企业财务报表范文

导语：如何才能写好一篇企业财务报表，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]财务报表分析；方法；概念

一、财务报表分析的概念

狭义的财务报表分析是指以财务报表为主要依据，有重点有针对性的对其有关项目及其质量进行分析和考察，对企业的财务状况质量、经营成果进行评价和剖析，以反映企业在运营过程中的利弊得失、财务状况和发展趋势，为报表使用者的经济决策提供重要信息支持的一种分析活动。广义的概念是在狭义概念的基础上还包括公司概况分析、企业优势分析、企业发展前景分析和证券市场分析等。本文主要是从狭义的概念的角度出发分析企业财务报表。

二、财务报表分析的作用

一是通过分析资产负债表，可以了解公司的财务状况，对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金充足性等做出判断；二是通过分析损益表，可以了解分析公司的盈利能力、盈利状况、经营效率，对公司在行业中的竞争地位、持续发展能力做出判断；三是通过分析现金流量表，可以了解和评价公司获取现金和现金等价物的能力，并据以预测公司未来现金流量。

三、财务报表分析的方法

1.相关比率法。相关比率法是通过计算两个不同类但具有一定依存关系的项目之间的比例，来揭示它们之间的内在结构关系，它通常反映了财务报表各项目的横向关系。财务报表结构分析中，应在两个场合适用相关比率法i同一张财务报表的不同类项目之间，如流动资产与流动负债：不同财务报表的有关项目之间，如销售收入与存货。

整体而言，相关比率法中常用的比率有以下几种：(D反映企业流动状况的比率，也称短期偿债能力比率。短期偿债能力主要是通过流动资产和流动负债的关系来反映，包括流动比率和速动比率。(2)反映企业资产管理效率的。比率，也称资产周转率。资产管理效率是通过周转额与资产额的关系来反映，主要包括应收账款周转率、存货周转率、固定资产周转率等。(3)反映企业权益状况的比率。对企业的权益主要是债权权益和所有者权益。债权权益使得企业所有者能够以有限的资本金取得对企业的控制权；所有者权益资本越多，则其债权就越有保证，否则债权人就需负担大部分的经营风险。对于债权权益拥有者来说，最关心的是总资产中负债的比率；对于所有者权益的拥有者来说，最关心的是其投资收益状况，主要包括价格与收益比率、市盈率、股利分配率、股利与市价比率、每股市价与每股账面价值比率等。(4)反映企业经营成果的比率，也称盈利能力比率。盈利能力比率是通过企业的利润与周转额和投入成本或占用资产关系来反映，《企业会计制度》主要规定了营业利润率、资本金利润率和总资金利润率等几个指标。(5)反映企业偿付债务费用的比率，也称资金来源和资金运用的比率。该比率是通过企业长期资金来源数与长期资金运用数，以及短期资金来源数与相应的运用数的比较，评估两方的相称性，揭示营运资本增加的结构性原因。

2.因素替代法。因素替代法又称连环替代法，它用来计算几个相互联系的因素对综合财务指标或经济指标以及财务报表项目的影响程度，通过这种计算，可以衡量各项因素影响程度的大小。因素替代法可以在两种情况下深化结构分析：对综合指标的构成因素进行影响程度分析；对财务报表项目的构成因素进行影响程度分析。举例说明：(1)对综合指标构成因素的分析。综合性财务或经济指标通常涉及不同报表中的两个项目或更多的项目，对这类指标进行分析就是要判断各财务报表项目对所计算的指标结果的影响。(2)对财务报表项目的构成因素的分析。财务报表项目通常受多项构成因素的影响，对财务报表项目构成因素的分析，就是要确定这些因素对财务报表项目总结果的影响程度。

3.比重法。比重法是在同一财务报表的同类项目之间，通过计算同类项目在整体中的权重或份额以及同类项目之间的比例，来揭示它们之间的结构关系，它通常反映财务报表各项目的纵向关系。使用比重法时，应注意只是同类性质的项目之间使用，即进行比重计算的各项目具有相同的性质。性质不同的项目进行比重分析是没有实际意义的，也是不能计算的。如计算某一负债项目与总资产的比重：首先负债不是资产的构成要素，理论上讲，就不能说资产中有多少负债，也不能计算负债对资产的权重，只有同类性质的项目才可计算权重；其次以某一负债项目除以总资产，也很难说明这一负债的偿债能力。总资产不仅要用于偿还这一负债，而且要偿还所有负债，最终这一负债能否偿还，还要看资产与它的对称性。在财务报表结构分析中，比重法可以用于计算：各资产占总资金资产的比重；各负债占总负债的比重；各所有者权益占总所有者权益的比重：各项业务或产品利润、收入、成本占总利润、总收入和总成本的比重；单位成本各构成项目占单位成本的比重；各类存货占总存货的比重；利润分配各项目占总分配额或利润的比重；资金来源或资金运用各项目占总资金来源或总资金运用的比重等等。

4.比较分析法。比较分析法是通过主要项目或指标数值的变化对比，确定出差异，分析和判断企业的经营及财务状况；通过比较，发现差距，寻找产生差异的原因，进一步判定企业的经营成绩和财务状况；通过比较，要确定企业生产经营活动的收益性和企业资金投向的安全性，说明企业是否在健康地向前发展；通过比较，既要看到企业的不足，也要看到企业的潜力。比较的对象一般有计划数、上一期数、历史最好水平、国内外先进行业水平、主要竞争对手情况等。

四、财务报表分析应注意的问题

1.报表分析与附注分析相结合。根据会计报表分析计算财务指标，是判断企业财务状况的主要手段，简单的财务指标有时候可能造成误解，必须结合会计报表附注进行解释。如流动比率的高低反映了企业短期偿债能力的大小，但要正确判断企业的短期偿债能力、衡量流动资产的变现能力，就必须结合企业的会计报表附注。具体分析应收账款、存货、短期投资等主要项目的变现能力。如应收账款：一要分析账龄，关注形成坏账的可能性；二要分析前五位债务人的债务比例，关注集中程度。对于应收账款过于集中的公司，不但要考虑其债权的回收能力，而且要关注其过分依赖单一客户的经营风险。

2。财务分析与非财务分析相结合。对于企业的股东、主要债权人以及内部管理者来说，仅仅靠财务分析不能够满足其需要，还必须重视非财务分析。特别是在有些行业，决定企业成败的因素，在短期内往往难以反映在会计报表中，必须进行非财务分析，尤其是在偿债能力，盈利能力的分析中，更是如此。如：偿债能力。除了企业的短期偿债能力和长期偿债能力指标以外，还必须关注可能存在的担保事项：可能存在的质量保证事项、有关的诉讼事项、银行对企业的授信额度、企业可能存在的资产重组事项以及企业偿债声誉的一贯表现等等。盈利能力，除了分析有关盈利能办的一般指标以外，还须特别关注企业所处行业的发展阶段以及企业在行业中的位置、企业主流产品的寿命周期、企业人才的储备状况等等。

3.分析手段与分析目的相协调。企业财务分析总是服务于一定的目的，不同的目的，其分析的方法也应有所不同。有的财务分析，主要是关注会计数据的真实性，关注会计数据之间的勾稽关系、历史分析和行业分析。有的财务分析，主要目的是用于业绩衡量如对上市公司营销总监的产生方式、学历背景和公司营销部门的机构设置与公司业绩之间的相关关系进行实证分析，选择的用于衡量上市公司业绩的指标却是净资产收益率。

