医院成本论文范文

导语：如何才能写好一篇医院成本论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：成本核算；其他科室；成本归集；成本分摊

医院财务制度》颁布实施以来，有力地促进了公立医院财务管理的科学性和规范性，特别是对成本管理做了详细诠释和统一规定，是成本管理实践的指南。但是现实情况往往比制度理论丰富、复杂，需要我们在遵循制度的同时有所创新，不能完全拘泥于制度而陷入为核算而核算的误区。

一、问题的提出

成本核算的目的是加强管理、控制成本、提高运营效率。科室成本核算作为医院成本管理体系的重要内容和关键环节，其核算的科学性和准确性不仅影响科室经营状况的分析，还关系到项目成本、病种成本、诊次成本和床日成本的核算[1~4]。目前医院科室成本核算要求在收支配比的基础上，遵循相关性原则采用完全成本法，将所有成本费用分摊计入临床科室中。从临床科室的角度回溯成本核算的流程和分摊的数据，是不是三级成本分摊就能满足相关性和收支配比的要求呢？如果出现不满足相关性和收支配比的情况，又必须遵循制度要求，应怎么处理呢？笔者拟结合成本核算实践，就这类问题进行分析阐述。

二、问题分析与建议

针对医院成本归集和分摊中出现的相关性不强、收支不配比问题，笔者建议可以在临床类科室中设置“其他科室”，将部分收入和不宜分摊成本定向归集，从而进一步体现“谁受益谁承担”原则，更大程度保证成本核算整体的科学性、合理性和准确性。“其他科室”在实践中主要解决以下两类问题。

1.科研科室的成本分摊

这里的科研科室是指医院独立设置主要从事科研工作的实体部门，不包括加挂科研牌子的临床科室。在以前的地方出台（如北京）的成本核算办法中，将科研教学部门单独归为一类，并不向医技和临床类科室分摊成本；而在新制度的成本科室分类中，一般把科研科室归为管理类科室或医辅类科室，在分项逐级分摊中按人员比例将成本向医技类科室和临床类科室分摊。笔者认为这样核算欠妥，反而是以前的核算处理方法有可取之处。因为科研科室尽管可能为其他科室提供支持，但这种支持主要是科研方面，与医技类科室和临床类科室并没有医疗业务直接受益关系，与当期的医疗收入不直接相关，因此将科研科室的成本按人员比例向所有医技类科室和临床类科室分摊不合适。建议在第二次分摊时，将科研科室的成本直接归集到“其他科室”，这样与新制度的成本科室类别保持一致，也更好体现相关性，即普通临床类科室不承担科研科室的成本。

2.医技部门的开单收入及相应的成本

随着医学技术理论的分化和整合，部分医技类科室不仅执行临床服务类科室开具的处方，其自身也有门诊，也能独立开具处方，但尚未独立成为临床科室，仍为医技部门的一部分。这就给成本核算带来了新的问题：成本核算要求医技类科室成本按开单执行的收入比例最终向临床类科室分摊，医技类科室不能按其开具处方自身执行的比例承担自身成本，不然就陷入成本分摊的“死循环”。如果分摊系数不考虑医技类科室自身开单执行的部分，那么分摊至临床科室的成本要相对偏大。同时其开单收入也归集至某个临床科室，这样才能使成本报表中临床科室的开单收入合计等于医院总医疗收入。建议将医技部门的开单收入归到“其他科室”，同时逐级分摊，“其他科室”按医技部门开单收入对应的就诊人次和收入比例承担医技类科室分摊的成本。这样保持了临床科室成本的相关性和准确性，进一步体现权责发生制原则。

三、体会

在科室成本核算的过程中，应遵循财务会计制度进行相关设计，但不能完全拘泥于制度。应充分结合各医院的实际情况，不断反思、不断改进，在方法可行、数据可及的前提下，力求核算流程的科学性和核算结果的准确性，从而为医院的科学发展提供数据支持和建议[5]。

综合实践及以上分析，笔者认为在现行医院管理模式下，通过设置“其他科室”可以有效解决成本核算中出现的一些问题；但从长远角度出发，还应在理论上继续探索，在实践中不断改进，从根本上加强精细化管理，不断细化核算单元，提高信息化水平，推动医院成本核算工作不断前进。

作者:薛林南 线春艳 陈颖 李春 单位:北京大学第三医院

参考文献：

[1]郭文博,张岚.科室全成本核算下公立医院责任成本体系研究[J].中国医院管理,2014，34（8）：44-46.

[2]官蕾，苏莉民.公立医院成本核算与绩效考核探讨[J].卫生经济研究,2014，（2）：46-47.

[3]田明祥，陶爱林.新医院会计制度下医院成本核算体系的构建[J].卫生经济研究,2013，（12）：53-55.

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近年来随着医药改革步伐的大力推进和深化，医院要实现转型来应对由于医疗保险制度和新型农村合作医疗制度改革所带来的挑战。而在改革中最先暴露的就是医院体制而产生的经营问题。为了顺应改革，保证医院的生存和发展，医院的经营逐渐向社会化方向发展，逐步迈向市场化。现在市场化逼迫着医院在其资源配置上逐步迈向多元化。而在市场化浪潮中保证医院的生存和发展，就要求医院必须以最低的消耗取得最大的利益。在这个要求下势必要提高医院的经营成本管理水平以降低经营成本，以保证医院的生存和发展。

二、医院经营成本管理中存在的问题

第一，由于传统观念和医疗体制，使得医院一直存在不计成本，只看收入的现象，而和同期的英、美等发达国家相比，医院经营成本费用占比一直处于较高水平上。在适应转变的过程中，医院开始向国外先进医院学习，开始实施成本核算，有效的节约了支出，这都是成本核算为控制成本管理上起到的好的影响，但不能忽略由于医院身兼事业和企业双重特征的性质，成本管理被局限在成本简单分摊核算上，没有发挥出真正的作用，距离发达国家完善的医疗体制中准确的成本核算、成本管理、成本控制还是有很大差距。第二，太过依赖药品收入的现象虽经过医药改革有所缓解但仍旧严峻，药品成本支出还是经营成本中的重点，特别以传染病专科尤甚。第三，医院作为一个身兼事业和企业两种特制的机构，按理说其从业人员的素质应该得到相应的重视并得到相应的就业先培训，但实际上相比起医疗科技人员动辄硕士博士的专业素养，医疗财务人员的素质并没有要求，使得整体素质偏低，让严谨、专业成本核算体系迟迟不能真正建立起来。第四，近些年医院为了适应市场化纷纷增加科室，为了看起来更加可靠专业，不顾自身财务状况、投资风险和专业偏向购买大型贵重设备，盲目的后果就是增加了医院的运营成本。这既是医院补偿机制的疏漏也是医院没有一个有效的成本管理机制的缺陷。第五，医疗体制内人员冗杂，人浮于事，使得医院的经营压力大大增加。第六，近年来媒体民众一直关心的医患纷争也是成本支出的一个重点，医疗补偿费以及带来的不良影响或多或少的影响着医院的生存和经营。

