会计体系论文范文

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论文摘要：在实证调查的基础上，提出构建符合我国国情的中小企业会计服务系统，以解决我国中小企业由于信用问题而导致的与资金供应者之间信息不对称存在的市场失效问题。分析了中小企业会计管理的现状、存在的问题，提出了构建中小企业会计服务系统的思路、方法、途径、措施等。

改革开放以来，特别是《中小企业促进法》和《国务院关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展若干意见》颁布以来，中小企业、非公有制经济迅速发展。最新统计资料表明，中小企业数量已占全国企业总数的99．6％，创造的产品和服务价值占国民生产总值的58．5％，吸纳了75％以上的城镇就业人员，社会销售额占58．9％，进出口额占68％左右，上缴税收占48％左右。中小企业发明的专利和研发的新产品分别占66％和82％。中小企业已经成为我国经济发展、市场繁荣和扩大就业的生力军。然而，一些中小企业的信用缺失，造成中小企业与金融机构的信息不对称而存在市场失效问题，成为中小企业融资难的主要原因。构建我国中小企业信用体系，特别是解决中小企业的财务信用缺失问题，已经成为中国经济发展的当务之急。

在融资活动中，资金的供给方需要对资金的需求方的资信状况进行详细的调查了解、核实，为此要求存在一个规范的中小企业资信评估市场。纵观中小企业财务信息状况，大量的中小企业都曾提供过虚假的财务报告，企业为了逃税避税，与审计机构串通一气，制造虚假的财务数据。虚假财务信息也欺骗战略投资者和银行，造成大量资本金的误投和流失。由此看来，要解决中小企业财务信用缺失问题，首要的基础性工作是提高财务信息的披露质量，从根本上解决银行与企业信息不对称的问题。这种信息不对称问题既与企业有关，也与整个会计师行业有关。所以，提供中小企业的会计服务，解决财务信息不真实、不准确、不及时的问题，才能促进中小企业的健康持续发展。

一、中小企业会计的现状

(一)会计基础工作薄弱

在被调查的20家中小企业中，有70％的调查对象会计机构与会计人员不符合会计规范的要求。在会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明确。

在会计人员的任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计，一般定期来做账。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是，中小企业由于其发展前景不好、社会认可程度较低以及较差的工作保障等原因，对优秀会计人员的吸引力较弱。在中小企业中，会计从业人员资格认定及规范考核方面存在很多问题，不具备专业技术资格的人较多，会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。

(二)不依法规范建账会计核算违规操作

有些中小企业账目设置混乱，有相当一部分中小企业设两套账或多套账。有关人士问卷调查结果发现，中小企业存在两套账的比率高达78．36％，这表明我国中小企业会计信息严重失真。

(三)知识老化难以适应新的业务工作

本次调查结果表明，中小企业管理者在起用会计人才时，有85％的企业倾向于聘用有经验的老会计，有些会计人员知识结构老化、专业知识水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法应用。

(四)没有履行内部会计监督职责

会计的基本职责之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理、规范。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是，中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能形同虚设。

(五)制度缺失

中小企业内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全，或者虽有其中几项制度，在实际工作中也不能认真执行。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度。

(六)现行会计法规体系容易造成会计信息混乱

我国为了加入世界贸易组织，已经修改了部分会计法规。目前，我国会计法规体系主要包括《宪法》、《税法》、《证券法》、《公司法》、《中小企业促进法》、《会计法》、《企业会计准则》等现行的13个行业会计制度。我国现行的13个行业会计制度规定，不同行业的企业，可按不同的制度来提供会计信息，这使得会计信息出现混乱，中小企业也不例外。由上述中小企业会计管理的现状，我们不难看出，为了增强中小企业提供会计资料的真实性、准确性，提高会计信息质量，完全依赖其内部管理越来越难以应对外部市场环境和经济业务的变化，所以，笔者提出会计工作的业务外包，借助于会计服务提供方来加强监督，提高信息透明度，完善中小企业的信用体系建设。

二、中小企业会计服务现状

目前，我国的会计服务提供者，主要是会计师事务所。会计服务的审计市场，呈现出三个市场的竞争格局。三个市场分为高端、中端和低端，高端市场是指到美国、香港和新加坡上市的公司，这些公司的审计费用较高，审计成本较低，这个市场为“四大”垄断(即德勤、安永、毕马威和普华永道)；中端市场指国内大型企业、沪深上市公司和优质高科技企业；低端市场是指中小企业，这种市场被国内中小事务所把持。可见，中小会计师事务所是中小企业会计服务的主要提供方。

中小会计师事务所的现状。1)市场化发展步伐缓慢。由于我国中小会计师事务所多数来源于原来的挂靠单位，有其历史渊源，其生存和发展的关键依赖于业务量的大小，而业务量受当地财政、税务、工商等行政部门的控制，如此形成的由行政部门垄断的会计服务市场本身是与会计师事务所整体市场化发展相违背的。2)规模小，人才匮乏。中小会计师事务所普遍存在执业人员素质不高和后续人力资源匮乏的问题。在与大事务所进行人才选拔的争夺中，中小事务所存在着明显的劣势。3)业务范围。中小企业会计报表审计，不同于上市公司的信息披露目的，一般是为了报税或者筹资需要。中小事务所的廉价收费，更容易满足中小企业实力不足、节约资金的服务需求。另外，中小事务所以相对低廉的劳动力成本提供的记账服务填补了大事务所不能为或不屑为的业务空白，是其另外一个利润来源。4)执业质量。目前，中小事务所的整体审计质量不高。盘点、函证、现场勘察、分析性复核等诸多重要而最有效的审计程序常常被省略了。大部分中小事务所都有提高审计质量的愿望，但这种愿望受到市场、收费和市场环境的诸多限制。首先，受市场和收入状况的影响，中小事务所的人、财、物有限，审计的方案设计、程序设计、证据搜集就免不了会简化。而人力资源数量、质量的欠缺，往往又使它所承担的审计方案实施效益大打折扣。同时，审计人员面对低廉的审计收费，心理上已缺乏专业信心和热情。其次，对于中小事务所的审计，社会各界的关注度相对较弱。因此，执业质量自然不会很理想。中小事务所想提高质量，缺少内外部的驱动力，缺乏实力。5)内部无序竞争。在中小事务所之间，普遍存在无序竞争的问题，在客户选择时，容易急功近利，使审计意见会有不同程度的偏差，且没有其擅长服务的领域，因此，它们之间的竞争往往演化为服务价格的竞争。另外，为了争夺客户资源，许多事务所违规操作，迁就被审计单位，出具与被审计单位真实情况不符的审计意见。

三、中小企业会计服务市场存在的问题

1)政策法律上的扶持力度不够。目前，从法律体系上来说，《中小企业促进法》规定“国家鼓励社会各方面力量，建立健全中小企业服务体系，为中小企业提供服务”。但实际操作中却没有具体的实施细则，使得社会力量很难将中小企业纳入其服务范围。由于缺乏利益的驱动作用，社会各方力量很难积极介入中小企业的服务体系。2)市场供需存在较大矛盾。整体的会计服务需求量大，而社会供给不足。3)服务品种单一。外部经营环境剧烈变动，而中小企业会计基础较差，除了传统的记账、审计会计业务外，中小企业在管理咨询、理财、资产评估、税收筹划、经营诊断以及进行市场调查、情报搜集、信息处理等方面的需求量越来越大。但目前社会所提供的中小企业会计服务品种单一。4)服务质量存在较大差距。中小企业贷款有急、频、少、缺、高的特点，即时间急、频率高、金额少、缺抵押、费用高。与贷款相关的会计服务也要求快、频、全、准、低，即速度快、频率高、信息全面、数据准确、成本低。目前，由于中小会计师事务所的收入与质量问题相关，因此，很难摆脱这个怪圈。5)社会参与度不够。社会缺乏对中小企业会计服务体系的充分认识，缺乏信息协调共享平台。各自为政导致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很难实现中小企业信用信息查询、交流和共享的社会化。作为一项系统工程，该由各个职能部门包括经贸、财政、金融、税务、工商、民政、公安、外汇管理、海关等部门紧密配合，而目前尚不能实现这种部门联动，信息共享平台的搭建亦需时日。

四、现阶段发展中小企业会计服务的措施

应努力构建以中小企业社会信用建设为核心、政府主导、社会力量参与的会计服务体系，推动中小企业社会化服务体系建设，以增强财务信息的透明度为突破口，解决中小企业发展过程中的基础性信用问题，为中小企业提供及时有效的服务。

(一)政府在建立健全会计服务体系中应发挥关键作用。会计服务体系的建设是社会信用体系建设的一部分，政府应将中小企业信用评价职能赋予中小企业会计服务机构，增强中小企业财务信息的透明度，降低信息成本，鼓励社会力量参与，解决信息不对称问题。

(二)社会力量参与。根据实际，不搞重复建设，建立健全符合市场经济制度要求的中小企业信用等级制度。建立适合中小企业的信用信息归集体系，现阶段的做法可以分为两种。其一是政府部门牵头，联合各行政单位、银行等金融机构，扩大建立中小企业信用信息归集档案。其二是发挥工商行政管理部门的职能优势，建立中小企业信用信息网络和信用监督体系。两种做法都可以在条件成熟后逐步推向商业化。企业信用信息数据库要有先进的技术平台，具有动态录入、数据共享和数据查询等功能，相关主管部门要重视信用交易的鼓励和监管工作。

(三)规范中小会计师事务所的服务行为。加强行业监督和管理，规范会计市场主体的行为，可以通过行业协会的自律和监管，加大行业监督处罚力度，建立健全严密、系统、高效的监督、管理体制。制定合理的中小企业会计服务收费标准，防止乱收费和高收费。对中小会计服务机构实行收益保护，各地政府可以根据实际情况调整补贴或是减免税，保证中小会计服务机构得到一定的收益。超级秘书网

