审计文化范文

导语：如何才能写好一篇审计文化，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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第一章：研究背景及意义

文化是社会精神财富的积累，是创造性劳动的结果。国外（主要是北美和欧洲共同体）对审计职业的学术研究是从多个角度展开的，而专门的审计文化研究却比较少见。一方面由于是北美国家的历史比较短，如美国；另一方面又是大量移民的国家，其国家文化多元化，但基督教的是其具有广泛的文化包容性。

国外审计职业的文化研究一般散见于他们制定和不断修订的制度文本中，经常出现的、体现其文化特征的语音表述：独立性：形式独立与实质独立；责任：对社会、委托人、客户以及第三方；称职能力：技术能力、克尽职守与职业谨慎；职业道德的遵循；不断学习：就业前和就业后，典型的是审计职业领域大规模开展的后续教育；职业风险：执业风险和道德风险；审计中的权力对等；压力集团：社会公众、新闻媒介、独立司法的诉讼等均含有西方文化的元素。

审计文化是一个集合，它是国家审计整体素质的一种外在反映。从心理学和管理学的角度而言，审计文化的形成既能够在审计自身机体内创造良好的气氛，从观念、精神和无意识层次调动审计人员的工作积极性和忠诚心，使审计具有一种不断创新的能力和凝聚力，又能够在审计自身机体外树立良好的形象，为审计的生存和发展创造适宜的环境，使审计表现出蓬勃的生命力。因此，对于正值变革和发展时期的审计而言，塑造何种审计文化，倡导何种审计理念，形成何种思维模式和工作方式，审计人员所具有何种的精神境界和表现出何种工作作风，将决定审计能否获得更好的生存和发展空间，能否有效发挥其在国家政治经济建设中独特的保驾护航的作用。

审计文化同时又具有“路径依赖”的特征，这一特征表现为在历史维度下审计文化具体生成的过程及其相应的自然条件、历史条件和现实社会条件，以及审计个体在审计历史过程中适应能力、学习态度和行为选择。中国的审计历史源远流长，历史过程中传承启合的文化密码仍自然地镶嵌在我国审计的理念之中。如政府审计人员并没有树立纳税人利益至上的现代观念，执法的思想状态保留牢固的“国家至上”的遗传密码，因此在审计执法中“禀公”的含义就褪色不少，而“强制”的色彩却加重了许多。除此而外，审计语言、文字、组织设置、审计法律等全部或局部都表现为对中国审计历史文化的传承。

在改革开放这一全新的历史背景下，在中国的审计事业有序发展的今天，在对中国审计问题逐步深化的研究过程中，反映中国审计现象的内核基因--审计文化渐渐浮出了水面。我们之所以会把审计文化作为一种审计思想提出来，是因为它有着别的管理方式所不具备的文化手段，具有无法替代的重要价值。与其它管理资源、管理要素的作用机制不同，审计文化的作用机制具有自己的显著特点。具体来说，其作用机制主要表现在以下几个方面：

1、审计文化使审计群体具有共同的价值观念，共同的理想和目标。人的行为受其思想观念的支配，审计组织及其成员的行为是由其审计精神、审计心理、审计道德等观念支配的，而审计价值观则又构成上述观念的核心。在拥有共同理想和目标的审计群体中，人们完全了解自己工作的重大意义，其行动的动力不仅来自制度、纪律的约束和奖金的刺激，而是在更大程度上来自内心深处对于理想目标的自觉追求。这就使其能最大限度地发挥其主观能动性，自觉地为实现审计组织的目标而奋斗。

2、审计文化将审计组织的组织目标、宗旨和社会责任，内化为审计人员的审计精神、审计心理、审计道德、社会责任感，并规范化为审计行为准则。它将审计组织的管理与控制深入到审计人员的思想深处，形成“内控”机制。正是这些内在的以审计价值观为核心的思想观念和审计行为准则，成为人们行动的基本指南和规范，并以其特有的内驱力引导、规范着审计组织的全体成员，使其朝着一个共同的目标努力。

3、审计文化将科学技术知识、人文社会知识凝结为审计人员自身的综合素质。这种综合素质又通过审计人员发挥着知识、科技和智能的机能。在社会已进入知识经济时代的今天，知识、科技和智能在社会中发挥着巨大的作用，但这一作用的发挥必须以审计人员作载体。离开了人，这些要素将不复存在，也就更谈不上发挥什么作用了。而如果仅有人，却不具备必要的知识、技能和智能，同样也不能发挥作用。审计文化的机能正在于将知识等因素和审计人员融为一体，从而造就出一批适应时代进步要求、高素质的审计人员。

4、审计文化以其自成体系的组织目标、宗旨和原则等本质内容和特征，给外界以完整、深刻的印象，具有塑造审计组织形象的功能。在人类理性不断发展的今天，人们对一个组织的印象已不仅仅来自该组织的宣传，而是主要看你做得如何。因此，审计文化将主要通过审计组织及其成员的行动，发散和辐射其影响。审计文化的外化，将在审计客体和社会公众中树立起自己的形象。

5、审计文化将发挥组织“调节器”的机能，将审计组织内部可能存在的各种矛盾和冲突消弭于萌芽状态之中。由于审计文化中群体共同的价值观、精神、道德观、思维和行为方式的作用，审计组织在同一基础上形成了一种强大的凝聚力，全体成员则具有一种强烈的一体感，这就非常有利于审计组织内部人员的协调和一致。即使由于种种原因出现了矛盾和冲突，也比较容易消解。

审计文化对我国审计事业和审计组织的发展，对中国政治、经济和社会的各方面发展都具有重要作用。这是当前包括广大审计人员在内全社会业已形成的一种共识。

我国的历史悠久，文化传统深厚，对此的文化研究其数量可称之为烟如浩渺。但对于职业文化研究如审计文化的研究则刚刚起步。目前的研究成果有陈正兴撰写的《中国审计文化研究》一书是《当代审计书库》的一本入选图书。研究成果的主要观点有：1。系统论观点：这种观点认为审计文化是一个多层次要素的复合体，主要包括物质文化、制度文化和精神文化三个层次；2。文化结构观点：认为审计文化的架构应由外到内大体分为四个层面，即：物质文化层面、行为文化层面、制度文化层面和精神文化层面；3。公共行政观点：该观点认为国家审计本身既是公共行政的组成部分，又是其中负责执行审计监督职能的部门。因此，公共审计文化体现为看门狗”精神和“牛虻”精神，以“看门狗”精神作守护国有资产的忠诚卫士，以“牛虻”精神刺痛国有资产管理的薄弱环节。3

由于审计文化属于人类文化的一个三级分支（人类文化---职业文化----审计职业文化），这方面的理论研究起步较晚，还没有形成较为成熟的理论体系。国内学者对于我国审计文化的研究大多停留于理想文化体系的构建层面，还没有进行更为深入和具体的的应用研究与实证研究。而国外的审计文化成果也只是针对其各自的国别特点，中国特殊的历史传承和经济体制导致这些研究成果难以适用我们的国情。

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【关键词】跟踪审计；企业文化；沟通

最低层次（如结算审计）是对结果的审计，事中跟踪审计也是审查阶段性工作的结果，实质上是过程中各个时段（环节）的事后审计；中间层次是对方法的审计，即对内控制度的审计，科学的制才能避免错误和曲折，对它的审计可称得上是真正意义的事中审计；最高层次是对行为人的审计，即企业文化的审计，对企业员工价值取向和素质（业务及道德素质）的审计，是最彻底的起源阶段审计，可称为真正意义的事前审计。

