会计法规论文范文

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摘要：职业道德是所有从业人员在职业活动中应该遵守的职业规范。新的《会计法》于2000年7月1日起实施,这是我国会计法制建设的一件大事,这对于规范会计行为,具有很强的针对性和重要的现实意义。《会计法》突出了“规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理,提高经济效益,维护市场经济秩序”的立法宗旨,现就会计行为规范谈谈我的一点认识。

关键词：会计会计行为会计行为规范

新的《会计法》规定:各单位必须根据实际发生的经济业务事项,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报表。并对填制会计凭证、登记会计账簿和编制财务会计报告作了具体规定;同时对假账作出特别规定。要求会计机构和会计人员必须依照《会计法》的规定进行会计核算,使会计核算规范化。

所谓会计行为,就是会计行为主体在会计目标的驱动下,对外部环境刺激和内部条件制约所作出有目的的会计反应活动。就一个企业来说,生成并提供真实、完整的会计资料,是会计工作的最基本的要求,也是最重要的会计行为。会计行为的制约因素有很多。它与会计行为主体所处的内部和外部环境相互作用。

制约会计行为的内在因素,是指会计人员的自身素质,会计人员应具备的各种条件在质量上的综合。概括起来,主要有政治素质、知识素质、专业素质、心理素质等等。新《会计法》规定,.会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质,这就是要求我们应重视和加强会计人员职业道德水平和业务培训,督促会计人员提高自身素质,以实事求是、客观公正的道德准则处理会计事项,不做假账、不畏权势,以适应和胜任本职工作。

制约会计行为的外在环境,包括宏观和微观两个方面。从宏观上讲,国家财政、税收政策以及信贷政策等,将制约企业的发展方向和经济活动行为,从而影响会计行为。会计法律、会计行政法规和会计规章,限定了会计人员的行为范围,会计主体的行为不可能超出会计法律之外。市场环境,也限制着企业经济战略行为,从而影响着长期和短期会计行为。从微观上讲,企业经营管理者的决策行为、战略方案,以及对内部机构的管理行为等,对会计主体的行为产生有着直接的影响。在企业内,会计行为的方向和规范化程度受制于企业行为的方向和规范化程度。从实际情况看,很多违法行为是在企业负责人授意、指使、强令下进行的,如指使会计人员造假,虚增利润骗取贷款,隐瞒利润逃避交税,转移国有资产,账外设账,虚列数据来掩盖其贪污受贿的罪行等,致使会计信息严重失真。因此,新《会计法》明确单位负责人为单位会计行为的责任主体,这就抓住了矛盾的关键,有利于从根本上解决会计信息失真问题,对规范会计行为和保证会计信息质量起到积极的作用。此外,良好的企业文化可以培养出优秀的会计主体,有利于会计行为向合理化方向发展。

很显然,要保证会计行为的良性运行,就得有一系列行为规范为基础。从会计系统的目标和会计行为的主体出发,会计行为规范着重以法律规范和道德规范为主,以此在强大的外部监督体系下发挥行为主体的能动作用,达到优化会计行为的目的。

会计行为法律规范是由国家制定并强制实施的。我们国家的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规和会计规章。它通过对会计人员的权利、方法、责任、义务的规定,以确认、维护和发展一定物质生活条件下的社会关系和经济秩序。会计行为法律规范概括性强,是会计行为主体必须普遍遵循的行为模式,可据以判断衡量会计行为是合法还是违法,是符合规范还是不符合规范,只有通过会计立法,才能使会计职能得以有效发挥,使会计工作更好地为社会经济服务。

会计行为道德规范是一定社会为调整个人之间以及个人与社会之间的关系,所要求的会计人员和会计组织遵循的行为规范。它具有强烈的职业性和社会性,在法律和道德规范下的会计行为,必须达到合情、合理、合法的效果。行为的合理化体现为会计行为在追求本单位的经济效益目标的同时,力求保持与社会效益目标的一致,会计行为规范必须在会计法制的前提下,而各单位在追求本单位经济利益目标的同时,也应力求保持与社会利益目标的一致,遵纪守法。

总之,只有自觉维护会计法规的尊严,正视会计监督的法律地位,单位负责人才能严格自律,遵守会计法,维护会计法;加强会计人员法制教育,进一步规范会计行为。只有如此,才能在全社会形成“诚信为本,操守为重、坚持准则、不做假帐、参与管理、强化服务”的会计职业道德风尚。

参考文献

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室。经济法规汇编[Z]北京:中国财政济济出版社,2005.

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摘要：随着社会经济的发展，会计工作越发重要。房地产行业会计工作只有提供可靠的、真实的会计信息才能为经济管理服务。如果房地产行业会计信息失真，就不可以客观、如实地去反映房地产企业在一定时期内的经济业务和财务的状况，不能给决策者提供宏观经济管理和经济决策的依据，也不能提高管理水平和经济效益。

关键字： 会计信息 失真 房地产

一、影响房地产行业会计信息失真的成因

会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。导致房地产行业会计信息失真的原因比较多，在宏观方面有政策不配套、法律制度不健全、相关制度不完善等一系列的客观因素，也存在微观上的会计基础工作薄弱、房地产行业管理制度不严密、会计人员业务能力和专业素质差和房地产行业业内部对自身利益的追求等。

(一)会计法规制度和会计法规尚不完善

我国的会计制度的缺陷集中表现对没有对新出现的会计业务做出规定，对某些经济业务和事项的核算不明确或不科学。正是由于应用会计科目不合理及使用上的串项等一系列的会计核算不规范造成了房地产行业成本不实，会计信息失实，收入、支出和结余虚假。我国目前的《会计法》的规定尚有待进一步完善。例如，《会计法》中只规定了违法人员的刑事责任和行政责任，而没有规定民事责任，降低了违法人员承担巨大成本的风险。此外，对会计人员的奖励和保护的法规还不明确。房地产行业的会计人员在违背单位、个人利益而遵守《会计法》要求时，国家要从法律上给予保护。如果缺少这方面的保护，很容易造成会计信息失真。

(二)房地产行业监督机制不健全

房地产行业的监督机制可分为内部监督机制与内部监督机制两种。第一，房地产行业的内部监督有一定的局限性。房地产的内部会计监督的主体是决策者，但是会计负责人又是由决策者直接聘任的，会计人员的薪酬也是由决策者直接决定的。也就是说，会计工作某种程度上是在为企业的决策者服务，随着决策者的意志而变化。所以，不少房地产企业的会计信息失真，没有真实反映经营成果。第二，房地产行业的会计工作的社会监督机制也不健全。目前，房地产行业的外部监督还是由房地产行业的主管部门实现的，而主管部门往往考虑到的是本部门的利益，对其下属的房地产行业采取保护的态度，不能够很好地监督。第三，一些社会中介机构彼此间进行不正当的竞争，或者是一些注册会计师职业道德水平差，出具虚假的会计验证报告。这就使有些会计信息即使被确认了但仍缺乏真实性。

(三)房地产行业会计人员自身素质较低

总的来说，我国房地产行业会计人员的自身素质并不高。会计活动的主体是会计人员。会计信息要经过会计人员对相关要素的计量和确认后才能生成，必然要对经济活动中的某些不确定的因素加以估算、推理和判断。所以，会计人员的素质直接关系到会计信息的质量。一直以来，房地产行业对会计人员的业务素质的提高并不重视，致使会计人员的素质和技能得不到提高，常发生原理性和操作性的错误。近年来，会计制度变化特别大，新增的内容很多，更增加了会计核算的难度，这也影响了会计信息的质量。素质不高的会计人员即使遵守了会计法规，但受到认识水平的局限，也可能使计量处的数据与实际情况不符，从而使会计信息不实。有些会计人员素质较低，不按会计法核算，迎合上级或自身利益需要，做假账、受理假凭证和编制假报表，使得会计信息失真。

二、对房地产行业会计信息失真的治理办法分析

(一)健全法律法规制度体系，建立科学的会计法律体系

会计工作的技术性极强，有它自身的工作规律。因此，会计法律法规的制定应当符合会计工作反映出的客观规律，特别是关于会计信息质量的判定标准和判定方法要具有较强的可操作性。国家要进一步制定实施会计法规的细则和详细的管理会计信息质量的法规，完善会计信息的披露制度，为管理人员的责任提供明晰的法律依据，严肃财经类法规，切实贯彻好以《会计法》为核心的整个会计法律体系。修订后的《会计法》明确了会计违法行为的法律责任，尤其是加大了打击会计提供虚假会计信息的力度。有关部门在执法时一定要做到有法必依、执法必严、违法必究，使提供虚假会计信息者受到法律的惩罚，力保会计信息的真实可靠性。

(二)强化房地产行业的监督机制，建立会计信息管理体制

一方面，房地产行业要建立起强化其内部管理的会计管理体系，制定内部稽查和财务监察制度，加强对内部的控制，为真实会计信息的提供打下良好的会计基础。完善内部监督，还应当建立内部审计机构并明确相关责任，实行好内部监督岗位责任制，增强内部会计监督的真实有效性。另一方面，房地产行业要健全社会监督机制，提高会计监督的权威性和全面性。大力倡导注册会计师事业的发展，充分突显出社会审计的客观公正作用。同时，也要增强对注册会计师的相关法律责任的监督，促使他们不断提高业务水准和职业道德水平。注册会计师审查鉴定会计信息的法律责任要明确，对违反法规和职业道德的注册会计师要加以惩处。财政、审计和税务机关都要依法加强对房地产行业的审计监督和财务检查。各个主管部门也要担当起相应的责任，要对所属的会计人员在业务上做好指导，监督和检查其核算情况，纠正其已经查处的问题，严肃处理有问题的会计人员。

(三)提高房地产行业会计人员的素质，建立一支过硬的会计队伍

房地产行业要加强对会计从业人员的道德品质、职业道德、遵守法律和业务素质等的思想教育，让每一个会计人员都牢牢树立起会计行业的诚信信念，全面提高自身的综合素质。首先，要实行会计人员持证上岗制度，强化会计人员接受再教育和职业道德、法律法规的教育。对会计人员要进行职业化的管理，完善他们的从业制度，严格遵守会计人员的从业和任职资格条件，由专门的机构定期考察。其次，要加强财务会计人员的业务培训，特别是计算机知识的普及，改变传统的单一的会计工作方式，转变为现代的全面的工作方式，逐渐从核算型过渡到管理型。最终使会计人员的素质与现代企业制度相符合，并能与国际接轨。最后，要适当提高会计人员的经济地位，保护其合法权益。会计人员的工作积极性要充分调动起来，将其会计职能充分发挥。人们已经意识到房地产行业会计信息失真是一个较为普遍的现象，要治理这一现象需要较长的时间，只有在国家、社会和房地产行业的一起努力下，才能彻底解决好会计信息失真的问题。

参考文献：

1、啜华。会计信息质量与财务约束机制研究[J].财会通讯，2009(2)。

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所谓会计模式，是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。其组成要素包括：会计目标模式、会计管理模式、会计规范模式、会计核算模式、会计报告模式、会计监督模式和会计教育模式。会计模式的研究必须紧紧围绕会计所面临的客观环境展开，包括社会经济环境、政治法律环境、科技教育环境和文化环境等。本文拟从文化环境对会计模式影响的角度作一些探讨。

文化环境是指对会计模式系统的形成和发展具有制约和影响作用的各种文化因素的总和。包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则以及语言文字、风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实践申创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富，因而由各种文化因素组成的文化环境，茬不同的社会必然表现出明显的差异。文化环境方面的这种差异，直接或间接地影响着各国会计模式系统的形成和发展。以下将文化环境对会计模式子系统的影响作具体分析。

一、对会计目标模式的影晌

会计目标是会计工作的基本服务方向，代表着社会各利益集团政治经济利益的基本要求。在会计模式系统中，会计目标模式处于最高层次，在很大程度上决定会计模式的基本框架和运行导向，甚至被一些学者作为不同会计模式的标志。

