现代管理会计论文范文

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精细化财务管理有四个重要特征，分别是以提高企业经济效益为目标；以三个转变为核心；以拓展财务管理领域，深化财务管理内容为重点；以科学的管理制度为平台。1、目标。精细化财务管理在企业运行生产的过程中不断对财务工作实施拓展，从而挖掘生产经营活动的内在价值，增加财务活动的高效益，达到企业经济的快速发展的目的。2、核心。三个转变首先是财务工作职能的转变，主要是从记账核算型向经营管理型转变；其次是工作领域的转变，从静态核算向全过程、全方位的静态控制转变；最后是财务工作作风的转变，从机关型向服务型转变。3、重点。主要是对财务管理的内容进行细化和整理，进一步提高管理水平和工作质量，对管理领域实施拓展，使得管理工作更加程序化，具体化，在企业预算指导下对财务管理工作进行计划、决策、实施、控制和优化整合，将财务管理与生产经营快速融合，提高企业经营管理水平。4、平台。建立健全管理工作监督机制，加强管理制度的建设，细化岗位职责，使得企业在管理过程中实现人治向法治过度的管理。

二、管理会计和精细化管理之间的关系。

管理会计主要是指为企业内部管理、控制、监督和决策等生产经营活动服务的会计，它在企业运行的过程中注重市场的发展变化，重点立足企业内部的管理，对企业经济的发展情况进行规划和预测。精细化管理是一种新型的管理理念，它的管理手段是信息化，管理标准是数据化，在管理的过程中一般注重专业化和系统化，此外，精细化管理在管理的过程中将被服务者的需求作为服务焦点，这样的管理模式能为企业带来更多的效益，也能加强企业的竞争力。管理会计作为企业内部管理机构，主要利用最基础的核算资料进行算账，为了能够有效履行自身的职责，在算账过程中要做到仔细，而精细化管理的核心就是算细账，首先对核算单元进行细分，对数据仔细观察，然后通过数据了解过去工作情况，找出工作中的薄弱环节，对一些弱势管理进行改进。这样的管理方法符合管理会计的要求，两者之间密不可分，只有将精细化管理和管理会计相结合才能为企业管理带来更好的成果。

三、精细化管理在管理会计内部核算中的作用。

精细化管理的模式可以借助于财务会计和管理会计的规则对内部核算体系进行完善。采用精细化的管理模式可以转变传统管理中的内部核算体系，主要表现在四个方面，首先是核算人员的转换上，精细化管理模式会将会计人员充实到核算岗位上，其次是核算方式的变化，以前管理中的核算为统计核算，精细化管理模式的应用会将统计核算转变为会计核算，紧接着是核算内容的转变，精细化管理扩充了成本核算的领域，由以前的部分成本核算转变为完全成本核算。除此之外，精细化管理还加大了成本考核力度，除了矿业公司统一控制的成本之外，其他的各项成本指标都由各单位进行分摊控制。与此同时，还将单位的内部成本划分为三个部分，分别是直接成本、辅助成本和虚拟成本。精细化管理模式在核算中实现了核算主体的下移，按照层次进行分类核算，从而更加体现了管理精细的特点。

四、发挥企业内部银行作用，促进企业管理的精细化。

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管理会计应用的现状

就目前状况看，管理会计在我国企业中的应用其效果还不很令人乐观。其主要问题在于：

一、理论研究不够。管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求；

二、实际应用效果不太明显。由于理论体系尚未形成，实际运用起来也是有选择性的。比如有些企业只知道简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动等；

三、会计人员适应性差。由于基层会计人员素质低下，会计管理仍停留在手工操作的初级阶段，加之企业高层管理者没有深刻理解现代管理会计知识，使得企业开展管理会计活动受到冷漠，甚至他们对管理会计的实用性和效益性还存在疑虑。那么，企业管理怎样才能走出困境，使现代管理会计在我国企业管理中广泛应用，发挥其作用？笔者认为，结合我国市场经济发展的趋势特征，应认真加以思考。

