应税消费品范文
时间：2023-03-14 04:54:59
导语：如何才能写好一篇应税消费品，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
一、进口一般应税消费品应纳税额的计算
（一）实行从价定率计征消费税时应纳税额的计算
应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。其中：关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。（2）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）。（3）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率。（4）应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。
例1：甲公司2013年3月从美国进口一批小轿车，其关税完税价格为500万元人民币，关税税率为20%，消费税税率为25%，增值税税率为17%。根据上述资料，甲公司应进行如下纳税处理：
关税=500×20%=100（万元）；组成计税价格=（500+100）÷（1-25%）=800（万元）；应纳消费税税额=800×25%=200（万元）；应纳增值税税额=800×17%=136（万元）。
例2：某市区一化工企业为增值税一般纳税人，主要业务为以进口化妆品生产和销售成套化妆品，2013年3月有关生产经营情况如下：（1）进口一批化妆品，其完税价格为2 000万元，进口关税为200万元，海关代征的消费税为942.86万元，代征的增值税为534.29万元，取得海关完税凭证。货已验收入库，本月生产领用80%用于生产成套化妆品。相关票据均已通过认证。（2）批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额5 000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2 340万元。根据上述资料，该企业应进行如下纳税处理：
1.应纳增值税：当期销项税额= [5 000+2 340÷（1+17%）]×17%=1 190（万元）；当期进项税额=534.29（万元）；应纳增值税税额=1 190-534.29=655.71（万元）。
2.应纳消费税。外购已税化妆品用于连续生产化妆品后销售计算缴纳消费税时，准予按领用数量抵扣已纳消费税税款。当期准予抵扣的已纳消费税税款=942.86×80%=754.29（万元）；应纳消费税税额=[5 000+2 340÷（1+17%）]×30%-754.29=1 345.71（万元）。
（二）实行从量定额计征消费税时应纳税额的计算
应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。（2）应纳消费税税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率。（3）组成计税价格=关税完税价格+关税+应纳消费税税额。（4）应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。公式中的销售数量为海关核定的进口数量。
例3：乙公司2013年3月从美国进口一批容积为150万升的无铅汽油，其完税价格为600万元人民币，假设关税税率为20%，消费税单位税额为1.0元/升，增值税税率为17%。根据上述资料，乙公司应进行如下纳税处理：
关税=600×20%=120（万元）；应纳消费税税额=150×1.0=150（万元）；组成计税价格=600+120+150=870（万元）；应纳增值税税额=870×17%=147.9（万元）。
（三）实行从价定率和从量定额复合计征消费税时应纳税额的计算
纳税人进口实行从量定额和从价定率复合计税办法的应税消费品（卷烟，粮食、薯类白酒）时，其应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。（2）从量消费税税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率。（3）组成计税价格=（关税完税价格+关税+从量消费税税额）÷（1-消费税比例税率）。（4）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+从量消费税税额。（5）应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。
例4：某企业从国外进口10吨白酒，完税价格为500万元人民币，假设关税税率为20%，消费税单位税额为0.5元/500克，比例税率为20%，增值税税率为17%。根据上述资料，该企业应进行如下纳税处理：
关税=500×20%=100（万元）；从量消费税税额=10×2 000×0.5÷10 000=1（万元）；组成计税价格=（500+100+1）÷（1-20%）=751.25（万元）；应纳消费税税额=751.25×20%+1=151.25（万元）；应纳增值税税额=751.25×17%=127.71（万元）。进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。
二、进口卷烟应纳消费税额的计算
（一）进口卷烟消费税适用比例税率的确定
为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格
（二）进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额的计算
1.进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）
2.应纳税额的计算与上述一般公式相同，应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率与国内相同，每标准箱（50 000支）为150元。
例5：有进出口经营权的某外贸公司，2013年3月从国外进口卷烟32箱（每箱250条，每条200支），支付买价400 000元，支付到达我国海关前的运输费用12 000元，保险费用8 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%。根据上述资料，该公司应进行如下纳税处理：
篇2
一、自产自用应税消费品增值税有关规定
根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售(但机关机构设在同一县的除外)；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人的，应视同销售货物，要计征增值税。
二、自产自用应税消费品消费税有关规定
修订后的《消费税暂行条例》(以下简称《条例》)第四条明确规定，纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。二00八年十二月十五日财政部和国家税务总局联合下发的第51号令《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的第六条规范了“连续生产”和“用于其他方面”的范围。“连续生产”是指“纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体”；“用于其他方面”是指“纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面”。《条例》的第四条还规定：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。《条例》的第七条规定了计税方法：纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
三、计税价格的规定
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(成本+利润)÷(1－比例税率)
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1－比例税率)
增值税属于价外税，不管经过多少流通环节，企业只是就应税产品(或商品)的增值部分缴纳增值税，最终税款包含在售价中，由消费者承担。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终也是由消费者承担。笔者在工作学习中，发现有些教材中对自产自用应税消费品的税务理解不够全面，会计处理表述不够确切。清华大学出版社的《税法与税务会计》(2008年8月第1版)第99页有关消费税例3-12，笔者认为处理不正确。