国家的规定是法，企业的规定即制度，个人的规定即修养，修养的集合即企业文化，文化的集合即社会公德，它们都约束人们的行为。法如同混凝土主体框架，制度如同填充框架之间的砖砌体和门窗，要求我们别“红杏出墙”；个人修养如同优良的原材料；企业文化如同每一个房间安全实用；社会公德是所有房间里面的人都在快乐地工作学习生活。

企业文化是员工的共同心态，涵盖了工作学习和生活的各个方面：培养员工的情操，共同的价值观，大家都向往或爱好什么（如及时更新业务知识），都讨厌或自觉杜绝什么。企业文化主要通过集体活动来培养，占居员工一定时段的大脑空间，让员工感受共同爱好的美好；共同讨论学习能够激发员工的大脑，让他们努力寻找维护共同爱好的方法，永久占居员工的大脑空间，效果更好。优良企业文化的结果是，部分员工德才兼备，其他员工见贤思齐，所有员工业务精通，为人坦荡，基本无违法乱纪的现象，企业在行业内赢得声誉。

诸葛亮说“多忧害智”，患得患失的人，往往不能处理好很简单的事情。反腐倡廉是协审的前提条件，如果已经或即将与被审计对象结成利益同盟，必然会为被审计对象着想，目光短浅，思路不清，犯低级错误。语言表达不清，经常莫名其妙出现错误的人，很可能已经腐败，往往是愚蠢的，不能胜任协审工作。培养合格的协审人员，应该从“心”开始，教育他们不要贪图小恩小惠，应考虑个人的长远利益，考虑单位、审计系统和国家的利益。大胆起用性格开朗、语言清晰的年轻人，共同面对越来越艰巨的审计工作。

聪明的本意是耳聪目明，都是外界的信息进来，对信息不同的态度就是愚蠢，笨，聪明和大智。A愚蠢，坚决拒绝信息；B笨，选择性的接受信息；C聪明，主动吸收信息；D大智，告诉别人应该主动吸收信息。A刚好与2读声相同，B刚好是笨蛋的拼音首写，C刚好是聪明的首写字母，D刚好是大智的首写，是发现不是发明，是规律贯穿中外古今。古人无汉语拼音，不知英语A与2同声。手不是用来打人的，是用来说话的，像老和尚；眼睛不是用来看美女的，是用来看话的，像孙猴子；嘴巴不是用来抢话的，是用来苦口婆心的；喉咙不是用来胖的，是用来深呼吸的；鼻子不是用来哼的，是用来吸收的，像海绵。猴毛会听话，会吸收信息，所以西游记中反复体现猴毛的神奇。人不能连猴子都不如！

鸡蛋从里面打破是生命，从外面打破是荷包蛋。人生也一样，否定自己是学习他人，是生命；否定他人，是要求他人明天否定自己。

腐败往往是利益链，是团体，力量顽固、强大。仅靠个人与之对抗，往往无功而返；即使个人能力强，也难以拒绝亲友请托，更难以打败自己的心魔。必须依靠审计系统，利用系统资源、集体智慧，防止被打小报告而影响个人前程，防止威逼利诱影响工作。团结在审计局的周围，才能底气足，不畏权贵。

协审工作的关键是沟通，善于聆听就善于沟通。聆听的步骤有三：1.听对方把话说完，无论怎么讨厌对方，藐视对方；2.听语言的思路，高明的语言都是科学的，前后顺序不能颠倒；3.听真实目的，有时正话反说，先抑后扬，前真后假，有时相反。三个步骤又密切相关：只有听完，才能理出别人的思路，才能体会其真实目的；从思路的清晰程度即可判断其水平分量，找出漏洞；如没做到前面两点，就不容易理解别人的真实目的，体会其达到目的决心。如对方重复多次同一观点，就没必要继续聆听。两三次表现出这样的聆听之后，基本上会得到认可理解。沟通是剂，其最高层次的是用眼睛听话，察言观色，即所谓心领神会；用行动说话，即所谓言传不如身教，感动常在。

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一、中国传统文化是审计廉政文化的思想源泉

审计廉政文化既具有职业的特殊性，又具有文化的普遍性，这种既特殊又普遍的文化体系是在特定的民族文化环境中发展起来的。中国传统文化贯穿于中国人的价值观、思维方式、风俗习惯、道德礼仪等各个方面。审计廉政文化是整个审计文化体系的重要组成部分，其中的各个方面都贯穿着中国传统文化。

二、中国传统文化是审计机关廉政文化教育的不竭资源

中国历代王朝都十分重视教化的作用。今天我们审计机关加强廉政文化建设，同样也要善于利用传统文化的道义力量，整理、借鉴传统文化中的精华，使其深深地融于审计人员的思想意识和行为规范之中。诸子百家博大精深的廉政思想、历代清官廉吏广被传颂的典型事例、不断提炼、升华富有哲理的名言警句，都是我们开展廉政文化教育的丰富资源。

三、加强审计廉政文化建设是继承传统文化与弘扬时代精神的统一

当前，要加强廉政文化建设，一个重要的方面就是要发挥和弘扬中华民族优秀的廉政文化传统，增强廉政文化意识，营造廉洁奉公、执政为民的社会氛围，这是党风廉政建设和反腐败工作的一个治本之策。因此，审计机关廉政文化建设必须坚持继承传统与弘扬时代精神的统一。

一是继承传统文化，树立依法审计、坚持原则的审计精神。审计人员要以对党和人民高度负责的精神，时刻怀着“不逾矩”的敬畏之心，坚决维护国家法律、法规和制度的权威性、严肃性。

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（一）高校内部的制度文化。高校内部的制度文化在审计文化体系中占有重要的位置，它将物质文化和精神文化紧密相连，是正常开展审计工作、规范审计行为、履行审计职能的关键。建设高校内部审计文化，最核心且基本的是加强审计制度文化建设。（二）高校内部审计人员的素养。1.内部审计人员的专业素养。内部审计文化的发展需要审计人员具备过硬的审计专业素养，审计人员加强知识学习与能力培养，对于适应当前工作的需要、促进审计团队的成长都很重要。内部审计人员掌握先进的专业技术，且懂得经济管理等相关知识，对于提高审计活动质量和效率具有重大的意义。2.内部审计人员的道德素养。内部审计文化建设的核心就是人的建设，内部审计人员的道德修养建设是内部审计文化建设的重要组成部分。IIA的职业道德规范对内部审计人员应遵守的行为规则作了明确的规定，内部审计人员应当遵守诚信、客观、保密和胜任的原则，并应当保持应有的职业审慎和正直的职业态度。3.内部审计人员的精神风貌。内部审计人员应当具备良好的精神风貌，拥有客观、公正的职业素养和端正、积极、努力的工作态度，具备创新意识，并勇于承担风险和责任。（三）高校内部审计价值观。审计价值观是在长期的审计实践中形成的，在正确的组织目标和愿景下，逐步形成的群体意识，审计价值观体现了审计整体的目标。与影响高校内部审计文化的其他因素相比，其处于支配地位。审计的价值观一般由民主政治观、公平观、独立观、诚信价值观等组成。同时，高校应该考虑审计价值观的时代性、历史性和开放性，确立新时期审计核心价值观。（四）高校内部审计组织结构。构建以人为本的学习型组织，进行内部审计人员培训，可让内部审计人员了解高校内部审计的重要性，提高其责任心，也可提高实际操作能力，为高校提供高质量的审计成果。构建学习型组织要注重培养内部审计人员的综合素质，而不应仅局限于学习专业知识。建设高效、有活力的审计团队是内部审计文化建设的重要目标之一。（五）高校内部审计业务的管理。加强内部审计业务程序的科学管理，不断提高内部审计的工作质量，是高校内部审计文化发展的重要因素。高校可以通过加强审计成果的分析利用和审计制度的建设，以及审计项目科学评估制度的完善来管理高校内部审计业务。也可建立审计项目全过程的质量控制来加强审计质量管理。同时，通过注重审计成本控制，提高审计资金使用效益。

