营改增政策范文

导语：如何才能写好一篇营改增政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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20xx年最新营改增

1.某个人在境内提供增值税应税服务，是否需要缴纳增值税?

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。个人，是指个体工商户和其他个人。因此，个人在境内提供增值税应税服务，是需要缴纳增值税的。

2.某运输企业以挂靠方式经营，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以哪一方是纳税人?

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。因此，该运输企业以挂靠方式经营，以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人作为增值税纳税人。

3.增值税纳税人分为哪几类?具体是怎么划分的?

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

4.年应税销售额未超过标准的纳税人，可以成为一般纳税人吗?

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四条规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

5.纳税人一经登记为一般纳税人，还能转为小规模纳税人吗?

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五条规定，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

负担的增值税额。

12.增值税扣税凭证包括哪些?

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六规定，增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

13.什么是混合销售?混合销售行为如何缴纳增值税?

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定， 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

14.营业税改征的增值税由哪个税务机关征收?

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五十一条规定，营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

15.小规模纳税人发生应税行为，如何开具增值税专用发票?

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五十四条规定，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

16.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用如何缴税?

答：《销售服务、无形资产、不动产注释》中明确，出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。

17.航空运输的湿租业务，是否属于航空运输服务?

答：《销售服务、无形资产、不动产注释》中明确，航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。

18.无运输工具承运业务如何缴税?

答：《销售服务、无形资产、不动产注释》中明确，无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

19.目前纳入营改增的金融服务包括哪些项目?

答：《销售服务、无形资产、不动产注释》中明确，金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

20.营改增试点纳税人中的固定业户的增值税纳税地点如何确定?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

21. 营改增试点纳税人中的非固定业户的增值税纳税地点如何确定?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

22. 营改增试点纳税人中其他个人提供建筑服务的增值税纳税地点如何确定?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。

23.营改增试点纳税人转让自然资源使用权的增值税纳税地点如何确定?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，纳税人转让自然资源使用权，应向自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

24.营改增试点纳税人销售或者租赁不动产的增值税纳税地点如何确定?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，销售或者租赁不动产应向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

25.营改增试点纳税人的纳税期限有哪些?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

26.哪些营改增试点纳税人可以适用1个季度的纳税期限?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

27.营改增试点纳税人的增值税起征点如何确定?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，按期纳税的，增值税起征点为月销售额5000-20xx0元 (含本数);按次纳税的，增值税起征点为每次(日)销售额300-500元(含本数)。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

28.向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产能开具增值税专用发票吗?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产不得开具增值税专用发票。

29.营改增试点纳税人中，已登记为一般纳税人的个体工商户能适用增值税起征点的规定吗?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

30. 营改增试点纳税人发生增值税应税行为适用免税、减税的能放弃免税、减税吗?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，并按照有关规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

31.营改增试点纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率的可以进行选择吗?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔20xx〕36号)的规定，纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。

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一、营改增后企业增值税筹划的需求分析

(一) 营改增企业需要通过筹划来降低纳税风险营改增

从部分省份、部分行业试点开始，按照计划，截至2015 年底营业税所有行业彻底改征增值税。在营改增的过程中，相关税收政策实施方案也在不断出台。作为营改增的企业在实现纳税人身份转变后，必须要做到依法纳税，才能实现涉税零风险。而依法纳税的前提是营改增纳税人必须熟悉并正确掌握现行的税法。然而营改增纳税人并不能够及时全面地掌握当前的税法政策，短时间内很难熟练掌握并灵活运用营改增的相关政策、纳税申报程序，这必然会导致营改增企业无法按照国家现行税法规定正确抵扣进项税额、开具增值税专用发票、按时缴纳税额、履行纳税义务等问题。这些非主观故意的偷税、漏税，延迟纳税情况的出现会极大增加企业的纳税风险，进而对企业的经营产生重要影响。因此，作为营改增企业急需进行税收筹划，要加大对会计人员的培训，尽快熟知现行增值税法，并按照增值税法要求设账、记账，全面及时了解掌握营改增的相关政策和纳税申报程序，增值税纳税申报表填写，不断提高企业增值税纳税能力，在此基础上合理安排企业纳税活动，在正确履行纳税义务的同时，还能获得节税收益。

( 二) 营改增企业需要通过筹划来降低税收负担

营改增税制改革之后，对于原有的增值税一般纳税人来说，税负总体是下降的，因为原有增值税纳税人企业在营改增之前，所购买的各类营业税劳务都只能取得营业税发票，进项税都不可抵扣，营改增后，原有增值税纳税人就可以取得增值税专用发票，进项税大都可以抵扣，所以，税负普遍下降。但对于营改增的一般纳税人企业而言，税率却是普遍上升的。由于增值税实行进项税抵扣制度，营改增一般纳税人企业税负的高低就取决于可抵扣的进项。现有文献研究表明，交通运输业一般纳税人企业税负上升较多，原因是交通运输业一般纳税人企业在营改增之前大部分都已购置了运输工具和设备，导致当前可抵扣进项税额小，再加上高速公路收费无法获取增值税发票及部分加油站使用普通发票等。而其他行业营改增一般纳税人企业也会不同程度出现进项抵扣较少，导致税负上升的问题。营改增的小规模纳税人企业由于是按照 3% 的征收率来征收增值税，相比营改增之前，税率都普遍下降，加上增值税是价外税，营业额要进行转换，税负就会进一步降低。因此，营改增一般纳税人企业税负的上升就会推动这些企业产生主动通过税收筹划安排，合理安排企业的经营活动和纳税行为来减轻税收负担的需求。

二、营改增后企业增值税筹划策略分析

一般劳务销售情况下的纳税人身份选择筹划分析增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，前者实行当期进项税额抵扣当期销项税额制度，余额为增值税应纳税额，后者实行简易办法征收，不存在进项税额抵扣。那么从节税的角度来说，企业如何对纳税人身份进行选择呢? 本文将从营改增企业可抵扣进项税额角度来给出筹划依据，尤其是营改增一般纳税人企业进项抵扣少的情况下，特别需要通过纳税人身份选择来达到降低税负的目的。一般来说，作为小规模纳税人增值税实行简易办法征收，不存在进项税额抵扣问题，因此在劳务销售额一定的情况下，其应纳税额是固定值;作为一般纳税人，劳务销售额一定的情况下，可抵扣的进项税额越多，意味着应纳税额越少，或者说抵扣率越高，应缴增值税款越少。

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关键词：营改增 税率 合同 发票 经营风险

一、增值税、营业税概况

增值税是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的税种，是对商品或劳务的新增价值征收的。增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，能够消除重复征税的弊端、促进专业化协作，使税负更加公平合理。

