2014年以来，中央重视财政监督与反腐败问题，对“骗取财政资金，滥发福利补贴”等突出问题进行了整治，效果显著。
2014年6月，某市某县财政财务监督检查小组在对该县ZY医院实施农村合作医疗基金收支使用情况专项检查时，查实该院存在骗取国家财政资金，滥发福利补贴等严重违纪问题。
11违纪事实
（1）假造名册，骗取财政补助资金10749560元。经查，ZY医院于2013年度先后7次共计收取某某交来的合作医疗收入10749560元，系假造农户住院手续，向县合作医疗管理办报账所骗取的中央财政用于中西部地区农民合作医疗转移补助资金。
（2）巧立名目，滥发补贴。ZY医院骗取上述资金后，既未用于添置任何医疗设备，也未用于弥补正常经费不足，而是自行设立创收奖、加班补贴等，全额用于发放个人福利。
（3）隐匿原始凭证，违规进行会计核算。经查，该县新型农村合作医疗管理办公室2013年度共下拨ZY医院农户住院补助费33523000元，门诊补助费8994000元，两项合计42517000元。检查中发现该款并未记入单位法定账簿，而只是采用单式收付记账法，简单反映资金去向，账面体现已支付农户医疗补助费42114400元，但始终未能提供支付凭据。
12检查思路与方法
（1）从外部取证。检查组先到县卫生局、县合管办查实下拨该医院的有关资金，然后到当地财政所查实该医院的有关资金往来，掌握了检查中所需的一手材料。
（2）从账内找疑。检查组进驻ZY医院后，调取所需相关账簿凭证，发现该医院并未将合作医疗基金收支情况在法定账内核算，也未见其原始凭证，遂决定对其医疗业务收支进行审核，7笔来源不明的合作医疗收入当即被纳入检查组视线。
（3）从与农户核对中突破。检查组经对发放农户的每笔医疗补助登记造册，甄别确定可疑对象后，开始进行登门走访。核实中发现有部分农户并未参保，更未领取住院补助费，掌握这一确凿证据后，检查组随即对该院财务人员展开心理攻势、政策引导，最后全面告破，确认该医院造假名册套取国家转移补助资金10749560元。
针对该单位存在的以上问题，2014年8月某县财政局根据相关法律法规，依法对ZY医院作出了如下行政处罚决定：一、责令改正，调整有关账目；二、追回骗取的财政资金10749560元继续用于原事业；三、对单位处以罚款5000元；四、对单位给予通报批评。
2基层财政监督的缺陷与不足
21严重的职能定位缺陷
目前一些地方，尤其是县区一级的政府、财政部门对财政监督职能认识依然停留在单纯的监督层面上。财政监督工作大多拘泥于对单项业务检查或作为应付突发性事件的临时检查行为，使财政监督部门参与财政管理和财政改革显得有心无力。
22监督职责与其运行能力不相匹配
财政监督的职责涉及财政收支监督、会计监督、内部检查等财政工作的方方面面，每一方面的工作都是千头万绪，工作任务相当繁重。就所在地区县级财政监督工作开展情况的调查，一般的县级财政监督机构都只有两到三个人，少的只有一人，多的也不过四五个人，能达到七八人以上的基本没有。且人员流动性强，人员培训力度轻，人员业务素质普遍参差不齐。
23对检查结果处理力度不足
财政监督实质就是通过对财政行为的检查，指出财政管理工作中存在的缺陷和不足，目前，县区级财政监督只偏重检查，而轻视处理，对查出的问题往往是轻描淡写，很少依法进行处罚，缺乏一套严格、规范的处理、处罚机制。这种重查轻处甚至不处的监督模式，严重削弱了财政监督职能的正常发挥及财政监督应有的权威性。
24县区级财政监督工作机制和用人机制还需进一步改进和补充一是日常监管机制运行不良。二是行政管理机制不统一。三是经费保障机制短缺。四是财政监督激励机制的缺乏。减少各业务机构“权力寻租”的行为，推进全面廉政。
3当前宏观财政监督存在的问题
31财政监督法制建设滞后
财政监督作为一种经济监督活动，必然离不开市场经济活动。但从整体上看，财政立法滞后的局面仍没有从根本上扭转，财政法律、法规对财政部门履行监督职能的规定不完整、不系统。
32财政监督方式，程序不够规范
从方式方法上看，日常监督少；从时间上看，事前、事中监督少；从监督内容看，对财政支出监督少；对某个单一事项或某个环节检查多，对全方位监控及资金使用的跟踪监督少。
33财政监督机构不健全，监督力量分散
当前大部分地方，财政监督机构及队伍基本保持在财务税收大检查时的水平上，没有得到及时的调整与充实，甚至有的地方还有减弱。
34财政监督和其他经济监督之间的关系尚未理顺
在实际工作中经常出现多头检查、重复检查或监督不到位的现象，而且检查结论不能互相利用，经济监督取得的总体效果不佳，影响了财政监督的总体效果。
35财政监督信息网络不健全
当前，我省“金财工程”虽已运行多年，但仍然很不健全。信息渠道不够顺畅、反馈不够及时，不利于财政监督工作的开展。
36财政的内部监督比较薄弱
目前我国经济监督体系存在的问题是：一是这些监督往往是对财政经济活动分兵把守，各管一段，造成了不能形成对财政资金的全方位、全程化的监督，缺乏有效衔接。二是重叠与交叉。
37财政监督的法律体系不够健全
财政监督作为一种经济监督活动，必须依法行政。但迄今为止，财政监督至今尚无一部完整和权威的法律或法规，致使财政监督职能缺乏必要的法律保障，严重影响财政监督的权威和成效。
38财政监督的处罚力度不够
财政监督的处理以经济处罚为主，且多针对单位，对违纪责任人的行政责任追究制度尚未建立起来，制约了监督效能的发挥。
39专业队伍建设滞后
目前的情况是财政监督专职人员少，财政监督部门经常是临时性地抽调其他部门人员参与监督检查工作，严重制约了财政监督工作的深化
4完善我国财政监督体系的对策
41建立规范、有效的财政监督方式
①由重事后监督为主转变为财政分配全过程的监督。②由突击性监督检查转变到日常监督。③由重收入监督转变到收支监督并重上来。④是由对外监督转变到内外并重的监督。不仅要重视外部检查，也要对财政内部进行监督。
42理顺财政监督与其他经济监督的关系
财政监督要与审计监督、税务监督加强协作，互通信息，有机结合，避免工作中的重复和推诿现象，形成合力。
43健全财政监督法规体系
一是要建立和健全财政监督自身法律体系，要在《财政违法行为处罚处分条例》、《财政部门监督办法》的基础上，尽快出台《财政监督法》。二是要明确财政机关开展财政监督检查，对拒绝、阻碍监督检查的，财政机关有权责令改正，依法追究责任。
44严格执法，加大查处力度
当前财政方面出现这么多的违法、违纪现象，这反映了经济执法体系的执法力度不够，处理偏轻，处罚不力，特别是对违法违纪责任人员的处理力度不够，这种状况的存在势必产生越来越严重的后果。
45加强财政监督队伍的建设，提高财政监督干部素质
一是必须具有高度的政治素养；二是精通相关法律法规制度；三是熟悉财经业务知识；四是具有调查研究能力；五是具有文字综合能力；六是具有分析判断能力；七是具有语言表达能力；八是掌握微机操作技能；九是具有廉洁自律的品德。
46建立财政监督信息反馈系统
财政监督充分利用“金财工程”，建立上下畅通、全面立体的财政监督网络体系，通过反馈系统，提高财政监督效率。
参考文献：
[1]颜世春创新财政监督机制提高财政监督水平[J].财政监督，2005（9）.