[例]精准手表三2007年12月将一批自产的高档手表用于奖励先进个人，这批手表市场售价为200000元(不含增值税)，增值税率为17％，成本为130000元，消费税税率为20％。
(1)应纳税额的计算
应纳消费税税额=200000×20％=40000(元)
应纳增值税税额=200000×17％=34000(元)
(2)会计分录
确认收入时：
借：应付职工薪酬
274000
贷：主营业务收入
200000
应交税费――应交消费税
40000
――应交增值税(销项税额)
34000
结转成本时：
借：主营业务成本
130000
贷：库存商品
130000
笔者对该例增值税、消费税税额的计算无异议，但对于第一个会计分录，将增值税、消费税税款计人应付职工薪酬，笔者认为不妥。以市场售价200000元奖励先进个人所计算的消费税增值税全额计人应付职工薪酬账户，由此让职工承担了74000元的税款，虚增了应付职工薪酬。换句话说，假设职工花200000元从市场购入这种高档手表，购买人还要交74000元的税，消费税此时成了价外税，而现实情况是消费者的买价中包含了所有的税金。因此，笔者认为，应将增值税和消费税计入营业税金及附加，会计处理应为：
借：应付职工薪酬
200000
贷：主营业务收入
200000
借：营业税金及附加
74000
贷：应交税费――应交消费税
40000
――应交增值税(销项税额)
34000
结转成本时：
借：主营业务成本
130000
篇3
用外购已税消费品和委托加工收回应税消费品，连续生产应税消费品，在计征消费税时，可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。
外购应税消费品已纳税额扣除的计算：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率，当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价。
委托加工应税消费品已纳税额的计算：委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额。
从扣税方法看两者处理是一致的，都按当期生产领用数量扣除已纳消费税。
二、会计处理
外购或委托加工收回的应税消费品连续生产其他新应税消费品时会计处理是不同的。
外购的应税消费品的处理：外购的应税消费品包含的消费税，在外购时计入材料成本，在生产领用时按生产领用消费品包含的消费税记入“应交税费――应交消费税”借方，最终计算的消费税等于“应交税费――应交消费税”账户的贷方减借方，扣除的是生产领用消费品包含的消费税。
委托加工收回的应税消费的处理：委托加工收回的应税消费，在委托加工收回时，其包含的消费税不计入委托加工收回材料的成本，全部计入了“应交税费――应交消费税”的借方，最终计算的消费税等于“应交税费――应交消费税”账户的贷方减借方，扣除的消费税，是委托加工收回消费品包含的全部消费税，而不是生产领用的委托加工消费品包含的消费税。
会计处理上，外购的应税消费品扣除的消费税是生产领用应税消费品包含的消费税，而委托加工收回的应税消费品，扣除的是全部委托加工收回消费品的消费税，而不是生产领用消费品包含的消费税，两者计算结果是不一致的。
同时也注意到，外购的应税消费品已纳税额的扣除和税法规定是一致的，扣除的都是生产领用部分含的消费税；委托加工应税消费品已纳税额的扣除和税法是不一致的，会计上扣除的是全部委托加工收回消费品的消费税，而不是生产领用部分的消费税。
三、委托加工案例
［例1］甲企业用外购的烟丝加工卷烟，2011年9月，期初库存外购烟丝为0，本月外购烟丝80000元，增值税17%，生产领用40000元，期末库存40000元，生产卷烟10箱，全部对外销售，每箱不含税售价25000元（卷烟税率56%，烟丝税率30%）。
［例2］乙企业用委托加工收回的烟丝加工卷烟，2011年9月，期初库存委托加工烟丝为0，本月发出烟叶40000元，委托外单位加工成烟丝，支付加工费16000元，增值税2720元，收回后，生产领用一半，月末库存一半，生产卷烟10箱，全部对外销售，每箱不含税售价25000元（卷烟税率56%，烟丝税率30%）。
（一）税法计算的消费税的比较
例1：应纳消费税=（10×150+10×25000×56%）-40000×30%=129500元
例2：委托加工收回烟丝的价值=（40000+16000）/（1-30%）=80000元（含消费税24000），委托加工环节的消费税=（40000+16000）/（1-30%）×30%=24000元，生产领用了一半，应纳消费税=（10×150+10×25000×56%）-24000/2=129500元
外购烟丝价值8000元，委托加工收回烟丝的价值80000元，生产领用均是一半，税法上计算应纳消费税均是129500元是一致的。
（二）会计上处理的比较
例1：
借：原材料（原材料的价值中包含消费税） 80000
应交税费――应交增值税（进项税额） 13600
贷：银行存款 93600
生产新的消费品生产领用时：
借：生产成本 28000
应交税费――应交消费税
（生产领用外购消费品含的消费税） 12000
贷：原材料 40000
生产新的消费品对外销售时：
借：银行存款 292500
贷：主营业务收入 250000
应交税费――应交增值税（销项税额） 42500
借：营业税金及附加 141500
贷：应交税费――应交消费税 141500
应纳消费税=“应交税费――应交消费税”账户的贷方减借方=141500-12000=129500元
例2：
发出加工材料时：
借：委托加工物资 40000
贷：原材料――烟叶 40000
收回时：
借：委托加工物资 16000
应交税费――应交增值税（进项税额）2720
应交税费――应交消费税 24000
贷：银行存款 42720
入库：
借：原材料――烟丝 56000
贷：委托加工物资 56000
生产新的消费品生产领用时：
借：生产成本 28000
贷：原材料――烟丝 28000
生产新的消费品对外销售时：
借：银行存款 292500
贷：主营业务收入 250000
应交税费――应交增值税（销项税额） 42500
借：营业税金及附加 141500
贷：应交税费――应交消费税 141500
应纳消费税=“应交税费――应交消费税”账户的贷方减借方=141500-24000=117500元
外购烟丝价值80000元，委托加工收回烟丝的价值80000元，生产领用均是一半，二者应纳消费税应一致，但会计计算结果不一致。
综上分析，笔者认为外购应税消费品会计处理上是正确的，并且和税法的规定一致；委托加工收回的应税消费品会计处理需要改进，收回时把委托加工环节的的消费税计入成本，生产领用时再转出生产领用部分的消费税。
如上例2，委托加工应税消费品处理如下：
发出加工材料时：
借：委托加工物资 40000
贷：原材料――烟叶 40000
收回时：
借：委托加工物资 40000（含消费税24000）
应交税费――应交增值税 2720（进项税额）
贷：银行存款 42720
入库：
借：原材料――烟丝 80000（含消费税24000）
贷：委托加工物资 80000
生产新的消费品生产领用：
借：生产成本 28000
应交税费――应交消费税 12000
贷：原材料――烟丝 40000
生产新的消费品对外销售时：
借：银行存款 292500
贷：主营业务收入 250000
应交税费――应交增值税（销项税额）42500
借：营业税金及附加 141500
贷：应交税费――应交消费税 141500
应纳消费税=“应交税费――应交消费税”账户的贷方减借方=141500-12000=129500元
这样委托加工收回或外购的应税消费品的会计处理就统一了，都是在生产领用时把领用部分的消费税转出，同时委托加工收回的应税消费品的会计处理符合了税法的规定，也体现了消费税是价内税。
篇4
[关键词] 辽宁 城乡居民 水产品消费 经济发展
近二十年,伴随着辽宁省居民收入水平的稳步提高,居民购买力水平持续增长,饮食结构发生了根本性的变化。这种变化不仅导致了水产品总量需求及其内部品种之间的需求变化,也对辽宁省水产品市场产生了深刻的影响。基于此,本文首先对辽宁省居民水产品消费量变化进行分析,并归纳出目前居民水产品消费的特性;其次,对水产品消费的影响因素进行剖析;最后,针对这些影响因素提出促进水产品消费的一些建议,以期为提升辽宁省水产品消费,开拓和培育辽宁省水产品消费市场提供一些借鉴。
一、辽宁省居民水产品消费变化及其特性
纵观辽宁省家庭人均水产品消费(这里,水产品消费仅指鱼和虾类的消费,下同),由1980年的5.2kg增加到1990年的5.5kg,再由2000年的7.1kg增至2007年的10.0kg(见图1(1)),27年间的平均增长率为2.4%。辽宁省城乡居民水产品消费经历了三个时期:①从1980年到1990年期间,尽管辽宁省近海渔业资源处于恢复阶段,并积极拓展外海生产,大力发展养殖业,同时居民收入略有增长(见图1(2)),但受水产品零售价格上涨(见图1(3))的影响,水产品消费处在停滞状态;②从1991年至2000年期间,虽然水产品零售价格有下降趋势,然而受收入增长缓慢之影响,居民水产品消费依然增长缓慢;③从2001年到2007年期间,城镇居民收入快速增长,而农村居民收入增长迟缓,但受城乡水产品零售价格下降之驱动,城乡居民水产品消费均稳步增长。