营业税是对在境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税是以交易额征税，抑制市场交易规模，虽然征管简单，征收成本较低，但是却具有重复征税的缺点，对流转次数较多的的服务业重复征税严重。营业税与增值税的比较见下表：

税种 适用范围 方式 计税公式 税率

增值税 销售和进口货物，提供加工修理修配劳务 价外税 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 13%，17%，试点6%，11%

营业税 应税劳务、转让无形资产、销售不动产 价内税 营业税额=营业额*营业税税率 3%或5%，娱乐业5%-20%

二、“营改增”的必要性

营改增，顾名思义是营业税改征增值税，首先是一部分的营业税取消改为缴纳增值税，而后是取消所有的营业税取而代之的是缴纳增值税。目前增值税和营业税并存的不合理性和不完善性日益突出，制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展，影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果，影响了增值税抵扣链条的完整性，影响了我国国际竞争力，不利于我国经济的快速发展。

营改增实施后将带来经济发展方面的变化，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进第三产业发展；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展；有利益降低企业税收成本，增强企业发展能力，是税收制度改革的必然趋势。

三、“营改增”政策主要内容

“营改增”试点主要涉及几方面内容：一是主要产业方面，本次“营改增”选择了交通运输业与部分现代服务业两大行业作为改革试点。二是税率方面，在现有一档基本税率17%、一档优惠税率13%的基础上，增加了11%和6%两档税率，有形动产租赁适用17%税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业适用6%税率，小规模纳税人按3%征收率简易计征，财政部和国家税务总局规定的应税服务，税务为零。

四、“营改增”后的企业的经营风险

1.合同签订风险

“营改增”政策实施后，纳入试点范围的业务由营业税改征增值税，新的税目和税率都发生很大的变化，作为接受和提供试点服务的企业，双方在签订服务合同时，生产业务部门、合同管理部门、财务等多个相关部门需要严格合同条款的拟定，注意合同标的内容是否属于营改增范围，审核合同对方营业执照范围和内容，明确合同价款包含营业税还是包含增值税以及税率多少，在合同中明示是否要求取得正规的增值税发票和抵扣凭证，否则仅取得了普通发票丧失了抵扣税款的机会，增加了企业成本，注意合同签订时间与合同履行期限等与营改增政策税改政策的界限。另外很多合同条款都是采用格式合同订立的，在“营改增”背景下，应对格式合同的各项条款进行重新审阅、复核，关注是否明确双方在“营改增”后的权利和义务。所以要求企业相关业务部门需全面了解和掌握“营改增”政策的相关法律法规，关注合同签订期间的涉税风险。

2.接受发票风险

大多数“营改增”企业，原来主要缴纳营业税，没有涉及增值税，由于增值税管理和核算比营业税复杂，因此这类企业因为税制改革成为增值税纳税人或者后，在使用增值税专用发票时自然会出现一些不适应。或者有可能一些企业在新旧政策交替期间乘机钻空，混淆业务范围，把不属于“营改增”的业务都开具增值税专用发票，这样就属于虚开增值税发票的行为。根据《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）规定：纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。所以企业在取得“营改增”增值税发票时严格审核发票的内容，杜绝纳税风险。

3.税率不同风险

在营改增政策实施后，企业要留意交通运输业和部分现代服务业部分业务具体实施过程中税率的不同产生的风险。例如在结算运输费用时，罐车和吊车结算的运输费用在核算时均计入运费科目，但是在开具发票过程中不能都开具11%的增值税发票，罐车等运输车辆可以开具11%的运输业增值税发票，而吊车提供的吊装劳务应按照“装卸搬运服务”开具6%的增值税发票，如果税率开具错误会带来一定的税务风险。因此必须全面理解和掌握与企业生产经营业务相关的营改增政策，从而防范企业的税务风险。

4.“跨期”业务风险

所谓“跨期”业务，是指在“营改增”试点实施之前已经签订合同但其合同约定提供的服务延伸到试点实施之后，或者未签订合同但其实际提供的服务从试点实施之前延伸到试点实施之后的业务。由于“营改增”实施后，交通运输业由营业税3%的税率调整为增值税11%的税率，有形动产租赁由营业税5%的税率调整为增值税17%的税率，有些达到增值税一般纳税人标准的企业因为税率的增加而在“营改增”之前，拟运用这个时间差和税率差，实现节税，这样是存在这相当大的风险的。

总之，营业税改征增值税改革是我国“十二五”期间一项重要的结构性减税措施，有效消除重复征税问题，使增值税抵扣链条更完整，对油气田企业可以降低整体税负，增加利润，进一步提升管理水平、提高效益，从而提升企业竞争力。油气田企业应从实际出发适应税费改革，密切关注“营改增”及试点进展，充分把握税改机遇，从而促进管理提升，实现企业效益最大化。

参考文献：

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营业税改征增值税改革实行以来，总体运行平稳、减税成效初步显现，促进了企