篇4
在我国社会主义市场经济体制的建立和发展过程中，如何认识财政监督职能的重要作用，如何调整财政监督职能的定位，如何转变财政职能的实现机制，是摆在理论界和实践工作者面前的一个重要课题。
在传统的计划经济体制下，财政监督主要以行政监督为主，通过行政法规的制定和检查，监督行政事业单位和国有企业财政资金的运行和财务活动的进行以及财政政策、会计制度的执行。社会主义市场经济体制的建立，使财政监督具有了新的内容，它既要体现以国家为主体财政分配关系的监督要求，也要反映以价值规律和市场竞争为特点、多种分配形式并存的监督要求。一方面社会主义国家的分配性质，要求对国家行政机关、事业单位和国有企业进行监督，通过国家分配政策、财务制度以及相关法规的颁布，反映社会主义国家为主体的分配关系。同时，多种所有制形式的存在，要求通过私营、外资、合资企业的监督，维护按要素分配形式为补充的分配运行秩序。论文百事通另一方面，社会主义市场经济体制要求财政监督要反映价值规律和市场经济的要求，按照客观经济规律，转变财政监督方式和监督手段，运用经济、法律方法监督地方、部门行政事业单位和企业的经济活动，使其收支行为、分配方式、资金营运、上交利税符合国家财政政策和市场准则，保证社会主义市场经济国家财政分配的正常运行，维护国民经济运行秩序。
社会主义市场经济的建立，改变了传统计划经济模式下国家财政在收支过程中统收统支、大包大揽，不讲经济效益的指令性分配方式。国家财政分配出现了三个转变，一是中央财政与地方财政在分配方式上变统收统支分配体制为明确事权、划分税种、确定收支的分税制机制。二是在国家、企业、个人的分配关系上，变单一按劳分配方式为以按劳分配为主体，按要素分配为补充的分配体制。三是在国家财政部门与其他政府部门的分配关系上，变预算内、预算外分配双轨制为逐渐向预算内单轨分配转变。财政监督也从计划经济体制下事无巨细、一统到底的直接监督，变为依法监督和间接监督，通过《预算法》、《会计法》、《税收征管条例》等财政法规，监督财政部门内预算编制情况和预决算执行情况，监督税务部门税收征管、汇集、解缴情况、纳税对象的完税情况，以及各财政部门非税性财政收入收缴上解和使用情况。并通过社会监督机构，监督企事业单位资产运行过程和财务会计活动，维护国家所有者权益和企业出资人利益，为建立现代企业制度提供保障。可见，社会主义市场经济的建立，经济运行的复杂性和多样性，对财政监督提出了更高的要求，使财政监督更加必要。
二、财政监督职能的定位
财政监督是对各项财政资金进行全过程的监督，寓监督于整个管理之中。它包括以下几层意思：第一，专门的监督机构要和其他业务机构合理分工，专司监督的部门应该牵头抓总，对整个财政监督工作、检查工作安排部署。第二，各业务部门要按照监督部门的要求进行监督。这要研究专司监督部门和业务部门分工到什么程度，怎样分合适。第三，正确运用检查的权力，对各种资金进行监督检查。事后要有核准报告制度，要由监督部门对报告进行审查、认可，使监督寓于管理之中，通过各项业务制定合适的规章制度。第四，体现财政监督的功能。结合支出管理体制改革，改造传统的支出体系和信息系统。在支出改革过程中，必然要触动传统的模式，旧的方法不行了，新方法要建立。在这个过程中，财政监督部门要发挥作用，要使每个制度建立的时候，就考虑到监督的职能，在新的管理体系和信息系统中资源共享，数据透明，预算确定下来后，必须进入信息系统，执行到什么程度，授权限于哪些人，在关键处行使监督职能。
三、转变财政监督职能的实现机制
在财政管理由直接管理向间接管理、微观管理向宏观管理转变的过程中，及时转变财政监督职能的实现机制更具有重要的现实意义。
1.改变过去传统的单一的财政监督内容和监督对象，把对执法部门的监督检查与对企业、单位的监督检查放到同等重要位置。必须从传统的以企业财务收支为主要对象的监督模式，转换为充分运用财政部门综合管理财政收支的职责特点，在开展对企业执行财会制度和预算收入解缴情况监管的同时，把工作重点逐步转移到本级预算收入、划分、留解、退付的监督上来。
2.由重收入监督转变到收支并重上来。通过财政收入监督，可以达到增加收入，防止财政收入流失的目的。但财政支出方向是否正确、资金使用效益如何，有无挤占挪用现象等，都关系到财政职能的发挥，关系到社会各项事业的发展。因此，新形势下的财政监督职能的实现机制，必须逐步建立从财政预算支出的申报、拨付到使用过程的跟踪监督机制。
3.由事后监督为主向事前、事中、事后的综合监督为主转变。没有事前、事中监督，根本谈不上监督体系建设。必须有一套办法规定，由专司监督的部门利用其所处的地位和职权来调动所有业务科室，对这套办法进行检查。
4.要从大检查突击性监督向日常全方位监督转变。十几年的大检查形成了一套有效的工作方法，但带有突击性质，并且检查对象多是企业。市场经济体制下财政工作的中心是以管理为主，因此，财政监督要转变监督方式，逐步由突击检查转到日常全方位的监督。财政监督不只是简单的查，要查、督并重，甚至监督应该更重要。重点不再是企业，而应是财政资金，真正形成日常监督与专项监督检查相结合的财政监督工作新格局。
5.由监督检查转变到监督服务。财政监督要彻底改变过去那种只重检查，不重管理，只重收缴，不重整改，监督检查与管理服务相脱节的做法。变单纯的监督检查为监督服务，寓服务于监督之中，把监督检查与建章立制、堵塞漏洞结合起来，达到为加强财政管理服务、为财政中心工作服务的目的。
6.从对外为主向对内为主转变，强化内部监督。财政部门手中的“财权”决定了有必要在内部建立起强有力的自我约束机制，包括自身队伍建设，制度规定的建设，行使内部审计职能，提高工作透明度、规范自身行为。内部监督应该做好内部审计、专项检查和离任审计。新晨
四、坚持财政监督职能，必须加强法制建设
坚持财政监督，健全财政职能，确保市场经济有序运行，就必须加强财政法制建设。依法理财氛围越好，财政监督职能越能得到充分发挥。
篇5
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【摘要】我国传统国库分散支付制度及其弊端随着有中国特色的社会主义市场经济体制的逐步建立和完善， 适应市场经济体制的财政、金融以及宏观调控等的理论研究和制度建设， 都得到了极大发展
【关键词】我国传统国库分散支付制度 其弊端随着有中国特色的社会主义市场经济体制的逐步建立和完善
【本页关键词】核心期刊快速发表 双刊号CN期刊
【正文】
我国传统国库分散支付制度及其弊端随着有中国特色的社会主义市场经济体制的逐步建立和完善， 适应市场经济体制的财政、金融以及宏观调控等的理论研究和制度建设， 都得到了极大发展， 但国库职能与管理的理论与改革研究却一直处于滞后状况， 传统意义的国库已越来越不适应市场经济体制的需要。因此对现代意义的国库管理理论进行深入地研究， 并指导国库管理的改革， 既是国库自身发展的客观要求，也是外部环境改变的必然。