会计目标模式的构建，在不同的国家和地区，必然受其文化环境尤其是价值趋向因素的制约。具有代表性的价值趋向主要有两种：一是以个人主义为核心，强调个人奋斗、个人创造以至个人冒险的个人价值观；二是以集体主义为核心，注重群体意识、团结合作、共同奋斗的社会价值观。

在全面强调个人价值的国家和地区。会计侧重于将维护私人投资者的利益作为会计工作的基本方向，形成以投资人利益为导向的会计目标模式。美国是这种模式的突出代表。美国政府及社会公众都非常重视个人价值，认为个人价值是社会价值的基础，有充分实现个人价值，才能最大限度地增进社会价值。这种文化观反映在会计目标上，认为保护私人投资者利益与维护全社会利益是一致的。而在大力倡导社会价值的国家或地区，会计倾向于承担社会责任，关心公众利益。由于社会利益实质上是通过国家利益体现的，这就必然形成以国家利益为导向的会计目标模式。我国社会公众看重集体主义精神，认为个人只是集体的一分子，个人价值也只是社会价值的一部分，必须服从于社会价值。改革开放以来，随着西方文化价值观念的渗透，个人价值开始受到重视，但传统的价值趋向并未改变。因此，从会计目标看仍然是以服务于国家利益为基本倾向。

二、对会计规范模式的影响

会计规范是会计人员开展会计工作应当遵循的行为标准，是指导会计行为朝着合法化、合理化和有效化方向发展的路标。对各种会计法规制度和职业道德按照一定的逻辑关系有机组合而形成的体系即为会计规范模式。会计规范展于上层建筑的范畴，体现国家意志和社会特征，不可避免地要受到民族文化和社会文化的影响。具体分析如下：

其一，会计法规制度的特征与文化价值趋向密切相关，越是强调集体主义和社会价值的国家，会计法规制度的统一性越强，强制力越大，持续时间越长。如法国的“会计总计划”、瑞典的宏观会计制度都具有指令性、统一性和强制性特征，我国的会计法规更是如此。相反，崇尚个人主义和个人价值的国家，则会计法规制度的灵活性越大，强制力越小，如美英等国的财务会计准则。只提供原则性指导，注重专业导向，提倡依赖会计人员的专业判断能力，很少具有强制性。

其二，会计法规制度的执行与“权力差距”大小密切相关。荷兰学者何斯德在其著名的文化模式中把“权力差距”作为衡量各国文化特征的一个重要标准，认为权力差距越大的社会，其成员越是认同组织结构、纪律和社会秩序，对权力的不公平分布越能默认，服从性越强，主观判断能力越差。相反，权力差距越小的社会，其成员的服从性越差，独立思考和解决问题的能力越强。这种文化现象反映在会计法规制度的执行问题上，必然出现：权力差距大的国家，会计人员喜欢按部就班地执行法规制度，对法规制度的完整性和具体性要求较高。不善于进行专业判断和政策选择，因此在执行过程中难免会死搬教条，依样画葫芦。我国的情况就基本如此。而权距小的国家，会计人员则喜欢独立思考，运用自己的知识和经验进行专业判断，灵活机动地理解和执行会计法规制度，对法规制度的灵活性及务实性要求较高。美英等国的情况大体如此，法国则截然相反。

三、对会计管理模式的影响

会计管理模式是指国家对全社会的会计工作和会计人员进行组织管理的方式，它是会计工作得以正常运行的组织保证。会计管理模式取决于国家经济管理模式，但文化环境同样具有影响作用。如同是资本主义经济模式的美国和法国，会计管理模式却大相径庭，不能说与文化环境没有关系。在美国，会计管理模式基本上是一种“协会模式”，民间性会计职业团体的管理权限很大，作用明显，会计行业的自律性较强，政府的管理作用极其有限。这与结构松散的美国社会的思想观念、价值趋向、权力差距及思维方式等正好相符。法国的管理模式与我国类似，属于“政府模式”，即国家基本上控制了全国会计工作的管理权力，民间会计职业团体的管理作用极其微弱，其主要任务是解释国家的会计法规政策。这与法国比较注重集体主义、权力差距较大、强调社会组织程序、对不确定性问题和不明朗因素比较敏感等文化特征密切相关。至于我国，从古到今都非常强调集权，包括会计人员在内的所有社会成员都乐于接受来自政府的领导，下级服从上级，个人服从组织已成为大多数人的行为准则。因此，我国的会计管理模式更为强烈地表现出政府特征。

四、对会计核算模式的影响

会计核算模式是对会计核算的依据标准、对象范围、程序方法等进行有机组合而形成的体系。其构成元素更多地表现为业务技术和方法，因此受文化等外部环境的影响相对较小，更多地取决于会计的自身运动规律。但如果因此否定文化环境的作用则是错误的。美国与法德等国比较，会计核算的保守程度为什么偏低？方法、技术、手段的更新为什么较快？为什么更强调实用性？所有这些问题，都可从美国社会的文化特征中找出合理的解释。众所周知，美国人对社会人生较为乐观豁达，标新立异、求真务实是大多数人的信念追求，重视现实、面向未来是大多数人的思维方式。这种信念追求和思维方式很大程度上成为美国会计人员大胆创新的精神动力。加之会计规范的灵活性、会计管理行业的自律性，留给会计人员发挥个人才能的空间较大，客观上促使美国的会计核算模式偏向乐观，技术方法的发展更新较快，强调实质重于形式，因此更有利于解决现实经济生活中的会计问题。而法德等国则相反。这说明社会文化越保守的国家，传统会计核算方法的市场越大。

五、对会计报告模式的影响

会计报告模式是对会计信息的质量要求、披露内容、传递方式以及使用对象等进行的综合描述。各国会计报告模式的区别主要表现在两个方面：一是会计信息的公开化程度不同，二是会计信息的主要服务对象不同。两种区别的存在都与特定的文化环境有关。一般来讲，凡价值观趋向于个人主义，社会成员要求公平分配社会权力的欲望较强、对社会生活中的不确定性因素回避较弱，能够直面现实、敢于迎接挑战的国家和地区，会计信息使用者对会计信息的透明度要求较高，尤其是投资人和潜在投资者更加关注会计信息的透明度。因此这些国家和地区的会计报告较为公开，披露的会计信息既全面又详细，并把满足投资人要求作为首选目标。如美国的会计报告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服务私人投资者要求而闻名于世。相反，社会价值观念较重、权力差距较大、对不确定性因素反应较强、个人成就欲和决断能力较弱、思想比较保守的国家和地区，会计信息不仅公开化程度低，而且更倾向于满足国家宏观经济管理和调控的需要。例如，法国、德国、瑞典等国的公司所披露的会计信息一般不超过法律和欧共体指令的最低要求，甚至提供一些经过加工、符合保密要求的会计信息，其透明度很难与美国相比。我国会计报告模式类似于法德等国，即公开化程度较低，强调会计信息为宏观经济管理服务。

六、对会计监审模式的影响

会计监督模式是围绕会计监督的对象范围、组织机构、依据标准以及运作方式而建立的经济监控体系。按照国际惯例理解，企业内部的会计监督主要依靠内部审计机构，企业外部的会计监督主要依靠社会审计（民间审计）机构。因此，一个国家的会计监督模式是否健全完善，基本上可以从该国审计业的发展状况考察，而审计业的发达程度与民族文化密切相关，尤其受到各民族观念意识的影响。

如果对中美两国的审计发展状况作一比较，将会迸一一步证明上述分析的正确性。在美国，不仅社会审计业发达，从事审计业务的注册会计师的社会地位较高，其中介作用巨大，而且内部审计机构健全，制度完善，多数企业的内部审计工作由副总经理专门领导，或由董事会属下的审计委员会领导，这与美国社会对人性的怀疑不无关系。相比之下，我国对人之本性的传统看法是“人之初，性本善”，这种文化观随着历史的发展，虽然受到当代人的怀疑甚至批判，但在现实社会生活中，痕迹依然存在，有时还十分明显，可以说它对我国审计业的发展有直接的阻碍作用。当前社会审计地位不高、活动范围狭窄、中介作用有限、内部审计不受重视、审计机构及其工作不能独立，无不与此有关。

七、对会计教育模式的影响

会计教育模式是关于会计教育的目标、对象、内容、方法及组织管理方式的总称。会计教育是人类传授、延续和发展会计学文化知识的手段和方法，所以必然受到社会文化的影响和制约。可以说，构成会计教育模式的各个因素，都与特定的文化环境存在联系，所不同的是，各个因素具体受哪种文化现象影响以及受影响的程度大小有所区别。

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会计管理体制发展的探讨分析

我国的会计管理体制的构建是以过去传统的计划经济体制和行政体制为基础的，尽管它伴随着经济体制、政府行政体制、企业组织与管理体制的改革而进行了改革，但已明显地呈现出与我国市场经济体制的不适应性，因而必须对我国现行的会计管理体制加以调整，使之得到逐步完善。

一、在建立健全各种会计法规基础上，各级政府应加强各种会计法律的宣传，加大对违法会计行为的惩处，从而强化执法力度，确实做到有法必依、违法必究、执法必严，以提高会计法律性管制的职能作用。

二、适应市场经济条件下政府行政职能的转变和建立现代企业制度的基本要求，适当调整政府机关的会计行政管理职能，进一步明确各政府机关的会计管理责任，使真正属于政府管理职能范围的事务，如监督会计法律的执行，制定、颁布会计准则和会计制度并组织实施以及对注册会计师的监管等方面能落实到位，而不应出现各政府职能部门为获得更多的管理权力而“政出多门”的现象。而不属于政府管理职能的事务，该放权的放权，该移交的移交。如企业会计机构的设置、会计人员的聘任、职位的晋升等纯属企业的管理行为，如果仍继续纳入政府管理职能范围，显然不利于企业经营机制的转换和现代企业制度的建立。只有这样，才能真正发挥会计行政管理的职能作用，提高管理的效率。

三、改进现行的注册会计师宏观管理体制，突出中国注册会计师协会在宏观管理中的核心主体地位。不可否认，在我国注册会计师发展的初期，由国家长期主管会计工作的财政部门直接领导注册会计师工作，从人力、物力、行政方针及组织措施等诸多方面，可以为注册会计师发展提供充分的保障。然而，注册会计师职业不同于其他职业，它要求有很强的独立性和权威性，要求自约自律，公平竞争。而我国目前的这种由财政部统管注册会计师职业体制，必然受到财政系统一些落后的管理办法、不必要的行政干预的严重影响。例如，有的财政部门公然违背《注册会计师法》，滥设滥批会计师事务所，强制企业接受由挂靠财政部门的会计师事务所审计等等，这严重地损害了注册会计师审计的独立性和公平性，不仅不能发挥注册会计师对企业会计行为的社会管制职能作用，而且也阻碍了我国注册会计师事业的发展。因此，必须对这种体制加以改革。笔者认为，我国的注册会计师管理体制宜采用由政府(如国务院)授权直接由中国注册会计师协会全权管理注册会计师及事务所的新体制，体现了 中国注协在管理中的核心主体地位。这样，不仅可以避免使注册会计师事务所成为财政厅、局的垄断性业务，从根本上消除财政部门对注册会计师直接管理的弊端，大大提高了注册会计师的独立性和权威性，而且有利于明确责任主体，有利于中国注册会计师协会相对独立地行使职业自我管理权限，真正做到从职业的需要和事业的发展出发，来制定和实施一系列职业管理方针，保证职业自律、公平竞争。

四、着手建立企业会计人员的自律性组织，并赋予其对会计人员从业管理的权利，使其逐步建立起全社会统一的职业道德准则、规范和从业要求，建立起会计的自我规范机制。同时，单位内部会计监督是经济活动最基层最直接的监督。加强单位内部会计监督，不仅是单位自身管理的需要，也是社会主义市场经济的客观要求。会计监督作为我国经济监督的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保障法律法规规章贯彻执行中发挥重要作用。因此，在市场经济的条件下不但不能削弱单位内部会计监督，而且要进一步强化。各单位负责人都要提高对内部会计监督重要性的认识，强化自律意识，自觉贯彻执行会计法和《财政违法行为处罚处分条例》，认真履行作为内部会计监督第一责任人的职责，积极支持和保障会计人员依法开展本单位内部会计监督工作。