三、加强医院经营成本管理的措施

（一）改变传统观念，重视成本管理

1.医院首先要先从自身内部开始，坚定的实行成本管理机制从领导到财务人员到医疗人员都要改变重收入不重支出的观念。要实现利润最大化首先就是要从成本控制上下功夫，建立成本核算体系所需的基本工作，严格审查各项成本支出，真正做到节俭办事。

2.财务人员要充分发挥成本分析的能力提高财务人员的专业素质，发挥其专业优势分析各项成本支出，向上级做出具体、详细的成本管理汇报。为领导作出决策性决定提供可靠地依据。让其看到成本管理的重要性。

（二）建立完整立体的成本核算体系

将成本核算就是成本的简单分摊核算变为综合控制性管理。在此过程中要积极的推行成本控制、实行成本控制、并通过分析成本管理结果来考察是否达到目标。1.建立健全成本核算组织成本核算工作发挥其作用的前提便是建立一个完整的成本核算体系。落在医疗财务从业人员身上就是要建立一个从总干到细枝均整齐有序的成本核算组织。类似于事业单位的科室体制，这个整齐有序的核算体制以成本核算部门为中心，到各科财务室选定的兼职核算员，构成了一个全面的成本核算组织。这一医疗财务人员为主，全院人员都在这个成本核算系统之中。2.解决好医疗服务质量、技术与成本的关系医院一直以来将服务大众为主要任务。而在这次改革浪潮中，医院要向社会化市场化转变，而成本管理便是表现之一，但成本管理的本意是能够更好的将资源利用率达到最大化从而节省成本，减少不必要的浪费。为民众提供更好的医疗服务，为群众的健康，社会的平安稳定，人民的幸福感而努力。不能因为节约成本而压缩医疗服务质量和医疗技术水平。当然更不能为提高医疗服务质量而盲目的提高成本，这样的话成本管理存在意义及目的就被歪曲了。

（三）坚持社会效益优先的原则

医院作为同时担着事业和企业两种机构义务的组织。要服务于群众，加上千百年来医者仁心的传统，治病救人、救死扶伤才是医院存在的第一要义。不能由于向市场化转变而把这个任务排在后位。进行成本管理并不是要求医院像盈利企业一样追求利益，现在医院的首要任务还是追求社会效益。医院在拥有良好的社会效益的同时也会有着不错的经济效益，因此成本管理是医院在寻求社会效益和经济效益平衡点途中一枚重要的指南针，指引医院健康发展。

（四）控制、降低药品成本

在国内大环境下，医院的医药采购一直以来都在用招标采购制。而这样的做法一直以来都需要严格的国家执行力来控制。为了给群众谋求便利，国家也一直严格的执行，采购药的款项落到实处，不流入心存不轨的人的手里。这要求药品公司严格按照国家规定来执行这一程序，不能违反规定。同时对于一些特殊药品，医院需要成本管理人员来制定合理的存量，既不能没有，又不能太多以免造成药品市场价格混乱。这样做既节省了医院的药品成本，又为真正需要这些药品的病患谋得了实惠。

（五）加强财务人员的培训

医疗财务人员欠缺上岗后相对应的技术培训，造成了现在医疗财务人员尴尬的局面。在这方面除了有意招收专项专科的财务人员外，医院可以相互学习交流成本管理方面的经验，有意地让财务人员定期去专业学校学习先进的财务管理知识。这样既提高了医疗财务人员的知识素质还使成本管理体制的建立提供了人才支持。

（六）控制医疗赔偿支出，杜绝医疗事故的发生

受人瞩目的医患关系也是医院成本管理的内容。当发生医患纠纷的时候医院除了支出医疗赔偿费用外还需要承担医疗事故所带来的不良舆论影响和来自各个方面的压力，这是比直接计算出来的医疗赔偿费更巨大的一笔损失。而制定执行力强、具有威信的奖惩制度是减少甚至杜绝医疗事故发生的有效手段。

（七）加强医院经营成本管理

1.理论与实践创新的关系

理论是实践的基础，实践是理论的验证。在医院成本管理中除了吸收发达国家先进经验转化为理论外，还需要根据国情做出必要的修改，使这些经验能够在我国生存下来。在实践的过程中，创新是必然的结果，由实践中出现的想法经过理论上的探讨修改从而成型，继而实践，所以说理论和实践是相辅相成缺一不可。

2.目标成本与实际成本的关系

医院的成本管理控制中，除了在医院运营过程中进行修正外，还有之前作出预测和分析，制定未来医院支出成本如何才能使做到利用率最大。当预测和实际成本相差较大的时候就需要有财务人员发挥其专业知识找出原因，向上级领导汇报，上级领导作出决断，这才是成本控制管理存在的意义。

3.医院经营成本管理与医院发展的关系

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医院成本核算是指医院遵循一定的成本核算标准，对医疗服务过程中所发生的人力、物力和财力进行控制，有效配置有限的卫生资源，为医院经营管理提供决策信息。医院成本核算又分为医疗成本核算和药品成本核算。

一、医院成本核算现状

1.从医院成本费用核算现状分析

①大部分医院目前均未建立规范、合理、有用、有效的成本费用核算系统，其医院成本费用核算主要建立在按《医院会计制度》规定的会计核算范畴。②医院因其业务繁多、复杂，业务交叉、跨部门现象极为突出，致使医院成本费用核算工作极为复杂，而成本费用核算的环境、体制、技术等也不够理想。③因其体制原因，我国大部分医院仍系国有事业单位，由此，造成其管理措施实施难度极大，以致影响管理者的积极性，并最终影响成本费用核算形成的成本费用信息使用价值不高。④就企业成本核算而言，其会计核算信息和成本核算信息是统一的，不相矛盾的财务会计体系。在医院却不同，就目前体制、相关政策制度体系而言，医院会计核算系统与成本核算系统不可能统一，在某些方面甚至可能是相互矛盾的。因此，目前医院的成本核算大部分仅是医院经济部门为分配奖金，对其门诊、科室、班组等进行收支和工作量测算，并未就部门真实的项目成本、成本项目、病种成本、诊次成本、作业成本、标准成本、目标成本等进行系统、全面、真实的核算管理，且其缺乏相应完善规范的成本费用核算资料记录和档案记录。