二、我国建立国库集中支付制度的必要性分析( 一) 转变政府职能和构筑公共财政框架的客观要求和必然选择现代公共财政理论认为所有财政收支活动必须符合公平和效率两大原则， 实行国库集中支付就是要实现资金支付上的公平、公正和效率。同时，转变财政职能需要加强和完善财政监督， 尤其是要加强财政对事前、事中的监督。国库集中支付制度克服了过去财政无法进行事前监督的弊端， 在资金支付之前就可以知道资金的使用去向， 从而使财政的作用发挥得更为全面有效。( 二) 财政资金支付制度应与国际惯例接轨我国加入WTO 必然要求财政支付制度与国际惯例接轨。我国正在建立社会主义市场经济体制及公共财政支出框架， 在许多方面需要与国际惯例接轨。特别是我国加入WTO 后， 在经济制度安排和体制创新方面应以国际准则和市场经济国家的通行做法为借鉴。目前， 市场经济国家在财政资金支付方面大都实行国库单一账户， 库款集中管理， 支票集中签发， 资金集中支付， 政府各部门不在银行开设任何账户， 这是对财政收支实现规范化管理的标准办法。( 三) 预算管理改革必然要求建立国库集中支付制度预算管理是从预算编制到预算执行， 再到预算监督的全方位管理。三方面相互联系， 相辅相成， 缺一不可。目前， 我国预算编制改革己经启动并取得一定成效。但在预算执行上， 特别是财政性资金的支付手段上仍实行分散支付制， 导致财政资金使用分散， 运行效率低下， 监督不力， 难以调控的被动局面。因此， 要完善预算管理改革， 除按照零基预算方法、综合预算原则、部门预算方式早编细编预算外， 还必须实施预算执行改革， 建立国库集中支付制度。
三、建立国库集中支付制度的措施建立国库集中支付制度是我国财政预算管理的一项重大改革， 涉及面广， 情况复杂， 任务相当艰巨。要实现改革的预期目标， 不仅需要改变传统观念和传统管理方式， 而且需要采取必须的改革措施， 扎实细致地做好制度性和操作性的基础工作。( 一) 修订和制定相关法律法规和管理办法国库集中支付制度对现行账户体系设置、财政资金拨付程序都进行了重大改革， 并涉及银行清算制度， 需要相应重新修订《预算法》、《预算法实施条例》、《国家金库条例》、《国家金库条例实施细则》、《总预算会计制度》以及相关行政事业单位会计制度等。同时， 为了改革的顺利实施， 还要制定《财政资金支付管理办法》等， 为建立国库集中支付制度提供法律保障。( 二) 建立高效的财政管理信息系统和银行资金清算系统财政管理信息系统和银行资金清算系统是实行国库集中支付制度的技术基础， 也是现代信息技术发展的最终结果。通过这些管理系统， 可以节省财政管理的时间， 充分收集财政管理所需的资料， 提高财政管理效率。也只有在这种高效而健全的财政管理信息系统下， 国库集中支付制度才能最大程度地发挥效率。( 三) 建立国库集中支付制度监督制约机制财政部门和其它职能部门在财政资金管理上存在着委托关系， 两者之间存在着信息不对称， 所以在推行国库集中支付制度时， 针对资金的申请、使用、支付、清算流程， 建立资金的监管体系， 提供制度上和机制上的保障是非常必要的。在目前根据我国的财政管理体制改革实际， 借鉴国际先进的管理经验， 建立我国国库集中支付制度监督制约机制的基本目标是: 建立以财政资金支付实时监控为中心、以现代信息网络技术为支撑、以国库集中支付系统和动态监控系统为手段、以内控管理和外部监管制度为基础， 综合运用多种监管方式， 强化财政事前、事中监管， 建立健全国库动态监控体系， 保证预算执行的科学化、规范化、透明化。四、小结考虑到我国目前国库集中收入制度改革的条件尚未成熟， 改革要循序渐进、逐步深入， 目前各地只对国库支付制度进行了改革， 按照建立公共财政的要求， 借鉴国际通行做法， 推行了国库集中支付制度. 这项制度的推行虽然取得了一定的成效， 但也存在诸多困难， 因此有必要对它从理论到国际通行经验等方面作出深入研究， 并结合我国的改革实践， 从而得出适用于我国的改革方案
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把创新理念融入财政改革发展中，着力发挥财政对厚植首都发展新优势的驱动作用
积极发挥全国科技创新中心优势，从完善财政金融保障机制、创新投入引导机制、健全资金监管机制等方面入手，推进首都经济社会创新发展。一是转变理财观念。深化PPP、产业基金、政府购买服务等改革，从投入产出效益、撬动社会资本等方面进行全程定量分析核算，以精细化管理促进科学化管理、促进政府治理能力和治理体系现代化。
二是创新理财方式。综合运用税收、补贴、政府采购等政策工具，聚焦 “高精尖”经济结构，支持中小微企业创新发展，重点支持全国科技创新中心建设、“互联网+”行动方案和“高校十条”、“京科九条”政策落地等方面;通过PPP模式、特许经营、股权合作、财政补助、民办公助等方式，吸引社会资本投入公共服务领域，重点在轨道交通、高速公路、医疗、养老等公共服务领域推广PPP，运用好北京市政府投资引导基金，鼓励、引导社会资本兴办社会事业，提高公共服务供给的质量，丰富公共服务供给的层次。三是创新监管机制。
完善财政监督检查工作制度和机制，加强多方联动，强化主体责任，健全北京财政监督大格局;加大对骗取、套取和违规使用财政资金等行为和问题的财政监督检查力度，加强追责问责，形成威慑震慑;深入实施行政事业单位内控规范，扩大乡镇国库集中支付改革资金范围，推动预算执行监控向资金使用末端延伸;加快预决算公开步伐，将预决算基本支出公开细化至经济分类款级科目。
把协调、绿色的发展理念融入财政改革与发展中，着力发挥好财政对首都发展突破瓶颈制约的助推作用
立足在推动首都发展中贯彻协调、绿色理念，并与落实首都城市定位、疏解非首都功能的要求结合起来。一是把握“四个结构”，调整财政发力方向。在功能结构上，落实首都城市“四个中心”定位带来的城市功能结构调整，通过财政资金和政策引导向落实新定位的方向发力;在区域结构上，落实京津冀协同发展战略带来的首都在区域发展中的功能变化，通过财政资金和政策引导向符合京津冀整体站位的方向发力;
在供需结构上，落实供给侧改革带来的经济增长动力结构变化，通过财政资金和政策引导向以供给主导、供需结合、促进经济长期可持续发展的方向发力;在产业结构上，落实我国当前转变经济发展方式的结构变化，通过财政资金和政策引导向“高精尖”经济结构成为首都经济社会发展重要支撑的方向发力。
二是注重统筹管理，推进调结构、挖潜力、增效益。统筹衔接事权和支出责任，完善一般性转移支付制度，规范专项转移支付管理，建立与首都经济社会发展水平相适应的市对区转移支付体系;统筹全口径预算，将新增债务和存量债务分类纳入预算管理，将政府住房基金等政府性基金转列一般公共预算;统筹资金跨年度衔接，加快实施市级中期财政规划和部门三年滚动财政规划，编制2017-2019年中期财政规划，推进部门规划与预算安排相衔接;
