绿色税制论文范文
时间：2023-03-18 19:49:06
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【论文摘要】环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济和社会价值．面对世界各国生态环境不断恶化的严峻形势，加强生态环境保护和资源的合理开发已是迫在眉睫，而建立绿色税收体系是改善生态环境质量、保护资源、促进可持续发展的重要经济手段。如何建立绿色税收制度。以保护和改善我国的环境，实现国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。
随着上世纪五、六十年代环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。其中绿色税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的拓展和深化后，绿色税收概念被赋予更新、更广阔的内涵。
从广义上说，绿色税收是税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。从狭义上看它包括以下一个或几个方面的内容：根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税(如xej-~油征收的消费税)；在其他税收上提取与环境相关的备抵；对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。
我国是一个发展中国家，改革开放20多年来，国内经济得到了快速发展，但是生态环境却遭到严重破坏。目前我国二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出，中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的，全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。环境的恶化不但直接影响着我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。环境问题是一个高度综合、高度复杂的问题，涉及到污染的防治和生态的恢复，并且和人类的生产方式、生活方式、价值观念、管理体制、政策法律息息相关。如何应对当前的环境问题与经济发展的关系，走可持续发展道路，解决遏止人类发展的“瓶颈”问题，受到世界各国的普遍关注。欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征环境税(包括废气税、水污染税、固液体废物税、噪音税)，实行xej-环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。面对日趋严峻的环境状况，借鉴国外的经验，在我国建立“绿色税收”制度，更好地运用税收手段保护环境和资源是十分必要的。
一、我国绿色税收制度现状
早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。我国现行税制中的环境保护措施主要包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，上述税收措施采取“奖限结合”的办法，形成了鼓励保护环境、限制污染的鲜明政策导向，与政府的其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了积极的作用。但面对日趋严峻的环境状况，相对于社会经济可持续发展战略目标和社会主义市场经济发展的客观要求，上述税收措施所发挥的作用还远远不够。主要体现在：
1．现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种。这样就限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门的用于环保的税收收入来源，弱化了税收在环保方面的作用。
2．现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全，对环境保护的调节力度不够。比如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用，征税范围狭窄，基本上只属于矿藏资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。
3．现行税制中为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，而且显得力度不足，国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，以增加税收政策的灵活性和有效性，而我国几乎没有这方面的内容。
4．现行税制未形成绿色税收制度，没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。另外，在征收方式上不规范，排污费的收费方式由环保部门征收，不仅征收阻力很大，而且排污资金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我国绿色税收制度
根据我国资源现状和特点，应促进企业按物耗少、占地少、能耗小、运输少和技术密集、附加值高的原则发展，加强对能耗大、用水多、占地多、污染严重的重化工业的管理。在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种。从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。．采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路。
1．扩大并建立完善的环境税种体系，明确征收范围。开征新的环境税，建立以保护环境为目的的专门税种，将污染环境和破坏生态的开发生产行为及在消费过程中会造成环境污染的物质列为环境污染税的征收范围。借鉴国际经验，分期分批开征水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、生态补偿税等一系列专项新税种。将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源，可增加水资源税，以解决我国日益突出的缺水问题。开征森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为，待条件成熟后，再对其他资源课征资源税，并逐步提高税率，对非再生性、稀缺性资源课以重税。鉴于土地课征的税种属于资源性质，为了使资源税制更加完善，可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发，同时应扩大对土地征税的范围，并适当提高税率，严格减免措施，加强土地资源合理开发利用和保护耕地意识。
2．完善税制要素。按照国际通行的做法，环境保护税的课征对象应是直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品。从税收的公平性考虑，环境保护税的征收范围应具有普遍性，即凡属此类行为和产品均应纳入课征范围。但考虑到我国目前缺乏这一税种的制度设计和征收管理经验，在开征此税的初期，课征范围不宜太宽。应采取循序渐进的办法，先从重点污染源和易于征管的课征对象人手，待取得经验、条件成熟后再扩大征收范围。为促进经济主体珍惜和节约资源，宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税，对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。在税基选择上，以污染物的排放量课税，一方面刺激企业改进治污技术，另一方面也不会妨碍企业自由选择防治污染方法。采用弹性税率，根据环境整治的边际成本变化，合理调整税率，同时对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率，在征收管理方面宜作地方税，地方政府应将征收上来的税款进行专门保管，专门用于环保建设事业。
3．完善税收优惠措施。除继续保留原有的减税免税和零税率等税收优惠形式外，还应针对不同优惠对象的具体情况，分别采取多种税收优惠形式。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收入的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用；对环保设备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。这样，可以增强税收优惠手段的针对性和多样性，便于灵活运用各种不同税收优惠形式激励企业采取措施保护环境、治理污染。提高税收优惠措施的实施效果。
4．改革消费税制度。为了增强消费税的环境保护效应，应对课征制度进行改进。(1)适当提高含铅汽油的税率，以抑制含汽油的消费使用，推动汽车燃油无铅化的程。(2)在继续实行对不同排气量的小汽车用差别税率的基础上，应对排气量相同的、汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待，并应明确规定对使用户“绿色”燃料的、汽车免征消费税，以促使消费者和制造商做出有利于降低污染的选择。
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关键词：绿色税收；可持续发展；环境税
当今，伴随世界经济的高速发展，全球自然环境不断恶化，环境保护问题日显突出，因此可持续发展战略已成为国际社会的共识。可持续发展是一种从环境和自然资源的角度提出的关于人类发展的战略和模式，它强调人类经济活动要与自然环境相协调，是指在不牺牲未来几代人需要的情况下，满足当代人需要的发展，是一种长期稳定的发展，由此达到现代和未来人类利益的和谐统一。可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好的生态环境。经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收人的可持续增长与国民经济的可持续增长是相辅相成的。我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛盾，而要解决这一矛盾，建立和推行绿色税收制度是其有效途径。如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。
一、绿色税收制度的定义及西方国家的绿色税收制度实践
(一)什么是绿色税收制度
二十世纪五、六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视。随着环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。
1975年3月3日欧共体理事会又提出，建议公共权利对环境领域进行干预，将环境税列人成本，实行“污染者负担”的原则。九十年代初期以来，经合组织成员国在环境政策中运用经济手段得到了很大的发展。在这些经济手段中，环境税的运用得到越来越广泛的支持。在欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征对环境有污染的环境税(包括废气税、水污染税、固45／液体废物税、噪音税)，实行对环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。据经合组织的一份报告显示，美国对损害臭氧层的化学品征收的消费税大大减少了在泡沫制品中对氟里昂的使用，汽油税则鼓励了广大消费者使用节能型汽车，减少了汽车废弃物的排放。二十世纪九十年代，虽然美国汽车使用量增加，但其二氧化碳的排放量却比70年代减少了99％，而且空气中的一氧化碳减少了97％，二氧化硫减少了42％，悬浮颗粒物减少了70％。通过实施环境税收和其他努力，美国确实已经实现了环境状况的根本好转，环境质量明显提高。因此，人们把以环境保护为目的而采取的各种税收措施形象地称为“绿色税收”。
(二)西方国家“绿色税收”制度的实践
