价值管理范文

导语：如何才能写好一篇价值管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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系统思维理论的泰斗Russell Ackoff认为，一名成功组织的经理人员不能仅仅只顾自己部门的功能和目标，还要超越部门的界限去了解其他部门的运作，以及自己的活动是如何影响其他利益相关者的。

Ackoff最初是学习建筑学的，后来他将建筑学的原则应用到了商业理论上来。财务经理若是采用同样的视角，他们将从根本上改善财务、人力资源、销售管理、采购等服务支持部门的绩效。

近些年来，一些公司更深刻地理解了将顾客价值与一系列创造价值的活动相联系的纽带―价值流，并运用其很好地提升了它们的经营绩效。这个理念虽然起源于制造业，但现在已经传播到了服务业。

透视隐形价值流

James Womack 和 Daniel Jones 在他们1996年出版的《精益思想》一书中，将价值流定义为提品或服务所需要的所有具体的活动，体现于如下重要的管理任务：

解决问题：从提出概念，经过产品设计和工艺设计，到准备生产。

生产转换：将原材料转变为产成品的流程。

信息管理：从收到订单到安排送货，直到送到顾客手中。

笔者在公司中主要关注于以下两个价值流：

从概念到顾客：通过分析潜在顾客现有的或未来的需求信息，开发出相应的产品或服务来满足这些需求。

从订单到送货：从顾客对产品或服务产生兴趣到将产品或服务递送到顾客手中。

对于生产耐用品的公司而言，可能还有第三个价值流：

从购买到处置：在顾客拥有产品的过程中，理解和满足顾客的服务需求。

所有这些价值流汇总在一个综合的价值流中，由顾客来评价其提品和服务的能力，并且参考过去的经验，来决定产品和服务在其心中的价值。这些价值流通常包括公司的外部合作伙伴。例如，在汽车业，这个价值流通常包括供应商、进口商和经销商等。

管理大师Peter Drucker观察发现，“在一个组织中，90%的差错都发生在连接点上”。一个设备制造商在连接和整合所有价值流的过程中发挥着重要作用。在连接和整合内部各职能部门以及内部、外部的各个合作伙伴过程中，存在许多潜在的差错点，一旦差错发生，它们将增加运营成本，同时降低产品或服务在顾客心中的价值。

Womack最新发现，公司需要有一个价值流建筑师。就像一个真正的建筑师一样，这个人要与顾客沟通以了解他们的需求，然后与所有在设计、生产等相关环节的参与者沟通，使他们能够以合理的成本提品和服务，以满足顾客需求。

当这些流程发生在公司的运营方面时，财务、人事、销售管理和采购等支持部门是否也采用了类似的流程？许多公司开始运用从前端到终端的分析方法来评估这些活动。一些公司将其某些职能工作集中在内部或外部的服务中心，并取得了一定的效益，然而，这种做法面临着新的挑战。

以制造业为例，在采用了这个做法后，我们本应该看到足够的收益。然而实际上，它们并没有产生叠加效应。为什么呢？笔者认为这些支持部门一定要打破它们传统的职能边界，要充分了解它们的活动，以形成一个最适合公司业务的“支持服务架构”。

“建筑”完美价值流

对于如何整合财务、人事、销售管理和采购等支持服务职能中的价值流，到目前为止还没有像在运营职能中整合价值流那样，有权威性的指导框架。尽管在意义上有些差异，但一些相似的术语也被用在服务支持流程的描述中，目前形成了以下的流程：

顾客到收款：从收到顾客的订单到收到付款，涵盖了订单和顾客管理、信用、开发票和收款。

采购到付款：涵盖采购订单处理、供应商管理、收货流程和应付账款管理。

人事管理到支付工资：涵盖所有人事行政管理任务，包括招聘、员工发展和员工退休等事项。

记账到报告：包括成本、资产等记账、总账和外部报告等。

管理会计：涵盖以实现业绩的报告和控制、预测和计划，以及相关的业绩管理。

这些流程有些是发生在一个领域，而也有许多是横跨多个领域、多个环节的。例如，采购和应付账款的服务就属于不同的服务中心。

此外，财务管理是广泛经营循环的重要部分，体现在许多方面，包括：根据一致的战略和目标来决定需求，保障足够的资源以支持计划的实施、执行、支付、监控和预测等。

通过连接这些流程，从图1我们可以发现，在连接环节最容易存在潜在的效率损失。例如，在业务发生和记账之间，如何保证业务和记账的一致性；在财务总账和管理报告之间，如何消除相关的调整以保证口径统一。

采用更广阔的视野来分析财务管理价值流，并采取相应的流程重组方案，将有力改善公司财务管理水平（如图2）。职能的边界被突破了，取而代之的是各部门之间的协作。价值流主要负责人的职责涵盖整个价值流。

为了改善“从业务发生到管理报告”的价值流，通常需要加强各部门的协作，推动其他价值流的改善。特别是当这个流程从最前端的契约承诺开始，一直延伸到最终的预测和管理报告，尤其需要如此。

通过采用这样的方法，各个部门绝不能只局限在其传统的职能上，而要去了解它们的活动对整个支持服务架构的影响。在致力于改善这些价值流时，一定要建立两个重要的基础：负责人和衡量标准。

第一要务是建立跨职能领域负责人。例如，“从采购到付款和报告”的价值流也许在采购部门已经存在，但现在强调的是，对这个价值流的负责要超出传统的采购职能。

想要采用这种建筑学的方法来改进支持服务职能的架构，既需要流程上的改进，还需要文化上的转变。

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关键词：经济附加价值；企业价值管理；价值驱动要素；EVA管理体系

中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2013）24-0134-03

价值是经济学的基础和关键，但是对于不同的经济理论派系，其对于价值的判定存在一定的分歧。作为企业价值所包含的内容也随着价值体系的不断完善而完善。目前由于市场信息的不对称，因此就产生了诸如企业账面价值、市场价值、内在价值、清算价值等等不同的定义，但是如何实现企业价值的最大化将是目前企业面临的重大

问题。

1 企业价值管理体系概述

1.1 企业价值管理及目标

企业价值管理（VBM）是一种以价值评估为核心、最终实现企业价值最大化的综合性管理模式。按照有关专家的定义，企业价值的管理是以企业价值最大化为先导、以企业价值评估为技术支持、汇合企业内部各环节、各层次、各人员共同参与的一个管理系统，该管理系统集预期、计量、控制、激励甚至文化等诸要素于一体，是经济金融化环境下企业管理发展的一种趋势。

企业管理的目标传统认为是利润的最大化，但随着社会及经济的不断发展，企业管理的目标也在发生变化，利润的最大化观点逐渐显现出它的局限性。因此企业价值最大化成为企业管理的最终目标。利润仅仅反应了企业特定时间段的管理状况，不能全面地体现企业整体经营情况，它忽略了企业长期的资金和时间的价值，也就不能考虑到企业的风险控制，使得企业的决策带有短期性和局限性。然而，价值最大化是企业经营状况的全面长期反应，同时也能够体现利益相关者的收益情况。从狭义上看，企业利益相关者是企业的股东和债权人，从广义看它涵盖了一系列与企业有契约关系的集合体。企业价值反应了集合体的综合收益情况，这有利于各群体为保障企业最终价值的最大化，从而再进行下一步的投入或者牺牲企业暂时的利润来进行研发投资、环境改善等等。

1.2 企业价值管理的发展

企业价值管理基本经历了三个发展阶段，即集中于财务指标阶段、关注战略发展阶段和整体整合阶段。

在集中于财务指标阶段，企业的价值管理指标主要集中于公司的市面或者账面价值评估，对于上市公司而言，股票价格被看成了现金流和股本收益在风险预测后的一种估值，这时公司就是被看作是一种商品。在关注战略发展阶段，企业已经关注于如何进一步创造企业的经济价值，强调运营管理，重视战略评估。此时企业价值管理已经成为公司战略制定的一种工具。企业价值管理发展到整合阶段，其涵盖内容更加广泛，更加体系化，企业的资本运作和战略规划进行了更加紧密的结合，这就更加完善地指导了企业的各种决策，诸如战略规划、资源整合、业务重组、绩效考核等等方面。