加强管理会计理论基础研究

一、进一步深化我国管理会计理论研究，构建适合中国特色市场经济的现代管理会计理论体系。

管理会计在我国的运用和发展时期较短，其理论研究更是缺乏完整的基础理论，管理会计的内容使人们误解为“杂乱无章的堆砌”。为使管理会计形成理论支持的体系，其理论研究内容应包括：管理会计概念、基本特征；管理会计服务对象；管理会计的职能作用；管理会计的目标、假设、原则、程序、方法；管理会计核算的内容。

二、制定管理会计准则。

为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体，形成真正意义上的管理会计体系，迫切需要建立适合中国国情的《管理会计基本准则》。管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有效的应用，其根本原因，就是管理会计没有形成一个规范核算的游戏规则。准则的制定，可以设立全国性的民间协会组织来完成。各企业单位也应建立相应的研究机构，针对各地区、各行业的实际情况，根据管理会计基本准则制定适合自己行业或单位的具体招生方案，组织有关管理会计和实践操作的研究工作，为企业管理会计的应用提供必要素材。

三、开展案例研究。

管理会计是一门应用性很强的科学。理论研究来源于实践，反过来又指导实践。对于管理会计的研究，一方面，我们应注重管理会计在我国企业广泛应用的实际经验，要善于总结提高，要将实践中的成功经验加以归纳、提炼，以形成适合我国国情的管理会计理论体系。另一方面，我们要善于吸取行为学和组织学的研究成果，将之应用于管理会计学科之中，进行综合分析，以探索出一套能够与实践相结合的综合多种学科的管理会计理论体系。

推行管理会计制度，完善企业管理

管理会计是企业管理的主要组成内容，是企业管理的重要工具。可以说，没有管理会计的有效运用，企业管理也将成为一纸空文。

一、合理划分固定成本和可变成本。

管理会计的中心环节就是控制，它是一种对企业内部进行适时控制的会计。为了达到这种控制，我们需要对企业产品成本构成进行定性划分，即固定和变动两部分。但是我们在对这些费用进行划分计算产品成本时，既要考虑成本组成的固定因素，也要考虑可变因素。对某一产品成本的核算基础，应依据相关范围而定，不能对某一产品成本一经确定就成为法定成本。比如，员工工资在某些生产环节是固定成本，但在另一阶段却又是变动成本。

二、以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效。

管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。因此，我们在对企业成本进行目标管理时，首先要把成本管理的每一项目深入明晰地落实到每一个具体作业环节上；其次，我们对每一生产环节的标准成本制订，应有科学性和可行性。只有经过充分市场调研和技术测试，并且发现执行差异随时修正后，才能作为标准成本，否则，可能使企业员工产生不当的行为。

三、全方位进行成本控制。

我们应充分运用量本利分析法、投资决策分析的回收期法等管理会计方法，认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。其中，责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。责任会计制度的建立，模式没有固定形式，各有侧重，主要有以下几种形式：

l、科学地制订责任目标成本，分解成本指标。产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价—目标利润—税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。科学的责任目标必须满足的原则：责任目标的可行性；责任目标的明确性；责任目标的可控性；责任目标的激励性；责任目标的整体最优性。

2、建立责任中心。责任中心（利润中心、费用中心、结算中心、投资中心）建立后，还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定。其总体原则要求是全面贯彻权责利相结合的要求，达到责任明确，奖勤罚懒。

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【关键词】管理会计；研究主题；理论基础

一、引言

管理会计诞生于19世纪西方纺织、钢铁等重型制造企业中。二战后，管理会计正式成为哈佛商学院的一门专业学科，并得到学术界的公认。几十年来，西方管理会计研究伴随着众多企业的生存与竞争不断地突破自我和创新，研究内容不断增加，研究方法日趋多样，理论基础也不断扩展。可以说，这门学科的研究目前在西方已经比较成熟。

我国的管理会计研究是20世纪80年代初在引进西方管理会计的基础上发展起来的。可以说，早期的中国管理会计研究还没有自己的体系和重点。但是，随着中国经济的发展，管理会计研究逐渐与实务相结合，并经过20多年的研究和摸索，取得了许多丰富的成果。时至今日，与国外相比我国管理会计研究还存在哪些差距?如何能够使中国的管理会计研究走向世界?我们以相关文献为依据，从研究主题、研究背景、研究方法和研究内容等方面来分析管理会计研究所必须面对的关键性问题，为中国管理会计研究走向世界提供建议。