(四)针对中小企业会计服务供需矛盾，建立协调机制，引导各社会力量参与，增加供给。由政府牵头解决该问题已初见成效，2005年底，河南省首个中小企业民营企业管理咨询团在郑州市成立。由河南省中小企业服务局、省中小企业民营企业协会牵头组建的这个组织，吸收管理咨询公司、会计师事务所等中介机构作为成员，旨在为全省中小企业、民营企业提供管理培训、企业管理诊断及其相关服务，引导企业利用“外脑”。目前，已有成员单位l4家。除此之外，还可以尝试以下做法：1)中小企业管理局下设中小企业会计服务部门，具体负责中小企业的会计服务工作；2)以民间协会的形式，尝试对会员中小企业实行会计委派制；3)按照现代企业制度形成的会计师事务所或会计服务公司，考虑采用股份制。成员可以由政府部门、金融机构、服务中介机构、高校、科研机构等组成，将社会力量纳入服务体系中，实现资源信息的共享，降低信息成本。

(五)提高会计服务质量，对中小事务所实行准人制度，进行资格认定。促进中小事务所的整合，扶持中小事务所的发展，并吸引外资所和国内大型所的业务向中小企业倾斜来扩大供给，提高服务质量。另外，针对中小事务所以及中小企业会计人员素质不高的现状，可以进行不定期低收费或免费培训，提高业务素质。

(六)中小会计师事务所适应市场需要，灵活转变经营战略。根据自身规模小、底子薄的特点，将业务重点集中在“小而精”上，走特色化经营之路，办出专门化特色。

会计师事务所专门化方式有两类：一类是服务业务专门化。根据自身优势可以在审计、验资、评估、会计咨询、税务等方面选择一种或几种作为业务重点。另一类是服务对象专门化。根据客户行业不同，经营方式、业务范围不同，可以考虑在一个或几个相关行业内发展，以提高在行业内的知名度，取得相对其他事务所的特色优势。

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如今，企业面临的内部环境和外部环境瞬息万变，传统管理会计的会计方法与弹性制造、全面质量管理、适量生产等理念已完全脱节。不仅不能适应企业外部环境，传统的管理会计甚至不再适应企业内部环境。这都在一定程度上限制了企业的发展和整个国民经济的进步。传统管理会计存在的局限性有以下几点：

（一）会计方法滞后于社会经济发展

传统的管理会计体系是建立在传统的成本核算和成本控制基础上的。但是随着经济和社会的发展，企业外部环境已然发生了翻天覆地的变化，生产的资本化和科技化改变了产品的成本结构，以原材料和人工费为主体的直接成本在产品成本中的比例不断降低，资本、技术、机会成本在总成本中的比例不断上升。这种显而易见的变化使得传统成本计算方法和成本控制方法已经不能发挥企业管理决策辅助的作用。

（二）会计信息单一

管理会计设置的初衷是为企业决策提供支持系统。管理会计提供的会计信息应包括企业参与市场竞争的所有决策信息。传统管理会计立足于企业个体，以财务信息为主要组成部分，提供的会计信息在数量、质量和范围方面都不能满足于企业决策。市场环境已经发生了巨大变化，非财务信息，比如产品质量信息、市场需求信息、顾客反馈信息等，受到了越来越多的重视，传统的管理会计体系并不具备这一点。

（三）投资分析

缺乏理性传统管理会计以利润最大化为目标，重视企业的短期经营成果。这容易导致企业为了短期经济利益而忽略长远发展。同时，这种短视化的特点也易造成企业投资分析缺乏理性，从传统的成本会计出发所做的投资分析往往不能与实际投资风险相匹配。

二、管理会计体系战略化设计的原则

所谓管理会计体系的战略化，指的是管理会计人员从企业内外部环境的战略化角度出发，关注企业资源在内部如何分配和利用，企业竞争力如何在市场中得到提高，从而达到辅助企业管理者做出经营决策，创造竞争优势的目的。与传统的管理会计相比，战略管理会计首先更注重企业长期持续的发展，从长远利益来分析评价企业的资本投资；其次，战略管理会计更注重企业全面综合的管理。除了生产经营活动，战略管理会计也重视人力资源等企业其他管理活动；第三，战略管理会计提供的信更加的多样化，包括成本费用等成本信息、竞争对手的信息、企业绩效信息等，为企业经营提供多角度的分析。

（一）管理会计体系战略化基础内涵

1.战略环境分析

战略环境分析是通过对企业外部环境和企业内部环境进行分析，从而确定出本企业的发展战略。环境分析固然可以为企业的发展提供战略指导，同时也是存在着风险的。这就要求企业在做好环境分析的同时能及时应对环境的变化，接受环境变化带来的挑战。

2.战略决策分析

战略管理会计从企业的长远发展和全局出发，在充分考虑各项成本的前提下，以实现最大赢利为目的，把决策方案分析得更科学更合理，制定出最大限度实现企业良好效益的生产战略决策。

3.编制平衡计分卡

如何实现战略环境分析和战略决策同步性，不使战略决策停留在纸面上而不能执行，最好的办法就是实现平衡计分卡。

4.战略业绩综合评价

从战略立场来看，企业要具备强大的竞争能力必须能及时应对外部环境的变化，对市场的竞争有长远的估量。这样才能满足顾客的需求，使得企业的组织体系合理化。在这样的形式下，企业的管理者就要想尽一切办法使企业在激烈的竞争中站稳脚跟，取得优势权。最直接最简单的办法就是摒弃传统的业绩财务计量方法，实行战略业绩综合评价。

（二）管理会计体系的战略化设计需要遵循的原则

1.继承性原则

随着时代的发展，市场的变化，我们在传统管理会计的基础上进行发展和创新，把其优点进行继承，对其缺点进行管理和改造，在此基础上就产生了战略管理会计体系，这是对传统管理会计的继承和发展。

2.逻辑性原则

管理会计战略体系内容是我们从不同的方面进行构建所产生的，尽管角度不同方法不一致，但是遵循的原理是一样的，即符合构建的逻辑性。只有在逻辑性的指导下，做到一切从实际出发，才能实现整个体系的科学紧凑有序，有效得避免目光短浅。

3.完整性原则

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关键词：管理会计；战略管理会计；局限性；必然性

社会经济迅猛发展，科学技术快速进步，国际竞争日益激烈，顾客需求不断变化，消费水平不断提高。企业运营环境的巨大变化和战略管理理论与实践的蓬勃发展为我们重新审视管理会计提供了一个崭新的视角。传统管理会计理论和实践的脱节问题驱使我们加强对管理会计理论和方法上的研究，建立符合管理会计发展规律的理论方法体系，以便很好的指导实践。战略管理会计是“为企业战略管理服务”[1]的会计。它不是管理会计的一个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。它从战略高度，围绕本企业顾客和竞争对手组成的“战略三角”[2]，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知己知彼，进行高屋建瓴式的战略思考，体现了现代管理会计新的发展方向。从管理会计时展到战略管理会计时代，既有理论和规律上的“应然”，更有企业现实运营中的“实然”。

一、战略管理会计的概念的界定及其特征

对战略管理会计概念的界定，国内外学者的认识尚不统一，然而都反映出战略管理会计的一些基本特征，即重视外部环境和市场、注重整体等。笔者认为，战略管理会计是指为企业战略管理服务的会计信息系统，即服务于战略比较、选择和战略决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。具体说，它是指会计人员运用专门的方法为企业提供自身和外部市场以及竞争者的信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理层制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。战略管理会计的形成和发展不是对传统管理会计的否定和取代，而是为了适应社会经济环境的变化而对传统会计理论的丰富和发展。战略管理会计的宗旨立足于企业的长远目标，以企业的全局为对象，将视角更多的投向影响企业经营的外部环境。与传统管理会计相比，战略管理会计有以下一些特征：

1、战略管理会计提供更多的非财务信息

战略管理会计克服了传统管理会计的缺点，大量提供诸如质量、需求量、市场占有份额等非财务信息，这为企业洞察先机、改善经营和竞争能力、保持和发展长期的竞争优势创造有利条件。这样既能适应企业战略管理和决策的需要，也改变了传统会计比较单一的计量手段模式，因此，有人提出“战略管理会计已不是会计”[3]的观点。

2、运用新的业绩评价方法

传统管理会计绩效评价指标只重“结果”而不重“过程”，其业绩评价指标一般采用投资报酬率指标，忽视了相对竞争指标在业绩评价中的作用。战略性绩效评价是指将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。而且战略管理会计的业绩评价贯穿于战略管理应用过程的每一步中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求。

3、战略管理会计运用的方法更灵活多样

战略管理会计不仅联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新的方法，如产品生命周期法、经验曲线、产品组合矩阵以及价值链分析方法等。

二、战略管理会计兴起的必然性

时代的变革导致企业经营环境变化，经营环境的变化推动管理科学的发展。顺应这一发展趋势，战略管理应运而生。战略管理一经产生，即以强调外部环境对企业管理的影响、重视内外协调和面向未来等为特点而显示出强大的生命力[4].企业管理观念和管理技术上的变化，对传统的管理会计产生巨大冲击。以战略管理思想为指导，对管理会计理论与方法加以完善和改进，将其推进到“战略管理会计”的新阶段，是逻辑和历史发展的必然结果。

1、基于理论角度的战略管理会计产生的逻辑必然性

（1）管理会计理论与方法的发展和管理决策理论与技术密不可分，把战略因素引入管理会计分析体系，发展战略管理会计是现行管理会计理论与方法的一个非常值得同时又是非常自然和符合逻辑的扩展。20世纪40年代盛行的成本会计未能把20世纪50年代已经开始流行的决策分析框架纳入其体系中，因而缺乏决策相关性。这导致管理会计取代成本会计成为一种新的决策框架。战略管理这一新的决策分析范例的蓬勃发展，使人们开始重新审视现行管理会计的理论与方法，并普遍认为其缺乏战略性。传统的管理会计不能提供诸如企业所处的相对竞争地位的信息，提供有利于企业竞争战略调整的会计资料，达到预警目的。事实上，“传统的管理会计只从短期的观点出发，依据投资报酬率和其他财务数据进行管理”[5].因此，自20世纪80年代以来，人们开始将战略的因素引入管理会计的理论与方法中，从而将其逐步推向战略管理会计的新阶段。管理理论中出现的战略管理理论、全面质量管理、柔性管理思想，经济学中的委托理论，行为学派的行为理论和权变理论等，特别是管理会计方法的发展为战略管理会计的产生提供了可能。