2.从成本费用控制现状分析

①医院成本费用核算在理论上和实践上均未得到较为妥善的解决，造成医院成本费用控制缺乏应有的控制目标、控制标准。②医院大部分仍系国有医院，受体制、历史原因所限，在成本费用控制措施推行落实方面尚有相应的阻力。同时，因其成本费用控制节约的成本费用支出未能与管理者利益挂钩，其管理者本身在其成本费用控制管理就缺乏积极性。③大部分医院管理基础尚比较薄弱，成本费用控制作为管理工作的组成部分在其管理配套性方面尚存在很多问题。④在医院成本费用控制理论研究和实践应用方面，相当院校虽在专业的研究成果，但对医院目前体制、现状、专业特性结合度不够，其应用价值不高。⑤在管理措施上，医院成本费用控制措施与其它管理措施不能完全实现联动，严重影响了医院成本费用控制的实施和效果。二、做好医院成本核算的几点对策

据上分析，随着医药卫生体制改革的不断深入，医疗服务行业的竞争日趋激烈，成本核算必将成为医院经济管理的一种主要手段和组成部分。为了更好的医院成本核算管理，可以采取以下对策：

1.切实做好成本核算的基础管理工作

①建立健全成本核算组织体系。建立以财务部门为中心，实行院长负责制，财务部门负责院级成本核算，经济管理部门负责科室成本核算，其他相关部门给以支持和配合的，自上而下，全员行动，互相配合的成本管理组织体系。②加强规章制度建设。在健全成本核算组织体系的同时，医院应根据本院的实际情况，认真收集资料，广泛征求院内外科室人员及有关方面的意见，从资料收集一直到医疗成本、项目成本计算的操作规程、办法、程序和管理，制定出科学、详细、符合本单位实际，并有较强可操作性的制度，从而保证医院成本核算工作的顺利进行和开展。

2.抓好成本核算的配套措施

新的成本核算方法是一个庞大的系统工程，涉及到医院的每一个部门、每一个职工的工作和利益，涉及到医院工作的方方面面。医疗、护理、人事、设备、物资、后勤等部门须制定制度、完善管理、提供并共享信息。没有人事、分配制度的相应改革，没有完善的劳动、质量管理措施，没有医院相关部门的理解、支持和积极参与，再先进的成本核算方法和控制手段也是空中楼阁。

3.实现和完善成本核算的电算化

成本核算系统应是医院财务会计管理信息系统中的子系统，具有相对独立性。成本核算首先要实现自身的电算化。运用电算化，财务会计根据记账凭证在录入总账、明细账的同时，录入作业中心明细账，生成财务和成本两套报表，可极大地提高核算效率和质量。因此，不应把成本核算看成仅仅是财会信息，它实际是医院资源计划或服务资源计划的一个子系统。它应与医院财务、统计、人事、物资等电子计算机管理信息系统相结合，以加快信息传递速度和实现信息资源共享，降低实施成本。

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首先，对效率的强调亟需强化医院成本会计。新医改政策在阐释“深化医药卫生体制改革的基本原则”时，将“坚持公平与效率统一”列为第三条原则。其中在效率方面的具体要求是“提高医疗卫生运行效率、服务水平和质量，满足人民群众多层次、多样化的医疗卫生需求”。对于医院群体或特定医院而言，提高运行效率及服务质量，势必需要强化成本管理，亟需成本会计的配合推进。其次，对收入的相关调整亟需强化医院成本会计。对于特定医院而言，新医改在收入方面的主要调整和变动有两点，一是通过“改革药品价格形成机制”限制药品价格，规避乱定价或售价过高等现象，达到降低收费标准这个目标，影响了医院的收入；二是通过规范“规范医疗服务价格管理”，提高医疗服务收入在医院收入中的比重。再次，引入社会资本亟需强化医院成本会计。新医改规定“积极引导社会资本以多种方式参与包括国有企业所办医院在内的部分公立医院改制重组”，与国家投入资金不同，社会资本本身的资本性质决定了其有获利的需求，势必进一步激化医院之间的竞争，倒逼各个医院重视成本管理，强化对医院成本会计的配合需求。

二、医院成本会计的现状及发展障碍

相对于新医改对成本会计的迫切需求，及成本会计本身的深邃内涵，医院成本会计的现状不容乐观，其具体实现存在多方面障碍。具体而言，主要体现在如下几个方面。首先，意识方面的问题。具体而言，主要缺乏三种意识，一是缺乏经营意识，习惯于提高药品价格及国家资金投入支撑的公立医院，具体运营过程中往往强调完成国家交付的服务任务，履责意识重经营意识轻；二是缺乏成本意识，经营意识的缺乏极容易导致对降低成本提升利润本意识；三是对成本会计理念缺乏清晰地认识，成本会计实际上是一种管理会计，或者说是会计管理职能的高层次体现，但部分医院财会人员没有意识到这一点，往往仅把其等同于单纯的成本核算。其次，手段方面的问题。具体而言，主要有两方面问题，一是因为医疗服务内容及涉及的成本单元等事项越来越丰富，部分医院的成本核算过于杂乱和繁琐，但没有形成科学合理而清晰的举措体系。二是相对于成本会计的深邃内涵，现有成本会计实践手段或方法单纯地偏重成本核算，而对成本会计管理之较深层次事项的实现方法和手段探索严重不足，甚至暂时性空白。再次，制度方面的问题。虽然，《医院会计制度》为医院成本核算及控制提供了一定程度上的制度依据及基础，不过僵化借鉴工业企业的色彩较重，对医院这种介于企业及行政事业单位之间的特殊组织的特殊性考虑不足，指导价值有限。另外，该制度的适用范围是“中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院”⑥，而新医改还涉及到了社会资本涉入的民营医院或私有化色彩较重的基层医疗机构，二者之间在制度方面存在断层。第四，素质方面的问题。成本会计包含成本核算，但又高于成本核算；医院成本会计即有企业成本会计的内涵，也有非营利性事业单位成本会计的特色，对财会人员的素质要求较高。部分医院的会计人员会计人员的素质基本上没有能同时胜任财务会计和管理会计两方面工作的素质，跨越企业及非营利性组织财会工作能力及经验的也比较有限。最后，效果方面的问题。主要有三个层面的问题，一因为成本核算方面的不到位，部分医院无法披露系统而可信的成本信息；二因为单纯进行成本核算而缺乏对成本构架地分析，提供的会计信息对成本管理等方面的决策而言参考价值有限；三因为成本会计推进过程中没有考虑优化各成本单元的组合和调整建议，没有起到优化相关决策这个最有价值的作用。

三、新医改境遇下推进医院成本会计工作的主要要点

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【摘要】开展医疗服务项目的成本核算是当前医疗体制改革及医院未来发展的客观要求。文章通过对医疗项目成本核算必要性的说明,重点分析了项目成本的归集与分配,并进一步探讨了如何在不加重病人负担的前提下,通过成本控制以及医院运作效率的提高来增加服务项目的经济效益。