辽宁省居民人均水产品消费量在增长的同时,其地区差距仍在加大。尤其是,临海农村与内陆农村的人均水产品消费量差距十分明显(见图2)。如大连市、丹东市等临海城市水产品产量大且品种丰富,进而带动了本地区农村居民水产品消费且其量较大;而沈阳市、鞍山市等内陆城市所辖农村人均水产品消费量却非常低。
目前,辽宁省居民水产品消费呈现出以城镇为中心,以沿海地区消费为主,且城乡水产品消费差距逐年扩大之特性。
二、辽宁省居民水产品消费影响因素
影响辽宁省居民水产品消费的因素有很多,但归结起来主要有四类:社会因素、经济因素、文化因素和产业因素。
1.社会因素
社会因素的变化对消费水平和需求结构有着很大的影响,主要包括人口总量的变化,家庭结构以及城乡人口比例。
从1990年至2007年,辽宁省人口年均以4.2‰的速度增长,现已拥有4231.7万人口。由于人口增长将保持一定的惯性,人口数量还会继续增加(但增长速度已减慢),这样就造成食物问题成为辽宁省经济发展中亟待解决的首要问题。然而,因辽宁省是一个渔业大省、海洋大省,有着丰富的渔业资源,基本能够保证全省的水产品供给及水产动物蛋白,从而为食物安全带来有力保障。
家庭构成状况会对家庭消费产生直接影响。首先,不同家庭结构下的消费行为会表现出不同的特点,如果是仅有夫妻两人的家庭,这种家庭少有经济负担,有着很强的购买力,是高级水产品的潜在消费者;如果家庭中老年人和儿童所占比例较大,则根据不同家庭的实际收入状况选择消费不同种类的水产品。在2007年辽宁省人口年龄比例构成中,65岁以上的人口数量占到全省总人口的10.6%,达到416.4万人,较1990年上升了5.0个百分点,全省人口老龄化的速度正在加快。由于水产品在蛋白质含量、脂肪含量、营养结构等方面都高于肉蛋类,可以更好地满足老年人摄取营养的需要,因此,老年人口的增加将间接地促进水产品消费。其次,家庭规模的大小,是影响消费结构的重要因素。目前,辽宁省家庭规模趋向小型化,对于方便食用、味美营养的水产加工品需求呈现上升趋势。
辽宁省城乡人口构成比例在1990年是58:42,随着经济的高速发展、户籍制度的改革,进城务工人口数量逐渐增多,城乡人口比例到2007年已转变为51:49,城市化进程的脚步正在逐步加快。城市化不仅仅是农村人口进入城市,城市规模不断地扩大,与此同时,人们的生活和生产模式发生了改变,消费理念和消费方式也发生相应的变化,人们增加了对畜产品、水产品和水果等副食品的消费,相反减少了对粮食的消费。
2.经济因素
根据经典需求理论,在消费者偏好不变的情况下,需求主要受收入水平和商品价格的影响,而收入又是影响需求的重要因素。
(1)收入因素
收入水平的高低决定了消费者的消费层次和消费水平。辽宁省农村居民的收入,由于长期受到工农业产品价格“剪刀差”等影响而一直低于城镇居民,其增长缓慢,进而城乡收入差距呈现扩大之势(图1(2))。1996年辽宁省城乡居民人均收入分别为4207.2元和2150.0元,农村居民收入相当于城镇居民的51.1%;而到了2007年,辽宁省农村居民人均纯收入为4773.4元,仅相当于城镇居民12300.4元的38.8%,收入差距进一步扩大。
辽宁省城乡居民收入差距日趋悬殊,进而波及到消费支出方面,而食品消费的支出更是印证了这一点。2007年城镇居民人均食物消费支出为3650.2元,而农村居民只有1162.5元,仅相当于前者的31.8%。农村居民食品消费的水平之低,直接决定了其食物结构中只能以粮食、蔬菜为主,肉、水产品等动物性食品消费较少,而城镇居民与此则恰好相反。
(2)价格因素
水产品,特别是鳞介类,受季节性以及资源量的影响,经常会造成短期内价格的大幅波动。2000至2007年期间,辽宁省城镇水产品价格保持稳定,供应基本充足,加工技术日趋完善,水产品营养知识日趋普及,随着收入的大幅增加,城镇居民水产品消费呈快速增长趋势。而在此期间农村水产品价格指数有所上涨,几乎与肉类价格指数增长幅度相同(见图1(3)。这里,肉类包括猪肉、牛肉、羊肉、家禽及肉禽制品,下同),进而造成农村居民消费倾向的低迷,不过由于在此期间农村居民收入有所增加,水产品消费量依然保持缓慢增长的趋势。
所谓的价格因素,不单指水产品自身的价格,还包括相关商品的价格。根据需求规律,一个商品需求数量与其自身价格成反比,而与其他商品存在替代或互补关系。在食物消费中,水产品和肉类的替代关系显得尤为明显。近些年来由于肉类价格居高不下,而水产品价格基本稳定,居民对其消费量有所增加。以水产品、猪肉消费对比来看,1996年辽宁省城镇居民的猪肉消费量为16.2kg,而到了2007年消费量下降到15.0kg,相应的水产品人均消费量从1996年的9.7kg上升到14.2kg,水产品对猪肉的替代效用尤其显著。而在农村肉类依然是居民的主要动物蛋白来源,水产品消费量增长缓慢。
3.文化因素
文化是影响消费需要的主要因素之一,但文化对消费需要的影响常常不是直接的,而是间接的。因此,教育发展水平以及职业差异对家庭消费有着不同程度的影响。
教育发展水平对辽宁省居民水产品消费的影响具体表现在以下三方面:首先,发展教育能够提高劳动者的知识和科技文化水平,进而缩小劳动者之间的收入差距,并且提高劳动者的收入水平,使生活得到改善,间接为居民消费更高层次的水产品提供经济保障。其次,居民的消费结构一定程度也要受到教育程度的影响,随着居民受教育程度的提高,可以促使他们更好的根据自身状况调整消费结构,提高水产品等副食产品在食物消费中所占的比例。例如城镇文化程度较高的家庭在食物消费支出上更加注重营养的合理搭配,营养价值高的水产品支出相对于主食支出增长较快;而农村居民受传统观念影响较深,教育对其食品消费影响不大,往往是按照固有的消费习惯购买食物。最后,教育程度的高低还影响居民的消费选择性和多样性。受教育程度越高,在选择水产品时往往能够更自觉地按照自己形成的观念、偏好进行,对水产品的新品种和烹调方法更容易接受,由此增加消费支出的选择性和消费活动的多样性。
对于消费者而言,经济结构的变动会带来职业结构的变化。随着科技的快速发展,振兴辽宁老工业基地项目的启动,目前的主要生产力已从体力劳动转向脑力劳动。例如2007年辽宁省科技活动人员达到了19.1万人,是2000年的1.2倍。人们开始减少提供热量较多的粮食消费,增加水产品等副食品的需求。城市家庭,尤其是在政府机构、国家企业、公司和私企工作的家庭,同那些居住在农村的家庭相比,他们通常消费更多的蔬菜、家禽、鱼和水果,而消费较少的粮食作物。
4.产业因素
目前,水产品消费除了受到社会、经济、文化等因素影响外,越来越多的受到自身产业因素的影响。
(1)水产品质量
随着水产品市场竞争的愈演愈烈,居民不再只是关注水产品价格的高低,质量的好坏也成为居民选购的必要因素之一。例如大连市一项社会调查结果显示,“购买商品时,您所重视的要素各是什么?”列举的8个选项中,消费者首选的要素为品质是否优良。其中,82%的人首选生鲜食品,80%为加工食品,74%为调味食品。由此可见,人们对于食品类的商品的质量尤为重视。水产品质量主要包括水产品所含营养成分的多少以及安全卫生两方面。水产品质量的好坏直接影响了市场需求,近年辽宁省发生了多起水产品污染事件,如2004年的对虾氯霉素事件,2005年发生的水产品甲醛事件以及2006年多宝鱼事件,不仅威胁到居民的饮食安全,一定程度上也影响了居民对水产品的消费需求。为此,《辽宁省水产品质量安全管理办法》已于2007年10月10日正式实施,作为全国首部地方性水产品质量安全的政府规章,它将从源头和流通等全过程遏制水产品污染,为辽宁省水产品的食物安全提供保障。
(2)水产品加工
随着社会经济的快速发展,居民对水产品的消费需求、消费喜好发生变化,更加倾向于消费方便、快捷的水产加工品。因此,加快发展水产加工业发展,是适应新时期新形势下水产品消费市场需求变化的重要途径。辽宁省水产加工业发展起步较早,技术实力雄厚,产业基础牢固。水产加工企业数由1993年的243家增至2007年的909家。同时,年水产加工能力由21.7万吨增至241.3万吨,年均增长率为18.8%;水产加工品总量由22.3万吨增至141.9万吨,年均增长率为14.1%。
虽然辽宁省水产加工业的加工能力与加工总量日趋增长,但水产品精深加工技术的开发依然滞后。由于辽宁省水产加工企业大多数为中小企业,其技术水平较低技术装备落后;新产品研发能力较差,缺乏产品自主开发能力;加工品多数以原料和半成品等形式为主,产品档次低,技术含量少。所以从总体上看,辽宁省水产加工业技术开发水平还较低,一些水产品精深加工技术尚未取得重大突破。水产品加工技术的发展既满足居民食用水产品以摄取营养的需要,又节省时间;然而,由于深加工技术的滞后,造成水产品营养存在一定流失,而加工种类少、附加值低,又很难满足不同消费层次居民的需求,一定程度上制约了居民对水产品的消费。
