绿色税收制度论文范文

导语：如何才能写好一篇绿色税收制度论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：绿色税收；可持续发展；环境税

当今，伴随世界经济的高速发展，全球自然环境不断恶化，环境保护问题日显突出，因此可持续发展战略已成为国际社会的共识。可持续发展是一种从环境和自然资源的角度提出的关于人类发展的战略和模式，它强调人类经济活动要与自然环境相协调，是指在不牺牲未来几代人需要的情况下，满足当代人需要的发展，是一种长期稳定的发展，由此达到现代和未来人类利益的和谐统一。可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好的生态环境。经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收人的可持续增长与国民经济的可持续增长是相辅相成的。我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛盾，而要解决这一矛盾，建立和推行绿色税收制度是其有效途径。如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。

一、绿色税收制度的定义及西方国家的绿色税收制度实践

(一)什么是绿色税收制度

二十世纪五、六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视。随着环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。

1975年3月3日欧共体理事会又提出，建议公共权利对环境领域进行干预，将环境税列人成本，实行“污染者负担”的原则。九十年代初期以来，经合组织成员国在环境政策中运用经济手段得到了很大的发展。在这些经济手段中，环境税的运用得到越来越广泛的支持。在欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征对环境有污染的环境税(包括废气税、水污染税、固45／液体废物税、噪音税)，实行对环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。据经合组织的一份报告显示，美国对损害臭氧层的化学品征收的消费税大大减少了在泡沫制品中对氟里昂的使用，汽油税则鼓励了广大消费者使用节能型汽车，减少了汽车废弃物的排放。二十世纪九十年代，虽然美国汽车使用量增加，但其二氧化碳的排放量却比70年代减少了99％，而且空气中的一氧化碳减少了97％，二氧化硫减少了42％，悬浮颗粒物减少了70％。通过实施环境税收和其他努力，美国确实已经实现了环境状况的根本好转，环境质量明显提高。因此，人们把以环境保护为目的而采取的各种税收措施形象地称为“绿色税收”。

(二)西方国家“绿色税收”制度的实践

西方国家的“绿色税收”主要有三类：一是对企业排放污染物征收的税，包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税；二是对高耗能高耗材行为征收的税，如德国、荷兰征收的油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等；三是对城市环境和居住环境造成污染的行为税，如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。

目前世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要国家有美国、荷兰和瑞典。美国的“绿色税收”制度包括对产生臭氧的化学品征收的肖费税、对汽油的征税，对与汽车相关的其它征税、开采税、对固体废物处理的征税等。美国无论在联邦层次上，还是在州层次上对环境税收越来越重视，从现有的环境税收的实施效果来看，它们的作用是显著的。荷兰特别为环境保护目的而设计的税收主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品的消费税等。瑞典的“绿色税收”包括对燃料征收的一般能源税；对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税；以及对化肥、电池等的征税等，已经占到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，目的主要在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。

二、我国绿色税收的现状分析

(一)我国现行税收制度的缺陷分析

我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的。虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。但是，与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后环境保护的需要，存在明显的不足。主要表现在：

1、未形成规范绿色税收制度

现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收人。

2、各税种自成体系，相对独立

现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等，各税种自成体系，相对独立。一方面税种多，计算复杂，给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别，不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争。在保护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。

3、税收优惠形式单一

我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少，且不成体系。主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目。为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。

(二)我国现行的环境保护措施

我国现行税制中的环境保护措施主要包括：

1、增值税：对原材料中掺有不少于30％的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。

2、消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率。

3、内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税。

4、外商投资企业和外国企业所得税：规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收人，可减按10％的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，保护自然资源方面确实起到了一定的作用。

三、构建我国绿色税收制度的定位原则

建立绿色税收制度，既符合我国环境政策目标和以人为本的科学发展观，又能通过征税为治理污染提供所需资金，并减少污染造成的损失，因此，建立我国绿色税收制度是十分必要的。其定位原则是：

1．以国情为本

建立并完善我国的环保税制，当然要借鉴国外的成功经验，但应以我国的基本国情为本，建立适合自身发展的环保税制，而不能盲目照抄照搬他国做法。

2．公平与效率相协调

环境保护税应该体现出“谁污染谁治理”的原则，对造成环境污染，破坏生态平衡的企业和个人征税。同时，环保税应在生产者与消费者之间进行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理环境。

3．依法征收

在以前与环保相关的税收征收上，经常出现“人情税”和地方保护主义的干扰。在新环保税制中，应体现对破坏环境的企业和个人必须依法征收的原则。

4．专款专用。

税款专用是环保税充分发挥作用的一个重要条件。应当把税收用于政府承办的环保设施和重点环保工程上。同时，又要为环保科研部门提供科研经费，用科技手段来加大环保的力度。

四、构建我国绿色税收制度的几点建议

我国建立绿色税收制度的基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。

1、变排污费为环境保护税

首先，应将已经实行的。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。同时环境保护税收人将作为财政的专项支出，有严格的预算约束，可以保障宝贵的环保资金的使用效率。因此，在排污等领域实行费改税已势在必行。这有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。具体的措施包括：将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。其次，对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度征收环境保护税。具体设计是：以排放“三废”和生产应税塑料包装物的企业、单位、和个人为纳税人；以工业废气、废水和固体废物及塑料包装物为课税对象；对不同的应税项目采用不同的计税依据。对“三废”排放行为，以排放量为计税依据从量课征，对应税塑料包装物，则根据纳税人的应税销售收人按比例税率课征；在税率的设定上不宜按全部成本定价，以防把税率定得过高，使得社会为环境保护付出太大的代价。此外，应将环境保护税确定为地方税，由地方税务局负责征收，并且环保税收人作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。

2、改革消费税，开征燃油税

我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收人。因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加国家税收收人。可适当提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。

3、以多种税收优惠政策引导企业注重环境保护

我国现行的有关可持续发展的税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收人的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保没备的购置与使用；对环保没备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。

4、税收政策的制定要致力于促进再生资源业的发展

再生资源业不仅有利于环境保护，而且电有利于资源使用效率的提高。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10％作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。

5、适当拓宽资源税的征收范围

我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。因此，我国资源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源。把矿藏和非矿藏资源列人其中。并且对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以扩大资源的保护范围。可将土地使用税、土地增值税并人资源税中，使资源税制更加规范、完善，以进．一步促进我资源的合睬护和开发。

6、税率的确定要有助于扶持企业的成长

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论文摘要：伴随世界经济的高速发展，环境问题越来越突出，绿色税收与我国经济可持续发展密切相关。本文在借鉴西方国家绿色税收制度的基础上，分析了我国现行税收制度中对环境保护规定的不足之处，提出了应建立完善的绿色税收制度的具体对策。

当今，伴随世界经济的高速发展，全球自然环境不断恶化，环境保护问题日显突出，因此可持续发展战略已成为国际社会的共识。可持续发展是一种从环境和自然资源的角度提出的关于人类发展的战略和模式，它强调人类经济活动要与自然环境相协调，是指在不牺牲未来几代人需要的情况下，满足当代人需要的发展，是一种长期稳定的发展，由此达到现代和未来人类利益的和谐统一。可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好的生态环境。经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收人的可持续增长与国民经济的可持续增长是相辅相成的。我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛盾，而要解决这一矛盾，建立和推行绿色税收制度是其有效途径。如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。

一、绿色税收制度的定义及西方国家的绿色税收制度实践

(一)什么是绿色税收制度

二十世纪五、六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视。随着环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。

1975年3月3日欧共体理事会又提出，建议公共权利对环境领域进行干预，将环境税列人成本，实行“污染者负担”的原则。九十年代初期以来，经合组织成员国在环境政策中运用经济手段得到了很大的发展。在这些经济手段中，环境税的运用得到越来越广泛的支持。在欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征对环境有污染的环境税(包括废气税、水污染税、固45／液体废物税、噪音税)，实行对环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。据经合组织的一份报告显示，美国对损害臭氧层的化学品征收的消费税大大减少了在泡沫制品中对氟里昂的使用，汽油税则鼓励了广大消费者使用节能型汽车，减少了汽车废弃物的排放。二十世纪九十年代，虽然美国汽车使用量增加，但其二氧化碳的排放量却比70年代减少了99％，而且空气中的一氧化碳减少了97％，二氧化硫减少了42％，悬浮颗粒物减少了70％。通过实施环境税收和其他努力，美国确实已经实现了环境状况的根本好转，环境质量明显提高。因此，人们把以环境保护为目的而采取的各种税收措施形象地称为“绿色税收”。