（2）“信息技术的进步为战略管理会计的发展提供了技术条件”[2].战略管理会计提供的战略管理信息是多维的。从时间区间上讲，它跨越历史、现在和未来；就会计主体而论，它涉及会计主体及其竞争对手的内外部会计信息；依会计信息的形式来分，它提供的既有财务信息也有非财务信息。传统管理会计把工作的重心放在企业内部管理与运作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施来实现成本控制的目的，力求在工作现场不浪费资源、节能降耗、防止事故，以招标方式采购设备和原料，这些都属于降低成本的初级形态。在预测与决策内容上，传统管理会计把模型应用和结果计算放在首位，忽视模型应用的前提分析和取数过程，以致影响了支持预测、决策信息的准确性。在业绩报告内容方面，传统会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对企业的影响。信息技术的发展使管理会计有可能以较低的成本及时提供战略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技术将会越来越多的用于解决管理会计问题。在这种情况下，管理会计人员就可以将更多的精力用于解决战略水平上的问题。从这种意义上讲，信息技术把管理会计推向了战略管理会计新阶段。

（3）研究战略管理会计也是管理会计理论与方法发展的必然要求。我国目前管理会计研究主要集中在介绍引进国外的最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展具有高度发达的经济背景，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境的基础之上。管理会计的一些方法是在实践中得来的，是经验的总结，而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学得来的，如回归分析、边际成本、经济批量、经济成本等。引入这些方法是管理会计的进步，但实际运用这些方法有一定的难度。在管理会计中导入战略管理的思想，实现管理会计功能上的扩张，是管理会计发展的必然结果。事实上，企业中的各项决策和计划以及为实现其战略目标所采取的一些措施，不仅与现代管理会计所确定的控制内容与目标密切相关，而且它们的实现也都离不开管理会计功能作用的发挥。再者，现代管理会计的重要历史使命也在于服从企业战略经营和战略管理的需要，其工作重点也应放在配合企业的战略管理措施的实行方面。2、基于企业经营环境角度的战略管理会计的现实必然性

（1）企业的内外部环境是管理会计进行活动的基础和前提条件。企业环境复杂多变需要战略管理会计。会计是环境的产物，环境决定了战略会计的形成和发展。会计是在其各种环境下孕育成长起来的，当会计环境变化时，会计必然作出相应变革。“不同发展阶段的会计有着不同的客观条件，如政治、经济、法律、文化等，还包括会计内在本身的条件，即会计理论水平和会计人员素质”[6].这些因素中，经济环境对会计模式起着主导的作用。从单式簿记到复式簿记，从自由放任的会计核算到会计准则的出现，从各国会计自成一体到会计国际化的趋势，都无不体现了经济发展和企业管理的要求。当战略管理深入企业管理之后，借鉴战略管理的思想，提出战略管理会计这一范畴进行研究无疑是非常必要的。它将有利于进一步深入考察企业环境对管理会计的影响和作用，从而使管理会计的眼界更加宽广，以至于适应企业战略管理的要求。

（2）研究战略管理会计也是我国企业管理的需要。改革开放的深入以及经济全球化的进一步发展，使得企业间竞争日趋激烈，企业的经营管理环境也由封闭走向开放，由死板走向灵活，企业的战略管理日益重要，而战略管理需要信息系统的支持，现行的管理会计是不能实现这一目标的。市场竞争日益加剧使人们认识到传统管理会计不能适应制造和竞争环境的变化，如不能考虑新环境中成本形态的变化，在实务中“从属于”财务会计，扭曲了产品和劳务的真实成本；不能反映质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标；缺少重视外部环境的战略观念，不能提供成本、价格、业务量、市场份额、现金流量等方面相对水平和变化趋势的会计信息。而战略管理会计则可以弥补传统管理会计的缺陷，可以为企业从战略的角度审视企业的组织机构设置、市场营销、资源配置。从整体上全方位的迎接管理会计面临的挑战。

三、构建战略管理会计理论体系的思考

战略管理会计在国外是个新兴研究领域，其完整的理论与方法体系尚未建立，国内研究亦刚刚起步。笔者认为，从战略管理会计的发展过程和特点看，战略管理会计体系是围绕战略管理展开的，应包含四个方面的内容：

1、企业外部环境分析

环境对于企业来说是一把双刃剑。一方面为企业发展提供机遇，另一方面又制约企业的经营活动，甚至可能会带来风险。企业必须充分适应环境变化。在高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度和反应能力以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计对与企业外部环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有发展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。如战略管理会计通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资，又如技术进步既可以创造新市场，产生大量新型的和改进型的产品，也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况，技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。因此，战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。

2、企业价值链分析

企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用发生过程和产品成本形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。“企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链”[7].企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关联的各种活动，生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。

3、企业成本动因分析

成本动因即是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。

4、企业业绩综合评价

从战略角度看，企业竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场增长、顾客需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。“业绩的财务计量在传统上占主导地位”[8].然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。

「参考文献

[1]余绪缨管理会计[M]沈阳：辽宁人民出版社，1999：112

[2]余海宗战略管理会计述论[J]成都大学学报（自科版），2001，（2）

[3]ShankandVGovindarajanStrategicCostManagement[M]TheFreePress，1993：76

[4]王德中企业战略管理[M]成都：西南财经大学出版社，199952

[5]孙茂竹管理会计学[M]北京：中国人民大学出版社，199943

[6]中国会计学会管理会计与应用专题（1999）[M]北京：中国财政经济出版社，2000：40

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关键词：医保资金;会计管理;体系引言：医保

资金是我国社会保障体系建设的重要组成资金，医保资金主要来源于企事业单位和职工缴纳的医疗保险，主要用于职工个人的医疗资金支出和均衡社会资源，帮助更有需要的人民群众享受国家医保福利待遇，不断提升人民群众的生活质量与水平。在我国医改逐步深入的背景下，医保资金的管理越来越成为社会关注的热点，将有限的资源用于人民群众的生活需要中去，发挥医保资金资源的有效性，使得医保资金能够最大限度的提升人民群众的普遍福利待遇，是医保资金管理的主要目标。会计管理体系的建设是医保资金管理的重要手段与抓手，是能够全周期提升医保资金管理水平的主要工具。医保资金会计管理体系建设是医保资金管理提升的基础，同时也将进一步促进我国医保资金对于人民群众的使用效率提升。

一、医保资金会计管理体系建设的重要意义

（一）会计管理体系建设是医保资金全周期管理的必然选择。医保资金在我国社会保障体系中重要的组成部分，对于人民群众享受医疗保障待遇起着关键的重要作用。医保资金也是均衡我国医疗资源，优化配置医疗资源的重要支撑。对于医保资金的管理，在我国的管理体系建设中往往存在很多制约因素与不确定因素，如资金的征缴问题、资金的使用效率问题等等。医保资金的有效使用需要从全周期加强管理，并不断提升医保资金的管理质量。会计管理体系建设是医保资金全周期管理的主要抓手，通过发挥会计在经济活动反应与监督职能的基础上，以医保资金缴纳、使用、监督等流程为管理对象，实现对医保资金的全周期管理，进而优化医保资金的使用与配置，提高医保资金在社会发展中的重要作用。（二）会计管理体系建设是提高医保资金使用效率的必然选择。医保资金是我国在社会主义初级阶段发展的社会保障体系的主要内容，医保资金通过对企事业单位的征缴规定与要求，将资金集中起来，并通过制度体系建设，将资金用于人民群众，提升社会整体医疗保障水平。这其中医保资金资源的配置是医保资金管理的最终目标。在医保资金的管理过程中，会计管理体系建设是医保资金使用效率提升的必然选择。当前，我国会计管理已由核算型向管理型转变，并在进行着深刻的变革，管理会计已成为我国会计人员未来发展的主流方向，特别是在会计信息系统快速发展的情况下，建立会计管理体系，将会计的管理职能充分发挥出来，能够对医保资金管理质量与效率的提升起到促进与支撑作用，是非常必要的，也是非常重要的。（三）医保资金会计管理体系建设是提升国家治理水平的必然选择。医保资金在我国医疗服务质量的提升与人民群众福利待遇的普遍提升中发挥了重要的基础作用，是我国国家治理水平能力质量不断提升的重要支撑。医保资金的有效使用是人民群众对国家信任与依赖的重要基础。医保资金会计管理体系建设是对我国医保资金的系统化管理，特别是会计在对经济活动的全方位呈现和全过程监督的作用发挥，将进一步帮助我国医保体系建设者与管理者充分掌握医保资金的征缴与使用情况，并在会计分析判断中发现医保资金管理中存在的主要问题，为国家不断提升医保资金在人民群众中的重要作用发挥更大的效能，指导我国医保资金管理制度，乃至国家治理层面提升，起到更大的促进作用。

二、医保资金会计管理体系建设的主要问题

（一）医保资金会计管理体系基础建设仍需提升。医保资金会计管理体系是对医保资金全周期管理的体系，覆盖资金的征缴、政策的制定、资金的投入、资金的划拨等流程。在医保资金的会计管理体系建设中，不同的区域发展并不均衡。有的区域在医保资金会计管理体系的认识方面较为初级，会计管理仍然停留于会计核算，没有在会计数据整理与分析上下功夫，使得医保资金的使用效率较低。也有的区域在国家政策执行方面没有应用会计管理体系这一有力抓手，没有通过会计反应与监督，发现政策制定中存在的主要问题，难以对国家政策制定提出有改进意义的建议，使得医保资金使用政策的改进与提升缺乏抓手。还有的区域没有建立会计管理体系系列制度，在医保资金的核算与管理方面，特别是程序流程方面缺乏制度规定，造成无规可依的尴尬局面。（二）医保资金会计管理体系有效实施仍需提升。医保资金会计管理体系建设的重要意义在于有效实施，通过实施会计管理，促进医保资金用到最有需要的地方，以提升资金的使用效率和人民群众的生活质量水平。在我国医保资金会计管理体系建设实施中，有的区域医保资金会计人员安于现状，对于资金的管理停留于最基本的会计核算，没有发挥会计对政策制定乃至实施的促进与决策依据作用。也有的区域在医保资金会计管理体系实施中，没有建立完善的信息化系统与平台，在医保资金使用方面的数据集成与分析作用发挥较弱，难以对实践提升产生积极的促进作用，同时会计管理的效率相对较低，难以达到预期。（三）医保资金会计管理体系评价改进仍需提升。医保资金会计管理体系是一个不断提升与改进的体系，需要依据国家发展政策导向不断完善，以发挥医保资金的最大效用。在医保资金会计管理体系建设与发展中，有的区域对于会计管理体系没有建立评价改进机制，使得会计管理体系常年保持一个状态发展，没有与时俱进，难以发挥预期效果。也有的区域在会计管理体系评价中，走马观花，流于形式，没有发现实际存在的问题，没有对问题提出有效的实施改进意见，使得评价效果甚微。还有的区域在医保资金会计管理体系改进提升中，缺乏决策机制建设，对于发现的问题，停留于纸面，没有通过集体决策，采取正确的措施，将会计管理体系改进完善意见落实到位，使得评价机制有始无终，没有发挥应有的效果。