统筹大额专项资金管理，分步骤推进大额专项资金管理模式改革，进而打破支出固化格局，将部门履职等资金回归部门预算管理;统筹新增资金需求，大力压缩一般性开支，积极盘活财政存量资金，完善市级部门支出进度、盘活存量资金情况与绩效考核、年度预算规模挂钩机制，建立结余资金管理内控机制和定期报告制度。
三是强化收入协调，提升经济发展质量和效益。依托北京财政综合数据中心，加强对重点税种、行业、区域、企业等监测和分析，加强税收和非税收入征管，确保完成年度收入预期目标;全面落实“营改增”改革，加强动态监控，做好金融保险、建筑、房地产、生活服务业等四个行业税源信息摸底、优惠政策梳理等衔接准备工作;
加强政府性债务管理，在发债环节，发挥好债券的经济逆周期调节作用，健全政府举债融资机制、举债审批工作机制，合理安排并做好政府债券的发行和兑付工作;在管债环节，将地方政府债务分类纳入预算管理，通过政府债券置换、推动融资平台公司市场化转型改制、合理调节土地入市节奏等手段，切实化解存量债务;在控债环节，建立地方政府债务风险预警机制和监管体系，有效防范和化解政府性债务风险。
四是聚焦城市难题破解，保障和谐宜居之都建设，加强生态环境建设，建设和谐宜居之都，重点支持水资源保护、大气污染治理、城乡绿化美化、实施垃圾处理等方面。支持大城市病难题破解，加强城市精细化管理，破解城市发展难题，重点支持交通环境建设、公共安全、城市运转、冬奥会筹办等方面。
把开放、共享的发展理念融入财政改革与发展中，共同推进人民群众共享改革发展成果
充分发挥财政职能，把“开放、共享”的理念植入财政改革与发展工作中，推进人民群众共享改革发展成果。一是支持企业“走出去”和“引进来”。运用好北京外经贸发展引导基金和北京外经贸担保服务平台，增强“高精尖”和“双自主”企业国际市场开拓能力。推进财政金融创新，营造基于质量和结构效益的良好国际投资环境。二是营造国资、民资双向良性互动的市场环境。厘清政府与市场、投入与绩效的关系，围绕信息化、城镇化、医疗、教育等领域，优化投资结构，扩大融资渠道。
大力推进政府购买服务、竞争性分配、引导基金、股权投资等系列改革，营造公平的市场环境，激发市场和社会资本活力，充分调动各方面力量支持首都建设。深入推进“简政放权”，实施普遍性降费，减轻企业和社会负担，激发市场活力，支持实体经济发展。结合权责发生制政府综合财务报告试编，以“管资本”为抓手推进国企改革，研究行政事业单位资产和国企资产分类管理，建立全口径国有资产报告制度。
三是聚焦“惠民生”，促进百姓共享改革成果。按照共享理念和社会政策要托底的原则，坚持共享发展，建设民生财政。在避免福利泛化的基础上，有效保障和改善民生，重点支持棚户区改造、养老、社保、教育、医疗卫生、文化、体育、农业等方面，推动基本公共服务提供主体多元化，补齐短板，提高惠民质量，促进改革发展成果人人共享。加大对民生投入资金的绩效评价力度，强化绩效评价导向作用，以绩效倒逼优化支出结构，促进资金使用效益最大化。
作者：李颖津 来源：前线 2016年6期
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一、财政法制与依法理财
自改革开放以来，我国的财政法制建设不断发展，财政工作的法治化程度和依法行政、依法理财的水平日益提高，已初步形成了与建立社会主义市场经济体制基本相适应的财政法律制度框架。与此同时，财政执法也在不断地规范，全方位的财政监督机制和制约机制正在形成。但是，我们也应该清醒地认识到，目前我国财政法制建设的总体水平仍有待进一步提高，财政立法中尚存在着与财政改革和发展不相适应的方面，财政执法中时常出现不合法和不适当的问题，进而在一定程度上影响了财政改革的深化和财政法制的严肃性。在加强财政法制建设的过程中，我们应该进一步提高对推动依法行政、依法理财重要意义的认识。第一，依法行政和依法理财，是全面提高财政管理水平的要求。加强财政管理，就是要建立健全的、覆盖财政收支各个层面的管理机制，逐步实现财政资金分配的规范化和法治化。无论是加强财政收入管理、优化支出结构、加大财政监督力度，还是实施积极的财政政策，都必须依照并严格执行法律法规的规定。只有运用法律手段，将法治贯穿于财政管理的全过程，才能够保证财政行为的规范化。第二，加强财政法制建设，有助于有效地行使财政职能，充分发挥财政的作用。市场经济条件下的财政职能，主要体现在优化资源配置、促进公平分配、调节经济运行等方面。深化财政改革，就是要按照政府在市场经济条件下的活动范围和作用方式，按照转变政府职能和逐步建立公共财政体系的要求，进一步健全和完善财政职能。这一切都需要运用法律手段，通过科学的立法，使之规范化、制度化；通过严格的执法，使之行之有效、监督有效。第三，加强财政法制建设，是促进和规范财政改革的重要保障。在改革与法制建设的关系上，应该坚持并强调一手抓改革与发展，一手抓法制。
立足于本国国情，通过比较和借鉴来吸收发达的市场经济国家的经验和做法，是我们加强财政法制建设，推进依法行政、依法理财的一项重要内容。从发达国家的情况看，其公共财政管理方面的基本经验便是充分注重运用法律手段，坚持依法理财，不断提高财政管理法治化的水平。从总体上看，其财政法制建设的主要特征包括如下三个方面：第一，财政法律制度较为健全。财政活动的各个领域、各个环节均有法可依，法律规定比较科学、合理，财政法的效力等级较高，可操作性也比较强。第二，能够依法进行财政管理。许多国家的预算编制草案相当细致，几乎对每一项开支都有详细的论证。立法机构对预算的审批程序极其严格，审批过程的公开度和透明度很高。在收入方面，无论开征税种、设立收费项目，还是发行公债，均有严格的法律规定。在支出方面，政府严格按照预算确定的支出来提供良好的公共产品和服务，如遇特殊情况需要临时增加预算，则须根据有关法律程序进行审批。第三，重视对财政执法的监督，各个执法监督机构之间有明确的职责分工，追究法律责任一视同仁，对执法不严格，等违法行为进行严厉的处罚。
二、财政监管在依法理财中的重要地位
所谓财政监管，是财政机关在财政管理过程中依照国家有关法律法规对国家机关、企事业单位及其他组织涉及财政收支事项及其他相关事项进行的审查、稽核与监督检查活动。财政监管寓于管理活动当中，体现财政管理的本质属性，与资金运动同步进行，其主要作用就是及时发现和纠正预算执行中的偏差，保证财政分配的科学、正确和有效。
在我国，财政监管的主体是国家财政机关，各级财政部门是财政监管的执法主体。财政监管是财政部门内部各职能机构的共同任务，各级财政机关内部的预算编制、预算管理、国库等业务机构都行使监管的职能。同时，为更好地履行监管职能，发挥财政检查这一体现监管职能内在属性的必要手段，各级财政机关内部还设有财政监管专门机构，专门行使财政检查职责。财政机关专门监管机构，一方面接受上级财政机关对财政监管的业务指导；另一方面按照分级负责的财政管理体制对本级财政负责，接受本级政府管理，及时向本级财政和政府报告财政监管中发现的重要情况或问题。