参考文献

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关键词：企业；财务报表；研究状况；分析

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

企业财务报表是展示一个企业的所有的财务信息的核心手段之一，与此同时，企业财务报表也是构成一个企业的财务报告的中心话题。随着我国经济社会的不断发展，我国的企业制度也在随着不断建立健全，如何有效的展示一个企业的财务信息已经成为了企业发展过程之中的重点问题。

一、简述目前我国企业财务报表可以发挥的作用

通过对一个企业的财务报表进行分析，就可以有效地从企业的财务报表里面寻找出来该企业的经营成果，并可以有效地衡量出来这个企业目前的财务经营的状态，并根据财务报表的数据精确地评估出该企业的未来的发展趋势。但是，在目前的企业财务报表的发展过程中，由于存在着各式各样的局限性，企业财务报表的真正作用一直难以得到有效的发挥，使得企业财务报表的发展还存在问题，下面，本文将具体讲述企业财务报表的作用。

1.企业财务报表可以反映企业的真实经营情况

首先，企业的财务报表可以反映该企业在一段时间里面的具体的公司经营的财务状况以及公司的经营成果，这样就有利于该企业内部的管理人员根据企业里面的具体状况来了解本公司的具体的各项工作指标以及该企业具体的业务完成情况，还可以帮助企业管理人员有效的了解到自己的工作存在的问题。因此，通过企业财务报表，可以帮助企业管理人员迅速的找准企业存在的问题，提升公司的经营管理水平，提升企业的效益。

2.企业财务报表可以帮助国家相关部门了解实际情况

通过对一个企业的财务报表的审查，有利于国家的相关经济监督管理部门快速的掌握住相关的企业管理运营状况。通过对各个行业的企业财务报表的汇总处理分析，国家的经济监督管理部门可以迅速的掌握住国家的各个行业和地区的经济发展得具体的情况，这样就可以有效地促进国家经济的宏观调控，保证我国的国民经济持续快速健康发展。

3.企业财务报表可以提供给投资者相应的企业管理材料

通过对一个企业的企业财务报表的分析和审查，投资人、债权人和其他的有关各方可以快速的掌握住这个公司的具体的财务经营状况。通过这样的方式，投资者以及债权人就可以迅速的分析出来该企业的具体的盈利能力以及发展的具体前景，给投资者以及债权人的投资和贷款提供很高的参考价值。

二、简述我国企业财务报表研究状况及存在的问题

1.我国企业财务报表中存在着会计报表合并问题

1.1我国企业财务报表中存在着合并报表与解决合并范围对象的问题

目前，我国的企业财务报表在合并报表和解决合并范围对象的问题，具体的来说，目前以企业表决权为基础的企业报表合作标准比传统的注册资本更具有参考价值。因为投资企业所拥有的权益性资本是其在被投资企业享有权益的基础或承担责任的限额，这就使得一个投资人并不能够享有其投资比例的正常的权益，该企业所拥有的表决权才是真正的关键所在。

1.2我国企业财务报表中存在着超额亏损子公司合并报表问题

目前，在我国的企业财务报表的制作过程之中，存在着企业里面的少数股东承受着差额亏损，但是在企业财务报表合并之后就会产生不同的影响。我国的财政部曾经公布过《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》，这个文件就充分的显示了在企业财务报表制作过程之中“未确认的投资损失”所造成的企业的母公司不确认该企业具体亏损数额的问题，解决办法可以通过以下几种途径：首先，企业的母公司按照相关的法律来确定具体的投资造成的损失；其次，根据具体的准则确定各个少数的股东承受的超额损失的份额进行处理。

2.我国企业财务报表中存在着会计报表附注披露的问题

2.1我国企业财务报表中存在着会计报表附注内容方面的问题

在具体的企业财务报表的制作过程之中，要依照国家具体颁布的会计政策来指导企业进行相关的财务报表制作工作。根据我国会计政策的具体要求，在会计报表附注中应披露的会计政策主要包括：企业的合并政策、企业资金的外币折算、企业具体的收入的确认、企业应当缴纳的企业所得税的数额核算。但是，目前企业的财务报表在提供给外界的时候都是要求必须建立在公平交易的基础之上，由于双联关系不可避免的存在，就可能导致不公平交易的存在，就很有可能出现在财务报表的制作中存在虚假业绩的情况，干扰到企业财务报表的使用。

2.2我国企业财务报表中存在着债务重组的说明问题

在具体的企业运行过程中，由于债务重组的过程所获得的收益情况和企业日常经营所获得的正常的收益情况存在着很多的不同点，这就需要在企业财务报表的制作过程之中将债务重组过程的财务收益状况说明出来，这样才有利于我国监督管理部门的监督。对于企业运营中存在的非现金资产的收益问题，企业财务报表也难以给出有效的说明，致使很多报表使用者对企业财务报表的公平性产生了怀疑。因此，必须进一步加强企业财务报表的公信力度。

三、结语

目前，企业财务报表在审核一个公司的具体经营状况和评估企业的未来发展趋势方面起着非常重要的作用。但是，企业财务报表还存在着许多的问题，例如我国企业财务报表中存在着会计报表合并问题以及会计报表附注披露的问题。针对这样的情况，笔者在本文中具体的讲述了企业财务报表的作用以及企业财务报表目前的研究状况。

参考文献：

[1]李永霞.上市公司财务报表分析[J].内蒙古科技与经济，2012（17）.

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(一)财务报表分析的作用财务报表分析起源于金融机构为有效支持工商企业发展，了解企业财务结构和经营业绩，而将财务报表列为银行贷放款项重要参考资料的依据，分析衡量企业的信用能力和偿债能力。

(二)财务报表分析的方法财务报表分析的方法主要包括比率分析法和比较分析法。1、比率分析法是将企业同一时期的财务报表中相关项目进行对比，得出一系列财务比率，通过分析要素之间关联程度的合适与否，以此评价企业的财务经营活动。2、比较分析法是将同一企业不同时期的财务状况或不同企业之间的财务状况进行比较，从而揭示企业财务状况中存在差异的分析方法。

二、财务报表分析及结论（以宁夏某公司为例）

(一)偿债能力分析1、流动比率分析从发展趋势来看，该公司的流动比率呈现上升的趋势。结合流动资产和流动负债的数据，我们可以得出的流动资产增加超过流动负债的增加，从而使企业短期偿债能力逐步增强。流动比率呈现上升与企业规模扩大和效益上升有关，虽然银行借款逐年增加导致了负债的增加，但辩证的看流动资产增加的幅度超过流动负债增加幅度。2、速动比率分析我们可以看到，公司2011年的速动比率都在1以下，2012、2013年后两年速动比率都在1以上，由于公司金融板块业务的逐步扩大，从而影响了它的速动比率大幅提高，短期偿债能力明显增强。3、资产负债率分析公司2011年-2012年资产负债率呈现较为明显的下降趋势。特别是在2012年有一个大的跳跃，资产负债率达到52.23%，为2011-2013年三年中最好水平。2013年该公司与同行业相比2013年资产负债率达到55.08%，同行业资产负债率在60%-70%，说明公司长期偿债能力逐步增强。

(二)营运能力分析1、应收账款周转率公司的应收账款周转率在逐年下降，应收账款周转天数是逐年上升。2013年较2011年相比，受国家经济下行压力影响，公司资金被外单位占用的时间有所延长，管理工作的效率有所降低，公司的营运能力有所减弱。应收账款收账期于应收账款周转率呈反比例变动，应对该指标进行分析，作为制定企业信用政策的一个重要依据。2、存货周转率从2011年至2013年，公司存货变现速度持续减慢，存货的运用效率降低，从而导致公司的营运能力有所下降。2013年较2012年，公司的营运能力有所减慢。而存货变现周期变长，资金回笼速度变缓，使企业面临较大的偿债压力。3、固定资产周转率公司的固定资产周转率从2011至2012年周转速度呈快速上升的趋势。到2013年，固定资产周转率下降为3.69，周转一次需要97天。这种下降趋势表明公司固定资产投资增长过快，固定资产利用还不够充分，从固定资产周转率的指标来看，公司的营运能力有所下降。