业发展和产业分工，但也出现了部分试点企业税负增加、试点扩围地区征纳成本加大、虚

开发票难以监管、会计税务核算难度加大、鉴证咨询协作服务项目重复纳税等一系列问题。

关键词：关键词：关键词：关键词：

营改增减税效应存在问题

中图分类号：C35文献标识码：A

一、引言

为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院

常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：11月16日，财政部和国家税务总

局经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110号，同时

印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点

的通知》，包括一个办法两个规定。明确从2012年1月1日起，在上海市率先开

展交通运输业和部分现代服务业等营业税改为征收增值税的试点。主要内容包

括：在交通运输业和部分现代服务业实施“营改增”，其中交通运输业包括：陆

路运输、水路运输、航空运输和管道运输；部分现代服务业包括：研发和技术、

信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。在现行增值税17%

标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用

17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税

率。

“营改增”是一项艰巨而复杂的改革，是当前实施的结构性减税政策的主要

内容之一，涉及税制衔接、税收征管和税收分配的各个方面。

（一）完善增值税抵扣链条，避免两头征税

在我国的税收制度结构中，增值税和营业税是最为重要的两大流转税税种，

并且二者分立并行[1]。增值税的征税范围为货物和很少一部分劳务，并且我国的

增值税采用的是购进扣税法，即增值税=销项税额-进项税额。而营业税的征税范

围为除增值税征税劳务以外的大部分劳务，并且营业税一般以营业额全额为税基

进行课税。随着市场经济的建立和发展,这种划分行业分别适用不同税制的做法,

日渐显现出其内在的不合理性和缺陷,对经济运行造成扭曲,不利于经济结构优

化[2]。因此，从税制完善性的角度看,增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣

链条,导致重复征税，不利于简化税制和改善管理。而实施“营改增”恰恰解决

了这个问题，即逐步扩大增值税的征税范围，使其覆盖大部分货物和劳务，使得

货物和劳务征收统一的间接税。这样逐步完善的增值税抵扣链条就可以让纳税人

的税负减轻避免重复课税。在上海，营改增试点了半年，整体税负减少了44.5

亿元。有专家做过测算，如果全面实施营改增，整个税收减免将高达3000亿元。

（二）消除营业税重复征税，加快第三产业发展

增值税是只对增值额进行课税，而营业税则是在每一流转环节都要课税，具

体地说，即营业税的计税基数（营业收入）中总是包括着前面环节的、已经缴纳

过税收的那个部分。重复征税的直接后果是纳税人的税负增加，税负增加的后果

是纳税人想尽办法避税，于是导致行为扭曲，表现为经营者尽其可能地将从进货、

生产到销售的所有环节整合在一起，以求仅在最后的销售环节仅交一次税，承受

一个环节的税负，这种行为最直观的表现就是我们常说的企业生产经营上的“大

而全”、“小而全”。这种在经营者看来合理、合法、有利的行为对于整个社会提

高专业化分工、促进市场交易却有着非常负面的影响。所以，从产业发展和经济

结构调整的角度来看，实施“营改增”进一步解决了营业税重负课税的问题，使

我国的第三产业逐步纳入增值税的征税范围，加快了第三产业的发展。

（三）刺激政府税收收入的增加，保障国民经济健康协调发展

即使是对于政府税收收入本身，营改增也不见得一定是负面冲击。税收理论

早就证明，税率高低与税收收入多少之间，并不存在完全的正相关关系，在特定

的情形下，税率越高，但税收收入反而越低；反过来，税率低也不必然地意味着

税收收入的减少，因为从中长期来看，低税率将带来巨大的生产经营激励和刺激，

这自然会引导更多的个体加入“生产性”活动，进而带来全社会经济活动的高涨，

政府税收收入也就随之水涨船高，从而更好的保障国民经济健康协调发展。

综合上述分析,营业税改征增值税这一改革的必要性。是国家税制改革的一

项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；

在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；并

且有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口

税收环境。以增值税取代营业税,符合国际惯例,是深化我国税制改革的必然选

择。

三、“营改增”存在的问题

虽然自开展“营改增”试点以来，各项改革措施有机衔接，试点工作平稳有

序推进，减税效应明显，但是在试点工作中也暴露出一些问题，值得我们探讨和

深思。

（一）部分试点企业税负“不减反增”

“营改增”有助于消除服务业因征收营业税、不能抵扣进项税而导致的重复

征税。从这一角度看，试点企业在“营改增”后的税负应当是减轻的。但是，在

“营改增”试点过程中，部分试点企业却出现了税负“不减反增”现象[4]。

通过结合企业的实际情况对政策的解读，我们认为适用增值税税率过高、企

业中间投入比率偏低、固定资产更新周期较长、改革试点范围有限、获得增值税

发票困难是造成该现象的主要原因。如交通运输业从原来征收3%的营业税率提高

到征收11%的增值税率，要保持税负不变，抵扣水平要达到8%，如果不能做到8%

的抵扣，那么税负就会增加。但实际情况是，尽管允许进项税额抵扣，但部分企

业实际上可用于抵扣的只有购进固定资产、生产材料等，若企业生产周期处于成

熟期，新增固定资产不多，主要的成本支出为人工成本，这部分支出又无法抵扣，

税务负担将有所加重。并且，从另一方面也体现出试点地区税率结构设计不是很

合理。另外，企业由于各种原因，外购产品与服务时无法获得增值税抵扣发票，

或在实际操作中获得发票有困难。这样，出现部分企业税负“不减反增”的现象

也就不足为奇。

（二）试点扩围地区征纳成本加大

目前的财政体制中，增值税由国税机关征收，实行中央和地方按75:25的比

例分享；营业税则为地税机关征收，全部归属地方。在“营改增”试点地区，相

关增值税继续由国税机关统一负责征收，但收入则归属地方。这一设计考虑到了

地方财政的现实状况，是对现有分税体制的一种完善。然而在“营改增”的税改

过渡期，企业需要同时接受国税与地税两个税务机关的管理与稽查[5]。两个税收

征管机构的重复配置，提高了征税成本，造成了社会资源的大量浪费，企业难免

为此疲于奔波应付。

（三）虚开发票难以监管

在税收监管方面，增值税是可以抵扣的，“营改增”以后，假发票，虚假抵

扣难以管理，由于存在某些政策性缺陷，会出现企业虚开发票的问题。比如一般

纳税人接收试点地区交通运输业小规模纳税人向税务机关代开的增值税专用发

票，是按照发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进行税额的，而小

规模纳税人是按照简易征收率3%缴纳增值税，这与增值税税收制度设计相悖，存

在增值税征收链条断裂的问题，这样会出现小规模交通运输企业虚开发票的问

题，给监管带来新的难题。

（四）会计税务核算难度加大

传统营业税为主的行业，会计核算往往比较简单，改成增值税以后，会计核

算相对比较复杂，难度也随之增大。2012年7月5日，财政部了《关于印发〈营

业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》。对“营改增”试点企业

的会计处理问题作了明确。范围包括试点纳税人差额征税的会计处理、增值税期

末留抵税额的会计处理、取得过渡性财政扶持资金的会计处理、税控专用设备和

技术维护费抵减税额的会计处理等内容。并在“应交税费―应交增值税”科目下

增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录一般纳税人试点企业因按规定扣

减销售额而减少的销项税额。企业财税人员在调整和和运用会计处理规定时，还

需要培训和适应，这也给税务机关进行纳税指导带来较大的工作量。

（五）鉴证咨询协作服务项目重复纳税

我国现行营业税法不支持鉴证咨询服务、总分包服务实行营业税“差额纳

税”的特殊政策，造成了协作项目重复纳税。从发展的眼光看，随着税务师行业

自身服务不断专业化的要求，行业之间，鉴证咨询服务业之间，或试点地区之间，

试点地区与非试点地区企业之间的协作服务已成常态[6]。上海市税务机关对七类

具有鉴证职能事务所之间开展协作项目，实行营业税差额征税的具体作法值得借

鉴和推行。

四、结论

“营改增”的根本目标是为了更好地发挥增值税的中性作用，健全增值税制，

减少间接税的重复征税，从而尽可能抑制间接税对经济的扭曲效应。因此，增值

税最终取代营业税是大势所趋。并且，随着“营改增”推进速度大幅加快，增值

税抵扣的链条会进一步扩大，减税效果也会进一步显现，当期可能会带来税收收

入的减少，但从长远来看，会促进相关产业的发展，为税收奠定坚实的基础。但

是，我们也必须在取得成果的同时关注“营改增”可能给我们带来的问题，结合

企业行业的实际情况对症下药，不断总结经验教训，保障“营改增”在全国范围

平稳推进。

参考文献：参考文献：参考文献：参考文献：

[1]刘佐等.专家热评“营改增”[J].国际商务财会,2012(3):30-31．

[2].加快将增值税全面引入服务[N].北京:中国经济导报2012(3).