西方国家的“绿色税收”主要有三类：一是对企业排放污染物征收的税，包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税；二是对高耗能高耗材行为征收的税，如德国、荷兰征收的油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等；三是对城市环境和居住环境造成污染的行为税，如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。
目前世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要国家有美国、荷兰和瑞典。美国的“绿色税收”制度包括对产生臭氧的化学品征收的肖费税、对汽油的征税，对与汽车相关的其它征税、开采税、对固体废物处理的征税等。美国无论在联邦层次上，还是在州层次上对环境税收越来越重视，从现有的环境税收的实施效果来看，它们的作用是显著的。荷兰特别为环境保护目的而设计的税收主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品的消费税等。瑞典的“绿色税收”包括对燃料征收的一般能源税；对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税；以及对化肥、电池等的征税等，已经占到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，目的主要在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。
二、我国绿色税收的现状分析
(一)我国现行税收制度的缺陷分析
我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的。虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。但是，与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后环境保护的需要，存在明显的不足。主要表现在：
1、未形成规范绿色税收制度
现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收人。
2、各税种自成体系，相对独立
现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等，各税种自成体系，相对独立。一方面税种多，计算复杂，给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别，不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争。在保护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。
3、税收优惠形式单一
我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少，且不成体系。主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目。为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。
(二)我国现行的环境保护措施
我国现行税制中的环境保护措施主要包括：
1、增值税：对原材料中掺有不少于30％的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。
2、消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率。
3、内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税。
4、外商投资企业和外国企业所得税：规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收人，可减按10％的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，保护自然资源方面确实起到了一定的作用。
三、构建我国绿色税收制度的定位原则
建立绿色税收制度，既符合我国环境政策目标和以人为本的科学发展观，又能通过征税为治理污染提供所需资金，并减少污染造成的损失，因此，建立我国绿色税收制度是十分必要的。其定位原则是：
1．以国情为本
建立并完善我国的环保税制，当然要借鉴国外的成功经验，但应以我国的基本国情为本，建立适合自身发展的环保税制，而不能盲目照抄照搬他国做法。
2．公平与效率相协调
环境保护税应该体现出“谁污染谁治理”的原则，对造成环境污染，破坏生态平衡的企业和个人征税。同时，环保税应在生产者与消费者之间进行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理环境。
3．依法征收
在以前与环保相关的税收征收上，经常出现“人情税”和地方保护主义的干扰。在新环保税制中，应体现对破坏环境的企业和个人必须依法征收的原则。
4．专款专用
税款专用是环保税充分发挥作用的一个重要条件。应当把税收用于政府承办的环保设施和重点环保工程上。同时，又要为环保科研部门提供科研经费，用科技手段来加大环保的力度。
四、构建我国绿色税收制度的几点建议
我国建立绿色税收制度的基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。
1、变排污费为环境保护税
首先，应将已经实行的。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。同时环境保护税收人将作为财政的专项支出，有严格的预算约束，可以保障宝贵的环保资金的使用效率。因此，在排污等领域实行费改税已势在必行。这有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。具体的措施包括：将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。其次，对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度征收环境保护税。具体设计是：以排放“三废”和生产应税塑料包装物的企业、单位、和个人为纳税人；以工业废气、废水和固体废物及塑料包装物为课税对象；对不同的应税项目采用不同的计税依据。对“三废”排放行为，以排放量为计税依据从量课征，对应税塑料包装物，则根据纳税人的应税销售收人按比例税率课征；在税率的设定上不宜按全部成本定价，以防把税率定得过高，使得社会为环境保护付出太大的代价。此外，应将环境保护税确定为地方税，由地方税务局负责征收，并且环保税收人作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。
2、改革消费税，开征燃油税
我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收人。因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加国家税收收人。可适当提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。
3、以多种税收优惠政策引导企业注重环境保护
我国现行的有关可持续发展的税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收人的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保没备的购置与使用；对环保没备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。
4、税收政策的制定要致力于促进再生资源业的发展
再生资源业不仅有利于环境保护，而且电有利于资源使用效率的提高。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10％作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。
5、适当拓宽资源税的征收范围
我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。因此，我国资源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源。把矿藏和非矿藏资源列人其中。并且对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以扩大资源的保护范围。可将土地使用税、土地增值税并人资源税中，使资源税制更加规范、完善，以进一步促进我资源的合睬护和开发。
6、税率的确定要有助于扶持企业的成长
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摘 要 随着经济的发展，我国的环境问题越来越严重，对此，税收理论界提出了环保税制，发挥税收对社会的调节功能。环保税制的理论讨论比较丰富，但也有很多不足之处。本文主要是总结现有的环保税理论框架，就其存在的问题提出相关对策。
关键词 环保税制 税制要素 税收原则 对策分析
一、中国所谓的环保税制现状
现在实行的税制中没有环保税，但很多其他税种体现了环保因素，在一定程度上起到了保护社会环境的功能。例如，增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和企业所得税等都有不同程度的体现环保因素，但效果并不显著。我国环境保护主要靠行政手段，行政部门根据国务院和地方政府制定的各种规章制度，对环境问题进行规范，通过对各种污染环境的行为进行行政处罚和经济收费和罚款。排污收费制度是环境保护的主要经济手段，按照“谁污染、谁付费”的原则，它将排污者的切身经济利益与其应承担的防治污染的社会责任相挂钩，按其排污量收取费用。这些措施都是促使企业在创造经济利益的同时，兼顾了环保的社会责任，但从现实的情况来看，税收没有充分发挥环境保护的功能。
二、讨论中的环保税制雏形
针对以上介绍的我国的所谓的环保税制现状，很多学者纷纷提出了环保税制的框架和相关建议，建议可以分为以下几个方面：
（一）改革资源税
1．扩大征税范围
将非矿藏品，有生态环境价值的森林、草原、水、河流、湖泊、地热、草场、滩涂等资源纳入征税范围。
2．提高税负水平，体现差别税率
对于纳入资源税范围的应税税目，根据资源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特点以及企业自身的开采成本、行业利润等因素来计算课税税额，同时依照资源本身的优劣和地理位置差异，向从事资源开发的企业征收高低有别的税额。全面提高资源税单位计税税额提高税负水平，加大企业开采资源的成本。
3．改变课税依据，提高利用效率
资源被开采出来后，分为自用、销售和未被利用三部分。对自用和对外销售的部分征收资源税，而未被利用的部分则没有征税，正是这一部分不用交税，就有被浪费的可能性。据此，资源税的课税依据应当是开采企业或个人所开采资源的总量，而不应局限于自用和销售部分。
（二）开征新税种
1．特殊产品税
主要是对工业企业生产的有害环境产品征收的一种税．如一次性泡沫餐具、塑料包装袋、杀虫剂、农药、毒性化学品等。通过对企业生产有害环境的产品征税，提高其生产成本，进而提高个人消费成本，通过价格信号引导人们使用或消费绿色产品、无公害产品，从而达到环境保护的目的。
2．排污税、噪音税、碳税
排污税主要是对工业企业在生产过程中排放的污染物(废水、废气、废渣)及其工业垃圾征收税；噪音税是对企事业单位及其他生产经营者在生产经营过程中造成的噪音污染征税；碳税是以二氧化碳的排放量为征收依据，控制二氧化碳排放量，缓解温室效应。
（三）改革现行排污收费制度
理顺税费关系是指规范现行的排污收费制度的收费标准、计费依据、管理体制，划清排污费和环保税种管辖的范围，使两者不重复全范围的应对各种环保问题。 具体有以下几个方面：对已经过时的与排污收费有关的法律法规进行修改，具体的改革措施是将排污收费改为排污收税后并人新开征的环境保护税排污收费项目并入相应的环境保护税税目。
三、解决问题方法和对策
（一）确定计税依据
特殊产品税应该从价征收，这些产品数量较多，单位价值量不大，从价计征方便可行。排污税，噪音税和碳税需要从量征收，这些税种的课税对象是排放的废弃物，废弃物本身是没有任何价值的，但它们的数量却是影响环境的重要因素。按照排放的废弃物的数量征收，有利于环境保护。