三、加强医保资金会计管理体系建设的主要措施

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【摘要】文章在提出管理会计的定义和职能基础上，分析了管理会计在企业中应用及存在的问题，并提出相应对策。

【关键词】管理会计；应用；职能；对策

一、管理会计的定义及职能

（一）管理会计的涵义

管理会计即在一个组织内部对管理当局用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、处理和传递的过程，以确保其资源的利用并对他们承担经济责任。管理会计形成和发展是以适应市场竞争、满足经济组织内部经营管理、提高经济效益为目的。它是从传统会计中分离并发展起来的现代会计的一个分支，对会计学的发展做出了巨大的贡献。从管理会计的内容看，他完全冲破了传统会计的束缚，广泛吸收了现代行为科学、管理科学和系统理论，形成了一门综合了多学科的科学。它既是会计的一个分支，同时也是企业管理的组成部分。

（二）管理会计的职能

管理会计的主要职能是为了提高企业经济效率和效益而建立的各种会计控制制度.编制提供企业内部管理会计需要的各种数据、资料等，也就是说，管理会计是运用适当的观念和技术来处理企业个体的历史或预测性的经济资料，已达到预期经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩的目的。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往的经验加以总结和提高，形成有中国特色的管理会计理论和方法体系。

二、管理会计在企业中的作用

（一）管理会计的主要作用

1．成本性态分析。所谓成本性态，是指在业务量变动的情况下，某一类成本的变化形态.按成本性态分类，可将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本。成本性态分析，是研究成本与业务量之间的依存性(即成本性态)，考察不同类别的成本与业务量之间的特定数量关系，把握业务量的变动对各类成本变动的影响.由此可见，成本性态问题，实际上就是将成本按其同业务量的相互关系，进行适当的分类。研究成本性态，主要是处于两个方面的需要:一是成本控制需要.二是计划编制工作的需要。进行成本性态分析，有助于企业从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系，为充分挖掘内部潜力、实现最优管理、提高经济效益提供有价值的资料。

2．CVP分析。CVP分析，是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法。CVP分析，全称为：成本一业务量一利润分析，是研究企业内的成本、业务量和利润三者之间变量关系的一种数学分析方法。具体地说，它是建立在成本性态分析的基础上，以数学化的会计模型与图示，来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律联系，为会计预测、决策、和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

CVP分析是管理会计中一项重要分析法，其对于正确进行决策分析和有效控制等方面具有广阔用途，具体表现在以下几个方面：预测盈亏临界点；规划目标利润，编制利润预算；预测保证目标利润实现所需要的目标销售量和目标销售额；为生产决策和定价决策做出最优选择；通过对利润的敏感分析，估量售价、销售量和成本水平的变动对目标的影响，并可据以进一步控制目标成本；可以应用于企业的全面预算、成本控制和责任会计等方面。

3．投资决策。投资决策需要考虑的重要因素：货币的时间价值；投资的风险价值。资金在不同的时点上，其价值是不同的，由于不同时间的资金价值不同，所以，在进行价值大小对比是，必须将不同时间的资金折算为统一时间的资金价值不同，所以，在进行价值大小对比时，必须将不同时间的资金折算为统一时间后才能进行大小的比较。在企业的生产经营中，企业投人生产活动的资金，经过一定时间的运转，其数额会随着时间不断增长。企业将筹资的资金用于构建劳动资料和劳动对象，劳动者借以进行生产经营活动，从而实现价值转移和价值创造，带来货币的增值。除了包含时间价值因素以外，还包括通货膨胀等因素。

（二）我国企业中的管理会计的特点

1．受地域经济影响较大。沿海开放和经济发达地区，由于受外部环境冲击较大，经济发展较快，管理要求迫切，管理会计方法应用较多，如上海、深圳、珠江三角洲地区等；经济欠发达地区，由于基础较差，内部组织机构不健全，缺乏科学的管理经验，应用管理会计的观念较淡薄。

2．上市公司、外商投资企业比较重视管理会计的应用。这类公司和企业管理人员素质较高，管理手段新，比较注重管理会计的应用；而其他中小企业，由于受地理环境、传统观念和人员素质的影响，则很少意识到管理会计的作用，有的就根本未涉及管理会计这个领域。但即便在应用比较好的企业，管理会计也只注重短期经营考核和历史性后顾信息的传递，而忽视了长期战略决策和前瞻性预测信息的提供。

3．我国管理会计方法与国外先进管理会计方法有一定的差距。企业现在多沿用一些传统的管理会计方法，如各种预算方法、本量利分析。而国外新兴的先进的管理会计方法在我国的运用程度太低，并且与其他国家的差距甚大。但在全球竞争市场上，这些国家亦是我们的竞争对手。如此大的管理会计实践差距，必将影响我国企业的管理效率，进而影响我国企业的国际竞争力。

三、管理会计在我国企业中遇到的问题及对策

（一）管理会计在我国应用中存在的主要问题

1．管理会计缺乏严密、完整、有效的理论体系。缺乏坚实的理论基础,缺乏可靠的理论依据。相关学科的引入并不全面系统，只是对管理会计某些假设进行个别修改，许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。

2．会计理论研究与实践脱节，可操作性差。目前我国管理会计的理论研究在很大程度上还局限于对国外著述的翻译介绍，在理论与实践相结合的研究方面还做得很不够，没有总结出适合我国国情的方法、体系。

3．管理会计的发展难以适应知识经济的挑战。向知识经济转变过程中，行业类型的多样、企业形式的演变、经营状况的不定，要求管理会计提供的信息更加全面、及时。但我国现行的管理会计教材中，大都是以工业企业为例讲解的，研究领域比较狭隘，理论创新没有跟上经济环境的变化。

4．会计人员素质与管理会计要求有一定差距。会计人员对管理会计的影响主要是通过会计人员的素质来体现的。但我国现阶段会计人员的总体素质还比较低，突出表现为会计人员的知识层次低，知识结构不合理，在专业教育方面水平低。

5．经营决策者的管理意识有待提高。企业经营决策者的重视程度已成为能否提高管理会计应用水平的关键因素，这实际上反映的是企业经营决策者的素质问题。但目前有相当多的企业经营决策者不懂财务和会计，更不用说管理会计，其结果直接影响了管理会计在企业中的应用。

（二）解决问题的对策

1．从企业管理角度出发，改变传统观念。努力提高企业管理者和会计人员的素质。企业的管理者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中的应用程度和应用范围，所以企业的管理者注意学习现代管理知识，了解管理会计的理论和作用，加强对管理会计课的教学和进行管理会计培训。

2．管理会计系统研究。推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办专门的管理会计刊物，促进学术交流；拓展管理会计的研究领域，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。

3．加强典型案例研究，促使理论与实务紧密结合。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳总结、整理推广，形成示范效应，使一些实用、有效的方法很快得到推广和应用，以收到事半功倍的效果。

4．改革现阶段会计教育，提高会计人员素质。改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引入案例教学方法，增强所学模型的实用性。

5．将管理会计推向职业化。管理会计实现职业化，首先需要一个专业机构来引导和管理。现代西方发达国家一般有管理会计师协会，作为管理会计师的专业组织。这些专业组织的成立不仅推动管理会计在企业中的应用发展而且加强了管理会计的社会地位和作用。我国应根据实际情况并借鉴国外的做法，创建管理会计学术和职业组织。

【参考文献】

[1]阿布来提·阿不都热西提．浅议管理会计在企业管理中的作用[J]．新疆职业技术教育，2006，（3）.

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摘要资本成本会计在西方会计理论界曾经引起长时间的争论。争论的焦点集中在现行财务会计实务是否应该确认和计量权益资本成本。通过对稳健性原则、主体现念、债务资本与权且资本的界限、成本观念和利息资本化等理论问题的研究，可以看到：在财务会计体系中确认和计量资本成本不仅是可行的而五也是有益的。

关键词权益资本成本资本成本会计计量

资本成本会计(AccountingfortheCostofCapital)在西方会计理论界曾经引起长时间的热烈论争，但主要局限于财务会计如何对资本成本进行核算，未涉及其较深层的理论问题，而且论争之焦点集中在现行财务会计实务是否应该确认和计量资本成本，尤其是权益资本成本，以及由此引起的一些相关问题。有鉴于此，本文拟以发达的金融市场、完善的现代公司制度和会计信息系统为依托，对这些相关问题进行深入的讨论，以求达成共识，推动资本成本会计尽早付诸实施。

一、权益资本成本的确认和计量与稳健性原则

稳健性原则(ConservatismPrinciPle)作为一项修订性惯例已有相当久远的历史，它曾经对财务会计实务产生过重大的影响。其要旨在于：如果某项业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对服东权益产生乐观影响最小的那种方法。比如说，对资产的计价，如果有两种价格可供选择的话，就应该选用较低价格入帐；如果是对负债的计价则相反。但是，“对于费用与其迟确认不如早确认，而对于收入则与其早确认不如迟确认”①。一句话，稳健性原则要求“宁可预计损失和费用，而不可预计收入”。

按照资本成本会计的基本原理，在确认权益资本成本时、借记“利息汇总”帐户，贷记“留存收益”账户。据此，有人认为在计量权益资本成本的同时，也确认了权益资本的收益。这种在收益实现之前便确认的做法，违背了现行财务会计的稳健性原则。

我认为这种认识是片面的。这是因为：

第一，权益资本成本帐务处理的过程，一方面确认相计量了权益资本成本，而另一方面也确认和计量了留存收益。它既确认和计量成本(费用)，也确认和计量留存收益，其结果对股东权益总额并没有什么影响。之所以这么说，是基于这样的认识：如果公司没有固定资产，也没有存货(即产销完全平衡，实现零存货)，那么，在其他条件不变的情况下，权益资本成本增加，当期净收益必然以相同的数额减少，而这减少的数额不就是记入“留存收益”帐户贷方的数额吗?