二、管理会计研究面临的关键性问题

(一)管理会计的研究背景与研究主题管理会计研究起源于西方传统的制造性企业，其研究的历史也是伴随着产品的制造成本和成本控制发展起来的。早期的研究关注于制造性环境中的问题，如改进生产成本和改善制造成本管理。但是，随着制造性的企业逐渐意识到越来越多的利润来自于非制造性环节时(例如产品的设计阶段、售后服务阶段等等)，而且这些非制造性生产环节逐渐成为北美经济的主流，?管理会计的研究背景逐渐向制造前与制造后活动∞、服务行业②和政府部门@等领域扩展。人们对于非制造环境的关注，带来了基于价值管理的管理控制系统的科学设计与应用的研究，而价值管理的理念又促使人们开始关注成本核算与成本管理的科学性，因此又有了ABC与ABM的研究。而近年来企业战略的重要作用使得人们又意识到许多管理工具具有战略管理的功能，例如平衡记分卡。这便带来了战略管理会计的研究风潮。而当管理会计逐渐突破单一组织和一国的边界，集团与跨国公司变得越来越重要时，对于价值链管理(包括供应链、专利与特许使用权安排、外部采购、有效的客户反应系统以及竞争者分析等等)、转移定价等主题的研究便成为了关注的焦点。由此，我们不难发现，研究背景对于研究的主题或者说研究的内容具有十分重要的影响。

(二)管理会计的研究方法管理会计研究方法的运用要与研究问题的本身以及当时的外在环境相适应，正确地运用管理会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证①。西方管理会计研究的主流方法是经验研究。正是管理会计研究的务实性才使得基于企业的实彤案例研究一直以来成为西方管理会计研究的主要方法。我国管理会计的系统研究实际上是从上世纪80年代引入西方研究的成果开始的，起初主要是翻译和介绍类的规范性研究，还没有深入到企业实地进行研究，而那时西方已经开始盛行问卷调查和实验研究的方法，尤其是近几年，问卷调查和实验研究几乎成为了西方管理会计研究的主要方法②。再看我国的管理会计研究，目前经验研究还不占主流，即使是经验研究，大多也属于实彤案例研究，问卷调查的比重相当少。即使是案例研究，研究水平也与国外存在着较大的差距，国外成熟的案例研究都有自己的理论框架或者理论模型③，而国内多数案例研究还局限于讲述一个故事。尽管案例研究具有许多优点，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加广阔的环境中检验理论，就应该采用大样本的研究，而对于管理会计研究所需的内部数据，问卷调查便有着不可替代的优势。

问卷凋查有两个很重要的技术：抽样技术和问卷设计技术。国内现有的问卷凋查与国外<上海立信会计学院学报>(双月刊)2008年第5期成熟的问卷调查还存在极大的差距，成功的问卷设计一定是基于理论基础，再结合前人的研究设计进行调整和完善而成的。但是从我国现有的问卷调查中发现，大多数研究并不是验证某种理论，而只是说明一种现象，往往是需要了解什么问题就直接设计什么问题，而对于研究问题的计量还缺乏足够的理论依据和科学性④。

另一个研究的差距就是实验研究。实验研究方法就是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。在管理会计研究中，实验法常常用于预算、激励机制和转移定价等问题。总的说来，实验研究相比经验研究有更多的困难，它除了需要经济学、管理学、会计学、金融学等专业知识外，还需要心理学的理论指导。同时，它要求大量的实验参与者，以及实验经费和计算机联网的实验室环境。这种研究方法可以得到许多在现实环境中无法得到的数据，从而在理论的检验上就有了更加广阔的范围和比较独特的视角，能够捕捉到更为主观的影响因素。因此，在理论基础上与心理学和行为学的结合更加地紧密。