（二）选择合适的税率
特殊产品税，对相关产品课税，从价计征，选择比例税率简便易行。对排污税，噪音税和碳税应该采用累进税率，超过一定排放数量后，每一单位排放物收取更高的税额。这样激励企业采用更环保的方式进行生产，减少排放物。
（三）增补税收减免政策
税收减免应该体现在各税种，对环保企业予以鼓励，如税额式减免，税率式减免，税基式减免等，体现国家政策的环保导向。
（四）加强税收征管
环保税收的征管的征收对象是从企业开始的，因此必须了解企业的相关经营状况才能确保及时足额征收税款。我国的商品流转税的征收比较成熟，流转税征管税务部门已经掌握了企业的很多情况，因此在征收环境税的过程中，可以依托增值税等税种的信息优势。同时可以与政府的其他技术部门加强合作，比如说水质检测部门，获得征收环保税的技术支持。
四、结论
随着经济的飞速发展，环境问题已越来越严重。如不及时采取措施，环境问题不仅会恶化我们生存的生态环境，也会制约经济的可持续发展。为此，税收理论界提出了建设环保税制的构想，环保税制是适合我国现阶段以及将来国情的，它的施行是我国发展阶段的必然产物，不久的将来肯定会实施。但现在的环保税制还在理论讨论阶段，既不成型，也不成熟，还需要进一步完善。
参考文献：
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[4]孙晓伟.论我国发展低碳经济的制度安排.现代经济探讨.2010.
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关键词：税制优化；环境税；单主体税制模式
中图分类号：F813 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2012）05-0028-04
近年来，我国关于税制优化问题的研究不断深入。税制优化的主要问题之一就是主体税种的确定。主体税种（Main Tax Category），是指在税收制度中处于主导地位、起主导作用的那一类税种，是表现一定税制结构类型的主要标志。主体税种的基本特征有：这些税在全部税收收入中占有较大的比重，或者在履行经济调节等职能方面能发挥较大的作用等等。本文在回顾我国学者对于环境税体系设计观点的基础上，提出本文的设计思路。
一、我国环境税体系设计的代表性观点
近些年来，我国环境与资源的相关问题引起了相关学者的高度重视，有些学者开始提出了将资源环境税列入主体税种的主张。其观点有以下两种：
（一）以资源税为主体的单主体税制模式
这种税制模式的基本思想，是取消现行生产环节征收的流转税，代之以对人才、资金、土地、矿产、水利、滩涂、森林等资源征收资源税，使资源税收入上升到整个财政收入的70%～80%；而后征收所得税和在消费领域征收流转税，形成以资源税为主体、所得税和流转税为两翼的税制结构。持这种观点的学者认为：在市场系统不健全的条件下，以资源税为主体的模式，能够为企业间平等竞争创造大体公允的外部条件，有利于促进资源的有效配置与合理使用，提高全社会的经济效益，同时，资源税（费）一般不受成本费用变化的影响，具有保证财政收入的刚性特点。
然而以资源税为主体的税制模式的缺陷与其一样长处，非常明显。突出表现为这种设想无论是在理论上还是在税制实践上，都存在着许多困难。首先，从资源税概念来看，它既有调节资源级差收益之意，又有解决资源无偿使用之目的，其性质难辨。其次，税收广泛来源于各物质生产部门创造的国民收入，要求征税具有普遍性。对资源征税，难免出现许多非税户。再次，资源企业生产经营和盈利水平是一个波动的量，而资源税具有刚性，不论企业有无利润、利润多少都照征不误，这就难以实现税负均衡。最后，实行以资源税为主体的税制模式，需要以翔实可信的资源储藏、勘探、开采等资料为基础，而这些正是中国的薄弱环节。这种状况也给资源税制设计带来一系列难以解决的困难。
（二）以商品税、所得税、狭义环境税为主体税种的三主体环境税制
在各种环境税制的构想中，尤其值得一提是饶立新在其2005年博士论文《环境税收理论及其应用研究》中提出了环境税制三主体结构的构想。该文将效率和经济学意义上的公平分为两个层次，认为真正的矛盾发生在“资源应用效率与社会公平”及“资源配置效率与经济公平”之间。现行流转税加所得税双主体税制结构显然缺失了代际间的公平和效率问题，所以应确立资源环境税为第三主体予以解决。该论文指出，由于我国的资源浪费和环境污染问题的日趋严重，可持续发展观思路的确立，税制结构的优化和改革有利于解决日益严峻的资源应用效率与社会公平的矛盾，在税制结构中应该将资源环境税确立为除商品劳务税和所得税之外的第三主体税种，因为，现行双主体税制结构虽然侧重以流转税体现效率，所得税体现公平，但显然缺失了代际间的公平与效率问题。所以，应该设立第三主体——资源环境税予以解决，进而形成：效率——商品劳务税、公平——所得税、代价间效率与公平——资源环境税的对应结构。税收作为收入与调节工具，自然应该在各环节设置相应税种，即资源环境税——商品劳务税——所得税与之对应，并进行调节和取得财政收入。
二、经济发展方式转变下构建我国环境税体系的总体思路
从上世纪70年代末我国开始改革开放算起，一直到本世纪初，我国各地方经济的发展水平一直以GDP为主要衡量指标，粗放型经济是重要的发展模式。然后过度追求GDP也使得我们付出了严重的环境代价。虽然我国提出了可持续发展战略以及相应的科学发展观，包括施行节能减排以及转变经济增长方式，但从政策的实施到好的效果的产生还需要一定的时间。治理污染方面欠债太多，导致污染的持续性以及惯性非常强，环境保护的任务依然严峻。
在改革开放的前30年中，环境问题主要有三重特点。第一，严重性。主要指环境问题影响到了社会经济的各个方面，同时限制了经济的良性发展，成为了人们重点关注的问题之一。第二，广泛性。这主要指环境问题涉及到了各个行业以及全国性的地理范围，而不仅仅是某一地区或者是某一行业的个别问题。第三，复杂性。环境问题涉及到各个方面的利益，包括地方的，部门的，行业的，企业的，乃至个人的利益，牵扯的主体众多，情况愈发复杂。
由此我们可以看出，我国的环境问题是一个长期性的而且是逐渐积累的问题，不存在一种万能的解决手段，必须要根据我国整体宏观以及各地方各领域的具体情况，利用各种手段（行政、法律、税收等手段），发挥各部门的优势与职能，共同努力解决环境问题。
法律与行政手段是我国完善环境税体系建设的根本手段。随着我国财政税收体系的完善以及相应改革步伐的加快，我们应该着力发挥税收手段的调控优势，逐步建立起以环境税为主，以环境费为辅的基本调控结构，同时将生态补偿以及排污权交易等作为环境保护与治理的补充手段。
1．保护环境的底线手段是行政手段和法律手段。法律手段兼具公平、强制以及威慑之特性。通过行政手段和法律手段的运用，我们可以对污染行为以及环境破坏等行为进行预防和禁止，对经济主体的行为加以限制，从根本上杜绝严重的污染事件的发生。
2．保护环境的基础手段是环境税收手段和环境收费手段。就目前的情况来看，对环境污染进行收费的举措已经发挥了巨大的环保效应，同时，税收手段的实施也已取得一定的成效。随着我国财政税收体系的发展与完善，环境税手段发挥的作用应该越来越重要，可以扩大税收的调控范围，加大征收力度，同时完善征收的规范性，逐步建立起以税收手段为主，收费手段为辅的模式。
3．其他的手段也作为辅手段。其他手段包括生态补偿、排污权交易、以及绿色金融等。生态补偿主要考虑了生态利益关系，调整利益相关者之间的利益损害分配，包括发达地区对欠发达地区、受益方对受损方以及类似模式的补偿行为，体现完全的环境公平的原则。
三、经济发展方式转变下构建我国环境税体系的具体思路
根据上文的分析，本文认为要把握住税制革新的方向，一是环境税的主体税种在我国环境税体系中必不可少，必须要构建在我国环境税体系中；二是已经存在于现有税种的环境税体系仍然需要调整和
完善。
（一）环境税主体税种体系的构建
环境资源的重要方面（涉及资源税、排污税、固体废弃物税、燃油税、煤炭税和城乡维护建设税）应包含于环境税的主体税种体系之中。
1．资源税。调整开发者间的级差收益是目前存在的资源税的主要作用。资源税税率较低，且没有包括水资源和其他一些生态资源，没有充分起到保护资源的作用。因而，资源税的改善与革新一是要做到调高税率，二是添加水资源税和生态资源税到资源税中。生态资源包括森林、草地和湿地。另外，耕地资源占用税可以归入资源税中。
2．排污税。我国目前提出社会经济的可持续发展要求以及环境保护形势在变化，排污收费势必很难适应。因此可以征收二氧化硫税，氮化物税、废水排放税等，同时要新添加征收汽车尾气排放税，因为汽车尾气污染已然成为十分重要的空气污染源之一。
3．固体废弃物税。其主要根据建筑垃圾和企业生产后废弃物的污染情况实施差别税率。
4．燃油税。添加燃油税目的是税负公平化，政府的收费行为规范化，收费行为管理化，消费行为引导化，更加促进节能减排，并提议将燃油税纳入环境税主体税种。
5．煤炭税。作为煤炭的消耗大国，煤炭消耗给我国环境污染带来很大的环境危害，因此煤炭税理应参照燃油税的方式纳入环境税体系中。
6．环境附加税。原来我国征收的是城市维护建设税，未来应由环境附加税来代替。教育附加费的形式是它改革的模型，同时将外资企业归入其中，继续实施专款专用的支出方式，并在原有的基础上适当提高环境附加税的税率。
（二）己有融入型环境税体系的调整和完善
目前，其它税收体系如消费税、企业所得税、增值税、营业税都含有保护环境的性质。第一，消费税。消费税主要关于汽车轮胎、汽车成品油、摩托车，化妆品，焰火、鞭炮，实木地板和木质一次性筷子。差别税率主要用来调节摩托车和汽车，如购买以旧翻新轮胎可以免征消费税，鞭炮、焰火和的化妆品税率分别是15%和30%，环保作用已经发挥其作用了。但是由于过低的木质一次性筷子和实木地板的税率，调节作用无法发挥，因此应更多地适当提高税率。另外，还有一些具有污染性质的消费品如一次性用品（塑料制品、一次性纸制品）、家用办公电器、电池、含磷洗涤剂等都应征收消费税。消费税中为了节约资源还应包含包装材料税。第二，企业所得税、增值税、营业税。为鼓励企业对资源综合利用和节能环保进行投资、生产和服务，这些税种主要是通过相应的税收优惠的形式来进行。由于比较落后的环保技术、节能技术，目前我国在环保、节能两方面的研发、投资的资金不足，故应有针对性的给予了这些企业更多的补贴，只有这样才能提高企业的积极性。其做法为加大对这些企业的税收优惠力度。以上完善我国环境税体系的具体思路也可通过图表的形式来表达，如下图1所示：
参考文献
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[2] 邢丽.开征环境税：结构性减税中的“加法”效应研究[J]．税务研究，2009，（07）．
篇5
论文摘要：我国改革开发年来?国内经济得到了快速发展?但是生态环境却遭到严重破坏?目前我国二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出?中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的?全球空气污染最严重的个城市有个在中国。严峻的现实促使我们必须改变思路?借鉴国外的先进经验?走“绿色税收”的路子?努力改善我国的环境状况?实现可持续发展?这也是当前落实科学发展观?构建和谐社会的重要举措。
绿色税收也称环境税收?是指为了保护环境、合理开发利用资源、推进清洁生产、实现绿色消费而征收的税。自年以来?在西方发达国家中掀起了绿色税制改革的热潮。然而?我国现行税制还未能充分体现生态环保目标?绿色程度不高。但是?绿色税收在国际上却是一种通行的经济手段?其目的就是为实现特定的目标?通过强化纳税人的行为?引导企业与个人放弃或收敛破坏生态环境的生产活动和消费行为?同时筹集资金?用于生态环境与资源的保护?对国家的可持续发展提供资金支持。笔者认为我国应借鉴国外绿色税收成功经验?建立适合我国国情的绿色税收制度。
一、典型发达国家绿色税收的情况及特点
美国?覆盖面广?优惠灵活。目前?美国联邦和州两级政府都开征了不同程度的环境税。美国的环境税种类较多?涉及能源、日常消费品和消费行为等多方面。主要体现在以下四个方面?对燃料征收的税。??汽油、柴油税。联邦汽油税、柴油税税率分别为每加仑美分、美分。各州各项税率不同从每加仑约美分到每加仑约美分不等。??高耗油车税。该税是联邦政府对未达到最低燃烧指标的无效燃料课征的一种消费税。??形成地下储藏罐泄露基金的税收。该税由对汽油、柴油、飞机燃料和其他燃料课征的消费税形成税率为每加仑美分?对能源征收的税。