高校内部审计文化建设中存在的问题

（一）内部审计部门的独立性差。多数高校内部审计部门与其他部门并行而立，使得内部审计的独立性难以实现。同时，高校内部审计人员易受本单位领导和其社会关系的影响，内部审计部门是在学校领导层的领导下开展工作，审计的进程必然受到领导层的制约，这就限制了审计的独立性，从而导致审计权威性差、不受重视，审计工作的客观公正性也受到影响。（二）缺少专业的内部审计人员。目前，我国高校专业的内部审计人员配备较少，知识结构和业务素养尚且不足。专业内部审计人员的缺乏，会导致审计信息披露不足，降低了审计的效率，且不能发挥内部审计的功能，最终不能充分满足高校信息使用者的需求。（三）高校内部审计制度不健全。我国多数高校的审计制度建设取得了一定的成绩，建立了相应的内部审计制度，然而有些制度可行性差，且未得到真正的实施，制度实施效果没有得到监督和反馈，且未随着环境的变化而适时改变。（四）高校内部审计工作范围狭窄。审计工作范围狭窄主要体现在工作思路和领域上，更多是通过事后控制进行审计，缺乏事前和事中控制；主要是对高校教育经费等的常规审计，并且很少主动开展工作。（五）对审计结果重视不够。高校内部审计未建立审计监督的长效机制，在高校内部审计工作中，往往是查出问题却不进行及时处理，经济责任审计往往在人动之后才进行，并且本单位领导往往在下达审计工作后，不再关心审计实施的效果，审计结果只是流于形式，审计的功效未能实现。

构建高校内部审计文化的途径

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关键词：内部审计文化 作用 途径 方法措施

Abstract: audit culture as an important part of the socialist culture, carry forward the spirit of shouldering the audit, establish the audit value idea, promote the scientific development of the important mission of audit. Outstanding advanced internal audit internal audit culture both to improve the overall level of focus, and promote the healthy development of the cause of enterprise internal audit powerful motive force. This paper introduces the internal audit culture on the basis of content, analysis of internal audit culture construction of enterprise internal audit work, discusses the internal audit internal audit culture to promote enterprise development approach.

Key words: internal audit culture function approach measures

中图分类号： C29 文献标识码： A 文章编号：

一、内部审计文化的内涵

审计文化是一种社会意识形态，具有文化的一切特征。笔者认为内部审计文化属于一种职业文化，是内部审计群体在长期审计实践活动中，逐步形成并被共同认可、遵循的物质形式、行为规范、管理制度、价值观念、职业道德等各方面的总和。内部审计文化是审计人员在履行岗位职责，实施经济监督行为时所恪守的理念，所追求的价值，所遵循的规范，所体现的文骨，所展示的形象。

内部审计文化的内容应当包括：依法审计、真实公正、恪守独立、清正廉洁、勇于奉献。其中“真实公正”是核心，其他的内容都是围绕“真实公正”而展开的，为能实现“真实公正”这个核心目标而设置的。

依法审计，是指内审人员在执行审计任务时，所发生的审计行为要依法进行，要在法治的框架下实现审计和被审各方面要素的法制化、规范化。内审人员在工作中必须做到有法必依、执法必严、违法必究；在履职时，必须严格遵纪守法，按照法定的程序办理，避免工作中的随意性。

真实公正，即查问题要真实，处理问题要公正。这是内部审计文化的核心，也是内审事业存在、发展的内在生命。审计人要敢于讲真话，敢于实事求是处理问题。它要求内审人员一切从实际出发，以事实为依据，真实反映情况，尊重事实，实事求是，既不掺杂个人的好恶和主观意愿，也不受被审计对象的干扰和左右。

恪守独立，是指内审人员在审计实践中，所站的立场要客观独立。独立，是内部审计文化的本质特征，是实现真实、公正审计的基础和前提。内审人员应以第三者身份检查、监督、分析、评价和服务于组织的各项经济业务。

清正廉洁，廉洁才能真实、公正。廉洁是真实、公正的保鲜剂、防腐剂。内审人员在执行审计任务时要克己奉公，力戒来自各方面的不良诱惑，自警、自律，廉洁从审。这是实现真实、公正审计的个人素质的保证。内审人员只有廉洁自律，两袖清风，才能做到一身正气，无私无畏。

勇于奉献，这是内审职责客观上决定的。作为一名审计人，就必须遵守职业道德，要耐得住寂寞，严格要求自己。不计较个人得失，恪守职责，做到内化于心，外化于行，提升“精气神”，做到以责立志，以德立身，以能立业，以行立信。

二、建设内部审计文化的必要性

两千多年前孔子提出“道之以政，齐之以刑，民免而；道之以德，齐之以礼，有耻且格”，这里的“德”“礼”，其实就是“人文教化”的载体，也就是文化的建设。内部审计文化建设中，对内也必须强调“以德治审”的内容，这是从内心深处解决约束源动力的根本之策。审计必须在文化方面进行补课，将传统的中华文化中有益的成分予以吸收，以便在传承中得到提高。只有通过加大文化建设，内审人员才能在心中筑牢抵御各种诱惑的坚固的防线，才会减少出现偏差，维护审计公正清廉形象。

为了内部审计事业能够持续、快速、健康发展，需要我们积极的构建内部审计文化。内部审计文化作为审计整体素质的一种外在反映，在推动内审工作向深层次发展和加强审计队伍建设等方面具有不可替代的作用。

三、内部审计文化建设的作用

内部审计文化是内审事业进步发展的集中反映，对内审工作的促进作用已得到了全社会的普遍认可。内部审计文化对审计监督的长期效应有着重大的作用。

（一）内部审计文化对内审事业起到导向性作用。内部审计文化贯穿于内审工作的方方面面，把内部审计文化建设寓于理想信念、创新精神、竞争意识等先进文化内涵中，大力弘扬和倡导爱岗敬业、勤勉务实、追求卓越、争创一流的理念，建立具有号召力、凝聚力的价值体系，使内审人员在正确先进的导向下，为实现组织发展目标而奋斗。

（二）内部审计文化在内审人员中具有凝聚力作用。内部审计文化像一根纽带，把审计目标和的目紧密地联系起来，使每个内审人员产生归属感和荣誉感。内部审计文化只有得到广大内审人员的认可并积极参与，才能发挥其强大作用。因此，建设内部审计文化应该把人本文化的亲和力、创新文化的竞争力、团队文化的向心力、服务文化的号召力与严格的组织内部管理和完善健全的规章制度有机地结合起来，充分整合各方面的力量。

（三）内部审计文化有利于优秀思想的沉淀继承。内部审计文化需要一代一代审计人的言传身教，日积月累，不断加以创新和提升，使之更具有时代的特征，推进内审事业的全面发展。通过内部审计文化建设，使内审人员的精神世界更加充实，文化生活更加丰富多彩，为顺利开展各项工作提供强大的精神动力。

四、建设内部审计文化的途径

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一、树立正确的审计价值理念，以增强队伍凝聚力，为审计事业发展打好坚实基础

国家审计署《2008至2012年审计工作发展规划》明确提出要大力推进审计文化建设，弘扬审计核心价值观，树立文明审计形象，增强审计事业的发展动力。人的行为受其思想观念的支配，审计组织及其成员的行为是由其审计精神、审计心理、审计道德等观念支配的，这些观念共同组成了审计价值理念。树立正确的价值理念，能够让审计组织的每个成员拥有共同理想和目标，使其了解审计工作的重大意义、从内心深处自觉自愿为审计事业发展发挥其主观能动性、自觉地为实现审计组织的目标而奋斗，由此促进审计队伍建设，增强凝聚力，对审计事业的发展起着非常重要的作用。审计价值理念包含：