(三)盈利能力分析1、总资产报酬率公司的总资产报酬率在2012年还维持在一个较高水平，并在2013年有一个小幅下降。整体来看公司的总资产报酬率还是比较稳定的维持在8%到10%之间，期间只有小幅的震荡。说明公司资产报酬率是逐年提高的，盈利能力也是逐年增强的。2、净资产收益率司的净资产收益率在2012年还维持在一个较高水平，并在2013年有一个小幅下降。整体来看公司的净资产收益率还是比较稳定的维持在10%到13%之间，期间只有小幅的震荡。说明公司净资产收益率是逐年提高的，盈利能力也是逐年增强的。

(四)发展能力分析1、销售增长率公司这三年的销售增长率呈现先升后降的趋势。主要原因一是受公司2012年开发合作项目影响，收入增长较快，二是公司应对考核要求和变化，积极调整销售策略，压缩应收账款，导致销售有所下降，但销售毛利还是有保障的。2、资产增长率公司这三年的资产增长率呈现先降后升的趋势。主要原因一是受公司2012年开发合作项目影响，资产增加，二是公司金融板块业务快速发展增加资产，2013年增幅达到历史最快水平。

(五)宁夏某公司财务状况综合分析我们采用杜邦分析法对公司的财务状况和经营成果进行综合分析。杜邦分析等式为：净资产收益率=资产净利率×权益乘数；资产净利率=销售净利率×总资产周转率1、公司杜邦分析数据及分析结论(1)净资产收益率分析由杜邦体系结构可看出，该公司净资产收益率的变动在于资本结构变动和资产净利率变动的共同影响，其权益乘数相对比较稳定，变动的主要原因在于总资产收益率的变化，说明公司三年来净资产收益率变化主要受总资产收益率变化影响。(2)权益乘数分析由公司2011年-2013年的权益乘数得出：2011年的2.7871到2012年的2.4775、2013年的2.1612权益乘数逐年降低，说明公司的负债程度越来越低，偿债能力越来越强，财务风险程度也越来越小。(3)资产净利率分析公司的资产净利率在2011年到2012年呈上升趋势，2012年至2013年呈下降趋势，主要原因是由于销售净利率的同步变化和总资产周转率同步变化双重因素共同影响造成的，剔除2012年的资产开发项目，资产净利率指标三年来还是呈逐年递增态势，公司的盈利能力是逐年增强的。(4)销售净利率分析从企业的销售方面看，销售收入2012年比2011年上升了19.78%，成本费用2012年比2011年上升了22.16%，销售净利率2012年较2011年上升6.16%，但整体上说企业收入的增加额及税金的减少额相对于成本费用的增加额还是相差甚远，致使销售净利率的上升。而销售收入2013年比2012年下降32.66%，成本费用2013年比2012年下降了32.40%，销售净利率2013年较2012年下降2.08%，说明收入减少额的减少速度不足成本费用类的上升的速度，使得销售净利率降低。(5)资产结构及资产周转情况分析在2011年-2013年中应收账款比重逐年提高，应收账款周天数逐年增加，应收账款资金占用呈逐年增长态势，说明企业的营运能力有所下降。从三年总资产周转率指标来看，总资产周转率先升后降，说明受目前经济下行压力的影响，企业的营运能力明显下降。(6)公司财务状况结论首先，从短期偿债能力来看，近三年来该公司的流动比率呈上升的趋势。整体来说公司的资产相对同行业来说具有较好的流动性，对于短期债务的债权人利益有较好的保障。从长期偿债能力来看，公司资产对负债的保障程度不断增加，承担风险能力有所增加，偿债保证程度持续增强，债权人利益的保障不断增强，股东权益对偿债风险的承受能力不断增强。其次，从营运能力来看。公司资产经营能力增强，资产效率提高，但仍有有部分固定资产被闲置、未被充分利用。应加强管理充分地发挥固定资产的运用效率。但从2011年至2013年，公司流动资产的运营效率持续走低，利用流动资产进行经营活动的能力也不断削弱。存货周转天数呈减慢趋势，应加强存货管理，减少资金占用；在2011年-2013年中应收账款比重逐年提高，说明了企业的营运能力有所下降。从三年总资产周转率指标来看，总资产周转率先升后降，说明受目前宏观经济下行压力的影响，企业的营运能力明显下降。结合行业整体来分析，公司的资产管理具有较高的水平，各项资产周转速度在同业中都处于领先的水平。再次，从盈利能力来看，公司的获利能力在同业中较有竞争力，但离先进水平还有一定的距离，分析中我们看出这主要是因为销售规模影响造成的，所以公司还应在这方面深挖原因，找出相应的改进措施以提高企业的盈利水平。最后，从发展能力来看。该公司的销售增长率、资产增长率、净资产增长率等各项指标在近几年虽然有升有降，剔除特殊因素后但一直都是正值，并且从2011年至2013年都呈上升趋势，说明公司的发展能力良好，还有进一步发展的潜力。

三、对公司加强财务管理的建议

(一)应收账款的合理化通过分析发现，公司的应收账款周转率在近三年呈下降趋势，应制定长期合理的应收账款项目管理，有效地使用资金，建立客户企业资信档案，做好应收账款的事前控制；合理确定赊销额度、交易条件、赊销期限及结账方式，做到应收账款事中控制，确保应收账款的安全；制定完善的应收账款监控制度，做到事后控制，确保应收账款的回笼。

(二)对存货周转进行控制调整该企业的存货周转率在近三年中一直处于较低的状态，应进行合理的管理。该公司要加强销售一体化，合理地降低整个供应链上的库存量；确定最佳经济进货批量，合理配置企业资源；控制库存规模减少资金占用，从而达到存货最低占用资金和取得最大收益的目的。

(三)调整长短期借款的比例优化债务结构从前述分析看，公司流动负债占公司负债的98.7%，公司的短期负债过多，在企业的经营活动中，经常会受到偿还到期债务的压力。因此，建议公司公司应该积极调整债务结构，减少短期借款，适当增加长期借款，从而加快生产周期，增强偿债能力，提高经济效益。

(四)降低成本费用目前经济低位运行，对公司经营的影响将持续，竞争压力加剧，销售和利润的增长将愈加困难，因此我为企业提出以下建议：首先采取节约能耗、防止事故等成本维持的初级形式，其次进一步深化对标管理以扩大生产规模和提高劳动生产率来降低单位产品成本；再次深化财务预算管理、不断强化财务预算的“闭环”管理，提高财务预算的科学性，执行的严肃性，增强考核的刚性。最后是资金集中管理。近年来受企业扩张速度的影响，融资规模逐步扩大，企业财务费用逐年增大。继续充分发挥公司资金归集的集合效应，提高资金使用效率，有效控制财务费用开支。

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我国中小企业财务报告分析主要是指标分析。基本财务指标主要是根据三张会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的。其指标包括盈利比率、偿债能力比率、资产管理比率。反映中小企业盈利能力的指标很多，通常使用的主要有销售净利率、销售毛利率、销售期间费用率、资产净利率、净资产收益率；偿债能力分析分为短期偿债能力和长期偿债能力，主要的指标有流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、利息保障倍数。资产管理比率是用来衡量中小企业在资产管理方面的效率的财务比率，主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率。现金流量分析有利于报表使用者正确评价中小企业的支付能力，获利能力和偿债能力。其中流动性分析是指将资产迅速转变为现金的能力，主要有现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。获取现金能力分析是指经营现金净流入和投入资源的比值，包括销售现金比率、每股营业现金流量、全部资产现金回收率；财务弹性分析是指中小企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，包括现金满足投资比率和现金股利保障倍数；收益质量分析是指报告收益与中小企业业绩之间的相互关系；衡量收益质量的指标是现金营运指数。