(三)管理会计的理论基础在理论基础方面，西方管理会计的经验研究一般采用经济学、组织行为学、心理学和社会学理论。经济学(如信息经济学和制度经济学)对于财务会计、管理会计以及审计学的进步和发展起到了不可磨灭的贡献。管理科学是一门研究人类管理活动规律及其应用的综合叉学科，其基础是数学、经济学和行为科‰管理会计与企业管理密切结合的特性也使得管理学成为其主要理论之一。而近些年，以权变理论为代表的社会学以及组织行为学、心理学的重要作用也更多地体现出来。权变理论对管理会计的研究建立在这样一个前提上：不存在广泛适用于所有环境所有组织的会计系统。应该明确会计系统的具体特征与某种确定的环境相联系，并且是恰当匹配的。OJ而组织行为学与会计学相结合形成了一门新的科学行为会计学，它通过应用行为科学的理论和方法论来检验会计信息、过程和人的(包括组织的)行为的交互作用。Ho而心理学的研究体现在诸如个人对于管理控制系统的公平性感知(包括程序和结果的公平性)以及对于组织的信任和忠诚度等等，而这些因素对于组织的业绩都有相应的影响。

总之，这些理论的作用是不可以互相替代和比较的，只能通过结合它们所研究的背景、主题以及研究方法来论证其研究价值。而实际上，越是高水平的管理会计研究，越是在研究主题、研究方法和理论基础方面做到了较好的契合。

三、中外管理会计研究的现状分析

(一)管理会计论文的标准为证明上述分析的合理性，我们选择了两本杂志各自代表国内外研究的水平和发展方向。据统计，国内的《会计研究》是权威期刊中发表管理会计研究比例最高的杂志，而且《会计研究》也是国内最具权威性的会计专业期刊。旧1国外对管理会计的研究起步较早，而且有自己专门的管理会计期刊《管理会计研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，该杂志在国际上有较高的声望。所以，我们选择这两本杂志作为我们研究的样本，样本的时间从1996至2006年共11年。

为了挑选出管理会计的论文，首先要确定管理会计的研究主题。根据Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分类，我们将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计几个方面。其中，管理控制系统又包括激励机制、预算、业绩评价、转移定价与综合控制系统。在选择管理会计的论文时，基于管理会计要为企业创造价值这一基本原则，我们挑选出符合上述内容的论文，对于财务会计也会涉及的问题(如薪酬机制)，要看其应用的理论与视角是否属于管理会计①。如果研究涉及的是会计的确认、计量和报告职能(现在也包括披露)，我们不视其为管理会计的论文。

(二)研究主题和研究背景

1．研究主题的分布根据论文的具体内容，我们将管理会计研究样本分为七个领域(见表2)：管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计和其他。其中其他指管理会计的新兴领域，在我国主要指环境管理会计；在国外主要指行为管理会计。考虑到我国这一时期发表了大量的介绍战略管理会<上海立信会计学院学报>(双月刊)2008年第5期计的论文，我们将战略管理会计单独列出。

2．研究背景的分布我们将研究背景划分为三类。

尽管大多数的管理会计研究适合于制造性的行业环境，但是很多研究成果是可以推广和通用的①，不限于任何一个企业或行业的研究属于通用型的(genericsettings)，这类背景一般比较抽象或程序化。如果论文表明研究结论是针对企业或某个行业的，我们则将其划分为企业背景。这些企业主要包括制造性企业，还有交通运输业、建筑业、金融机构以及垄断性企业。最后一类是医院、政府和公共事业部门等非盈利组织。可以看出，针对非营利组织的研究在国内外的比例都很低，而国外大多是通用型的研究。

3．分析我们可以发现，以企业界为背景的研究主题非常广阔，而非盈利组织和通用性的研究背景则更为关注管理会计理论体系的研究。

JMAR中非盈利组织背景的比例几乎是《会计研究》的两倍。并且，《会计研究》通用性的研究比例较低，而JMAR有相当数量的研究是针对所有组织的(45篇)，这将是未来我国管理会计学者努力的方向。中外研究相同的一点是，管理控制系统不管在什么样的背景下都是研究的重点，这表明了管理控制系统在管理会计中的重要性。另外，我们还发现，战略管理会计研究在国内占有相当的比重，这与JMAR极为不同。