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民以食为天

俗话说得好，“民以食为天”。作为与我们生活联系最紧密的餐饮业，享受到了营改增之后最新的优惠政策。就餐饮业这一行业中，存在着大量的小规模餐饮企业，比方说街头随处可见的小吃店、快餐店。在营改增以前，它们适用5%的营业税税率；营改增之后，它们作为增值税小规模纳税人适用3%的增值税税率，从这一直观的对比便可看出优惠力度之大。对于一般纳税人企业而言，在营改增之后，有大量可抵扣项目降低了税负。

居者有其屋

正如有一首歌中唱的那样：“我们每个人都需要一个家，一个不需要多大的地方”。为了改善民生，实现自古以来居者有其屋的梦想，在营改增过程中，国税总局也针对房产交易出台了旨在降低税负的优惠政策。

财税2016年140号文规定，个人将购买不足两年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税。由于增值税是价外税，所以税率虽然和营改增之前保持不变，但是税负却降低了。比如，一套计税价格100万的、购买不足两年的个人住宅，在营改增之前，需要交纳营业税1000000×5%=50000元；在营改增之后，需要交纳增值税1000000÷（1+5%）×5%=47619元，少交税将近2400元。

读万卷书，行万里路

在人们生活越碓胶玫慕裉欤出门旅游已经成为越来越多人的选择，这也就是人们常说的读万卷书，行万里路。营改增之后，就在这方面，依然有很多优惠政策。就住宿业而言，由于一般纳税人可以对购进的设备、不动产、服务等成本项目进行进项抵扣，税负自然就降低了。除此之外，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入免征增值税。

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一、营改增概述

1.营改增的内涵

营改增指的是由缴纳营业税转为缴纳增值税。营业税顾名思义，指的是根据总营业来计算需要缴纳的税费，而增值税则是根据增值额来计算需要缴纳的税费。自2012年起，营改增就已经在现代服务业以及交通运输业这两个试点行业启用，经过几年时间的不断研究及深化改革，到了2016年已经在国内全行业中推行。

2.实施营改增的意义

营改增政策的实施，改善了过去缴纳营业税中存在的重复征税的现象，降低了企业的纳税成本。随着营改增政策的不断深化推行，其带来的作用也越来越明显。具体表现在以下几点：（1）在过去缴纳营业税的背景下，我国很多行业企业都面临着重复征税的问题，无疑加大了各行业企业的纳税成本，给企业带来的巨大的负担，阻碍了企业的发展。而推行营改增以后，这一问题得到了有效的解决。在增值税税收制度下，企业需要缴纳增值税专用发票来抵扣掉进项税额，从而避免了过去的重复纳税环节，降低了企业的税负，同时也释放了企业的资金，为企业的发展奠定了先行条件。（2）过去中，我国企业想要出口商品，就需要缴纳该出口部分的营业税，而该部分的营业税数额巨大，企业想要降低自己的税负，就必须通过转嫁原理来提高商品价格，这样一来，对我国企业在海外市场的竞争极为不利。而营改增以后，可有效改善这一问题，出口商品可以退税，大大的减轻了企业的负担，从而降低商品价格，提高市场竞争力，促进企业的发展。

二、“营改增”政策对企业财务管理的影响

1.对物资、设备采购、劳务分包管理方面的影响

对物资、设备采购、劳务分包管理方面的影响主要体现在以下三个方面：一是“营改增”后，影响增值税税负水平高低的因素会变多，多项因素都会对此造成影响，比如合同主体、付款发票、采购价格、发票的取得与传递等；二是“营改增”前购进资产不能抵扣，导致“营改增”后企业增值税税负的上升；三是交易主体的增值税纳税人身份、劳务分包模式是影响税负高低的首要因素，如与个人发生的交易行为或个人分包，无法形成进项税额导致增值税税负上升，进而导致净利润降低。

2.发票管理的影响

在项目施工开始前，施工企业需要同工程方签订相应的施工合同。其中，要对施工预算投标价格、预算编制中的人工、机械、设备、原材料等相关成本构成因素进行项目明细的列举。在营改增实施后，增值税进项税的抵扣额度对降低施工企业税负有着决定性的作用。因此，在订立施工合同中，要对签订合同企业的纳税人资格进行筛选、审查和鉴定。由于小规模纳税人不具备开具增值税专用发票的资格，同小规模纳税人合作过程中的相应成本无法实现进项税的相关抵扣。因此，为了切实保障施工企业税负压力的下降，在施工合同签订过程中要通过对合同细则对成本价格、供应方资质认定等方面进行详细的规划和制定，保障施工企业的相关利益。另一方面，由于增值税专用发票是施工企业用于实现进项税抵扣的唯一凭据，因此在财务发票管理和领用过程中要加强对增值税专用发票验证、保管、领用和开具等方面的管理工作，从而实现施工企业在进项税抵扣上的利益，减少企业票据相关税务风险发生的可能。

3.营改增对施工企业财务管理的影响

营改增实施后，对施工企业财务管理的影响主要集中在两个方面。一方面，企业财务涉税核算工作由之前的营业税价内税转变为增值税价外税，在核算工作上对企业涉税财务核算能力提出了更高的要求。另一方面，由于建筑工程设计工程量大、建设周期较长，因此在实施营改增税改工作中对施工项目中一般计税法应用进行了详细的规定。营改增实施后，符合一般纳税人按清包工方式进行建筑服务、一般纳税人为甲供工程提供建筑服务、一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务三种情况的，可以按照简易计税法计税。若施工企业选择按照简易计税法计税，只需向机构所在地进行简易计税备案，则按照营业收入的3%征收增值税，并不再进行相应的进项税抵扣工作。因此，在施工企业财务管理工作中，要对营改增税制改革前后的施工项目进行重新梳理，正确区分当前施工进行中的新、老项目，并对共同经营的施工项目进行分开采购、独立核算的管理把那，做好施工企业财务相关账目，方便日后在报税时的查账和申报抵减等。