【关键词】医疗服务项目;成本核算;成本控制

一、开展医疗服务项目成本核算的必要性

(一)医疗体制改革的客观要求

我国医药卫生体制改革2009-2011年重点实施方案提到,要“降低医疗服务和药品价格”。在这一形势下,医院要始终保持一定的经济效益,最为有效的方式就是占有成本优势,而针对医疗项目进行成本核算则是控制成本和获得成本优势的前提条件和有效途径。

(二)探索减轻病患医疗负担的有效途径

通过项目成本核算,可直观发现是否存在收费标准比项目开展所耗成本过高的问题,从而为调整项目的收费标准提供理论支撑。此外,成本核算还可以为分析和优化项目的成本支出结构以提高项目经济效益提供依据,从而有效避免医生为扩大收入而盲目开单、强迫病患接受不必要的检查等问题的发生。

(三)提高医疗资源使用效率,优化资源配置

医疗项目的成本核算可有效检验医院是否存在资源使用效率不足以及配置不合理(如医疗设备的重复、盲目购置以及医疗人员配置不均衡)等问题,从而为优化医疗资源的配置提供有力依据。

(四)有利于推动成本控制和挖掘效益增长点

随着我国医疗体制改革的不断深化以及医院经济管理的逐步细化,以科室为中心的全成本核算由于只能体现整个科室的创造力而无法反映某一科室单个项目的经济效益,使得科室在成本控制以及提高经济效益上遇到了一定的瓶颈,这就从客观上要求医院采用更为细化的成本核算。

虽然医院在当前形势下开展医疗项目的成本核算是非常必要的,但由于种种原因这一核算体系却一直未建立起来。一方面我国医疗项目的价格是由相关部门根据项目申报单位所提供的较简单的成本测算针对本区域内同等级医院的平均水平而制定的,属一种限价行为,因此,医疗项目的成本核算并无相关会计和财务制度的严格规定,更无成熟的经验可循;另外,医疗项目所提供的是一种无形的服务,其所体现的更多的是高技术含量,这就加大了成本归集的难度。同时,由于病患临床表现各不相同,作出诊断及检查等耗时差异较大,加之医疗项目种类的纷繁复杂等现实问题,都对成本核算所需大量的基础数据的获取造成了很大的困难。但是,随着医院管理水平的不断提高以及网络信息技术的迅速发展,医院医疗项目成本核算已经具备了很大的可行性。

二、医疗服务项目成本的归集与分配

(一)成本的归集

医疗服务项目具备较强的特殊性,其成本归集与工业企业成本核算既有类似又存在较大的差别。这里,按医疗项目的成本是否与成本计算对象直接有关或是否便于直接计入成本计算对象,将其分为直接计入成本和间接计入成本两大部分。

第一,医疗项目的直接计入成本除包括直接人工成本和直接材料成本外,还应包括直接设备成本,即项目执行所使用的专业医疗设备。其原因在于实行一项医疗项目的最终目的是形成治疗或诊断结果,而该结果则直接依赖于所用专业医疗设备,即该设备的价值是直接体现在项目结果中的。因此,笔者认为应在医疗项目的直接计入成本中加入直接设备成本,其核算内容包括该项目所用专业医疗设备的折旧以及维修、维护费用。

第二,直接人工成本不仅仅指检查检验人员,还应包括为促使该项目完整实现的所有相关人员,如问诊医生、检查检验人员、门诊收费人员以及直接辅助人员(如医生助理以及出报告人员等)的工资、津贴以及奖金等职工薪酬。因此应根据特定项目的具体流程来确定直接人工的组成。

第三,根据医疗服务项目的收费标准,很多项目所耗用的直接材料特别是卫生材料是在项目之外单独计费的。因此,对于这部分单独收费的材料虽然对于患者而言是接受该项目的互补品,但对于医院而言则应根据该部分材料收入的归属来确定其是否应计入直接材料成本。

第四,根据医院财务制度的规定,应计入特定医疗项目的间接成本包括该项目执行科室所发生的业务费(如水、电、气等消耗)、公务费(如办公费、差旅费等)、房屋折旧、一般设备折旧(含办公设备、通用设备和家具设备等)、一般设备维修费用以及该执行科室管理人员薪酬等(参见图1)。

(二)成本的分配

医疗项目由于其成本核算的多样性及复杂性,需要大量的基础数据,因此必须借助迅猛发展的计算机网络技术以及不断更新的医院管理理念和管理模式。首先,医院应组织各部门相互配合,开展全面的资产清查与资源调查工作,以获取各具体项目所消耗及占用资源(如人力、材料、设备及房屋等)的基础信息。然后,建立医院医疗服务项目的成本数据库,并将上述基础信息按具体项目全部录入到数据库中,这是医院项目成本核算的重点也是难点工作。最后,医院可根据自身实际需要确定需重点进行成本核算的项目,如医院主要创收项目、严重亏损项目以及大型医疗设备所开展的项目等。

1.直接人工成本:通过项目各实施人员的时均薪酬及完成单次服务所花费的平均时间加以计算。这里应注意的是,对于不同的病种,医生问诊的时间差异较大,故可区别病种分别统计其平均问诊时间。

2.直接材料成本:可直接计入材料成本的则直接计入,其余部分按各项目受益程度加以分摊。

3.直接设备成本:首先应按照医院会计与财务制度的规定,确定专业医疗设备的折旧方法。因同一专业设备所开展的项目可能并非一种,因此应以不同项目的接受人次为权重确定分配到每一项目中的直接设备成本。专业设备小的日常维修可在当月计入,大的维修以及为大型专业设备所购买的保修合同支出则应按受益期限加以分摊。

4.间接计入成本的分摊:对于能够直接统计到各项目的间接成本应首先直接统计,其余的间接成本再参照工业企业在成本核算中的一些原则及方法对项目成本进行分配和计算(参见图1)。如固定间接成本、科室管理人员薪酬、办公费等的分摊可按照服务项目的当期收入或所耗用直接计入成本为比例进行分配;业务费可直接统计的则直接统计,其余纳入分摊范围的则可按照项目开展所用仪器设备的运转时间为比例进行分配。

三、医疗服务项目的效益分析与成本控制

对特定项目进行成本核算后,通过对比单位项目实施所耗用的总成本与该项目的收费标准进行对比,可以考核项目创造效益的情况。

(一)效益显著的项目

这是医院发展的重要经济来源,应区别其效益显著的原因是由于收费标准制定过高还是医院具备明显的技术或成本优势。若为后者,则说明医院在科研能力方面占据优势地位;若为前者,则应做好积极应对的准备,以避免因项目收费降低对医院效益造成较大影响。