财政监管职责体现着财政管理的范围与权限。财政部门监管机构的职责主要包括：（1）对本级各部门及下一级政府预算、决算草案的真实性、准确性、合法性进行审查稽核，并根据本级政府授权对下级政府预算执行情况进行监管。（2）对本级预算收入征收部门征收预算收入情况，本级国库办理预算收入的收纳、划分、留解情况进行监管。（3）对本级预算支出资金的拨付、使用和效益情况进行监管。（4）对本级各部门及其所属各单位的预算执行情况及预算外资金收取、管理和使用情况进行监管。（5）对国有资本金基础管理及国家基本建设项目预算执行情况进行监管。（6）对本级各部门、各单位执行财税政策、法规情况进行监管。（7）对社会审计机构在执业活动中的公正性、合法性进行监管。
在职能上，财政监管与国家预算收支、预算外收支和企事业单位执行国家有关财务会计政策情况密切相关。从总体上看，财政监管的范围主要包括如下五个方面：一是预算监管。即对各级财政预算、预算执行、决算的监管检查。《中华人民共和国预算法》的颁布为财政机关实施预算监管提供了法律保障。预算法规定：财政机关是预算编制、组织实施的职能机构，负责编制决算草案具体事项并纠正本级各部门决算草案不合法之处，监管本级各部门和所属单位预算的执行。财政机关通过预算监管，促进各部门和各单位认真贯彻《预算法》和其他规范性文件，及时发现处理预算中存在的问题，实现收支平衡。二是税务监管。税务监管包括国家财政机关依法对税收机关和纳税人执行税法的情况进行监管检查，及时发现并纠正违反国家税法的情况，保证税款及时、足额上缴国库。三是国有资产监管。国有资产的使用者要接受财政机关的监管，依法、合理、有效使用国有资产，防止国有资产的流失，保证国有资产保值、增值，实现资源配置优化的总体要求，提高国有资产的使用效益。四是预算外资金监管。预算外资金是国家财政资金的组成部分，尽管未列入国家预算管理，但其收支管理的好坏直接影响着国家财政分配职能的实现。加强预算外资金管理是加强财政管理的重要内容。财政机关对预算外资金监管就是依法监管预算外资金的收入和支出、使用的合法性，确保预算外资金取之有道，用之有效。五是财务会计监管。财务会计监管是财政机关依照《会计法》及国家有关财务会计法规制度对行政事业单位和企业的各项财务会计活动的合法性、真实性实施的监管。它同时包括对会计师事务所等社会中介机构执业质量的监管。
在手段和方式的具体运用方面，财政监管主要表现为日常监管检查、个案检查和专项监管检查。其中，日常监管主要是对预算执行和财政管理中的某些重要事项进行日常监控。财政机关业务机构的日常监管检查是结合预算编制，对财政资金分配进行事前的审查、评估，以及对资金拨付、使用进行事中的审核、控制，加强对预算的监管约束，主要包括：预算编制是否符合《预算法》有关规定；对预算执行情况分析、预测的依据是否充分可靠，新的重大的财政经济措施对预算收支的影响是否考虑全面，测算是否准确、合理；预算收支的安排是否符合国家预算指标和管理体制的要求；通过建立预算收支旬报、月报、季报制度，定期分析预算执行情况，等等。所谓个案检查，是根据上级批示的群众举报案件，以及日常监管检查和专项检查中发现的线索，组织力量进行检查核证。检查结束要向上级和有关部门报告查处情况，并对查处的违法违纪问题进行严肃处理。专项监管，是深化管理、制定政策、加强法治的重要手段，是日常监管检查有益和必要的补充。从现实情况看，经济转轨时期各种经济关系和经济利益有了重新调整、组合、变化，相应的法规制度和约束机制还没有及时建立或不尽完善，经济领域的某些层面甚至还存在监管的“断面”和“真空”。财政部门应根据财政管理的需要和监管检查工作中暴露出的难点、热点和重大问题，采取指令性计划和指导性计划相结合的工作方式，有针对性地开展专项监管检查，从而提高财政监管检查的综合效益。
三、加强财政法制建设与强化财政监管
在深化财政改革和加强财政法制建设的过程中，笔者认为，应该紧紧围绕财政立法、财政执法和财政复议这几项基本内容，推进依法行政和依法理财工作。关于加快财政立法的问题，应该注意的内容主要包括：一是要与财政改革的进程相适应。财政立法应紧紧围绕建立社会主义市场经济体制这一既定目标，转变立法观念，正确解决立法的稳定性与改革的多变性之间的矛盾，做到财政立法服务于财政改革。财政立法要把巩固改革成果、保障改革顺利进行、引导改革的深入作为中心任务。二是妥善处理立法的现实可行性与适度超前性的关系。财政立法既要体现市场经济的共同规律，又要从我国的国情出发，与我国的实际情况相结合。法律法规既要符合客观实际，又要有适度的超前性，避免财政立法在制定颁布后很快就落后于形势发展的情况。要加强立法预测，制定立法规划。三是坚持局部利益服务整体利益的原则，保证财政立法的统一。在制定财政法律和行政法规时，要妥善处理中央与地方、部门与部门之间的利益关系。在财政执法方面，应该坚持依法执法的原则，财政执法主体的执法活动必须遵守相关法律的具体规定，财政活动必须以法律为依据，严格在法律规定的范围内依照法定程序行使职责。同时，也应该坚持合理的原则，即在合法的前提下，财政执法行为应尽可能客观、公正、合理、适当。为了规范财政执法行为，应实行综合治理，包括实行政务公开，提高透明度；要在财政系统中加强思想政治教育，搞好业务培训，建立一支高素质的财政执法队伍；要及时发现问题，认真分析问题，并采取切实可行的措施予以解决。此外，还应重视财政行政复议问题，应该通过建立财政行政复议制度，有效地防止和纠正违法的或者不当的具体行政行为，保护公民、法人和其他组织的合法权益，保障和监督财政机关依法行使职权。
在中国改革开放的初期，面对财经监管机制和监管力量比较薄弱、财经秩序比较混乱的状况，国家主要通过开展专项重点治理，整顿财经领域违法违纪的突出问题。为此，1985——1997年，我国实施了每年进行一次税收财务物价大检查的做法。1995年，又组织开展了全国范围的清理检查“小金库”工作。在1996年和1997年，还组织开展了全国范围的预算外资金清查工作。自1999年以来，各级财政部门积极转变监管观念，紧紧围绕经济运行和预算执行中的重大问题开展财政监管检查，以确保以预算任务完成为中心，以促进财政管理为重点，监管检查与规范财政管理相结合，基本形成日常性检查、专项检查、个案调查相结合的工作模式。财政监管在加强财政管理、维护财税秩序、严肃财经纪律、保障积极财政政策顺利实施等方面发挥了积极作用。
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教学的内容安排问题。在具体内容上，表现出了两种主要倾向，一是继续以传统的国家分配论为出发点，一种以公共产品论为起点，这两种体系的断裂与对立表现出了国内财政学界在基本理念上的不同理解和思想冲突，不同学校的财政学理论教学在内容上差异巨大，整合两种财政学体系的基础理念显得很有必要。同时，财政学的很多基本理论和概念在不同的教材中表述差异也很大，像财政的概念，有的教材认为是国家和政府的分配行为，有的认为是收支行为。对财政的属性进行界定，有的教材有，有的教材又没有。与此同时，财政学教材的内容也有些与实际脱轨，对税收、社会保险和社会保障方面的内容介绍得比较少，很多非财税专业学生学完财政学后并不再学税收学了，因而对税收知识了解甚少，这就为以后进入社会从事财税实务工作埋下了脱节的根。