三、财务公司应对“营改增”政策的对策

1.加强企业管理者及财务相关人员对营改增政策内容的认识

随着营改增政策在全国范围内试点的不断扩大，加强施工企业在新的税制环境中的适应能力是当前施工企业发展中的重要课题。为了适应新的税制改革环境，施工企业应结合自身的企业条件和工作内容，充分组织企业全体对营改增相关政策及施工行业内容的学习。尤其是对企业管理者和相关财务工作人员，企业应组织专门的业务能力培训工作，对营改增政策、税务核算方法、纳税申报流程、增值税专用发票的开具和管理等方面进行科普和培训。同时，企业可以聘请财税相关人员对企业的涉税管理制度进行优化和调整，从而实现企业税务成本和涉税风险的下降，保障企业在新的税制环境下实现进一步的发展。

2.完善个税自行申报体系

自行申报是纳税人的义务、周到纳税服务是税务机关的义务。完善个税自行申报体系，保证税务机关为纳税人提供更加满意的服务，在纳税人与税务机关间建立平等的关系，使高收入人群个税自行申报工作更加便捷的完成；强化相关部门之间的合作，加速信息建设步伐，通过联网方式进行个税自行申报，即提高了相关信息的掌握速度，又简化申报内容及申报程序，使纳税人得到便捷的服务；强化自行申报软硬件配套设施，在自行申报过程中，对纳税人的身份进行验证，提高纳税人信息保密度；加大对于个税自行申报教育的宣传力度，使纳税人了解自行申报的必要性，可以自觉进行个税纳税申报。

3.提高我国公民个税自行申报的积极性

通过提高公民的纳税意识，在社会形成纳税光荣的氛围，将个税自行申报作为税收征管理的重要手段，使自觉申报并缴纳税款；提高政府对于纳税人的服务质量，切实转变政府部门的工作态度及工作方式，使纳税人感受到自身的权利与地位。税务部门对纳税人进行纳税义务宣传时，更加重视纳税人的合法权益，使纳税人足够了解税款的用途，增加税款使用透明度；明确纳税人的纳税义务，保证纳税人切实履行义务，彻底消除征、纳双方的对抗地位；增强公民纳税意识，处理好政府机关与纳税人的关系，在二者之间建立平等的法律关系；培养纳税人维权意识，发挥其对税务部门的监督作用。有效考核政府支出规模及效果，增强纳税人信心，使其自觉纳税。

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20世纪后期以来,随着科技信息技术的发展和普及,传统制造行业的发展日趋成熟的同时,市场饱和导致传统制造行业在产品上获得的利润越来越少,这使得传统制造业企业将目光从产品转变到服务上来,以期获得更高的利润。越来越多的企业开始由以生产性为主渐渐转变为以服务性为主,在市场经济中上产品的最终客户与产品制造企业的距离缩小,呈现出“服务化”的新趋向,研发设计、战略咨询、产品营销等专业化生产服务和中介服务所占的比例越来越高,由此形成了新的行业“服务型制造业”。 制造业服务化趋势已经成为传统制造业的未来发展出路之一。像通用电气,IBM,米其林公司,很早就将产品服务化,拓宽服务市场作为企业发展重心,顺利完成了企业转型。

二、我国服务型制造业发展现状及其制约因素

在我国,服务型制造业的发展并不是一帆风顺的,种种因素制约着企业向服务型制造业转型。首先,科学技术因素的制约,我国传统制造业创新能力未能全面发展,现有研发信息化低,生产设备的智能化低,导致制造与服务的融合度和统一度不高,企业无法对变化中的市场需求制定出相应的符合客户需求的产品―服务配套方案。其次,相关服务业的发展水平低,无法提供与制造业水平相符的配套服务,牵制了企业向服务型迈进的脚步。最后还有一个重要问题不能忽视,由于服务型制造业企业兼具制造业和服务业的双重特性,我国现行税收制度一定程度的制约了服务新制造业企业的利润获得,过重的税负延缓了企业的资本积累,影响了企业对于发展服务产业的决策,最终导致我国服务型制造业发展进程缓慢,转型不充分。

三、“营改增”政策出台助力服务型制造业的发展

继上海市试点推行“营业税改征增值税政策”一年之后,国家税务总局、财政部联合于2012年7月下发《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》文件,在北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省等10省市进行政策试点。营业税改征增值税试点政策(以下简称“营改增”政策)主要在交通运输业和6个现代业(研发与技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务)推行,主要内容是在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率;试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策,调整为增值税免税或即征即退;现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务,可抵扣进项税额等。

服务型制造业企业特征在于投入服务化与业务服务化,在企业运营过程中,都会与物流,技术,文化,鉴证等服务业产生密不可分的关系,并且随着服务在企业投入和产出中比重的增加,制造业与服务业的业务往来越来越多,这种关系会越来越紧密。“营改增”政策所会惠及的交通运输业与六个现代服务业都与制造业关系紧密,服务业税收政策的变化必将影响到服务型制造业企业的发展。

四、 “营改增”对服务型制造业企业发展的影响

(一)避免重复征税,提升企业利润

在营业税改革前,这类企业要负担流转税中的增值税和营业税,按照法律规定,增值税的征税对象为企业销售产品的销售额,而营业税的征税对象为企业的销售总额,也就是说为实现产品的生产所购买的任何技术都要随着流转环节被征收营业税。企业生产的产品和提供的服务类的都需要分别缴纳,从而形成产品和服务之间重复征税。

  而制造业服务化中的企业更是要面临这个个问题,他们在出售产品的同时还要提供服务,按照法律要求,要将其中的产品与服务分离出来,分别计算其缴纳的税款,但在实际当中,买方客户购买时通常会选择产品与服务共同销售的服务,对于卖方企业来讲,收到款项时就不能明确的划分出哪部分属于产品所得,哪部分属于服务所得,这样一来,在面临税款缴纳时就会产生税基不清的问题,由于营业税只以营业额作为计税依据,根据从高征收的原则,企业税负增加,利润随之减少。如A科技有限公司自产通信设备并将上述产品用于配套其他科技服务项目,向购买方方收取一笔款项共计5000万元,但是并未就通信设备的销售额与服务劳务营业额进行分别核算,由于A科技有限公司未能分别核算,则应由主管国税机关与地税机关分别进行核定各自应征增值税的科技产品销售额和应征营业税的服务营业额,但共计5000万元的蛋糕在分配中却由于主管税务机关的部门利益,往往各自核定数额偏高,比如实际上产品的销售额是3000万元,劳务营业额为2000万元,但主管国税机关与地税机关却分别核定为3300万元和2200万元,就会出现了500万元的“空中楼阁”,明显增加了纳税人的税赋。