煤炭税。该税是联邦政府对煤炭征收的一种特殊国内货物税?用于为“煤肺病”患者提供社会保险基金。露天开采的税率是每吨美分?地下开采的税率是每吨美元。??开采税。该税是对自然资源?主要是石油和天然气?的开采征收的一种消费税?目的是通过影响开采速度来保护自然环境?对城市环境和生活环境污染行为的课税。??一次性剃刀和旧轮胎税。对一次性剃刀征收环保税?旧轮胎税则选择在生产或进口环节征收。??垃圾控制税和垃圾税。垃圾控制税是针对生产、批发和零售等所有经营活动后成为垃圾的产品征收的服务税?其税率是总收入或价值的。另外?个州中大约个地方社区对家庭垃圾征税?每加仑的废物包装袋大约征收美元到美元。??氯氟烃税。该税以生产和进口氯氟烃类的数量为税基?年税率为每磅氟里昂美元?此后每年递增美分。氟里昂的税率被认定为基础税率?其他耗臭氧物按其耗臭氧潜能划分等级?税额为基础税率与耗臭氧潜能的乘积?税收优惠和减免。美国环境税收优惠政策主要体现在直接税收减免、投资税收抵免、加速折旧等方面。如利用太阳能和地热能设备?设备投资额的可获得税收减免?利用可再生资源发电和利用生物发电?每千瓦可获美分的税收抵免?车主使用天然气、石油、液化气、电力等清洁燃料?酒精含量超过的酒精燃料?燃料费从总收益中扣除等。
荷兰?种类多、详细明确。荷兰早在年就把绿色税收引入税制?是世界上最早开征垃圾税的国家之一。现在?荷兰绿色税收收入约占总税收收入的?的。
荷兰绿色税收主要包括?燃料税、垃圾税、噪音税、水税、剩余粪肥税等。燃料税。该税是政府为环境保护筹措资金而对汽油、柴油、天然气等主要燃料征收的一种税?纳税人是燃料的生产商和进口商。燃料税实行定额税率?税率由政府每年根据环境部确定的环境保护目标所需资金额来决定?二氧化碳税。二氧化碳税于年开征?年被改为能源碳税?二者比例各占。二氧化碳税对所有能源适用?电力是通过对使用燃料的征收而间接纳税的?能源税部分对于一些能源密集型部门?大型天然气消费者?是豁免的?碳税部分不存在豁免?能源调节税。纳税主体为经营能源的企业?从年开始把矿物油?汽油、柴油等?代替天然气使用的家庭用户和小型商业企业也列入纳税的对象。另外?该税还对下列两种情况免税?一是用于运输的燃料和用于温室园艺部门的天然气?二是不作燃料用途和用于发电的天然气?水税。水税由两部分组成?一种对污染水资源行为开征?称为水污染税。该税根据排放物质的耗氧量和重金属的量来征收?不同的水资源保护区税率是不同的。另外一种是对水资源的开采和使用而课征的税?称为地下水税?垃圾税。开征目的主要是为收集和处理垃圾筹集资金。每个家庭是垃圾税的征收对象?人口少的家庭还可获得一定的减免。由于该税不是依垃圾的量征收?未能真正体现环境税的公平?政府还开征了政府垃圾收集税?各地的政府可在两种税之间进行选择??该税的税基是每个家庭产生的垃圾量?具体根每个家庭装垃圾箱的量及每个垃圾箱的单位额来征收?剩余粪肥税。剩余粪肥税是中央政府对全国范围内产生粪便的农场征收的一种税?税率是根据农场每公顷农田所生产的磷的重量来确定的?噪音税。噪音税是对民用飞机的使用者?主要是航空公司?在特定地区?噪声影响区域?主要是机场周围?产生噪声行为征收的一种税。它的税基是噪声的产生量。征收的目的主要是为政府筹集资金?用来在飞机场附近安装隔音设施、安置搬迁居民的搬迁等。
瑞典?征收细、税种集中。瑞典是世界上最早开征环境税的国家?它的绿色税收规模较大?约占其的。主要是对能源及对其他与环境有关的物品的征税。与能源有关的税。??对燃料征收的一般能源税。征收对象是石油、煤炭和天然气。纳税人是在瑞典境内生产应税产品?或使用这些产品生产另外相应的产品以及进口应税产品的人。对能源征收的增值税。从年月开征?税率是能源价格的?此价格中包括消费税。??二氧化碳税。该税是对石油、煤炭、天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料的征税。税基是根据各种不同的燃料的平均含碳量和发热量来确定的?税率为每千克二氧化碳克朗。不同燃料由于其排放量不同?税率也不同。??硫税。该税是对石油、煤炭的含硫量来征税。??汽油和甲醇税、里程税、机动车税等。对汽油的征税是根据含铅量的大小区别对待的?税率为每千克无铅汽油克朗?每千克含铅汽油克朗。对甲醇的征税是每千克克朗。对用柴油驱动的机动车征收里程税?它根据机动车的类型和重量而有所不同?与环境有关的税收。包括对化肥、农药和电池的征税。对化肥每千克氮克朗?每千克磷克朗?农药为每千克克朗。税收收入主要用于环境研究、农业咨询和治理土壤盐碱化的措施等。此外?对含碱和水银等的电池每千克征收克朗?对镍和锡电池每千克征收克朗。收入主要用于收集和处理废弃的电池。
这些国家绿色税收的特点。以能源税为主体?税收种类呈多样化趋势。发达国家的绿色税收大多以能源税收为主?且税种多样化。以荷兰为例?政府设置的环境税有燃料税、水污染税、土壤保护税、石油产品税等十几种之多。总的来说?发达国家的绿色税种根据污染物的不同大体可以分为五大类?废气税、水污染税、噪音税、固体废物税、垃圾税。将税负逐步从对收入征税转移到对环境有害的行为征税。
以瑞典为代表的北欧国家?大都通过进行税收整体结构的调整?将环境税税收重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的行为征税?即在劳务和自然资源及污染之间进行税收重新分配?将税收重点逐步从工资收入向对环境有副作用的消费和生产转化。税收手段与其他手段相互协调和配合?实现经济的可持续发展和人与环境和谐共处。国外的环保工作之所以能取得如此显著的成效?主要原因是建立了完善的环境经济政策体系。在采用税收手段的同时?注意与产品收费、使用者收费、排污交易等市场方法相互配合?使它们形成合力?共同作用。另外?运用税收优惠、差别税率等政策?积极有效引导社会资金投向生态环保。
对比之下?我国现行税制的主要缺陷是大部分税种的税目、税基、税率的选择都未从生态环境保护与可持续发展的角度考虑?与国际上已经建立起来的生态环保型税收体系的发展趋势还有很大差距。比如?在我国现行税制中?与生态环境保护有关的税种主要有?资源税、消费税、城建税、车船使用税和固定资产投资方向税等。这几项税收合计占国家税收总收入的左右。这算不上真正意义的绿色税?因为它主要是针对使用诸如煤、石油、天然气、盐等自然资源所获得的收益而征收?其目的不是促进国家资源的合理开发与有效使用?而是调节从事资源开发的企业因资源本身的优劣条件和地理位置差异而形成的级差收入?由于收入大部分归地方?实际上鼓励了地方的盲目资源开发。
二、建立我国绿色税收制度
各国都有自己的具体国情?照搬国外的政策是不现实的?针对我国作为发展中国家的现状“?绿色税收”制度建设可以从以下五个方面着手。
第一?开征环境保护税。根据国际标准?环境保护税是国家为了促进环境保护而根据“污染者负担”原则而开征的专门性目的税?其税收收入通常作为专用基金?全部用于环境保护。我国应将目前的各种有关环境污染的收费项目进行整合?开征环境保护税。环境保护税的纳税主体应包括直接向自然环境排放污染物的所有单位和自然人。借鉴外国经验?环境保护税的具体税目可以分为?大气污染、水污染、固体废弃物、噪音等。
第二?完善资源税。一要扩大资源税的征税范围?将土地资源、水资源、森林资源、草场资源、动植物资源、滩涂资源、海洋资源、地热资源等等生态资源逐渐纳入征税范围?二要大幅提高现行资源税率?改变计征办法?将资源税从量征税改为从价征税??三要开征的权利金、特别收益金。将新开征的权利金、特别收益金与资源税搭配?形成完整的矿产税体系。权利金是指资源开采权的出让价格?主要由资源储量决定?企业通过招标、拍卖权利金获得开采权?而不再由政府审批?我国由政府审批?目前世界范围有大约一半以上的国家在征收权利金?。特别收益金又称“暴利税”?是针对行业取得的不合理的过高利润征税。通过测算各种资源的成本、各种费用以及利润空间?保证留给企业足够的收入用于可持续发展的开支后?计算出暴利阶段。比如石油?假如美元每桶?生产成本美元?对环保、工人安全等综合因素考虑计算后?超过美元以上?进入暴利阶段?就要征税。比如?中石油年全年实现利润总额多亿元?年?其利润突破亿。比上年增长。成为香港最赚钱的上市公司。这显然与垄断利润有关?中石油、中石化近年来主营业务利润飙升显然是国际原油价格走势影响的?石油上下游利益分配严重失衡?石油的溢价部分应该归国家财政所有而不都是企业的。暴利税可以说是对石油巨头们巨额利润的调节———“应该让他们处于合理的利润水平。”因此?要建立权利金、特别收益金和资源税搭配的矿产税体系?更加科学合理地开发和使用国家有限资源。
第三?继续调整消费税。从今年的月日起?我国对现行消费税的税目、税率及相关政策进行了调整。此次消费税政策调整的主要内容是?新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目? 原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目?同时新增石脑油、溶剂油、油、燃料油、航空煤油五个子目。取消“护肤护发品”税目。调整部分税目税率?现行个税目中?涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。这是可喜的改革?笔者认为还应对工业生产排放的废渣及各类污染环境的工业垃圾以及农业废弃物、生活废弃物?开征固体废物消费税?对各种丢弃式包装产品征收生态环境消费税。
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总之，通过财税等手段加强环境保护，既是贯彻落实科学发展观、以人为本执政理念的重要内容，也是转变经济发展方式、推动人与自然和谐发展、促进生态文明、关注代际之间公平与效率的根本措施。因此，我国必须从全局的战略高度出发，充分认识资源能源的节约和环境保护的重要性，建立环境友好型和资源节约型社会，推动经济社会的绿色发展和进步，促进人与自然的和谐发展。
一、经济发展方式转变时期研究环境税制的理论意义
我国现在处于经济发展方式转变的重要历史时期，新的经济发展目标的提出必然会对环境发展提出新的要求。因此，在经济发展方式转变时期提出构建我国环境税制这一设想，不仅有利于市场经济中对作为纳税人的经济主体的经营利益进行调节，通过成本补偿原则，矫正其负的外部，从而实现社会总福利的增加；而且可以为我国环境保护事业筹集建设资金，促进资源与能源的合理开发与利用。通过税收政策的调节，政府可以鼓励市场中的经济主体从事有利于环境保护、资源和能源节约的相关经济活动，并鼓励企业开发利用新的技术和先进的工具，加强环境保护的意识。在此基础上，可以实现经济发展方式转变与环境保护相互协调的局面，从源头控制以及事后治理这两个面达到保护能源资源和环境的目的。
环境税制度的建设是国际社会的责任。从20世纪七十年代开始，作为福利科学和制度经济学的理论基础的发源地，西方发达国家已经开始探讨和研究如何使用税收政策来减少由于经济发展所造成的资源和环境的损害，并开展了一系列的政策实践。如何尽快建立我国目前环境条件下的政策并付诸于实践，以改善环境在中国的现状，以实现将有限的资源合理利用，环境税收制度是必不可少的选择和重要的途径。
未来的环境税，首先应鼓励企业改变产业结构，鼓励生产过程不断创新，向有利于环境保护的方向发展。另一方面，尽快设计出一套新的地方官员绩效评价的新模型。必须改变“唯GDP增长”的政绩观。如果这个问题不解决，只会让地方政府继续陷入“污染越重，保护越多”的怪圈。第三，环境税的理论不仅适用于工业，采矿业和制造业企业，也适用于大多数的畜牧业和城市机动车尾气污染。要不断开展环境税的征收试点城市实验，同时不能忽略环境税的社会功能。要探索尽快将扩大到其他领域的社会环境税，同样的原则应该是有利于保护环境的同时，动员广大纳税人和热情的意识。
二、环境税对企业活动的效应分析
环境税收指的是政府为了实现某种特定的环境目标、筹措用于环境保护的资金、加强经济行为人的环境保护意识而征收的一系列税种，以及采取的各种税收相关措施。一般来讲，税收收入主要用于政府的财政支出，而环境税的主要发挥对经济活动进行指导、调节、规范和约束的功能。其产生的主要效应如下：
（一）环境税的分配效应
一般来说，我们期望能够通过税收手段对企业的行为产生影响，从而鼓励或者限制企业的经济活动。但环境税对于分配的影响有其独到之处。按照通常的税收理论，在初始分配的环节上，税收负担一般会落到企业厂商的身上，但最终税负承担着可能是国家、企业厂商，也能是众多的消费者。企业的性质、产品的需求弹性、产品的供给弹性等诸多因素都有可能造成税负最后的转嫁，最初有厂商负担的税负最终会有一部分转嫁给消费者或者国家。