(3)水产品流通
水产品流通是连接生产与消费、供给与需求的纽带。目前,辽宁省城乡居民家庭水产品消费主要是以城乡集贸市场交易为平台。其水产品流通主要有两个渠道:一是贩运商将从产地生产者手中购买的水产品运到集贸市场批发给零售商,再由零售商卖给消费者;二是批发商将从产地生产商手中购进的水产品运到本地水产品批发市场,再批发给其他集贸市场的零售商进行销售。家庭水产品消费主要是以零售购买为主,而零售也是水产品流通当中比较活跃的一个环节。如2006年,辽宁省水产品在商品交易市场中的成交额为10.7万元,占到全省总商品成交额的6.3%。近年来,辽宁省城乡集贸市场数量正逐年增长,这些集贸市场无论规模大小都设有水产品个体零售摊点,如2006年在辽宁省商品交易市场中大连市拥有2142个水产品摊位,沈阳拥有584个,并且水产品品种齐全,既满足了不同居民的需求,又方便购买,市场占有率的提高很快。然而,这些个体零售摊点在活跃市场、方便居民购买的同时,也暴露出不少问题,例如经营上弄虚作假、坑害消费者,零售设施简陋,缺少保鲜设施等现象。一方面损害了消费者的利益,不利于维护市场经营秩序;另一方面影响水产品本身的卫生和鲜度,消费者的健康安全难以得到保证。
三、促进辽宁省居民水产品消费的政策建议
1.加强媒体宣传,普及水产品消费知识
充分发挥宣传舆论的导向作用,普及水产品食用营养知识和食品安全知识,正确引导水产品健康消费,努力扩大城乡居民消费需求。
目前,辽宁省内陆地区城镇居民以及农村居民的水产品消费量依然较少,其部分原因是对水产品的营养价值和烹调方法缺乏了解。对此,渔业企业可以借助各类媒体,针对日常饮食结构不合理的人群,从水产品的高营养价值方面入手,采取广告、广播等宣传模式来进行宣传;另一方面,可以从当前的消费趋势下手,进行绿色无污染水产品的宣传。
2.以居民需求为导向,促进水产品消费
城乡水产品市场特点各异,城镇水产品市场存在着多种层次的需求,而农村水产品市场需求相对单一;城镇水产品市场拥有固定的销售地点,批发、零售的销售渠道比较完善,而农村水产品市场的发展尚处初级阶段,发育还很不完善。因此,水产企业应根据城乡水产品市场呈现的不同特点,以居民需求为导向,有针对性的开发、生产适应各类不同种类的产品。对于城镇水产品市场,应提供低、中、高多档水产品来满足不同居民多层次的需求,并为方便居民购买增设销售点,根据其生活规律调整营业时间;对于农村水产品市场,则应充分利用农村集贸市场和农民赶集的生活习惯,以中、低档水产品为主,送货下乡,开拓水产品市场,促进农村居民水产品消费。
3.增加水产品加工种类,满足不同消费者需求
20世纪90年代末以来,尽管水产品价格上升,但辽宁省居民家庭人均水产品消费量还是维持着全国平均水平相当的消费水准。居民收入水平的提高和饮食生活习惯的改善,同时也对水产加工业的发展提出了挑战。水产品本身是需要花费较长时间加工的食物,因此,如何为消费者提供方便食用、味美营养、品种丰富的水产加工产品已成为辽宁省水产加工行业发展的方向。不断的开发研制新的加工方法和工艺,增强深加工技术能力,改善加工产品结构,并生产出营养价值高、种类丰富的加工产品来满足不同消费者的需求,可以在增加水产品附加值的同时,提高水产品加工企业的市场竞争力。
4.完善水产品流通渠道,开拓水产品消费
完善的流通渠道不仅能拉动消费的增长,还能促进生产发展;提高水产品流通效率,减少流通环节,在储藏和运输过程中采取较好的水产品保活、保鲜措施,可以较大的提高水产品附加值。首先,辽宁省应该以大连、丹东等水产品产量大、消费量多的临海城市为中心,辐射全省其他内陆城市,建设以城乡集贸市场和次级农产品市场为基础的功能齐全、设备配套、交易方式多样化的水产品流通体系,以满足不同地区消费者的需求。其次,健全水产品市场信息体系,大力开展网络营销,丰富市场信息内容,提高信息质量,为经营者和消费者提供更多有价值、及时的水产品消费信息。再次,完善水产品市场的宏观调控体系,加强市场法规尤其是市场自律性法规的制定和落实;还要通过对管理者、经营者、生产者的培训,提高市场参与者和管理者的素质,保证市场法规和条例的贯彻执行,形成有序、公平、公开、公正的流通秩序和市场交易格局。
参考文献:
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[3]中华人民共和国农业部渔业局.中国渔业统计汇编(1989～1993)[G].北京:海洋出版社,1996:66～67
[4]中华人民共和国农业部渔业局.中国渔业年鉴2007[M].北京:中国农业出版社,2008:207～208
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一、关于税种登记
生产销售属于通知第一条、第四条征税范围的应税消费品的单位和个人，均应在*年4月30日前到所在地主管税务机关办理税种登记，填写“应税消费品生产经营情况登记表”（见附件1）。
“应税消费品生产经营情况登记表”仅限于此次政策调整所涉及的应税消费品生产企业使用。
主管税务机关应根据纳税人上报的资料，及时进行实地查验、核实，了解本地区税源分布情况。
二、关于纳税申报
（一）在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口属于通知第一条、第四条征税范围的应税消费品的单位和个人，均应按规定到主管税务机关办理消费税纳税申报。
（二）生产石脑油、溶剂油、航空煤油、油、燃料油的纳税人在办理纳税申报时还应提供《生产企业生产经营情况表》（见附件2）和《生产企业产品销售明细表（油品）》（见附件3）。
（三）纳税人在办理纳税申报时，如需办理消费税税款抵扣手续，除应按有关规定提供纳税申报所需资料外，还应当提供以下资料：
1．外购应税消费品连续生产应税消费品的，提供外购应税消费品增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件。
如果外购应税消费品的增值税专用发票属于汇总填开的，除提供增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件外，还应提供随同增值税专用发票取得的由销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单原件和复印件。
2．委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品的，提供“代扣代收税款凭证”原件和复印件。
3．进口应税消费品连续生产应税消费品的，提供“海关进口消费税专用缴款书”原件和复印件。
主管税务机关在受理纳税申报后将以上原件退还纳税人，复印件留存。
三、关于自产石脑油连续生产问题
纳税人应对自产的用于连续生产的石脑油建立中间产品移送使用台帐。用于连续生产应税消费品的，记录石脑油的领用数量；用于连续生产非应税消费品或其他方面的，记录石脑油的移送使用数量。
主管税务机关应加强对石脑油中间产品移送使用台帐的管理，并定期对纳税人申报的石脑油销售数量与台帐记录的领用数量、移送使用数量进行对比分析开展纳税评估。
四、关于消费税税款抵扣
（一）抵扣凭证
通知第七条规定的准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款的凭证按照不同行为分别规定如下：
1．外购应税消费品连续生产应税消费品
（1）纳税人从增值税一般纳税人（仅限生产企业，下同）购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为本规定第二条第（三）款规定的发票（含销货清单）。纳税人未提供本规定第二条第（三）款规定的发票和销货清单的不予扣除外购应税消费品已纳消费税。
（2）纳税人从增值税小规模纳税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为主管税务机关代开的增值税专用发票。主管税务机关在为纳税人代开增值税专用发票时，应同时征收消费税。
2．委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品
委托加工收回应税消费品的抵扣凭证为《代扣代收税款凭证》。纳税人未提供《代扣代收税款凭证》的，不予扣除受托方代收代缴的消费税。
3．进口应税消费品连续生产应税消费品
进口应税消费品的抵扣凭证为《海关进口消费税专用缴款书》，纳税人不提供《海关进口消费税专用缴款书》的，不予抵扣进口应税消费品已缴纳的消费税。
（二）抵扣税款的计算方法
通知第七条规定的准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款的计算公式按照不同行为分别规定如下：
1．外购应税消费品连续生产应税消费品
（1）实行从价定率办法计算应纳税额的