在营改增政策推行后,有效解决了现存的问题。对于“销售额中营业额和增值

额不分的问题,在试行营改增方案后,将原有营业税征收范围中的部分现代业归到增值税范围中,适用增值税6%税率。而在服务型制造业中,对于产品增加值和服务所得统一合并计算为总销售额,解决企业所得额核算不清现状,避免服务型制造企业现存在的混合销售行为出现某部分税种征收不明的问题,避免了重复征税的问题,提高了企业的利润。 (二)助力服务部门发展,扩大企业规模 服务型制造业企业发展的主要模式是业务流程外包,既企业之间将一些非核心服务业务外包给对方,自己企业内部的服务部门也可以承接企业之外的服务业务。在企业的各个经营环节,如生产、设计、销售、产品开发、信息、产品保养等,都有着可以进行外包的业务。

在营业税改征增值税之前,营业税是针对于服务业征收,且不能够抵扣的。企业单独提供的服务应交纳营业税,税款无法抵扣。同时企业外包出去的服务,服务供应商所提供的营业税发票企业同样不能拿来抵扣,这致使企业税负增加,影响各个企业内部服务部门的发展,进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策,阻碍了制造业与服务业的融合。而“营改增”政策涉及6个现代业,分别是研发与技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务和有形动产租赁服务,这些都与制造业密切相关,“营改增”政策完备了服务型制造业的税收抵扣链条,降低了税负,鼓励现代服务业的发展,这为企业内部的相关提供现代服务的部门提供了一次扩大规模的契机。“营改增”后,服务部门在承接该企业内部的服务业务的同时,也可以积极增加外部业务的承接量。企业之间服务部门的业务来往增多,服务领域拓宽,服务体系得到完善。更进一步来说,当企业内部的服务部门发展到一定程度,具备足够的实力后,也可以选择从母企业分离,形成产生新的具有极高服务专业性的企业,或者由母企业设立为分公司,为母企业的产品制造部门提供更完备的服务和问题解决方案。

(三)统一产品和服务的征收标准,促进企业创新

随着现代信息技术,互联网和软件产业的高速发展,一些高新技术企业呈现出比较强的服务化趋势。由于科学技术的变革,企业所创造的科研产品种类和数量激增,很多新产品,按照传统的产品与服务的划分标准,我们很难界定它的性质。如被公认为第三次IT浪潮的云计算,它作为传统计算机和网络技术发展融合的产物,意味着计算能力也可作为一种商品通过互联网进行流通。但关于云计算的性质,学界始终没有一种统一的说法来认定。而且即使是传统商品,也有一部分已经服务化。所以关于这些性质难以界定为产品或服务的新事物,在我国现有的产品和服务征收制度分明的税收体系中,我们无法找到一个可以适用的规定。而“营改增”打破了我国长期的两套税制并行的状态,若增值税扩围的力度和范围进一步扩大的话,产品和服务统一征收标准之后,关于这些性质不明的产品是适用增值税还是营业税的难题也就随之可以解决。产品和服务的征收标准统一后,税收征管难度的减小,为企业的新产品研发,科技制造等解决税收方面的难题,企业的科研力度也会加大,必然会促进企业的创新,提高创新水平,促进科技发展。

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【关键词】营改增；移动市场；现状营销策略

营业税和增值税是中国税制结构中的两大重要组成部分，两者分立并行。随着社会经济的发展，税制安排矛盾日益凸显，实施“营改增”是必然发展趋势。国家“十二五”规划中已经明确指出征收营业税收、规范消费税税率机构及范围、扩大增值税征收范围、完善服务业发展政策及促进产业结构升级等方面的工作内容。移动行业实施“营改增”试点已经迫在眉睫。

一、“营改增”政策下移动市场发展现状

“营改增”政策在移动公司的实施，给企业的发展既带来了机遇又带来了挑战。带来的机遇主要包括：首先，带来的机遇主要是指党的十八届三中全会以来，为移动企业的发展带来政策上的红利，企业通过大力调整产业结构，不断推进信息消费深化融合，为企业的发展提供了新的思路。其次，当前移动公司已经进入到流量经营时代，上网流量及智能终端比例不断提升，使流量使用快速增长。最后，4G网的诞生，对移动行业的发展注入了新鲜的活力，移动公司率先启动4G商用，占据了4G行业的客户规模及网络规模，呈现出快速的发展势头，增加了市场发展空间。带来的挑战主要包括：首先，随着市场经济的发展，移动行业的环境日益复杂，市场具有不确定性。OTT产品发展迅速，微信用户持续增加，制约着传统短信及语音的发展价值。其次，市场竞争形势严峻，信息化业务、个人市场及群体市场给流量的价值稳定造成了较大的影响。

二、“营改增”政策下移动市场营销应对策略

（一）折扣营销

移动公司的折扣营销主要包括充值送话费及办理业务送话费两种。在实施“营改增”之后，移动行业需要充分运用行业特点，来获取更多的增值税税收优惠政策，采用折扣销售及税收优惠政策的形式进行税务筹划。通过使用不征税政策，降低了企业的税负，能够带来良好的客户感知。

（二）终端营销

移动公司的终端营销主要是指采用预存话费送终端或买终端送话费的形式实现，实现了终端及话费业务的捆绑。其中存话费送终端可以按“视同销售”计税，将赠送部分作为销项税款，需要确保宣传口径与市场价相一致，减少不必要税负的虚增。购终端送话费需要按照“折扣销售”不计税来实现，需要将宣传口径确认为终端销售收入及折扣。

（三）SIM卡营销

移动公司的SIM卡营销主要是指预付费新入网的用户可以免SIM卡费，充分利用了增值税的税收优惠政策进行税务筹划，满足了为用户提供SIM卡的要求，移动公司享受了不征收增值税政策，确保现有价格体系的合理性。移动公司在“营改增”后，为了不影响用户的体验效果，将该项营销活动，按视同销售处理，造成税负增加。但争取到新增用户SIM卡不征收增值税政策后，增值税数量持续减少。

（四）渠道酬金

移动公司的渠道酬金主要是指支付给社会渠道合作商的资金，提高了社会销售渠道的积极性，提升了号码卡的销售数量。需要结合供货方自己的选择及发票类型确认税务筹划，取得合法的及可用于抵扣的发票，降低应纳税额额度，如果没有将酬金纳入到“营改增”范围内，渠道商从移动商受众获取酬金后仍然缴纳营业税，无法节约酬金成本。如果将酬金纳入到“营改增”范围内，渠道商具备开具发票能力，会对移动商的进项税额产生影响。

（五）积分计划

积分计划是移动公司为了答谢广大用户而推出的一项客户回馈服务，积分由消费积分及奖励积分共同组成，客户可以用积分兑换自有业务或实物，该部分业务不需要缴纳营业税和增值税。该项业务的开展充分利用了行业特点，将积分兑换业务中的自有业务认定为折扣销售，将实物退换认定为视同销售，实物兑换会产生进项税，产生的税负较低。因此，积分计划营销中推荐实物兑换。