(三)理论基础西方对组织行为学、心理学、管理学和社会学的应用比例明显超越我国；而我国只有在战略管理理论上占有优势，而在组织行为学与社会学方面尤为欠缺，大多数采用行为学的国内论文只是从规范的角度进行论述，实际上在国外的研究中，行为学研究大多是与问卷调查或实验研究相结合，提出有关行为学或心理学的变量并建立模型进行统计分析。因此，尽管也是应用了同一的理论，但是研究的深度和结论的价值还是存在较大的差距。另外，根据相关研究，我国管理会计的经验研究有38．89％缺乏理论基础，是国外17．98％的两倍还多，与本文的数据结果基本一致(见表3)。这使我们感到与世界学术主流的差距并不只是技术方法的应用。在国内其他类中的研究，大多缺乏理论基础，规范性和介绍性的研究过多；而JMAR其他类中的研究则有相应的理论基础，并且多采用经验研究方法。JMAR对于综合理论的应用比例也高于《会计研究》。(四)研究方法现代哲学按照他们以理性或经验为知识的来源或规则而被划分为理性主义和经验主义。

根据方法论的不同，现代管理会计的研究方法可分为两大类：

1．经验研究方法(广义经验研究，包括经验实证)。经验研究是寻求对客观现象解释和预测的某些具体研究方法的总称，包括档案法、问卷调查法、实验法和实地调查法等等。经验研究区别于规范研究的最大特点是它关注实务如何进行的，而不是关注实务应该如何进行；不采用价值判断的方法，而是采取价值中立的立场，并且侧重于对命题进行证伪。

2．非经验研究方法(包括理论研究)。指除了经验研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和规范研究、最优化等等。其中，规范研究以一定的价值判断为基础，围绕经济政策行为的经济后果进行逻辑推理，提出政策建议和制定行为标准。随着研究方法的不断发展，国外还出现了大量的分析性研究，分析性研究几乎无不例外地基于理论和生产经济学的理论和模型，它是建立在严格的理论假设和模型推导基础之上的，是连接理论与实证的桥梁。

我们把非经验研究分为分析性研究与其他(包括规范研究等)。因此，我们将研究方法划分为经验研究与非经验研究(见表4)。而经验研究又可以划分为：问卷调查、档案研究、实彤案例研究、实验研究以及综合方法(见表5)。统计结果证明了我们前述的分析，在国内的管理会计研究中，非经验研究占有绝对的优势，而国外管理会计采用的却是以经验研究为主流的研究方法。尤其是实验研究方法，还没有出现在《会计研究》中，但是在JMAR中的比例却相当的高。另外，国外与国内在研究方法上的发展阶段的确存在差距，国外已经以不再以案例研究为主，相反国内还处在实地／案例研究的阶段，这一阶段对于国内管理会计的发展极为必要，也使我们更加期待问卷调查和实验研究得到应有的重视。四、我国管理会计研究走向世界的建议

(一)培植良好的企业文化国内一些学者认为管理会计研究之所以还处于较低的水平，一个重要的原因在于中国还缺少优质的企业。优质的企业不仅仅具有良好的业绩，更重要的是拥有先进的企业文化与管理理念，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度以及激励机制。这些因素极大地影响了管理会计对企业实践的指导作用，进而也影响了研究的范围和水平。例如在国外，作业成本核算与管理已经相当普遍，作业成本法的研究也可以采用大样本，而在国内，目前大多数企业并没有采用作业成本法，只能作实彤案例研究。因此，应更加注重企业文化的建设，通过培育更多的优质企业，为未来管理会计的研究提供更多的空间。

(二)成立管理会计师协会由于我国缺乏一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会很少，学术界难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解；而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业现实情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题①。因此，我们应该着手建立中国管理会计师协会，推动中国的管理会计理论研究和实务应用的发展。成立管理会计师协会不仅能够促进管理会计在企业实践中的运用和发展，而且也能够加强管理会计师的社会地位。

(三)加强与国外学者的交流与合作西方对于管理会计的研究目前依然处于领先，他们具有较高的研究水平以及对综合理论的应用能力。对国内管理会计学界而言，走出去之前应该先引进来，通过加大与国外尤其是北美教育背景的海外学者交流和沟通的机会，了解和掌握国外管理会计研究的最新动态，不断将新的理论和方法与中国的实务相结合，才能使国际学术界更好地接受和了解中国的管理会计研究。交流的形式可以通过邀请海外学者讲授博士研究生专业课程、举办国际管理会计研讨会以及共同进行课题研究等等。