我国中小企业的财务报告分析注重财务指标分析，极少提到审计报告和会计报表附注分析，这就给那些经营效益不好的单位管理者有机可乘。他们利用报表分析的不完善，大肆操纵利润，滥用关联方交易以及一些假销售手段等使本来亏损的中小企业变得利润丰富。所以随着市场经济的发展，经济环境的变化，中小企业财务报告分析体系必须扩展到审计报告分析、财务指标分析和会计报表附注分析。

二、完善中小企业财务报告分析体系的措施

随着市场经济的发展，经济环境的变化，会计信息系统越来越复杂，原有的财务报告分析体系已远远不能满足现在分析的需要，再以以前的分析体系分析现有的财务报告，有时会出现很大的偏差，甚至得出相反的结论，所以应从以下方面进行补充。

1.中小企业会计报表附注分析

（1）中小企业的应收账款分析。应收账款是指在中小企业中一项非常重要的流动资产，如果不实行科学的管理，就很容易形成陈年呆账、坏账给企中小企业造成损失。所以，中小企业必须在财务报告附注中列示应收账款的账龄及坏账政策，以便投资者准确判断中小企业的资产质量及财务状况。这样投资者可以分析应收款增加的原因、应收账款结构是否合理、是否按规定提取坏账准备。

（2）中小企业的存货分析。通过财务报告附注可以清楚地看出存货的结构，这种结构可以看出中小企业的经营状况，如果原材料存货增加，而产成品存货减少或略有增加，说明该中小企业正处于成长期或成熟期，销售量较大，能产生较高毛利润；如果原材料存货减少，而产成品增加，说明该中小企业正处于衰退期，该产品正逐渐被新产品代替，或者这种产品生产过剩。这样的中小企业唯一的出路就是迅速转移新产品的生产。另外，通过财务报告附注还可了解到存货跌价准备的计提情况，如果存货计提的减值准备大，表明可收回金额比成本低很多，存货很可能过时或毁损。

（3）中小企业的营业外收支分析。营业外收支是指与经营活动无直接关系的收支，属于非正常项目，在进行财务指标分析时，应注意是否排除这项非正常项目，这就得根据重要性原则，即相对于净利润的比例，比例较大即为重要，应排除。因为它是偶然性因素，不能长期给中小企业带来收益和损失，不排除就会影响分析结果。

（4）中小企业的关联方交易。会计准则规定，中小企业尤其是上市公司应在附注中披露关联方交易的金额、定价政策、未结算项目的金额或相应比例，关联交易披露最重要的是定价政策和交易金额。关联方为了操纵利润，经常通过关联方来达到某种目标的目的。

2.中小企业的补充财务指标分析

（1）中小企业的主营业务收现率。主营业务收现率是销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入的比值。（主营业务收入收现率=销售商品、提供劳务收到的现金÷主营业务收入）。此指标可以弥补销售现金比率的不足，当中小企业处于快速发展时期，随业务量的增长销售现金比率一般都较低，但不是收益质量不够好，而是随业务量的增长，存货和应收项目自然增长的结果。该指标接近117%，说明中小企业产品销售形势看好，相对于购买者存在比较优势，或中小企业信用政策合理，催账工作得力，中小企业能够及时收回现金，保证生产经营顺畅周转，收益质量较高。反之，如果该指标较低，说明中小企业销售形势不佳，或可能存在不正常销售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收账不力、收益质量较差。尤其在分析该指标时，还应结合资产负债表和损益表中应收账款及营业收入的变化越势，分析该指标在大于117%时，是否是由于中小企业近年来销售萎缩，以前年度的应收账款得到收回而形成的。

（2）中小企业的主营业务付现比。①主营业务付现比=购买商品、接受劳务支付的现金÷主营业务成本。此指标可以反映中小企业现金支付能力，表明中小企业每发生1元的主营业务成本，实际支付的现金数额。如果该比率约为117%，说明主营业务成本基本是付现成本，中小企业没有因购货而形成对销货方的负债；如果比例大于117%，说明中小企业除了支付了当期主营业务成本以外，还偿付了前期拖欠的购货款，树立了良好的商业信用；如果比例远小于117%，说明存在赊购，对中小企业形成负债压力，可能会影响中小企业的商誉。②净收益营运指数。

净收益营运指数，是指经营净收益与全部净收益的比值。净收益营运指数=经营净收益÷净收益=（净收益-非经营收益）÷净收益。净收益营运指数可以评价一个公司的收益质量。非经营收益多，收益质量就差。因为非经营收益的持续性差，非经营收益主要来源是资产的处置和证券交易收益。资产处置不是中小企业的主要业务，不反映中小企业的核心能力。许多中小企业正是利用“资产置换”达到操纵利润的目的，通过证券交易获利靠的是运气。因此，非经营收益也是收益，但不能代表中小企业的收益“能力”。

（3）中小企业的审计报告分析。随着会计信息的复杂化，非专业人士利用注册会计师的审计报告对中小企业财务状况进行分析，能够起到事半功倍的效果。

注册会计师的审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。按照《独立审计具体准则第7号──审计报告》的规定，注册会计师在审计报告中，应对被审计单位会计报表的编制是否符合《中小企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。根据审计结论，注册会计师应出具无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见中的一种审计意见。

一是在一般情况下，如果注册会计师出具的是无保留意见审计报告，表明被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意，则会计报表使用者即可按照通常的会计报表分析方法进行。

二是如果审计意见是保留意见，则出具保留意见的原因（在审

计报告的说明段）即成为会计报表使用者关注的一个焦点，在分析报表时必须予以重点关注。

三是如果出具的是否定意见，则说明财务状况、经营成果或者资金变动情况已被严重歪曲，表明会计报表不可信，会计报表使用者提高警惕，减少与此单位发生更多的经济关系，因为风险太高。

四是如果出具的是拒绝表示意见，往往是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，此财务报告的风险是非常大的，最好与此中小企业少发生经济关系。

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关键词：企业；财务报表；失真；治理对策

财务报表是企业经济活动的集中表现形式，对企业的经营管理具有重要的指导作用。真实的财务报表，能够帮助企业适当调整企业管理经营管理模式和发展方向，促进企业健康可持续发展，继而推动国民经济稳定增长。然后企业财务报表失真问题层出不穷，损害是多方面的。一方面，会给企业股东及所有者直接带来经济损失，也给企业资金的掌控带来不利因素，限制了企业的健康发展；另一方面，企业作为重要的国家纳税者，企业的财务报表失真，会减少国家的税收收入，不利于我国经济的快速发展。因此而言，对企业财务报表失真的原因进行具体分析，并采取行之有效的解决措施是当务之急。

一、财务报表失真原因分析

（一）地方政府的干预

一个企业的发展，对于当地政府来说有着重要的意义。企业的发展影响到地方政府的政绩，因此，政府通常会积极与当地企业进行交流。如果企业的业绩下降，生产经营绩效不佳，那么当地政府便会利用各种措施促进企业绩效增长，其中也不乏对企业的财务报表造成虚假现象。尤其是当地的一些著名企业，能够带动当地经济发展，加强这个地区的商业软实力，以吸引更多的企业进驻当地，因此，政府会积极为企业宣传，增加业绩，增加与企业的经济活动，当企业绩效降低时，甚至会出现篡改企业会计信息的情况，这样，导致企业财务报表存在失真问题。