相反，如果公司既有固定资产，又有存货，这时，权益资本成本要在固定资产、存货和销售成本之间进行分配，当期有一部分权益资本成本转化为固定资产和存货的成本，只有由销售成／1担的这部分权益资本成本作为当期的费用与当期的收入配比，由此得到的净收益自然小于记入“留存收益”帐户贷方的数额。但是，如果我们从持续经营的角度来考察，在其他条件不变的情况下，资本化为固定资产和存货成本的权益资本成本部分最终会转化为销售成本，从而与某期的收入配比。这样，在某个特定的期间，留存收益总额还是不变的。这与不同折旧方法在固定资产使用期限内不影响整个使用期限的利润总额道理相同。

第二，如果把稳健性原则表述成“某项业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对股东权益产生乐观影响最小的那种方法”的话，那么，应该说，违背稳建性原则的不是资本成本会计而是现行的财务会计。因为在现行财务会计程序和方法下，当期的净收益包括权益资本成本和真实的利润两部分。把本应属于成本的部分作为净收益，显然高估了当期的净收益。就当期而言，这能说稳健吗?

第三，根据实现原则，收益只有实现才能加以确认。这一点我坚信不疑，但是，我认为资本成本会计对权益资本成本的确认与实现原则无关。因为它影响的仅仅是成本和留存收益，顷与收益概念无关。恐怕没有人会认为收益就是留存收益。因此，那种认为资本成本会计“在收益实现之前便确认它的做法、违背了现行财务会计的稳健性原则”的说法根本不成立。

当然，收益与留存收益并非毫无关系。众所周知，收益是引起留存收益变动的一个主导因素。没有收益就没有净收益，没有净收益又哪来的留存收益呢?即使如此也无妨。因为面对全球性的金融工具创新，未来收益实现的确认标准可能会发生重大变化。

第四。稳健性原则在现行财务会计实务中最有代表性的例证就是存货计价的“成本与市价孰低法”(勘storMarketwhicheverisLower)。有人担心如果推行资本成本会计，在存货成本中计入部分资本成本会不断增加存货的价值，从而使存货价值超过市场价格，违背稳健性原则。②其实不然，如果存货成本超过市场价格，仍然可以根据成本与市价孰低法按市场价格计价，并对存货成本进行调整。我认为如果真的出现公司存货成本超过存货的市场价值，这个信息将更有意义。因为这对公司是一种警告，说明公司存货生产或销售存在某些问题。公司必须注意这个问题并设法改进。

其次，稳健性原则在当今财务会计体系的地位已是日暮西山，今非昔比。稳健性原则从其产生的时代背景来看，与企业的组织形式和金融市场相联系。从企业组织形式来看，稳健性原则适应于独资或合伙企业组织形式；从金融市场来看，稳健性原则适应于金融市场欠发达，企业资金主要靠银行、财团和其他金融机构直接提供，即主要来自直接融资，而不是靠金融市场间接融资。随着形势的发展，稳健性原则的局限性日益突出。现代社会已经进入金融社会，发达的金融市场促进了现代公司制度的发展，而现代公司制度的发展又反过来促进金融市场的发展。金融市场和现代公司制度的发展．改变了整个企业的组织形式和资本来源渠道。因此，也改变了会计信息使用者的主体，即从以债权人为主体转化为以股东为主体，包括其他与公司有经济利益关系的单位和个人的多元化信息使用者集团。在发达的金融市场和完善的现代公司制度下，作为曾经保护债权人利益，防止公司将资产作为股利分配给股东的稳健性原则，已经完成了其历史使命。现代财务会计要求客观和公正地反映公司财务状况、经营成果和现金流动情况，稳健性原则显然难当此重任。因此，我们不能再用稳健性原则作为否定确认和计量资本成本的依据。

二、权益资本成本的确认和计量与主体现念

在19世纪，所有权观念(ProprietaryConcept)主宰着财务会计。当时，大部分企业组织都是独资或合伙企业组织形式，由其所有者直接管理，公开持股的公司十分罕见。根据所有权观念，企业的全部资产归所有者所有，企业全部的负债也由所有者承担，构成所有者的义务。企业由一个人或一个家庭或几个人拥有。在这种情况下，单独确认和计量权益资本成本是没有多大意义的。相反，重要的是要确认和计量债务资本成本。因为从所有者的角度来看，债权人是唯一、真正的“外来者”‘在满足了这些“外来者”的权益之后，剩下的就是企业业主的利润。因此，在金融市场不发达和企业组织形式以独资或合伙形式为主体时，重要的是如何确认和计量债务资本成本而不是权益资本成本。

以后，随着金融市场和企业组织形式的变革，公司这种企业组织形式后来居上。这时，财务会计的基本观念发生相应的变革，从原来的所有权观念转变为主体观念(EntityConcePt)。根据主体观念，公司被认为是一个与其所有者独立的个体，甚至具有自身的人格化。与发达的金融市场相联系的公司通过两个渠道来筹集其所需要的资本，即从债权人那里筹集债务资本，或通过发行股票从股东那里筹集权益资本。这时，从公司作为一个独立主体的角度看，无论是债权人还是股东相对公司这个独立的“人格化”主体而言，都是“外来者”。至于债务资本与权益资本如何组合，这是公司理财的一个重要课题。这就需要对这两种资本来源的特点和成本进行权衡。既然现行财务会计已经确认和计量了债务资本成本，再确认和计量权益资本成本又有何妨呢?

根据主体观念，所有的资本都是由公司主体的“外来者”提供的，无论从哪个渠道取得资本，对于独立的“人格化”的主体而言，都是有代价的。然而，遗憾的是现代财务会计师一方面倾向于接受主体观念，另一方面却在会计实务中的某些领域继续采用所有权观念。资本成本的处理就是其中一例。根据主体观念，无论是债务资本成本还是权益资本成本都应该作为成本处理。因为从公司作为独立的主体而言，它们都是公司使用资本的代价。在现行的财务会计实务中，不论是债务资本成本还是权益资本成本都不是作为成本处理。对于债务资本成本，以利息的形式支付债权人，作为利息费用处理；对于权益资本成本，以股利的形式支付给股东，作为留存收益分配处理。因此，我认为当前财务会计不仅理论与实践相背离，即使就理论本身而言，也不是那么一致。

主体观念还认为债务利息从性质上看并不是费用，而是收益的分配，即对各种权益所有者进行的分配，均属于公司收益的分配。例如，美国会计学会会计概念和标准委员会在1957年曾经指出，利息费用和所得税均属于利润的分配。根据主体观念，主体本身的经济活动与主体的所有者如股东以及其他主体必须区分开来。因此，从理论上说、利息费用、所得税和服利都是公司的成本或费用。但是，当前的财务会计理论却对它们进行分门别类，利息费用和所得税作为费用处理，而股利作为留存收益分配处理，显然，违背了主体观念。它把公司这个主体的所有者——股东与公司主体本身混淆起来了。这不能不说，财务会计理论本身也并不是一致的。

三、资本成本的确认和计量与成本观念

上面我们从主体观念讨论了资本成本的确认和计量问题，下面我们以此为基础从成本观念进一步讨论这个问题。

从总体上说，财务会计记录各种成本，而各种资产通常以其成本来计量，净收益便是收入与为了取得收入而发生的各种成本之间的差额。因此，如果利息确实是成本，那么，利息就应该记录在会计成本帐户上。

什么是成本呢?美国注册会计师协会的名词委员会发表的第4号“会计名词公报”曾经对成本下过如下定义：“成本是指由于取得或将能取得资产或服务而支付的现金、转让的其他资产、结付的股票或承诺的债务。所有这些不同的支付方式，都可用货币表示其总额。”④这个定义基本上还是令人满意的，但是，它还不能明确地表述出成本总是指“某物”的成本这一层含义。这里的“某物”便是我们通常所说的“成本目标”。例如，某建筑物的成本就是为了取得该建筑物而使用的各种资源的总额。如果是用现金购买该建筑物，这个总额便可以用现金表现；如果是公司自行建造该建筑物，那么，这个总额就是人工成本、原料成本和其他资源成本的总和。

同样地，如果产品是外购的，那么，其成本可以用耗费的现金数额或发生的负债数额来计量；如果产品是公司生产，其成本可以用人工成本、原料成本和其他资源成本的总和来计量。因此，成本计量了成本目标所使用的各种资源。公司在生产产品时，使用的人工用人工成本计量，使用的原料用原料成本计量，使用的各种服务用类似的项目来计量。所有这些项目构成产品成本的组成部分。

同理，公司还应用各种资本即应用各种资本来取得各项资产。如前所述，这些资本来自两条渠道：债务资本和权益资本。但是：

1．债权人不会为需要资本的公司提供债务资本，除非这样做他们可以得到回报。这个回报，在会计上称为“利息”，就是公司使用债务资本的成本。

2．来自公司股东的权益资本同样也有成本。股东不会为需要资本的公司提供资本，除非这样做他们可以得到回报。这个回报就是公司使用权益资本的成本。根据主体观念、应用权益资本的成本与应用债务资本的成本没有什么区别。