五、建立健全有效的会计内控制度。建立健全内控制度是保证会计工作有序开展和会计信息真实、完整的重要措施，也是做好内部会计监督的前提。会计法和《内部会计控制规范——基本规范(试行)》及其他具体规范，明确要求各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。各单位要结合自身实际制定切实可行的内部会计控制制度细则，重在落实、重在执行，按章办事，真正做到人人、事事、时时都能遵循内部会计控制制度。

六、加强法治建设，营造良好的监督环境。政府职能部门应该在贯彻和执行会计法及《财政违法行为处罚处分条例》上下工夫，加大对制假、造假单位负责人及相关人员的责任追究力度，切实解决好长期以来在会计行业违法违纪处理时只对事不对人的问题。对那些拒不执行会计法规的单位和个人，不但在经济上要给予重罚，而且要追究其党纪政纪责任，不能让违法违纪的单位和个人在经济上占到便宜，促使各单位高度重视内部会计监督，努力营造一个良好、清新的会计执法监督环境。

七、改革会计管理体制，积极探索和改进会计管理方式。近几年来，各地对改革会计管理体制进行了有益的探索，从实践情况看，实行会计委派制度、会计集中核算等多种改革措施，确保了会计人员在组织人事、公务经费和工作上的独立性，有利于加大会计监督力度，加强资金监管。各地各单位应因地制宜，分类管理，积极总结和完善行之有效的会计委派制、集中核算制等成功经验，不断深化会计管理体制改革，促进会计监督工作机制的创新。

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[论文摘要]近年来，我国会计信息失真现象相当普遍，严重地干扰了市场经济秩序，损害了国家和社会公众的利益。会计信息失真的原因是多方面的，既有企业本身内在的原因，也有社会监管不力等客观因素，同时我们也要及时地提出相应的对策。本文揭示了当前我国企业会计信息的现状，深入剖析了会计信息的成因，并提出了根治会计信息失真的对策。

一、企业会计信息失真的具体表现

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中，会计信息失真突出表现在：

（一）原始凭证失真。很多企业据以入账的原始凭证审核流于形势，对填写不完整、不规范的原始凭证仍据以入账，还有的甚至制作假原始凭证的方法进行“变通”，使一些非法的收支变成“合法”的收支。 原始凭证的要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限。

（二）财务账目失真。有的企业不按照财政部的有关规定设置会计账簿和使用会计科目，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。

（三）会计报表失真。利用报表编制技巧和会计制度的缺陷，对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式，其危害性也最大。

（四）收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入；成本失真表现在少计、漏计成本费用或虚列、多列成本费用。

（五）企业业绩失真。大多数企业都存在粉饰业绩，逃避责任的现象，费用、资产损失等潜亏挂账。

（六）私设“小金库”、账外账。对账外账、“小金库”已检查多年，国家三令五申，仍屡禁不绝，手段也愈加隐秘。形成账外账、“小金库”的渠道主要有：各种手续费收入、房租收入、大额存单的利息收入、资产变价收入、虚列费用套取现金等。

二、企业会计信息失真的危害

（一）会计信息失真误导国家的宏观调控

会计信息失真是国家进行宏观调控的基础数据。会计信息失真会误导国家在宏观调控上决策的失误。比如 目前 普遍的虚增利润，就会导致国民收入超量分配等不良后果。同时，失真的会计信息掩盖了许多经济问题 ，国家不能及时的制定政策解决，一旦问题爆发后果将不堪设想。

（二）会计信息失真造成国有资产流失

虚增成本，多列费用，截留收入是 企业 惯用的偷税漏税手段，因为虚假的会计信息，国家每年损失巨额的税收收入，不利于国家以税收为手段调节收入分配，也阻碍了国家基础设施建设。

（三）会计信息失真导致资源浪费，信用危机

虚增利润，粉饰业绩，把投资列入问题企业，导致了银行、广大投资者与股民的巨额损失，也动摇了投资者的信心，导致信用危机。同时也造成了资源浪费，使真正需要资金的企业得不到资金，延缓了它们的 发展。

（四）会计信息失真提高了企业的经营风险，弱化了其竞争能力

企业正常经营需要对公司进行财务分析 ，这才能知道公司的现状，对公司的财务分析是建立在对公司会计资料分析基础上的。失真的会计信息会导致失真的分析结果，企业以其作为经营决策的 参考 无疑是危险的。失真的会计信息成为企业帐目上的漏洞。

三、企业会计信息失真的成因

（一）会计法规、准则、制度本身的不完善所导致的会计信息失真

会计制度是一个多重的、系统的博弈的结果，是相关的利益集团力量“均衡”的结果。有效的制度能降低市场交易中的不确定性，抑制机会主义行为。而我国的会计制度在时间和空间上都缺乏一个充分博弈的过程，我国的会计准则，法规的制定总是滞后于会计问题的出现，使会计工作特别是会计核算中遇到的新问题无明确规定，不同的人对此又有不同的理解和计量 方法 ，给企业的经营者操纵会计信息以可乘之机。

（二）公司治理结构缺陷的原因

企业外部的资源所有者将其拥有的资源委托给企业经营人员经营管理，并对人进行监督和控制，所有者对企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排称为公司治理结构。会计信息的基本特征之一就是同时为委托双方所使用，但是会计信息是由人编制的，人通过向委托人提供会计信息来解除对委托人的受托责任。在现代企业制度下，所有权与经营权的分离，必然导致投资者与管理层存在着严重的信息不对称，信息不对称是会计造假的诱因之一。

（三）内部会计监督与控制弱化的原因

主要表现在没有建立内部会计监督与控制制度，现代内部控制作为一种先进的企业内部管理制度在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。内部会计监督与控制薄弱、观念弱化、监督手段比较落后，主要集中在事后稽核、会计检查上，定性检查的多，定量检查的少，工作缺乏规范。另外，会计监督运行体制制约了监督职能的正常发挥。

（四）外部会计监督失效方面的原因

外部会计监督包括政府部门会计监督和社会审计监督。政府监督方法过于行政化，不注重市场化，在信息不对称的条件下，通过行政手段在巨大监督成本的制约下，无法解决信息质量所存在的问题。

（五）会计人员职业道德缺失，业务水平较低，造成会计信息质量低

有些不具备会计方面专业知识的人员业务不熟，对会计核算的原则、方法认识不全面，实际操作中必然会出现这样或那样的错误，导致会计核算资料不真实。

四、企业会计信息失真的对策

（一）完善和创新会计法规制度体系

会计准则制定机构应利用最新的理论成果去检验准则体系，以确定哪些准则过时、哪些准则内容需改进、哪些问题准则尚未涉及，并按轻重缓急逐一解决。更重要的是，准则制定机构要允许和鼓励用户参与准则的制定，维护准则的中立性。要继续建立和完善统一的会计制度体系。会计制度和会计准则并存是我国的明显特色。

（二）完善公司的治理结构，健全企业内部控制

应按照现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，一是明确董事会、监事会和经营者责、权、利，建立股东对经营管理者的强力约束，建立董事会与经理层之间基于合约的委托关系；二是理顺委托方和方的利益关系，解决国有股产权主体虚位问题；三是通过权利分配、权利制衡和信息披露等机制，在企业内部控制机制上减少会计造假的风险；四是完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标.

（三）促进相关主体认真学习 ，提高其知识水平和职业道德修养

素质不高是众多主体进行造假的重要原因，因此必须从以下几个方面努力：第一、继续实行会计人员持证上岗制度，对会计人员的年检不能流于形式而要落到实处，加强会计人员的后继教育，着重介绍新的会计知识和会计处理 方法 ，提倡良好的职业道德。第二、加强学习并全面贯彻和实施新《会计法》。无论是政府工作人员、单位负责人、企业教育者、注册会计师，还是一般会计人员，都要认真学习掌握新《会计法》，提高 法律 素质，做到懂法守法。

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会计职称论文高级会计师，高会评审，财会论文，工业企业制造企业商业外贸房地产建筑施工交通，行政事业单位，医院，学校，高校财务管理，会计教育教学论文论文写作指导。

一、环境问题与环境会计

（一）环境问题与环境会计在环境与社会经济领域,有再次重要的国际会计具有里程碑性质:一次是1972年的联合国人类与环境会议，另一次是1992年的联合国环境与发展会议。这两次由世界各国元首或政府首脑参加的会议之重要性在于，人们开始认真思考环境与经济增长之间以及环境与社会发展之间的相互关系，环境问题成为政府议事日程中的重要项目之一，各国在解决环境问题上开始协调行动。

在近30年中，环境问题引起了人们的重视，大致经历了四个阶段，各阶段都有若干主要标志：第一阶段，1968年罗马俱乐部发表著名的《增长的极限》一书；1972年联合国举行人类环境会议。第二阶段，1987年被确定为欧洲环境年；联合国发表《我们共同的未来》报告。第三阶段，1992年联合国举行环境与发展大会；英国政府著名的《绿色经济计划》。第四阶段，英国颁布世界上第一部有关环境管理制度的国家标准文件BS7750，欧共体颁布第一部有关环境管理和环境审计制度的国际性标准文件EMAS；国际标准组织开始起草全球性环境管理和环境审计的标准文件ISO1400系列。由上所述可见,国际上对环境与经济、环境与社会之关系问题的关注，正在日趋具体化和标准化。

在环境会计领域，首先进入实务的是环境信息披露（环境报告），即披露公司各种活动对环境产生影响的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分，以后成为年度报告的一个独立组成部分，并最终成为独立的年度环境报告。最近几年中，联合国关于国际会计和报告标准的政府间专家工作组（ISAR）对跨国公司的环境信息披露问题作了连续的追踪调查和分析，并将其作为每届会议的主要议题之一。联合国贸易与发展会议（UNCTAD）秘书处每年的国际会计与报告专题年度评论，在1996年就是以环境会计作为主题。

以斯堪的那维亚（北欧）航空集团公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麦三个国家的若干航空公司组成，均为上市公司）为例看，1995年SAS单独编制并其第一份年度环境报告,该报告涵盖其航空运输业的机场、机上贸易业务的相关环境信息（旅馆业务的环境信息另外处理），与公司的年度报告同时。这份年度环境报告的内容非常详细，主要包括：（1）SAS的环境战略；（2）SAS在飞行，机上服务,地面服务的各种活动对环境的影响（环境平衡表，分为投入与产出两方）；（3）总裁就环境事项的年度总结；（4）董事会就环境事项的年度总结；（5）分别各种业务的环境信息;（6）对大气影响的专题分析;（7）公司环境管理实务；（8）为减少对环境的不良影响而进行的新技术开发工作；（9）各种有关的知识栏目；（10）公司环境管理机构及通讯联系，等等。

我们知道，公司向信息使用者提供其年度报告，其中与财务会计有关的内容均需经过注册会计师进行独立审计并出具审计意见书（审计报告）。由此，对于公司的环境信息(特别是与财务会计有关的环境信息)，就顺理成章地提出了环境会计法规及环境审计问题。

（二）环境会计与相关法规当环境信息披露（环境报告）发展到一定程度后,除了引伸出环境审计问题以外，也引伸出了对公司在环境治理、保护、预防、管理等方面费用支出的会计处理(包括确认、计量等)问题。环境会计问题较之环境报告要涉及到更多的方面，如环境会计对象、环境会计基本原则、环境成本计量等，并且最终会落实到是否需要专门订立环境会计准则。可以说，环境会计问题是目前会计界面对着的最大的挑战之一。其困难之处在于，既要适应不断增加、变化和完善着的环境法规（国际的、国家的、地方的），还要建立和健全有关的会计标准，同时还与环境核测和计量技术有关。