1.审计核心价值观，它是审计群体在任何情况下都必须坚持的标准。审计机关只要自始至终坚持宣传并弘扬正确的价值观和从事审计活动、去规范审计组织内部人员的行为，审计组织就能发挥其最大的效用。刘家义审计长在全国审计工作会议上的讲话中指出，应大力弘扬“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计人员核心价值观。中国特色社会主义审计核心价值观就是要有坚持“为人民服务”的责任，有对党和审计事业的忠诚，有维护自身清廉的决心、坚持做到依法审计、保持审计应有的独立性并做到甘于奉献。新时期的审计人还应该有开拓创新精神，坚持做到与时俱进，审计事业的发展对审计组织和人员提出了更高的要求，只有不断完善自我，勤于学习，敢于应用，不断出新，才能使审计工作不断进步。

2.审计精神，是为广大审计人员所认同的一种正向心理定式、价值取向和主导意识。审计精神是审计人员健康、向上心态和审计组织向心力、凝聚力的集中体现。审计机关成立近三十年，已经逐渐形成了适应社会进步和发展的审计精神。作为审计机关的领导者，应以身作则，同时在审计机关中倡导积极向上的审计精神，比如强烈的集体荣誉感、对组织的信任感、身为审计人的自豪感以及有足够的信心出色完成审计任务等等。由于审计精神产生于审计活动中，所以审计机关需要在日常工作中做到积极的倡导和有意识的培养，是其可以得到审计人员的认同，从而能够为审计组织和审计人员提供精神支柱和前进动力。

3.审计道德，是以善恶为评价标准的。党的十报告提出：“必须坚持促进社会和谐“，审计人员在工作和日常生活中应自觉做到正直、善良、宽容等等，以自身行动为社会提供正能量，促进社会和谐。加强审计道德教育，有利于审计文化的建设和审计部门精神文明的建设，进而提高审计效率和质量。

二、规范审计行为，以明确审计权责，为审计事业发展提供充分保障

通过中国特色审计文化的建立，审计机关能够组织目标、宗旨和社会责任，内化为审计人员的审计精神、审计心理、审计道德、社会责任感，并规范化为顺应社会发展的审计行为准则。这些内在的以审计价值观为核心的思想观念和审计行为准则，成为审计组织行动的基本指南和规范，并能引导和规范全体成员，使其朝着一个共同的目标努力。

1.审计行为准则，也称审计原则，包括审计工作原则和审计人员行为准则。现阶段审计工作原则主要包括：依法审计的原则、独立审计的原则；审计人员行为准则主要有客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密等原则。在审计工作中自觉遵循审计原则，即能充分发挥审计职能的作用，实现审计目标，达到预期的审计要求。反之，就会影响审计工作的正常运行，妨碍审计职能作用的发挥，达不到审计的目的，甚至可能会对经济、社会的发展产生负面影响。

2.审计纪律，简单的说，就是审计人员在工作当中应该遵守的一种职业规范。如审计署颁布的“八不准”，就是审计机关及审计人员必须执行的审计纪律，这可以从很大程度上避免审计人员主观原因方面容易产生的错误。

三、建立良好的外部形象，以优化审计环境，为审计事业发展创造良好氛围

审计文化传达着审计机关的组织目标和原则，并通过一定的载体得以体现并对外界形成审计组织形象。随着网络的发展和普及，人们对一个组织的印象已不仅仅来自该组织的宣传，而是能通过更多了信息渠道看这个组织在各个方面的表现。因此，新时期审计文化的建立需要注重通过审计组织及其成员的行动，在被审计对象及社会公众中树立起自己积极而健康的形象。

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县文化广场工程项目竣工决算情况的审计报告

根据《审计法》第二十二条规定和我局审计工作安排,我局派出审计组于5月21日至7月3日,对县城市文化广场工程项目竣工决算情况进行了审计,现将审计情况报告如下:

一、基本情况

县城市文化广场是我县既造福当代、又利在千秋的一项德政工程、民心工程。该工程项目位于县城南二环路与中都大街交汇处，实际占地70641.63平方米。县委县政府对该工程十分重视，建设局专门成立了现场指挥部，负责整个工程的具体实施，进行内外协调、技术指导和质量监督。该工程由北京清华城市规划设计研究院规划设计，通过公开招标方式，由山东百卉园林科技有限公司中标承建。广场总投资1257.61万元,于7月7日开工建设，7月1日竣工。

该工程在设计过程中充分整合了我县浓厚的文化资源，规划设计了释文化园、儒文化园、运河文化园、当代文化园四个园区，成为展示特色文化的窗口、宣传文化旅游的城市名片、青少年教育基地，同时，也为城区居民提供了游玩娱乐、休闲健身、怡情养性的美好去处。

广场整体工程完成硬化铺装17243.75平方米，绿化工程面积49201.52平方米，水池面积4196.36平方米,铺设地下电缆11320米、排水管道201.1米，供水管道3762.1米，安装立柱式草坪灯、激光射灯、投光灯、地灯等灯具736盏，并形成了供电自控系统，功能齐全。

二、审计实施情况

此次审计，审计组严格按照《审计法》、《审计机关国家建设项目审计准则》的规定，在进行充分细致的审前调查的基础上，制定了切合实际的审计实施方案，采取了必要的审计程序和适当的方法。充分应用计算机审计与互连网技术，使用了《审计底稿处理系统》和《建审系统》。根据县政府要求，审计组对该工程进行了现场跟踪，并委派一人现场蹲点，对隐蔽工程进行现场记录，从源头上取得第一手资料。针对施工变更大，工程项目多的实际，以施工图纸为参考资料，审计人员与甲、乙双方共同对整个工程进行实测实量，确定了工程量，并根据甲乙双方考察所签订的材料价格，最终合理确定了工程造价。据统计，这次审计共投入120个工作日，召开座谈会3次，查阅凭证8本，帐薄4本，审计工程结算书40余份，通过全体审计组成员的共同努力，圆满完成了本次审计任务。

三、审计情况

1、工程投资总额

经审计核实，该工程投资总额为1257.61万元，其中：广场、路面硬化镶贴148.89万元，绿化工程191.94万元，水池子121.53万元，经卷、竹简303.13万元，广场电气99.77万元，给排水40.13万元，人行道及卷简前后种植砖68.80万元，莲花雕塑93.31万元,膜结构25.27万元，顶管14.64万元，旗杆2.37万元，彩色喷泉16.99万元,户外广告牌46.55万元，景观塔26.74万元,管理室4.20万元,拱、平桥13.96万元,变压器12.00万元,其他零星工程17.39万元，征集文联费用10.00万元。

2、资金来源及工程支出情况

截止到审计日，资金来源共计470万元,全部为政府财政拨款。已完成工程支出470万元，其中：预付山东百卉园林科技有限公司448万元，支电力公司变压器工程款12万元，支征集文联费用10万元。

3、工程结算造价审核情况

根据山东百卉园林科技有限公司提供的结算资料及审计跟踪记录，甲乙双方考察确定的材料价格及有关文件规定，工程结算审计结果如下:原报结算造价16894603.41元，审定后结算造价12356112.65元，审减金额4538490.76元，审减率26.86％。