(二)西方国家“绿色税收”制度的实践

西方国家的“绿色税收”主要有三类：一是对企业排放污染物征收的税，包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税；二是对高耗能高耗材行为征收的税，如德国、荷兰征收的油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等；三是对城市环境和居住环境造成污染的行为税，如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。

目前世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要国家有美国、荷兰和瑞典。美国的“绿色税收”制度包括对产生臭氧的化学品征收的肖费税、对汽油的征税，对与汽车相关的其它征税、开采税、对固体废物处理的征税等。美国无论在联邦层次上，还是在州层次上对环境税收越来越重视，从现有的环境税收的实施效果来看，它们的作用是显著的。荷兰特别为环境保护目的而设计的税收主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品的消费税等。瑞典的“绿色税收”包括对燃料征收的一般能源税；对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税；以及对化肥、电池等的征税等，已经占到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，目的主要在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。

二、我国绿色税收的现状分析

(一)我国现行税收制度的缺陷分析

我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的。虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。但是，与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后环境保护的需要，存在明显的不足。主要表现在：

1、未形成规范绿色税收制度

现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收人。

2、各税种自成体系，相对独立

现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等，各税种自成体系，相对独立。一方面税种多，计算复杂，给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别，不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争。在保护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。

3、税收优惠形式单一

我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少，且不成体系。主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目。为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。

(二)我国现行的环境保护措施

我国现行税制中的环境保护措施主要包括：

1、增值税：对原材料中掺有不少于30％的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。

2、消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率。

3、内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税。

4、外商投资企业和外国企业所得税：规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收人，可减按10％的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，保护自然资源方面确实起到了一定的作用。

三、构建我国绿色税收制度的定位原则

建立绿色税收制度，既符合我国环境政策目标和以人为本的科学发展观，又能通过征税为治理污染提供所需资金，并减少污染造成的损失，因此，建立我国绿色税收制度是十分必要的。其定位原则是：

1．以国情为本

建立并完善我国的环保税制，当然要借鉴国外的成功经验，但应以我国的基本国情为本，建立适合自身发展的环保税制，而不能盲目照抄照搬他国做法。

2．公平与效率相协调

环境保护税应该体现出“谁污染谁治理”的原则，对造成环境污染，破坏生态平衡的企业和个人征税。同时，环保税应在生产者与消费者之间进行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理环境。

3．依法征收

在以前与环保相关的税收征收上，经常出现“人情税”和地方保护主义的干扰。在新环保税制中，应体现对破坏环境的企业和个人必须依法征收的原则。

4．专款专用。

税款专用是环保税充分发挥作用的一个重要条件。应当把税收用于政府承办的环保设施和重点环保工程上。同时，又要为环保科研部门提供科研经费，用科技手段来加大环保的力度。

四、构建我国绿色税收制度的几点建议

我国建立绿色税收制度的基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。

1、变排污费为环境保护税

首先，应将已经实行的。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。同时环境保护税收人将作为财政的专项支出，有严格的预算约束，可以保障宝贵的环保资金的使用效率。因此，在排污等领域实行费改税已势在必行。这有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。具体的措施包括：将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。其次，对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度征收环境保护税。具体设计是：以排放“三废”和生产应税塑料包装物的企业、单位、和个人为纳税人；以工业废气、废水和固体废物及塑料包装物为课税对象；对不同的应税项目采用不同的计税依据。对“三废”排放行为，以排放量为计税依据从量课征，对应税塑料包装物，则根据纳税人的应税销售收人按比例税率课征；在税率的设定上不宜按全部成本定价，以防把税率定得过高，使得社会为环境保护付出太大的代价。此外，应将环境保护税确定为地方税，由地方税务局负责征收，并且环保税收人作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。

2、改革消费税，开征燃油税

我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收人。因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加国家税收收人。可适当提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。

3、以多种税收优惠政策引导企业注重环境保护

我国现行的有关可持续发展的税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收人的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保没备的购置与使用；对环保没备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。

4、税收政策的制定要致力于促进再生资源业的发展

再生资源业不仅有利于环境保护，而且电有利于资源使用效率的提高。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10％作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。

5、适当拓宽资源税的征收范围

我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。因此，我国资源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源。把矿藏和非矿藏资源列人其中。并且对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以扩大资源的保护范围。可将土地使用税、土地增值税并人资源税中，使资源税制更加规范、完善，以进．一步促进我资源的合睬护和开发。

6、税率的确定要有助于扶持企业的成长

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     论文摘要：21世纪，我国在 经济 增长的同时将面临资源与环境的严峻挑战。一方面，我国人口众多，人均资源占有量少；另一方面，资源使用效率低，环境污染严重，生态破坏加剧。建立以环境保护为目标的绿色税收制度，将作为我国实施可持续发展战略的一项重要措施。

    可持续发展是一种从环境和 自然 资源的角度提出的关于人类发展的战略和模式，它强调人类经济活动要与自然环境相协调，是指在不牺牲未来几代人需要的情况下，满足当代人需要的发展，是一种长期稳定的发展，由此达到 现代 和未来人类利益的和谐统一。可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好的生态环境。我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛盾。如何将二者有机地统一起来，从而实现可持续发展是现实

    完善我国绿色税收制度的指导思想是:根据我国资源现状和特点，促进 企业 按物耗少、占地少、能耗小、运翰少和技术密集、附加值高的原则 发展 ，加强对能耗大、用水多、占地多、污染严重的重化 工业 的管理。基本思路是:在进一步完善现行的保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快研究开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套 科学 完整的“绿色税收”制度。

    (1)在排污等领域实行费改税，并开征新的环境保护税

    首先，应将已经实行的排污费改为环境保护税。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。同时环境保护税收人将作为财政的专项支出，有严格的预算约束，可以保障宝贵的环保资金的使用效率。因此，在排污等领域实行费改税已势在必行。这有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。具体的措施包括:将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。其次，对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度征收环境保护税。具体设计是:以排放“三废”和生产应税塑料包装物的企业、单位和个人为纳税人;以工业废气、废水和固体废物及塑料包装物为课税对象;对不同的应税项目采用不同的计税依据:对“三废”排放行为，以排放量为计税依据从量课征，对应税塑料包装物则根据纳税人的应税销售收人按比例税率课征。在税率的设定上不宜按全部成本定价，以防把税率定得过高，使得社会为环境保护付出太大的代价。此外，应将环境保护税确定为地方税，由地方税务局负责征收，并且环保税收人作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。

      (2)改革消费税，开征燃油税

    我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收人。因此，可考虑取消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境;另一方面增加国家税收收人。可适当提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。

      (3)采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路

    我国现行的有关可持续发展的税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括:技术转让收人的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免;在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用;对环保设备实行加速折旧;鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税;在内、外资企业所得税有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免;对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。

      (4)制定促进再生资源业发展的税收政策

    再生资源业不仅有利于环境保护，而且也有利于资源使用效率的提高。目前，我国资源回收利用的潜力很大。据估算，我国每年可再生利用而未回收的废旧资源价值将近250300亿元人民币。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10%作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。

篇4

关键词：恶意绿色壁垒；绿色技术标准制度；环境标志制度

绿色贸易壁垒这一概念最早源自于关税问题，是由剑桥大学的庇古教授提出，目的是通过国家税收解决市场的不公正问题。一些发达国家越来越多的借绿色壁垒之由，行贸易保护之实，即实施恶意的绿色壁垒。一些发达国家专门针对发展中国家制定这种贸易歧视措施，假借环境保护之名，行贸易保护之实，限制或禁止外国产品进口的贸易障碍。入世后，发达国家的绿色壁垒使我国不少行业、企业饱受其苦， 对我国的经济发展和人民健康造成了严重的影响。因此，深刻理解分析国际贸易中的恶意绿色贸易壁垒的本质与其对中国发展的影响，对中国的其应对有很大的意义。

一、绿色贸易壁垒的含义

绿色壁垒是指以保护人类和动植物的生命、健康或安全，保护生态或环境为由而采取的直接或间接限制甚至禁止贸易的法律、法规、政策与措施。

绿色贸易壁垒，分为善意绿色壁垒和恶意绿色壁垒，善意的绿色壁垒是应该提倡的，我们反对的是恶意的绿色壁垒。所谓善意绿色壁垒，即如果进口国是以保护生态、人身健康和可持续发展等社会进步为动机，制定与实施相应的政策、法规及技术标准，则被可称之为善意绿色壁垒，是在贸易中应提倡和遵守的。如果进口国以环境保护为名为保护国内贸易，倚仗先进的技术阻止他国产品进入本国市场实行贸易保护主义，即认为是恶意的贸易壁垒。目的在于利用其拥有的技术优势阻止发展中国家的产品进入本国市场的一种贸易壁垒措施，减少对本国商品的冲击，其真正意义在于以严格的高标准阻止特定国产品的进入，实质是贸易保护主义，这显然是违背世贸组织中的非歧视原则。