二、环境成本之界定及计量

对于环境成本，很难给予精确的定义（从国内外文献资料看，讨论环境成本时往往有其特定的立足点），可是在会计领域讨论成本项目，又不能不给出较为明确的界定。这里首先从不同的视角对环境成本概念加以阐释，进而讨论其确认与计量。

（一）不同空间范围的环境成本不论怎样界定环境成本的内容，从一个企业看，总是可以区分为内部环境成本和外部环境成本。这种区分是基于当期（会计期间）是否由本企业承担可计量的环境成本。这里的“是否应当由本企业承担”,并不是一个会计问题,而是一个法规问题。内部环境成本指应当由企业承担的环境成本，包括那些由于环境方面因素而引致发生，并且已经明确是由本企业承受和支付的费用，比如排污费、环境破坏罚金或赔偿费，环境治理或环境保护设备投资，等等。

内部环境成本与外部环境成本相比较的一个显著特点是，对其已经可以作出货币计量（尽管并非一定合理和精确），从而才可能作为内部成本。外部环境成本是指那些由本企业经济活动所引致但尚且不能精通计量，并由于各种原因而未由本企业承担的不良环境后果。正是由于对这些不良环境后果尚未能作出货币计量，所以尽管已经被认识，却不能追加于始作俑者，因而还不能称之为会计意义上的“成本”。但不可否认的是，社会环境质量确实已经受到了影响甚至破坏，即事实上已经发生了环境成本。

环境成本的“内部”、“外部”之分，并不是绝对的，对此可以从下述几点理解：

第一，某些情况下内部和外部环境成本同时并存。譬如“排污费”是由于本企业向外部排放有害气体、污水中废弃物质而向环境管理机构交纳的费用，由本企业负担，因而属于内部环境成本。但是外部环境成本亦同时存在：从数量上说，计算交纳排污费是按照环境管理机构制定的标准，在实务中，这种标准往往偏低，不足以弥补环境污染引致的各种损失。从性质上说，即使全部排污费都用于治理环境，也存在污染和恢复之间的一段滞后期。在这段时间内，环境污染的破坏作用已经漫延开来并导致新的更大的环境成本。

第二，某些情况下内部环境成本会早于或晚于外部环境成本而发生。譬如，本企业考虑到某经济事项对环境的潜在损害可能性而提取准备金，在会计处理中先发生了内部环境成本，而外部环境成本此时尚未发生。再譬如，对环境污染受害者的赔偿金，往往由于法律程度而耽延一段时间，而会计处理总是要等到实际赔偿时才作为内部环境成本，这时显然已经晚于外部环境成本。

第三，从会计配比原则讲，外部环境成本最终都应当转为内部环境成本。但是在会计实务中，两种环境成本之间既存在“转化时间差”，还存在“转化数量差”。而且象空气污染导致酸雨以及生态破坏等引发的社会环境成本，几乎不可能做到“会计配比”。因此，究竟外部环境成本在多长时间内和有多大比例可以转化为内部环境成本，取决于环境法规的完善程度及环境会计标准的可操作程度。从这个意义上说，环境法规的建设与环境会计体系的建立具有同样的重要意义。

（二）不同时间范围的环境成本

着眼于对环境成本的会计处理与其实际发生的时间吻合性，可以将环境成本作三种类别划分：过去环境成本，当期环境成本及未来环境成本。换句话说，在会计期间内作为环境成本而确认处理的有关费用支出项目，其所补偿的可能是以前的环境损失，也可能是当期环境损失，还可能是预见到的将来环境损失。

1.对过去环境成本的当期支出，指本会计期间内发生的环境性费用是基于清理以前造成的环境污染或补偿以前造成的环境损失。当具有追溯效力的新环境法规或会计法规生效时，这种会计事项就会增多（有时也可能是法律诉讼的结果）。也就是说，企业以前的经济活动在当时并未与环境法规不合，或者在当时的环境检测水准下企业经济活动对环境造成的不良影响并不明显，但是在今天的新条件下情况有了变化，企业不得不为过去的负面“产出”承担后果。在会计处理中，这就引出了两个问题。第一，会计盈亏是分期计算的，当期因为以前若干年的经济活动之不良环境影响而增加了了环境性费用，事实上的结果是当期的和以前的会计盈亏都不完全符合实际，那么怎样评价企业的财务业绩才为合理？第二，企业当期的经济活动及产品都可能与以前年份有所不同，如产品已升级换代，甚至已转产完全不相同的产品，这在实务中会有千差万别种情况，那么在实施会计配比原则时，当期的环境支出怎样与以前的活动及产品相对应？可见，对过去环境成本的当期支出，既引发了财务会计方面的经营业绩计量甚至税赋疑问，也引致了管理会计方面的业绩考评疑问。

2.对当期环境成本的当期支出，指本会计期间内发生的环境性费用是基于清理当期环境污染或补偿当期环境损失。从一般意义上说，在会计实务中不会对此产生认识上的疑问，可能存在的难点是怎样在测定环境影响的基础上合理地分配和归集环境性费用。这就要求企业必须具备较好的的环境管理和会计计量基础。

3.对将来环境成本的当期支出，指本会计期间内发生的环境性费用是基于对将来环境污染和损失进行清理和补偿的经费准备。就会计处理特点而言，这使我们联想到了各种会计准备金（如坏账准备金），因而或许可以为了叙述的方便而暂且称其为环境成本准备金。

在会计处理中，设立环境成本准备引出了两个问题。第一，由于环境成本准备金是以对将来不良环境影响的估计为基础，当期并没有发生真正意义上的会计支出，而环境成本准备金列为费用成本项目，会影响当期盈亏进而影响纳税，所以需要有可操作的法规依据。如果企业是以纳税以后净利润中的一部分提取作为环境成本准备金，则需要以企业内部法规（如章程，董事会或股东会决议等）为依据。第二，当期环境成本准备金的数额提取之估计，与各种经济活动或产品的配比对应,既需要环境测量标准,也需要合理的会计处理方法。可见，对将来环境成本的当期支出，并不仅仅是一个会计问题，还涉及到环境法规和企业规章，并且与如何判断将来的环境事务趋势有关。

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（三）不同功能的环境成本着眼于企业所发生的环境性支出的功能,可以将环境成本作三种类别划分：弥补已发生的环境损失，维护环境现状、预防将来可能出现的不利环境影响。这种功能分类也可以表达为基于环境支出动因的分类。

第一种弥补已发生的环境损失所引致的环境性支出，所弥补的可能是以前时期的环境破坏后果，也可能是当期的环境破坏后果。一个共同的特点是环境损失已经发生。企业所支出的环境性费用，其目的仅在于或只能够用于弥补已经发生的损失（现实中往往不足以弥补！），而不可能形成任何资产增量或收入增量。针对实物的支出只是对因污染而导致的物质耗损的弥补，针对人的支出则是对因污染而导致的健康耗损的补偿。可见其补动性支出的明显特点。

第二种用于维护环境现状的环境性支出,与不良环境影响是同步发生的,用以维持环境现状而不致于恶化。从会计处理看，应当认识到这样两点：其一，这类环境支出虽然不会形成企业的生产能力增量，但是会形成其他资产增量或收入增量：用于环境保护设施或环境治理设备时增加了资产存量，用于环境保护人员的工薪支出则增加了人员收入。其二，当支出是针对环境保护或治理设施（备）时，本会计期间应当承担的应当只是其一部分，即会计处理中的费用化与资本化之区分问题。总起来看，这类环境支出仍然是被动性支出，但已经具有了一定程度的主动性。

第三种用于预防将来可能出现的不良环境后果的环境性支出，是发生在环境损失出现之前，并不是专门用于弥补性项目，所以属于主动性支出。会计处理中需要考虑到这样三点：其一，这类环境支出不但会形成资产增量或收入增量，而且可能会增加或改善生产能力（比如购置了有助于改进产品环境属性的设施或设备）。其二，对于形成的物持资产增量之会计处理,显然会有分期摊销或折旧计提,这时会与环境法规及会计法规有关。其三，总起来看这类环境性支出更象是一种投资行为，只是其目标具有特殊性，既不属于生产能力投资，又不属于非生产性设施投资。

三、环境成本的会计处理：追踪与分配

由前所述可以联想到，在现行的会计准则框架下，对环境成本的会计处理会遇到许多疑问，不能不涉及到会计界以外的环境法规根据。毋庸置疑，环境成本的追踪与分配应当作为成本会计与管理会计的一个主题，从而对环境管理提供有价值的信息。

考虑环境成本的会计处理，目前需要着重讨论环境法规和会计法规两方面问题。

第一，所依据的环境法规。没有环境法规就不会有会计意义上的环境成本。在经济社会中，利润是企业经济活动的第一导向作用力或内在基本动力，没有来自社会的环境法规压力，环境会计不可能在企业内部自然生成。回顾环境会计在欧美发达社会的产生，就是这样一个过程。即使是许多自觉计量环境影响后果和披露环境信息的大型跨国公司，也是在其长远经济发展战略的指导下而行事，绿色（环境保护）形象与企业长远经济利益是紧紧联系在一起的。随着环境问题日益受到国际社会的重视，各个国家的环境法规都会逐渐增多。在这种背景下，企业内部的高层管理人员及财务会计部门主管人员必须对环境法规予以足够的重视，并关注其对本企业长期发展战略的影响，关注其对本企业远期及近期财务业绩的影响，制定相应的措施。

从务实的角度看，立足于环境法规对企业会计核算的影响，可以作这样三种判断：其一，现行环境法规。这是指那些已经由立法机构或政府部门公布并生效的环境法规。当然必须不折不扣地遵守；其二，可预见到的环境法规。这是指那些已经由立法机构或政府部门提出的草案文本(征求意见稿)，其实施之日已经可以预见。企业对此应当做积极主动的准备；其三，潜在的环境法规，这是指那些虽然尚未有正式的草案文本，但是已经被人们广泛注意到，并且在专业部门，实务界及各种媒介（如广播、电视、报纸、刊物）成为讨论内容的环境法规题目。企业对此尚不需要在行动上有所准备，但是企业在制订长远战略中不能不予以考虑。

第二，会计法规及原则。从会计实务角度看，大多数环境法规对于会计事项处理并不具有可操作性。但这并不意味着会计界就可以因此而忽视环境法规，因为环境法规在不同程度上影响企业经济活动，从而影响企业的经济利益，并且必然或迟或早会落实到会计实务中。在会计实务初始阶段，对各种环境事项的处理可能做法不一，久而久之，无论从企业内部还是外部，都会提出对会计法规及会计原则的需求。

从前面所述可以归纳，环境成本的会计处理在会计方法论上主要集中在两个方面：一是由会计期间引出的资本化与费用化之划分；二是由配比性（可追踪性）引出的直接费用与间接费用之划分。

关于环境成本的资本化与费用化处理，一般而言比较清楚。企业用于环境有关项目的支出，从受益期间看总会有短期性与长期性之分，从而引出环境成本的资本化与费用化处理之划分。这个问题的复杂性在于不同会计处理的后果,即对当前及未来财务业绩的影响,以及对企业持什么态度开展环境管理活动的影响。换句话说，环境成本的资本化或费用化处理之分，其核心问题并不在于会计技术，而是在于后果判断和比较。对此，只要回顾一下研究与开发（R&D）支出在会计处理中的资本化与费用化之几十年争议，就不难理解了。

关于环境成本的追踪，在环境成本核算中，如何针对不同的环境费用起因去追踪环境成本，即针对不同的环境成本核算对象，对已发生的（会计）环境成本鉴别直接费用与间接费用，并加以分配归集，这是一个会计技术问题，也是环境会计中的主要难题。