1.3 企业价值管理模式

企业价值管理模式可以从经济类价值管理和非经济类价值管理两个方面进行分类。这是企业价值两个不同的方面，但其最终的目的都是为实现企业最终的经济增长和持续发展。企业的非经济价值，主要包含了企业的文化价值观、企业长期发展战略、企业法人治理机制等等方面。在国外对于上述非经济价值的研究已经发展到一定的阶段，但是在国内还属于起步阶段。企业的经济价值类别，很显然是侧重于财务角度的研究，目前已经形成了较为完善的企业资本价值评估框架，尤其是1991年Stewart提出了经济附加值（EVA）概念，并且由思腾思特（Stem & Stewart）咨询公司将该方法引入价值评估范畴。

2 经济附加价值

2.1 经济附加价值定义

经济附加价值简称EVA，是由美国Stewart提出了概念，并且由思腾思特（Stem & Stewart）咨询公司将该方法引入价值评估领域。它是指在营业收入净利润的基础上进行适当的调整，扣减包括股东资本在内的所有资本成本后的余额，其计算的是企业为股东创造价值的增值部分。经济附加价值提出的意义就在于它与企业价值管理相结合，它推动了企业增长模式、价值驱动因素以及经营业绩的有效

评估。

2.2 经济附加价值对于企业价值管理的推动

经济附加价值可以成为企业价值管理的评价指标之一，在企业价值管理中也是重要的应用工具。同时，它的提出为企业价值创造提供了一种激励机制。经济附加价值同原有财务指标的最大不同就在于：它是根据企业股东角度来评价企业的经济价值，其重点就是要扣除资本成本。表明了资本作为投入对于股东要给予一定的资本使用费，因此经济附加值的基本公式是：

经济附加价值=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-调整后资本×加权平均资本成本率。经济附加价值表明了企业创造的高于股东预期收益的价值，也就是经济利润，但非传统上的会计利润。这种“以为股东创造价值”的管理思想更有利于启动经营者实现企业价值的最大化。

2.3 经济附加价值对于企业短期行为的约束

传统的会计利润导向，只考虑了股东的资本成本没有考虑股东投入资本的机会成本。这样就使得表面的利润不断加大，因此在后期投资，扩大生产规模上会更加有信心，并且会大量的举债投资。造成企业负债严重，占用股东的财富越来越多，因此其风险也越来越难以控制。如果从经济附加价值角度出发，再利润扣除资本成本，这样就能够更好地评估企业创造价值的真正能力，从而避免了股东的盲目投资，同时对于企业也有一个参照作用，明确自身在同行业或不同行业的创造价值能力或者有针对性地提升运营管理水平或者进行行业的置换。经济附加价值的关键就在于能够对于资本的有效使用产生约束机制，以最终提高企业的经营效率和资本利用效率。

2.4 经济附加价值的制约因素

经济附加价值虽然在价值创造上提供了必要的理论基础和一定的方法指导，但是目前的社会经济多元化、管理状况的多样性使得该理论存在一定的局限性。目前经济附加价值仍然以财务报表作为主要依据，财务报表的滞后性特点也就造成了该理论在作为企业决策依据时存在一定的延时性；再者，经济附加价值关注于用最终数据来找到过程因素，就造成了对于过程信息，诸如产品、员工、创新等方面不能够体现，同时对于影响企业正常运营的业务机制、人力状况、营销策略等不能充分认知，就造成了前瞻性的缺乏；最后，经济附加价值是综合业绩指标的解释，其对于企业风险的反应和控制缺乏手段。

3 基于经济附加价值的企业价值管理体系

3.1 基于经济附加价值的企业价值的驱动要素

经济附加价值以价值的评估和创造作为核心，企业价值的体现也同样如此。要想真正实现企业价值的创造和增值就必须对企业价值的驱动因素进行有效的管理，下面就简要说明。首要驱动因素为现金流量，该因素的产生主要取决于最初的投资管理过程；第二因素是资本成本，它是企业使用资金所应该付出的代价，其与投资收益有一定关系但又有所不同；第三因素是竞争优势持续期间，该因素的建立需要公司运营管理水平趋于不断完善和提高，同时也需要和战略、预算、绩效等体系管理进行有机结合。

3.2 基于经济附加值完善预算管理体系

全面预算管理目前已经成为企业管理上的重要工具，但是其预算依据仍然是以会计利润作为指标进行层层分解，在实际运行中该种模式已经与企业的实际价值创造产生脱节，造成了预算约束的软化。因此，重新搭建预算管理体系是大势所趋。依据经济附加价值理论的发展状况，用其代替原有利润指标是对于全面预算管理的一大改进。经济附加价值指标，不仅能够分析企业的管理绩效，同样可以用作企业的资本预算、企业并购和资本运作。这样就使得预算管理能够与企业价值创造能够紧密联系。企业最高的目标是创造价值，经济附加价值就是这一目标的最好体现，因此将该指标进行细化分解使其具体化、数量化，成为指导各部门行动的准则。这样就能够更好地指导企业决策和运营。

3.3 利用经济附加值调整绩效管理体系

绩效管理是企业对于管理者和员工完成工作达成组织目标的考核，其体系主要有绩效指标的设立、绩效的传达沟通、绩效的考核评价、绩效实施结果的应用和绩效目标的提升等组成的一个循环改进过程。绩效管理的目的是不断改进部门、个人的绩效。但是目前绩效指标的设立，是以企业销售收入、本期利润等作为考核基础，这就使得指标的选取存在短期性和滞后性。同预算相匹配，也需要引进经济附加价值作为绩效考核的指标，使得经济附加价值这一企业长期指标同管理人员和员工的薪酬相关联，就能够引导企业最大限度创造价值，实现可持续发展的道路。

4 结语

经济附加值概念的创立，清晰地明确了企业投资者和管理者创造价值的区别，也进一步明确了企业价值创造的实施方向、路线和方法。但是该经济附加值理论体系，仍然存在一定的局限性，在具体的实施过程中有盲点和误区。这些都需要更深层次的实践指导。企业价值管理的理念必须深入至现实的企业管理中，这样才能够使得企业管理能从根本上有的放矢，不断提高企业创造价值的能力，提升其价值管理的水平，以最终实现企业的可持续发展。

参考文献

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[5] 赵治钢.EVA业绩考核理论与实务[M].北京：经济科学出版社，2009.

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证券市场中，市场整体市盈率水平的高低反映了该市场定价合理与否。回顾我国A股市场历史市盈率表现，1996年以前，市盈率水平非常低，仅在10—20倍之间，由此给1996—97年度股市的上涨留下了巨大的空间。1996—99年，市盈率在30—50倍间波动，价值中枢基本在40倍左右。2000年中期至2001年中期市场的市盈率水平在60倍左右徘徊，但过高的市盈率终究要回归其内在合理水平，并由此导致2001年下半年至今的大幅调整。

2002年6月3日沪市的市盈率水平为37.94倍（对应指数为1483点），基本处于最近几年市盈率的均值水平。在1997年至今的65个样本月度中，沪市市盈率低于38倍的共有17个月，以此类推，在未来业绩稳定的情况下市场进一步下跌的概率只有26.1％(17/65)。应该说，从市盈率的历史表现来分析，目前我国A股市场处于较低的定位水平，大盘指数进一步下降的空间较为有限。

如果要基于历史数据对未来市盈率水平做出预测，进而对大盘指数进行预测，还需要考虑以下两方面因素：一是非流通股因素，目前我国A股市场还存在60％左右的国有非流通股，不同的国有股减持流通方式的实施，对市场的影响程度也将迥然不同。如果国有股以较低的市盈率进行减持，则整体市盈率水平将因此下降，市场系统风险减小，投资者也不会因此而承担投资损失；相反，如果国有股以较高的市盈率水平减持，则市场系统风险降不下来，大盘指数将因此而可能下降。二是与发达证券市场相比，我国A股市场市盈率仍处于较高的水平。短期来说我国证券市场尚属于发展中市场，目前较高的市盈率定价水平尚有其内在合理性。但中长期来看，随着我国股市运作规范化程度的提高，逐步由发展中市场向成熟市场过渡，则未来市盈率均值水平有逐渐下降的可能。

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[关键词] 价值链 信息 资金流 竞争力

价值链理论从企业追求的价值最大化目标出发，将企业活动划分为若干个紧密相连、息息相关的环节进行分析，认为企业内部各环节活动均存在增值因素，企业同供应商、经销商之间也有着一损俱损，一荣俱荣的关系，是价值链会计的管理理论基础。现从价值链理论的发展入手，分析其与价值链会计之间的密切联系。