二、绿色贸易壁垒对我国贸易的影响

绿色贸易壁垒对我国贸易的影响

入世后，我国对外贸易面临着发达国家的种种绿色贸易壁垒的挑战，使我国贸易产品数额和范围减少。 同时对我国经济的发展和人民的健康造成了严重的影响。一方面，由于我国环境标准较低或环境制度不健全，我国成为部分发达国家的“污染避风港”，甚至他们还将“洋垃圾”输入我国，譬如 由6个欧洲国家垃圾处理监督部门组成的“因佩尔咨询组织”在进行的调查表明，欧洲每年向中国和其他东南亚国家每年出口的数万吨垃圾制品中，有20%是未经分类处理的垃圾，属于非法出口产品。对我国的人民健康、生态环境造成了严重的影响；另一方面，我国出口产品屡遭发达国家的绿色壁垒，产品的国际市场份额面临巨大的压力，出口企业的效益也因此遭到严重的影响。像温州打火机在欧洲遭到退货， 原因是产品缺少安全装置；闽粤鱼虾被美国禁止“上岸”， 原因是鱼虾生成的水域某种物质含量超标；山东冷菠菜被日本封杀，原因是农药残留超标……等事件屡屡频发。

三、绿色贸易壁垒下我国贸易制度的完善与构建

1.建立健全我国环境税收体制

（1）要完善绿色税收制度。我国需要制定相关的税收体制，开征污染物排放税、环境服务税、污染产品税和生态环境税。根据企业的类型与对环境造成的影响征收不同的税，做到公平、合理、高效的征税。

（2）要健全绿色关税制度，征收进口税和出口税，针对不同的产品种类与其所带来的经济效益来制定进口税，大幅降低环保型、能源型产品的关税，还要降低甚至取消能够降低我国环境污染程度的技术或者设备的关税。

2.完善绿色技术标准制度

首先鼓励实现国际化的标准体系，包括环境体系、环境审核、环境标志、生态评估和环境行为评估等方面。要加强国际合作，我国应积极参与国际新标准的制定，尤其是在我国特色与优势领域产品的制定。

3.完善环境标志制度

环境标志是国际贸易中的一张绿色通行证，所以建立完善的环境标志制度是极其重要的。要建立好相关制度，为我国国家贸易提供便利，目前以开展的双边互认的有加拿大的环境选择、美国的绿色签章以及中国台湾省的绿色签章，我国首先是要加强与周边国家的环境标志互认工作，其次加强与美国、英国等经济发达国家的认证工作，最后加强中国产品的标志宣传工作， 开拓更为广阔的市场， 禁止国外未能达标产品的入侵。

四、结语

总结随着我国经济的不断发展，在全球经济所占份额的增大，所受到恶意贸易壁垒的冲击也逐步增大，所以，我们应该以冷静的头脑，认真分析国内外企业突破恶意绿色贸易壁垒的经验教训，在今后的贸易中做到环境和经济的共赢。

参考文献：

[1]张忠民：绿色壁垒的背后，载于2002年中国法学会环境法学会环境资源法学研究会年会论文集.

[2]王海峰 侯 放 王 欢：多边贸易体制下的若干新型贸易壁垒体制下的若干新型贸易壁垒机制的研究 2009.

[3]法丽娜：绿色贸易壁垒对我国的影响及对策分析[D]，中国海洋大学研究生学位论文，2006.

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内蒙古草原资源面临的主要问题是草场退化、土壤风蚀沙漠化问题严重。内蒙古现有草地面积7880万hm2。是我国草地分布面积最大的区域。但由于自然条件恶劣.生态环境脆弱，草场退化、土壤风蚀沙漠化严重。据统计。草原带退化、沙化、盐碱化面积累计已达1544万hm2，占可利用草原面积的38.7％，其中沙化面积为747万hm2，占到天然草场面积的16％。现在平均每年仍有70万hm2草原不同程度地发生退化现象。

内蒙古还是全国土地荒漠化最严重的省区之一.有沙化土地和潜在沙化土地3600万hm2。其中较严重的水土流失面积1867万hm2。目前，荒漠化土地仍在以每年667多万hm2的速度扩展。全区有2/3的农田、60％的草牧场仍不同程度地遭受到风沙侵袭。

一、生态建设引入财政政策的必要性

(一)生态资源具有公共性

在现实生活中。大气、江河湖泊、海洋等都被认为是一种可以无偿使用的公共资源；而对于土地、森林、矿山资源。虽然法律规定归国家所有，但由于缺乏有效的监督机制，在所有者与使用者之间的产权关系非常模糊，在实践中也被当作公共资源来使用。

生态资源的公共所有属性，使每一个使用者会最大限度地从中获得资源，对此，美国学者哈丁在其著名论文“公用地的悲剧”中做了论述。哈丁在文中描述了这样一种情形：有一个对所有人开放的牧场，每个理性的放牧者都想在公共牧场中放养尽可能多的牲畜.因为每个放牧者从其牲畜那里获得直接利益，只承担过度放牧所产生的成本的一部分。当每个人都这样做时，牧场由于过度放牧造成退化的灾难就会发生。哈丁总结道：“这就是悲剧所在。每个人都被锁在一个迫使他在有限范围内无节制地增加牲畜的制度中。毁灭是所有人都奔向的目的地。”“公用地的悲剧”具有相当的普遍性。从中可以得到一个结论：公用资源在使用中会被过度开发利用，最终造成公共资源的破坏。

由于生态保护具有明显的公共产品的特性。因此生态保护也只能由政府来实施。但政府要进行生态保护。应该向生态环境的所有受益者强制性地收取一个价格，而生态税收就是这个价格较为理想的体现形式。通过税收一方面满足了政府为公众提供公共产品的财力需要；另一方面也为治理公共产品的外部性提供了必要的资金。

(二)生态保护具有正外部性

正外部效应是指某项经济活动对其他人带来了利益，当出现正外部效应时，生产者的成本大于收益.利益外溢。却得不到应有的利益补偿。

正外部效应对生态环境保护的影响是极其重要的。正效应的生产者由于不能从中得到补偿。从而使社会收益大于私人收益.其结果导致过少生态保护出现。生态保护是一种为社会提供集体利益的公共物品和劳务，它往往被集体加以消费.基本上属于社会公益事业.是具有正外部性很强的公共产品。因此.政府应该在这方面加大财政投入力度。

(三)生态破坏具有负外部性

负外部效应说明的是某项经济活动对其他人带来损失的现象。当出现外部负效应时。生产者的成本小于收益。受损者得不到损失补偿。因而市场竞争就不可能形成理想的效率配置。

外部负效应对生态环境影响也是严重的。负效应的生产者由于不支付必要的代价，从而使私人边际成本小于社会边际成本。其结果导致过多生态破坏活动产生。比如。过度放牧，过伐森林资源造成生态环境的日益恶化等等。由于这些负效应都不包括在生产者的成本里，对这些不利活动也不付出任何代价。因而这些对生态保护的有害活动也不会自然降温。当出现外部负效应时，政府可以采取行政法律手段，关停或限期治理；也可以采取财政税收手段.征税或提供补贴。

(四)生态保护具有信息不对称性

生态保护的信息不对称性主要表现在以下两个方面：一是由于对生态系统的认识有限或者对生态破坏问题的影响缺乏了解，人们往往做出不利于环境的经济活动，造成了生态系统恶化；二是由于信息的公共性和人的机会主义行为倾向。处于相对优势地位的破坏者往往对处于不利地位的受害者进行信息封锁，导致了信息的不对称。生态保护中的信息不对称性也要求政府财政有所作为，加大信息宣传.沟通力度。

二、内蒙古生态建设中的财政政策局限性

(一)财政资金投入不足

近几年来国家对内蒙古生态建设的投入显著增加，生态建设取得了突出成效。自1998年开始。国家累计投入资金200多亿元，先后在内蒙古实施了生态环境综合治理、退耕还林、退牧还草和天然林资源保护等生态建设工程。经过多年的不断治理，内蒙古的生态建设已取得了明显效果。但是内蒙古幅员辽阔。生态建设任务艰巨，而且生态重建工程是一项长期、长效工程，涉及的地区广，部门多，要求配套资金也多。所以。内蒙古目前各级财政在生态建设和环境治理的投资还是难以满足内蒙古生态环境根本改善的目标。