（六）广告宣传

广告宣传主要是指宣传品牌所产生的实际广告费，主要包括广告费、广告制作费及广告投放费等。能够达到宣传企业形象的目的，拓宽企业的销售渠道，广告宣传费是“营改增”后，市场线条中增值税进项的重要来源，可以进行进项抵扣。在推行广告宣传营销时，需要充分运用增值税的税制要素开展筹划活动，通过与增值税纳税人开展合作的形式，对获得的专票进行抵扣，增值税小规模纳税人及一般纳税人同时开展竞标活动时，通过不含税的价格比价，来提升经济效益。

三、结论

随着互联网技术的发展，给移动行业的发展带来了较大的挑战。本文结合移动行业的发展特点，有针对性的提出了“营改增”后企业的市场营销应对策略，提出了策略符合移动行业发展特征，为移动行业的发展提供了有效借鉴，符合移动行业的特点及当前国家的政策要求，促进增值税在移动行业应用的完善性，给移动行业的发展带来了较多的机遇，满足了“营改增”制度最初制定的初衷。

⒖嘉南祝

[1]高萍，徐娜.“营改增”对电信行业的影响分析及应对策略[J].中央财经大学学报，2014，07：1822

[2]唐志勇.电信业“营改增”面临的机遇挑战及应对策略浅析[J].中国总会计师，2014，09：4648

[3]陈智斌.析“营改增”对电信业的影响及应对策略[J].全国商情（理论研究），2013，11：1415

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关键词：营改增 中微企业 增值税 筹划

国家营改增政策的推行，其总体思路是减税，将二三产业抵扣链条予以贯通，有力地支持服务业发展和制造业转型升级，提升货物贸易和服务贸易出口竞争力，是推进经济结构转型升级的重大举措。

这一制度的实施给税务转型企业带来新的机遇和挑战：财政部和税务总局的试点通知【财税2016】36号令，将增值税纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人，征税办法有一般处理和简易征收办法，并且有不少税收优惠项目，在起征时限等方面有很多规定。另外企业设立过程中固定资产计价、产品服务购销计价等诸多问题都将影响企业的税务负担，因而，合法、有效地进行增值税税务筹划意义重大。

一、税务筹划的重点

（一）根据政策导向，用好税收优惠

营改增后拟对原税收优惠原则上予以延续，针对小微企业、特殊性质企业均有优惠。

可选择开办有重点优惠的企业。国家重点优惠的企业有40项，具体有：特定机构开办的托儿所、幼儿园、养老服务、残疾人福利育养、婚姻介绍、殡葬服务、医疗服务、农牧相关业务；部分金融商品转让收入；符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入）3年内免征增值税；纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务等。

对小微企业的照顾：对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

（二）中小纳税企业纳税身份的认定筹划

增值税筹划的核心要点是考虑企业的增值额和企业的抵扣项目，实现合理避税。中微企业一般纳税额较低，有很多少于500万，从身份认定上是认定为小规模纳税人，放弃抵扣，还是根据36号令要求，强化会计核算申请成为一般纳税人（具有不可逆性，一旦认定，不可回到小规模纳税人），值得我们认真考量。

1、首先是依据增值额的核算来确定是否确认为一般纳税人

增值税是价外税，企业销售收入不含增值税。同时假定购销均适用6%的税率，小规模纳税人执行3%的简易征收率。

一般纳税人：

企业增值率=（销售收入-购进项目价款）/销售收入

购进项目价款=销售收入*（1-增值率）

应缴增值税=（销售收入-购进项目价款）*增值税率

=销售收入*增值率*增值税率

小规模纳税人计税：

应缴增值税= 销售收入*简易征收率

无差别点二者相等

销售收入*增值率*6%=销售收入*3%

增值率=50%

当增值率=50%，二者税负相等，增值率大于50%时，作为一般纳税人税负较重，小于50%时小规模纳税人负担较重。

2、其次是依据抵扣项目来确定是否认定为一般纳税人

企业如果无法取得抵扣凭证，只能认定为小规模纳税人。若能取得大量的抵扣凭证，则应根据取得抵扣项目的比例来确定是否认定为一般纳税人。

定义：购进项目价款/销售收入为抵扣比

由公式：“企业增值率=（销售收入-购进项目价款）/销售收入”变形得：

企业增值率=1-抵扣比

由“销售收入*增值率*6%=销售收入*3%”则：

6%×（1-抵扣比）=3%

解得平衡点为：

x=50%

这就是说，当企业抵扣比为50%，两种纳税人税负完全相同；当大于50%时，一般纳税人税负轻；当小于50%时，则一般纳税人的税负重。

总体来说，上述两个公式是统一的。

（三）不动产、固定资产、无形资产核算的筹划

根据36号令的规定，一般纳税人其不动产、固定资产、无形资产是可以抵扣进项税额的，包括房屋、使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，还有无形资产的进项税额。抵扣期限分两年，首年60%，次年40%。做好上述资产的核算，取得增值税抵扣凭证，对新设企业来说意义重大，首年度或次年度有可能抵扣大量增值税，甚至可能不交一分钱。

（四）采购渠道的选择

要权衡采购货物的不同，所形成的企业盈利大小进行筹划。要从供货方纳税人身份、货物的价格等方面进行全面考虑，最终选择使得企业净利润或现金净流量最大的方案。

假设公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为6%。购买原材料时，考虑从一般纳税人购买，每单位含税价格为22200元，原料增值税税率为11%（价20000元，税2200元）；二是从小规模纳税人A购买，则可取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票，每单位含税价格为21500元（价20874元，税626元）；三是从小规模纳税人B购买，未能取得合格发票，每单位价格为21000元。该产品加工处理耗M10000元，售价不含税40000元（税2400元）。

则毛利（未扣所得税、城建等附加税费）：

从一般纳税人采购获利：40000-20000-10000=10000元

从小规模A采购获利：40000-20874-10000=9126元

从小规模B采购获利：40000-21000-10000=9000元

优选渠道：一般纳税人>小规模A>小规模B。虽然从小规模纳税人B购买，价格较低，但总体盈利水平确是最低的。

再继续分析，设定从一般纳税人采购价格p，税率q，未取得发票的采购价格为w，产品售价一致均为s，假定无加工费，在无差别点毛利相等会有：

s-p=s-w得p=w，即：无发票取得的价款必须等于从一般纳税人的价款（不含税））才是合适的。

（五）销售上的处理策略

1、折扣销售

纳税人采取折扣方式销售货物，应注意所开发票是否将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，才能按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，否则为偷税行为。