一、价值链理论的含义

价值链概念是1985年由哈佛商学院的迈克尔・波特在《竞争优势》中首次提出的：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。” 即价值链是指从供应商开始直到顾客价值实现的一系列价值增值活动和相应的流程。其根本理念是将企业的生产、营销、财务、人力资源各方面有机整合、计划、协调、监督、控制，以求得到最大增值效果。

二、价值链理论对会计的冲击和挑战

传统会计理论主要由财务会计和管理会计组成。财务会计是在会计假设基础上，依据权责发生制等原则对企业经济活动进行的记录，其最终目的是保证财务报表真实反映企业经济状况。管理会计 是以企业利润最大化为目标，以控制成本为核心内容的。随着价值链理论的提出，企业价值成了管理的重心，企业是否具有核心竞争力上升到决定企业命运的重要地位。这同传统会计理论在学科划分、会计理念等问题上产生了差异。

1.扩大了会计主体范围

如果把价值链从生产周期角度继续细分为供应链和分销链。供应链是指企业与上游供应商之间的关系，而分销链是与下游经销商之间的关系。价值链理论创新之处一方面在于将合作伙伴的利益视为自己的利益，强调“共赢”。这便要求在会计核算,以及管理中把密切影响企业价值增长的上下游其他企业摆在一个特殊的地位，而不是如传统会计把企业孤立起来，将任何采购和销售都仅仅当作单纯的对外交易。

2.提出了全新的分析角度

传统会计从资产、负债、所有者权益、收入、支出、利润六大要素角度将企业经济活动进行拆分和反映的。而依据价值链理论进行管理的企业，客观上要求认真分析供应、生产、销售等等每个环节增值能力，显然，价值链理论已经为价值链会计研究提供了天然的板块划分依据――根据生产经营活动各阶段进行划分和反映。

3.突出了资金流的重要性

把企业价值创造过程比作价值链，可以十分形象的表现出资金在价值增值过程中的重要地位。一方面，资金的不充分运用会影响企业增值能力，降低价值链的整体增值效果。另一方面，任何一环由于资金缺乏所引起的中止或延误都会破坏整条价值链的连贯性，从而使企业创造价值的目标化为泡影。资金流在价值链理论中所占据的特殊地位决定了，凭借传统会计理论以权责发生制为基础的计量方式已经无法满足企业对于资金运动的信息要求。所以，在价值链会计中，收付实现制要被更大程度上运用到现金的管理中，精确现金运动的时点，做到既不浪费资源，又不使企业面临额外的风险。

4.抬高了信息需求“门槛”

(1)信息需求量更大。企业面临新的生存环境，为提高企业对外界的适应能力，管理会计必须从只关注内部信息转变为价值链会计中所要求的对企业内部和外部信息的共同关注。同时，这种新型会计中所提供信息的概念也更加宽泛，不再局限于“财务信息”，而要使其进入一种相对多元化的局面。

(2)信息质量要求更严格。企业对于信息质量的要求主要体现在相关性和及时性两个方面。及时性保证了企业在竞争中可以领先一步决策、领先一步动手、领先一步占领市场。但及时性又是建立在相关性基础上的。提供与决策毫不相关的信息反而会耽误决策者宝贵时间，贻误战机。

以上四条就是传统会计在价值链理论体系中暴露出的弊端，也是构建价值链会计体系时所需要关注的环节。这里，将只从信息和资金两个问题入手，对价值链会计体系的构建做简单的分析。

三、价值链会计研究的关键问题

价值链理论注重的是企业经营活动的连贯性、流动性，涉及到价值链会计的部分主要是信息流和资金流。

1.资金流

企业的任何活动都离不开资金的运动,资金的增加也属于企业增值的范畴。而现金流的管理是企业管理资金的具体形式，可以分为现金流转预算、现金流转计量和控制、现金流转分析三个阶段，每个阶段的管理都不容忽视。

(1)现金流转预算。企业在预算阶段中所要做的，首先是将企业的全部活动编制业务流程，再按业务流程的前后排序做好现金预算，运用统筹方法合理安排企业持有现金数量。这样前阶段的流入可用来供给后阶段的流出，充分缩短了额外现金在企业内部滞留的时间。

预算管理通过事前预测、事中控制、事后分析相结合，将整体目标在各环节间分解，在各部门合作的基础上，可以节约费用，实现企业价值最大化。

(1)现金流转计量和控制

①现金流转计量。同预算一样，现金流转计量是依活动先后顺序分别计量的。以往按权责发生制核算的会计利润赚得的是收益，并不是手头可用的现金，只有对现金的流入和流出进行准确计量，才能真实反映收益和成本之间的关系。

②现金流转控制。企业实现增值过程中时刻与价值链上其他企业存在着互惠互利、互相影响的紧密关系。企业可以采用三段式控制链管理来回避经营方面的风险。第一，事前控制，主动了解客户资信、预防交易风险。第二，事中控制，评审欠款原因，进行应收账款可回收性分析并制定收款政策、组织追收。第三，事后控制，使用备用流动金、坏账准备金、保险金、担保金等工具对损失进行经济补偿。

(3)现金流转分析。企业必须做到定期进行现金流转分析，观察本阶段的流转过程中现金是多余了还是短缺了，组织完善预算。在面临现金盈余或短缺的状况时，对于构成核心竞争力起决定作用的业务环节，一定要特别关注，以求最大程度增值。

2.信息流

如果说资金流强调价值链会计从深度上把握企业现金流动情况，那么信息流则是对会计部门为管理者提供的信息从广度上加以要求。价值链会计体系构建的核心思想是通过研究分析，总结出一系列特定的方法、渠道、角度，收集企业所需要的信息，供管理者做出决策。可见，价值链会计中的会计部门扮演了信息中心的角色，与传统意义上的财务部门已经产生了很大差异。对决策具有影响力的信息主要有环境信息、风险信息和业绩评价信息共三大类。

(1)环境信息。环境影响企业，主要体现在法律法规、宏观经济特点、市场状况等方面。如税法的修改，会引起生产、销售等环节创造价值能力的变化，计算任何分析指标时都应该剔除税率的影响，考虑净增值额，这其中决定企业价值链各环节应缴税款的税率、税制等因素就成了不可或缺的信息。总之，对于环境信息的把握其核心思想是利用暂时性的有利时机为企业创造价值。

(2)风险信息。企业生存是一个不断面对风险、回避风险的过程，不同行业都有其特有的风险，因此，价值链会计体系中的财务部门必须可以担当预见、判断未来风险的角色，分析风险的影响程度、发生可能性、抵御或补偿措施、由于实施该措施对于增值效果的影响等一系列问题，上报决策者。

(3)业绩评价信息。传统管理会计一般以投资报酬率评价企业的业绩，而投资报酬率以一定期间的会计收益为基础计算。价值链会计应该将工作重心转移到对产品合格率、顾客满意程度、市场占有率，以及创新能力等非财务指标的提供上，这些指标组合可以反映企业经济状况和发展前景，比单纯财务报表中的收益指标更有用。

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论文摘要：公共政策以“公共性”为其逻辑起点,以公共利益为最终目标，因而，公共政策蕴含着伦理的诉求，影响着政策的目标和执行。公共政策伦理以追寻公共政策之善为旨归,寻求政策的正当性与合法性。但在实践中，存在着政策伦理的失范。通过确定价值理性与工具理性在政策过程中的和谐统一，重视公共政策主体的伦理素质建设，提倡公民对政策过程的参与等理路可以寻找到规范政策伦理的有效途径。

公共政策是为“公共”而制定的,是以“公共性”为其逻辑起点,以公共利益为最终目标的，因而公共政策蕴含着伦理的诉求。正如罗尔斯在其著名的《正义论》里所说的那样，“正义是社会制度的首要价值正像真理思想体系的首要价值一样。”但在实践中，政府面临价值冲突问题，最为凸显地表现为政策伦理的失范，如公共政策非公共化，公共政策伦理问题等。因此，需要从伦理视角去考量公共政策的合理性，以此为本位作为公共政策设计的基点。