当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价
外购应税消费品买价为纳税人取得的本规定第二条第（三）款规定的发票（含销货清单）注明的应税消费品的销售额（增值税专用发票必须是*年4月1日以后开具的，下同）。
（2）实行从量定额办法计算应纳税额的
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30%
当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量
外购应税消费品数量为本规定第二条第（三）款规定的发票（含销货清单）注明的应税消费品的销售数量。
2．委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
委托加工应税消费品已纳税款为代扣代收税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税。
3．进口应税消费品
当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款
进口应税消费品已纳税款为《海关进口消费税专用缴款书》注明的进口环节消费税。
（三）其他规定
*年3月31日前库存的货物，如果属于通知第一条、第四条征税范围且在*年4月1日后用于连续生产应税消费品的，凡本规定第二条第（三）款规定的发票（含销货清单）开票日期是*年3月31日前的，一律不允许抵扣消费税。
（四）纳税人应建立抵扣税款台帐（台帐参考式样见附件4、5、6）。纳税人既可以根据本规定附件4、5、6的台帐参考式样设置台帐，也可以根据实际需要另行设置台帐。另行设置的台帐只能在本规定附件4、5、6内容基础上增加内容，不得删减内容。
主管税务机关应加强对税款抵扣台帐核算的管理。
五、关于减税免税
（一）通知第十条第（二）款免征消费税的子午线轮胎仅指外胎。子午线轮胎的内胎与外胎成套销售的，依照《中华人民共和国消费税暂行条例》第三条规定执行。
（二）石脑油、溶剂油、油、燃料油应根据实际销售数量按通知规定税率申报纳税。按消费税应纳税额的30%缴税。
六、关于销货退回
通知第十一条第（一）款发生销货退回的处理规定如下：
（一）*年3月31日前销售的护肤护发品，*年4月1日后因质量原因发生销货退回的，纳税人可向主管税务机关申请退税。
（二）税率调整的税目，纳税人可按照调整前的税率向主管税务机关申请退税。
（三）属*年3月31日前发票开具错误重新开具专用发票情形的，不按销货退回处理。纳税人开具红字发票时，按照红字发票注明的销售额冲减当期销售收入，按照该货物原适用税率计提消费税冲减当期“应缴税金-应缴消费税”；纳税人重新开具正确的蓝字发票时，按蓝字发票注明的销售额计算当期销售收入，按照该货物原适用税率计提消费税记入当期“应缴税金-应缴消费税”。
主管税务机关在受理纳税人有关销货退回的退税申请时，应认真审核货物及资金的流向。
篇6
（1）交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
（2）企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。
企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。
（3）企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应交纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。
企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期末退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
企业实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
（4）需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方接应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（5）需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（6）免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：①生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税；②通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：
Ⅰ。委托外贸企业出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，接应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。
Ⅱ。企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。
自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申清出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录对于正常销售的应税消费品，若按规定应当采用从价定率方法计算应纳税额的，应当根据销售的应税消费品的销售额和规定的税率计算应纳税额；若按规定应当采用从量定额计算应纳税额的，则应当根据销售数量和规定的单位税额计算应纳税额。
在具体进行会计核算时。应当在销售时根据所销售的应税消费品的销售额或销售数量和规定的税率或单位税额计算出应纳税额，进行会计处理。
[案情说明]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日向外销售小轿车40辆，气缸容量为2200毫升，出厂价每辆150000元，价外代收有关基金10000元，增值税税额为每辆27200元，款项已收。
[要求解答]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日会计处理。
[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。
[政策解读]按照《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税征收范围注释》规定，小汽车采用从价定率方法计算应纳消费税税额。应纳税额＝销售额×税率其中销售额指纳税人销售应税消费品应向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。
[计算说明]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日销售业务的应纳税额为：
应纳消费税税额＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元
[会计处理]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日应当作如下会计分录：
借：银行存款7488000
贷：产品销售收入6000000
其他应付款400000
应交税金——应交增值税1088000
同时：
借：产品销售税金及附加512000
贷：应交税金——应交消费税512000
[案情说明]仍以[案例213]为基础，奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽车交易市场交来结算清单和转账支票，已经销售小汽车260辆，合同规定的结算价格为每辆175500元（含税，包括代收基金每辆10000元）。
[要求解答]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日会计处理。
[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。
[分析说明]在这项销售业务中，汽车制造厂收到款项45630000元，但这45630000元是含税销售额，其中包含了增值税额，所以应当将含税销售额换算成不含税销售额：
不含税销售额=含税销售额÷（1＋增值税税率）
＝45630000÷（1＋17％）
＝39000000元
奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日应纳消费税税额为：
应纳税额＝39000000×8％
＝3120000元
[会计处理]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日应当作如下会计分录：
借：银行存款45630000