4、资金缺口情况

该工程项目投资总额为1257.61万元。截至到审计日，已到位资金470万元，资金缺口787.61万元。

四、审计评价

经审计认为，县建设局及山东百卉园林科技有限公司在县委、县政府的正确领导下，在该项目建设中高标准、严要求，克服时间紧、任务重、资金短缺的困难，积极组织施工，加班加点，昼夜奋战，使整个项目建设顺利完成。新建成的城市文化广场布局严谨、景观丰富、交相辉映、独具特色，形成了我县面积最大、文化品位极高、功能设施齐全、环境优美怡人的城市大客厅。为我县的城市建设乃至经济发展将会起到积极的推动作用。但在工程建设过程中还存有工程合同的签订不够规范；有些隐蔽工程签证不够及时；苗木栽植死亡率过高；工程投资规模超概算的问题，望在以后的工程建设和管理中加以改进和提高。

五、审计建议

根据工程审计情况，对以后的工作提出以下建议：

1、慎重签订施工合同涉价条款。建设双 方均应高度重视合同涉价条款的订立，严格按照《建设工程施工合同条件》和《建设工程施工合同协议条款》的规定签订合同。措辞上要仔细斟酌，语言要周密，双方责任权力明确具体，尤其涉及工程结算的有关问题，均应在合同中加以明确，防止出现歧义，以免结算审计时带来争议和困难。

2、加强对文化广场的日常管理和维护，减少苗木的死亡率，并适时做好苗木的补种工作，使文化广场确实发挥应有的美化效益、净化效益和文化效益。

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［摘要］：随着经济迅猛发展，计算机在我国已广泛应用于各个领域，并很快向更大范围扩展，审计工作中实施电算化已是当务之急。本文拟从我国电算化审计的现状入手，剖析原因，提出加快实施电算化审计的初步思路。

关键词：电算化审计现状分析实施思路

随着中国加入世贸组织步伐的加快，经济技术的发展日新月异。审计电算化作为一种提高审计效率和质量的重要方法，其应用的范围正越来越广泛。电算化审计是与传统的手工审计相对应的概念，是审计人员用手工的或电算化的审计方法、技术和程序对电算化或手工信息系统所进行的审计。其范畴可有以下三种：

方式1：用手工的方法对电算化信息系统进行审计；

方式2：用审计软件对手工信息系统进行审计；

方式3：利用电算化审计方法对电算化信息系统进行审计。

它可在审计项目安排、方案设计、审计取证、汇总分析和跟踪反馈等多方面发挥作用，把审计人员从费时费力的手工劳动中解放出来，逐步解决审计系统人员少、任务重的矛盾，并可大量地节省成本。因此必须加强审计电算化的研究，积极探讨在会计电算化系统中，如何实施审计的问题。

一、实施电算化审计的必要性

1、传统审计方法工作量大、效率不高。

传统审计方法中一百多张工作底稿主要靠手工完成，底稿中的数据勾稽关系是通过标注交叉索引连接的，工作量大且易出错，如有反复（审计实务中这是常有的事）就会一动百动逐张修改，稍有疏忽，就会顾此失彼，出现数据不衔接的情况。大量的重复劳动浪费人力物力。

随着国家经济体制的改革和社会主义市场经济的规范、发展，社会公众对注册会计师审计工作日益重视，要求也越来越高；审计工作任务日趋繁重，传统审计方法由于操作技术上的局限性，效率不高，越来越难以胜任国家提出的各项要求。随着会计师事务所脱钩改制，审计工作必须改变工作方法，改进工作手段，实现电算化审计来完成日益增长的任务和要求。

2、会计电算化发展迅猛，客观上要求审计工作加快实现电算化。

会计电算化从1979年进行试点，伴随着我国的改革开发得到了很大的发展。许多单位在会计工作中摆脱了手工记帐，建成了电算化信息系统。会计工作开展电算化后，一方面会由于系统设计上存在漏洞、会计软件的合规性合法性不够完善或运行不可靠等原因，使得会计数据处理结果出现这样或那样的一些非人为错误；另一方面，会由于电算化会计信息系统内部控制不够健全、篡改数据不留痕迹等原因使利用计算机犯罪而产生的人为错误屡有发生。同时，会计工作开展电算化后，手工记帐方式下的记帐凭证、明细帐、总分类帐及整个帐务处理过程均以肉眼看不到的电磁数据形式存放于计算机中，造成审计线索缺乏，审计风险增大。传统审计中抽查会计记录、帐帐核对等方法已难适用于会计电算化系统。

因此，会计电算化的发展使审计环境更为复杂，风险更大，必须大力降低审计风险，利用专门的计算机审计技术加强对系统设计、软件规范及运行过程的审计与监督，防止企事业单位在经济活动中不正常现象的发生。

3、同国际审计准则接轨必须加快实现电算化审计。

随着经济的全球化和国际一体化的发展，我国对外交往日益增加，不断加强在经济、文化、技术、法律等方面的国际交流。与国际接轨是国家的既定方针，会计工作中早已提出向国际会计准则靠拢，同样审计工作也需要向国际审计准则靠拢。当前国际上计算机运用于会计、审计工作中已相当普遍，会计、审计准则的制定大部分是按计算机应用后的需求来考虑的。我们必须加快实施审计工作的电算化，否则很难向国际审计准则靠拢。与国际审计工作不协调一致，就不能很好的为对外开放服务。

二、我国电算化审计的现状及成因浅析

1、电算化审计方法名不副实，审计处于被动局面。

一般来说，电算化系统的审计会经历三个阶段：

（1）绕过计算机审计阶段（AuditingAroundtheComputer）

（2）透过计算机审计阶段（AuditingThroughtheComputer）

（3）利用计算机审计阶段（AuditingWiththeComputer）

而在我国审计实务中，对大多数计算机信息系统环境的审计还停留在绕过计算机审计的阶段，即审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。这实际上是审计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，不涉及计算机软硬件知识。由于不对计算机程序处理过程进行审计而只对有限的部分数据进行审计，因此可能不彻底，具有片面性。审计对象受到计算机操作人员的限制，后者完全可以只提供他们愿意被审查的信息，其他敏感性信息则极有可能被人为掩藏。这样审计人员处于被动地位，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证计算机环境下的审计质量，只是一种过渡性的被动审计方法。这种方法必将被计算机审计所替代。

我国审计实务中主要采用这种绕过计算机的审计方法有其存在的信赖基础：我国企业在启用会计软件时须经主管财政部门评审，验收合格后才能甩掉手工帐。这种评审在某种程度上是对企业计算机信息系统进行内控评价与风险评估，使得审计人员可以在某种程度上信赖这一评审结果，相对减少了审计风险。但是，国际上并没有这种评审做法，随着对外开放与国际接轨，这种绕过计算机的方法终会失去信赖基础。

2、计算机辅助审计停留在浅层次运用，专业审计软件市场不完善。

目前计算机在审计中的运用主要采用通用的办公自动化软件，即运用Windows的资源管理器进行审计文档管理；运用Word字处理软件编制审计计划、审计总结及审计报告等综合类底稿；运用Excel制表软件进行试算平衡、编制审定会计报表等。这些软件定义方便、自由度较大、不易统一，难以形成所内统一的操作模式，规范程度较低，缺乏系统性，难以做到各底稿间的有机连接，尤其是难以做到与被审单位的计算机信息系统连接以直接获取审计所需数据。

计算机辅助审计停留在浅层次运用，主要原因是专业审计软件市场不完善。审计软件开发周期长，使用周期短，市场容量狭窄，需求又有不确定性和不断增长性，造成审计软件的开发难度远远大于财务软件，这就使众多的软件开发公司热衷于利润高、难度小、维护少的财务软件，而轻易不敢涉及审计软件。同时，由于我国各部门之间的财务软件基本上是自行开发，独立一套体系，通常不会留出数据通道，也给开发计算机审计软件造成一道不可逾越的鸿沟。没有软件可用，这就使得审计人员"巧妇难为无米之炊"，在计算机审计时不得不停留在看重检查输入前的原始凭证和越过电算系统直接去检查处理打印出来的结果的一种手工审计方法。整个软件市场缺乏高质量的通用审计软件来配合通用会计软件的使用。