(二)效益不足的项目

效益不足的项目即业务收入完全无法抵补成本支出的服务项目。其原因主要有:

1.直接人工成本过高:可能的原因是相关人员的收入过高或工作效率不足。

2.直接材料成本过高:应重点考察是否存在浪费以及材料进货渠道欠佳的问题。

3.直接设备成本过高:因设备支出以固定成本为主,因此接受项目的患者的多少将直接影响分摊到单位项目中的成本。而导致直接设备成本过高的一个重要原因,就是当前很多大型医疗设备主要依靠进口,这不仅大大增加了购置成本,更因技术垄断等原因使得维修维护变得极为昂贵。

4.间接成本过高:间接成本由相对固定和相对变动的间接成本构成。对于固定间接成本的分析可参考直接设备成本,而变动间接成本过高则表明科室管理效率不足,应缩减不必要的管理支出。

如果在不加大患者负担的前提下,已无力降低此类项目的成本,医院就应切合自身发展需要考虑是否将其淘汰,以推动其向基层医疗卫生机构转移。但是,医院毕竟不是以盈利为最终目的的,故还应考虑此类项目的公益性及社会效益。

(三)中间项目

中间项目即处于收支相抵边缘的项目。此类项目的收费标准一旦降低,则可能收不抵支,对医院效益产生重大影响,但若成本控制得力,也将有力提高医院经济效益。因此,可将其与效益显著的项目进行横向对比分析,通过对各项成本构成的分解,查找出成本过高的症结所在,并据此制定相应的解决措施。如人力成本过高的,可通过提高人员工作效率或人员的重新配置等加以解决。

四、结语

医疗服务项目的成本核算是医院作出科学决策的依据,也是查找自身问题的有效途径。但由于其核算过程的系统性及庞杂性,所需要的不仅仅是医院各级人员的观念转变,更需要医院领导的大力支持以及各部门间的积极配合和通力协作。另一方面,一个完备的医院信息系统直接关系到核算所需基础数据采集的准确性,其对医院的项目成本核算与成本控制都具有重大意义。

【参考文献】

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2006.143-146.

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1.1运用各种成本核算方法预定成本目标医院在医疗服务项目执行之前，对影响项目成本的经济活动进行事前的调查、研究、规划、预测和决策，采用降低成本最佳措施，确定未来期间医疗服务项目的目标成本，依此编制医院的成本计划，作为医院成本控制的依据。

1.2成本控制活动贯穿成本管理的全过程医院在运营过程中，采取开源、节流双管齐下的方法，既勤俭节约，又以本、量、利分析等方法，掌握成本、工作量与收支节余之间的关系，充分利用现有的人、财、物力和职能分工，对日常的医疗服务项目成本进行控制，对医疗服务项目成本的形成、偏离成本计划的差异、差异原因进行披露，并采取适当的措施予以改进，对此期间发生的差异、原因进行汇总，并分析研究，寻求医疗服务项目成本升降的规律性，提出措施，改进工作，达到不断降低医疗服务项目成本的目的。以保证成本预算目标的实现。

1.3成本控制活动的范围凡是成本费用发生的部门、科室、班组有关环节、相关部位，都应属于成本控制活动开展的范围。

2医院成本控制的原则

2.1全员参与，集中统一相结合的原则医院运营过程中，其成本核算与管理是一项专业性很强的工作，必须以专业人员为主成立专门机构，在医院决策层的领导下，统一管理，统一计划，统一制度和统一核算。同时，任何成本都是各责任中心员工开展医疗服务活动的结果，因此，必须由参与这些活动的员工来控制。成本控制的目的就是降低耗费、增加效益，各责任中心参与成本控制的每个人都应自主控制活动成本。所以，成本控制涉及到医院每一个员工，每一个岗位，每个领导及全体员工都负有成本控制责任，成本控制是全体员工的共同任务。只有在分级归口管理原则下，充分发挥全体员工的积极性、创造性和团队精神，才能把成本控制工作做好。

2.2先进技术与传统做法相结合的原则医院成本控制依据的是快速、准确的信息，因此，要设计合理的数据流程、完善的规章制度，并规范正确的操作。医院的成本工作涉及医院的方方面面，是一个复杂的系统工程，为提高工作效率、保证核算信息质量，必须运用各种先进的核算手段，如设计功能齐全、结构合理的成本核算软件，逐步建立成本核算计算机网络，引进先进的成本核算方法和管理理念等。成本核算离不开繁杂的基础数据，基础数据的来源还必须依靠传统的做法，如房屋面积的测量、占用资产的统计，水、电、取暖计量设备的安装及计量等。

2.3因地制宜原则随着医疗市场的发展，使医院进入全面的竞争状态，降低成本、提高效益是医院实现优质、高效、低耗的前提，由于各个医院的级别、所处的地区环境、经济基础、会计核算等方面的不同，造成各医院成本管理的基础千差万别，因此，医院在运营过程中进行成本控制和管理时应根据实际情况，有目的的逐步改进成本核算基础工作，制定合理的成本核算和控制制度。

2.4经济原则医院推行成本控制，其理想是合理使用医疗卫生资源，并获得最大经济效益，而管理的目的也是为讲求经济效益。医院在运营过程中，倘若采取的某项管理措施所带来的效益小于所付出的成本，是不符合经济管理原则的。因此，在成本控制实际操作中，既要勤俭节约，又要充分利用医院现有资源，实现资源最佳配置和最优的经济效益。

.5全面性和责、权、利相结合的原则医院在成本控制时，既要对医疗服务项目成本形成的全过程控制，又要对全部耗费加以控制，同时，还要充分发动每个部门、每个员工参与成本控制。对完成任务好的部门、员工，还要按责、权、利相结合的原则，给予精神的或物质的奖励，充分调动部门和员工的积极性。

3加强成本控制的管理对策

医院成本控制是一项十分复杂的工作，涉及面广，又与医院的各项管理政策相衔接，加强成本控制，必须做好以下几方面工作。

3.1建立健全组织机构，配备精干的专门人员为保证成本控制任务的落实，发挥成本控制的管理作用，医院在运营过程中，应建立适应医院管理的组织机构，其职能配备及划分应科学合理，同时还应具有一定专业知识的专门人员负责此项工作，这是保证医院成本控制实施的有效途径。

3.2完善基础工作成本核算的基础必须是各成本责任中心资产占用清晰、费用开支明确，这样才能对各成本责任中心的成本进行有效归集。医院成本控制工作涉及到医院方方面面，成本核算复杂。为保证成本数据的正确，必须做好基础工作：（1）配备及培训成本中心成本核算人员；（2）做好成本中心房屋、设备、人员等基本资料的统计与核算；各成本责任中心都要安装计量水、电、暖、汽等计量设备或有一定的计算方法对其进行计量。