教学手段和教学模式问题。目前，我国许多高校在教学手段方面仍然很落后，依然是教师课堂上讲，学生认真地做笔记，记概念，整个教学过程当中师生存在着教学“梯级差”，几乎没有太多互动，课堂气氛也比较沉闷。有些院校以为实现了教学多媒体化，教学效果就可以成倍大增了。事实上，在多媒体授课方式下，只不过是将手工板书的知识灌输变为计算机页面展示，教学的模式并未有多大改进，甚至因为课件播放速度过快，学生来不及记忆和消化课堂内容，效果比以前更差。成绩考核和评定也是以期末考试“一考定终身”，没有平时的课堂内外考核指标。这样的教学手段和模式，学生平时听课也会感觉枯燥不已，缺乏对财政实践的感性认识学完之后对财政学理论知识也理解不深刻，只有靠到考试前猛背狂背，考完试也就丢得一干二净，这种教学手段和模式很不利于培养学生理解问题、思考问题和解决问题的能力。
财政学课程教学的优化与创新路径
(一)针对不同专业选用差异化教学内容和课时安排。不同的专业需要在统一的大教材体系下选择差异化的教学重点内容，以满足各专业未来知识和实务的需求。如财政专业的《财政学》课程应在强化基础理论的前提下，注意学生的专业技能培养;金融专业应增加国债部分内容的课时量;国际贸易专业应增加关税政策、国际税收等内容的介绍。对于不开设税收课程的财务管理专业、市场营销专业，应增加税种知识的课时比例，而对公共事业管理专业应增加社会保险、社会保障以及公共福利方面的内容。在教学内容上，应该以公共财政学理论体系为主，主要包括政府经济职能、公共选择、公共支出、公共收入及政府分权等内容，其制度基础是市场经济制度和民主政治制度。在课程设置上，应该在经济学原理、宏观经济学和微观经济学结课后，会计、税收、财务管理等专业课开课之前开设，使课程在安排上能够前后衔接，使知识的传授具有连续性、逻辑性和科学性。
(二)在教学组织方式上，应引入讨论、案例教学及社会调查等多种教学方式。财政学理论教学中应更多地采用计算机辅助教学和课堂讨论，通过多媒体和传统教学有机结合起来，扬长避短，达到教学相长。如财政部分侧重理论应以课堂讲授为主，讨论为辅。具体可以在讲授财政基本原理的基础上，就财政总论、财政概念、财政制度、财政职能、财政支出、财政收入、国家预算等一些重要理论问题进行专题讨论，也可以结合国家的宏观经济政策进行一些专题讨论。通过讨论以使学生开阔思路和视野，举一反三，更好地理解社会经济政策。税收部分侧重实践，因此应以案例教学为主，课堂讲授理论为辅。通过对案例的分析求证，充分调动学生学习的积极性和主动性，培养学生在接近实际的条件下独立思考问题和解决问题的综合能力。与此同时，财政政策和实践贯穿整个社会运行，时时刻刻就在我们身边，需要布置适当的社会调研任务，让学生深入社会，了解国家财政政策和民生概况，在学生调研过程中，能够发现问题所在，进而为其思考政策制定和改良提供视角和思路，增强对书本知识的进一步理解。比如通过调查三峡移民的生活，可以更深刻理解转移性支出的意义和功能;通过调研地方政府豪华办公楼攀比之风，可以知晓财政监督与预算透明的重要性等等。
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论文关键词 公共项目 民生 绩效预算 预算制度
一、推行民生类公共项目绩效预算的必要性
（一）实现节约公共财政资源的客观要求
“十二五”规划《纲要》要求落实节约优先战略，提高能源资源利用效率。因此，在促进节能降耗过程中，财政部门要及时调整财政支出结构，完善财政政策，充分利用绩效管理来增加政府工作与财政资金管理的科学性与公开性，提高政府理财的民主性与社会参与性，保证政府部门及其组织以“最低成本的方式”满足公众的公共服务需要，最终达到节约公共财政资源的目的。
（二）改善民生财政支出绩效现状的迫切需要
我国现阶段经济发展水平的提高、经济结构的调整都要求我国对财政支出结构进行调整和优化，进而提升民生类公共项目财政支出绩效。
当前，我国民生类公共项目内部支出、政府间公共项目支出、地区间公共服务支出均出现了失衡。国家对现有事业机构投入大量资金，而事业机构给社会提供的公共服务却严重不足；国家在公共卫生、农村义务教育等基本的公共产品供给和公共服务方面投入较少；加上财政收入向中央集中，导致我国的区域发展不平衡，一些中西部落后地区难以提供和东部沿海地区均等的基本公共服务。此外，我国部分公共服务组织存在着机构冗杂、职责混乱，职务消费不受节制，公共财物闲置浪费严重等问题。加上公共服务组织盲目决策，导致组织机构在这种高运行成本下的服务质量却十分低下。因此，必须通过有效的绩效管理来提高政府服务能力和水平。
政治体制改革和行政管理体制改革日益紧迫，推进绩效预算改革己成为决策层的共识。只有逐步建立起民生绩效预算活动的制度框架，制度安排和相关工作才能有序地进行。
二、民生类公共项目绩效预算制度的构成
（一）明晰的民生类公共项目财政支出分类体系
党的十七大以来，民生类财政支出项目逐步有了合理的分类，政府继续把支持“三农”、促进教育、医疗卫生、社会保障等社会事业的发展，保障改善民生，作为财政工作的重点。
一是“三农”。综合运用财政补助、财政贴息等手段促进农业和农村经济结构调整；支持劳动力转移，促进农村公共服务均等化；提高低收入农户低保标准，保障低收入群体。二是教育。进一步确立教育的基础地位，落实农村义务教育经费保障机制，完善教育投入增长机制，积极推进高等教育。三是就业再就业。完善促进就业财税政策，重点解决高校毕业生、农村转移劳动力、城镇就业困难人员就业问题。四是社会保障体系。推进新型农村社会养老保险，完善社会救助体系，加强福利机构和慈善组织建设。五是生态文明建设。将“生态城市”作为发展模式，统筹城乡生态环境保护，加大污染减排和环保基础设施投入。六是深化医药卫生体制改革，全面实行新型农村合作医疗制度，健全城乡医疗救助制度，提高公共卫生和基本医疗服务水平。
（二）合理的民生类公共项目财政支出绩效评价制度
建立合理的民生公共项目财政支出绩效评价制度，就是要制定出完善的民生类公共项目财政支出绩效的评价方法、评价指标、评价标准等制度，使其评价和监督更加公正和客观。目前，我国以社会效益为主的民生公共项目对公共财政支出绩效评价体系提出了更高的要求。