（二）企业管理层利益导向

企业的管理层是企业的经营者，一般企业，经营权与所有权分都相互分离， 企业的管理层的实际收入与企业经营绩效挂钩，管理层人员可能会为了自身利益最大化，而加大对财务信息的控制，甚至篡改财务报表。管理人员对财务报表的改动，通常是增加业绩，获得更多的奖金等收益，导致财务报表的失真。

（三）工作人员自利行为

企业财务报表失真，除了以上两种原因导致外，还有一种原因便是财务报表上的数据和信息，收集之前就存在一定误差，这种误差由于工作人员疏忽导致的几率不大，通常是工作人员在经济活动中存在弄虚作假的现象。企业的经营管理，通常会对一项经济活动设立一定的指标，当不能完成这项指标时，工作人员有可能面临被处罚的风险，进而影响到工作人员的收益，因此企业工作人员可能会违背会计信息真实性原则。除此之外，企业工作人员所属部分为了争取预算，可能会开假发票、凭证等。甚至在一些部门中，私藏企业利润和预算支出，建立假账等等。这些原因都会导致最终的财务信息存在失真。

二、企业财务报表失真的治理措施

（一）地方政府放权

首先，地方政府要对企业经营管理活动行成正确认识，要重视财务信息、财务报表的真实性。要知道政府干预企业的财务会计信息对企业的实际发展并没有起到实际作用。政府要认识到，企业的健康发展需要真实、精准的财务信息，政府对财务信息的干扰只会使企业陷入发展恶性循环，最终会不利于企业的健康成长，对本地区的财政状况和商业环境造成不良因素。其次，当地政府要提升公正、公平的形象，要提升法律意识，努力提高政府立党为公，执政为民的政府职能。政府主要应该承担对企业的合法管理，帮助企业树立良好的企业形象，确保企业财会信息的真实性。

（二）改变管理层的利益导向，做到懂规矩，守纪律

企业的财务报表失真，重要的影响因素来自于企业的管理层。限制管理层对财务报表的影响，可以从两个方面进行：一方面，要提高管理层的法律意识，增强他们的责任感和事业心，加强管理层人员的整体素质，做到懂规矩、守纪律；另一方面，要促进企业内部监督机制的构建和完善，扩大监管部门的权利，实现对企业管理层的有效监督，从而实现财务会计报表的真实性，促进企业持续健康发展。

（三）加强内部控制管理

在企业内部，个别部门或者单位为了自身利益可能会存在会计信息造假的情况，有的部门或单位专门设立了自己隐藏的小金库。这些行为的存在，既破坏了企业内部的管理规则，也导致企业会计信息的失真，使得企业的发展没有正确的信息支撑，阻碍企业健康发展。因此，企业要重视内部控制管理，加大企业内部审计，设计监管部门，加强财务监管。另外，要给员工提供更多的发展机会，比如参与外部学习等。而对于财务造假的员工，要严厉处罚，以此减少工作人员的恶意违规行为，减少财务报表失真情况。

（四）加强中介机构的审计监督

会计师事务所每年年终对企业的财务报表审计，是解决企业财务报表失真的有效途径。但是现在的会计报表审计时间比较紧，审计往往走程序。因此提高注册会计师的职业道德和专业胜任能力，切实做好对会计报表的审计监督，把好审计报表审计的最后一道关。

三、结束语

综上所述，财务报表对于一家企业来说，具有十分重要的现实意义。不仅是对企业总体经验状况的总结和呈现，更是企业健康发展的信息依据，对提升企业核心竞争力具有重要作用。因此，要加大对企业财务报表失真现象的查处，从政府、管理层、员工等全方位进行认识和管理，提升企业财务报表的真实度。

参考文献：

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[3]位书敏.浅析现代企业对财务报表失真的防范与对策[J].民营科技，2015，10：222+224.

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财务报表作为分析企业经营状况的一种基本分析工具已经成为企业管理者最常用的手段。当前企业制度绝大部分都属于公司制，而公司制企业的管理结构使得企业的经营者与外部信息的使用者之间没有一个流畅的信息对接关系。一般来说，都是企业经营者对公司的事物进行管理，真正的了解公司的财务情况，并进行财务工作。企业的外部信息使用者都是通过企业的经营者所呈现出来的财务报表中的数据，来对企业信息进行了解。所以，在这样的情况之下，就有许多企业的经营者为了给企业的外部信息使用者呈现出更好的财务状态，从而达到理想的业绩评价，往往会对财务报表进行粉饰，从而达到目的。

二、企业财务报表粉饰行为分类

（一）经营业绩。为了通过财务报表呈现出更好的经营业绩，所以在企业财务报表的粉饰行为中，通过增加利润、减少利润以及平衡利润三种方式来对经营业绩进行粉饰是十分常见的手段。为了更好地将利润调节到理想的状态，有些企业会将与企业生产经营并无直接关系的经营活动取得的利润加入到财务报表中，用以对现有的经营利润进行调节，以此来呈现出较为理想的利润状态。还有些企业直接提前确认营业收入，或者是对一些收益性支出的性质进行改变，使之摇身一变，成为资本性支出的方式，对企业的利润进行调节，从而达到理想的利润状态。还有的企业为了获得更大的经济利益，在税务上下足了功夫，为了少缴税，企业往往会用推迟确认营业收入以及提前结转成本等方式，偷天换日，粉饰利润。不仅如此，还有相当大一部分企业为了树立起更加正面积极的企业形象，获得更大的市场信誉度，取得理想的资信等级，也会通过对经营业绩的粉饰，将企业的利润保持在一个较为均衡的状态。而无论使用何种方式对财务报表进行粉饰，其都对原本应当真实的企业财务数据进行了破坏，在一定程度上损害了投资者以及其他信息使用者的利益。

（二）财务状况。衡量一个企业的财务状况如何，我们要去看这个企业的资产如何以及负债指标的情况，所以为了达到营造良好财务状况的目的，许多企业会对已有的资产和负债指标进行粉饰工作。

三、企业财务报表粉饰行为途径

首先，企业为了将经营业绩提升上去，会凭空捏造一些交易信息放入到财务数据中。这些虚假的交易使得企业的经营业绩十分可人，而由于这种粉饰行为十分隐蔽，所以很难被人发现；其次，在对财务报表进行编制的时候，粉饰者可能为了达到对财务报表的粉饰目的，对已有的会计政策和会计估计进行改变，从而达到改变财务数据的结果。这种手段下进行的财务报表粉饰，如果不仔细对核算方法进行检查，同样难以被人发现；最后，财务报表特有的格式使得企业的负面财务信息会呈现在整个财务报表的备注部分，而有许多企业仅仅将正面信息呈现出来，而并不表示企业中的负面财务信息。这种刻意隐瞒很容易呈现出一种企业“虚假繁荣”的状态，影响企业投资者以及信息使用者对于企业财务状况的正确判断。

四、如何防范企业财务报表粉饰行为

（一）完善企业会计制度。现如今很多企业现有的会计制度十分不合理，一人掌权的现象在许多企业之中都十分常见，影响企业财务工作的正常开展，就算是有内部会计控制制度，在这些企业之中，这种制度也仅仅只是一种有皮无肉的形式。而要想真正杜绝企业财务报表的粉饰行为，首先要做的就是将这种形式主义进行改变，完善企业内部的会计控制制度，并用高超的执行能力来对制度中的每个环节进行执行。企业可以根据自己本身的情况，建立起一支会计队伍，配备会计工作中每个环节所需要的人员并明确其责任，让会计工作中的每个环节互相连接、互相制约、互相监督，共同打造健康的企业财务工作环境。