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纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计论文信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必然对成本会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告，进行营业统计等。19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采用的会计凭单制度（Voucher system of accounting）加以引进，并将成本报表作为控制工具，如卡耐基（Andrew Carnegie）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本成本（如折旧和利息费用等）。 

科学管理运动创造的契机科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗（Frederick Taylor）等工程师进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配给产品成本的实务。并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。另一方面，学术界展开了对成本会计概念及其应用的深入研究。举其要者，成本帐户被放进企业复式记账会计体系（Garcke & fells，1887）；损益两平图被用来描述成本随产出的变化；将所有间接制造费按直接人工成本进行分配的实务受到质疑（Church，1908）；针对间接制造费的性质及其在管理决策上的考虑，“不同目的，不同成本”的观念出现，可避免和不可避免间接制造费、沉入成本、增量或差别成本等成本概念的形成；“机会成本”这一名词从经济学中引入进来；变动成本和固定成本的相关期间进行区分，成本性态估计的时间序列和横截面统计分析的可能性及其相对于判断分析的优劣性得到认识等等，成本会计信息独立于财务会计系统的重要性受到强调（Clark，1923）。 

二、管理会计主要技术方法的应用分析 

管理会计是以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法，通过对企业经营活动过程的预测决策、规划与控制以及评价与考核，为企业管理人员提供信息的一种管理方法。和财务会计相比，管理会计侧重于为企业的内部经营管理服务，在学科研究中现代数学方法、数理统计、运筹学等被广泛应用，实际工作中许多方面不受公认会计原则的制约，对不同问题可以选择灵活多样的方法进行分析处理。管理会计工作实践中，应用的技术方法主要有以下几种。 

（一）、成本性态分析法 

成本性态是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系，业务量是经营工作量的统称。将成本表述为产量的函数，分析它们的依存关系：产量增加了，成本是否增加？增加到什么程度？长量减少了，成本是否会减少？减少到什么程度？在成本性态分类的基础上，按一定的程序和方法，将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型就是成本性态分析。成本性态分析是管理会计的一项最基本的工作，为应用变动成本法，开展本量利分析，进行预测决策分析、实行全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。 

成本会计作为管理会计的前身，是工业化的产物。由于工业革命在生产方式上开始从工场手工业向使用机器的工厂制度过渡，随着时间的推移，企业的规模越来越大，同时要求筹集大量资金用在昂贵的生产设备上，使折旧费用大幅度增长，加上生产的品种日趋多样化，使间接费用的分配、吸收成为成本计算面临的一大难题。与此同时，竞争的压力又要求分产品提供较正确的成本数据，以实现成本计算与利润计算的直接联系。这在客观上要求成本计算的技术方法能够解决折旧费用的计算和产品间接费用的分配问题。在其起始阶段，这种计算是在帐外进行的；经过较长一段时间的实践，又由帐外计算转入帐内计算，使成本的形成、积累与结转，纳入复式簿记的框架，从而标志着成本会计的正式诞生。成本会计向纵深发展，是从原始的实际成本计算发展到成本计算与成本控制（管理）相结合，具体表现为本世纪初期，配合泰罗制在实践中的广泛实施，“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”这些同泰罗的科学管理方法直接联系的技术方法开始引进、应用到会计体系中来，形成独特的标准成本系统。它把严密的事先计算引进到会计体系中来，实行事先计算、事中控制和事后分析相结合，为会计直接有效地服务于企业管理开创了一条新路。这是十分可贵的。 

1.控制生产成本，所有成本都可区分为变动成本与固定成本两类，变动成本一般是受消耗定额执行情况的影响，因而控制和降低单位产品的变动成本主要应从控制和降低单位产品消耗量入手，如提高劳动生产率、改进工艺设计、提高材料综合利用率等。单位产品的固定成本往往同时受产量和费用发生额的影响，所以控制和降低固定成本应从控制并降低其支出绝对额和提高业务量入手，即固定成本要降低，主要靠经济合理地利用企业生产能力，增大产量等办法。