一、政策伦理的应然与实然之逆

——“公共性”的失衡

公共政策是政府“对一个社会进行的权威性价值分配”，从这一要义出发，马克斯•韦伯指出：一个现代的理性国家首先需要理性的政府所提供的理性的公共政策。公共政策在某种意义上不仅是纯粹的科学计算过程，也是政策主体的选择行为,作为公共政策选择主体的人或由人构成的组织为了达到某种目的或为符合某种需求的选择行为自然要受到价值取向的支配。因此，“政府伦理是制定良好公共政策的前提。就此意义而言，政府伦理比任何单个的政策都更加重要，原因在于所有的政策都依于伦理。”［1］1目标的伦理性是任何一项公共政策自身都带有的属性，因此，公共政策必然进行伦理关怀的考量，伦理原则直接影响着公共政策的制定及实施。

公共政策的“公共性”是政策的本质属性和伦理诉求，此乃民主政治的应有之义,是契约精神的内在规定性。政策公共性“是公共政策形成的逻辑基础,是公共政策分析的理性取向,是公共政策的元属性,一般表现为公正性、公平性和公开性三个基本维度,是公共政策问题分析、制定分析、执行分析、评估分析的价值基础和精神内核”［2］。基于这一思想,公共政策就应该最终提高大家的福利而不只是几个人的福利。这自然需要在政策的制定、执行、评估等整个过程中，注重对“公共性”伦理要求的坚守。在此基础上，才有可能实现社会各方利益的表达和公民意识培育，体现公民民利和政府合法性；才有助于实现行政的公共性与公民权利的契合,确保公共政策的正当性以及对民意的有效回应性，进而有效实现社会资源的公平分配。

虽然权力的公共性决定了政策需体现公共性这一伦理义务的必然性。“对于公共政策应该与公共利益还是私人利益保持一致这个问题,绝大多数人将选择公共利益。”［3］但由于公共政策的制定、执行、评价等是多种因素交织作用的动态过程，总是在一定的理性限度和价值取向中制定和执行的,理性不可避免的有限性和现代多元价值的冲突性决定了政策整个过程并非会自觉地从公共性的政策伦理要求出发。或者说，工具理性的盛行和政府自利性和强势集团的存在，使得公共政策产生了诸多的伦理失范，作为政策价值取向的公共利益在实现过程中总会遭遇种种显性或隐性的屏障，以致公共政策的“公共性”在很多时候处于目标或理想状态而非结果状态，造成在实践中并非以社会利益最大化为目标，违背公共利益维度的公共政策屡见不鲜。

二、政策伦理失范探微

1.工具理性的强势和价值理性式微下的伦理失范

与市场机制追求效率的目标不同,公共政策的目标和价值的首选要义更多的是体现在追求社会公平、正义、民主,承担社会责任等方面。公共政策的伦理诉求要求对政策的目标进行合法性追问,以确保每一项政策所要达到目标的公共性。只有经过这一种价值的探讨,才能避免公共政策异化的危险。

人的理性在哲学视阈中存在工具理性和价值理性两个维度，但是，启蒙运动以来，偏重宣扬工具理性。威尔逊、古德诺等人开创的政治与行政二分原则则进一步确立了政策过程中科学与价值的分离，使得工具理性在公共政策领域获得了至上的地位，成为了公共政策最为重要的、甚至是惟一的哲学基础。正如罗素所言:“它代表着选择正确的手段以实现你意欲达到的目的,它与目的选择无关,不管这种目的是什么。”［4］这种理性的工具化和价值理性的式微对公共政策的影响是显而易见的，即对公共政策的选择只做工具理性的考量，每一项政策都是为了某个或某些具体目标而作出的，但是，却忽略了对任何目标指向的价值意义考量。对工具理性的过分追逐在一定意义上形成了单向度的工具理性，形成了工具理性“一理独大”,而忽视了价值理性。韦伯将这一现象和趋势称为“理性化的吊诡”。这种对工具理性的崇拜无疑是危险的，若缺乏对公共政策的“公正性”伦理追求,政策就有可能陷于拉斯韦尔所担心的“专制的政策科学”危险之中，造成政策目标在价值取向上的偏离。公共政策在价值伦理判断的缺失，导致公共政策的非公共化,使公共政策偏离了社会利益最大化的基本伦理取向，造成了政策公共性这一本质属性的缺失，形成了公共政策的伦理失范。

2.政府自利性与利益集团影响下的伦理失范

制度经济学把政治经济化，把政治制度看作一个普遍的市场——政治市场。在此,人们建立起交换性的契约关系,一切活动都以个人的成本——收益计算为基础。以此为视角，现代公共政策的形成过程归根结底是围绕着利益展开的，政策主体依据自身的利益需求,对复杂的社会利益进行配套调整。政府的自利性与利益集团的分化存在及其政治活动能力,必然会对公共政策产生影响，从而导致公共政策伦理失范。

按照政府多元权能论的观点,政府是拥有权力的众多社会组织结构之一，它与其他社会组织一起分享社会管理的种种职能,政府内部的各种权力是由社会不同利益集团“讨价还价”的结果。政策在一定意义上是各种利益集团把本团体的利益诉求反映到政策系统中,由政策主体对复杂的利益关系进行协调整合的过程。正如安德森指出，在所有国家，利益团体都履行着利益表达的功能，即它们表达了对政策行为的要求和提供了可供选择的政策方案;它们就政策意见的性质和可能出现的后果，尤其是技术方面的事务，向政府决策者提供众多的信息。当它们从事上述活动时，有助于公共政策的合理化。但按照公共选择理论，个人利益从未在公共生活中消失，组成政府的个体也是一个理性的“经济人”，也会追求自身利益的最大化。正如丹尼斯•缪勒指出：“毫无疑问，假若把权力授予一群称之为代表的人，如果可能的话,他们也会像任何其他人一样,运用他们手中的权力谋求自身利益，而不是谋求社会利益。”［5］因此，政府具有自利性。而不同利益团体有着不同的价值倾向和利益追求，它们所要求的公共政策必然是尽可能最大化地实现和维护本团体的利益,使政策符合它们的利益要求，因而它们对政策的需求经常出现不同。公共政策一般会对社会的各个利益集团产生影响，利益集团也会利用各种手段和途径影响政策的制定与执行，而强势集团在这个过程中更是占据优势。在和政府的自利性结合中，政策主体作为理性经济人在政策活动中存在着自身和外在利益的诱惑,进行着成本和收益的比较,这种主观价值倾向性使得主体的“价值中立”原则难以实现，就有导致租金的存在和寻租的可能，特别是政策主体在缺乏必要的伦理素质与适当的权力约束机制下。于是，当经济理性人的需求超过公共道德理性人时，便有可能使公共政策走向非公共化，公共政策沦为某些利益集团和缺乏公德的公务员谋求特殊利益的工具，出现了公共政策伦理失范。

三、走出政策伦理失范的理路

1.价值理性与工具理性在政策过程中的和谐统一

每一项政策都是有的放矢，总是为了解决某个或某些具体问题或为实现某种目标而作出。为了实现政策的效用，手段的科学选择，即从工具理性上进行把握是必要的。但是，任何目标本身的设定就带有价值性，需要从价值理性的意义上加以衡量。在公共政策的实践中,存在着过分强调工具理性主义而忽视价值取向的倾向，这使得公共政策可能偏离公共性的维度。正如乔治•弗雷德里克森所说：“长期以来，效率和经济是美国公共行政理论的两个支柱。把效率和经济作为公共行政的指导方针是有必要的，但仅此是不够的。必须加上社会公平作为公共行政的第三个理论支柱，使公共行政能够回应公民的需要。”［6］因而，在公共政策研究中导入价值理性势在必行。“任何决策都是以突出价值因素为特征的，无论怎样强调决策的科学化，都无可否认决策的价值考量和决策的价值旨归。对于公共政策的制定来说，价值考量和价值旨归无论何时都是首要的。”［7］毕竟“权利平等及其所产生的正义概念乃是出自每个人对自己的偏私，因而也就是出自人的天性。这一点也就证明了公意若要真正成为公意，就应该在它的目的上以及在它的本质上都同样地是公意”［8］。因此，只有在政策过程中重视价值理性，弘扬公共政策的价值理念与公共精神，强调政策活动的伦理考量，实行对政策目标的伦理追问，才能有效保障公共政策的伦理性和公共性。当然，我们所强调的是工具理性与价值理性在政策过程中的和谐统一，而不是偏颇任一方。正如陈振明教授所说的:一方面,如果公共政策缺乏效率效应,则政府就不能对社会进行有效的管理,社会将陷入无序状态,导致资源的巨大浪费,人民生活更加贫困,从而必将破坏并无法实现公平。相反,经济效率的提高则能够促进社会公平的实现。因此,经济效率是实现社会公平的必要条件之一,是公共政策选择的逻辑起点。另一方面,如果公共政策中贯彻公平理念,则可以防止公共政策行为的专横,维护公众和政府的良好关系,博得公众的信任、支持和配合,从而提高政府的威信,取得良好的行政效率。