3、审计人员队伍整体计算机知识缺乏。

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关键词：企业 审计 内部审计 审计外部化

中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）10-134-02

随着现代企业制度的逐步完善和企业风险意识的增强，企业的高管层越来越注重企业的经济效益和风险管理，内部审计的作用凸显，使得企业内部审计部门的地位越来突出。但多数企业的内部审计人员及专业技能等方面无法适应现代企业制度和风险管理对内部审计的诉求，这种矛盾阻碍了企业内部审计的发展。笔者认为，为了从根本上解决问题，国家要适时引入“内部审计外部化”的理念，企业建立内审外部化制度，并对企业内审外部化的优劣分析后提出了完善措施。

一、企业内部审计及内部审计外部化的内涵

企业内部审计是指企业内部一种监督活动，通过审查经营活动及内部控制的合法性和适当性来督促企业目标的实现。内部审计外部化是指企业将其内部审计工作全部或部分交付给专业会计人员、会计师事务所或其他中介机构来完成的一种审计形式。它大致可分为以下三种形式：第一，审计管理咨询，即为企业的内审机构开展工作提供服务；第二，全部外包，即将企业的全部内审工作都委托给会计师事务所完成，企业内部不设立专门的内审部门；第三，部分外包，即企业将具有专业性太强的内审业务交由外部中介机构来完成，同时将一些特殊部分的内审工作交付给企业内审部门有这部分技能的专业人士。

二、企业内部审计外部化的现状分析

我国内部审计制度建立20多年来，对提高企业盈利能力、加强企业经营管理、推动经济发展功不可没，但是，与国外内部审计制度相比，我国内部审计作用没有得到充分的发挥，在很多层面上还存在着不足：第一，内审机构设置不合理。在现有体制下，内审机构设在企业内部。这样安排会导致内部审计无法触及企业最高层次管理者的经营决策活动；内部审计的独立性受到严重的制肘，因内审人员是企业的职工，他们依附于企业，并从企业获得生活所必需的薪酬。第二，内审工作重点在财务收支的查错防弊、违规违纪等方面。近年来，虽然有些大型企业内部审计由传统的财务审计发展到效益审计，但效益审计仍属次要地位，这与当今经济社会发展的要求严重背离，阻碍了企业发展。第三，内审人员观念落后，整体素质偏低。受审计水平局限性的影响，我国内审外包虽然在吸取他国经验的基础上取得了较长足的进步，但仍有一些企业在内审外包上观念落后，且从事内审外包人员专业素质差等原因，使得我国内审外包的比例较低。

实行内审外部化在我国有着现实的可行性，目前业已存在内审外部化的供需市场，并出现会计师事务所的注册审计师等，这是市场自身发展的需要。在政策上国家只要给予适当扶持，加之内审外包业务有着确实的可行性，相信内审外包业务“冲破”行业羁绊，在现代企业制度和风险管理中能够发挥决定性作用。

三、企业内部审计外部化的可行性分析

由于内审人员存在专业素质和能力不足等因素的影响，使得他们很难实现全部的内部审计职能，难以完成企业管理层对财务和效益审计的需求，所以，在我国实行内审外部化有着现实的可行性。

1.理论上的可行性。根据“”理论，会计是对受托责任的履行过程和结果进行计量和报告；审计是在会计提供各类受托责任报告的基础上，对受托责任的履行过程和结果进行重新评价。外部委托人通常采用事先约定的标准来衡量企业管理层是否践行受托责任，审查其对企业的忠诚度，同样，企业的管理层也会根据这些标准来评估其下属部门受托责任的践行情况。由于内审无法解决委托关系下形成的道德风险和逆向选择，因此，只有实行内审外部化，才能解决其独立性的问题。所以，从理论层面上内审外部化是可行的。同理，企业管理层对外是受托人，对内则是委托人。双重身份表明内部受托责任是外部受托责任在企业内部的拓展，二者的一致性，使内审外部化成为可能。

2.市场需求的可行性。随着我国会计师事务所等中介机构的增多，其中储备了大量的知识结构多样化、经验丰富的注册会计师。特别是国外著名会计师事务所的加盟，将会导致外部审计业务的市场竞争更加激烈，将会逼迫事务所不断开拓新的业务领域，管理咨询和税务服务等业务的发展前景将十分广阔。此外，加入世贸使我国企业置身于全球的生存竞争中，迫于压力，企业会加强内审来提高其经济效益。由于企业与会计师事务所不存在利益冲突，所以，他们能为企业提供更为客观的评估结果，一方面有利于提高企业的管理水平，另一方面还有利于降低企业的审计成本，进而提升企业的总体竞争优势。从市场需求上看，内审外包会成为企业和会计师事务所双赢的战略选择。

四、企业内部审计外部化优劣对比分析

（一）优势

内部审计的发展是一项系统工程，它受企业管理结构的完善、管理层对内审部门的重视程度、内审人员行业技能等诸多因素的制约。笔者以为，内部审计外部化在一定程度上可以缓解企业内审发展中暴露出的矛盾，其优势体现在：

1.可以提高企业内审部门的独立性，增强客观性。内审部门隶属于企业，其工作或多或少都要受其制约。管理层或许会干预审计部门的工作，使得审计结论无法真实地反映企业经营状况，损害了合伙人的利益。内审外部化后，审计主体由独立于企业之外的专业人士担任，其独立性在实质和形式上都得到了增强，审计结果只对合伙人和社会公众负责，能够指出企业经营管理中存在的不足。同时，会计师事务所与企业没有隶属关系，有着严格的职业道德约束和职业规范，为了其自身信誉，会想尽办法保证审计质量，因此，能够立足一个公正的角度从事审计工作，客观地报告审计结果。

2.降低审计企业的运营成本，转移企业内部审计风险。开展内部审计，企业要设置内审部门，由此产生的效益可能无法抵减其支出。而外审机构拥有的规模优势可以将高额的服务成本分摊给众多客户，能够实现成本相同情况下的更高效服务。当前，以财务审计为第一要务的内部审计已远远不能满足企业的需求，而培养满足这些需求的专业人员，企业则需要付出很高的成本。将内审职能全部或部分外包后，企业将节省大量的培训费用，进而能起到降低企业运营成本的作用。此外，企业内审外包模式可以有效地转移企业内审风险。企业与外部事务所订立审计合同时，对双方的权利和义务都予以界定，外部事务所对其承担的内审工作质量负责，使得企业一旦由于内审失败造成的损失，可以通过法律手段对其追责而获得赔偿，将内审风险分摊给外部事务所。

3.增强审计企业的经济效益，提高核心竞争力。内部审计的核心是一种监控手段，但并非企业的核心任务。这个内部职能部门设置的目的是为了使企业的内部控制更加有效，更好地辅助核心业务的开展从而促进企业价值增值。此外，由于审计环境的复杂多变，使得内审工作的对象越来越复杂、范围和难度加大。企业内部自检已很难履行监督、管理和评价的职能。实施内审外部化，外聘审计人员可以凭借丰富的经验及敏锐的观察、分析能力以及先进的审计技术和手段，开展各种专项审计，指出企业在经营环节、风险控制和管理上的不足，并提出有效的建议和改进措施，使企业能够高效运转的同时增加经济效益。也可使企业保留并专注于企业价值链中能真正创造价值的战略环节，集中有限的资源、能力与企业专长，在保证企业经济效益的前提下，进而培养、保持并进一步提高企业的核心竞争力。