2、积分送礼品

单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物或服务无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物。如果积分送礼品，视同销售，则必须征收增值税。因而建议改送礼品为送折扣凭证，用折扣销售代替送礼品。

3、买一送一活动

关键在于是否开具发票和发票开具内容：一是赠送物品若不开发票，则可能被税务机关以偷税处理。二是可按纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和赠送物品，在同一张发票上的“金额”栏分别注明，并标注折扣额，总计折扣额相当于赠送物品额度，可按折扣后的销售额征收增值税。三是也可有公司内部销售协议，同时明确活动的起止时间；在发票上注明赠送物品的名称。四是未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

二、税务筹划的基础工作

（一）强化会计核算

税务筹划建立在严格的会计核算的基础上。没有合法的合同、协议和企业内部的各种文件制度规定，以及记账的会计报表、会计记账凭证、外来和自制原始凭证的会计核算，以及发票、各类合法{证等税务凭证，税务筹划将归于空谈，不被税务机关认可。

（二）发票的管理

特别是作为一般纳税人，一定要强化发票管理。购货一定要取得合格的增值税抵扣凭证。包括从小规模纳税人购货取得的有税务机关代开的抵扣凭证和收购农产品申请的抵扣凭证，对待这些凭证要像现金一样看待。发票要注意以下几点：是否真实、所列金额是否属实、所列货物名称是否属实、抬头是否正确、发票专用章是否正确等。

（三）区分清楚个人消费和公司消费

36号令明确规定用于个人消费物品的进项税额不得从销项税额抵扣，中微企业主，往往会计核算不健全，动用公司财产私用，给税务机关留下偷税、漏税的口实。一定要区分公私消费，确保会计信息可信。

（四）合同和纳税时点的把握

签订合同时避免陷入圈套，如“待价款收齐时，开具发票”，往往因为质保等扣留一定款项，影响取得抵扣凭证。可改为“待款项交付时开具发票”。

在赊销时，纳税义务发生时点为收款当天，若为直接收款，则为取得收款凭证的当天，不论款项是否收回，要巧妙签订合同，把握纳税时点，减轻纳税负担，获取资金时间价值。

要紧密关注税收政策，加强与税务机关的联系，切实利用好新的税收优惠，不浪费一切机会。

篇10

税率作为“营改增”环节的核心，无疑成为各利益关联方关注的焦点。3月11日，国税总局局长王军在回答记者提问时表示，“营改增”会确保所有行业的税负只减不增。

一、营改增对建筑业的影响

营改增后，建筑业的税率由营业税的3%改为11%的增值税率，小规模纳税人则采用征收率3%。对企业的赋税和净利润等都会产生一定影响，甚至可能影响企业的商业模式和组织构架。改革后，税率表面看有所提高，但随着建筑业营改增的完善，购入的钢筋水泥等对销项税额起到了很大程度上的抵减作用。同时也增加了企业的利润。举例来说：一项总造价800万元，相应进项（成本）为600万元的项目，营业税额=800×3%=24万;增值税额=（800-600）×11%=22万，税负一定程度上有所减少。

二、营改增对房地产业的影响

改革方案中明确了房地产业的销售额为原销售额扣除支付的土地出让金后的余额。税率由营业税率5%改为11%，而土地出让金在房地产业成本中占比较大，在建筑业改革的基础上，同步营改增，完善了上下游的抵扣环节，形成了完整的抵扣链。表面看其税率增加，实则扣除出让金后的增值税税额小于原营业税额，起到了一定的减税作用，有利于减轻房地产业的税负，相对企业的利润也会增加。那么，随着房地产业税负的降低，一直居高不下的房价有可能得到一定的控制，进而可以起到减轻人们购房冲动的作用。

三、营改增对居民买卖二手房的影响

根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，人们密切关注的二手房税负问题有了进一步明确，采用5%的征收率计算缴纳增值税。①针对个人出售的购买不足2年（原5年）的住房，按照5%的征收率以出售房屋收取的全额缴纳增值税;②个人出售2年及两年以上（原5年）的住房，免征增值税。（该项不包括北京市、上海市、广州市和深圳市）。

对于北上广深这样的一线城市进行了具体的规定：①个人出售的购入不足2年（原5年）的住房，按照5%的征收率全额缴纳增值税;②个人出售的购买2年及2年以上（原5年）的非普通住房，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率征收增值税;③个人出售购买2年及2年以上的普通住房，免征增值税。

由于税率没有发生变化，对居民二手房买卖产生的影响也较为中性。不过，因增值税是价外税，而营业税是价内税，根据不含税售价计算得出的应缴增值税额较营业税额有所降低，有利于促进二手房交易和流通。

例一：出售一套购入不足两年的居民住房（普通住房），假设成交价为500万元，营改增前，营业税税额=500×5%=25万元;营改增后，增值税税额=500÷（1+5%）×5%=23.809万元。对比得出，二手房营改增前后，税负降了（25万元-23.809万元）=1，191万元，略降。

例二：2年以上（含2年）的非普通住宅，假设成交价为500万元，原价为300万元，则差额200万元。营改增前，应缴营业税税额=200万元×5%=10万;营改增后，应缴增值税税额=200万元÷（1+5%）×5%=9.5238万元。可以看出，这类二手房营改增前后，就营业税和增值税这两个对比的话，税负降了（10万元-9.5238万元）=0.4762万元，略降。

然而不论一线城市还是二线城市，改革前后出售购入两年及两年以上的普通住房的均免税，多不产生影响。因此，可总结出，5月1日后二手房增值税=[含税价格/（1+征收率）]×征收率=房款/（1+征收率）×征收率，即为：[含税价格/（1+5%）]×5%=计税房款/（1+5%）×5%。

营改增后将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣，对于一线城市及其周边的基本面良好的城市楼市而言也有积极影响。具体来讲将产生如下四点影响：

第一，营改增后，房地产项目建设所用的原材料等均为先购入，多数时间进项税额大于销项税额，因而减少了企业应缴的税费;同时也减少了在开发初期流动资金的占用，减轻企业开发建设的资金压力。

第二，将企业新增不动产的增值税纳入抵扣范围，尤其是房地产项目大宗交易成本会大大降低，促使土地、项目收购，加速房地产行业整合。

第三，营改增将企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，企业作为逐利的主体，势必会在基本面较好的城市投资购房，促使北上广深一线城市及其周边经济基本面较好的城市比如南京、苏州、合肥、东莞、佛山、廊坊燕郊三河、保定等继续向好，其他城市由于仍然有去库存压力，不会到市场基本面不好的城市投资。