从设计思想看，立足于环境费用的可追溯性，可以对已经发生的环境费用作这样四种判断：其一，很确切属于直接费用，即费用发生动因很清楚，譬如在某种产品过程中排污量超标发生的环境费用，又譬如针对某种产品生产过程而增加的环境保护设备投资。其二，在很大程度上属于直接费用，但不很确切，即若干种费用发生动因有所交错。譬如某种材料使用于若干种产品生产，在该种材料初加工阶段发生的环境费用，就具有这种特点。其三，在很大程度上属于间接费用,但也与直接生产有关,譬如仓库等建筑物改建工程引致的环境费用。其四，很确切属于间接费用。对于上述四种情况,会计处理中对第一和第四很清楚,对第二和第三则比较复杂。特别在环境费用金额比较大时，怎样对之处理，直接关系到企业财务业绩和内部责任业绩评估。这时应当提出的问题是：什么时候发生的费用？与哪些产品或设备有关？有没有相关的生产作业记录？解决这些问题，最重要是建立和健全成本会计基础工作，特别是各种基本记录。有了完整详细的工作记录，对成本费用的追踪、计量及分配归集才会有根据。

四、环境成本管理

如同成本会计具有双重目标

生命周期评估(LifeCycleAssessment,LCA)是在环境经济问题研究中建立起来的一个特定概念,它是指这样一种环境分析体系：对一种产品，一种作业加工或一种作业活动的全过程中对环境施加的负面影响作全面分析和评论，目标在于将其减小到最低取度。与LCA类似的一些概念也常在有关文献资料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。

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作为一种环境影响评估体系，LCA包含四个组成部分：设立目标，存量分析，影响分析，改进分析。作为一种实施系统，LCA由三个阶段组成，即上述后三个组成部分。第一阶段存量分析涉及面很大，对某种产品或作业之生命过程全部环境性能源、资料以及排放物加以确认和计量。第二阶段影响分析，针对第一阶段的存量测定，测算和评估潜在的生态环境影响。第三阶段改进分析，对通过诸如产品和加工的重新设计等各种途径，减少、消除所测定环境影响的潜在可能性作出判断。

3.FCA与LA

全部成本会计（Full-CostAccounting,FCA）将产品带给环境的未来成本（如废弃物的处理）纳入会计核算范围，并追溯分配予各该产品，是一种全新的成本会计架构。就功能而言，FCA的作用在于：（1）从远期看，为公司发展战略提供完整的成本信息基础，让企业管理者对本企业生产经营活动的现时成本和未来成本有清醒的了解和认识；（2）从近期看，为企业产品定价及生产经营调整，提供成本信息基础。在企业会计实务中，尽管已有企业接受全部成本概念（如英国石油公司年度报告），但是显然还看不到全面运用FCA的案例。因为企业在产品定价中以FCA信息为基础，显然不利于自身的竞争地位。所以FCA作为企业制定长期发展战略中的一种信息工具可能更为现实。这时全部成本可以从几个角度分析：内部成本和外部成本，现时成本和未来成本；生产成本与环境成本。

作为FCA的一种替代，遗留物成本计算（LegacyCosting,LC）出现在了成本会计领域。LC是对企业产品及生产经营活动之环境影响（后果）的专门核算。遗留物成本包括：（1）为了将负面环境影响降低到最小程度而发生的预防性费用；（2）评估环境影响程度的评估费用；（3）修复环境损失的费用。这里，第三种涉及到的环境损失，又可以分别为两种情况，一种是本来可以通过产品设计、生产、工艺使用等环节的预防措施而避免的损失（但未能避免），另一种是由意外因素导致的损失。

五、环境审计及国际“六大”的实践

环境审计（EnvironmentalAudit）是一个比较宽泛的概念，并且目前对其存有许多争议（争议不在于应不应该进行环境审计，而是在于其内容、方法和实施）。一般而言，环境审计是对任何商业性生产经营活动与其周围环境之间相互影响关系及后果的系统性考察和分析评估。环境审计当然应当有其基本的法规依据，但又不仅仅限于符合法规要求。

环境审计的提出有两个起因：一是作为社会审计延伸出来的一个新的分支，主题在于经济增长与环境保护之间的关系。其中很突出的一个问题：当就业压力较大时，政府（特别是地方政府）怎样对待维护环境标准和生产增长造成的环境破坏（污染）这对矛盾。由于社会审计涉及面非常广泛，社会审计方法又缺少其特性，所以环境审计位于其中也受到了一定局限。环境审计的另一个起因是越来越多的公司环境信息披露(环境报告)。由于缺少关于公司环境信息披露的技术标准，当越来越多的大公司（特别是跨国公司）纷纷加入到环境报告的行列中时，人们就不能不提出这样的疑问：怎样对不同公司的环境报告加以比较呢？如何看公司环境信息的可信程度呢？前一个疑问是针对环境会计（即环境会计标准或准则），后一个疑问是针对环境审计。由于公司年度财务报告是经过会计师事务所（会计公司、会计师行）和注册会计师审计的，于是很自然地，会计师们也就对环境审计给予了特别的关注。

我们不能不面对这样两个问题：第一，注册会计师能够担当环境审计职责吗？毕竟环境审计并不是只针对环境会计事项。第二，注册会计师对所审计的公司财务报告出具审计意见书（审计报告）并签署后，要依法承担相应的责任，鉴于环境事项的复杂性和环境效应的长期性，以及环境标准的变动性，对公司环境报告进行审计并出具签名审计报告，也能承担其法律效应的责任吗？这是目前争议较大的两个问题。我们在这里不再展开讨论。，但是可以提出一些基本想法：（1）注册会计师不可能当然地具有从事环境审计工作的资格和能力，但是对与环境相关的财务收支事项则具备审计能力。（2）环境审计涉及面很广泛（不象财务收支审计那样专门化），应当由一个审计团队集体负责（不同专业的人员）。（3）对环境审计的结果（审计报告）之法律责任要求，可以分别期限，比如在几年以内承担何种责任，几年以后承担何种责任，并辅之以比较清楚的条件界限（比如有重大的法律修改就应除外）。

国际“五大”会计公司在会计和审计各方面都处于全球领先地位（包括实务和研究两方面），在环境会计方面也是如此。近年来，“五大”会计公司都雇用了环境顾问，并积极开拓环境会计方面的业务和开展环境会计方面的问题研究。

ArthurAndersen(AA)会计公司开发出了一种“生态会计”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套软件程序。其功能在于，帮助企业对环境总成本及其主要组成部分进行确认、追踪、累积、估算及管理。该模型定义了一百多种环境活动，以成本矩阵形式组织和表达所有数据，并对所有各种主要环境活动的业绩加以计量。整个程序包含三个阶段：一是确认环境成本，二是计量环境业绩，三是分析评估并提出替代方案。各个阶段中都包含有一系列的实施步骤。AA生态会计模型特别强调的一点是，它并不试图取代现行的企业会计体系，而是一种补充和延伸。

DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年为一个全球性企业环境管理组织开发出一项“环境自我评估规划”，一方面帮助适应国际商会（ICC）的可持续发展战备，同时帮助公司优化环境改进措施。DTT还在1993年进行了一次公司环境报告实务及动机的调查（对70多家跨国公司），并了详细的分析报告。

KPMG在1992年进行的环境报告国际调查，包含十个国家的近七百家公司。据回答，有四百多家公司将环境话题融入了其年度报告，有一百多家公司编制单独的环境报告。调查表明，大多数公司都将环境信息置于年度报告中的管理分析部分。

PriceWaterhouse(PW)，已经在1990、1992、1994作了数次连续性环境报告及环境会计问题调查，每次调查都详尽的调研报告，并且从调研报告之题目就可以在一定程度上看出其主题进展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,

“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)。”先是环境成本核算与披露，进而由环境会计实务延伸到会计准则及政府行为，再进一步将环境会计与环境管理相系。

综上所述，国际性大会计师公司对环境会计问题予以了相当大的重视，这对于推动环境会计实务和理论的发展非常重要。

六、借鉴和启示

如何考虑建立我国环境会计体

系这一课题呢？我们在前面曾经指出,环境会计实务及环境法规之间有着密切的联系，更要依据技术处理方面的专业标准。环境会计的建立与发展，有赖于政府有关部门及职业团体的有组织的行为，即建立环境法律（法规），制订和实施专业标准。进入90年代以后,环境会计问题已经不再仅仅是社会团体（如绿色和平组织）和学术界所关注和探索领域，而是进展到了具有政府组织行为的行动领域。

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1.以英美为例看政府行为

先来看英国。英国的“环境管理制度BS7750”作为一项国家标准于1992年正式颁布执行，被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。BS7750对公司环境管理系统的开发、实施及维护都提出明确要求，督促公司实现其已确定的环境目标和政策。在环境报告方面，环境信息披露最早是作为社会责任报告的一个组成部分。进入90年代以后，官方和公众接受并强化“绿色化”意识，也对公司信息披露产生了更大的压力，所以大公司纷纷在年度报告中增加环境信息部分，甚至单独编制环境报告。1996年7月11日《会计时代》介绍，根据KPMG的一项调查，披露环境信息的大公司，1994年为65%，1995年增长为77%，而最大的100家公司则全部编制和提供环境报告。

目前存在的问题是：第一，众多公司编制和披露环境信息，并没有共同接受和依据的专业标准。正如《每日电讯》1996年12月19日一则短评所说，大公司的“绿色”报告中充满了晦涩的专业词汇表述。第二,目前环境报告中还缺少比较有效的财务信息,因而环境会计及环境审计都有待发展。有鉴于此,英国政府环境部在1997年2月颁布了一份适用于所有企业的文件“环境报告与财务部门:走向良好实务”。它虽然不是强制遵循的，但作为政府部门的一份文件，自然是发挥其规范化的作用。

再来看美国。美国的环境会计法规建设分为联邦、州及地方政府三级。与环境问题有关的法规可以大体上划归两类：一类是关于环境破坏之清理与复原的责任；另一类是关于环境监测与污染控制，以及与标准有联系的个人或财产损失负债。

在美国财务会计准则委员会（FASB）制定的会计准则架构下，企业对环境事项进行会计处理时，主要依据1975年的第5号准则(SFAS5)或有负债会计，以及与之配套的财务会计准则指南FIN14。由于这两个文件都是针对一般性或有负债，所以在确认和计量（估计）环境负债方面并不具体。FASB从1989年起，指定工作小组(EITF)专门研究环境事项的会计处理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本会计”和“EITF90-8污染处理费用的资本化”。按照这两份文件，环境污染的处理费用，一般都应作为当期费用支出处理（即费用化），只有在满足以下三个条件时，才允许资本化处理：（1）延长了资产使用寿命，增大了资产的生产能力，或改进了其生产效率；（2）减少或防止以后的污染；（3）资产将被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5环境负债会计”，要求将潜在的环境负债项目从一般的或有负债中单独列出并加以估计。

美国国家环境保护局在环境会计方面也作了许多工作，特别是其组织编写的《环境会计导论：作为一种企业管理工具》一书，不但从概念上澄清了环境会计的三种含义，而且在环境成本计算、成本分配、环境会计信息应用等方面为企业管理实务提供了技术指南。证券与交易委员会（SEC）针对上市公司规则，规定其环境事项的披露要求。

2.国际组织的努力

自从1972年联合国召开人类环境会议以后，许多国际组织都设立机构或工作组，研究环境问题。

先看联合国。联合国有一个关于国际会计和报告标准的政府间专家工作组（SIAR），每年开一次工作会议，环境会计是每届会议的主题之一，并且是1995年会议的核心议题。该工作组也组织专题调查，调查研究报告，内容一般集中在跨国公司环境信息披露相关问题。SIAR的工作无疑大大推动了环境会计的推广，但其工作本身主要是讨论和调研，尚无有约束力的规则性文件产生。