债权人提供债务资本可能得到的报酬是标明的利息，而股东提供权益资本预期的报酬包括两部分：(1)各种股利；(2)股票市场价值的增值。他们当然不希望股利就是全部的报酬；相反，他们期望其投资所得到的部分收益将留存于公司，而这些留存于公司的收益所创造的收益以及其他因素将带来公司股票市场价值的增值。将股东的报酬分为两个独立的部分，与使用权益资本需要成本的结论并不矛盾。这个成本正是股东提供资本给公司时要求得到的报酬。

根据上述分析，目前所用的“股利”这个名称有点词不达意。因为如果股东得到的报酬只是目前公司支付的股利，那么，他们是不会投入他们的资金的。他们之所以投入其资金是因为他们期望所得到的报酬率高于目前的股利率，并且期望将来能得到较高的股利或者当他们出售股票时能得到较高的市场价值或者两者兼而有之。正因此，股利率一股低于债务利率。因此，用“股利”来表述权益资本成本低估了它。

“城门失火，殃及池鱼”，“净收益”也有点词不达意了。“净收益”计量公司的经营业绩，它本身不是一种成本，而是刁耗用的成本即费用与收入的差额。按照现行的财务会计实务，“净收益”包含了一部分成本即使用权益资本应负担的权益资本成本，但是，“净收益”并不等于权益资本成本。净收益还包括卓越的管理、优质的产品、良好的市场占有率以及其他因素所带来的酬。

四、资本成本的确认和计量与两类资本的界限

公司所需要的资本可以通过金融市场用发行债券或股票筹集。从广义上说，权益是指资产的所有权，也就是投入资产的资本来源。权益包括债权人权益和股东权益。有人担心财务会计确认和计量资本成本会混淆债务资本与权益资本的界限。债务资本及其利息是对资产的一种法定求索权，而权益资本只有剩余的求索权。⑥我认为这种观点是不正确的。首先债务资本与权益资本都是公司的资本来源，对公司这个独立主体本身而言都是有代价的，因而，需要确认和计量其成本。这只是其共性。我们并没有否认其个性。其次，从资产负债表的角度看，确认和计量资本成本、对于在资产负债表上分别报告各项负债和股东权益没有影响。进一步说，确认和计量资本成本不仅对资产负债表没有影响，就是对收益表也没有什么影响。在这时，成本中包含资本成本与包含折旧费用并没有区别。它们都不是“法定的求索权”，也都不是当期的现金流出量。

五、资本成本确认和计量与利息资本化问题

如前所述，资本成本的确认和计量将使一部分资本成本资本化为存货、厂房和设备的价值。对于存货项目，按照美国财务会计准则委员会第34号准则公告，其利息成本不能资本化，更谈不上权益资本资本化了。但是，我认为这个问题对于会计信息系统而言无关宏旨。因为在未来高新技术环境下，公司将以销定产，实现零存货，也即销售多少才生产多少。这时，资本成本是否资本化对公司当期损益没有影响。如果公司存在一定量的存货，那么，资本成本是否资本化对公司当期的损益可能有影响，但是，存货总是要出售的，如果从持续经营的角度来看，对公司整体的损益也没有什么影响。至于固定资产项目，按照美国财务会计准则委员会第34号准则公告，只有符合条件才能将债务资本成本资本化为固定资产价值。但是，“从会计理论来看，计列应负利息是一种最合理的会计方法”⑥。这里的“应负利息”包括实际支付的债务资本成本和权益资本成本两部分。根据前面的分析，权益资本成本是否资本化为固定资产的价值，在固定资产的使用年限内，对公司的损益也没有什么影响。

西方现行会计实务允许公用事业企业在固定资产价值中计列应负利息。这是因为公用事业的收费标准和盈利水平，严格控制在政府的监督之下。“为了保证公用事业企业能够获得正常的投资收益，允许在其投资总额内计列应负利息，这样，按照控制总额所规定的盈利水平才是合理的。”⑦既然公用事业企业的固定资产利息已经资本化，要把它延伸到所有的公司又有何难呢?

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【论文摘要】:加强会计基础工作管理，不断提高会计信息质量，是确保企业会计信息的真实性，确保企业改革和国民经济稳健推进的重要条件。

随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，实现国民经济又好又快发展在客观上对企业会计信息质量提出了越来越高的要求。近年来，国家以财政部的名义向社会公布的企业会计信息质量抽查结果，曝光了一些企业会计信息失真问题，有的问题甚至很严重，在很大程度上影响了政府宏观调控质量和市场经济秩序。按照党的十七大提出的"健全现代企业制度"的有关要求，加强企业内部管理，强化企业会计信息质量监督，已经到了迫在眉睫、刻不容缓的程度。

一、企业会计信息失真的表现形式及原因

（一）企业会计信息失真的具体表现形式

企业会计信息失真是企业会计信息质量问题的集中表现，其具体形式五花八门、错综复杂，主要可以归纳为：

1.资产不实。主要有人为随意虚增资产；资产损失未进行及时处理，如期末不进行盘点，该处理的存货损失不处理，虚增资产；资产应摊未摊，如待摊费用、低值易耗品等不摊销或少摊销，虚增资产；少提折旧以虚增（减）资产。

2.所有者权益不实。一些企业为了扩大影响和提高企业信誉，注册资金很大，而实收资本长期不到位，甚至有的企业随意抽逃资金，形成资本空壳；有的任意高估无形资产价值，虚增资本公积。

3.利润不实，主要有多计收入。一些企业为了完成上级下达的任务、追求政绩，采取多结转收入的办法；另一些企业领导为了逃税，采取隐瞒转移收入、多列支费用、多转成本，企业为了达到少缴所得税等各项税金的目的，挤占虚列成本费用。

4.会计基础工作不规范。一些企业会计基础工作不规范，也造成了会计信息失真。

（二）企业会计信息失真的原因分析

1.企业领导和财务人员学习相关法律法规不够，《会计法》贯彻落实得不到位。虽然新《会计法》颁布以后，普遍对企业领导和财务人员进行了《会计法》的培训，但应该看到，有相当一部分人学习不认真。同时，《会计法》的贯彻落实是一个过程，致使企业没有真正按照《会计法》等法律法规的要求规范会计工作。

2."委托-"制的固有缺陷。企业所有者将经营管理企业的权利委托给经营者，是一种典型的"委托-"制。由于委托人和人之间存在效用不一致、信息不对称和契约不完备等特性，从而形成了企业会计信息失真的内在原因。

3.财务人员素质偏低。市场经济条件下，会计主体行为日益多样化，会计程序和技术方法不断科学化，对财务人员的素质提出了更高的要求。然而，企业中的财务人员多数对会计理论缺乏系统地学习，对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，在实际操作中经常出现这样或那样的错误，必然导致会计信息失真。

二、对加强企业会计信息质量监管的建议

针对企业会计信息质量失真的问题，作者建议要千方百计采取措施加强对企业会计信息质量的监督。其目的是通过惩治违纪、纠正失误、治理失真、严肃法纪来促进企业强化财务核算，加强会计基础工作管理，不断提高会计信息质量，确保企业会计信息的真实性。

（一）加大对企业会计信息质量的政府监管力度

在我国，国有企业在国民经济中始终占有主导地位，即使是在实现公司制改造的上市公司或非上市公司中，国家控股企业也占多数。在国有控股企业中，国有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作为投资者和所有者，理所当然地是企业会计信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和调整完善政策的需要，要获取充分依据；另一方面，要了解和监控企业执行财会、财政、税收政策情况，以维护所有者合法权益，使国有资产良性运行，发挥最佳经济效益。另外，我国证券市场虽然已经发展多年，但与西方发达国家相比，差距还很大，机构投资者相对较少。上市公司中，国家股和国有法人股占的比重相对较大，分散的投资者力量不突出，他们对企业会计信息的影响和牵制力不是很大。因此，作为政府部门的证券管理机构，在证券市场既是上市公司会计信息的主要使用者，也是对会计信息进行规范、监管的职能机构。

因此，最关心企业会计信息的是政府及其有关部门，他们最能对企业会计信息施加影响，同时也是企业会计信息质量监督的主体。财政部门是政府的经济综合职能部门，是会计工作的主管部门，也是企业会计信息质量的监管者，这在新《会计法》及有关规章制度中已有明确规定。因此，对企业会计信息及其质量的规范、监督和管理，是财政部门义不容辞的工作职责。各级政府要建立监督检查制度，财政等会计监管部门要定期对企业开展会计信息质量检查和其他财务专项检查，实现会计检查制度化、规范化和法制化。

（二）加强注册会计师行业诚信建设和执业监管

以质量求信誉、以信誉求发展是注册会计师行业赖以生存的基础。近年来，国内外一批知名会计师事务所由兴到衰、直至消亡的例证，往往是毁于注册会计师失信问题，这也为我们敲响了警钟。加强对注册会计师行业的自律诚信体系建设，提高其执业水准，是提高企业会计信息质量的重要途径之一。

1.逐步完善注册会计师职业道德教育和业务培训体系。从会计职业道德建设入手，着力解决好注册会计师行业抓业务和抓职业道德"一手硬"、"一手软"的问题，通过开展多种形式的职业道德规范教育和业务培训，使广大从业人员增强职业道德修养和职业自律意识，使之能规范执业，正确披露企业的会计信息，更好地行使社会监督职责。

2.加强行业监管体系建设。会计行政管理部门和行业协会要按照分工，认真履行职责。会计行政管理部门侧重严把审批会计师事务所入门关口，对不符合规定条件的坚决不予审批；行业协会侧重严把注册会计师入门关口，严肃考试制度，严肃查处弄虚作假骗取注册会计师资格的行为，对年检不合格的执业注册会计师，要撤销注册。

3.建立会计师事务所综合评价体系。制定会计师事务所考核评价指标，并据此定期对会计师事务所进行综合评价。评价结果通过新闻媒体向社会公布，为政府部门、企业选用会计师事务所提供信息平台，促进会计师事务所依法经营，诚信执业，使当前存在的出具虚假审计验资报告、卖牌子卖章子卖签字、滥设分支机构、挂名兼职、跨所执业、抵毁同行、以个人名义挂牌为他人举办会计师事务所等有损行业形象的行为得到有效遏制。