一是对各个具体的民生类公共项目的绩效进行评价。通过对逻辑标准、管理标准和成果标准的评价，来衡量民生项目支出的合理性及绩效目标的完成情况等，从而确定公共资源的使用效率。二是民生类公共项目财政支出绩效指标及标准。民生类公共项目的财政支出是以社会公共效益为主，具体的设计严格遵循相关性、经济性、可比性和重要性四项原则。针对民生类公共项目的特殊性问题，在评价前根据具体情况对权数进行一定的调整，更准确地突出民生类公共项目的关键因素；在定量分析的同时和定性分析相结合。三是民生类公共项目财政支出绩效评价主体的权威性。财政部负责制定和实施技术规范，科研机构等专家组协同政府部门确定指标、标准，并对支出绩效进行分析，支出的实际效果由社会公众检查是否满足需要。四是在财政资金运行各环节建立财政支出绩效评价制度。在收缴环节、分配环节，分类细化民生类公共项目预算指标；在支付环节，采取国库集中支付方式。五是财政部门、预算单位、审计和财政监督机构、社会中介机构在财政支出绩效评价工作中职责和业务分工的划分等制度。
（三）有效的民生类公共项目财务报告与问责制度
有效的财务报告与问责制度是民生公共项目绩效预算制度的重要部分。健全民生公共项目绩效预算制度，要求建立能够全面、系统地反映公共项目财务受托责任的政府财务报告。因此，要求政府财务报告内容要完整，会计信息要有详细披露，能充分反映整个民生类公共项目的财务状况。明确每年公共项目的财政支出情况，继续重视民生项目，加大对教育、社保等民生领域的投入力度。财务报告除了反映财政资源的来源、分配和使用的信息、预决算信息、筹资过程的信息、政府财政状况及其变动情况外，可以突出如国债及其还本付息情况等有中国特色、能体现中国政府财务特征及社会关注的公共项目的财务信息。
构建有效的民生公共项目的问责制度：一是建立宽范围的问责制度。明确我国各级政府和政府部门之间职责和权限，在教育、医疗卫生等各项具体的民生项目实施问责制度，对行政决策进行制度性定期审查，并将结果作为考核和任免干部的重要依据。同时，将无作为的行政行为纳入行政问责的范畴，并根据民生类公共项目各项指标制定行政不作为责任的标准。二是在对民生类公共项目的问责中，属于异体问责主体的公民、社会团体以及媒体应发挥重要作用。对于公民来说，应该树立真正的民主意识，对民生类公共项目有所了解。我国新闻媒体现已较广泛的参与到公共项目的行政问责过程中来，以新闻报道和相关评论为武器加大对民生类公共项目绩效预算制度实施的监督力度。三是制度问责的完善和问责程序的健全。我国目前已有的问责法理依据主要是《中华人民共和国公务员法》，还需在政治责任的制度化、规范化方面继续努力。同时，需要健全问责的启动程序和处理程序。如民生类公共项目的问责程序启动后，执行听取报告、调查、撤职等问责环节。
（四）科学的民生类公共项目预算与会计制度
科学的公共项目预算会计制度是民生类公共项目绩效预算运作的基本保障。财政部门必须及时制定规范的公共项目预算会计制度，为各部门做出正确决策提供重要依据。
科学的民生类公共项目预算会计制度包括：一是宽范围的核算，形成集中支付的会计制度。重点对民生类公共项目进行核算，建立专门的民生类公共项目资金的预算体系，实现对民生类公共项目资金的全程监控。二是健全的绩效审查制度。制定相关的法律法规，明确规定公共项目绩效审查的内容、范围、程序和法律责任等，提高对教育、医疗、社保等项目预算审查的质量。三是完善的预算监督制度。通过充实监督组织、优化监督方式和流程，强化政府与公共部门的审计制度，来保证民生类公共项目预算及执行过程的有效的监督。同时，完善相关预算法律，制定与绩效管理相适应的责任形式，使公共部门管理者承担的责任与每个民生类绩效目标建立内在的联系。四是政府会计制度。根据现有的条件和预算管理要求，有目的地实施权责发生制，并建立政府公共项目的财务状况报告制度，全面地反映民生类公共项目的实质绩效。五是科学的民生类公共项目的会计科目，解决会计科目功能不足问题。六是政府与非营利会计体系。审计部门作为监督预算的专业性机构，对预算进行全面的监督，实现对预算编制、预算执行、决算等全面监督，监督内容也要拓宽为涉及民生类公共项目预算资金的所有预算管理。
三、民生类公共项目绩效预算的实施建议
（一）加速与政府绩效管理的协同推进
民生类公共项目投资由于其资金来源的特殊性，政府财政部门对其的监管作用主要从资金集中支付制度和财政投资评审制度两方面进行绩效管理。财政投资评审机构主要在政府公共项目的投资预算控制过程中把关，并且在项目结、决算前进行审查，控制项目总投资的最终环节，监督固定资产形成并交付使用。同时，突出审计部门的审计监管价值，将审计监督职能贯穿于民生类公共项目建设的整个过程当中，实施事前、事中、事后全程动态审计，以保证公共项目的质量和资金使用的效益。并及时查明经济目标和预算的实现程度，改善管理，最终审计项目决算的真实性和合法性。
（二）借鉴发达国家政府对公共项目的监管模式
发达国家政府对公共项目的监管模式给我国带来了很大的启示。在发达国家公共项目是作为政府采购的一部分，政府采购职能受到严格的法律、司法、行政规定以及程序的限制。我国要学习发达国家政府以公开透明、公平和效率为基本原则，对我国民生类公共项目进行监督和管理。美国政府设有专门的机构对公共项目进行监管，这些监督评价机构具有独立的机构、权限和职责。在英国，政府公共项目监管主要由国家审计署和英国审计委员会负责，而对具体公共项目的管理和审计，采取的是合同约束和由社会中介组织提供公正服务等办法解决，这些都对我国民生类公共项目的监管有一定的启示。
（三）营造良好的绩效预算推行文化环境
我国推行绩效预算需要良好的文化环境。一是通过座谈会、报告会等多种形式组织公众学习党和政府会议报告，把民生类公共项目绩效预算与保障人民权益结合起来，加强舆论的宣传、教育引导广大群众增强监督预算实施的意识。二是完善权力制约和监督机制，积极应对公众的反馈意见。三是开展理论研究。一方面，加强绩效预算理论和比较研究，借鉴国际先进经验，为推行绩效预算做好理论储备。另一方面，需要强调国情优先的原则，探索适合我国国情的绩效预算方法，以此来指导我国绩效预算和绩效考评实践。
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关键词：政府性债务；风险评价；防范
一、财政状况分析
财政是一个地方经济发展的晴雨表，近几年该市财政收入增长较快，2010年为200.13亿，2015年为608亿，增幅达到2倍多，虽然收入在快速增长，但支出增长也较快，存在一定的财政缺口。衡量政府债务对经济的影响程度一般采用债务负担率指标，即政府债务余额占GDP的比重。以西方发达国家财政集中程度为30%，而债务负担率不超过60%为参照标准进行测算。2015年该市财政集中程度（地方财政收入/GDP）为10.08%，而债务负担率的警戒线应该以25.12%为限。但从实际债务负担率看，2015年债务负担率为20.39%，说明债务规模偏大，应引起重视。
二、地方政府性债务风险评价
（一）评价步骤
地方政府债务由于受到各种内外环境因素的影响，其本身是不确定的和模糊的。由于这种模糊性，在进行地方政府债务预警时，可以采用模糊综合评价法。
1、确定模糊评判等级评价集V
将对地方政府债务预测各种可能出现的结果构成一个集合，即V={V1、V2、V3、V4、V5}={很安全，安全，一般，危险，很危险}，目的是在综合考虑所有影响因素的基础上选出一个最佳评价结果。