再看欧共体。欧共体国家环境部长会议于1993年3月达成共识(1990年第一次提出草案),通过并了“环境管理与审计计划（EMAS）”，并于当年7月生效。在此之前，1991年曾提出了两项重要的草案“生态审计(Eco-audit)”和“生态认证(ECO-labeling)”，鼓励成员国和成员组织在“自愿”的基础上接受。EMAS鼓励成员国企业设立环境目标和政府,并由外部独立审计师验证其执行结果,为合格的企业颁发“绿色证书”。EMAS被认为是有关环境管理体系的第一份国际性标准。

最后看国际标准组织(ISO)。ISO于1993年5月成立了环境管理技术委员会，计划在5年内建立若干重要标准作为一般行动指南,这就是ISO-14000系列。其中包含六方面内容：（1）环境管理制度;(2)环境审计;(3)环境标志；（4）环境业绩评价；（5）生命周期分析；（6）环境方面的产品标准。1995年,作为ISO-14000系列之一的“国际环境管理标准ISO-14001”和“ISO-14004”的修订稿完成，经过最后征询后正式生效（由于各国意见不尽一致，生效日期计划表一再推迟，正式颁布于1996年9月)。与此同时，三项审计标准草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也开始被审议。

以上所述,最重要的是欧共体EMAS和国际标准组织的ISO-14000系列。这两套国际性环境管理标准的基本目标和基本内容都比较接近，但也存在很多差别，以致于已经出现了专门比较ISO-14001和EMAS所谓“桥梁文件(bridgingdocument)”1997年在欧洲和美国举办了一系列的工作会议和学术会议专门讨论研究这两个标准系列，以及环境会计和环境管理的其他问题。由此可见，环境会计和审计法规（标准）的建立，的确不是在短时期内就很容易完成的参考文献：

3.会计职业团体的努力

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一,课程名称:(会计毕业论文)课程负责人:

二,学时与学分:14学时14学分

三,适用专业:会计本科专业

四,课程教材:无

五,参考教材:无

六,开课单位:经济与工商管理学院会计系

七,课程的目的,性质和任务

毕业论文是学生运用在校学习的基本知识和基础理论,去分析,解决一两个实际问题的实践锻炼过程,也是学生在校学习期间学习成果的综合性总结,是整个教学活动中不可缺少的重要环节.撰写毕业论文对于培养学生初步的科学研究能力,提高其综合运用所学知识分析问题,解决问题能力有着重要意义

八,课程的主要内容

论文选题;

查阅相关资料;

撰写论文提纲;

修改论文提纲;

撰写论文;

修改论文;

论文定稿.

九,课程的教学基本要求

1,学生应在实事求是,深入实际的基础上,运用所学知识,独立写出具有一定质量的毕业论文.毕业论文应观点明确,材料翔实,结构合理严谨,语言通顺.

2,毕业论文选题应在所学专业范围以内,其形式可以是学术论文,也可以是调查报告.

3,毕业论文要求卷面整洁,字迹工整,使用正规稿纸,字数不少于15000字,正文前必须附有写作提纲.

十,说明

1,指导教师应根据学生写作态度和论文质量给出建议成绩;

2,经过口头答辩,由答辩小组根据毕业论文与答辩情况给予评定成绩;

十一,考核方式

考核标准:毕业论文成绩分为优,良,及格,不及格四等.

1,优

符合党和国家的有关方针,政策;观点明确,能深入进行分析,并有独到见解.理论联系实际,对经济工作或学术研究有一定的现实意义.中心突出,论据充足,层次清楚,结构合理,语言流畅.答辩中回答问题正确,重点突出,语言简练.

2,良

符合党和国家的有关方针和政策,能够运用所学知识,理论联系实际,观点明确,分析比较深入.中心明确,论据较充足,层次清楚,语言通顺,结构合理.答辩中回答问题正确.

3,及格

符合党和国家的有关方针和政策,基本上能够运用所学知识去分析问题,但内容尚欠充实.中心论题较明确,材料较充足,具体但不够典型.尚能联系经济工作实际,但论证不够充分.文章有一定的条理,一定的论据,文字尚通顺.答辩中回答问题基本正确.

4,不及格

不符合党和国家的有关方针和政策,或在经济理论上有原则性错误,未掌握已学的有关专业知识,技能差.文章无中心,层次混淆不清,主要论据短缺.论点论据脱节或严重搭配不当.抄袭他人文章,成果,书籍者.凡具有以上条款之一者,应判为不及格.在答辩中对大多数问题都不能正确回答者,也应判为不及格.

十二,学时分配

全脱产学习的学生毕业论文在第七学期末布置,第八学期完成写作和考核工作.

会计工作面临的机遇和挑战

现代会计是商品经济的产物。随着改革开放的进一步深入发展和社会主义市场经济体制的确立,我国会计改革必须与经济改革同步进行,实行会计模式的重大转变,以促进工作的全面发展和水平的不断提高,更好地为发展社会主义市场经济服务。

一、现代会计的内涵及特点

会计是以凭证为依据、以货币为主要量度,连续、系统、全面、综合地反映、控制在生产过程的资金运动,旨在提高经济效益,以提供会计信息为主的经济信息系统和价值管理活动。会计既是以提供会计信息为主的经济信息系统,又是一种进行价值管理的经济管理活动。它必须遵循真实性、一致性、连续性、系统性和全面性的原则:

1.真实性。在经济业务发生时,会计要进行核算,取得和填制凭证,经审核后,以合法的凭证为依据,按经济业务发生的先后顺序在帐薄上进行登记和反映,以保证提供真实的正确的会计信息。

2.统一性。作为经济管理工作的会计,主要是进行价值管理,管理其中能够用货币表现的方面。以实物量度作为货币量度的基础,有货币作为统一计量尺度,把各种性质相同或不同的经济业务加以综合,对社会再生产过程进行“观念总结”。

3.连续性。连续性是指会计对发生的经济业务,要按照其发生时间的先后顺序不间断地进行记录。

4.系统性。它是指会计对发生的各种经济业务,首先要进行科学的分类和汇总,然后进行系统地加工处理,以便提供各种有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等方面的信息。

5.全面性。它是指会计对发生的每一项经济业务,都要全面反映其来龙去脉,加以记录,同时,所属会计应当反映的经济业务,都必须全部加以记录,不允许遗漏。

随着社会经济和科学技术发展,近年来,会计工作发展变化很迅速,呈现了一些新的特征,主要为:[/b]

1.内涵的变化。由于会计的地位、作用增强和对会计的要求日益提高,从而使会计的具体任务和工作重点发生了三个明显的转变,即由原来主要对外编送报表、报告财务状况转向对内加强管理;由原来主要是事后核算转向事前预测、事中控制和事后核算同时进行;由原来的主要是反映情况、提供信息,转向综合提供并运用信息,干预生产、推动经营和参与决策。

2.会计方法发展。在成本核算中出现一些新的核算方法,如标准成本、变动成本、弹性预算等。同时为了满足分析、预测、决策等方面的需要,会计方法中还增加充分运用高等数学、运筹学等数学工具和分析方法,进行预测决策工作。

3.会计工作组织变化。改变过去那种单纯按管理职能建立起全面综合管理体制,主要围绕投资、利润、成本三项目标建立起的各级责任中心来组建会计工作,以实现其全面经济核算的功能。

4.现代新技术的运用。由于会计任务、方法、工作组织发生了变化,对会计数据处理工作量成倍增加;其次,在数据提供的及时性、数据运算的精确性等方面提出了更高要求;另外程序也更加复杂化。因此,电子计算机一问世,就很快被应用于会计数据处理工作中,出现了会计电算化,并在进一步完善。

二、我国会计工作的现状

会计工作是经济管理工作的重要基础。我国一直重视会计工作,自1985年制定会计法以来,对我国会计工作发挥了积极作用,促进了我国会计现代化进程。中国会计现代化从本质上讲是会计的国际化与国家化结合的问题。会计的国际化,要求中国应当走向世界,与国际惯例接轨,融于统一的国际会计体系中去;会计的国家化要求中国会计立足于自身的社会经济环境,体现中国特色,继承和发扬中国会计的优秀成果。

实现中国现代化,首先要会计现代化。会计观念是受其所在的客观环境制约的,并受管理的对象及要素、手段的影响。在传统的经济体制下,会计观念是以计划经济为主的观念体系。在市场经济体制下,传统会计观念只有受到时代的、客观条件的冲击而逐渐形成以市场经济为主的新的观念体系,才能适应市场经济发展的需要。其次要实现中国会计现代化,要求会计理论现代化。会计理论现代化其主要功能在于预测和解释,通过对经验事实的观察、积累和分析,准确科学地描述对象的现实状态,从而科学、合符逻辑地预测未来。第三,中国会计的现代化要求会计研究角度的现代化。它要求我们改变过去的参照系统,由过去纵向比较转变为纵向与横向比较,并将两者有机结合,形成一个完整的体系。通过历史与现实的比较,以及国内与国外的比较,形成有中国特色的现代会计工作,并与国际会计制度接轨,为实现三个面向作出应有的贡献。

随着社会主义市场经济的发展,会计工作出现了许多新情况、新问题,对会计工作提出了许多新的更高要求。1999年10月31日新出台的《中华人民共和国会计法》要求在会计工作中准确地反映经济活动的状况,为经济管理决策提供真实可靠的会计信息。明确规定必需依法办理会计事务,同时,又加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度。要求单位负责人必须保证会计人员依法履行职责,并给予法律保护,不得授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项,严禁对他们进行打击报复。应当建立健全内部会计监督制度,加强有关部门的监督职能,动员社会力量参与监督。这些规范是提高会计工作质量、推动会计工作规范化的有力保障,必将进一步加速我国会计现代化的进程。改革开放以来我国在完善会计法律制度,规范会计行为,提高会计信息质量,有效发挥会计在经济建设中的作用等方面取得了显著成效。但是,在计划经济向市场经济过渡过程中,在新日制度交替并存情况下,因法制的不尚完善,监督机制的不完善,会计工作还存在一定的问题,主要表现会计秩序比较混乱。

1.条线管理之弱化。法律和制度出于条而行于块,也就是说,出台的法不能说少,著书立学的学者也挺多,但批“作业”的老师却有限。内部的监督部门受制于企业领导,外部监督部门听命于地方政府,块强线弱。

2.执法检查之弹性化。执法程度因人而异、因环境、关系等各种因素而不同。例如,检查中发现一企业有意偷漏税X万元,处理结果:鉴于被查单位态度良好,考虑到实际困难,免去罚款而补交较少的款数等。

3.执业保护不善。会计专业实行持证上岗已有多年,但仍有一些无证、无学历人员占着岗位,其中有些人往往财经政策和财会知识缺乏,影响会计工作的知识性、严肃性,影响了会计工作质量。

4.会计工作业绩宣传上有偏差。会计工作的任务,不仅要守法和聚财,还要向内部和外部负责。可如今在舆论导向上却重效益轻执法。在介绍企业财务人员先进事迹时,有关企业管理、提高经济效益的报道比比皆是,而在维护法纪、顶住压力、如实反映事实的报道却少得可怜,财会人员若主动暴露了存在的问题,不但会在内部受到非议和排挤,更可悲的是外部也得不到应有的支持、保护。

三、加强会计工作的几点建议

加强经济管理,严格规范会计工作,保证会计信息质量,是我国经济工作的一项重要内容。为了更有效地发挥会计在经济工作的作用,加强工作,建议如下:

1.进一步深化会计改革。要继续贯彻好各项财务制度和“会计法”,保证制度和法的真正落实。各级财政部门、主管会计工作人员,要深入一线,研究存在的各种问题及情况,指导和帮助企业执行好新制度;企业财务人员要充分运用新的核算方法,为现代企业制度的建立发挥应有的作用,进一步深化企业财务会计工作的改革。会计人员管理、会计电算化等方面的改革还尚未全面展开,政府部门对会计管理的职能、方式仍需进一步转变。因此,必须积极创造条件,建立与社会主义市场经济体制相适应的新的会计管理体制。