（二）规范企业高管行为。很多时候，企业的财务报表粉饰行为根本上源于企业高管的指使，所以应当更加严格的对企业高管的行为进行监督，不断地规范企业高管的行为。企业应当建立起完善的监管机制，即使是企业的高管，也应当在行为上受到监督，在权力上进行分散，通过高管之间的相互制约，避免一人操控企业财务的情况。

（三）明确监事会职责。在《会计法》中有这样的规定：单位法定代表人要对企业财务报告信息的真实、完整性负总责，公司的董事会、监事会则具有监督财务报告的职能。因此，加强企业内部监督机构，完善企业管理制度，对于防范虚假财务报告有着十分重要的作用。要想做好企业财务的监督工作，监事会身上担负着十分艰巨的责任。在一般的企业中，监事会能够对公司的财务工作以及经营工作进行检查，也能够对公司高管的工作和行为进行监督，以此保证企业的正常运行。所以说，监事会是企业财务报表粉饰行为的“克星”，搞好监事会的工作，企业财务工作的健康开展可以说就实现了一半。所以，企业应当加强监事会工作的开展，明确监事会中各个成员的职责，实现对企业财务工作的高效监督。

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【关键词】　财务报表分析；企业基本活动；财务信息；企业经营

前言：财务报表分析根据企业的分析主体而有所改变，财务报表使用者的种类繁多，由“谁”进行的财务报表分析，那么谁就是财务报表的分析主体。目前比较分析法是财务报表的主要分析方法。本文通过对财务报表中存在的问题进行分析研究，提出了有关财务报表分析的具体措施。

1.简述财务报表分析

1.1财务报表分析的具体含义

财务会计主要是对企业的经济活动相关和可靠信息进行确认、计量和记录的系统，它主要利用财务报表来对该系统所反映的信息加以描述和报告。财务报表分析的主要对象是企业的基本活动，它是财务报表的重要信息来源，它主要通过分析法和综合法对企业进行系统人士的过程，它主要帮助报表使用者来了解企业过去、评价企业现在与预测企业未来，并对企业现状加以改善。

1.2财务报表的分析主体

财务报表拥有众多的使用者，例如：债权人、审计师、投资人等。它根据分析主体的不同分析的内容也各不相同。债权人主要关注资金是否可以安全偿还、是否同时可以取得收益；而经历人员则更加关注企业的经营状况和经营业绩；投资人则对投资回收和资产的增值保值更加关注等等，因为财务报表分析主体的不同，分析的重点也随之改变。本文主要以经理人员所关注的角度来展开财务报表分析。

1.3财务报表的主要分析内容

短期偿债和长期偿债能力分析，获利能力分析，资产运用效率的分析，现今流动的分析，投资报酬分析等，报表分析内容随主体的不同而有所变化，上述六项内容不是所有报表使用者的分析要求，但各个分析指标之间是相互联系，互为辅助的。

1.4财务报表的主要分析法

比较分析法是财务报表的主要分析方法，也是较为常用的一种分析方法。任何事物有比较才有鉴别，才更容易发现其中国的差异和矛盾，这就是常说的“不怕不识货，就怕货比货”。既然是比较分析法，比较对象就是不可或缺，比较结果也是因对象而异。

根据比较结果不同的意义可将比较标准分为以下三种：历史标准、同业标准和预算标准。总量指标和财务比率以及结构百分比是财务报表的几种主要比较指标。

因素分析法是除比较分析法外另外一种常用的报表分析法，，它从某财务指标受各因素的影响程度进行分析和判断该指标主要受那种因素影响最大，进而发掘出主要矛盾的财务报表分析法。财务报表主要根据利润表、现金流量表和资产负债表、文字说明、附注与附表等作为主要的分析材料。

通过上述分析，我们可以了解到，财务分析法主要对企业的财务状况加以分析，并找出企业的经营症结，但它也反映出了财务信息记录存在的局限性与财务报表自身存在的局限性，下面我们就其局限性进行简要的说明：

它主要受人力资源、财务报告信息以及缺乏信息预测和信息前瞻等方面因素的限制。经调查发现，我国部分的企业缺乏研发人员，研发工作发展缓慢，成熟产品也会因人力资源缺乏而未对其进行拓展研究。企业的销售人员无一人对企业产品工艺有专业的研究、甚至之前对该项专业缺乏了解，这严重影响了产品的售后服务。企业产品相关知识与经验的缺乏使销售人员无法及时了解各种产品的现场销售动态，不利于企业的产品销售，同时也不能向企业的相关技术部门反馈现场的具体情况，造成严重的产品配方调整不及时。由于人力资源缺乏致使企业产品销量下降，成本逐渐上升，客户流失等现象屡见不鲜。人才缺乏所引起的一系列反应是无法从财务信息和报表分析中获取和计量确认的。

历史数据是现行的财务报告的主要信息，而财务报表主要反映已发生和以实现的费用、收入等历史性的信息。当今社会存在太多报表无法跟踪披露的不确定因素。传统的会计体系受到了严重的金融冲击，而至今仍没有较为恰当的计量方法，这造成了财务报表对相关信息不能披露或披露不充分等现象的发生，使企业存在了一定的经营交易风险，严重影响企业财务状况。

财务报告提供的财务信息是以历史数据为主，因此，它无法为企业提供未来的财务状况和经营成果，缺乏一定的预测性和前瞻性，而报表使用者恰恰对这一方面是最为关注和需要的。

2.财务报表分析的改进措施

现行的财务报表显然在短期内是不会被其他更好系统所取代，那么如何在其内容体系方面做好改进就是企业当前最好的选择。以下时本文提出的几点改进措施：

2.1针对不同的行业，进行财务报表系统侧重点划分

比如传统的工、农商等行业，在保持原有的企业财务模式上来应增加对相关不确定的财务信息披露。而对于风险投资企业和网络企业等新型企业，企业应当将风险披露的重点放在行业特性上。财务信息等系统方面的披露可以帮助企业的管理者对企业的相关方面进行评价和绩效信息评价。

2.2建立财务报告的适时报告系统、增加更多的企业分部信息

企业面临的风险和机遇为企业提供了大量的信息补充，分部信息就是对企业面临的风险与机遇进行全面分析的重要依据就是企业分部报告的目标。财务报告的适时系统对企业发生的生产经营事项与活动加以反映，从很大程度上提高了企业报告的可靠性、及时性和相关性。

2.3引进新的财务分析法

现代化的企业经营管理者可以采用较为科学的财务综合分析法，加强同行业同类产品之间的对比，并对企业财务状况进行综合、全面的分析，引入较为先进的多元分析法，综合分析企业财务状况。

我国在加入WTO以后，企业的财务制度方面存在着与国际会计制度之间如何接轨的问题，只有不断改善财务会计制度，才可以为各企业使用者和经营者提供更好的服务。

结束语

随着我国经济的快速发展，我国也将逐渐完善企业的财务会计制度，财务报表分析方法的改进也将为众多的使用者带来更多有用有利的信息，为其提供更加优质的服务。

参考文献

［1］中华人民共和国财政部.中华人民共和国会计法［S］.2008．

［2］中华人民共和国财政部.企业会计制度［S］.2009．

［3］中华人民共和国财政部.金融企业会计制度［S］.2010．

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一、企业财务报表分析方法与内容

财务报表分析主要包括定性分析和定量分析两种类型。分析人员应该根据分析对象的具体情况和目的，以定性分析为基础，以定量分析为辅助手段，透过数字看本质，从而正确地评价企业的财务状况和经营成果。在定量分析方法中最常用的是比率分析法，此方法是了解财务报表各种数据内部关系，分析企业财务状况和发展趋势的一个重要工具。对于企业的经营决策者而言，必须对企业经营管理的各个方面，包括偿债能力、营运能力、盈利能力及发展能力的全部信息进行详尽的了解和掌握。因此，企业应对以上各方面运用比率分析法进行量化分析，了解企业的财务状况和经营成果并关注企业财务风险和经营风险。企业财务报表中比率分析的具体内容如下:

1、企业偿债能力分析

企业的偿债能力是指企业在一定期间内偿还本身所欠债务的能力或保证程度，偿债能力对企业的财务状况与经营成果有重大的影响。企业的偿债能力按其债务时间的长短分为短期偿债能力和长期偿债能力。在对比分析分析偿债能力时，一般采用流动比率、速动比率、现金比率这些分析指标对短期偿债能力进行分析。一般来说，这三个比率比率越高，短期偿债能力越强，但比率过高会增加企业的机会成本。另一方面，一般采用资产负债率、产权比率、权益乘数、利息保障倍数这些分析指标对长期偿债能力进行分析。资产负债率这一比率越低，表明企业资产对负债的保障能力越高，企业的偿债能力越强。产权比率和权益乘数是资产负债率的另外两种表现形式，它和资产负债率的性质一样。利息保障倍数越高，长期偿债能力越强，从长期看，利息保障倍数至少要大于1。

2、企业营运能力分析

企业营运能力主要是指资产运用、循环的效率的高低。资金周转速度的快、慢与资金运用的效率成正比例关系。企业营运能力分析主要包括三个方面:流动资产营运能力分析、固定资产营运能力分析、总资产营运能力。其中流动资产营运能力比率分析包括应收账款周转率和存货周转率。一般来说，应收账款周转率越高、周转天数越短，表明应收账款管理效率越高。在一定时期内应收账款周转次数多、周转天数少表明;(1)企业收账迅速，信用销售管理严格;(2)应收账款流动性强，从而增强企业短期偿债能力。(3)可以减少收账费用和坏账损失，相对增加企业流动资产投资收益。存货周转率的高低与企业的经营特点有密切联系，分析时应注意行业之间的可比性。并且该比率反映的是存货整体的周转情况，不能说明企业经营各环节的存货周转情况和管理水平。

3、企业盈利能力分析

盈利能力是指企业赚取利润的能力。企业经营的主要目的在于获取利润，这是企业的管理人员、投资者、债权人都非常重视和关心的方面，因为只有盈利才能使企业谋求生存与发展。反映企业盈利能力的指标主要有销售毛利率、销售净利率、总资产净利率和净资产收益率。其中净资产收益率是企业盈利能力的核心，是投资者关注的重点指标。一般来说，净资产收益率越高，股东和债权人的利益保障程度越高。如果企业的净资产收益率在一段时间内持续增长，说明资本盈利能力稳定上长。但净资产收益率不是一个越高越好的，分析时要注意企业的财务风险。

4、企业发展能力分析

企业的发展是生存之本，也是获利之源。企业的发展能力的表现即企业的价值增长能力的表现。衡量企业发展能力的指标主要有:销售收入增长率、总资产增长率、营业利润增长率、资本保值增值率和资本积累率等。企业发展能力分析既是相对独立的一项内容，又与其他分析相互联系，在分析过程中要结合其他指标进行分析，同时在对企业发展能力的分析时还应特别注意定量分析与定性分析相结合。

二、运用比率分析法对财务报表分析中需关注的问题

1、财务分析人员在运用比率分析法分析财务报表时应注意，资产负债表、利润表、现金流量表之间并不是孤立存在，而是存在千丝万缕的勾稽关系，在分析某一具体的财务指标时，应注意把其他报表上的相关项目也联系起来分析其内在的联系和变动原因。另一方面，财务报表只能反映企业某个时点的财务状况或某个时期的经营成果，但在财务分析时常常要求我们关注长期趋势分析，这时则要制作比较财务报表，对各时点和各时期的报表进行对比分析，力求全面反映企业财务状况。

2、企业的经营活动内容是复杂多样、相互联系的。作为一个财务分析人员在运用比率分析法分析报表时，不应将各种比率孤立起来分析，也不能把计算的本身当作目的，在分析某一项财务数据的情况时，运用一套比率的对企业作综合判断时，必须认识其之间相对性。要借助这些指标分析来说明企业经营目前的状况以及未来的发展趋势。另一方面，要灵活运用其它财务分析的方法，还可以结合企业的生产和销售分析对企业财务情况进行系统的分析，以达到更全面、更完善有财务分析效果，使管理者作出准确的判断。

3、财务比率分析法有一定的局限性。(1)由于运用比率分析法分析企业财务报表时，所取的数据主要来源于过去所发生的经济业务的积累，是企业过去经济业务的会计核算资料。分析得出的结果只反映企业过去的经营情况，对于企业控制现在，预测未来，或想通过分析作出某种决策，此结果只具有参考价值。(2)由于财务报表的编制是按会计准则，不一定完全客观反映企业的实际情况。所分析的数据则不一定反映企业真实情况。以此数据与资料分析，容易产生“假报表真分析的情况”，如果在编制报表的过程中融入人为因素，则更不能真实的分析企业财务状况和经营成果。就要求我们要掌握数据的变化趋势，关注信息真实性的识别，具体情况具体分析，不能绝对化。

三、结束语

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关键词:增值税转型 财务影响 企业财务报表

一、增值税转型的背景

增值税转型是指由“生产型增值税”转变为“消费型增值税”。其中，生产型增值税要求企业所购进固定资产的进项税额，不准予税前抵扣；而消费型增值税则规定购进的固定资产进项税额可以一次性税前扣除。目前，世界上绝大多数国家都实行消费型增值税，主要是消费型增值税有利于鼓励企业进行设备更新改造。2004年9月，消费型增值税在我国东北地区率先试点，继而于2009年1月在我国全面推行。在目前经济环境下，进行增值税转型改革不仅可促进企业投资，也能够稳定整体经济增长。本文通过分析增值税改型对企业财务报表的影响，以帮助企业抓住增值税转型的机遇，调整企业的经营与发展策略。

二、增值税转型对企业财务报表的影响

生成型增值税和消费型增值税的关键区别在于固定资产的进项税额是否准予抵扣，增值税转型将会对企业的固定资产原值、累计折旧、会计利润、税金等产生一系列影响。为了便于理解增值税转型对企业财务报表的影响，本文采用案例方式进行分析。

假设：某企业采购一项设备，购入的原始价值为1000万元，该设备适用的增值税税率为17%，所对应的增值税进项税额为170万元（1000×17%），该设备的正常使用年限假设为10年，报废时其净残值为零，该企业固定资产折旧方法采用直线法，企业所得税税率为25%，城建税税率为7%，教育费附加为3%。

生成型增值税与消费型增值税之间的比较如表1所示。由以上分析，增值税转型对企业财务报表的影响如下：

(一)增值税转型对资产负债表的影响

在购入设备时，生产型增值税与消费型增值税对增值税进项税额的处理存在差异，这将影响资产负债表中固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、应交税费等项目。如表1所示的案例，增值税转型对固定资产项目的影响如表2所示。

同时，假设该企业在购入机器设备当期的销项税额为270万元，并且不存在企业增值税应税项目。新增固定资产增值税进项的抵扣使得增值税应纳税额减少，城建税及教育附加费按照三大流转税（增值税、消费税、营业税）实际缴纳数为税基的一定比率计提，所以增值税转型对该企业应交税费的影响如表3所示。