在研究环境税产生的分配效应时，重点应该关注的是额外税收负担的问题。环境税的征收对不同群体会产生不同的影响，并非能导致公平的结果，就家庭而言，对贫困家庭的影响相对于富裕家庭来说可能会更大一些。如果环境税的课税涉及到生活必需品的话，而且这种生活必需品的替代物非常少，那么贫困家庭所受的影响就更为严重。这样一来，在设计环境税制的时候，我们就应该考虑到环境税收对于不同群体、不同阶层的影响，不应选择适用范围较广是商品作为征税对象，或者可以用对高收入群体所征收的一部分环境税收入用于对低收入群体进行补贴，以解决环境税造成的分配不公的矛盾。
（二）环境税的替代效应
在讨论过环境税收的分配效应之后，我们再看看一下该税种所产生的替代效应。替代效应是分配效应产生的结果，而分配效应是替代效应的前提。环境税的替代效应包括三个方面：第一，资源替代效应，指环境税会影响到企业生产者在资源方面的投入。第二，生产替代效应，这主要指企业产业结构与产品结构会受到环境税收的影响。第三，消费替代效应，指的是消费者对商品的选择会受到环境税收的影响。
（三）环境税制具有引导生产的节能化作用
环境税的主要征收标准之一就是环境保护费用，它主要作用于环境的污染破坏程度的企业。如此一来，那些由于高污染、低效益的经济主体所产生的行为或产品就会被抑制住，最后使得他们退出市场。如果采取实施环境税收的措施，能避免那些小型自然资源开采企业由于收入低效益低而无力承担环境税收导致被迫停产的结果，这可以使得我们国家的资源得到合理的利用和最大化的开发，并且还能够实现资源节约和增效的最大化，在安全方面也提供了充足的保障。同时，对于企业的良好节能环保行为，也通过税收减免来促进其发展，对于我国的资源利用及开发起到了可持续发展的作用。
（四）环境税制促使企业实施可持续发展战略
环境税收主要用途意在遏制环境污染的趋势。税收得来的资金可以反而投入与环境保护项目。从而保护那些由于污染破坏而引起的自然资源流失。然而，我国在将人口、资金、技术等方面完全孤立起来，这并不是一个合理的选择。
因此，企业排污权的市场化是通过征收环境税来实现的。除了征收环境保护税，还要对于具有排污权的企业征收一定量的污染治理费。为了控制其治理成本，那些具有排污权和治理能力的企业会根据自身实际情况制定方案来提高其环保技术，升级环保设施，主动减少排污甚至消除污染。这样一来就可以控制企业的排污权的需求，会出现排污权转让的现象。而生产效益好的企业必定对于排污量需求量大，他们会通过购买其他企业的排污权来实现自己的生产可持续性。但是随着生产的发展，越来越多的企业开始考虑成本与收益的关系问题。当环境的治理成本少于排污收税的成本时，还会有企业选择排污吗？所以企业会选择治理环境，从而达到最大化的保护环境资源，提高企业对于资源的利用率，资源无端浪费现象大大减少。进行可持续发展正式需要通过排污权市场体系化，提高企业环保意识，降低排污量来体现的。
综上所述，推行环境税收制度可以促进节能产业发展，实现资源的可持续利用；环境税收制度的推行可以减少环境污染总量，并使生态环境实现自我修复，从另一方面实现了可持续发展。环境税收制度的推行还可以使社会对于环境问题予以重视，从而使环境保护成为每个人的责任，引导人们的行为模式以实现可持续发展的目标。
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篇7
促进资源能源节约利用和环境保护的税收政策研究分析
建设资源节约型和环境友好型社会是我国“十二五”规划的一项基本国策，是实现可持续发展的前提和基础。今年是“十二五规划”的第三年，研究制定如何进一步促进资源、能源节约利用和环境保护的税收政策已成当务之急。
一、我国目前关于资源利用和环境保护方面的税收政策存在的缺陷
应当肯定，我国的税收措施与政府其他有关措施相配合为我国污染控制、污染治理等方面筹集了大量资金，也在一定程度上促进了环保建设，推动了我国相关环保产业的发展，提高了人民群众的环保意识，取得了一定的经济效益。但同时也存在不少问题，主要表现如下：
（一）节能减排税收优惠范围较窄，力度较小
一是节能减排税收优惠偏重于企业所得税。我国现行税制是以流转税特别是增值税为主，但节能减排上，许多产品、项目或技术在企业所得税方面可享受到税收优惠，而增值税方面享受的税收优惠比较少，导致优惠面较窄。二是对企业开发利用水力、风能、太阳能、地热能、潮汐能、氢氧能、生物质能源等可再生能源或新能源缺乏税收优惠政策支持，削弱了企业对绿色能源开发利用的积极性。三是在部分节能减排税收优惠项目中，或规定了办理时限和享受优惠的有效时间，或设置了过多的限制条件，提高了企业享受优惠的门槛。四是企业自建自用节能减排项目无法享受企业所得税优惠。按现行所得税新法规定，节能减排项目自取得生产经营收入起才能享受企业所得税优惠。而对于企业自建自用项目，比如自建为自身服务的污水处理厂、垃圾处理站，由于项目本身不能产生收益，也就无法享受到税收优惠。
（二）征税范围过窄
在资源税方面，许多国家都将水、森林、草原等生态资源列入征税范围，而我国目前只对矿产品和盐征税，相比之下覆盖面太小。在消费税方面，我国虽然在2006年4月对税目进行了大规模调整，加入了石油制品、木制一次性筷子和实木地板等项目，但总体来讲课税范围依然不宽，一些容易给环境带来污染的消费品并没有列入征税范围，如电池、化肥、含磷洗衣粉和塑料制品等，这对环境保护来说是很不利的。在资源税方面，现行资源税暂行条例规定仅对原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七大类资源征税，征税范围太窄，反而刺激部分企业对非税资源的掠夺性开采和使用。
（三）现行税收政策存在“重鼓励、轻制约”的缺陷
目前，国家在再生资源回收、资源综合利用、节能减排等方面出台了许多优惠政策，但对资源浪费、环境污染等方面的制约性税收政策明显不足，主要体现在以下几个方面：一是资源税制度存在缺陷。资源税除石油和天然气以外以销售量或自用量为计税依据，导致企业在开采中“拣肥弃瘦”，造成资源无序开采和大量浪费；大多数资源产品采用定额税率，导致应纳税额与资源的价格相脱离，税收杠杆和价格杠杆均无法发挥调节作用。二是消费税制有待于进一步完善。如对造成资源严重浪费和污染的一次性用品，除了方便筷之外，卫生纸品、塑料包装袋、电池等均还没有纳入征税范围。三是缺乏完善的环境保护税制。
（四）“两型”社会改革试验区建设缺乏专项的税收政策支持
在“两型”社会建设上，目前国家还没有出台专门针对资源节约和环境保护方面的区域税收优惠政策，也缺乏扩大资源税征收范围、开征环境保护税等等政策研究和试点等政策支持，在一定程度上制约了“两型”社会的建设进展。 二、促进“两型”社会建设税收优惠政策建议
鉴于我国目前资源利用和环境保护税收政策的调整缺陷，研究税收政策如何进一步促进资源节约利用和环境保护已势在必行，笔者认为，税收政策应作如下调整。
（一）改革完善现行税制
1.改革资源税制。建议扩大征税范围，在现行征税范围的基础上，将森林、草原、海洋、淡水、沙石、粘土等列入资源税征税范围，尤其要对不可再生、非代替性、稀缺资源课以重税。将现行的以销售量和自用量为计税依据的税目改为以开采量为计税依据，并提高计税标准，改革计税方法，从从价计征和从量计征相结合的方法转变为从价计征的计征方法，充分发挥税收杠杆和价格杠杆的调节作用，遏制资源过度开采。
2.完善消费税制。扩大消费税征收范围。对一切自然资源的消费和污染生态环境的消费行为征税。在更大的范围内重点要将非循环经济范畴的重要消费品纳入消费税范围，以此拉开其与循环经济产品的税负差距。尤其是应把资源消耗量大的煤炭列入消费税的征收范围。一是将导致环境污染严重的消费品，如大排量的小汽车，越野车，摩托车应征收更高的消费税；对煤炭、电池、一次性塑料包装物及会对环境造成破坏的氟利昂产品应列入消费税的征税范围。二是对资源消耗量大的消费品，如饮料容器等应列入消费税的征收范围。
3.完善增值税制。为更好地体现鼓励“利废”，促进环境保护的政策意图，应当将部分社会效益好、促进环境保护力度大的资源综合利用产品纳入增值税优惠政策范围。为鼓励企业节约资源利用再生资源，允许企业购置的污染治理设备、环球监测仪器与环保设备，抵扣增值税进项税额。对于意义重大，但经营亏损的资源综合利用企业如垃圾电厂、废旧电池处理厂等，采取即征即退或免税等优惠政策，解决因退税不及时影响企业资金周转等问题。
4.完善企业所得税制。企业所得税是引导社会投资方向、优化产业结构的重要政策工具。在节能环保方面，目前主要采取降低税率、减计收入、税额抵免等形式。建议加大企业相关节能减排投入的支持力度。加大企业节能减排企业所得税税前扣除，提高固定资产折旧标准、加速折旧、摊销或增量投入加成抵减应纳税所得额等措施，以鼓励两个行业加大节能减排的投入。
5.调整和完善与环境相关的其他税收政策。对于现行具有一定环保作用的地方税种，例如，车船税、城镇土地使用税等，一方面要按税制改革的正常要求完善税制，适时调整偏低的税负等，在此基础上，更多地体现其环保功能。
6.开征环境保护税。我国现行税制中缺少保护环境、促进资源有效利用的专门税种， 现行税制大部分税种的税目、税基、税率的选择都未从生态环境保护与可持续发展的角度考虑，与国际上已经建立起来的环保型税收体系的发展差距很大，弱化了税收对资源有效利用的支持力度。为了强化企业在节能减排中的实施效果，我国除了通过税收优惠政策正向鼓励和扶持企业或个人按法律和政策行事外，还应该开征环境保护税，逆向调节、限制企业或个人行为，增加企业不按法律、政策行事的成本。
（二）通过税收调节，大力发展循环经济
篇8
【关键词】 营业税改革； “营改增”； 纳税管理
一、营业税改征增值税的内容及试点数据
国务院下发《营业税改征增值税试点方案》，选择上海作为营业税改征增值税改革的试点，并于2012年1月1日拉开试点工作的序幕，随后选择部分行业在全国范围内进行全行业试点，最后将范围扩大到全国所有行业。这是继2009年增值税转型后，关于增值税制的又一次重大变革，引起企业的关注，无论是试点企业还是非试点企业都在认真解读政府文件，理解政策导向，以做成正确的企业发展规划和经营策略。
营改增也是顺应了我国市场经济发展的要求，营业税具有明显的重复征税的缺点，加重了企业税负，尤其不利于服务业发展；营业税与增值税并行征收，也破坏了增值税的抵扣链条，营业税改革是时展趋势。此次营改增内容非常明确，在现行增值税17%基本税率和13%低税率的基础上，新增设11% 和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和签证咨询等现代服务业适用6%的税率。试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；原适用营业税差额征税政策，试点期间可以延续。原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。
调查数据显示，我国营业税改征增值税改革效果总体良好，上海试点企业中近7成的小规模纳税人，原来按5%的税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税后，税赋下降幅度达40%左右；原增值税一般纳税人税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低，截至2012年一季度，原增值税纳税人整体减轻税负约20亿元，有力地支持和促进了企业的健康发展。
但部分现代服务业税负有所增加。如电视节目播映权被纳入“营改增”后，按6%的税率征收增值税，较之前的5%的营业税率上升了1个百分点，实际税负不降反增。部分物流企业税负也不乐观。因为《试点方案》对物流业具体设置了“交通运输服务”和“物流辅助服务”两类应税服务项目，分别按11%和6%的税率征收增值税。这样传统物流业中的装卸搬运服务和货物运输服务应缴税负由3%的营业税提高到11%的增值税，企业实际税负大幅增加。即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目中全部可以取得增值税专用发票获得进项税额抵扣，企业的实际增值税税负率也会增加到4.2%，增幅达123%。所以“营改增”的的确确对企业产生了不可忽视的影响，给企业的发展带来机遇的同时也带来了挑战。
二、“营改增”对非试点企业发展的影响
政府对非试点企业虽然没有作出明确的调整规定，但是政策对经济的影响已经深入到非试点企业。
（一）“营改增”给非试点地区和企业带来的发展机遇