（二）劣势

内部审计外部化有利于更好地推行企业内部控制，优化资源配置，提升决策的科学性，最终实现绩效审计目标。但其本身也有难以克服的缺点：

1.企业浪费了原有内审的资源优势。首先，内审人员熟知企业的管理政策和人事政策，了解企业文化和风险控制等方面的特点，可为管理层的长期战略决策提供更好的管理咨询服务。而外审人员只是企业聘用的短期审计人员，具有先进的审计技术和丰富的经验，但短期内无法辨明企业存在的特殊情况，只能就事论事，无法保证服务咨询的质量。其次，内审人员是企业的一员，企业的兴衰与其休戚相关，他们会比外审人员更加关注企业经营目标的实现。最后，内审机构的消失会使企业逐步受制于外审人员，他们或许会在内审外包形成规模后索要更多的佣金，所以企业必须要考虑成本、效益问题。

2.内部审计外包未必能为企业减少成本。主张内部审计外包的学者认为：将部分或全部内审工作交给专业化较强的会计师事务所来完成，能为企业节约成本。而将内审业务外包，企业只需向会计师事务所支付审计费用即可。但这只是表象，从长远来看，企业外聘会计师事务所与设置内审机构所需支付的成本是个动态变数，是双方博弈的最终体现。内部审计外包会使内部审计失去针对性和及时性的优势，它实际是内部审计外包的一种机会成本。内审部门可以根据企业需要随时提供服务，而会计师事务所只能在受聘期间临时提供服务，内审部门的工作范围受限，外聘会计师事务所不能像内审部门那样在发生突发事件时及时解决问题。所以，针对内部审计外包能否为企业节约成本，还需要进行深入研究，以利于企业制定长期的战略发展决策，而不是单纯比较两者数额的大小。

3.存在道德风险和逆向选择。首先，由于外聘会计师事务所独立于企业之外，所以外聘审计人员存在不会全心全意真正关心企业的未来发展前景问题。这种利益上的不相关或许会使外审人员在工作中忽视本该发现的内部控制漏洞和风险，给企业造成巨大经济损失。其次，在内审外包过程中，会计师事务所会将自身利益放在首位，而这个利益或许与企业的战略发展目标相背离。最后，企业在选择外包事务所时，一方面，由于双方信息的不对称致使无法对其职业水准和可信度等进行细致的评估；第二，如果企业不愿支付较高的报酬，最终接受内审业务的是那些能力有限的会计师事务所，其结果是由于外包事务所的不堪大任而给企业带来了风险。

五、完善企业内部审计外部化的对策措施

进行内部审计外部化利弊兼具，为了更好地发挥内部审计外部化在企业中的作用，笔者提出如下建议：

1.企业应根据自身实际，选择适当的外包形式。内部审计外部化的采用是企业进行资源再分配的过程。内部审计外部化有四种实现方式：审计管理咨询、合作审计、内部审计补充和内部审计总体外部化。通常企业会考虑成本因素。对大中型企业而言，一方面，根据国家规定设置内审部门；另一方面，内部审计可采取部分外部化的形式。而对中小型企业而言，由于内审任务不多，内审完全外部化或许是企业的最佳选择。企业采取内部审计外部化的方式时应考虑企业的自身特点、法律环境等因素，选择适合本企业的方式。

2.企业应合理选择外包事务所，保证审计的独立性。在内部审计外包后，注册会计师在从事报表审计的同时从事管理咨询服务，其独立性是否受到损害是业界一直争论的焦点。首先，当受托事务所的收入大部分源于提供内部审计等咨询服务时，它就失去了经济上的独立性，所以经济因素是影响其独立性的重要因素。其次，如果外部审计人员提出了关于改善企业内部控制和风险的管理建议时，由于没有人能够公正、客观地评价自己的审计假设，所以在进行外部审计时，他们无法客观地评估内部控制风险，这将直接影响到审计报表的质量，最终会导致委托方所有者及利益关系人承担无法获取公正审计结果的风险。因此，企业在挑选外包事务所时应持审慎态度，确保审计的独立性，保证审计结论的质量。

3.加强与受托事务所的沟通、协调及监督。随着企业内审部分职能外包的进程，内审工作会逐步丧失部分主动性，负面影响凸显。首先，审计合同不完善。外部审计人员只在合同约定的范围内进行审计，不会主动去帮助企业寻找管理上的漏洞，提出整改建议。这时就需要企业的管理层与外部审计师进行深层次的沟通，充分表达自身的诉求，使其能更好地为企业服务。其次，企业的发展目标与受托事务所的目标相背离。企业的终极目标是利润最大化，而受托事务所的终极目标是在为企业提供审计服务时收益最高、成本最低，所以它为企业提供的整改方案不一定是最好的，这样就会产生一种新的“契约成本”。因此，在确定选择内审外包方式后，企业管理层应与受托事务所勤沟通，尽量使双方的目标趋于一致，达到双赢的目的。

总之，内部审计无论采用何种方式，都是为了更好地履行内审职能，全面地为企业提供服务。内审外部化最终会演变为外部优势资源的内部化，进而提升整个企业管理和控制能力。

参考文献：

[1] 李杨.内部审计外部化问题研究[J].时代金融，2010（5）

[2] 邱玲.对内部审计外部化的思考[J].合作经济与科技，2012（14）

[3] 于和平.内部审计外包的可行性分析[J].中国乡镇企业会计，2009（3）

[4] 张国平，胡洁.对我国企业实行内部审计外部化的思考[J].生产力研究，2009（12）

[5] 彭圆.企业内部审计外部化的利弊分析及对策[J].商业文化（下半月），2011（1）

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在古代，畲族同胞的生活环境主要是深山密林，生产方式比较落后，在与自然与生活做斗争的过程中，巫术与图腾崇拜是人们的主要精神信仰，在虔诚的祭祀仪式中，祈祷五谷丰登，人畜平安。

1.做功德仪式

做功德仪式是指畲族在成年人去世之后，家属请人为其超度亡灵而举行的系列仪式，主要以语言和舞蹈为表达方式。不同的年纪、不同的经济地位决定了仪式的繁简，一般来说包括布置功德场所、唱哀歌、烧香等程序。如在福安聚居的畲族同胞中，凡年过50老病而死者，称为“老喜丧”。先为死者梳洗更衣，孝男孝女执陶罐到河边，点燃三支香，烧化纸钱，向河里舀水，俗称“买水”，之后为理发，整个过程均伴哭歌。装殓时，孝女哭唱《落棺歌》。报丧时，报丧者反穿衣服，引人注目，奔丧者哭唱《思亲歌》，在下葬过程均以歌代哭，亲眷戚友唱《起棺歌》《路祭歌》《劝酒歌》《跪祭歌》《进葬歌》等[2]。整个仪式过程有着浓厚的神秘感。

2.祈福祭祀仪式

畲民世代生活在山上，平安丰收来之不易，为表达对美好生活的向往，同时祈愿征服恶劣自然环境，古老的畲族人民创造了融观赏性、美学价值、神秘感等于一体的祭祀祈福仪式，祈求得到神灵的庇护而五谷丰登、风调雨顺。“上刀山“”下火海“”起九司洪楼”等祈福祭祀仪式便被赋予了特有的民族个性。如“上刀山”是畲族青年传统的成人仪式，寓意从此以后青年们能逾越任何困难险阻，健康成长。“起九司洪楼”则是将9张桌子不借助任何外来设备依次垂直叠在一起，祭祀者要向9张桌的高台上登去，据说“九司”也就是传说中的九位神仙，攀爬过程中，伴随“龙角”号子声，顺利登顶后，还要进行祭祀祈福仪式，表示感谢上天，期盼来年丰收。