2.确定责任成本。在生产过程中除了对成本加以控制外，还必须事前制订出合理的责任成本，明确各责任中心任务，采取有效途径来实本文由收集整理现成本降低的目标，这是责任会计的要求。责任成本即每个成本中心的各项可控成本之和，各种成本中既有固定成本，又有变动成本，一般来说，一个成本中心的变动成本大多是可控成本，而固定成本已成定局，是各个使用部门所不能改变的，属于不可控成本。 

成本性态分析在实际应用中的问题：1.分析方法本身的局限性，定性分析法时，直接分析法需要大量原始资料，分析工作量大；技术测定法适用于投入产出管理比较稳定的新企业，而且需要花费较多的时间和费用。定量分析法中高低点发也只适用于成本变动趋势比较稳定的企业，回归分析法利用微分极值原理，计算精确但工作量大，如果办公自动化条件不够，则成本性态分析的应用范围受到限制。2.假设前提的局限性，一方面，“成本与业务量之间的完全线性关系”的假定不可能完全切合实际，固定成本和变动成本都能只存在于一定相关范围之内。另一方面，成本形态具有相对性、暂时性和可转化性，使得成本性态分析只能用于短期分析，而不能用于企业的长期分析。3.会计人员素质低与管理者意识不强，直接影响到成本划分的正确与否，最终影响到成本的控制管理。 

（二）、本量利分析 

建立在成本性态分析基础之上的本量利分析，是成本、业务量和利润三者依存关系分析的总称，它以数量化的会计模型和图形来解释固定成本、变动成本、销售量、销售单价、利润等变量之间的规律性联系。其核心部分是确定“盈亏临界点”，并围绕着它，从动态上分析各有关因素变动对企业盈亏消长的规律性联系，对企业预测、决策有重要意义。 

本量利分析在实际工作中有广泛的应用：1.计算企业的保本点，其计算公式：保本点销售量=固定成本/（单位产品的销售价格-单位产品的变动成本），保本点是一个重要的数量指标，因为保本是获利的基础，任何企业要想预测利润，从而确定目标利润，首先要测算保本点，超过此点再扩大销售量，才能获利。2.确定目标利润，计算公式：目标利润=（销售单价×销售量）-（单位变动成本×销售量）-固定成本。3.对利润预测进行敏感分析，目标利润确定之后，要根据企业的生产能力和市场预测情况，计算销售单价、销售量、固定成本总额和单位变动成本等有关因素变动对利润的影响程度，以便企业及时采取对策，是生产经营处于良好的运转之中。 

本量利分析在实际应用中的问题主要是很多模型是基于一定的假设前提的，包括成本已经区分为变动成本和固定成本，即成本性态分析已经完成；成本函数表现为线性关系，即y=a+bx；产销平衡以及产品品种结构不变；产品成本按照变动成本法计算，即产品成本只包括变动生产成本等。而现实中，企业生存在一个充满竞争的环境中，单个企业不能左右市场，企业生产上不存在完全的线性关系，上述模型测算的目标缺乏灵活性，在实际的经营过程中还要不断进行调整，给营销管理带来困难；另外这些模型测算的目标一般是短期的，容易造成短期目标和长期目标相脱节。所以实际中这种分析方法的测算结果，应该作为决策的参考。 

（三）、投资决策分析 

长期投资决策的特点是占用资金庞大；对企业影响持续时间长；资金收回速度慢；投资风险大，直接影响企业未来的长期效益与发展，因此长期投资决策必须搞好投资的可行性研究和项目评估，分析其经济、技术和财务的可行性。在长期投资中更要考虑两个重要因素：资金时间价值和现金流量。资金在不同的时点上，其价值是不同的，由于不同时间的资金价值不同，在进行价值大小对比时，必须将不同时间的资金折算到同一时间才能比较大小。现金流量是投资项目在其计算期内因资本循环而发生的现金流入量和现金流出量。它可以序时动态地反映投资的流向和回收之间的关系，结合资金时间价值对投资效果进行评价。