2.重视公共政策主体的伦理素质建设

政策主体在政策活动中居于重要位置，是一切政策伦理责任与义务的最终承担者和践履者。在社会日益多元的时代，受到不同利益诉求和多元伦理价值观的影响，政策主体的思想很容易发生倾斜和摇摆，影响到政策的公共性，正是从此意义上彰显了政策主体伦理素质的重要性。库珀指出:“当行政人员在处理具体伦理困境中或大或小地界定自己责任的界限和内容时,他们使自己具有了‘伦理身份’,这种伦理身份认同形成了他们的道德品性。”［9］但政策主体是一个复合角色体，同时扮演着包括公共人和个体经济人的角色,如果政策主体对自身角色定位摇摆，就容易产生角色冲突。毕竟这两种角色定位,是基于不同的理论推断的，具有截然不同的角色认识和期待,在公共政策过程中可能产生矛盾。因此，必须注重公共政策主体的伦理素质建设，而且这也关系到政策的认同度。“具有良好品质的政策主体往往会成为其他人尊敬、追随的对象,……其人品的优劣不仅会影响公众对他们的认可,并以此为依据对他们所依附的政治系统和所制定的政策投以不同程度的认同感,而且也会导致他们对所掌握的公共权力做出截然不同的安排。”［10］需要确立一套促使公务员对其角色进行合理定位的行政伦理规范体系；提出符合时代精神又不失导向意义的价值追求；既允许政策主体对合法正当经济利益的追求，又要具备较高的公共素养和行政伦理素质。

3.公民参与:规范政策伦理的有效途径

公共政策注重对社会价值的分配，这就要求在政策活动中，需要尊重民意，广泛听取民众的要求。“不论是在问题的确立上，问题的回应上，还是在被接受方案的执行上，都必须让更多的公民来参与。”［11］公民政策参与也是一条监督政府行为,规范政府政策活动“公共性”取向的有效途径。“使那些与某一决定有直接利害关系的人参与该决定的制作过程，并向其陈述决定的理由，这不仅仅是提高效率的需要，而且恰恰是正义的要求。”［12］

第一,公民参与能有效实现政策目标的公共性。“作为公共政策过程的参与主体,公众参与政策决策有其必然性和紧迫性,而这对于公共决策质量的提高无疑具有相当重要的作用。”［13］充分的公民参与政策制定是收集和传达真实政策信息的有效途径和充分利用公众智力资源的有力渠道。政府在政策制定过程中应主动地通过公民对话吸纳政策建议,确保政策的科学性。这有利于公民的意愿和利益要求通过多种途径转化为政策问题,使之进入政策议程，并以协商的方式最大限度地增强政策的规范性,制定出反映民意的政策，从而保障目标的公共性。而且公民参与可以有效消除或降低政府的有限性问题,通过民众与政府之间的合作、交流、协商等,形成政策制定中的互动网络,有效提高政策的质量,有效实现政策目标的公共性。

第二,公民参与能有效实现对政策执行的监督。即使是政策制定实现了目标的公共性，在政策执行过程中也有可能出现偏差。因为执行主体也具有经济人的特征，会表现出自利性,可能导致政策执行的失范即公共性的偏离，为此，需要对政策执行进行监督。而且由于公民是政策的直接作用对象,对政策执行的感受最为直接，所受到影响最为显著，因此，容易调动公民政策执行进行监督的积极性。即使出于自利,也会促使公众参与到政策执行中来，有利于防止和纠正政策执行中的偏差，保障政策在具体的动态过程中对公共性的坚守。

参考文献：

［1］Thompson.ParadoxesofGovernmentEthics［M］.PublicAdministrationReviev,1992：255.

［2］陈潭.公共性:公共政策分析的一般范式［J］.湖南师范大学社会科学学报,2002(4)：132.

［3］Anderson.PublicPolicy-making:AnIntroduction,FifthEdition［M］.Boston:Hough2tonMifflinCompany,2003：135.

［4］罗素.伦理学与政治学中的人类社会［M］.北京:中国社会科学出版社,1992：25.

［5］缪勒.公共选择理论［M］.北京:中国社会科学出版社,1999：303.

［6］弗雷德里克森．公共行政的精神［M］．北京：中国人民大学出版社，2003：88.

［7］张康之．公共政策过程中科学与价值统合［J］．江苏社会科学，2001（6）.

［8］卢梭.社会契约论［M］.北京:商务印书馆,1996：42-43.

［9］库珀.行政伦理学:实行行政责任的途径［M］.北京:中国人民大学出版社,2001：7.

［10］吴永生.论公共政策主体的合法性［J］.广东行政学院学报,2004(1).

［11］彼得斯.政府未来的治理模式［M］.中国人民大学出版社，2001：68.

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一、品牌价值的意义

到了上个世纪九十年代末，产品科技扩散速度惊人，如等离子显示等很多新技术刚刚面世即被众多企业掌控，大家生产基本雷同的产品，使基于产品功能或特点的产品差异化策略难以持久地推行；与此同时，愈来愈多的企业掌握基本的管理及营销管理方法，它们生产的产品及服务的质量基本过关，这样，企业发展单纯以质量、支持产品差异策略的有效性日渐削减。于是，欧美的市场营销管理学者对品牌策略及品牌与顾客购买行为进行了深入的研究，提出了“利用品牌价值及差异化策略，构建独特的销售主张”的论点。

那么，何谓“品牌价值”？所谓的“品牌”只不过是个名称而已，一件商品、一系列商品、一个企业的名称而已，犹如每个人都有一个名字，当这个名字没有与一个活生生的人联系起来时，名字的本身是毫无意义的，比如生活中有名叫“丁磊”的为数不少，但“大话西游”的“丁磊”与某商场售货员的“丁磊”就不一样，因为这个“丁磊”创造了“大话西游”等一系列的商品，满足了众多消费者的需求，所以他就身价过亿。同样的道理，一件商品、一系列商品、一个企业的名称如果赋予了消费者需求的满足，那么， 这件商品、这个系列商品、这个企业的品牌才有价值。例如，每当谈及IBM，我们即想起可靠性；谈及微软，即想起创其新及让用户友善地操作；谈及哈佛商学院，即不自觉地将其与成就、身份及回报等价值划上等号。这种让顾客的需求感到满足，乐于消费、忠诚消费、竞争品牌难以改变的消费所表现出来的市场价值就是品牌价值。

二、品牌价值建设的进程

上个世纪九十年代中，欧美的市场营销管理学者强调以价值为基础的市场营销管理思维。在市场上表现卓越的产品，能使在顾客消费完毕后，不仅获得满足感，而且取得某些具体价值的有形或无形的东西。所谓价值，不仅包括经济上的用金钱可衡量的价值，也包括金钱不能衡量的价值，如愉悦、身份、舒服等只在精神及心理上体现的价值。

首先，我们在建设品牌价值时，要对品牌在顾客购买行为中的梯队效应有足够的认识。梯队效应将品牌价值对购买行为过程中的作用，区分为：知名度、兴趣度、认知度/差异度、偏好度、购买欲望度、忠诚度等几个层次。