政府有计划地开展局部地区和个别行业的试点工作，然后总结试点经验与教训，不断地完善政策方案，以顺利地在全国范围内推广“营改增”，目的就是减少政策带来的企业发展与市场经济的波动。从上海地区和行业的试点工作来看，至少可以与非试点地区和行业分享以下几点经验。分享试点地区和企业带来的经验与收获，可以减少试错成本。第一，为非试点企业提供了纳税经验。服务业涉及的行业较多，种类多样，业务复杂，本身的纳税事项难度就比较大。在营业税改增值税后，如何全面调整企业的纳税计算流程，准备齐全的数据资料，对纳税人来说需要花费大量的时间与精力去研究与学习，才能平稳完成过渡。上海试点企业的纳税工作基本上能够满足征收管理的要求，可以为非试点企业的业务学习提供丰富的经验资料，发现管理中、业务处理中的不合理之处，通过流程的调整提高企业财务管理效率。第二，为各地测算营业税改征增值税对地方财政的影响提供依据。从税种属性上看，营业税是地方主体税种，而增值税是中央与地方共享税。“营改增”后，地方财政收入必然减少。如何保证地方财政收入的合理性与充足性是政策推行的难题之一。试点地区的实践效果可以为非试点地区调整中央与地方财政关系，测算“营改增”对地方财政的影响程度提供科学依据，为其工作的顺利开展清除了障碍，极大地减少了试错成本。
（二）“营改增”给非试点地区和企业带来的挑战
首先，削弱了非试点企业的市场竞争力。市场经济是开放的，地区之间的经济联系是持续的。仅在上海地区进行营业税改征增值税试点，势必会因地区之间的经济联系影响到非试点企业的发展。当试点地区企业因“营改增”获得降低税负的好处时，其产品的市场竞争力也会随之增强。在开放的市场竞争中，试点带来的“福利”相对地削弱了非试点地区生产业的竞争力，引起不公平的优胜劣汰，给企业发展带来一定的限制因素，阻碍非试点企业的科研发展与创新，使其失去核心竞争力的优势。
其次，限制了非试点行业的经济转型。从市场经济产业链来看，价值曲线两端研发和流通环节附加值高、制造加工环节附加值低，大体呈“V”形。我国在产业链中的位置，因长期受资源发展优势的影响，作为世界制造大国，企业附加值主要来自价值链底端的制造加工环节，高产值领域的设计、研发和流通等生产业发展环节比较滞后，产业链增值率较低。该产业结构下，营业税是地方财政收入的主体税种，如果将营业税改成中央与地方共享性质的增值税，实际上是税收利益的削弱，势必会减少地方税收收入。如果不能保证地方财政收入的及时性与充足性，地方行政力量就会成为试点推广的阻碍因素。若该行政势力形成的生产业税收障碍不能消除，就会使企业发展处于被动状态，行业经济转型滞后，也就影响到企业价值增长，财政税收增长也难以为继，形成恶性循环，不利于地区产业的发展。
三、如何顺利推进非试点企业的“营改增”
（一）地区改革和行业改革相结合，为经济转型提供良好的环境
营业税的征收管理是我国税种体系中难度比较大的，在改革中相应的征收管理任务也很艰巨，必须恰当地处理各环节的利益关系。目前我国推行的地区试点方式一定程度上违背了税收公平原则，不利于缩小地区差距，会增加纳税管理的复杂性。本文建议在推行非试点企业“营改增”时注意将地区试点与行业试点紧密结合，逐渐扩大改革范围，选择不同行业的代表性企业，并关注重大关键行业改革工作的开展，总结试点企业“营改增”工作中各方面的改革经验，为非试点企业的发展提供良好的税收环境，引导行业经济产业链的调整，加快经济转型，克服地区试点的弊端。
（二）综合平衡中央与地方的利益，渐进式推行税制改革
如何调整中央与地方政府的财政收入利益是税改试点的焦点问题之一，在非试点企业推行“营改增”时应该考虑综合平衡中央与地方政府收入。首先在非试点企业推行“营改增”的同时，客观评价地方政府的财政支持能力，可以将营业税的增长速度作为一定时期内中央对地方转移支付增长比例的参考依据，保证地方政府得到合理的收益，减少地方财政对改革的阻力，顺利实现非试点企业渐进式改革，减少改革阻力和政策波动对企业的不利影响。其次，要调动地方政府发展第三产业的积极性，领导地区产业结构调整和产品质量升级，通过产品质量的提高和市场信誉的提升保证市场竞争能力，维护地方政府的既得利益。
（三）修改完善税收条例，提高税务管理效率
“营改增”是一项复杂而艰巨的任务，目前相关改革工作范围有限，还不适宜直接出台相关的税收法律法规。但必须及时地根据试点工作的经营总结修改增值税暂行条例，解释具体政策的执行方式，为全新体系下增值税的缴纳与管理提供可操作性的依据，保证税制改革过渡期和磨合期的平稳性。另外，复杂的税制体系大大提高了纳税成本，还可能加大纳税人偷逃税的可能性，不利于税收管理工作。所以政府应该注意适当地简化税制，提高税务管理效率，为非试点企业推行“营改增”缓解制度上的矛盾，扫除管理上的障碍，推动其顺利实现改革。
四、非试点企业如何应对“营改增”
（一）顺应经济发展趋势，做好相应的过渡期政策调整
从世界市场发展与管理经验来看，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。所以增值税取代营业税，将增值税征税范围扩大至全部商品和服务是深化我国税制改革的必然选择。无论目前非试点企业受到的影响中不利程度有多大，企业管理层都应该做好随时被政策要求覆盖的准备，在管理政策尤其是财务工作上做好准备工作，适当地调整现有的业务处理流程，保证企业稳步地接受并适应“营改增”给企业发展带来的挑战。
（二）主动学习和借鉴试点地区先进企业的管理经验，改善企业经营管理
作为非试点企业，应该正确看待政府的试点推广计划。除了自身组建高素质的管理队伍研究“营改增”给企业带来的机遇与挑战外，还应该利用市场经济的开放性，与优秀的试点企业加强交流与联系，学习其先进的管理理念和手段。结合企业经营业务的规模和性质，做好纳税业务流程的调整，关注管理工作重点与难点的变化，并正确处理与征税机关的利益关系，可以向其咨询政策的变化与条例的旨意，顺利做好各项工作。
（三）调整企业的产品结构，提高产品附加值
“营改增”不利影响最明显的是制造型企业。企业应该认真分析此次改革表明的产业调整意向，对本企业的产品结构进行调整和优化，扩展高技术、绿色产业的市场业务，增加上游研发环节的市场比例，提高产品的附加值，或对现有产品和生产线进行改良，渗入创新因素，增加产品特色，形成和维护企业的核心市场竞争力，应对产业结构调整引起的优胜劣汰的变化。
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篇9
论文关键词：价格机制,循环经济,资源开采,绿色生产
建立循环经济的长效机制，需要政府规制与市场的结合。规制性措施能够保证结果确定性，常为政策制订者所偏爱，是促进循环经济最常用的政策，其缺点在于需采取高成本的监督和执法措施，否则确定性难以实现。基于市场的循环经济促进办法同那些目标更为直接的手段相比，看起来比较慢，但他们通常更易实施和管理，而且对政府具有重要的财政效果。当前，我国正处于建立和深化社会主义市场经济关键时期，需要在继续加强环境监管基础上，充分发挥市场配置环境资源的重要作用。本文拟从节能减排的利益激励与约束出发，分析构建资源环境价格制度的必要性、实现途径与政策安排。
一．建立资源环境价格是循环经济长效发展的关键
（一）循环经济的涵义。循环经济是以减量化、再利用、再循环为原则，以资源（能源）高效运用、节约利用和减少排放为目标，促进经济增长与环境保护相统一的发展模式。在循环经济体系中，既包括自然资源、产品、消费、废弃物的正向流动过程，也包括废弃物、资源化、回收、生产的逆向流动过程（如图1所示）。
图1：循环经济示意图，
上图中，循环经济发生在两个层面，第一层面表现经济系统与生态系统交换，即人类从自然生态系统中获取资源，排放废物，又采取各种措施对资源环境系统进行修复，维持生态系统的基本功能；第二层面表现经济系统内部的物质能源交换，即通过企业的清洁生产、废物交换、垃圾回收利用减少废弃物外溢。第一层面以减量化为原则，第二层面以再利用与再循环为原则，如果第一层面实现零开采，就意味着经济增长所需资源完全来自于资源循环，第二层面实现零排放。反之，第二层面大量废弃物排放到环境中去，势必增加开采行为，影响生态环境。用M表示一定时期内整个生态系统的资源量，V代表从环境系统进入经济系统的原生资源，用W表示经过生产和消费所产生的整个废物流量，D代表漏损而成为污染物（如石油燃烧后成为二氧化碳，塑料袋包装导致白色污染），R代表废物回收所形成的回收资源（如包装物回收，废水再处理后成为再生水），则有W=D+R，M=V+R，经济的循环程度与开采率V/M成反比，与循环率R/W成正比，当开采率V/M=0而循环率RA=100%时，表示循环经济的零排放原则得到实现。
（二）政府调控与资源环境价格。在上图中，经济系统内部交换形成价格，而经济与生态系统交换不能形成充分价格，这是生态破坏不能补偿，排放到环境中的废弃物得不到治理的根本原因。建立资源环境价格体系，就是要以政府为主导，通过标准、禁令、税收、排污权交易等各种规制性或市场性措施，促进环境资源的使用代价能够在各种要素投入或产出价格中反映出来，以利益诱导促进经济发展与环境保护统一，实现循环经济长效发展。建立资源环境价格制度，有基于总量控制或者基于税收两种办法，总量控制是设计严厉规则监测资源获取者及其获取量，环境排放者以及排放量，通过配额交易形成价格，环境税是根据边际治理成本与边际收益设定开采与排放行为税额，促进外部效应内部化。无论是哪一种形式的资源环境价格，除了有关经济主体的参与外，必须要有政府的主动干预，尤其是为应对全球气候危机，必须采取跨国际的集体行动，这正是循环经济价格支持必要性所在。
（三）资源环境价格的作用。（1）优化资源配置，推动清洁生产。在资源自由流动条件下，各部门产品价格标杆是成本，后者又由生产成本、交易成本、环境成本、平均利润构成，传统价格体系中资源环境价值未得到体现，非循环型企业环境成本偏低，获得超额利润，资源过度流入传统部门，清洁生产得不到推行。通过价格支持，把资源环境价值反映到要素价格中，可以优化资源在循环型与非循环型部门间配置；（2）激励技术创新。减量消耗自然资源、充分利用废旧物、控制污染物排放需要增加环保投资，但是循环利用资源能不能带来相应的经济效益，带来多少经济效益，不仅取决于资源消耗量的减少，还取决于资源与替代要素的价格对比。提高资源消耗代价，可以增加节约资源的边际效益，企业增加环保研发、技术投资、绿色设计和清洁生产的动机将会加强。（3）对宣传教育构成有力配合。在资源高价、环境有价和污染受罚的氛围下，将会促进企业形成清洁生产方式，消费者形成节约资源的消费方式，不仅推动发展循环经济的技术创新，而且通过人们习惯改变促进循环经济的发展。
二.资源环境价格的实现
根据资源流动的路径，根据一般均衡模型，可测定开采、回收、制造、消费、废弃物排放等循环经济各环节上的资源环境价格，促进整体社会福利最优。
（一）污染物排放
污染物包括工业污染物和生活垃圾，有固体、气体、液体等多种形式，不同形式的污染物代表着资源从循环系统中的漏损和环境质量的降低。在传统市场经济中，环境使用是近于免费的，制造商不考虑污染排放加诸自身的修复和治理成本。污染物定价核心在于，综合考虑污染物毒性、自然生态系统循环净化能力、外部治理和生态修复成本等因素，通过对污染与垃圾排放加征适当“价格”（如税收），或者设计总量控制与交易制度，形成排放与治污的利益约束激励机制，消除市场均衡排放量与社会最优均衡排放量差别。
具体支持工具可选择排污税、排污费或排污权交易。通过简单可计算一般均衡模型，可计算出工业污染的理论定价为：t=-mu/u，垃圾外部性的理论定价为：t=-mu/u；m为常数，u与u分别表示污染物边际负外部性，u为无污染的三产边际效用。发展中国工业化尚未形成，三产边际效用大，其污染物排放定价相对发达国可较低，这也正是“共同而有区别”责任原则依据所在。
（二）产品消费和回收
在某些条件下，度量生活废弃物排放成本较高，打击违法丢弃垃圾的技术难度较大，难以直接定价，必须考虑变通方法。基于垃圾由产品消费而产生，由分类回收而减少，为减少垃圾产生与排放，一个可行路径是征收消费处置税t，对回收行为进行补贴t，分别反映增加单位产品消费所导致的外部处置成本和增加单位回收资源所免去的外部处置成本。其计算公式为t=-mu/uq；t=-tq，给定q和q的符号为正，mu的符号为负，t>0表示以税收抑制污染品消费，t表示以补贴鼓励废弃物的分类回收。其价格支持工具有消费者回收押金返还、消费税等。在回收押金返还体系中，对工业产品预收的押金代表着消费处置税，对提供回收返还的押金代表回收补贴，当废物函数采用最简单的形式q=r+g时，返还押金将代表着回收资源数量。当q＜1时，返还的押金小于回收资源量，在极端情况下，q=0，说明只有污染排放而无回收资源，此时须对污染品消费征收生态税。