2.继续加强会计法制建设。加强会计法制建设,不仅是建立和完善社会主义市场经济运行规则的重要方面,也是转变会计管理职能,保证会计规则秩序正常运转的客观要求。要不断宣传、学习、贯彻会计有关法规,采取切实措施,认真查处会计规则中的违法违纪行为,保证会计工作做到有法可依,违法必究。在抓好已有法规制度贯彻实施的同时,积累经验,使会计法的各项规定具体化,进一步完善以会计法为中心的会计法规体系。

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关键词：会计工作，困境，措施

 

一、引言

作为一名专业的会计人员，对会计工作的发展极其关注，特别是在经济高速发展的今天，会计工作已不是过去简单的记帐、出报表和报税这些对外的工作，管理职能日益受到关注，发展成为以货币单位综合地反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作，并在参与单位经济管理决策、提高资源配置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用。所以会计工作的前景极其重要，很有必要对其进行探讨，促进其合理、有序发展，这是每一个会计人的心愿。

二、会计信息必须遵循的原则

会计是以原始凭证为依据、以货币为主要计量单位，通过一系列的会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益服务于市经济的健康有序发展。因此会计信息必须遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的原则：

1. 可靠性。可靠性要求企业必须以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量的各项会计要素及其他相关信息,保证需要会计信息真实可靠、内容完整。

2.相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，实现会计信息的价值。

3.可理解性。该原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。例如，对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但对使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告中充分披露。

4.可比性。免费论文，困境。免费论文，困境。要求企业提供的会计信息应当相互可比。包括：同一企业不同时期可比和

不同企业相同会计期间可比。

5.实质重于形式。它是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

6.重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当如实地反映与企业财务状况经营成果和现金流量有关的所有重要的交易或者事项。

7.谨慎性。谨慎性要求企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

8.及时性。及时性要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认计量和报告，不得提前或者延后。

三、 会计工作新时期的变化

随着社会经济和科学技术发展，会计工作发展变化也很迅速，主要表现为：

1.工作方向的变化。由于会计地位提高、作用增强和对会计信息的要求日益提高，从而使会计的具体任务和工作重点发生了三个明显的转变，即由原来主要对外编送报表、报告财务状况、经营成果和现金流量转向对内加强管理；由原来主要是事后核算转向事前预测、事中控制和事后核算同步进行；由原来的主要是反映情况、提供信息，转向综合提供各种信息，参与经营管理决策。

2.会计核算方法发展。在成本核算中出现一些新的核算方法，如标准成本、变动成本、弹性预算等。免费论文，困境。同时为了满足分析、预测、决策等方面的需要，进行财务预测、财务决策及相关的财务分析工作。

3.会计工作组织机构变化。改变过去那种单纯按管理职能建立起全面综合管理体制，主要围绕投资、利润、成本三项目标建立起的各级责任中心来组建会计工作，以实现全面经济核算的功能。

4.现代新技术的运用。由于会计工作方向、方法、工作组织机构等发生了变化，会计数据处理工作量成倍增加；其次，在数据提供的及时性、数据运算的精确性等方面提出了更高要求；另外核算程序也更加复杂化。为了适应这种变化，计算机很快被应用于会计数据处理工作中，出现了各种核算侧重点不同的财务软件满足不同核算单位的需要，并在进一步发展、完善。

四、目前会计工作面临的困境

会计工作是国民经济管理工作的重要基础。我国一直重视会计工作，自1985年颁布实施《会计法》以来，对我国会计工作发挥了积极作用，加快了我国会计现代化进程。

中国经济改革与发展，尤为需要发挥管理会计的职能作用。免费论文，困境。加强管理会计研究，是中国会计理论界的当务之急。立足我国经济现实，从企业战略层面探讨如何发挥管理会计的作用，推动会计工作规范化的有力保障，必将进一步加速我国会计现代化的进程。改革开放以来，我国在完善会计法律制度，规范会计行为，提高会计信息质量，有效发挥会计在经济建设中的作用等方面取得了显著成效。目前我国会计工作面临以下问题:

1.行业管理比较薄弱。法律和制度出于条而行于块，法律制度逐步完善,但行业监管非常有限。免费论文，困境。 内部的监督部门受制于领导,外部监督部门对于政府审计来说有时因种种原因听命于地方政府，对于“经济警察”注册会计师来说，事务所也是独立经营、独立核算的法人，为了在市场竞争中取胜，为了自身的经济利益而失去自己应有的立场，这样形成了块强线弱的局面。

2.执证上岗的规定得不到完全执行，综合性行业业务能力的提高有待于加强。会计岗位实行持证上岗已有多年，但仍有无证上岗现象，其中有些人往往财经政策和财会知识缺乏，影响了会计工作质量，而一些正规财经院校的财经类毕业生很难找到合适的会计岗位，使新的会计理论很难与实际工作相结合，影响了会计队伍的更新和新的会计政策在企业的实施。另一方面会计后续教育流于形式，大量的培训机构良莠不齐，出现了只要交费就能完成后续教育的情况。

3．执法检查不严，虽然现在有法可依，不能做到有法必依、执法必严、违法必究，情大于法的情况仍然存在。

4.国家的法律制度存在一定的盲区。例如，增值税实行差别化管理，小规模纳税人实行核定征收，一般纳税人实行按销项税减进项税后差额交税，在一定程度上保障了税款的及时准确入库，而所得税就不同，按所得额纳税，这样就给许多企业造就了一定的方便，进行调节成本费用，少纳税甚至不纳税，进而出现了“长亏不倒”的企业，这样又出现了一些地方税务机关核定企业的所得率进行强制交纳，如此以来一些真正经营不善的企业的出现了雪上加霜的局面。

5．会计人的社会地位与工作职责仍有冲突。做为大部分的会计人来说受雇于企业，既然受雇于企业，那就要求为企业服务，会计的职责是核算企业的经营业绩，反映企业的经营状况，监督企业的经营行为，当企业利益与社会利益产生冲突时很难起到监督作用，因为会计是企业的雇员，难免就成了一个“吃里爬外”的代名词，会计人也要生存！

五、深化会计工作的几点措施

1.继续深化会计改革。要进一步贯彻执行好各项财务制度和《会计法》，为现代企业制度的发展、完善发挥应有的作用，进一步深化企业财务会计工作的改革。必须积极创造条件，促进新的会计制度在企业真正贯彻执行。加强会计培训机构的管理，使其真正成为会计人新业务新技能的真正培训中心。

2.进一步加强和完善会计方面的法制建设。加强会计法制建设，保证会计工作做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。在做好已有法规制度贯彻实施的同时，积累经验，使会计法的各项规定具体化，进一步完善以会计法为中心的会计法规体系。同时也要加强与会计法相配套的法律建设，促进会计法的真正贯彻实施。

3.进一步发展和提高会计行业的信息化技术。实现会计工作手段的现代化,是推行会计改革,充分发挥会计管理职能的重要保证。加强会计行业的信息化建设，提高会计信息的利用率和会计工作效率，以适应经济的高速发展，为经济发展服好务。

4.全面提高会计人员的综合素质。免费论文，困境。会计人员的综合素质水平的高低，直接影响会计工作水平的提高。会计人员必须坚持原则，用《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德来武装自己的头脑，用会计职业道德来规范、指导自己的行为，形成真正的会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务，真正做一个如朱总理要求的“不做假帐”的好会计。

现在是科技大发展和经济管理水平大提高的时代，这种大环境，必将推动会计行业发生相应的重大发展。在相对同时拥有知识和能力的前提下,我们要努力的改变现状,使会计工作向最高一层发展，更好地为经济的发展服好务，同时也为自己是一个真正的会计人而感到骄傲！

参考文献

[1]中国注册会计师协会，2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材[M]. 中国财政经济出版社，2010年4月

[2]赵清瑞，浅谈会计人员的基本素质[J]. 广西财务与会计，1986年01期

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论文摘要： 会计模拟实验教学是会计专业教学的重要组成部分，尤其在高等职业教育的会计教学中，越来越被会计教育者所重视。但是由于受多年传统的教学观念、教学方法、教学设施，以及教师的素质等方面因素的影响，会计模拟实验教学还远远未能实现其预期目标。本文就会计手工模拟实验教学存在的主要问题进行分析并提出教学改进的措施。

会计学是一门理论性、实践性很强的学科，会计专业教师不仅要向学生传授会计理论和方法，而且必须组织大量的实践性教学以巩固验证课堂知识，其中会计模拟实验是目前各高职院校采用最为普遍的实践教学形式。它在培养学生的社会适应性和专业适应性，以及运用知识分析解决问题的能力等方面起到了不可替代的作用。

一、高等职业教育中会计模拟实验教学的重要性

会计教学的目的是使学生掌握会计基本理论和会计处理方法，培养学生分析问题和解决问题的能力，参与企业经营管理和决策的能力，其中模拟实验教学是会计学专业教学的必要环节。长期以来会计教学一直偏重于理论知识的传授，对学生的职业意识的培养重视不够，这有悖于职业教育的培养目标。因此，一些学生参加工作以后，虽然有较强的会计理论知识，但实际操作能力很差，不会制凭证、登账、结账和编制报表。而通过会计模拟实验创造一个模拟的企业，可以使学生在这种模拟环境中，根据实验内容的要求，自己动手，填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、编制报表直到进行财务分析。在实验过程中，学生对会计工作的全貌有了直观的了解，既加深了对会计基础理论和会计工作内在联系的深刻认识，又大大缩短了从理论到实践的距离。wWW.133229.coM

二、高等职业教育中会计手工模拟实验教学存在的主要问题

（一）手工模拟实验教学方法和手段滞后，教学组织没有创新。

目前各校会计模拟实验采用的教学方法主要是“演示法”，这种教学方法流于形式，不能真正实现“教学做”一体化。如在真实企业中，会计业务实际是分岗操作的，但在校内进行模拟实验时往往都由一人包办所有岗位所有业务。由于业务量都比较大，学生只要按部就班往下做即可。在此种封闭环境下完成会计模拟实验，学生不仅体会不到会计部门与其他业务部门的联系，而且体会不到会计工作的协作性，从而易产生疲劳厌倦感，不利于思考分析问题能力的培养，以及批判性思维技能的提高。

（二）缺乏科学完整的实验手工模拟教材，实验教学的内容和范围狭窄。

目前，会计模拟实验的教材主要来源于公开出版的实验教材及自编实验资料，这些教材内容大多源自于真实企业经济业务。但存在较大的缺陷：（1）各高职院校使用实验教材普遍存在一些问题，如内容狭窄陈旧，明显落后于国家会计法规政策的变化。（2）教材中涉及的业务主要是企业的常规业务，业务简单、类型单一，不具有代表性。（3）业务很少涉及《财务管理》等专业课程知识。实验资料只注重会计核算方法的练习，没有体现专业课程间的横向联系，不能有效地提高学生综合运用能力和解决问题的能力。

（三）辅导教师普遍缺乏实践知识，后续教育滞后。

会计实验教学要求教师不仅具有深厚的会计理论知识，而且应有丰富的实践知识。但目前会计专业教师大多都是从学校毕业直接走上讲台，从事过会计实际工作的寥寥无几，“双师型”教师所占的比例甚小。部分教师即使有过从业经验，也未能很好地接受后续教育，与会计实务日益脱节。因此，教师在指导学生实验时往往力不从心，使会计手工模拟实验教学难以达到预期的效果。

三、高等职业教育中会计手工模拟实验教学的改进措施

（一）采用灵活多样的手工模拟实验形式，健全教学考核制度和方法。

现行会计模拟实验主要是让学生独自全程模拟全部会计岗位，完成所有流程。但企业实际的操作是以分岗为基础的。基于此，会计模拟实验教学也应采用分岗式教学形式。它要求对学生分组，并进行轮岗，课程模拟实验可以充分发挥远程学习小组的作用，即把所有的学生编成学习小组，分组时把有过会计实践工作经历的和没有任何会计工作经历的学生编为一组，利用知识的落差，实现信息的交流。在整个实验过程中，教师讲完后，听懂的学生帮助没有明白的学生，或者是每个小组内部就一些比较难做的部分展开讨论，教师这时只是协助者和解惑者。通过这一过程，每一个参加实验的学生都能在教师和其他同学的帮助下，顺利完成实验任务，而且实验效果也有保障。除了以上手工模拟实验项目外，还可以在实验中不定期开展会计法规的专题讲座和企业会计人员的专题讲座等，加强学生的会计职业道德教育，培养学生良好的会计职业修养。