（三）多措并举，完善企业会计监督管理机制

1.推行财务总监委派制和会计委派制。对国有企业采取财务总监委派制和会计委派制的办法以控制企业内部人造假等行为，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。实行财务总监委派制和会计委派制，能有效地降低监督成本，避免经营失败的突发风险。同时，还有利于完善公司治理结构，形成在产权明晰基础上的三权分立、各司其职、相互制衡的运行机制。

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会计要素是对会计对象的具体内容进行的初次分类,是财务报告最根本的组件,通过会计要素的划分可以概括反映企业资金运动的全貌。在我国,《企业会计制度》将会计要素划分为六大类,即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。但笔者通过多年的理论教学和实际操作,发现当前会计要素的分类存在一定的弊端,并想通过本文谈谈自己对会计要素重新划分的设想。

一、当前会计要素划分存在的问题

我国《企业会计制度》将会计要素分为六大类,其中资产、负债、所有者权益称为静态会计要素,收入、费用、利润称为动态会计要素,并以等式描述了这六大要素的内在关系。即静态的会计等式:资产-负债=所有者权益动态的会计等式:收入-费用=利润动静结合的会计等式:资产=负债+所有者权益+收入-费用并将静态的会计等式和动态会计等式分别作为编制资产负债表和利润表的理论依据,但笔者认为此分类存在以下的弊端:

(一)收入、费用的概念与动态会计等式的表述不统一我国会计要素中所定义的收入和费用仅仅只反映日常生产经营活动所产生的营业收入和营业费用,不包括利得和损失,而动态的会计等式表述为:收入-费用=利润,如果按照会计要素定义的收入和费用,此等式的利润仅仅只是营业利润,而不是利润总额,所以我国只有把利得和损失先归入利润要素,继而再分步求利润。这样使利润要素的内容非常不清晰,也给会计教学带来一定的困难。在这之前,也有不少专家对此提出了质疑,笔者通过多年的教学发现,收入、费用的学习对会计初学者是一个重点和难点,而利得和损失往往是放在利润要素中一笔带过,使读者对此内容容易产生忽视,不利于以后对投资等重要业务的学习和理解。

(二)利润作为单独要素,使所有者权益要素内容不清晰为了表述收入、费用的结果,我国将利润作为单独的会计要素存在,笔者认为此种做法有以下弊端:

1•对利润要素而言,它本身已是资金运动的结果,不能再称为动态指标,而且利润这项经营成果归所有者所有,所以,利润则是静态要素所有者权益中的一部分,而不应该单独作为会计要素存在。

2•按照会计要素的类别对账户进行分类,“本年利润”账户属于利润类账户,“利润分配”账户属于所有者权益类账户,而“本年利润”每年末才将本年实现的净利润归入“利润分配”账户,那么在年中的每月末,会计等式则表现为:资产=负债+所有者权益+利润,而非会计准则表述的期末静态会计等式为:资产=负债+所有者权益。这样混淆了利润就是归属于本论文由整理提供所有者权益这一概念。

3•由于上述概念的偏差,造成很多基层会计工作者在每月末编写资产负债表“未分配利润”这一项目时,只根据“利润分配”账户的余额填写,而遗漏掉了“本年利润”账户的余额,造成会计报表信息失真。

二、国外有关会计要素划分的借鉴

(一)美国会计要素的划分美国财务会计准则委员会在《论财务会计概念第6辑———财务报表的要素》中,将会计要素划分为资产,负债、权益、业主投资、派给业主款、总收益、营业收入、费用、利得、损失十大要素。美国会计要素划分的主要特点是:①突出了总收益要素,不仅要求提供经营性收支———营业收入和费用,而且要求提供非经营性收支———利得与损失。②突出了权益要素,不仅要求提供权益静态信息,而且要求提供权益重要变动的信息,有利于维护所有者权益。

(二)国际会计准则对会计要素的划分国际会计准则在《关于编制和提供财务报表的框架》中,将会计要素划分为资产、负债、产权、收益和费用五大要素,此收益要素包括营业收入和利得,费用要素包括日常生产经营费用和损失。国际会计准则对会计要素划分的主要特点是:①取消利润要素,表明利润只是所有者权益的一部分②明确收益要素包括营业收入和利得,费用要素包括费用和损失。超级秘书网

三、我国会计要素重新划分的设想

借鉴国外会计要素划分的长处,并结合我国的实际情况,笔者对我国会计要素的划分有以下设想:

(一)增设利得和损失要素,并同时取消利润要素。即我国的会计要素可划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得和损失共七大要素。之所以仍单独设置收入和费用要素,是因为日常生产经营活动中所发生的收入和费用之间有着直接或间接的因果关系,而利得和损失之间则无因果联系。因此将收入和费用仍作为单独要素存在对研究日常生产经营活动的所耗和所得有一定的意义和作用。

篇9

【关键词】企业；会计；质量；监管

随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，实现国民经济又好又快发展在客观上对企业会计信息质量提出了越来越高的要求。近年来，国家以财政部的名义向社会公布的企业会计信息质量抽查结果，曝光了一些企业会计信息失真问题，有的问题甚至很严重，在很大程度上影响了政府宏观调控质量和市场经济秩序。按照党的十七大提出的"健全现代企业制度"的有关要求，加强企业内部管理，强化企业会计信息质量监督，已经到了迫在眉睫、刻不容缓的程度。

一、企业会计信息失真的表现形式及原因

（一） 企业会计信息失真的具体表现形式

企业会计信息失真是企业会计信息质量问题的集中表现，其具体形式五花八门、错综复杂，主要可以归纳为：

1. 资产不实。主要有人为随意虚增资产；资产损失未进行及时处理，如期末不进行盘点，该处理的存货损失不处理，虚增资产；资产应摊未摊，如待摊费用、低值易耗品等不摊销或少摊销，虚增资产；少提折旧以虚增（减）资产。

2. 所有者权益不实。一些企业为了扩大影响和提高企业信誉，注册资金很大，而实收资本长期不到位，甚至有的企业随意抽逃资金，形成资本空壳；有的任意高估无形资产价值，虚增资本公积。

3. 利润不实，主要有多计收入。一些企业为了完成上级下达的任务、追求政绩，采取多结转收入的办法；另一些企业领导为了逃税，采取隐瞒转移收入、多列支费用、多转成本，企业为了达到少缴所得税等各项税金的目的，挤占虚列成本费用。

4. 会计基础工作不规范。一些企业会计基础工作不规范，也造成了会计信息失真。

（二） 企业会计信息失真的原因分析

1. 企业领导和财务人员学习相关法律法规不够，《会计法》贯彻落实得不到位。虽然新《会计法》颁布以后，普遍对企业领导和财务人员进行了《会计法》的培训，但应该看到，有相当一部分人学习不认真。同时，《会计法》的贯彻落实是一个过程，致使企业没有真正按照《会计法》等法律法规的要求规范会计工作。

2. " 委托- " 制的固有缺陷。企业所有者将经营管理企业的权利委托给经营者，是一种典型的"委托-"制。由于委托人和人之间存在效用不一致、信息不对称和契约不完备等特性，从而形成了企业会计信息失真的内在原因。

3. 财务人员素质偏低。市场经济条件下，会计主体行为日益多样化，会计程序和技术方法不断科学化，对财务人员的素质提出了更高的要求。然而，企业中的财务人员多数对会计理论缺乏系统地学习，对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，在实际操作中经常出现这样或那样的错误，必然导致会计信息失真。

二、对加强企业会计信息质量监管的建议

针对企业会计信息质量失真的问题，作者建议要千方百计采取措施加强对企业会计信息质量的监督。其目的是通过惩治违纪、纠正失误、治理失真、严肃法纪来促进企业强化财务核算，加强会计基础工作管理，不断提高会计信息质量，确保企业会计信息的真实性。

（一） 加大对企业会计信息质量的政府监管力度

在我国， 国有企业在国民经济中始终占有主导地位，即使是在实现公司制改造的上市公司或非上市公司中，国家控股企业也占多数。在国有控股企业中，国有股的比例一般都在70 % 以上。因此，政府作为投资者和所有者，理所当然地是企业会计信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和调整完善政策的需要，要获取充分依据；另一方面，要了解和监控企业执行财会、财政、税收政策情况，以维护所有者合法权益，使国有资产良性运行，发挥最佳经济效益。另外，我国证券市场虽然已经发展多年，但与西方发达国家相比，差距还很大，机构投资者相对较少。上市公司中，国家股和国有法人股占的比重相对较大， 分散的投资者力量不突出，他们对企业会计信息的影响和牵制力不是很大。因此，作为政府部门的证券管理机构，在证券市场既是上市公司会计信息的主要使用者，也是对会计信息进行规范、监管的职能机构。

因此，最关心企业会计信息的是政府及其有关部门，他们最能对企业会计信息施加影响，同时也是企业会计信息质量监督的主体。财政部门是政府的经济综合职能部门，是会计工作的主管部门，也是企业会计信息质量的监管者，这在新《会计法》及有关规章制度中已有明确规定。因此，对企业会计信息及其质量的规范、监督和管理，是财政部门义不容辞的工作职责。各级政府要建立监督检查制度，财政等会计监管部门要定期对企业开展会计信息质量检查和其他财务专项检查，实现会计检查制度化、规范化和法制化。

（二） 加强注册会计师行业诚信建设和执业监管

以质量求信誉、以信誉求发展是注册会计师行业赖以生存的基础。近年来，国内外一批知名会计师事务所由兴到衰、直至消亡的例证，往往是毁于注册会计师失信问题，这也为我们敲响了警钟。加强对注册会计师行业的自律诚信体系建设，提高其执业水准，是提高企业会计信息质量的重要途径之一。

1. 逐步完善注册会计师职业道德教育和业务培训体系。从会计职业道德建设入手，着力解决好注册会计师行业抓业务和抓职业道德" 一手硬"、"一手软"的问题，通过开展多种形式的职业道德规范教育和业务培训，使广大从业人员增强职业道德修养和职业自律意识，使之能规范执业，正确披露企业的会计信息，更好地行使社会监督职责。