（三）资源消耗
在技术固定的条件下，工业污染间接地由资源投入尤其是能源消耗量决定，避免某些工业污染物直接定价的可行路径是对原生资源投入价格进行调整，比如以能源含碳量为基数对能源征收碳税，代替碳排放的定价。理论计算公式为，t=-mue/u，e为污染函数，表示资源开采消费行为与生态环境破坏间的关系，可选择的政策工具如资源生态税、能源消费税，力度能反映资源消耗对环境污染的大小、生态修复成本以及不同发展阶段社会对环境污染所能承受的力度。对于某些稀缺的战略性资源，可采取开采总量控制与配额交易。
（四）绿色制造
产出是垃圾的源头，也是回收资源的源头，大多数产品都是循环程度不等的产品。资源回收成本太高，会增加所需处置生活垃圾与工业污染，为鼓励产品绿色设计和清洁生产，应根据产品使用导致环境损害大小确定测算其清洁程度和绿色性能。污染型产品应该征税，税额大小视增加单位回收资源对外部性的边际净贡献确定，绿色性能良好，回收性较强的产品应该补贴。政策工具既可采取基于税收方式，如根据工业生产污染程度不同征税（或补贴），也可采用基于投入的方式，如对清洁生产项目投资总额的一定比例给予财政资助，或采取基于交易的方式，如应对气候变化的CDM机制、碳减排自愿交易，或者采取可贸易的固体废物回收配额，如对某一特定产业设置最低回收水平或回收率（如产品总重量的50%必须收回），厂商可自行回收或付费委托专门机构回收，也可以从回收率比自身应尽义务更多的厂商购买配额，通过各方交易形成固体废物价格，减少达到最低回收标准的成本。
资源环境价格在上述各环节的配置是相互联系的，支持政策可以是源头导向或末端导向。末端导向循环经济政策重点在于对废弃物发出价格信号，由物质流动从下至上，依次向消费、制造、流通、开采环节延伸，刺激绿色消费，引导绿色设计和清洁生产，减少资源开采，促进减量化和再利用；源头导向的循环经济政策是在根据从上至下的物质流动路径，在物质（能源）流动的源头发出价格信号，依次向开采、制造、流通、消费环节延伸，如开征资源税，依次将税负分散于各经济主体，抑制原生资源投入，节约能源；末端导向的循环经济支持其核心是减少污染物排放，源头导向循环经济其核心是节约能源（资源），在发展循环经济过程中，两者相互呼应与配合，构成节能减排政策体系。
三．构建资源环境价格制度，促进循环经济长效发展
由于各国资源储量和环境禀赋不同，工业化所处阶段不同，消费者对经济福利和生态福利的偏好不同，面临的资源环境问题有差异，循环经济的主要支持路径和政策重心就有所不同。总体来说，发达国循环经济由垃圾问题而起，重点是“垃圾经济”（3R）和最终安全处置，并向生产体系中的资源循环利用延伸。我国处于工业化加速发展阶段，人口增加，生活水平不断提高，不仅面临消费环节大量废物问题，更面临粗放发展所带来的资源能源利用效率低、污染排放严重所引发的环境挑战。（1）“富煤、少气、缺油”的资源条件，决定了资源开采和能源消费以煤为主，电力中，水电占比只有20%左右，火电占比达77%以上。据计算，每燃烧一吨煤炭会产生4.12吨的二氧化碳气体，比石油和天然气每吨多30%和70%。（2）钢铁、有色金属、煤炭、电力、石油、化工、建材、建筑、造纸、纺织、食品等主要工业行业能源消费高，污染排放量大。工业约占能源消费总量70%，其中大企业又在40%以上。（3）人均资源缺少，除煤炭外，主要资源人均占有量低于世界平均水平，工业企业资源消耗粗放，综合利用效率低，加剧了发展面临的资源约束。
根据上述约束，中国发展循环经济要以资源（能源）消耗减量化为重心，采取源头导向的循环经济政策，合理分配资源（能源）开采利用、绿色制造和工业污染治理等环节治污责任，构建资源环境的价格激励机制，以达到鼓励绿色设计、减量消耗资源、发展生态产业、防控工业污染之目的。
（一）以建立生态修复和补偿为核心推进开采环节的环境定价
我国长期实行资源低价政策，资源价格未充分反映其生态价值。如我国矿产资源补偿费平均为1.18%，国际可比费率一般为2—8%，石油、天然气、黄金等矿种补偿费率更低，油气为1%，黄金为2%，远低于美国12.5%，澳大利亚10%的水平。在矿业权取得环节，目前实行行政审批与市场招标“双轨”并存体制，全国15万个矿山企业中仅2万个通过市场机制取得，企业付费水平低。由于无偿取得，企业并不珍惜到手的资源，造成采大弃小、采富弃贫、采主弃副的掠夺性开采（李国平，2006）。在现行资源产品的比价关系下，一方面资源开发的增值部分过多地流向产业链下游，为工业化提供积累，另一方面，在现行资源价格体制下，生态补偿机制缺失，矿区生态环境恶劣。全国因采矿引起的塌陷180多处，塌陷坑1600多个，塌陷面积1150多平方公里；采矿企业排放的废水占工业废水的10%，采矿产生的固体废弃物占工业固体废弃物的80%，因露天采矿、开挖和各类废渣、废石、尾矿堆置等直接破坏和侵占土地面积约26.3万公倾（郝瑞彬等，2007）。采矿破坏地下水均衡系统，某省因采煤造成了18个县26万人吃水困难，30万亩水田变成旱地，全省井泉减少达3000多处。
资源价格改革第一步要打破矿产资源开发垄断和市场分割局面，建立健全资源有偿使用和矿业权市场竞争机制，由第三方评估，根据资源储量、开采难易程度给出一个基准价格，通过“招、拍、挂”形成矿业开采权的市场交易价格（王春秀，2007）。对于一些关系国计民生的重要资源，可探索采取总量控制开采量，分配各矿山企业配额，通过各企业对开采配额交易方式促进可持续价格的实现。资源价格改革的第二步要以财税制度的完善，实现外部补偿价值的内在化。我国多数资源分布在中西部地区，而利用资源的工业主体分布于东部的三资企业，在低价政策下，资源开发带来的污染治理、生态修复、土地复垦、水土保持、灾害防治由资源所在地承担，资源开采带来的收益由东部下游工业企业获得。解决这一问题的对策在于开征资源生态税，建立“生态补偿与可持续发展基金”和相应的转移支付机制，分项用于重大的生态治理、社会救助、扶持生态产业。
（二）以能源税制改革为核心，促进节能减排
能源价格与能源效率以及应对气候变化，能源相对廉价诱导产业间的能源配置从高效部门向低效部门转移，形成高耗能高污染的产业结构。目前我国主要能源品种实行上游市场定价和终端政府管制的价格政策，如煤炭价格完全由市场供求关系决定，原油实行与国际接轨，海上天然气价格由市场决定，但是政府对终端消费的电力、成品油等主要能源品种的定价仍保持决定权。
基于能源行业垄断为主的结构，在不具备完全放开能源市场的条件下，发展循环经济最为可行的路径在于开征能源税与实施节能补贴，既满足工业发展对能源使用的需求，又充分考虑能源消费外部性，节能鼓励。具体支持可从管制价格校正、环境补偿与节能补助等三方面着手。针对价格管制，要完善权益性能源税收政策，如开征能源补偿基金税，对境内开采和使用能源的生产者、消费者从量定额计征，形成基金，对后代资源持续利用的权益损失进行补偿。针对能源环境补偿，要健全限制性税收政策，调整消费税，开征碳税。以含碳污染物的排放量为税基，依据预定的碳减排水平估计最优排放水平下的碳税税率，提高现行汽油、柴油、燃料油等能源的适用税率，把不符合节能技术标准的高耗能产品纳入计征范围。同时，配合以节能指标交易，将规划所要求节能总量分配于各区域各用能企业，通过节能指标交易外化能源使用的外部生态成本。针对节能鼓励，要完善激励性能源税收政策，对关键性、节能效果显著的节能设备和产品的生产、销售与进口，在一定期限内实行减免优惠或即征即退；耗能突出的行业增值税税率按能源消耗量从量累进定率,产品出口不免税也不退税。反之，投资购置节能设备允许采用加速折旧，在一定额度内抵免企业所得税，以利推进高新技术企业的节能进程（樊丽明郭琪，2007）。
（三）多管齐下，建立清洁生产的价格激励
在工业领域推行产品绿色设计和清洁生产，逐步淘汰高耗能高污染行业，实现新增产值由低消耗第三产业为主，对于减量化意义极为重大。采用清洁生产方式，由于在企业内部增置了相应设备，设施及人员整洁三废，其环保成本相对于传统生产更大，但是社会治理成本小，传统生产方式内部环保成本低，但是社会治理成本大，价格政策的基本原则是通过外部成本内部化和内部成本外部化，使清洁生产成本低于传统生产成本（伍世安，2009）。
其方法有两种，一种是对于传统生产方式的排污行为征收环境税，使调整后传统方式边际环保成本大于清洁方式的边际环保成本，推动企业转型；或推行排污权交易，形成排污权价格。根据区域污染减排要求，企业生产状况和排放标准，确定一个地区污染物排放总量，将之分解配额给企业，实现限额排放，超量重罚。在这种情况下，企业或者要推行清洁生产，减少排放，或者向清洁企业购买排放差额。第二种是对清洁生产方式的内部减排给予激励，实现企业环境成本外部化，其措施有：（1）对环保研发给予财政资助，环保设备贴息支持，按照能源审计单位的产品能耗诊断结果，对节能效果显著的节能设备和产品实行增值税减免或即征即退，加大税前抵扣节能产品及设备研发费用的比例；（2）设立清洁生产专项资金，采取补助或者事后奖励方式，对应用和推广示范项目，按照总投资一定比例给予资金补助或奖励。（3）推行绿色产品认证，把各类产品中在生态保护领域的佼佼者选出，予以肯定和鼓励。如欧盟于1992年出台了生态标签制度，对于每一产品规定了自然资源与能源节省情况、废气(液、固体)及噪声的排放情况等标准，厂商必须向指定的管理机构提出申请。根据调查，有75%的欧盟消费者愿意购买“贴花产品”，即使“贴花产品”的价格稍高于常规产品，消费者仍倾向于绿色产品。如“贴花纺织品”的价格比普通纺织品要高出20%~30%，但绝大部分欧盟消费者仍愿意购买前者。
参考文献
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篇10
关键词：税收效应；旅游业；可持续发展
中图分类号：F590 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-03
随着经济的快速发展，人们消费水平的不断提高，越来越多的人参与到旅游这项活动。近年来，旅游业已经开始超越石油、汽车工业，成为发展潜力巨大，绿色无污染的世界第一产业。2010年全球旅游业提供的税收超过了1.8万亿美元，政府在旅游方面的财政支出也达到了5240亿美元，对于旅游业提供的税收各国政府都日益关注。而作为世界旅游大国的中国，已经迎来了旅游资源开发和旅游经济发展的黄金时期，据预测，到2020年我国有望成为世界第一大旅游输入国，旅游业的迅猛发展势必将给政府带来巨大的税收收入。如何最好的利用旅游业税收收入促进国家的经济发展，同时又能够促进旅游业实现可持续发展的良好态势，是我国政府和学者都紧密关注的课题。由于目前我国的旅游总体呈现“大旅游、小税收、低增长、低消费”的基本特征，乐山作为旅游历史悠久的旅游型城市，其旅游也呈现如上基本特征，在积极发展旅游经济的同时，乐山地方政府需要探索研究出一套科学、高效的旅游业税收政策和监管机制，充分利用旅游税收效应来为旅游业经济和生态的可持续发展提供科学可靠的税收体系保障。
一、旅游税收效应概念的界定
旅游税收在世界绝大多数国家都或多或少的存在，尤其在发达国家更受到了学术界的高度关注。对于其概念的理解，虽然我国学术界还没有明确界定，但笔者认为应分为三个层次来理解，首先是旅游，其次是税收，最后才是旅游税收。旅游通常指人们为了休闲、商务和其他目的，离开他们惯常的环境，到其他地方去或停留不超过一年的活动。税收是国家为了满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制取得财政收入的一种特定分配方式。而旅游税收顾名思义就是国家对旅游活动的参与者（旅游活动的参与者既包括旅游者也包括旅游产品和服务的提供者）规定的税收制度，也包括征收的某些具有税收性质的“费”。相比世界其他许多已经开设旅游税的国家，我国虽然没有单独的旅游税种，但是对于旅游活动征收的税是存在的，营业税就是我国对旅游业征收的主要流转税，对旅游业征收的税主要还涉及到消费税、城市维护建设税和教育费附加、城镇土地使用税、企业所得税和个人所得税等。
有税收就有税收效应，税收效应指的是政府的课税行为引发的一系列经济反应，而对于旅游活动征收的税收即旅游税收，也会引发一系列经济反应即税收效应，我们把税收效应分为正效应和负效应。旅游税收能促进公共物品（比如景区周边公路和市政设施）公平高效率的配置；旅游税收能给一国政府带来可观的税收收入；旅游税收具有税负可输出型优势，即旅游税收的承担者不是当地的企业或居民，而是外来的旅游者；以上三点都是旅游税收的正效应。而旅游税收的负效应有：第一，收可能导致税收的遵从成本（遵从成本指纳税人为遵从税法或者税务机关要求而发生的费用支出，比如税务咨询或者税务申报发生的时间成本或货币成本）增加；第二，旅游税收可能导致税收收入的流失，旅游税收具有正负效应，在为一国政府或地区带来可观旅游税收收入的同时，如果不合理运用（比如规定税率过高）又会导致旅游业经营成本增加，发展滞后，严重的不仅不能增加旅游税收收入还可能导致税收收入的大量损失。