(二)资金投入结构单一

长期以来，生态建设主要依靠国家财政资金。并吸引了国债资金。生态建设虽然要求地方财政提供配套资金，但由于经济发展相对落后，特别是有些地区财政相对困难，很难按照方案要求全额配套。另外。生态建设的正外部性。使得民间资本很少进入。同时.地处生态环境恶劣区的农牧民自身积累资金的能力又相当有限。在生态建设方面的投入更是微乎其微。稀少的资金，单一的资金投入主体显然不能很好促进生态建设的顺利进行。

(三)税收制度不健全

生态建设中的一个重要问题是缺乏系统的保护生态和环境的税收政策。没有设立专门的生态税种。生态税又称环境税。是指国家为实现特定的生态环保目标，筹集生态环保资金，并调节纳税人相应行为而开征的有关税收的总称。目前，我们还没有真正意义上的生态税，只存在与环保有关的税种.如资源税、消费税、耕地占用税、车船使用税和土地使用税等。尽管这些税种的设置为保护环境提供了一定的激励和资金。但其本身并不以保护生态和环境为目的，难以形成稳定的专门治理生态和环境的税收收入来源，从而弱化了税

收对保护生态和环境的调控作用。

三、内蒙古生态建设的财政政策取向

(一)积极争取更多的国家财政投入，减少地方配套资金比例

各地实施生态环境建设工程都不同程度地存在资金短缺问题。由于工程区大多属于贫困地区，经济较为落后.地方财政可支付的财力有限。地方财政的配套资金难以落实，造成各项建设任务很难完成，影响了工程整体的进度、质量及效益的发挥。为此，建议国家对生态保护工程规划方案进行调整，充分考虑地方政府的经济实力，加大国家投资比例，适当降低地方配套资金的比例。

(二)进一步完善生态效益补偿机制

对生态环境进行保护.其目的是为了最大限度地发挥生态资源的生态效益、经济效益和社会效益。由于生态环境这种“公共产品”在消费上不具有竞争性，在占有上也没有明显的排他性，无法进行市场交换。因此。保护生态资源进行的投资，就不能从市场上得到补偿。为了保持生态性森林资源的持续经营。必须增加计划机制的作用，即建立完善的生态效益补偿机制。把生态环境效益推入市场，体现谁受益谁付费的原则.由受益主体向投资主体进行补偿.才能弥补市场机制在生态建设中的失灵。生态效益补偿制度的生态保护工程的客观要求，是生态保护工程实施的前提和保证。

当前我国生态效益补偿资金主要来源于国家财政直接拨款方式，由于国家财政能力所限资金数额不大，难以满足生态效益补偿资金需要。目前，应以国家财政投入进行补偿的国家干预方式为引导，推动市场化建设，逐步建立以市场投入为主、国家财政拨款为辅的生态效益补偿机制。

从目前内蒙古的实际情况看，可以从以下几方面进行补偿金的提取。首先是各级政府从每年财政安排的林业资金中。抽取一定比例用作生态的建设、保护和管理；其次是从各级政府每年安排用于综合治理水土流失的生物措施经费中提取一定比例；第三是将部分生态建设重点工程列入财政预算内的基本建设投资计划。

(三)积极采取措施拓宽生态建设资金的融资渠道

目前，我国居民储蓄数量庞大，为利用资本市场进行生态保护融资成为可能，可以通过提高利息率的办法使这些闲置的资金流向生态领域。国债要继续加强环保投入。同时可以考虑发行专门用于环境保护的国债，也可以发行专门的绿色彩票。为生态建设筹集资金。

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论文关键词：环境税非独立性非健全性

论文摘要：制约我国税收体系绿化程度较低，不适应建设资源节约型和环境友好型社会的主要原因是我国环境税体系本身存在着非独立性和非健全性两大特征。从非独立性的角度详细分析了我国现行的资源税、消费税、增值税、企业所得税、城市建设维护税和耕地占用税，指明了这些税种在资源环境保护方面的局限性；从非健全性的角度指出水资源税和排污税是我国应补充完善的环境税主体税种。

改革开放以来，我国经济发展方式一直以粗放型为主导，这种发展方式决定了税收制度不可能在整体上向资源环境保护的角度倾斜，税收体系的“绿化”实现程度较低。从199B年到2008年十年间，尽管环境税总额呈上升的趋势，但所占GDP的比重并没有太大变化，一直徘徊在1％左右，与此形成鲜明对照的是发达国家的环境税税收总额占GDP的比重平均在4％左右。制约我国税收体系绿化程度，不适应建设资源节约型和环境友好型社会的主要原因是我国环境税体系本身存在着非独立性和非健全性两大特征。

1环境税的非独立性

非独立性主要是指真正具有资源环境保护指向性的税种很少，制定征税税种时首先考虑的不是保护资源环境，只是实行以后间接的起到了保护作用；或者为了能适当的起到一定的资源环境保护作用，对原有税种进行改进。环境税的非独立性主要表现是：它是夹杂在已有税收体系中，这在一定程度上阻碍了其作用的发挥。

(1)资源税的非独立性。首先从征税的性质定位上看，资源税不具有环境税的独立性。我国开征资源税的主要目的是调节开发者之间的级差收益，纳税人具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，与资源开采造成的环境影响无关。也没有从根本上支持资源开采过程中的综合利用，许多属于贫矿的资源可能被遗弃，造成资源浪费。其次计税依据不合理，税额过低。我国资源税使用的是从量计税，不能反映资源在市场上价格变化，不利于理顺资源价格体系。征税数额很低，就不足以影响纳税人的经济行为，容易造成资源盲目开采和过度开发，加重环境负担。

(2)消费税的非独立性。虽然我国现行的消费税经过重大调整之后，增强了保护环境的作用，但是由于消费税是一项综合性的税收，要综合考虑其影响，这难免弱化了对环境保护的实际作用。一是一些容易造成环境污染的产品，如电池、某些一次性用品等，没有纳入征税范围；二是在一些征税的产品中。税率较低，象征意义大于实际意义。如对于木制一次性筷子的税率只有5％，实木地板的税率也只有5％，保护作用显然不大。从总体上考量，现行的消费税没有真正达到调节消费者传统消费方式，鼓励广大消费者进行绿色消费的环保目的。

(3)增值税和企业所得税的非独立性。增值税和企业所得税由于本身税制的特点，多限于直接优惠和事后鼓励，专项优惠很少。因此，对于如何有效地控制污染，减少消耗的专门应用技术开发缺乏优惠政策支持，许多节能和治污技术仅仅停留在实验室里，不能转化为现实的生产力。

(4)城市建设维护税的非独立性。城市建设维护税被许多学者认为是一项真正的“绿色”税收，是环境保护融资的一种“专项税”，但是它是一种附加税，没有自己独立的税基，限于收入规模小和税率低，发挥的作用相对有限。

(5)耕地占用税的非独立性。即使是调整后的耕地占用税与上千元甚至几千元的土地价格相比，显得微不足道。调节作用有限。另外，现行耕地占用税的缺陷是没有把湿地资源纳入其中。

2环境税的非健全性

环境税的非健全性是指环境税没有主体税种，应纳入环境税征税范围的税种由于体制等原因没有征税或采用其它形式。环境税的非健全性主要表现在没有对水资源征税，污染行为主要采用排污收费的形式，未开征排污税。

(1)未开征水资源税。水是生命之源，我国是一个缺水的国家。国家环保总局环境规划院和国家信息中心对我国用水需求压力进行了预测。预计我国的需水总量总体是增加的，特别是未来的十年内。从全国的供水和需水预测结果来看，如果保持高速经济增长，则有500亿～700亿立方米左右的缺水量。同时，由于我国水资源分布不均衡，目前北方的水资源开发利用程度大部分已超过50％，海滦河流域的水资源利用率都超过了80％，已远远超出了世界公认的水资源开发利用极限——40％，因此，北方地区缺水形势相当严峻。同时，由于水污染的不断加剧，污染型缺水已成为制约我国水资源供应安全的另一个重要问题。解决我国水资源短缺的问题需要采取开源和节流的措施。开源方面要建设南水北调等大型水利工程，保证北方地区的水资源供应量；节流方面要全面提高工业重复用水率和城镇生活废水回用率，加强水资源管理和水污染治理。这些开源节流措施的实施，是长期的公共工程，个别企业难以投资完成，国家投资就必须要有一定的资金保障。因此必须要开征资源税，筹集资金，促进水资源的合理开发和利用。另外，开征税资源税可以通过市场机制，理顺水资源价格体系，使水资源价格在市场经济中得到真实的反应。