在做好基础工作的前提下，还必须规范数据流程，如房屋、设备、人员变动信息的报送，消耗水、电等数据统计信息的报送，只有这样，才能保证成本核算的及时、准确、完整。

在做好上述基础工作的前提下，还应对各成本责任中心进行资产清查；建立健全费用开支标准、物资领用消耗标准等管理制度；建立健全成本数据采集、传递、操作流程及标准。

3.3充分利用先进的计算机网络技术成本核算数据处理量大，单靠手工核算不太现实，利用计算机网络，设计合理的核算程序，实现核算数据的资源共享及数据的自动归集，成本核算数据的准确、及时将更能得到保证。

3.4建立有效的激励机制激励机制是促进成本管理的有效手段之一，将成本中心和员工个人的经济利益与成本控制目标相结合，能起到较好的激励作用。让努力做好成本管理工作的单位和个人得到较多的物质和精神奖励，让完不成成本目标任务的单位和个人受到经济处罚，对保证医疗服务项目或其他项目成本目标的实现至关重要。

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医院成本是指医院在医疗服务过程中发生的各种耗费或支出,主要包括医疗成本和药品成本。医院成本核算就是将一定时期内医院实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价,按照医疗服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗服务总成本和单位成本,以确定一定时期内的医疗服务成本水平,考核成本计划完成情况的一种经济管理活动。医院的成本核算工作尚处于起步阶段,成本核算的理论政策尚不完备,核算方法和应用领域都受到一定的制约。笔者现就成本核算在医院经济管理中的应用谈几点看法。

一、科室核算是成本核算的基础,要全力做细做实

医院的成本核算是从科室核算起步的,无论是向最小核算单元拓展,还是向医疗服务项目成本深入,都需要以科室核算为基础。

1.科室成本核算与医疗成本核算的关系

科室成本核算是以科室为核算单元,或在科室范围内进一步细化,为核算单元而进行的成本核算,是对每一个具体的核算单元所发生的各项收入与支出进行分项目核算、汇总和比较,为医疗成本核算和加强医院经济管理提供了数据资料。实践证明,凡是科室核算做得比较好的医院,医疗成本核算也比较顺利;相反,科室核算基础较差的医院,在进行医疗成本核算时,不但要花费较大的力气调查各项基本资料,而且核算的结果与实际成本差距较大。

2.科室成本核算的具体内容和方法

在核算中必须根据每个项目包含的内容、不同的性质和要求,做到详略得当,不重不漏,确保每个核算项目内容的完整统一。

收入归集:根据各医疗组和病区护理组的人员组合情况,通过计算机系统分别设置医疗组和护理组归集。以当月出院病人和门诊病人发生的医疗费用(不含药品费、护理费、陪客费等)纳入该医疗组收入;以某病区所管理的当月出院病人所发生的费用(不含药品费等)纳入该病区护理组的收入。

支出项目:人员经费(包括工资、各种津贴、社会保障费等)、材料费、低值易耗品、业务费、公务费、固定资产折旧及修缮费、其他费用及分摊的管理费用。

医护之间采取收入共享、支出共担、收支分割相结合的办法。即病区发生的治疗收入及材料消耗等收支,医护之间按承担工作量的份额进行双重核算。可分割成本如人员经费、专用材料、医疗设备等成本采用直接计入法;不可分割的成本如水、电、房屋折旧、公共材料以及其他医疗组的病人住到本病区的,均采用按实际占用总床日分摊计入,以确定各自应承担的成本。

3.劳务核算内容

根据医疗组和护理组的工作性质分别设定核算指标。如质量指标包括质控分值和测评满意度等,数量指标包括工作量和人均创利水平。医疗组以当月出院病人和门诊人次和手术例数为工作量指标;病区护理组以当月床位周转率和床位使用率或服务床日为工作量指标。总之,劳务核算内容要全面体现医院综合管理和效率优先原则。

4.正确处理几方面的关系

(1)扩大医疗劳务收入和降低医疗费用中药品费所占比例的关系。将增加科室收入的重点放在扩大医疗技术服务项目、增加服务量、提高服务质量、确立最佳治疗方案以缩短平均住院日上,通过调整业务收入结构,适当提高医疗收入的比例,降低药品占业务收入的比例。因此在奖金分配上,切忌将药品收入与科室收入挂钩。

(2)引进新项目与不增加病人经济负担的关系。引进和开展新的医疗技术项目,是为了满足病人诊断和治疗的需要,而滥用和重复使用不必要的检查治疗项目,尤其是滥用贵重检查设备,片面追求经济收入的做法是不可取的,要在收入构成及共享、共担比例上作政策引导。

(3)医疗项目收费标准调整与科室经济收入之间的关系。在每次医疗项目收费标准调整时,往往既有降价又有提价,调整的幅度也各有所异。这样,每个核算单元在完成同等工作量的条件下,科室经济收入增减幅度也不相同。因此,在遇到医疗收费标准调整时,对有关科室收入指标的调整一定要慎重、细致地测算,力求合理。

(4)新增医疗设备与调整使用科室收支指标的关系。新增医疗设备属于医院的投资,新设备投入使用后,对使用科室应相应增加提取固定资产折旧额,促使科室在合理利用设备资源,提高设备利用率。

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1.成本核算促进医院实现内部结构优化以及资源配置优化，促进社会效益最大化

实现医院管理的现代化首先要优化成本核算。实现医院成本核算现代化是医院财务管理现代化的主要部分和重要基础。现代化的医院财务管理有利于促进医院内部结构优化以及优化资源配置，从而增强医院的市场竞争实力。通过现代化的成本核算以及全面成本核算，从而切实剖析医院各科室以及各个医疗流程的成本支出状况，并且优化医院的资源配置，提高医院的设备以及资源的利用率，真正了解医院各个科室以及医院流程的各个环节的财务状况尤其是成本支出和收入之间的比例，有利于优化医院的收入结构，从而控制医院成本，降低医院的医疗费用和药品价格，最大化的实现医院的社会效益，为社会提供更加优惠并且优质的医疗服务。

2.医院引入现代化的成本核算机制有利于实现医院的现代化管理，促进经济效益最大化

随着市场竞争向各个领域的日益深入，以及市场环境的无形扩张，医院需要主动适应市场竞争的环境，加强医院的现代化管理，尤其是财务管理的现代化，其中最主要的是成本核算的现代化，增强成本核算的现代化管理体系，避免不必要的浪费，控制医院的成本，提高医院整体的成本意识、效益意识以及市场意识，彻底改变以往部分医院靠提高医疗服务费用或者药品价格来获取经济效益的运营模式，优化医院的内部结构以及运营管理，提高医院的市场竞争实力，实现医院运营的良性循环，从而促进医院经济效益的最大化，并促进医院健康有序的发展。