顾客知道某一品牌在市场上存在，这仅表示品牌已具有知名度，但距离顾客下决心购买此品牌产品仍有一段遥远的过程。梯队效应假定某潜在客户知道某品牌的存在，对此品牌产生兴趣，于是大脑沟回中储存有关此品牌及产品的信息就被调入大脑皮层，消费者从中了解这一品牌的特点及与其他竞争品牌的区别。然而，这种了解必须上升至偏好阶段，潜在顾客才有倾向购买此品牌。只有当偏好度很强烈，成为一种希望拥有此品牌产品的欲望，购买行为才出现。其后，顾客总结消费经验，感到此品牌真的很好，逐渐对此品牌产生忠诚度，这个品牌对消费者而言，就产生了价值。在这里，我为很多企业所谓的品牌战略感到汗颜：广告投入很多，品牌知名度（Awareness）上升，但消费者向零售商购买有关产品时，却发现供货跟不上去，或店员服务态度不好，投诉后又未获企业跟进，最后，顾客在“骂娘”，发誓再也不相信此品牌了。

新飞有一广告标语：“新飞广告做得好，不如新飞冰箱好！”好在哪儿？这里的好，表现哪些价值，却没有清楚地告诉目标客户，这就没有向消费者显现新飞冰箱“好”的价值，就更谈不上理性消费者去偏好新飞冰箱了，因此，品牌价值建设的进程就存在有一个“价值取向”的问题。首先，成功的品牌不仅建基于产品的功能和质量，而在产品或服务上能为顾客带来超越满足感的价值。其次，这种能让顾客感受到的价值很多时候不能单靠产品及服务所决定，也不能单凭整合市场沟通活动所传达，而是通过企业价值链（Value Chain）内各环节的活动，相互协作才能提供给顾客。换言之，广告活动、产品设计、推销活动等做的很好，也不一定能让顾客感受品牌的价值，相反，更可能替品牌带来负面影响。

国内不少品牌，尽管知名度高，但往往只代表一种名称或只让中国的消费者想起其地方出处外，都是缺乏价值的信息。比如科龙以“技术创新”定位于品牌的核心价值，而这种类似的定位在国内家电行业还有很多。可是，放眼国际家电市场，飞利浦、索尼、伊莱克斯等品牌，早已在消费者心中深烙上技术及创新等品牌价值，已成为衡量其他品牌是否够技术、够创新的标准，消费者只会认为你在跟风，是永远活在飞利浦及索尼技术创新价值的阴影下的品牌。于是消费者想购买具有“技术创新”价值的家电品牌产品时，首先想的是飞利浦及索尼，对他们的偏好度也较高，而非科龙！因此，在品牌价值建设进程中，要求企业以宽广的视野、战略的角度、全方位地建立品牌，赋予品牌独有的价值，让顾客及公众人士每听见此品牌，便联想到有关的价值，这样才能让品牌长留顾客的脑海，才能让顾客轻易地将此品牌与其他品牌区分开来。与此同时，在品牌价值定位时，不能单考虑外部顾客，必须同时考虑企业内部顾客，包括员工及参与价值链各环节活动的有关人等，例如中间商、运输公司等。因此，企业才能够真正地全方位支援品牌的建立和增值。

三、品牌价值管理

一旦我们企业对自已的品牌注入了价值，也就是说给品牌赋予了生命后，这就要对该品牌价值进行维护和增值。

从战略的角度分析，品牌价值就是竞争的优势之一，这种竞争可以使企业持久维持优势。若要达到此效果，企业不仅要让品牌具有某种价值，更要将顾客因为此种价值而愿意与品牌建立紧密而长久的关系。换言之，顾客不但因为获得此一种价值而购买此品牌，还愿意重复购买，对品牌具有忠诚度。实际上，这个过程表明顾客与此品牌已经建立了一个稳定久长的关系，那么，我们的企业对品牌价值的管理上就要潜心维护这个关系，使之价值不减或增，才能在这个品牌上有取之不竭的商业利润。

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设备的技术管理是设备技术性能最佳发挥、运行可靠的基本元素。设备的技术管理分设备的前期管理和设备的使用管理两部分。前期管理的关键是做好需求调研。这要充分考虑生产发展和设备性能的比价点,最终确定设备购置选型的优化方案。设备购置后,严格按操作规程和维护保养的制度执行,是设备性价比最佳发挥的有效保证。管理制度管理的落实是各项规章制度执行的保障。制度的执行以客观事实为依据,奖惩依据充分,形成用规章制度管理的理念。这是设备管理各项规章制度落实程度的关键因素。把设备检修工作从企业中分离出来,建立、健全利用社会专业修理网点承担修理任务,提高设备修理的系统可靠性。设备技术更新和项目改造是设备生产效益持续发挥的有效手段。持续改进管理制度是设备管理的基础,落实各项措施是设备管理制度真正达到制定者最初目的关键。

2设备的过程管理

设备的使用过程是设备性能价值的直接体现。为了保障设备使用性能随时达到使用要求,开展日常维护与计划检修相结合,修理、改造与更新相结合,技术管理与经济管理相结合等制度保障设备使用性能的最佳发挥。

2.1设备使用管理

设备的使用管理严格按照设备管理的各项制度执行。使用操作规程是设备性能正常发挥的基础,维护保养规程是设备性能持续发挥的支撑,操作人员的业务知识和业务素质是设备性能充分发挥的保障。基于设备能正确、有效的利用,每一台设备制定有使用操作规程和维护保养规程,配合人力资源部门对设备操作人员进行岗前培训。对照设备管理实施细则进行奖惩管理,形成“规程操作人人要,人人操作要规程”的良好氛围。

2.2设备维修管理

设备的维护和计划检修是设备维修工作的有机构成部分,两者不可偏废。合理安排,密切结合,使设备处于良好技术状态的保障。把设备的修理,改造与更新相结合考虑,能使设备更好地发挥经济效益,也是设备管理维修的主要方法。

2.3设备事故管理

对在设备使用和管理中发生的一些重大事故,坚决执行设备事故“四不放过”原则。找出原因,解析事故过程,制定防范措施,为防范类似事件再次出现积累经验。

2.4特种设备管理

油气生产离不开锅炉、压力容器等特种设备,这类设备严格按照国家质量技术监督局相关规定(《特种设备安全监察条例》、《锅炉压力容器使用登记管理办法》、《压力容器安全技术监察规程》、《蒸汽锅炉安全技术检查规程》)进行管理。具体落实为:第一,严把进货源头,杜绝假冒伪劣产品流入。首先查看特种设备设计厂家的设计资格(证书),生产厂家的特种设备生产经营许可证;接货时再查验产品质量安全证明书、产品出厂合格证,产品安全质量监督检验证书及压力容器竣工图印章是否齐全、有效,也就是我们通常说的查看“三证一图”是否齐全。第二,严格控制使用相关规定。设备经验收合格后,及时办理注册登记手续,投入使用后严格按压力容器使用介质、压力、温度等参数规定内容进行操作使用。根据《在压力容器检验报告书》允许使用的技术参数或新设备的技术参数标识牌进行严格管理。使“专管成线、群管成网”的设备管理模式落到实处,实施起来更有效。对压力容器操作者,聘请当地质量技术监督局人员授课,坚持持证上岗。

3设备的价值管理

设备是保障生产进行的物质基础,设备的价值管理是企业运营利润的有机组成部分,包括设备前期价值管理,设备使用价值管理,设备后期价值管理三部分。

3.1设备前期价值管理

设备的前期价值管理主要是设备选型。对关键及主要设备仪器的购置,运用经济学原理,进行投资价值分析,以求得最佳的投资效益和社会效应。

3.2设备使用价值管理

设备使用要按设备管理制度、操作规程、保养规定执行。有利延长修理间隔时间,降低维修复杂系数,节约维修成本。对在用设备实行运行动态分析管理。对单台设备的运行和能耗之间的动态在一定的运行时间段内进行统计分析,首先检查设备运行的技术参数范围,和同一规格型号设备的运行和能耗关系作比较,结合具体工况作出分析,持续改进,使其性价比最低。重视设备维护报养,是修理费用保持在较低水平。

3.3设备后期价值管理

设备租赁是设备管理的一项不能忽视内容。设备租赁包括两方面内容:租赁使用和闲置租赁。对使用时间短,投资大的设备,可通过向社会租赁的方式解决。即避免投资浪费,又能节约维护保养等后续费用;对单位的闲置设备,公开向外出租,弥补了设备闲置期的折旧资金来源,有使闲置设备产生一定效益。报废设备如何处理看视一个简单的问题,但如何按国家相关规定处置又能最大的回收残值需要认真细致的工作。目前,对报废设备的处理方式主要有:①一般通用设备报废拆解后,对可利用的零部件回收再利用,无用部分处置给废旧物资回收公司;②报废锅炉压力容器、报废车辆等设备交国家规定的回收单位。③对报废的大型物资设备进行招标处置方式,最大限度的回收残值。④对小型物资设备进行修旧利废等一系列措施加强设备价值管理。做到尽可能最大化回收残值必需对报废设备价值结合市场情况重新评估,不能只局限百分之五的残值回收率。