贷：产品销售收入36400000
其他应付款2600000
应交税金——应交增值税6630000
同时：
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[关键词]消费税；计税依据；税率；纳税筹划
纳税筹划又称税收筹划。是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化。在法律许可的范围内，自行或委托纳税人，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，充分利用税法所提到的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上。发挥特殊调节的功能，形成双层次调节。为了达到必要的调控力度。消费税的税负水平较高，最高的税率达到45％，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平。企业的目标，不在于利润的最大化，而在于税后利润的最大化。对消费税进行纳税筹划，已成为理论和实务工作者研究的一个热点问题。本文就消费税的纳税筹划从以下几个方面进行论述。
一、征税范围的纳税筹划
消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在五大类14个税目商品，这14个税目应税消费品分别是：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。如果企业希望从源头上节税，不妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如：高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到规避消费税税收负担的目的。另外，也要注意到，我国已加入WTO，随着经济的发展，百姓生活质量的提高，过去认为是奢侈品的商品，现在已经不是奢侈品了(包括洗发水、护肤用品和金银首饰等)，而成为人们生活中的必需品。同时，又有一些高档消费品和新兴消费行为出现，例如高尔夫球及球具、高档手表、游艇列入消费税的征税范围。今后像酒店会所、俱乐部的消费等，都有可能要调整为消费税的征收范围。所以，企业在选择投资方向时，要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋向。
二、消费税计税依据的纳税筹划
现行制度规定：消费税的计算方法有从价定率、从量定额和从价定率与从量定额相结合三种方法。进行消费税的税收筹划时，在计税依据方面大有文章可做。
(一)包装物押金的筹划
对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内(一般为1年)退回。就可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担：另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。例1，某企业销售商品100件，每件售价500元，其中含木质包装箱价款50元。如果连同包装物一并销售，销售额为50 000元。若消费税税率为10％，应纳消费税税额为5000(50000×10％=5000)元。如果企业不将包装物随同消费品出售，而采用收取包装物押金的方法。规定要求购货方在6个月内退还，就可以节税427.35[50×100÷(1+17％)×10％=427.35元，实际纳税4572.65(5000-427.35)元。此外，企业还可以从银行获得这5000元押金所生的利息。
(二)先销售后包装的筹划
税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定。如果改成“先销售后包装”的方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。例2，某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口红(15元)：护肤护发品包括两瓶浴液(25元)、一瓶摩丝(8元)、一块香皂(2元)；化妆工具及小工艺品(10元)、塑料包装盒(5元)。化妆品消费税税率为30％。上述价格均不舍税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税=(30+10+15+25+8+2+10+5)×30％=31.5(万元)。若改变做法。将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售(注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可)，应纳消费税=(30+10+15)×30％=16.5(元)。每套化妆品节税额为：31.5―16.5=15(元)。
(三)折扣销售和实物折扣的筹划
税法规定，企业采用折扣销售方式时，如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算消费税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。在当今市场竞争激烈的情况下，采用折扣销售作为促销方式是非常常见的。尤其是生产应税消费品的企业，往往会给出极大的折扣比例，以吸引消费者。因此，企业严格按照税法规定开具发票，就可以大幅度降低销售额，少交消费税。要避免因发票开具不当而增加的不必要的税收负担。
另外，在现实中还会经常出现“买二送一”等类似的实物折扣销售方式，税法规定。将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的。该实物款额不得从销售额中减除。应按视同销售中的“赠送他人”处理，计算征收消费税。因此，企业如果将“实物折扣”变换成折扣销售，就可以按规定扣除。例3。企业要销售200件商品。要给予10件的折扣。在开具发票时，可以按210件的销售数量和金额开具，然后在同一张发票上单独注明折扣10件的金额。这样，实物折扣的部分就可以从销售额中扣除，不用计算消费税，从而节约了税收支出。
三、税率的筹划
(一)兼营不同税率应税消费品的筹划
税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。这就要求企业健全会计核算，按不同税率将应税消费品分开核算。如果为达到促销效果，采用成套销售方式的，可以考虑将税率相同或相近的消费
品组成成套销售。如可以将不同品牌的化妆品套装销售，而如果将护肤护发品(消费税税率为0)和化妆品(消费税税率为30％)组成一套销售，就会大大增加企业应纳的消费税。同样，将税率为20％的粮食白酒和税率为10％的药酒组成礼品套装销售也是不合算的。除非企业成套销售所带来的收益远远大于因此而增加的消费税及其他成本，或者企业是为了达到占领市场、宣传新产品等战略目的，否则单纯从税收角度看，企业应将不同税率应税消费品分开核算，分开销售。
(二)混合销售行为的筹划
税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税。若货物为应税消费品，则计算消费税的销售额和计算增值税的销售额是一致的，都是向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。如摩托车生产企业既向客户销售摩托车。又负责运送所售摩托车并收取运费，则运费作为价外费用，应并入销售额计算征收消费税。如果将运费同应税消费品分开核算，运费部分只纳3％的营业税，而无需按应税消费品的高税率纳消费税，则可以减少销售额，少纳消费税。现在由于客户日益重视售后服务，企业可以考虑设立售后服务部、专业服务中心等来为客户提供各种营业税或增值税应税劳务，将取得的各种劳务收入单独核算、单独纳税，以避免因消费税高税率而带来的额外负担。又如，白酒生产企业就可以成立专门的运输中心来运输所售白酒，所收运费缴纳3％的营业税，而不用按20％缴纳消费税，这样就节约了纳税支出。
四、已纳税款扣除的筹划
税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。而且允许扣除已纳税款的应税消赞品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。因此，企业采购应税消费品，应尽可能从其生产厂家按出厂价购入，这样不仅可以避免从商业企业购入而额外多支付的成本，而且也可以实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。同时须注意的是允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如用外购已税烟丝生产卷烟，用外购已税化妆品生产化妆品等，就可以实行税款抵扣制，而用外购已税酒精生产白酒、用外购已税汽车轮胎生产小汽车则不允许扣除已纳的消费税税款。