由表2和表3分析可知，消费型增值税政策下，企业当期采购固定资产所发生的增值税进项税务能全部抵扣，所以，增值税转型后，企业的资产和负债均以增值税的抵扣金额减少。

(二)增值税转型对利润表的影响

增值税转型对企业利润表的影响体现在两个方面： 一方面，消费型增值税下，固定资产进项税额的抵扣，使企业新增固定资产原值降低，新增固定资产在折旧年限内每年计提的折旧额减少；另一方面，由于固定资产进项税额抵扣使应交增值税减少，进而城市维护建设税及教育费附加实际缴纳数也减少，从而营业税金及附加有所节省。可见，增值税转型使固定资产原值降低、折旧费用减少、营业利润增加、利润总额增加。并且，固定资产不含税价值越高、折旧率越大时，对企业净利润的影响也越大。

(三)增值税转型对现金流量表的影响

现金流量表项目分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。生产型增值税政策下，根据企业会计准则的规定，购买固定资产的支出需记入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。而在消费型增值税税制下，购买设备时支出的现金则分项目列示。

例如，购买设备所发生的现金流出1170万元。采用消费型增值税下，1170万元的现金流出中，1000万元作为固定资产的价值，170万元则作为经营活动中增值税税额的抵减。所以，计入固定资产成本的1000万元作为投资活动现金流出，列示于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中；而确认为固定资产进项税额的170万元，应作为经营活动的现金流出。

三、企业面临增值税转型应采取的措施

企业面临增值税转型应采取一些措施，抓住增值税转型所带来的历史机遇，充分利用增值税转型带来的税收优惠。

(一)科学决策投资行为

增值税转型的核心点是鼓励企业进行设备更新，推进技术改造，为此，企业需要充分利用当前增值税转型的有利时机，淘汰落后产能，推进技术革新，增加产业发展动力。此外，企业需要注重投资决策分析，不仅要最大限度的利用增值税转型的税收优惠，也要考虑投资的效率与质量、投资的可行性。

(二)规范增值税会计处理

首先，明确不同时期固定资产采购、处置阶段的进项税额和销项税额的会计处理，关注增值税进项税额抵扣的时间、标准等，规范增值税会计核算，降低风险。其次，建立健全固定资产价值体系，对含增值税进项税额、不含增值税进项税额的固定资产分别建立价值重估体系，保证固定资产估价的正确性。

(三)增加增值税信息披露

企业财务会计报表附注中应详尽地说明增值税转型对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，涉及资产负债表的固定资产、累计折旧、应交税费项目，利润表的营业税金及附加、管理费用、利润总额、所得税费用、净利润项目，现金流量表中的经营活动现金流量、投资活动现金流量等项目。

参考文献：

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一、对报表进行初步分析

拿到企业报表之后，首先结合行业整体状况与企业规模大小进行初步分析，形成对报表真实性的初步判断。1.结合行业进行分析。企业无法脱离行业而存在，行业地位、行业竞争局面、行业收入增长水平、行业平均销售利润率、行业负债水平等指标会体现在每一个行业内的企业中，如果企业报表体现的各类财务指标明显偏离一个行业的平均指标，此时就需要我们进行认真核实。经济的周期性变化会影响一个行业的整体经营状况，如果一个行业在经济下行期间增长乏力，几乎行业内所有企业都会受到不同程度的影响，如此通过行业内的对比，能够很好地发现一些企业报表的明显造假行为。一家企业无论是在管理、资源、技术、成本等方面，没有确定的优势可以支持其财务指标与行业内其他企业的不同，就应当初步判断企业报表的真实性存在一定问题。2.结合企业规模进行分析。一家企业的规模和财务报表数额是正相关关系，行业内地位不同、规模不同，企业资产总额和销售收入是有明确界限的，企业的投入、用工、收入、盈利也有明显差距。因此，根据贷款申报材料，我们首先应该判断企业的规模大小，可以根据企业占地、厂房面积、设备情况、用工情况，对企业的规模形成一个直观的认识，之后再根据工作经验或通过行业对比核实企业的财务报表。如果与直观感受差距很大，就要求进一步认真核实企业的财务数据。由于企业的规模无法造假，因此根据企业的规模初步分析判断企业报表的真实性是非常有效的方式方法。

二、现场调查形成基本判断

现场调查是核实企业报表真实性的关键环节，对于通过初步判断对报表真实性有一定疑问的客户，进行现场调查时可以通过以下几个方面的分析，基本判断企业报表的真实性。1.结合厂容厂貌进行分析。首先，要分析企业的厂容厂貌。厂容厂貌能够直观反映出企业的管理能力、财务实力、员工责任心与工作积极性。一家收入逐年增长、利润逐年增加的企业，员工待遇也会提高，不用核查企业的工资支出情况，我们从员工的表情与工作态度中就能够感受的到，他们会自信、会热情、会有责任心，这些最终也能够体现在厂容厂貌中;一家运行良好的企业，我们可以从办公楼、从厂区、从材料堆放、从工作现场、从设备保养、从仓库库存、从运输车辆等等方面都能够感受的到，而现场感受到的是一家逐渐破败的企业，表面上报表却蒸蒸日上，对报表的真实性必须要引起怀疑。厂容厂貌体现了企业管理的细节，细节决定命运对企业的经营道理相同，注重细节的企业对财务数据的管理会更详实、更客观，否则则相反。2.结合管理人员素质进行分析。经营管理能力对于企业发展的重要性不言而喻，管理能力体现在采购、成本、技术、销售之中，体现在企业发展规划、战略布局之中，管理还体现在考核、用人、规范制度之中，我们通过以上方面能够分析判断企业的经营管理能力。家族式管理容易出现“一言堂”，企业对报表的调整会很随意，而职业经理人管理制度情况下，一些职业经理人素质虽然很高，但会出现为了业绩出现粉饰报表的情况。在具体工作中发现，从上到下分工明确、管理规范的企业，报表真实性往往较好，因为诚信是企业管理的基础;而现场调查中看到的经营管理相对混乱的企业，管理层往往会相对缺乏诚信，报表的真实性要大打折扣。3.结合财务管理能力进行分析。财务管理是企业管理的重要部分，企业越发展，对财务管理水平的要求会越来越高，人员配备会不断增加，对财务人员素质的要求也会逐步提升。银行与企业的财务人员打交道最多，在具体工作中感受到，会和银行算账的企业财务人员素质往往较高，他们提供的报表真实性要更好;而面对银行尊敬有加，甚至是一味奉迎，而对财务数据掌握不清，或前后矛盾，或回答问题谨小慎微，这样的财务人员往往更让人放心不下。因此，与企业沟通时不能只听高层讲战略规划，要注意观察企业的财务整体管理水平，包括人员配备、素质能力、工作责任心等方面，而对于有疑问报表的要具体询问财务人员，搜集财务数据凭证，从企业财务经营管理角度入手，能够较好地核实财务报表的真实性。4.结合企业与股东的发展历程进行分析。企业成长是一个渐进的过程，一定要了解、掌握企业的发展历程，包括企业股东的成长历程也非常重要。股东为企业带来资金、经验、管理等能力，一家经营良好的企业，主要股东往往不会频繁更替。企业在发展中不断沉淀下来包括土地、厂房、设备、未分配利润等资产，还包括管理层、销售渠道、市场、研发能力等经营能力的积累，从企业的财务报表中我们应该发现和感受到这一积累过程。企业的发展不应该形成空中楼阁，总资产、注册资金、资本公积、未分配利润等财务数据，应当与企业的发展或股东的发展历程相一致，否则就要质疑企业报表的真实性。

三、账实结合重点核查