二、乐山旅游业的现状
乐山是川南政治、经济、文化的中心，位于四川省中部，在四川盆地西部的边缘。乐山自然风光秀美，旅游资源丰富，旅游活动历史悠久，自古以来就是中国西南地区最负盛名的旅游地之一。1995年，乐山市被国务院列为全国著名的历史文化名城和甲类风景区。乐山有80多处美丽景点，拥有众多高品位的旅游资源，最负盛名的是被列入世界自然文化双遗产的峨眉山―乐山大佛景区，此外，金口河大峡谷、峨边黑竹沟、嘉阳小火车、郭沫若故居等景点与峨眉山―乐山大佛珠联璧合、相得益彰。
经过多年的探索和发展，乐山旅游取得了显著成绩，产业规模不断扩大，产业体系日趋完善。2011年，全市共计接待国内外游客2120万人次，实现旅游综合收入198.98亿元，同比分别增长26.32%和35.52%，旅游经济总量稳居全省第二；人均旅游消费939元，居全省首位。乐山作为国际国内著名的旅游城市，正在顺应国内外旅游产业大发展、大调整、由观光旅游向休闲度假旅游转变的形势，加快推进全市观光旅游向休闲度假旅游跨越转型升级。而今是推动转型、实现跨越、“二次创业”的起步之年，全市人民、政府各职能部门需要各司其职，相互协作，形成合力，加快转型升级，实现旅游产业又好又快发展，本文从旅游税收效应的角度，分析当前乐山旅游税收存在的问题，进一步的研究如何利用税收效应，完善税制来促进乐山旅游形成可持续发展的良好态势。
三、当前乐山旅游税收政策存在的问题
1.旅游税收收入效应不足
旅游业在促进乐山经济发展中起着日益重要的作用，2011年，乐山市旅游业增加值109.1元，占GDP的比重为11.9%，比上年提高1.1个百分点，比全省平均水平高5.8个百分点；占第三产业增加值比重为46.2%，比上年提高6.2个百分点，比全省平均水平高27.9个百分点。通常认为，旅游兴则地税旺，即旅游收入的增长势必会带来旅游税收收入的增长。而乐山却出现了与之不适应的现状，乐山旅游经济在蓬勃发展，但乐山旅游税收收入却没相应增长，税收的增长速度远远低于旅游经济的发展速度，这就是我们常说的“大旅游，小税收”的现象。
2.税收优惠政策和方式过于单一
目前乐山旅游业享受的税收优惠政策主要集中在企业所得税，且基本是以直接税收优惠为主，对于与旅游业主要相关的营业税的优惠政策很少，其他流转税更是基本没涉及。根据《财政部海关总署国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》财税（2011）58号文件，若在乐山从事旅游景区（点）保护、开发和经营及其配套设施建设的企业可减按15%的税率征收企业所得税，但必须是其主营业务收入必须占企业收入总额70%以上的企业，享受优惠的门槛较高。对于营业税的优惠政策只能按照税法统一规定的针对与旅游相关的文化领域，如博物馆、纪念馆、展览馆等举办文化活动的收入和宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免征营业税。税收优惠涵盖面小，且运用很少。单一的税收优惠政策会严重影响到该行业投资者的投资积极性，不利于该行业的招商引资，最直观的影响就是使得旅游项目在开发前期开发资金不足并且资金来源缺乏多途径和多方式，从而使乐山许多潜在的旅游资源优势无法充分发挥，难以快速实现乐山旅游的转型升级和又好又快的发展。
3.财政对旅游产业的投资性支出相对不足且投资方式粗放
目前我国财政对旅游产业最主要的支持方式有两种，一种是政策的引导，另一种是财政直接投资，财政直接投资旅游产业表现在财政对旅游基础设施、旅游资源的开发和保护、对旅游的宣传和促销、对旅游市场的规范投资、对旅游人才的培养等。旅游产业与其他产业是高度相关联的，财政对建筑、交通的投资都会间接促进旅游经济的发展，而旅游产业在国家经济建设中日益彰显的重要地位决定了对旅游产业的投资应该是持续增加的，尽管乐山对旅游产业的发展已经给予大量财政支持，但投入的财政支出只是一个绝对数，对旅游产业的投资相比占旅游经济占国民经济的比重而言，乐山对旅游产业的投资是相对不足的。同时，乐山旅游产业正处于转型升级阶段，具备产业发展之初的特点，财政对旅游业的投入缺乏整体规划，对所开发的项目缺乏可行性研究和科学规划。很多区县为了争取财政对旅游产业发展的财政资金支持，盲目开发，不根据地方实际情况作终合分析和判断，最终很多旅游项目开发都以失败告终，这不仅造成了公共财政资金的浪费，还破坏了当地的旅游资源和生态环境。
4.旅游业税收征管难度大
旅游业由于自身的行业性质和特点以及税法规定的其涉及到的主要税种营业税的计税依据的计算，决定了旅游业在税收征管上存在问题：首先，旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业税计税依据，如果境内旅游，以向旅游者收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住宿费、餐费、交通费、景点门票和其他代付的费用后的余额为营业税计税依据。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业税计税依据，根据此规定，旅行社往往采用相互虚开发票来虚增付给其他接团企业的费用或虚列替旅游者支付的相关可扣减费用项目的金额，以此来降低计税依据，甚至申报亏损，达到少交甚至不交营业税的目的。其次，目前旅行社挂靠经营成为了我国旅游业普遍而特有的现象，乐山也不例外。很多单位或个人以自称是某旅行社“营业部”的名义开展旅游经营活动，其实质是独立核算、自设账户、自持公章和财务章的独立经济实体，只是每年向被挂靠的旅行社缴纳一定数量的“管理费”，这些挂靠经营的“营业部“就成了税务部门和旅行社两不管的真空地带，势必造成严重的税收漏洞。再次，税源监控难度较大，一方面体现在旅行社自身财务制度不健全，其发票核实的难度较大，旅游消费者大多都是现金交易，消费者索要发票意识不强，甚至旅行社拒绝开具发票，导致隐匿收入较多。另一方面体现在导游收入核实困难，导游现阶段是一个高收入群体，旅行社支付其的工资虽然不高，但是来自旅游景点的购物返点回扣或者红包的金额数目较大，其隐性收入较多，导致了个人所得税源控制监管难度大。
5.地方税权缺位，“以费挤税”现象盛行
虽然地方税是地方政府用来调控地方经济的重要手段，但是我国目前地方税的管理权高度集中在中央，而省与地方一级政府的税权缺位，只有设计税率小幅变动和个别税种优惠的决定权，极为有限的税权使地方政府很难根据地方经济的特殊性有效利用税收效应，使得促进地方旅游经济的发展缺少了税收调节的有效手段，更加谈不上对旅游业等产业结构的有效调节。
由于地方事权多、财权少，税权非常有限，为满足地方财政支出的实际需要，地方不得不采取各种各样的变通做法，因此造成了地方预算外资金膨胀、“以费挤税”现象盛行。目前乐山旅游业的收费较多，一方面是收费的项目较多，另一方面是执行收费的部门较多，使得乐山很多旅游企业负担较重。主要包括旅游部门收取的各种费用和基金，比如旅游发展基金和国家、省级旅游局收取的入境签证手续费和代办签证手续费；以及其他部门向旅游企业摊派的各项收费，这些收费主要来自卫生、质检、公安、环保、广电等部门，名目繁多。各级政府和各部门的乱收费、多头收费、重复收费、自收自支，导致了分配主体的混乱，形成了政府分配多元化和政府利益部门化，加重了旅游企业和旅游者的负担。这些费用一收取后就挤占了税收，最为直接的后果就是财政资金的减少，财政资金的减少就不能保证旅游公共产品的有效配置，那么旅游环境也不能得到更好的保护和改善，这必然会影响到乐山旅游业的可持续发展。
四、基于税收效应促进乐山旅游业可持续发展的相关建议
1.加大税收政策和处罚力度宣传，积极引导旅游企业加强和规范财务制度
税收宣传可以提高纳税人主动依法纳税的意识，处罚则可以对纳税人产生威慑作用，因此税务部门可以从税收政策宣传和违法处罚两方面来提高旅游业的税法遵从度，积极引导旅游企业加强和规范财务制度。对于税收的宣传，一是增强旅游税收政策宣传的时效性，满足旅游业的发展需求。对各个旅游项目建设，为了有利于纳税人的项目预算和融资，应该在项目实施前和竣工后都将税收及优惠政策宣传到位。二是增强旅游税收宣传的针对性。对旅游业中一些特殊的纳税群体（如下岗再就业人员、涉外企业或个人）宣传内容应根据特殊情况作针对性的宣传；对纳税意识较强的纳税人，可以采取电视、网络媒体等形式；对纳税意识不强的纳税人，税务干部应考虑上门讲解，采取设点宣传和举办培训会等方式。
2.积极落实税收优惠政策，主动争取有利于地方旅游发展的政策支持和税制改革试点
乐山旅游经济的可持续发展离不开国家各部门的优惠政策支持， 国家2011年出台了《财政部海关总署国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》，根据文件精神，乐山旅游经济开发能够享受西部大开发战略有关优惠政策，因此地方税务机关需要积极落实税收优惠政策，对旅游业经济发展起着重要的作用。一是对旅游业的税收优惠政策的落实要及时到位， 做到不折不扣。二是对有潜力的大项目应该开辟税收优惠政策绿色通道，主动帮其争取有利于其发展的政策支持，促进资金、人才和技术的引进。除此之外，地方政府还可以利用乐山拥有峨眉山和乐山大佛两大世界自然文化双遗产这种得天独厚的优势以及当前良好的旅游经济发展态势，积极向上级政府争取有利于乐山旅游的税制改革试点，比如环境税征收试点，以更好的促进乐山旅游经济与生态的可持续发展。
3.加强旅游业税收征管，提高税收服务质量，营造公平有效的税收环境
针对目前乐山旅游业税收征管方面存在的问题，建议从以下几方面加强税收征管：一是加强旅行社的经营和财务管理，工商部门和旅游部门应联手严厉打击“挂靠经营”现象，堵住因此形成的税收漏洞。二是规范旅行社发票管理。为了杜绝部分旅游企业经营中不开具发票或者虚开发票的偷税行为，税务机关应为仔细审查其发票开具的范围、内容以及填开金额，为每家旅行社建立发票领受台账；管理或稽查部门应根据台账登记情况，核查其发票的填开金额和账面收入是否一致，从而确保旅行社收入的真实性。与此同时，还应加大力度打击伪造、变造营业税发票以及相互接团的旅行社间代开、虚开发票的行为，严重者追究其刑事责任。三是强化税源管理，利用各种形式的宣传提高旅游消费者所要发票的意识，以减少旅行社的隐性收入。对于导游的个人所得税源控制，一方面应督促旅行社内部建立对其员工的个税代扣代缴制度；另一方面对于导游串通旅游景点，私自增加合同上没有的景点私拿红包或回扣的行为应给予吊销导游证、没收不合规所得等处罚，以消除个人所得税隐性收入的根源。
税务部门在加强税收征管的同时，还应注意提高对旅游业纳税主体的服务质量，以减少旅游税收的遵从成本。一是积极推行税前提示，如旅游业新税收优惠政策提示等。二是要简化纳税人涉税事项办理程序，缩短涉税事项申报审批时间（比如申请享受优惠政策），使纳税人少跑路、易办事，节省纳税人纳税的时间成本。三是改进服务态度， 提高服务质量。四要加强对税务干部的税收业务知识和技能的培训， 提高涉税事项的办理效率，给纳税人营造一个公平有效的税收环境。
4.加快完善旅游税收专款专用管理办法，形成以旅游养旅游的可持续发展态势
旅游产业离不开得天独厚的自然生态环境，更离不开公共物品的提供和配置。根据旅游税收的正效应，旅游税收的合理增加既能给政府带来可观的财政收入，又能促进公共物品公平高效率的配置，也是一种行之有效的解决因旅游开发带来的环境保护问题的途径。近些年来，随着乐山旅游业的快速发展，乐山旅游行业的税收每年不断增长，但是长期以来地方政府并没有将此税收收入完全的用于旅游业，一方面导致了旅游项目建设的所需要的相关配套设施设满足不了项目规划的需求，阻碍了优秀旅游项目的建设发展，影响了乐山旅游业的这整体竞争力。另一方面，导致了由于旅游开发带来的环境污染和破坏的问题无法得到解决，严重制约旅游经济的可持续发展，因为环境的治理主要出资者还是政府，环境的治理需要政府提供强大的财政资金保障。因此，地方政府在分配财政资金的时候，要注意能够将旅游业的税收专款专用，尽快完善以旅游养旅游的税款专用管理办法，将旅游税收的相当比例部分用于乐山旅游相关基础配套设施的建设、乐山旅游总体形象推广营销、旅游项目开发补助等方面，才能够保障乐山旅游业健康、可持续的发展。
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