五、消费税纳税筹划应注意的问题
目前我国许多企业虽然已有效实施了税务筹划并取得了一系列的成效，但依然存在许多不足和违规之处。要搞好税务筹划，实现税后收益最大化，在实践中需注意以下几个问题：
(一)筹划时应把握好“度”
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[关键词]纳税筹划 计税价格 合理避税 节税
消费税对于应税消费品生产企业来说，税负一直比较重。如何结合相关政策，合理、全面、系统的纳税筹划呢？可以从以下几个方面考虑。
一、合理利用包装物押金进行避税
根据相关法规，实行从价征收的应税消费品连同包装物一起出售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计如何处理，均应并入销售额征收消费税。而在法规中同样规定，包装物的押金（除了酒类）在未逾期的情况下是不征消费税的。
案例：某企业销售1000组汽车轮胎，每组价格为4000元，包装物价值为400元，若连同包装物一起出售，则销售额为（4000+400）×1000=4400000（ 元），消费税税率为3%，则应纳消费税额为 4400000×3%=132000（元）。
如果企业包装物采取收取押金的方式，将1000组汽车轮胎单独收取押金，则可节税400×1000×3%=12000（元）
二、灵活利用组成计税价格进行节税
1.先委托再销售。税法规定，委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税额准予抵扣，如果委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，则根据消费税单一环节征收的特点，不再收消费税。
案例：红河卷烟厂委托中华卷烟厂将烟叶加工成烟丝，烟叶成本1000万，加工费用400万，收回后直接出售，售价为3000万元。
红河卷烟厂向中华卷烟厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税为：（1000+400）/（1-30%）×30%=600（万元），销售环节不再征收消费税。
如果红河卷烟厂自己生产烟丝出售则，应纳消费税为：3000×30%=900（万元）
不难看出，在相关因素相同的情况下，因自行加工应税消费品应纳消费税的税基与委托加工的应税消费品应纳消费税的税基不同，最终委托加工的应税消费品的税负低。
2.先销售后入股。根据税法规定，企业用自产的应税消费品对外投资、换取生产资料和消费资料以及抵偿债务的，应按纳税人销售同类消费品的最高售价作为计税依据，计算缴纳消费税。在实际操作中，如果采取先销售后入股（抵债、换货）的方式，因为计税依据不同，明显会达到减轻税负的目的。
案例：江陵以自产的小汽车20辆参股甲企业，取得甲企业10万股的股权。当月对外销售同型号小汽车价格为：以单价100000元售出10辆，单价80000元售出20辆，单价90000元售出10辆。小汽车的消费税税率为5%。
按税法规定，在对外投资时，应纳消费税为：100000×20×5%=100000（元）
如果企业按当月的加权平均价将20辆小汽车销售给甲企业再折算股权，应纳消费税为：（100000×10+80000×20+90000×10）/（10+20+10）×20×5%=87500（元）
如果企业按当月的最低价将20辆小汽车销售给甲企业再折算股权则应纳消费税为：80000×20×5%=80000（元）不难看出企业不同选择的节税程度。
三、巧妙利用纳税环节避税
纳税环节是应税消费品生产、销售过程中应缴纳消费税的环节，利用该环节避税，尽可能避开或推迟纳税环节出现。常见下面几个方法
1.委托加工的应税消费品，由受托方代收代缴税款，企业可以采取与受托方联营的方式，改变合作关系，节省税额；2.用于连续生产的应税消费品不纳税，可以利用此项做出合理的避税筹划；3.对于生产应税消费品的，在销售环节纳税，企业可以通过选择合适的结算方式来推迟纳税。
四、充分利用结算方式来避税
由于资金存在着时间价值问题，推迟纳税义务成为纳税筹划的一个重要方面，在纳税期内尽可能推迟纳税。在合法的纳税期限内，推迟纳税，是不会收企业的滞纳金的，纳税人如果能采用恰当的结算方式，尽量推迟纳税时间，不但能加速资金周转，还会获取一定的利息收入。
案例：甲企业2011年8月1日与乙企业签订一比合同，销售一批化妆品，金额为120万元。采用分期收款结算方式。货物分别于2011年8月1日、2012年2月1日，2012年6月1日发出。货款为每批货物发出后的2个月内支付。
按照税法规定：分期收款结算方式销售，纳税义务为合同规定的收款日期的当天。 企业的第一批货物应纳税消费税额100×10%=10 （万元）可以延后2个月，第2批货物延后6个月，最后一笔延后10个月。
如果甲企业采用预收货款的方式，已于2011年5月收到货款300万元，于2011年8月1日，将产品发出给乙企业。
按照税法规定，采用预收货款结算方式的，纳税义务发生的时间为货物发出的当天。则甲企业可以灵活使用资金，而不在收到货款5月当期发生纳税义务。
如果甲企业同样的价款于2011年8月1日销售给乙企业，同时收到货款。则其纳税义务发生时间为2011年8月，应纳消费税额为300×10%=30（万元）。
五、有效利用改变部门设置来节税
税法规定，对于纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，应当按门市部对外的销售价格来计算、缴纳消费税，起不到节税的目的。但是，税法对独立核算的门市部则没有限制。独立核算的门市部，由于处在销售环节，不缴纳消费税，只缴纳增值税。那么，从整个生产和销售来看，整体消费税税负下降了。
随着经济环境的变化，政策法规的变更，纳税筹划的内容也在不断更新。规避涉税风险，合理避税，依法节税，是每个企业财务人员都要在实践中不断积累、总结的问题。
参考文献：
[1]编委会. 消费税调整与产业结构市场配置优化重组及投资规模调控指导手册.中国知识出版社.2006.04
[2]《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》.财政部.2010.12
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关键词:消费税 从价定率 从量定额
消费税的计算问题日前受到了很大的关注，对烟草企业有着重要的意义，我们应该加强消费税的认识，在以后的税收问题上才能更加合法。现代消费税的计算方法主要有从价定率和从量定额两种方法，以下就两种税收方式加以分析。
一、 从价定率税收计算方法
从价定率税收的计算公式为：应纳消费税额＝销售额×适用税率。但是，当应税消费品的适用税率已定时，销售额的确认对应纳税额的计算起着关键的作用。消费额的不同形成方式对消费额的确定有所影响。
(一)销售自制应税消费品应纳税额
1、应纳消费额的确认
纳税人销售其生产的应纳税的商品应该按照销售额来进行纳税。销售额是包括有向购货方收取的全部价款，但是不包括增值税税额。应税消费税的销售额＝含增值税的销售额／（1＋增值税税率或征收率）。
另外还有一些特殊的规定：应纳税的商品如果是连同包装销售的就应该将其计算在内，将其作为消费品的销售额中，应该缴纳消费税，包装如果不随产品销售，那么就可以不用纳入到消费额中缴纳税；有些消费品是按照销售额减掉外购已税消费品买价后的余额作为计税价格，然后根据计税价格计算出应缴纳的消费税额，例如有外购已税烟丝生产的烟、已税化妆品生产的化妆品、已税酒精和白酒生产的酒等，这是消费税不重征的体现；纳税人如果是通过非独立核算市场销售产品应该按照对外销售的金额来缴纳税费；纳税人在投资入股和低偿债务、生产资料和消费资料换取上应该缴纳税收的消费品应该按照同类商品的最高售价进行缴税计算；另外如果是外汇计算销售额，应按照汇率折算成为人民币后计算应缴金额。
对于卷烟业务，其计税依据是核定价格或调拨价格，某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%），如果实际销售烟草的价格高于核定价格的，征收税的时候按照实际销售价格征收，如果低于核对价格，应按照核定价格来征收消费税。
2、销售时间的确认
销售时间的确认对于税收的发生时间，有着不同的结算方式，销售时间的确认上应该注意一下问题：如果是采取分期付款或者是赊销，应该以销售合同的收款日期为依据，它是销售实现的具体时间；如果是预收货款的方式，应该以消费税发出的当天作为销售实现的时间；如果是委托银行收款或托收承付方式应该以消费品手续办理妥当的时间作为销售实现的时间；如果采取其他方式进行结算的应该以销售所得钱款所开具的凭据时间作为销售实现的时间。
3、应纳税额的计算