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开展流程梳理就是把流程画出来，形成一大堆以流程图为核心的流程文件。

从操作过程来看，流程图绘制高手是流程梳理工作中的主力，于是画流程图、写流程文件成了流程管理专职人员的主要工作，他们投入了大量精力将现有的业务以流程图的形式呈现出来，并着力追求流程图的美观、规范与统一；

从梳理成果来看，流程梳理工作往往采取集中歼灭战的方式，将公司主要流程在几个月内全部完成梳理。当企业管理者看着企业复杂的操作被提炼成一个个看得见、摸得着，专业规范的流程图时，企业会感觉到流程咨询的价值，增强踏实感。

随着时间的推移，企业会发现即使流程梳理进展状况令人满意，但一推漂亮的流程梳理成果——流程文件并不能立即直接给企业带来价值：流程得不到有效执行、管理问题依然存在，经营业务与管理效率都不能得到改善。

流程管理很低端，只适用于从事操作型工作的岗位人员

在从事流程管理咨询及企业推行流程管理工作的时候，顾问经常会遇到中高层人员这样的评价：“流程管理要帮助我把操作性岗位工作程序实现规范化。”这种对于流程管理——操作型岗位工作适用的定位影响了一批企业的领导的认知，流程管理工作还被与制度管理划上了等号。由于入不了领导眼，导致流程管理工作的境况就会与许多企业的ISO9000质量管理体系差不多：在初始建设期热情高涨，各级人员重视度高，几年后就沦落为了文件管理等鸡肋型工作。

流程管理人员不能简单地将流程与流程图画上等号，需要从流程图管理提升到价值导向的流程管理，价值导向的流程管理成功的关键在于：

1.正确把握流程的本质；

2.建立一种流程视角的管理方式。

如果公司内对流程本质的认识达成了共识，那么流程管理就已经成功了一半。流程图是流程的表现形式，流程本质才是流程的灵魂。没有反应流程本质的流程图其实就是行尸走肉，是毫无价值的无效工作，它会破坏企业的价值。把握流程的本质之后，企业可以根据内外部环境设计出适宜的流程图、流程管理文件。那么流程的本质是什么呢？哈默说：“人们看到的流程图，往往认为流程是一个个流程活动的流转，而作为一个专业的流程管理顾问，就应当时刻思考，这个流程有价值吗？它的价值是什么？流程中的每一个活动是否都指向这个价值？”

以管控类审批流程为例，相当一部分企业审批流程的过程是这样的：

A岗位申请——B岗位审核——C岗位会审——D/E/F等岗位审批。

在与咨询公司的沟通中，企业虽然能够在流程图里看到岗位的流转顺序，但却看不出这些人员究竟在做什么？为公司创造了什么价值？在给企业提供流程梳理咨询服务时，顾问应该在画流程图之前做的第一件事情就是要求企业把流程本质、价值想清楚。当企业开始用价值导向的流程梳理方法时，通常会发生以下改变：

1.发现原来很多流程存在价值不清晰的问题，继而做很多目的不明确的工作。从某种意义上来说，这些都是可疑的工作内容。在一次流程管理培训中，我曾追问一位学员，其所负责的立项审批流程的价值是什么，他思考半天回答道：“流程的价值在于，不走立项审批流程，这件事情就办不了，流程就会走不下去。”

2.发现原来的流程设计偏离了价值方向，真正体现流程价值的活动缺失或关注度不足，不增值活动一大堆。某企业进行流程梳理咨询服务时，其薪酬发放的审批流程多达十多个审批环节，但HR对于这些环节的流程价值的解释竟是：“保证薪酬数据的准确性。”试想如果仅仅是为了确保数据准确性的目的，是否需要这么多环节参与吗？需要每个高层领导都进行审批吗？

3.从原来为写流程文件而写流程文件到关注流程文件的价值导向。企业在跨组织部门流程梳理的时候，梳理团队成员经常会把流程的价值是什么？每一个流程活动价值是什么？这些问题挂在嘴上。在对这些流程活动价值不断自检下，很多不合理的任务就能陆续被清除出去。

4.企业提升了跨部门协调的能力。原来企业跨部门出现分歧的时候，采取的办法包括：（1）找上级领导协调，谁声音大听谁的；（2）不对话，惹不起咱躲得起；（3）寸土地必争，针锋相对，不欢而散。

而那些长袖善舞，个人影响力强的人往往能够有效解决跨部门争端。在导入增值流程理念之后，跨部门争端就变得容易解决了。我们曾经为某企业设计了导向流程评审会机制，将跨部门问题放在流程评审会上协调，把协调的方式从部门导向转变为增值导向。在流程评审会之前，我们首先会让企业了解到：流程是公司的，流程价值也是企业的价值，这一点共同认知的达成可以帮助企业不同部门的思维方向从对立转变为平行。

在跨部门流程争端时，我们常常采用的协调句式包括“本流程的价值是什么？A方案的目的是什么？B方案的目的是什么？哪个方案更有利于实现流程的价值？”所以从中可以看出把握流程的本质之后，流程管理的重点既不在流程图，也不在于通过操作程序实现简单的规范化：写你所做，将现状业务固化到流程里。管理要求要求流程关注价值，要求能够直指四类关键客户：顾客、股东、合作伙伴、员工的价值，能够向上对接公司的战略，向外对接客户的需求。流程文件不仅仅是规范，而要求战略导向及最优化设计，即减少甚至消除不增值环节，强化增值环节。

流程管理成功的另一个关键因素在于建立一种流程视角的管理方式，通过建立一个水平的流程视角，围绕着为客户创造价值的流程链条，我们去重新思考应当采取怎样的管理方式，此时流程管理方法就不再限于流程本身，可以扩散到管理的其它方面，简单而言，基于有利于端到端业务流程为客户增值的视角，去思考相关管理如何调整适应？

流程管理从狭义的“对流程的管理”转化为“以流程为中心的管理”。狭义的流程管理理念会导向流程管理发挥空间非常有限，现实中的很多企业流程管理部门会逐渐沦落为文件管理、跨部门问题解决角色，很难与企业其他部门协同起来，流程管理成效非常有限。

基于端到端流程视角，对企业的战略管理、组织管理、管控授权、人力资源管理、IT管理等方面都会提出改进要求。归纳变化如下：

基于流程的战略规划：关注如何将战略要求落实到核心的业务流程中，流程体现战略导向，通过流程变革实现战略转型要求；

基于流程的组织设计：组织架构设计的时候关注支撑核心端到端流程运作要求，实现端到端业务流程组织职责的拉通，提升组织的协同效率，包括跨部门端到端流程组织，如流程所有者、流程管理委员会等；

基于流程的管控授权设计：管控模式设计重点关注集团管控流程价值创造，管控授权基于业务流程进行差异化设计，更好的平衡效率与风险；

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波特大师也提出,当今企业有两种渠道以取得超额利润,一为行业特性决定的平均利润率,另一个是改善企业内部管理,通过价值链管理为顾客提供高效服务与商品。根据IRWIN的模型说明,无论运用何种策略,性价比永远是关键。

终上所述,增值对企业存亡的重要意义。在接受增值链条管理理念的同时,两个观念也许值得注意。

第一,价值链在不断变化的商业环境中的应用。如上所述,当前的商业环境变化万千,今天的优势明天不一定存在。“长江后浪推前浪”,企业能长期健康发展实为可贵,百年企业在世界上实在不多。毕竟深受政治、经济政策、社会文化、技术变更、环境保护与法律等种种制约中的商业环境,发展与适变不容企业忽视。

结合波特的五力模型(如图2):新进者的威胁与供应商和购买者的关系、替代品的表现及由于科学技术的发展使得产品生命周期缩短的日益激烈的市场竞争等诸多因素的变化均影响企业价值链最优化的管理。最明显的是技术(IT)和网络(IS)的影响。