(2)未开征相应的排污税，对于排污行为仍然以收费的形式。目前我国针对排污的主要经济政策是征收排污费。二十多年的实践和发展证明，排污收费制度是我国一项有效的环境管理手段，为治理污染，保护环境作出了积极的贡献。但是现行的排污收费体系弊端日益凸显出来，将难以适应经济可持续发展和复杂环境保护形势，主要表现在：

第一，排污收费标准相比污染治理成本或边际成本明显偏低，不能满足既定控制目标下污染治理总投入的需要。据统计，2006年我国总的污染治理投资(不含运行费用)为2558亿元。占同期GDP的比例为1.23％。要实现预定的污染控制目标，2008年污染治理投资(不含运行费用)需达到5447亿元，在2006年的基础上翻一番，占同期GDP的比例为2.1％；到2010年，污染治理投资需达到10622亿元，占同期GDP的比例为1.5％。因此，要实现预定的污染控制目标，总的污染治理投资额都需进一步加大。另外排污收费标准偏低，对企业的激励作用也不显著，难以让相关企业参与到治污过程中。

第二，排污收费不符合以预防为主的环境保护方向。排污收费是一种事后监控的方式，出于企业自身利益和政府部门利益的需要，许多企业宁愿缴纳排污费也不愿从长远的角度出发投资治污。相应的环境保护部门为增加部门收入，对此可能采取“暧昧”或者漠视的态度。我国排污收费和治理费用逐年同时增加也从反面证明了这种利益关系，反映了这项政策的漏洞。

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论文关键词：循环经济，战量化，再使用，再循环，环境信息公开

可持续发展是科学发展观的重要内容，发展循环经济则是落实科学发展观的重要措施。传统的经济发展方式所付出的代价已经在很大程度上影响了人类社会或区域社会经济的可持续发展。目前我国正处于工业化和城市化加速发展的阶段，面临资源和环境的双重制约，走循环经济发展道路是一种必然的选择。循环经济是工业化以来的传统经济向可持续发展的经济提供了战略性的理论模式，可以从根本上消除长期以来生态环境与社会发展之间的尖锐冲突。

一、循环经济的含义及其基本原则

(一)循环经济的含义

循环经济是20世纪90年代后期在工业化国家正在逐渐兴起的概念与实践，它是相对于传统的“自然资源—产品—废物排放”单向流动的线性经济模式而言的，代表了新的发展方向和发展趋势。

它要求运用生态学规律来引导人们的经济活动，就是把清洁生产和废弃物的综合利用融为一体的经济，其含义就是可理解为，在物质的循环利用基础之上，按照自然生态系统中物质循环共生的原理来设计经济体系，通过废弃物交换和使用将不同企业联系在一起，形成“自然资源—产品一再生资源”的物质循环过程，所有的物质和能源要能在这个不断进行的经济循环中得到合理和持久的利用，从而使生产和消费过程中投入的自然资源最少，将人类活动对环境的排放或危害降低到最小程度，即实现低投入、高效率和低排放的经济发展。因此，循环经济可以看作是对物质闭环流动型经济的简称，它以物质、能量梯次使用为特征，在环境方面表现为低排放，甚至零排放。

(二)循环经济的基本原则

循环经济是运用生态学规律来指导人类社会的经济活动，是以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、再循环”(3R原则)为基本原则实施生产，实现资源利用“减量化”、产品的“再使用”、废弃物的“资源化”，节约自然资源，提高自然资源的利用率，创造良性的社会财富，其实质是以尽可能少的资源消耗和尽可能小的环境代价实现最大的发展效益。

1．减量化原则

又称减物质化原则，所针对的是输入端，旨在减少进入生产和消费流程的物质和能量流量。

2．再利用原则

又称反复利用原则，属于过程性方法，目的是延长产品和服务的时间强度，尽可能多次或多种方式地使用物品，避免物品过早地成为垃圾。

3．再循环原则

又称资源化或再生利用原则，是输出端方式，要求通过把废弃物再次变成资源以减少最终处理量。资源化有两种途径，一是原级资源化，即将消费者遗弃的废弃物资源化后形成与原来相同的新产品，例如将废纸生产出再生纸-．是次级资源化，即将废弃物生产成与原来不同类型的产品。一般原级资源化利用再生资源比例高，而次级资源化利用再生资源比例低。

3R原则每一个原则对循环经济的成功实施都是必不可少的，但3R原则在循环经济中的重要性并不是并列的。综合运用3R原则，按照“避免产生—循环利用—最终处置”的顺序对待废弃物才是资源利用的最优方式。

二、循环经济是实现可持续发展的必然选择

(一)发展循环经济的重要性和紧迫性

1．缓解资源约束矛盾

我国经济增长方式尚未从根本上转变，仍然没有摆脱传统的高投人、高消耗、高排放、高污染、不协调、难循环、低效率的发展模式，在经济高速增长的同时，资源和能源的短缺、生态环境恶化等问题日益突出。为了减轻经济增长对资源供给的压力，必须倡导循环经济范式，使资源得到充分有效利用，最大限度地减少废弃物排放，实现经济社会可持续发展。

2．减轻环境污染

大力发展循环经济，推行清洁生产，可将经济社会活动对自然资源的需求和生态环境的影响降低到最小程度，从根本上解决经济发展与环境保护之间的矛盾。

3．提高经济效益

目前我国资源产出率低、资源利用效率低、资源综合利用水平低、再生资源回收和循环利用率低，已经成为企业降低生产成本、提高经济效益和竞争力的重要障碍。大力发展循环经济，提高资源的利用效率，增强国际竞争力，势在必行。

4．应对新贸易保护

在经济全球化的发展过程中，绿色壁垒日益凸显。发达国家不仅要求末端产品符合环保要求，而且规定从产品的研制、开发、生产到包装、运输、使用、循环利用等各环节都要符合环保要求。我们要高度重视，积极应对，全面推进清洁生产，大力发展循环经济，与国际接轨。

5．以人为本的发展要求

要实现全面建设小康社会的目标，根本出发点和落脚点就是要坚持以人为本，不断提高人民群众的生活水平和生活质量。只有发展循环经济，才能走出一条科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源优势得到充分发挥的新型工业化道路。

(二)发展循环经济的优势

首先，发展循环经济，能够充分提高资源和能源的利用效率，最大限度地减少废物排放，保护生态环境。

其次，发展循环经济，能够实现社会、经济和环境的共赢，实现资源的可持续利用，使社会生产从数量型的物质增长转变为质量型的服务增长。

第三，循环经济在不同层面上将生产和消费纳人可持续发展的框架中。在资源开采环节，提高资源综合开发和回收利用率。在资源消耗环节，提高资源利用效率。在废弃物产生环节，开展资源综合利用。在再生资源产生环节，大力回收和循环利用各种废旧资源。在社会消费环节，提倡绿色消费。

第四，发展循环经济，培植新的经济增长点，拉长了产业链，推动环保产业和其他新型产业的发展，有利于产业结构调整，增加就业机会，促进社会发展。

(三)发展循环经济面临的主要问题

1．法规政策缺乏

我国循环经济和生态工业理论研究滞后于实践，不能满足形势发展需求；在循环经济管理方面，中国尚未建立起基本的物质流量表，对于企业和地区进行循环经济管理缺乏基本的数据信息。有利于开展循环经济的法规政策远未形成，促进循环经济建设的有关政策比较缺乏；到目前为止，中国尚未颁布比较详细的促进循环经济的政策清单，对于发展循环经济还没有明确的优先领域和产品目录。

2．制度安排不合理

企业增值税是我国现行税收制度中的主要税收来源，这种税收制度对企业节约资源和循环利用资源起到的是抑制作用。因为循环利用资源的企业原材料成本较低，其成本中增值部分所占比例较高，而增值税是按增值的比例缴纳税收，因此，按产值计算，循环利用资源要缴更高比例的税。再如，我国的资源税普遍较低，造成资源价格偏低，不利于激励企业节约和循环利用资源。