2、建立因素集U
即从能预测地方政府债务情况的指标中精选少量内容丰富且独立性强的指标构成评价体系，即U={U1，U2，...U5}。其中，U1-债务负担率，U2-债务率，U3-偿债率，U4-债务依存度，U5-财政赤字率。
3、进行单因素模糊评价，得到模糊关系矩阵R
即从因素集U中单独取出一个比率指标进行评价，通过专家评价法以确定评价对象对评价集V的隶属程度。例如，某地U1=-债务负担率，有20% 的专家认为很安全，20% 的专家认为安全，30%的专家认为一般，20%的专家认为危险，10% 的专家认为很危险，则对该地的U1因素（债务依存度）的评价得到一个评价集Ri，R1=[0.2，0.20，0.30，0.2，0.10]。同理，对U2―Un指标也可分别得到一个评价集，依次设为R2、R3…由此可得一个模糊关系矩阵R。
4、确定权重集A
一般来说，各个指标的重要程度是不同的，为了反映各因素的重要程度，对每个因素Ui应赋予一定的权重αi，且A={αi+α2+...+αn=1}。权重集非常重要，它将直接影响最终结果，本文借鉴层次分析法（AHP）确定的权重数据。
5、综合评价
根据模糊关系矩阵R，可以得到一个模糊综合评价的数学模型，表示为B = A・R。根据最大隶属原则，选取数值最大的B 对应的模糊评判等级评语集V 中的等级，即为某地方政府债务评价等级。
（二）地方政府性债务风险评价
1、债务评价指标选取
具体地方政府债务风险评价的指标有许多，本文结合该市的实际状况，选用以下评价指标加以分析：U1=债务负担率=当年债务余额/当年GDP，U2=债务率=当年债务余额/财政收入，U3=偿债率=当年国债的还本付息额/当年财政收入，U4=债务依存度=当年的债务收入/财政支出，U5=财政赤字率=财政赤字/GDP。这里以2013年财政统计数据为例：财政收入600.28亿元，财政支出960.64亿元，政府性债务792.15亿元，GDP为3000.15亿元，税收收入200.15亿元。计算得出主要指标结果如下：U1=18.43%，U2=86.34%，U3=15.63%，U4=18.16%，U5=12.84%。
2、综合评价
（1）模糊关系矩阵R
收集相关专家意见得出：
R1=[0.20，0.10，0.25，0.10，0.35]，
R2=[0.15，0.03，0.70，0.09，0.03]，
R3=[0.40，0.10，0.15，0.25，0.10]，
R4=[0.45，0.20，0.05，0.20，0.10]，
R5=[0.20，0.20，0.35，0.10，0.15]。
（2）指标权重集A
根据理论分析，在此借鉴卿固等（2013）的权重指标数据，即A={0.232，0.170，0.168，0.205，0.236}。
（3）模糊综合评价结果
通过计算可得 B=（0.21628，
0.25310，0.3015，0.1509，0.11895），其中0.3015 最大，与等级评语集V对应的评判术语为一般，可以看出该市政府债务情况处于警戒安全以内，要建立健全保护机制和监督措施，防止政府债务向风险级转变。
三、地方政府性债务影响因素分析
（一）财政收入与支出不匹配
该市地方财政收入来源不足，支出不合理。造成这种现象的原因既有体制因素，也跟地域经济发展水平有关。该市经济发展相对较慢，工业基础薄弱、服务业产业发展后劲不足，使得税收收入相对较少。同时，财政支出不够合理。以2013年地方财政支出数据为例，该市农林事务、社会保障事务、教育、公共卫生、一般公共服务等支出比重较大，分别为16.28%、10.56%、16.38%、11.23%、18.25%；而科教、文化、体育事业与传媒投入比重较小，只为2.01%、0.89%，支出结构不合理。
（二）地方政府管理和市场职能界定不清，存在越权现象
该市地方政府行政效率不高，行政管理体制改革跟不上市场的发展，地方政府和市场的职责划分不清，政府行为过于市场化，存在 “越位”和“缺位”得现象。同时，分税制改革以来，中央政府财权相对集中，而地方政府财权相对减少，中央和地方政府的财权、事权严重不对等。除此以外，地方政府也无力支付沉重的财政支出。以上因素都是造成地方政府债务增加的原因。
（三）财政、预算管理制度缺乏有效监管
从该市近几年财政收支数据中可以看出，支出普遍高于预算，有的超过10%，有的超过50%。同时没有形成规范的财政管理制度，财政审计制度也存在着缺陷和不足。总之，政府债务管理体制不健全。
（四）受经济波动和财政政策的影响
为了应对全球金融危机带来的冲击，自1998年以来，我国总体上实行积极的财政政策，这使得政府支出不断扩大，各地方政府存在不同程度的举债建设项目。在政策改革方面，国家推进税制改革、农业税减免，同时免除九年义务教育等，这都对地方财政收入和支出产生了一定的影响。
四、地方政府性债务风险防范对策
（一）完善管理制度，实现地方政府财权与事权相匹配
要彻底解决地方政府债务问题，必须要改革财税体制，形成地方财政收入稳定增长机制。要从财政体制方面入手，进一步核定中央和地方政府、地方上级和下级政府之间的财权与事权。其次，要强化财政管理收支制度，建立和完善信息披露制度，提高财政收支绩效。
（二）大力发展区域经济，增加地方政府财政收入2010―2013年该市财政收入占GDP的比重分别是7.34%、7.53%、8.20%、8.48%、8.73%、9.34%、9.86%，虽然呈现稳增长趋势，但是总体比重仍不高，因此在不影响区域经济发展的前提下，要逐步提高财政收入在GDP中的比重。同时加强二三产业的发展，寻求新的经济增长点，从根源上来增加财政收入。
（三）建立健全地方政府性债务预警机制
由于地方政府性债务未形成统一的管理机制，多头管理的局面使得债务无法统筹规划，导致盲目过度举债。因此要逐步建立地方政府性债务风险预警指标体系和控制体系。一是财政部门要建立本、下级政府性债务统一管理信息系统，随时掌握债务规模、期限、用途等，实现动态跟踪，重点关注负债率、债务率、偿债率、债务依存度等指标；二是建立债务风险数据库，收集各类与财政债务风险相联系的经济活动数据，对风险进行及时监控；三是建立多方沟通的信息平台，形成常态化、日常化的信息沟通反馈机制。
（四）创新融资机制，建立系统的融资体系
积极探索投融资机制，加快建立符合本地区实际情况的融资平台，以此发挥财政资金的导向作用。地方政府应该以多种融资形式吸引民间资本来参与投资建设，减轻政府偿债压力。同时整合地方政府性债务，进行资本运作。
参考文献：
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[4]刘衡、张超.《我国地方政府性债务整体风险评估与监管机制研究》.财政监督.2014年.
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[6]罗万金.《地方政府性债务风险分析-以某市为例》.西部金融.2011年05期.