如上所述,企业战略目标实现的管理须以发展、变化的眼光审视企业的战略方向与企业的价值量管理,而在多变的商业环境中,何以能更及时地发现问题、纠正方向,使资源得到最有效地利用?及时、准确的信息需求得到决策者空前的重视。

第二,何以保证信息流的可用性与准确性?可用性与数据系统的设计和企业的战略目标相关。总体而言,企业应有相应的数据来反映企业的经营状况以制定适合企业发展的决策。企业管理对企业信息流的要求越来越严格。很多企业管理专家从不同的角度为数据系统设立提供了一定的思路。

管理模型对企业战略与日常行为的管理关注点有所不同,如罗伯特・卡普兰(Robert Kaplan)和戴维・诺顿(David Norton)的“平衡计分卡”,关注点在于企业据自身实际情况设定的领域。LYNCH 和CROSS 的行为战略管理原则以一个金字塔的形状,认为企业远景由市场和财务支撑;而市场受客户的满意度决定而财务成果由企业的生产能力决定,这两者同时又受企业的弹性管理相制约;再进一层,市场受质量和传递影响而财务由商业周期和生产力制约。

不难发现,在诸多的管理理念中,客户的满意度和产品的质量是企业战略目标实现指向的关键。一般而言,投入与产出是成正比的,也就是说,控制质量的投入越大,质量就越有保证。而投入越大越好的结论是有偏妥的,因为它应据企业的策略,特别是市场策略而定。

数据的准确性与管理层的重视程度、企业文化、内部治理的强弱、参与者本身的素质与技能息息相关。合适的工具的选择也很关键。HARMON 的技术与战略的决策指出,技术的运用对战略的影响取决于技术在企业中的重要性。细分其对企业当前及未来的影响的不同将附以不同的对策。

篇10

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关键词：公允价值;公允价值的运用;建议及对策

1公允价值的涵义

美国财务会计准则委员会在财务会计准则公告第125号中指出“一项资产(或负债)的公允价值，是自愿的双方在当前交易(而不是被迫交易或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额。”我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的定义为“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”

2运用公允价值计量的必要性

2.1满足会计信息使用者决策的需要

满足会计信息使用者的决策需要是会计目标的本质体现。公允价值由于综合考虑了各种市场因素，因此能够提供相关性更强的信息。

2.2经济环境的变化要求进行公允价值计量

公允价值是双方在无干扰情况下，自愿进行交换的价值，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方同意就会有一个价值。因此会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量，并向信息使用者提供信息。

2.3满足与国际接轨的需要

近年来，国际财务报告准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量模式加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量模式的角度看，公允价值的运用在某种程度上代表着财务会计的国际发展方向。公允价值在我国的广泛运用意味着我国传统意义上单一的历史(教学案例，试卷，课件，教案)成本计量模式已被历史(教学案例，试卷，课件，教案)成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步。

3公允价值的运用

新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值。

3.1在金融工具确认和计量中的应用

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，金融工具初始确认时的计量、后续计量、减值测试等都以公允价值作为计量属性。长期以来，金融工具虽然得到广泛运用，但历史(教学案例，试卷，课件，教案)成本计量属性却无法使其在资产负债表中得以反映，这就无法为投资者的投资决策提供相关的信息，造成投资者抵御金融市场风险的能力大大降低。新会计准则后，用公允价值对金融工具进行计量，将有利于将金融工具从表外移入表内并进行披露，从而提供有利于投资者投资决策的会计信息，提高投资者的决策能力。

3.2在投资性房地产中的应用

《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

3.3在非共同控制下的企业合并中的应用

《企业会计准则第20号——企业合并》规定，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类：对于同一控制下的企业合并采用账面价值，对于非同一控制下的企业合并采用公允价值。根据准则的规定，参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方在购买日对作为企业合并付出的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。期末编制合并财务报表时应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，对子公司的财务报表进行调整。同时，母公司还应当编制购买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。但是在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按照公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即历史(教学案例，试卷，课件，教案)成本计量与公允价值计量同时并存，以求得会计信息有用、可靠，并且在经济形势的不断发展和完善的过程中，实现由历史(教学案例，试卷，课件，教案)成本计量向公允价值计量的过渡。

3.4在债务重组中的应用

《企业会计准则第12号——债务重组》规定，关于债权人的会计处理为：债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额，作为债务重组损失计入当期损益。具体分为四种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。第二，债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间存在的差额，也可产生损益。第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。采用新准则以后，发生债务重组将会影响当期损益而不是权益。新的债务重组准则实施后，资产计价更加合理和科学(教学案例，试卷，课件，教案)。

3.5在非货币性资产交换中的应用

《企业会计准则第7号——非货币性资产》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质;第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。如果换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本;如果换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出;如果换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资损益。无论换出资产是以上哪一种或那几种，换出资产的公允价值与换入资产的公允价值之间的差额记入营业外收入或营业外支出，是交换的损益。

3新会计准则推行公允价值计量面临的问题

3.1公允价值计量的可靠性问题。

虽然公允价值计量提高了会计信息的相关性，但可靠性差是其致命弱点，相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，有价值的信息既要可靠又要相关已经成为信息使用者和信息提供者的共识。如何确保公允价值的可靠性一直是公允价值运用的难点。按照新准则的定义，在已发生的交易中，资产或负债的公允价值就是市场价格;若没发生交易，则需对其进行评估，如果双方是非关联方，协商作价也可视为公允价值。在实际中，不同的交易环境会产生不同的交易价格，从而使公允价值表现为某一时点、某一地点的交易价格，时过境迁，在未来某一时期将很难验证这一特定时点价格的客观性。相对于具有确定性和可验证性的以实际交换为基础的历史(教学案例，试卷，课件，教案)成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性和变动性，将难以保证会计信息的可靠性。

3.2公允价值计量的操作性问题。

公允价值与风险管理紧密相关，公允价值实际是资产风险的量化，公允价值的推行顺应了经济发展的需要，同时也带来了严峻挑战。由于资产种类繁多，企业所处市场环境不同，加上我国市场经济体制尚不完善，不具备甚至缺少公允价值赖以存在的公平、公正、公开的市场环境，从而造成了市场信息的真实性难以辨认、缺乏活跃市场的资产交易价格的判断条件等问题。在实际中，不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具，其公允价值不易确定。在这种情况下，现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术。但是，未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都存在重大不确定性，在计量的操作上往往面临很大的困难，因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易推广应用的一大阻碍。

4进一步完善公允价值计量的若干建议

4.1规范公允价值应用的市场环境

公允价值的应用要有与其相适应的市场环境，而我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比仍存在着很大差距。现阶段，市场经济体制虽然已经确立，但非市场化的因素依然存在，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，活跃市场还会受到某些非市场因素的影响，这不但会使公允价值难以达到公允，而且有可能使其成为利润操纵的工具。因此，要完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全、成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场以及发达的专业评估技术等是公允价值运用的关键。

4.2规范公允价值运用的法治环境

完善法制环境，健全法律、法规对会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙;加大监管力度，加强国家监督机构，证监会、国家审计部门和财政部门对会计舞弊的监督，除了进行不定期的抽查以外，还要充分调动稽查力量，一旦发现舞弊现象，一定严惩不怠。

4.3规范公允价值信息的披露

随着公允价值在会计领域和其他领域广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露，同时也给注册会计师行业对公允价值的审计业务提较复杂的情况，需要运用大量的假设和估计，尤其是现在我国会计标准对公允价值的计量和披露尚未形成具体的规范，给注册会计师的审计工作带来困难，也加大了审计风险。要求审计人员充分考虑到可能影响公允价值计量的因素，对公允价值计量过程进行科学(教学案例，试卷，课件，教案)测试;同时需要对实施公允价值计量的人员进行业务培训，提高这些人员职业判断能力和专业水平，积累更多的经验。

我国现阶段经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的推广与应用。另外，由于不同的会计要素本身具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求。有时即使是同一种要求，会计信息的提供也要受成本-效益原则的限制。所以，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即在历史(教学案例，试卷，课件，教案)成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、可靠。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学(教学案例，试卷，课件，教案)出版社，2006.

[2]王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用[J].会计研究，2006.

[3]卢永华，杨晓军.公允价值计量属性研究[J].会计研究，2000.

[4]常勋.公允价值计量研究[J].财会月刊，2004.