3.祭祖仪式

畲族素来重祖先崇拜，将“敬祖宗”列为族规条训的首要内容，畲民重视“明世系，昭祖恩”的有关活动，畲民相信祖先有灵，能庇佑福荫子孙，因而畲族民众虔诚崇拜祖先，将祖先视为保护神而顶礼膜拜。自古以来，祭祖便一直是畲族最为隆重、最为虔诚、最为普遍的信仰习俗活动，也是祭祀仪式中最主要的内容。闽东畲族祭祖仪式主要有节日祭、醮明祭和修谱祭等，其中醮明祭是其中最为特殊且最为隆重的一种祭祖仪式。闽东畲族凡年满16周岁的男子，均要单独或集体举行这一仪式。祭祀仪式多选择在冬季吉日进行，设案摆坛，供牲具醴，焚香烧纸，由有法名的前辈且唱且舞，进行一系列甚为繁琐的“教度授法”的仪式，受醮的弟子则应答礼拜。仪式结束后，受醮的弟子便得到法名，并将写有法名、祭期的红布条系于祖杖，正式“入录”，今后“入录”者在本族的地位身份便能高人一等[3]。

二、畲族祭祀仪式中传递的审美文化意蕴

从着装到动作再到发声，闽东畲族祭祀仪式有着自己独特的构成形式。从过去驱鬼祈福用途到现在的表演与祈福兼具，传达出颇“另类”的仪式审美理念，同时也承载这个民族个性化的文化内涵，传递出从内容到形式都多彩的审美文化意蕴。

1.仪式场所的“美域”

“九族推尊缘祭祖”，闽东畲族崇拜祖先，在各族规条例中，“敬祖宗”都是其中必备内容，同时将祖先视为能庇佑后代的保护神，以至虔诚敬奉。经过衍变，祭祖也就成了畲家人非常看重的信仰习俗活动，其祭祖活动可分为家祭、墓祭和祠祭，另外还有独特的“三月三”染乌米饭祭祀祖先活动，其地点选择依据祭祀性质而不同[4]。家祭顾名思义是以家庭为单位进行的祭祖仪式，地点选在正房，以显示庄严和神圣。器物的选择、物件的悬挂等都透出一定的文化气息，带有浓厚的畲族特色。在一个特定的时间特定的氛围中，被畲民看作是重要时刻的祭祀被赋予了情感，同时寄托了后代的无限期待，神圣时空就这样成了蕴含情感的象征世界。不管是家祭还是祠祭，家族后代在一个“特殊”的场所中，焚香祭拜先祖，烟雾缭绕中，似乎感受到了身心穿越了时空，与先祖对话，祈求先祖庇佑各种愿望实现，进入忘我境界即审美境界，仪式特定场所加上特定的活动，使参与的畲民感受到了场域的神圣，进而内化为对美好生活的永恒期待。

2.语言动作流程的程序美

祭祀仪式中所使用的祷词、咒语、祈语等，是向神灵或先祖表示敬畏、崇拜、感恩、祈求等情感与愿望的载体。徐珂《清稗类钞》载“：极重祭祖，祭访前，有画幅，长可数丈。”从这个描述中，不难看出畲族的祭祖过程的气势恢宏，氛围庄严，这也是凝聚民族宗族力量的方式，既体现了畲家对民族传统意识的承续，又表达了对历史的缅怀和对当下美好生活的祈愿。在神秘色彩中相伴民族的世俗个性。闽东宁德雷姓“迎祖”，以互轮祭祀为主，按照一定的顺序在不同的畲村轮流举行，时间从农历正月初三至十五日之间，逾期不请，须待来年。恩格斯说，“舞蹈尤其为一切宗教祭典的主要组成部分”[5]。闽东畲民在迎神、驱邪、求雨、祈福等祭祀活动时，常请巫师作法，巫师作法时且歌且舞，通过舞蹈的动作来表达驱鬼消灾、祈福求安的内容。在畲族祭祀仪式的程序构成中，舞蹈是重要组成部分，通过肢体语言服饰语言等的组合，能够跳出这种舞蹈的人，也被视作与神灵沟通的不二人选。在特定器乐的配合下，伴随着祭祀声响，手指的组合，脚步的变换，身体或旋转或前倾，在复杂的肢体语言中实现与神灵先祖的沟通，借助巫师来表达特定的愿望。正是这种有内涵形式的程序美，体现出畲民朴素的审美意识。畲族祭祀舞蹈是畲族人民对祖先崇拜思想感情的体现。流行于福建闽东福安社口镇一带的歌舞结合的畲族祭祀舞蹈《奶娘催罡》，便是其中的代表。该舞蹈通过模拟畲民日常生活劳作的舞蹈动作，结合富有浓厚畲族特色的音乐，塑造了驱妖镇魔的地方女神陈靖姑的形象。舞者须为男巫，该舞主要有三个部分：净坛、请神、踩罡。其中，踩罡是该舞的主段，由十二个罡步组成。表演驱鬼镇妖场面时，舞者刚猛威武，凸显奶娘威风凛凛的英雄本色；而在表现奶娘出征前的生活场景时，舞者则细腻柔和，展现十四娘的女性气质。全舞由《净坛曲》《请神曲》《踩罡曲》三段节奏平缓、韵律柔和的伴奏乐曲伴随始终，又佐以木鱼、小鼓等打击乐器，整个祭祀舞蹈呈现出一种神秘的美感[6]。

3.原始朴素美

原始朴素美指的是审美活动中源于内心精神世界对神灵的敬畏崇拜等而产生的一种原始意识，这种原始意识和原始宗教息息相关。原始宗教产生于生产力低下，人类对自身与自然关系认识不够清晰的特定时期，其特点是按照人自身的想法一厢情愿地把自然万物神灵化、生命化，并通过特定的仪式表现出对它的敬畏。畲族祭祀仪式中的神灵意识首先表现在以祭祀巫术等方式，实现人与神灵的时空对话，同时寄希望于神灵的超能力解决现实世界中自己无能为力的事情，进而实现特定的愿望。在“沟通”过程中，借助活体动物或者祭品表达虔诚，同时嘴里还念念有词，以一种特定音律的腔调来表达愿望。在祭祀过程中，这些唱词被视作是与神灵沟通的“媒介”，带有某种神秘的超能力。这些代代口口相传的咒语本身晦涩难懂，也成为了窥视畲族祭祀审美文化中神秘要素的重要构成部分。

4.未知的神秘美

神秘往往体现在对未知世界不知但又渴望了解的“好奇”，它往往和某种超体验联系在一起，容易产生于现实世界异化的复杂心态———欲知但又夹杂或害怕或崇拜或寄予期待等心理情绪，对人类的精神生活起着某种支配作用。畲族在祭祀仪式中的审美意识，在某种程度上就是通过种种程序化的仪式建立起人和神秘世界的桥梁，畲族祭祀仪式中就保存着较多的神秘禁忌，充满神秘色彩，如忌讳女性代表家庭在坛前烧香秉烛与朝拜，忌以鸭子为供品，忌在神宫庙观、石母、树王面前便溺等。其缘由或与神话故事或与先祖传说等相关，本身就带有时间空间的神秘感。畲族祭祀仪式及种类的形成过程，是在长期的历史过程中多种因素杂糅的结果，它超越了个体的生活体验，自然而然就带有某种神秘感，卡西尔说“（宗教）绝不打算阐明人的神秘，而是巩固加深这种神秘”[7]。神秘美，是畲族祭祀中与生俱来的特质。

三、结语