3．企业循环网络薄弱

我国的企业规模普遍小型化，分散化，缺乏规模效益和区域集聚效益，难以形成循环利用资源的网络。

4．技术缺乏

发展循环经济需要一大批成熟的污染治理技术、废物利用技术、清洁生产技术和生态工业链接技术作为支撑，目前有些技术还处于研究和试点阶段，尚未得到普遍推广。

三、加快发展循环经济的主要措施

1．制定、修改或完善循环经济法律法规法律法规是循环经济不可缺少的支点，我国有必要制定一部循环经济法来对其进行法制规范。当前要抓紧制定《资源综合利用条例》、《废旧家电及电子产品回收处理管理条例》、《包装物回收利用管理办法》、《垃圾法》等发展循环经济的一系列专项法规。要修改《环境保护法》，增加生态保护、资源循环利用和高效利用的内容，协调各单项环境和资源法律；修正“三同时”制度；修改预算法、统计法、会计法、审计法等，建立绿色核算制度。

2．构建循环经济政策支持体系

结合投资体制改革，调整和落实投资政策，加大对循环经济发展的资金支持。发展循环经济需要大量资金的投入，要把发展循环经济作为政府投资的重点领域，加大对循环经济发展的资金支持。对一些重大项目进行直接投资或资金补助、贷款贴息的支持，引导各类金融机构对有利于促进循环经济发展的重点项目给予贷款支持。

进一步深化价格改革，研究并落实促进循环经济发展的价格和收费政策。积极调整资源性产品与最终产品的比价关系，完善自然资源价格形成机制，通过水价、电价等价格政策的调整，更好地发挥市场配置资源的基础性作用。完善财税政策，加大对循环经济发展的支持力度；支持循环经济发展的财税政策正在研究制定。

国家发展和改革委员会组织行业协会和专家研究提出了《节能产品目录》和《关于政府节能采购的意见》，目前正会同财政部门研究对生产和使用目录范围内产品给予减免税的优惠政策，并准备将目录中的产品列入政府采购范围。

3．建立循环经济技术创新体系

发展循环经济，技术创新是关键。国际上现有的先进技术要积极引进。但这些技术还远远不能彻底解决中国的问题。针对中国人多资源少的国情，中国更应大力发展自有技术，建立循环经济的技术创新体系。要组织开发和示范有普遍推广意义的资源节约和替代技术、能量梯级利用技术、延长产业链和相关产业链接技术、“零排放”技术、有毒有害原材料替代技术、回收处理技术、绿色再制造等技术，努力突破制约循环经济发展的技术瓶颈。在重点行业、重点领域、工业园区和城市开展循环经济试点工作。

加快发展低耗能、低排放的第三产业和高技术产业，用高新技术和先进适用技术改造传统产业，淘汰落后工艺、技术和设备。严格限制高耗能、高耗水、高污染和浪费资源的产业，以及开发区的盲目发展。用循环经济理念指导区域发展、产业转型和老工业基地改造，促进区域产业布局合理调整。开发区要按循环经济模式规划、建设和改造，充分发挥产业集聚和工业生态效应，围绕核心资源发展相关产业，形成资源循环利用的产业链。

4．建立有效的约束激励机制

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关键词：税收效应；旅游业；可持续发展

中图分类号：F590 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-03

随着经济的快速发展，人们消费水平的不断提高，越来越多的人参与到旅游这项活动。近年来，旅游业已经开始超越石油、汽车工业，成为发展潜力巨大，绿色无污染的世界第一产业。2010年全球旅游业提供的税收超过了1.8万亿美元，政府在旅游方面的财政支出也达到了5240亿美元，对于旅游业提供的税收各国政府都日益关注。而作为世界旅游大国的中国，已经迎来了旅游资源开发和旅游经济发展的黄金时期，据预测，到2020年我国有望成为世界第一大旅游输入国，旅游业的迅猛发展势必将给政府带来巨大的税收收入。如何最好的利用旅游业税收收入促进国家的经济发展，同时又能够促进旅游业实现可持续发展的良好态势，是我国政府和学者都紧密关注的课题。由于目前我国的旅游总体呈现“大旅游、小税收、低增长、低消费”的基本特征，乐山作为旅游历史悠久的旅游型城市，其旅游也呈现如上基本特征，在积极发展旅游经济的同时，乐山地方政府需要探索研究出一套科学、高效的旅游业税收政策和监管机制，充分利用旅游税收效应来为旅游业经济和生态的可持续发展提供科学可靠的税收体系保障。

一、旅游税收效应概念的界定

旅游税收在世界绝大多数国家都或多或少的存在，尤其在发达国家更受到了学术界的高度关注。对于其概念的理解，虽然我国学术界还没有明确界定，但笔者认为应分为三个层次来理解，首先是旅游，其次是税收，最后才是旅游税收。旅游通常指人们为了休闲、商务和其他目的，离开他们惯常的环境，到其他地方去或停留不超过一年的活动。税收是国家为了满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制取得财政收入的一种特定分配方式。而旅游税收顾名思义就是国家对旅游活动的参与者（旅游活动的参与者既包括旅游者也包括旅游产品和服务的提供者）规定的税收制度，也包括征收的某些具有税收性质的“费”。相比世界其他许多已经开设旅游税的国家，我国虽然没有单独的旅游税种，但是对于旅游活动征收的税是存在的，营业税就是我国对旅游业征收的主要流转税，对旅游业征收的税主要还涉及到消费税、城市维护建设税和教育费附加、城镇土地使用税、企业所得税和个人所得税等。

有税收就有税收效应，税收效应指的是政府的课税行为引发的一系列经济反应，而对于旅游活动征收的税收即旅游税收，也会引发一系列经济反应即税收效应，我们把税收效应分为正效应和负效应。旅游税收能促进公共物品（比如景区周边公路和市政设施）公平高效率的配置；旅游税收能给一国政府带来可观的税收收入；旅游税收具有税负可输出型优势，即旅游税收的承担者不是当地的企业或居民，而是外来的旅游者；以上三点都是旅游税收的正效应。而旅游税收的负效应有：第一，收可能导致税收的遵从成本（遵从成本指纳税人为遵从税法或者税务机关要求而发生的费用支出，比如税务咨询或者税务申报发生的时间成本或货币成本）增加；第二，旅游税收可能导致税收收入的流失，旅游税收具有正负效应，在为一国政府或地区带来可观旅游税收收入的同时，如果不合理运用（比如规定税率过高）又会导致旅游业经营成本增加，发展滞后，严重的不仅不能增加旅游税收收入还可能导致税收收入的大量损失。

二、乐山旅游业的现状

乐山是川南政治、经济、文化的中心，位于四川省中部，在四川盆地西部的边缘。乐山自然风光秀美，旅游资源丰富，旅游活动历史悠久，自古以来就是中国西南地区最负盛名的旅游地之一。1995年，乐山市被国务院列为全国著名的历史文化名城和甲类风景区。乐山有80多处美丽景点，拥有众多高品位的旅游资源，最负盛名的是被列入世界自然文化双遗产的峨眉山―乐山大佛景区，此外，金口河大峡谷、峨边黑竹沟、嘉阳小火车、郭沫若故居等景点与峨眉山―乐山大佛珠联璧合、相得益彰。

经过多年的探索和发展，乐山旅游取得了显著成绩，产业规模不断扩大，产业体系日趋完善。2011年，全市共计接待国内外游客2120万人次，实现旅游综合收入198.98亿元，同比分别增长26.32%和35.52%，旅游经济总量稳居全省第二；人均旅游消费939元，居全省首位。乐山作为国际国内著名的旅游城市，正在顺应国内外旅游产业大发展、大调整、由观光旅游向休闲度假旅游转变的形势，加快推进全市观光旅游向休闲度假旅游跨越转型升级。而今是推动转型、实现跨越、“二次创业”的起步之年，全市人民、政府各职能部门需要各司其职，相互协作，形成合力，加快转型升级，实现旅游产业又好又快发展，本文从旅游税收效应的角度，分析当前乐山旅游税收存在的问题，进一步的研究如何利用税收效应，完善税制来促进乐山旅游形成可持续发展的良好态势。

三、当前乐山旅游税收政策存在的问题

1.旅游税收收入效应不足

旅游业在促进乐山经济发展中起着日益重要的作用，2011年，乐山市旅游业增加值109.1元，占GDP的比重为11.9%，比上年提高1.1个百分点，比全省平均水平高5.8个百分点；占第三产业增加值比重为46.2%，比上年提高6.2个百分点，比全省平均水平高27.9个百分点。通常认为，旅游兴则地税旺，即旅游收入的增长势必会带来旅游税收收入的增长。而乐山却出现了与之不适应的现状，乐山旅游经济在蓬勃发展，但乐山旅游税收收入却没相应增长，税收的增长速度远远低于旅游经济的发展速度，这就是我们常说的“大旅游，小税收”的现象。