纳税人的销售时间确定之后，下一步就是按照规定来进行纳税人的应纳税额的计算，例如：某生产应税消费品的公司，设立非独立核算的专营店对外零售本厂生产的产品，某月所有的销售额29250元，这里面包含增值税的税率17％，该公司生产的应税消费品的消费税税率为10％，计算该月应该交纳的消费税额。应税消费的不含税销售额＝29250÷（1＋17％）＝25000（元）应纳消费税额＝25000×10％＝2500（元）；
(二)自产自用应纳税消费品应纳金额
自产自用的纳税消费品分为两种情况：一是用于连续生产，如自己生产的烟丝继续加工成为卷烟，这样只需要最终的卷烟进行缴税；另一种是自产自用的消费品用于其他方面的，这样纳税人应该以同类的消费品的销售价格为依据。例如，某生产应税消费品的公司，在中秋节期间将本公司的产品作为福利发给职工，按照同类消费品当月的销售价格计算，这批应税消费品的销售收入额实际为25000元，适用税率为17％，算出实际应该交纳的消费税税额。实际应该交纳的消费税额＝25000×17％＝4250（元）。
(三)委托加工应纳税消费品应纳税额
纳税人委托加工的应纳税的消费品，在受托方提货的时候就必须对代为征收消费税，缴纳的标准是根据门市中该种消费品的实际销售价格进行结算，如果没有同种销售价格作为根据，就需要按照消费品的组成来进行计算，计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）／（1－消费税税率）。
二、 从量定额税收计算方法
第二种就是从量定额方法来计算应该缴纳的税额，计算公式为：应纳消费税额＝销售数量×单位税额。其中，销售数量既可以指应纳税消费品的实际销售出去的数量，也可以指自产自用的应纳税消费品移送使用的数量，委托加工的应纳税消费品则是指委托方提货的实际数量。从量定额的税收计算方法中，首先应该核对应纳税消费品的计算单位与税目税率表中的单位是否一致，先对计量单位换算成一致的单位，然后才可以进行应纳税税额的计算。
卷烟业务中，消费税的使用比例税率应该按照以下的办法确定：按照每条的价格确定税率，组成价格中每条200支0.6元定额税，消费税税率固定为30%；实际税率为45%或30%；依据实际税率再计算进口卷烟的组成计税价格。进口卷烟消费税的组成计税价格为：（关税+关税完税价格+消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率）。因此，应该缴纳的消费税额：进口卷烟消费税的组成计税价格乘以进口卷烟消费税适用比例税率然后加上消费定额税。此计算中，消费税的定额税率规定为每标准箱（50000支）150元。
例如，2005年4月某百货公司进口卷烟10大箱，每箱的完税价格为7500元，其进口关税率为60%，现在来计算进口应纳的增值税和消费税。
每条卷烟消费税适用比例税率的价格为：（30+30×60%+0.6）÷（1-30%）=69.42>50,适用税率45%。
每条卷烟进口消费税组成计税价格为：（30+30×60%+0.6）÷（1-45%）=88.36元。
应纳消费税额为：88.36×250×10×45%+10×150=99405+1500=100905元。
应纳增值税额为：88.36×250×10×17%=37553元。
三、结论
综上对两种消费税会计处理的方法加以探讨，并且举出了有关的实例进行具体分析，在以后的会计处理上能够起到一定的借鉴作用。不管是企业还是个人，都应该掌握消费税的会计处理问题，做到正确缴税。
参考文献:
[1]郭会丹.烟草企业两种特殊行为消费税的会计处理[J].财会月刊,2003,(2)
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关键词：酒类企业；税收筹划；消费税
一、消费税简介
消费税是对应税消费品征收的一种价内税，除卷烟、金银首饰外，其他商品都在生产、委托加工以及进口环节完成征税工作。消费税最早于1994年税制改革后开始起征，随后在2006年、2009年和2015年对部分税目和规定做出了调整。应税消费品大多为高价非必需品、不可再生和替代的能源以及过度消费可能有损人的身体健康、对社会秩序、生态环境造成影响等的商品，体现了消费税“寓禁于征”、引导消费的作用。
二、酒类商品消费税政策
根据规定，酒精含量超过1度的酒精饮料需缴纳消费税。酒税目下设五个子税目：白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精，每类子税目适用不同的税率和计税方法。财政部在2014年下达的《财政部国家税务总局关于调整消费税政策的通知》取消了酒精这一子税目。现存的子税目及征收办法如下：1.白酒。具体指粮食类和薯类白酒。白酒是酒税目下唯一采用复合计税方法（即同时从量征收和从价征收）的子税目，其比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克（500毫升）。2.黄酒。黄酒采用从量征收的方法，对每吨黄酒征收240元的消费税。3.啤酒。啤酒同样采用从量征收的方法，对于甲类啤酒（即出厂价高于3000元/吨），每吨征收250元的消费税；对于乙类啤酒（即出厂价低于3000元/吨），每吨征收220元的消费税。4.其他酒。其他酒包括红酒、香槟等其他酒精度高于1度的酒类，采用从价征收的方法，比例税率为10%。由此可知，酒类企业所承担的税负较重，尤其是消费税。如企业能采用合法有效的税收筹划，就可以在不违背税法的前提下，节约税费开支，给企业带来纳税收益。古井贡酒和泸州老窖两家上市公司的主营产品均为浓香型白酒，根据两家公司2017年年报显示，古井贡酒和泸州老窖缴纳的税费税额相近，但古井贡酒的营收额却远低于泸州老窖的营收额，正是因为泸州老窖公司的税收筹划更加有效。
三、税收筹划途径
1.下设独立核算的销售公司
酒类消费品只对生产、委托加工以及进口环节征消费税，不对后续零售、批发等环节征收。所以酒类企业可以通过改变组织结构，将酒的生产和销售分离、进行独立核算来降低酒类商品的计税价格，从而达到节约税额的目的。如果负责生产酒的企业以低于对外销售价格的价格将应税消费品出售给销售企业，那么消费税计税价格就会低于直接面向消费者出售的计税价格，企业得以有效减少消费税开支。只要计税价格不低于对外销售价格的70%，税务机关就不会进行消费税最低价格核定。规模较大的酒类企业可以增加销售过程中的流通环节，即设立多级销售公司，每层环节进行加价，在减轻企业税负的同时，将生产过程中的利润尽可能地转移到销售环节。需要说明的是，生产企业与各销售企业必须保证独立核算和独立纳税，且生产企业没有对外销售业务。在实际中，几乎所有的大型酒类企业都采取这种方法筹划税务。根据各大上市酒类企业2017年的年报显示，包括贵州茅台、宜宾五粮液、山西杏花村汾酒等在内的许多家酒类企业都设有一个或多个独立的销售子公司。
2.选择包装物的销售与核算方式
有些酒类企业为了增加产品的附加价值、吸引消费者购买，往往会使用精美的包装品包装产品。按照税法规定，如果应税消费品连同包装物一同出售，那么计税价格应该是商品的销售价格与包装物价格之和。故在包装物价值较高的情况下，直接连同包装物出售产品显然是不划算的。作为解决途径，企业可以将应税消费品和包装物分两批销售给销售公司，由销售公司进行下一步包装，再面向市场进行销售，即可免交包装物部分的消费税。销售给销售公司时还可以结合第一种税收筹划，适当降低销售价格。此外，税法还规定，对白酒和其他酒类产品收取的包装物押金也要一并计入消费税计税价格中。因此，企业在销售白酒和其他酒类产品时，可以将包装物押金作为抵押借款核算，使交易的消费税计税价格不包含包装物押金。
3.采用委托加工代替自产
企业如果从原材料到产成品，全程都采用自营的方式生产应税消费品，销售时应以产品的销售价格作为消费税的税基；而采用委托其他方代加工的方式进行产品生产的酒类企业，在加工完毕后，由受托方代缴消费税，计税价格为受托方本期同类产品的平均售价或组成计税价格。第二种方式的消费税税基普遍要低于第一种，因此采用委托加工可以达到降低计税价格的目的。受托方完成加工后，委托方应将加工好的应税消费品平价销售给销售公司，由销售公司进行进一步加价销售，以避免缴纳委托加工后直接出售，溢价部分所要补缴的消费税。但在财政部、国家税务总局财税字[2001]84号文明确规定酒类商品不可通过委托加工进行消费税抵扣后，该税收筹划对于酒类企业就不再可行。
4.对税率不同的产品分离核算
税法中说明，几种税率不同的商品组合出售，适用税率应该从高计量。如某酒类企业生产出售一酒类套盒，其中包含一瓶白酒，两瓶啤酒和一瓶香槟，按税法规定该套盒中所有酒类都要采用20%的定额税率，无疑大大增加了企业的应缴消费税。因此酒类企业应该尽量避免直接出售包含多种不同税率的商品的套盒，而是应该将每类商品先独立销售给销售公司，再由销售公司将其组装成套盒，销售给消费者。另外，依照《消费税暂行条例》，如某一企业同时生产经营多种应税消费品，且各产品之间适用的税率不同，企业应该对各个产品的销售额和销售量进行独立核算。如未分别核算，则一律采取这些产品中最高的消费税税率进行核算。所以兼营不同应税消费品的企业要按产品种类独立核算，以减少缴纳不必要的消费税。