3.实行现代化的成本核算有利于为政府的医疗财务补助提供数据依据

医院的主要收入来源有三个方面，主要是政府财务补助，医疗服务收入，药品收入。开展现代化的成本核算，有利于医院综合分析以及全面计算医院的医疗服务人力成本以及物力成本，从而更加科学合理的确定医院的医疗服务价格，并且有利于向政府提供更加全面详尽的成本数据，为政府制定医疗补助提供最新的可靠全面的数据依据。

二、建立健全医院现代化成本核算体系

1.建立健全医院现代化成本核算组织体系

医院要想实现现代化的成本核算，实现成本核算的系统化、科学化以及精细化。必须建立健全医院现代化成本核算的组织结构体系。首先设立成本核算领导小组。小组组长由院长担任，小组副组长由医院财务部部长担任，并综合分析医院的财务组织、职能部门综合情况以及医疗流程环节，以此为依据确定成本核算小组的成员结构以及职权分配。成本核算领导小组主要负责成本核算工作的总体实施办法以及实施流程，确定医院成本核算的重大方面和关键环节，体现着医院成本核算的理念和原则。然后成立成本核算工作小组。成本核算工作小组主要是由医院财务部成员构成，并指定每个科室特定的对接成员，综合展开医院内部的成本核算。现代化的成本核算要求医院响应全面以及全员成本核算的理念。成本核算工作小组收集医院内部的成本相关数据信息，完成成本核算报表以及分析报告。最后也是最重要的是设立成本核算的信息技术小组。现代化的医院成本核算必须有效利用现代信息科技技术。医院设立专门的信息技术小组为医院的成本核算提高有力的技术支持，使医院成本核算系统与其相关的物流系统、固定资产管理系统以及薪金和考勤系统等等实现数据一致以及更新一致，实现数据共享以及有效利用，从而实现无接缝成本核算。

2.科学合理实现医院卫生材料成本以及药品成本核算

医院成本核算的主要对象就是卫生服务材料费以及相关的药品费用。卫生材料及药品费是医院医疗业务的直接成本和主要成本，科学合理精细化的实现医院卫生材料成本以及药品成本核算是医院现代化成本核算的主要部分。传统的卫生材料成本以及药品成本核算是根据医院材料库和药库的领用数据进行统计，这就存在两个主要的弊端：一是不能反映医院科室当期的实际使用量；二是存在领用数据和实际使用数据不相符的现象，造成成本核算和现实情况不相符。现代化的成本核算，必须创新思维，可在各个核算单元设立一个药品、医用耗材子库或备查账，根据库内的使用情况计算当月的成本。其次，在医疗服务项目成本计算时，应注意单独收费卫生材料收入及成本的归集。特别是卫生材料成本，在材料入库时应与日常使用的同类材料区分开，以便于统计。

3.建立成本考核与评价机制

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首先，进行医院成本控制有利于稳定医疗服务的价格，提高医院的竞争力。从医院购进药品、医疗器械以及相关的物流费用及资产折旧等方面对经营成本进行严格的审核和控制，在不降低服务水平的基础上最大限度地缩减成本。这样就有利于稳定医疗服务的价格，从而提高医院的市场竞争力。再者，进行医院成本控制对提高员工的风险意识，加强医院内部控制也起到关键作用。医院从事的主要是公益性的经营活动，员工的风险意识比较淡薄。为了能充分利用资金，合理利用医院的资源，就必须通过系统化的财务管理体系，运用恰当的财务管理方法对医院的成本进行控制，提高员工的成本控制意识，从而达到加强医院防范风险意识的目的。

2该院成本控制的现状及影响因素分析

该院目前有关成本控制的方面的不足主要表现在以下几个方面：员工成本控制意识薄弱，对成本控制认识参差不齐；内部财务管理制度不够完善，造成了医院物资的流失与浪费；缺乏很好的监管制度，对医院的医疗器械、药品等物资采购，以及各部门的费用申报、审批等监管不严，使资金不能落实到实处。成本控制除了跟以上因素相关以外，它跟成本控制的分析方法、分析体系以及财务成本管理组织机构的人员布置等有着密切关系。从人员结构上来看，该院目前没有完整的人员录用机制，未设立专门的总会计师的职位，而大多数的参与到成本控制中来的管理者都是医疗技术方面的人员，缺乏对会计知识的了解，因此对成本控制的方向和方法也把握不够。医院不以盈利为目的，因此受到长期计划经济的影响，员工的成本控制意识淡薄，也没有针对性的考评机制，在落实成本控制的过程中往往达不到预期的效果。成本控制分析的体系也相对落后，针对各部门，各个医疗环节的各项信息的录入、处理以及分析的系统尚未开发出来，因此无法给成本控制提供全面、准确的数据依据，从而导致成本控制方向出现偏差。

3加强成本控制的措施分析

3.1培养员工成本控制的意识成本控制的主体是人，培养员工成本控制的意识是做好成本控制的关键。但是医院的不少员工都认为成本控制只是一个财务问题，与自身无关，缺乏成本控制的概念及意识。因此，应该在全院上下广泛地宣传有关成本控制的相关知识，将新医院财务制度进行普及，让相关人员都明确意识到自身在成本控制中的作用，了解到自己应尽的责任和义务，从而培养医院所有工作人员成本控制的意识，积极配合医院成本控制工作的进行。此外大部分的工作人员对成本控制的认识也不够，单纯地认为增加成本只会导致利润的减少。其实在某些方面的投资，虽然会在短期内增加医院的成本，但从长远看却是会给医院带来利润的。所以选择正确的方法进行成本控制也是提高有效性的关键。总之，提高员工成本控制的意识以及普及相关的财务知识，才能有效地进行成本控制。

3.2制定相关制度进行约束成本控制是一项系统、复杂的工作，几乎涉及到医院的所有部门和员工。因此，制定相关的制度进行约束是提高成本控制的有效性的保障。目前，该院在成本控制方面，很多管理层对其认识的程度不一，掌握的专业知识参差不齐，对成本控制的关键把握不够，因此需要相关的制度进行约束。可以通过成本控制的管理制度对成本管理和财务管理等方面进行明确的规定，具体可以细化到各部门的管理者、每个员工的权责划分、奖惩制度等方面。再者还应采取预算管理的方法对各部门的资产及资金流量情况进行控制，重视固定资产以及库存物资的占用比率。医院的成本控制的管理者应该从医院全局出发并结合自身的特点来建立成本控制的体系，对医院的所有经济活动进行事前、事中和事后的全面的成本控制，从而保证其有效性。该院自2013年以来针对药品及医疗器械的采购、各科室对药品及医疗机械的配备比例以及使用等方面都先后制定了相关的条例，并每月对各个科室进行了考核，将结果直接与个人绩效挂钩，有效地降低了药材成本，减少了浪费，实现了成本控制。