2.税收优惠政策和方式过于单一

目前乐山旅游业享受的税收优惠政策主要集中在企业所得税，且基本是以直接税收优惠为主，对于与旅游业主要相关的营业税的优惠政策很少，其他流转税更是基本没涉及。根据《财政部海关总署国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》财税（2011）58号文件，若在乐山从事旅游景区（点）保护、开发和经营及其配套设施建设的企业可减按15%的税率征收企业所得税，但必须是其主营业务收入必须占企业收入总额70%以上的企业，享受优惠的门槛较高。对于营业税的优惠政策只能按照税法统一规定的针对与旅游相关的文化领域，如博物馆、纪念馆、展览馆等举办文化活动的收入和宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免征营业税。税收优惠涵盖面小，且运用很少。单一的税收优惠政策会严重影响到该行业投资者的投资积极性，不利于该行业的招商引资，最直观的影响就是使得旅游项目在开发前期开发资金不足并且资金来源缺乏多途径和多方式，从而使乐山许多潜在的旅游资源优势无法充分发挥，难以快速实现乐山旅游的转型升级和又好又快的发展。

3.财政对旅游产业的投资性支出相对不足且投资方式粗放

目前我国财政对旅游产业最主要的支持方式有两种，一种是政策的引导，另一种是财政直接投资，财政直接投资旅游产业表现在财政对旅游基础设施、旅游资源的开发和保护、对旅游的宣传和促销、对旅游市场的规范投资、对旅游人才的培养等。旅游产业与其他产业是高度相关联的，财政对建筑、交通的投资都会间接促进旅游经济的发展，而旅游产业在国家经济建设中日益彰显的重要地位决定了对旅游产业的投资应该是持续增加的，尽管乐山对旅游产业的发展已经给予大量财政支持，但投入的财政支出只是一个绝对数，对旅游产业的投资相比占旅游经济占国民经济的比重而言，乐山对旅游产业的投资是相对不足的。同时，乐山旅游产业正处于转型升级阶段，具备产业发展之初的特点，财政对旅游业的投入缺乏整体规划，对所开发的项目缺乏可行性研究和科学规划。很多区县为了争取财政对旅游产业发展的财政资金支持，盲目开发，不根据地方实际情况作终合分析和判断，最终很多旅游项目开发都以失败告终，这不仅造成了公共财政资金的浪费，还破坏了当地的旅游资源和生态环境。

4.旅游业税收征管难度大

旅游业由于自身的行业性质和特点以及税法规定的其涉及到的主要税种营业税的计税依据的计算，决定了旅游业在税收征管上存在问题：首先，旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业税计税依据，如果境内旅游，以向旅游者收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住宿费、餐费、交通费、景点门票和其他代付的费用后的余额为营业税计税依据。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业税计税依据，根据此规定，旅行社往往采用相互虚开发票来虚增付给其他接团企业的费用或虚列替旅游者支付的相关可扣减费用项目的金额，以此来降低计税依据，甚至申报亏损，达到少交甚至不交营业税的目的。其次，目前旅行社挂靠经营成为了我国旅游业普遍而特有的现象，乐山也不例外。很多单位或个人以自称是某旅行社“营业部”的名义开展旅游经营活动，其实质是独立核算、自设账户、自持公章和财务章的独立经济实体，只是每年向被挂靠的旅行社缴纳一定数量的“管理费”，这些挂靠经营的“营业部“就成了税务部门和旅行社两不管的真空地带，势必造成严重的税收漏洞。再次，税源监控难度较大，一方面体现在旅行社自身财务制度不健全，其发票核实的难度较大，旅游消费者大多都是现金交易，消费者索要发票意识不强，甚至旅行社拒绝开具发票，导致隐匿收入较多。另一方面体现在导游收入核实困难，导游现阶段是一个高收入群体，旅行社支付其的工资虽然不高，但是来自旅游景点的购物返点回扣或者红包的金额数目较大，其隐性收入较多，导致了个人所得税源控制监管难度大。

5.地方税权缺位，“以费挤税”现象盛行

虽然地方税是地方政府用来调控地方经济的重要手段，但是我国目前地方税的管理权高度集中在中央，而省与地方一级政府的税权缺位，只有设计税率小幅变动和个别税种优惠的决定权，极为有限的税权使地方政府很难根据地方经济的特殊性有效利用税收效应，使得促进地方旅游经济的发展缺少了税收调节的有效手段，更加谈不上对旅游业等产业结构的有效调节。

由于地方事权多、财权少，税权非常有限，为满足地方财政支出的实际需要，地方不得不采取各种各样的变通做法，因此造成了地方预算外资金膨胀、“以费挤税”现象盛行。目前乐山旅游业的收费较多，一方面是收费的项目较多，另一方面是执行收费的部门较多，使得乐山很多旅游企业负担较重。主要包括旅游部门收取的各种费用和基金，比如旅游发展基金和国家、省级旅游局收取的入境签证手续费和代办签证手续费；以及其他部门向旅游企业摊派的各项收费，这些收费主要来自卫生、质检、公安、环保、广电等部门，名目繁多。各级政府和各部门的乱收费、多头收费、重复收费、自收自支，导致了分配主体的混乱，形成了政府分配多元化和政府利益部门化，加重了旅游企业和旅游者的负担。这些费用一收取后就挤占了税收，最为直接的后果就是财政资金的减少，财政资金的减少就不能保证旅游公共产品的有效配置，那么旅游环境也不能得到更好的保护和改善，这必然会影响到乐山旅游业的可持续发展。

四、基于税收效应促进乐山旅游业可持续发展的相关建议

1.加大税收政策和处罚力度宣传，积极引导旅游企业加强和规范财务制度

税收宣传可以提高纳税人主动依法纳税的意识，处罚则可以对纳税人产生威慑作用，因此税务部门可以从税收政策宣传和违法处罚两方面来提高旅游业的税法遵从度，积极引导旅游企业加强和规范财务制度。对于税收的宣传，一是增强旅游税收政策宣传的时效性，满足旅游业的发展需求。对各个旅游项目建设，为了有利于纳税人的项目预算和融资，应该在项目实施前和竣工后都将税收及优惠政策宣传到位。二是增强旅游税收宣传的针对性。对旅游业中一些特殊的纳税群体（如下岗再就业人员、涉外企业或个人）宣传内容应根据特殊情况作针对性的宣传；对纳税意识较强的纳税人，可以采取电视、网络媒体等形式；对纳税意识不强的纳税人，税务干部应考虑上门讲解，采取设点宣传和举办培训会等方式。

2.积极落实税收优惠政策，主动争取有利于地方旅游发展的政策支持和税制改革试点

乐山旅游经济的可持续发展离不开国家各部门的优惠政策支持， 国家2011年出台了《财政部海关总署国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》，根据文件精神，乐山旅游经济开发能够享受西部大开发战略有关优惠政策，因此地方税务机关需要积极落实税收优惠政策，对旅游业经济发展起着重要的作用。一是对旅游业的税收优惠政策的落实要及时到位， 做到不折不扣。二是对有潜力的大项目应该开辟税收优惠政策绿色通道，主动帮其争取有利于其发展的政策支持，促进资金、人才和技术的引进。除此之外，地方政府还可以利用乐山拥有峨眉山和乐山大佛两大世界自然文化双遗产这种得天独厚的优势以及当前良好的旅游经济发展态势，积极向上级政府争取有利于乐山旅游的税制改革试点，比如环境税征收试点，以更好的促进乐山旅游经济与生态的可持续发展。

3.加强旅游业税收征管，提高税收服务质量，营造公平有效的税收环境

针对目前乐山旅游业税收征管方面存在的问题，建议从以下几方面加强税收征管：一是加强旅行社的经营和财务管理，工商部门和旅游部门应联手严厉打击“挂靠经营”现象，堵住因此形成的税收漏洞。二是规范旅行社发票管理。为了杜绝部分旅游企业经营中不开具发票或者虚开发票的偷税行为，税务机关应为仔细审查其发票开具的范围、内容以及填开金额，为每家旅行社建立发票领受台账；管理或稽查部门应根据台账登记情况，核查其发票的填开金额和账面收入是否一致，从而确保旅行社收入的真实性。与此同时，还应加大力度打击伪造、变造营业税发票以及相互接团的旅行社间代开、虚开发票的行为，严重者追究其刑事责任。三是强化税源管理，利用各种形式的宣传提高旅游消费者所要发票的意识，以减少旅行社的隐性收入。对于导游的个人所得税源控制，一方面应督促旅行社内部建立对其员工的个税代扣代缴制度；另一方面对于导游串通旅游景点，私自增加合同上没有的景点私拿红包或回扣的行为应给予吊销导游证、没收不合规所得等处罚，以消除个人所得税隐性收入的根源。