为了使每个学生都认真地参加会计模拟实验，必须制定一套具有针对性和约束力，并能充分调动学生积极性的灵活考核制度。教师应在检查作业的基础上，结合学生在手工模拟实验中的表现，从实验技能、实验纪律和实验报告等几个方面来综合评价实验成绩，其中以实验技能为核心。如有条件的，综合性模拟实验可进行答辩，检查学生的学习效果，了解学生对模拟实验内容的掌握程度，促使学生努力学习。

（二）加强具有高等职业教育特色的会计手工模拟实验教材建设。

随着会计实践教学手段、教学目的的改变，为使学生能够拥有良好的会计实战功底，实验教材质量是直接影响实验教学质量的关键，它的形式应多样化、灵活化。目前这方面的教材比较混乱并且也少，这就要求辅导教师要慎重选择教材，并适时地设计出一些有代表性的、符合新会计制度要求的实验资料。实验教材应以新准则为基准，内容上应包括手工模拟实验实例（可以工业企业为例），这是核心部分，也可以结合专业侧重点选取各个行业的会计实验教材，如有关金融企业会计、旅游企业会计模拟实验教材，此类教材的使用目的是使学生了解特定行业会计核算的特点，能够相对熟练地对特定行业的经济业务进行会计核算与会计资料处理。同时，需要将新旧准则变化较大的知识点以模拟业务的形式体现出来，要将会计核算中的难点、重点、易错和其他一些易混淆点在模拟业务中有所表现，以此提高学生的专业素质，满足社会对会计专业人员的需求。手工模拟实验能加强学生的动手能力，让学生理性认识会计职业道德规范，会计法规在实际工作中的应用，等等。

（三）强化手工模拟实验师资队伍建设。

会计实验教学对指导老师要求比较高，既要有扎实的理论知识，又要有丰富的实践经验。因此必须加强会计实验教师队伍建设，提高会计实验教学质量。会计学科知识更新很快，市场经济下新的会计事项不断出现，如2007年出台了新的企业会计准则，在实质上与国际会计准则实现趋同。因此，教师需要不断学习，不断更新自己的知识结构，只有这样，才有能力在教学内容上根据学生的实际情况对教材作适当调整或增减变动。

为了培养实践能力强的应用型会计人才，高等职业院校应有计划地安排实验指导老师到企业、事业等单位进行实习和挂职锻炼，鼓励专业教师在完成教学和科研任务的同时，参加社会执业资格考试，丰富试验知识内容，成为“双师型”教师，为培养应用型会计人才创造条件。会计实验教学除了聘用本校专职指导老师外，还可以外聘企业优秀的会计人员为校内手工模拟实验的兼职指导老师，加强校内手工模拟实验的多样性和实践性，增加学生实验的现场真实感，这些对于提高学生的实际操作能力有很大的帮助。

参考文献：

［1］廖颖杰.会计模拟实验若干问题探讨［j］.四川会计，2004，（5）：48-49.

［2］蒋葵.关于会计实践教学的探讨［j］.高教研究，2007，（1）：43-46.

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【论文关键词】会计信息失真监督对策

【论文摘要】会计信息在现代社会的企业经营、投资、政府决策等领域都发挥着不可替代的监督和预测作用,但会计信息的失真使得这种作用难以发挥甚至起到了反作用。随着我国市场经济的发展，企业所有制结构的变化和投资主体的多元化、筹资活动多样化，社会各界对会计信息质量的关注更为广泛。会计信息失真已经发展成为当前困扰我们的一个严重的社会问题。分析其产生的原因并寻求解决问题的治理的对策具有重要的意义。切实解决好会计信息失真问题，是一项关系到企业乃至国民经济能否健康发展，社会能否稳定的重要问题。

所谓会计信息失真是指会计信息没有真实地反映企业客观的经营活动,通过编制虚假的信息,给投资决策者及其他会计信息使用者带来误导性影响的一种现象。会计信息失真直接影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策,减少了流转税和企业所得税等税金的清缴,严重危害了国家、企业和社会公众的利益,因而解决会计信息失真问题具有重要的现实意义。

一、会计信息失真的危害性

监督职能是会计的职能之一。会计信息的真实性是能否正确反应事实情况的依据。是企业公司监督决策维护正常经济秩序，是防范损失、管理风险，保护投资者、受益人利益的基本前提。虚假的会计信息不仅不仅提供了虚假的财务状况和资金流动倾向还会使会计丧失真实的监督能力，而且成为影响企业经济秩序和企业发展的重要前途，会计信息失真问题早已引起了社会各界的高度关注。处理好会计信息失真问题，是一项关系到企业能否健康发展，国民经济能否有效增长大事。

二、会计信息失真的表现形式

会计信息失真即会计信息不能准确完整及时地反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中，有两类表现形式，即“假账真算”和“真账假算”。所谓“假账真算”即经济业务，本身是虚假的，而会计处理是真实的，造成了会计信息失真，如虚开发票、编制虚假预算等。所谓“真账假算”即经济业务本身是真实的，会计处理方法是违规的，以致提供的会计信息失真，如不合理地利用会计政策等。

三、具体表现形式

1.会计凭证失真。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。是记录经济活动，明确经济责任的书面证据。也是登记帐簿、进行会计监督的重要依据。其失真主要表现形式为：某几个单位或某几个人相互串通，违反票据法虚开发票金额，甚至无中生有，谋取私利。对自制凭证失真而言，主要在于生产成本和产品销售成本结算等方面虚报假报。会计人员依据此类原始凭证处理会计业务，就会使会计信息失真。

2.会计账簿失真。会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。会计账薄是反应每天发生的各种经济业务。主要表现是为了完成某项经济效益指标，或为了达到一定的目的。失真的表现是不按真实性原则或权责发生制原则处理业务。主要方式有：把本应当记入当期间费用转入待摊费用或递延资产科目，把应当记入当期损益的支出不入帐或少入账，把应当处理的待处理财产损益长期挂帐，把已经销售的商品或产品成本高留低转形成潜亏等通过改变会计科目来改变资金的流动。

3.会计报表失真。会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。就资产负债表而言，一些单位将预收（付）账款归入应收（付）账款科目反映，将一年内到期的长期资产和长期负债不单独列表示等。对利润表而言，主要表现为实现利润指标失真。对现金流量表而言，由于其是一个新生事物，编制有一定的难度，加上我国会计从业人员整体素质偏低，常常凑几个数字来应付差事，因而并不能真实地反映出企业的获现能力和现金流量情况。

四、产生会计信息失真的原因

1.会计从业人员的个人综合素质

会计从业人员的素质高低直接影响会计信息的质量。现阶段我国的会计从业人员综合素质偏低。有的只是经过简单的会计培训就开始从事会计行业，缺少对相关知识的学习。他们经过短期的培训而获得会计从业资格证，并不具备系统的会计专业知识，受知识水平的限制不能避免出现错误从而使会计信息失真。

2.会计规则的发展落后于会计本身的发展

会计的发展是迅速的，尤其是随着改革开放以来经济突飞猛烈的发展也带动了会计本身的迅速的发展。而有些会计的制度并没有随着会计本身迅速发展而迅速发展。这样有的会计从业人员就还是按着原有处理方法来处理账目。出现了不相符的情况，这样就产生了会计信息的失真。

3.会计监督机构的落后

财政、审计、税务等部门都有权依照国家的法律法规对企业的财务情况进行监督。对企业的经济进行外部监督。而这些部门本身的体系落后于本生的发展。这样在实施外部监督时就产生的局限性。不能在内部缺失后有一个积极的有效的外部监督，也就失去了监督的意义。从而产生了会计信息的失真。

4.利益的驱使

某些会计从业人员为了谋取个人利益或者受他人的驱使，未能按照事实依据，制作虚假的会计账薄，从而造成会计信息失真带来经济损失。

5.法律体系的不健全性

会计相关法律体系的不健全，有些法律都是当出现了真实案例以后才制定的。对那些触犯了相关会计法律的会计从业人员的处罚不够严厉，从而没让犯罪人员感受到法律威慑性。在面对法律制裁与利益之间执意选择触犯法律谋取私利。给公司企业带来严重的经济损失。

6.社会体经济系发展的不均衡

当今社会经济体系迅速发展，但是总体来看经济的发展不均衡，这就使那些越是发展蓬勃的体系就越健全的发展，相对而言那些在一定时期内没有能迅速发展的经济体系就不能得到有效的发展。长期这样就形成畸形，给那些处于畸形发展中企业里的会计行业带来负面的影响，给会计行业带来错误信息从而导致会计信息失真。

五、防范会计信息失真的对策

1.提高会计从业人员的个人素质

从会计从业人员的培训开始应选择优秀的人才，在培训中注重基础知识的培训同时加强相关知识和法律的学习，定期对相关知识进行复习。提高自己的个人素质综合能力.

2.会计相关法则的更新

对会计法规及时进行更新，不能落后于会计自身的发展速度。当出现相关法规的修改和制定时应迅速全面的推广实施。多从先进国家的会计方法中找出适合我国会计的方法。

3.会计监督机构的的完善

会计相关机构应该健全和完善监督体系，加大监督力度，增强会计监督的全面性和权威性。建立与完善企业内部会计的监督体系，严格会计核算基本程序。加强对注册会计师的责任监督，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任。国家财政、税务、工商等行政部门，不仅是会计信息的使用者，而且也是会计信息真实性的监督者，各部门应结合各自专业职责，切实履行监督职能。

4.加强完善法律意识

健全和完善会计相关法律以及法规，加强法律法规的宣传，增强懂守法的意识。让会计从业人员将法律和法规铭记于心，防范于未然。严肃经济法规，加大执法力度。特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。真正做到有法可依、执法必严、违法必究。

5.加强企业财务的会计信息化网络建设

随着信息化网络建设，将传统的企业会计业务融入到现代科技当中去，大力开辟计算机在企业会计业务中的应用领域。选用最新应用软件，将信息网络应用触角伸入到企业生产、经营的每一个领域，同规范、严密的企业财务会计制度紧密相连，消除在会计基础信息取得方面人为因素造成的随意性，力争将不确定的人为因素控制在最小的范围之中。来源于/

六、总结

会计信息失真严重影响了会计的监督职能。导致决策者做出错误的决策从而使企业公司乃至国家经济不能健康有效的发展。正因为如此，现在我们全社会都在关心会计信息的的质量、努力提高会计信息的质量。防止会计信息失真，需要我们社会的全体人员的共同努力。会计信息失真并不是不可避免的，只要我们不断完善会计法律法规，提高全民法律意识，提高会计人员的专业知识和职业道德，加强对会计从业人员的业务培训和职业道德教育。会计信息失真是可以有效抑制和避免的。只有从全局着手，进一步深化改革和完善经济监督体系才能从根本上解决问题，才能为建立与现代企业制度相适应的会计监督机制创造良好的社会环境。作为财政部门，要通过各种形式，将会计从业人员培训落实到位，提高他们的从业水平和职业道德，为会计监督工作奠定良好的基础。加强对会计监督队伍的培训。除业务知识外，还要注重培养他们强烈的事业心和责任感，严格遵守监督人员职业道德，树立财政人的良好形象。

参考文献：

1.陈文辉，陈琪，刘星：《关于国有企业会计信息失真与审计监督的思考》[J].审计与理财，2003（12）

2.尹勤英:《会计信息失真的原因及解决对策》山西财经大学学报，2007

3.戴蕾：《现代商业》同济大学建筑设计研究院,2009.（09）