2. 加强行业监管体系建设。会计行政管理部门和行业协会要按照分工，认真履行职责。会计行政管理部门侧重严把审批会计师事务所入门关口，对不符合规定条件的坚决不予审批；行业协会侧重严把注册会计师入门关口，严肃考试制度，严肃查处弄虚作假骗取注册会计师资格的行为，对年检不合格的执业注册会计师，要撤销注册。

3. 建立会计师事务所综合评价体系。制定会计师事务所考核评价指标，并据此定期对会计师事务所进行综合评价。评价结果通过新闻媒体向社会公布，为政府部门、企业选用会计师事务所提供信息平台，促进会计师事务所依法经营，诚信执业，使当前存在的出具虚假审计验资报告、卖牌子卖章子卖签字、滥设分支机构、挂名兼职、跨所执业、抵毁同行、以个人名义挂牌为他人举办会计师事务所等有损行业形象的行为得到有效遏制。

（三） 多措并举，完善企业会计监督管理机制

1. 推行财务总监委派制和会计委派制。对国有企业采取财务总监委派制和会计委派制的办法以控制企业内部人造假等行为，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。实行财务总监委派制和会计委派制，能有效地降低监督成本，避免经营失败的突发风险。同时，还有利于完善公司治理结构，形成在产权明晰基础上的三权分立、各司其职、相互制衡的运行机制。

篇10

关键词:会计信息化;信息孤岛;数据安全;中国

中国的会计信息化始于20世纪70年代末。1979年，财政部对作为第一家试点单位的第一汽车制造厂拨款500万元人民币，帮助其在会计工作中应用电子计算机。1981年8月，为了总结第一汽车制造厂在会计工作中应用计算机的情况，在财政部、第一机械工业部和中国会计学会的支持下，由第一汽车制造厂和中国人民大学联合发起了“财务、会计、成本应用电子计算机专题讨论会”，在这次讨论会上提出了“会计电算化”的概念。在1999年召开的“会计信息化理论专家座谈会”上，专家们认为，随着计算机和现代信息技术的飞速发展，会计信息需求的日益增加，“会计电算化”的功能不断拓展和丰富，将“会计电算化”改为“会计信息化”更有利于与国际接轨，有利于推进新形势下会计研究和发展。至此，“会计信息化”的概念在中国正式被提出。

一、会计信息化的含义

目前，关于会计信息化的含义有不同的理解。谢诗芬认为，会计信息化就是利用现代信息技术(计算机、网络和通讯等)，对传统会计模式进行重构，并在重构的现代会计模式上通过深化开发和广泛利用会计信息资源，建立技术与会计高度融合的、开放的现代会计信息系统，以提高会计信息在优化资源配置中的有用性，促进经济发展和社会进步的过程。何日胜认为，会计信息化是采用现代信息技术，对传统的会计模型进行重整，并在重整的现代会计基础上，建立信息技术与会计学科高度融合的、充分开放的现代会计信息系统。这种会计信息系统将全面运用现代信息技术，通过网络系统，使业务处理高度自动化，信息高度共享，能够进行主动和实时报告会计信息。它不仅仅是信息技术运用于会计上的变革，它更代表的是一种与现代信息技术环境相适应的新的会计思想。综上所述，会计信息化是一个现代会计理论与现代信息技术互相融合并逐渐发展的产物，它引发了对现行会计规则的挑战以及对传统会计理论与方法的整合，并带来了会计观念的更新、会计目标的重新定位、会计对象范围的拓宽、会计管理职能的增强、会计核算程序方法和操作手段的改变等一系列历史性变革。

二、中国会计信息化存在的问题

中国的会计信息化已开展二十多年，取得了很大的成绩，为中国信息化的进一步发展奠定了良好的基础。但是由于种种原因，中国会计信息化发展还存在较多问题。

(一)对会计信息化的重要性认识不足

目前，全社会对会计信息化的重要性并没有足够的认识。相当一部分人认为实现会计信息化的目的只是为了让会计人员从复杂的手工劳动中解放出来，减轻会计人员的工作量，提高劳动效率，提高信息输出的速度，并没有认识到会计信息化建设是企业信息化建设的重要组成部分。还有人认为不加强企业的会计信息化建设，企业也能搞好。还有人将会计信息化等同与会计电算化，认为企业实现会计电算化就够了，没必要再实现会计信息化。

(二)会计信息化理论研究滞后

会计信息化理论来源于会计信息化实践，同时又指导会计信息化实践。只有将会计信息化理论的基本问题研究透彻，会计信息化才会有明确的方向和目标，才能更好地服务于会计工作，才能使会计工作在实现信息化后更加规范、效率更高，安全性更强，才能更好地为管理决策服务，以实现会计信息化的效益原则。中国会计信息化理论研究严重滞后于实际应用的发展，目前仅涉及会计理论、会计报告和会计信息系统等部分，其余部分几乎是空白。

(三)会计信息化人才匮乏

会计信息化是现代会计和信息技术相结合的产物，需要精通信息技术与会计专业知识的人才来推动，因此对会计人员提出了更高的要求。长期以来，会计信息化复合人才的缺乏一直是制约中国会计信息化发展的关键问题。虽然有不少部门组织各种培训，但由于培训时间、培训内容、单位事务及个人精力等因素的制约，会计信息化方面的人才总体素质仍然不高。目前，中国许多单位、部门的会计人员对会计业务比较精通，但是对计算机知识了解极其有限，无法将计算机知识和会计知识有机结合起来。

(四)“信息孤岛”问题严重

企业在生产、销售、控制和预测的经济活动中，主要表现为信息流、资金流和物流的统一。要有效地控制“三流”，企业各个部门尤其是业务部门必须将软件功能将延伸到企业经营和管理的各个方面，财务信息和其他业务信息彼此共享，实现财务信息和业务信息一体化，才能真正从全方位、多层次体现可信的决策信息。但是，从中国目前的实际情况来看，相当一部分企业由于对会计信息化重视程度不够，缺乏将会计信息系统纳入企业信息系统的一体化规划，会计信息系统处于封闭运行的状态，没有很好地融入企业的业务流程，不同的业务系统之间形成相互独立的“信息孤岛”，数据不能共享。

(五)数据安全问题突出

在信息系统条件下，会计信息所面临的环境发生重大变化，电子符号代替了会计数据，磁质介质代替了纸介质，财务数据流动中的签字盖章等传统确认手段不复存在，信息的安全受到了严重挑战。另外，如果企业内部信息使用者的权限划分不当，内部控制不严，也容易造成信息滥用和泄密。当前，大部分的会计信息系统当将重点放在了完善会计功能和适应财务制度上，忽视了信息系统的安全问题，系统一旦瘫痪，或受病毒侵袭，会造成巨大的、不可挽回的损失。

三、提高会计信息化水平的对策

为了尽快提高中国的会计信息化水平，针对会计信息化发展过程中存在的问题，本文提出以下政策建议:

(一)提高全社会对会计信息化建设重大意义的认识

政府相关部门要加大宣传力度，让全社会充分了解会计信息化建设在信息社会背景下的重大意义。同时，加强对相关人员的教育和培训，让企业的管理人员和会计工作人员从信息社会的角度，进一步认识到实现会计信息化的作用，认识到开展会计信息化的重要性和迫切性，特别是企业的领导层。企业的会计信息化建设要想取得成功，必须要有领导的重视，这是会计信息化成功的保证，因此一定要使企业的领导层对会计信息化建设的重大意义有正确的理解和足够的认识。

(二)强化会计信息化理论研究

会计信息化主管部门要充分认识到会计信息化理论研究的重要性，要从政策上给予会计信息化理论研究人员以支持，帮助其把握好理论研究的着力点，并把时间和精力放到关键问题的研究上，切实加强会计信息化理论的研究。而对于会计信息化理论研究来说，最重要的是会计信息化理论体系的构建。会计信息化理论体系是会计信息化理论的基础和支撑，指导会计信息化理论的发展，因此在对会计信息化理论进行研究时要特别重视会计信息化理论体系的构建，通过对会计信息化理论体系的研究带动会计信息化理论的研究。

(三)加快培养复合型会计信息化人才

人才是会计信息化成功之本，会计信息化建设必须培养大量信息化人才。复合型会计信息化人才的培养，一方面可以通过高等学校相关学科的教学改革，有针对性地进行课程设置，根据会计信息化对不同层次人才的需求，建立不同的培养模式;另一方面企业应从自身的实际情况出发，根据会计信息化人才的需求，通过各种途径积极推进员工的培训，加强对会计人员的信息化技术培训，加强信息技术人员的现代会计理论与知识培训，培养既能掌握现代化信息技术，又能掌握现代会计知识和管理理论与实务的复合型人才。

(四)推进会计信息系统与其他系统的整合

会计信息化是企业信息化的一个重要组成部分，会计信息化的建设应当从企业信息化建设的高度，立足于企业整体来定位它的发展方向。在纵向上，会计信息化应该不再局限于提供传统的核算型财务信息，而要为企业的管理和决策提供更为完备的信息支持;在横向上，会计信息系统应当和企业内外部其他信息系统融合在一起，成为整个企业信息系统的一个组成部分。要积极稳妥地推进企业财务与业务一体化工作，即应用统一的计算机财务管理软件，实现财务信息与业务流程一体化，实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，保障企业预算、结算、监控等财务管理工作的规范化和高效化。

(五)加强信息系统安全建设

政府相关部门应该加强立法，加大对计算机犯罪的惩处力度，从法律层面保护信息系统的安全。企业必须克服“重建设轻安全、重技术轻管理、重使用轻维护”的思想，逐步建立以“检查与管理、保密与防护、检测与防治、测评与服务”为基本架构的安全管理和技术系统，通过管理和技术两种手段，使会计信息系统的技术风险防范能力不断提高到一个新的水平。具体可以包括建立严格的系统加密措施、建立严格的数据存贮措施、制定完善的内部控制措施等。

参考文献:

[1]谢诗芬.会计信息化:概念、特征和意义[J].湖南财政与会计，1999，(11).

[2]何日胜.中国会计信息化问题初探[J].中山大学学报论丛，2000，(4).