税务部门在加强税收征管的同时，还应注意提高对旅游业纳税主体的服务质量，以减少旅游税收的遵从成本。一是积极推行税前提示，如旅游业新税收优惠政策提示等。二是要简化纳税人涉税事项办理程序，缩短涉税事项申报审批时间（比如申请享受优惠政策），使纳税人少跑路、易办事，节省纳税人纳税的时间成本。三是改进服务态度， 提高服务质量。四要加强对税务干部的税收业务知识和技能的培训， 提高涉税事项的办理效率，给纳税人营造一个公平有效的税收环境。

4.加快完善旅游税收专款专用管理办法，形成以旅游养旅游的可持续发展态势

旅游产业离不开得天独厚的自然生态环境，更离不开公共物品的提供和配置。根据旅游税收的正效应，旅游税收的合理增加既能给政府带来可观的财政收入，又能促进公共物品公平高效率的配置，也是一种行之有效的解决因旅游开发带来的环境保护问题的途径。近些年来，随着乐山旅游业的快速发展，乐山旅游行业的税收每年不断增长，但是长期以来地方政府并没有将此税收收入完全的用于旅游业，一方面导致了旅游项目建设的所需要的相关配套设施设满足不了项目规划的需求，阻碍了优秀旅游项目的建设发展，影响了乐山旅游业的这整体竞争力。另一方面，导致了由于旅游开发带来的环境污染和破坏的问题无法得到解决，严重制约旅游经济的可持续发展，因为环境的治理主要出资者还是政府，环境的治理需要政府提供强大的财政资金保障。因此，地方政府在分配财政资金的时候，要注意能够将旅游业的税收专款专用，尽快完善以旅游养旅游的税款专用管理办法，将旅游税收的相当比例部分用于乐山旅游相关基础配套设施的建设、乐山旅游总体形象推广营销、旅游项目开发补助等方面，才能够保障乐山旅游业健康、可持续的发展。

参考文献：

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[3]石英.我国旅游业营业税政策和征管存在的问题及完善[J].税收与税务2011（09）.

[4]孟芳娥.旅游税收的效应分析与税制完善的思考[J].首都经济贸易大学硕士学位论文，2010（06）.

篇9

1992年建成的首都儿科研究所中试基地，成为北京地区唯一的儿童制药企业，也是国内屈指可数的专业儿童制药企业之一。20年来基地在儿童药品的研发、生产及销售方面，积累了丰富的经验。面对目前儿童用药短缺的紧迫形势，首都儿科研究所基地领导审时度势，决定迎接儿童药品研发挑战，并针对儿童药品“产品立项选择、剂型研制方向、临床试验开展、政策支持把握”等难题进行了深入探索，初步确立了以临床需求为导向，开发特色儿科药物，搭建科技成果转化桥梁，构建产学研用为一体的科研模式。

走特色研发之路

儿童药品研发、产品立项选择是困扰儿童药品研发的“老大难”问题，也是导致儿童药品短缺的直接原因。儿童制药研发因缺乏经验、临床试验开展困难、开发周期长、利润低、成本高等原因使儿童药品研发具有较高的风险，高风险不仅严重困扰着企业，也直接打击了企业对于儿童药品研发的热情。

首都儿科研究所基地在儿童药品研发、品种选择上有着得天独厚的条件，依托首都儿科研究所及附属儿童医院几十年的儿童保健及疾病研究转化成果，经过首儿几代人20年的不懈努力，已开发生产儿童准字号药品20余种，院内制剂近50种，其中“小儿咽扁颗粒”“小儿生血糖浆”“保儿宁颗粒”“复合钙Ⅱ号颗粒剂”“肤乐霜”等主导产品因疗效确切、质量可靠等优点在医生和患者家属中享有盛誉。既往的产品为首儿产品的研发打下了良好的基础，极大地保证了产品立项的科学性。

目前，首都儿科研究所基地在研儿童新药研究项目有十几个，大部分都是由临床用量大、疗效显著、安全性好的中药儿童制剂产品衍生而来。如具有良好中药抗病毒效果的清热散瘟口服液，专治儿童过敏性紫癜的清紫消斑颗粒，针对小儿遗尿的中药制剂遗尿停口服液等，而且部分产品已经完成二期临床试验。

拓展儿童剂型研制

从药品的品种来看，目前我国批准注册的药品基本可以满足治疗儿童常见病的需要。但是有数据显示，我国儿童用药中，仍有50%左右是以成人用药减半方式对儿童使用，而儿童常用药物剂量计算方法也存在差异。临床普遍采用按照千克体重计算儿童用药剂量的方法，把儿童当

成“缩小的成人”看待，忽视了儿童特殊的生理条件，因此，科学性和可靠性也存在诸多问题。

首都儿科研究所基地现有产品多为口服液、颗粒剂、喷雾剂、泡腾颗粒、外用膏剂、洗剂等适合儿童使用的剂型。2009年，首都儿科研究所基地针对拳头产品“小儿咽扁颗粒”进行了剂型优化升级，创新应用了“中药提取物包埋技术”，将服用剂型减少到原来的1/4，而且掩盖了中药的苦味，更有利于孩子服用，并获得医生和患儿家长的认可。今年7月，基地承担了北京市“三伏贴”的生产加工工作，因此，在外用剂型开发上获得了更多的经验。

目前，基地在研临床项目有地西泮直肠用溶液临床研究、醋酸地塞米松乳膏临床研究、小儿遗尿停口服液临床研究、清紫消斑颗粒临床研究。同时开展医院制剂和临床验方的临床观察项目，对临床行之有效的验方，以代煎制剂、外用贴剂、传统膏方的形式应用，对疗效进行观察与总结，为制剂转化奠定了基础。此外，基地下大力气在儿童药品剂型开发上进行研究，本着见效快，孩子易接受的原则，重点研究经皮给药技术。初步拟定的研发剂型有灌肠剂、洗剂、雾化剂、滴剂、贴剂、擦剂等多个剂型，涉及小儿呼吸系统疾病、风湿免疫疾病、皮肤病等多个病种。

积极开展临床研究

儿童药品需要进行临床试验才能上市，但取得儿童监护人同意参加临床试验的难度远高于成人。特别是儿童临床试验的受试者涉及婴幼儿、新生儿，其临床试验的复杂程序和风险远高于成人，试验者招募难等导致儿童药物试验难以开展。

首都儿科研究所基地依托首都儿科研究所附属儿童医院丰富的研究资源和几十年的临床经验，已经在儿童药品临床观察上取得了一定的进展。近年来，首都儿科研究所基地遵循医学理论，对临床应用多年的制剂产品进行临床观察与研究，组织专家组对产品的成分、剂量、适应症进行详细的分析，并积极总结整理成文在核心期刊上发表。目前，已发表清热散瘟口服液、柴防口服液、三子平喘颗粒、复合钙Ⅱ号颗粒剂等产品的临床观察论文十余篇，积累了宝贵的产品研发经验。

质量是企业的生命，是企业品牌的基础。首都儿科研究所基地以儿科中成药为主，在中药材价格一路上涨的情况下，没有降低对产品质量的要求。反而，组织专业人员对产品质量改进进行深入地研究，结合临床用药反馈，力求通过工艺改进等方法改进产品缺陷，不断提高产品质量，努力做到精益求精。

加快产品转化升级

近年来，国家加大了对于儿童药品研发生产和市场推广的扶持力度。国家药监局正加紧开展对儿童药物注册申请加快审评、为儿童药物设立药品市场独占期等政策的研究。同时在药品定价和招标采购等方面制定相应支持和引导政策，鼓励药企研发生产适合儿童使用的药物，共同关注儿童用药，确保儿童用药安全。2011年国务院的《中国儿童发展纲要（2011～2020年）》明确提出“鼓励儿童专用药品研发和生产”。《国家药品安全“十二五”规划》提出“鼓励罕见病用药和儿童适宜剂型研发”。

首都儿科研究所基地在政策层面上获得北京市经济和信息化委员会及北京市科委的大力支持。其中清热散瘟口服液产业化项目被列入北京市经信委“十病十方”专项研究；双金利咽颗粒、肤乐霜等产品入选北京市“小膏药”工程，获得了专项研究基金。首都儿科研究所基地十分珍惜这样的机会，努力提高研发能力，增加研发设施，扩大研发队伍，目前为新建研发实验室，添置了大量新设备。在北京市经信委的支持下，清热散瘟口服液已经完成二期临床试验，预计2013年可以拿到临床批件。