3.3健全成本控制组织机构及分析体系设立总会计师的职位，直接对院长负责，并设立责任会计直接对总会计师负责。以科室为单位，每个科室设立一名核算员，对各个科室的与经济活动有关的数据进行收集、分析，并定期地向科主任及财务科进行上报，为预算和成本核算提供准确的数据依据。财务人员根据上报的数据进行科学的整合，分析出成本控制的相关因素影响并及时发现出现的问题并提出改正的措施。因医院各科室上报的数据覆盖面大，具有不稳定性，在进行成本控制的实际操作过程中很难把握，因此必须对其预算进行严格、全面的控制，对成本消耗制定严格的计划，充分把握好在运营过程中的成本变化状态，对各部门的日常消耗活动进行控制，在保证其日常活动正常进行的前提下，充分利用可以重复利用的各项医疗器械等，并鼓励各部门之间加强沟通，有效地实现资源共享。

3.4推动信息化建设信息化建设可以实现资源共享，而且能节省人力、物力，更重要的还能对成本进行实时监控。目前医院各部门的管理学经常各自为战，缺乏有效的沟通，因此不能有效地进行资源共享，这必定会造成一些物资的浪费。信息化建设有效地对医院的资源进行了统一，将医院的物流、财务管理与服务的各个系统相互联系在一起，实现了医院信息管理的一体化，并及时地将医院的库存商品、各科室的药品配备情况等反映出来，有利地节省了医院的资源。信息化的建设还可以采用最先进、最全面的预算系统以满足成本控制科学化及标准化的要求。将各科室的原始数据通过数据库来进行保存和检索，对成本控制的有序进行也起到了引导的作用。因此，推动信息化建设是实行成本控制的一个重要平台。

3.5增加收入，降低成本增加收入，降低成本是实现成本控制的一个重要手段。医院可以通过延长门诊就诊时间，增设门诊服务项目，开设专家门诊，加快住院部床位周转率从而增加患者住院治疗率等手段来增加收入。另外，医院还应提高技术方面的服务，从而降低药材、血氧等成本性收入比。降低成本则可以从鼓励员工节约、控制各个科室的医疗物资消耗量以及药品、器械等物资采购等方面进行控制。医院还可以对其水电成本、医保费用的结算以及新的设备投资等方面来进行严格的控制，从而降低成本。

4小结

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(一)项目成本核算层次的空缺

目前，大多数医院财务部门还没有形成成本控制的意识，财务工作重点是收支核算，成本控制还处于基础阶段。虽然部分医院成立了成本控制岗位，但是成本核算工作仍然是依赖原有的财务工作，成本核算管理处于筹备阶段，也没有专业的成本核算人员。同时，目前我国正在广泛的开展全民医保工作，按项目报销是未来医院成本核算的主流，这就要求医院加强对项目报销工作的管理，尤其是各项医疗项目的成本控制。

(二)间接费用的分配较为粗糙

我国很多医院已经制定了关于医院各项费用支出的相关规章制度，医院成本支出也基本上按照这些规章制度运营。但是目前医院费用支出的分配较为粗糙，没有结合现状与时俱进，无法根本的反映成本支出动因。加上没有制定间接费用的分配方法，致使医院成本的实际发生额比较模糊，无法真正体现医院医疗项目的实际发生额，也无法保证成本消费信息的正确性和精确性。除此之外，大部分医院没有制定关于成本费用的归集和分配的制度，在实践中无法获得成本核算的第一手数据，成本核算工作举步维艰。

(三)成本预算流于形式

我国很多医院已经制定了成本控制的相关制度，但是预算根据经验制定，预算的制定缺乏实践调研，致使预算费用没有根据成本费用的实际发生额来制定，成本费用的多少没有与经济责任联系起来。医院对成本控制工作重视不足，预算流于形式，行政、后勤等科室人员成本控制的积极性不高，成本控制工作难以进行，对取得直接收入的医护人员工作造成严重的影响。

二、新财务会计制度对医院成本核算的影响

(一)促进医院成本核算的规范化

新财务会计制度在医院的成本核算中加入了成本管理的相关内容，规定和细化了医院成本核算的对象，健全了医院成本核算的成本分摊方法，丰富了医院成本核算的主要内容，保证了医院成本核算信息的完整性。同时，新财务会计制度明确了成本控制中的权利与责任，更新了医院成本核算的相关技术，细化成本核算的科目，大大提高了医院成本核算的精确性，促进了医院成本核算工作的规范化发展。

(二)完善药品收支核算模式

新财务会计制度针对传统医院成本控制中存在的问题，特别是药品成本、收支、核算存在的问题，进行了明确的规定和完善。新财务会计制度将旧制度中药品、成本收支核算科目合并，取消了传统财务会计核算中的药品总账目制度，完善了医院药品收支核算模式，实现医院药品核算规范化管理。

(三)改革医院资产核算方式

新财务会计制度改革了医院资产核算方式，合理的制定医院财务成本，真实地反映了医院的资产核算现状和医院总体财务状况，保证了医院资产核算工作和成本预算工作的顺利展开。

三、新财务会计制度下医院成本核算的建议

(一)提高人员成本意识和综合素质

目前，新财务会计制度还处于初步发展阶段，新财务会计制度的成本核算也属于比较前言的领域，很多医院还没有树立成本控制的意识。因此，首先需要强化医院工作人员的成本核算意识，只有这样才能促进新财务会计制度下医院成本核算工作的实践。其次，医院工作人员需要提高业务技能，学习新财务会计制度，充分发挥新财务会计制度下医院成本核算的优势，提高医院成本管理工作的综合水平。

(二)建立医院内部监管制度

新财务会计制度要求医院财务部门加强对成本预算、成本核算的监督。医院财务部门不仅需要全面监督成本预算、收支、负债的基本情况，还需要建立内部监控体系，实现对成本预算、收支、负债等各个环节的全面控制，明确医院对外投资范围，实现固有资产的保值与增值，加大对财务的监管力度。

(三)强化医院的财务分析和评价体系

医院应该强化财务分析和评价体系，对医院成本核算和成本控制的实施成果以及具体实施情况进行评价。这就要求医院根据成本核算内容、对象，成本分配方式等制定医院财务分析和评价标准。同时，要根据医院各个科室的实际情况和工作性质以及不同岗位工作人员的具体需求来构建个性化、科学的财务分析和评价体系，满足医院成本核算工作的基本需求。

四、结束语