企业所得税纳税筹划范文

导语：如何才能写好一篇企业所得税纳税筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：企业所得税；纳税筹划；税收；税金

引言

企业进行所得税纳税筹划主要是为了通过安排企业经营的活动项目，减少一些税收和成本的支出，从而有效提高企业经营效益。为了符合我国经济法律的要求，在合理合法的情况下节省税收，纳税人员应对企业所得税进行纳税筹划。本文将从企业所得税的纳税筹划方面入手，具体谈谈如何进行企业经营中企业所得税的纳税筹划。

一、企业所得税纳税筹划的含义

（一）企业所得税纳税筹划的定义企业所得税纳税筹划指的是纳税人在法律许可的情况下，根据政府规定的税收政策为基本导向，对企业经营的各种活动项目进行事先的筹划。简单来讲就是经营中的企业为了减少纳税负担，在法律范围之内对企业经营的各类活动项目做出科学的分配处理，从而提高企业的经营效益。在经济发达的国家中，企业所得税纳税筹划已经成为控制企业费用支出的重要手段之一，许多企业还会专门成立一个税务部门进行纳税筹划，从而获得税收节约的收益。在整个纳税征收的过程中，征税人与纳税人属于对立关系，二者之间有着不同的义务和职责。征税人在纳税征收过程中起到监督管理的作用，要求纳税人应当严格遵守我国税收法律并履行自己的纳税义务与权利，而纳税人在纳税征收过程中，在不违反税收法律规定下，可以对所得税需要纳税的项目进行合理筹划安排，体现出企业经营效益的最大价值。纳税筹划的主要目的就是帮助企业在原有的基础上，不违背法律规定的情况下合理安排纳税计划，从而增加企业近期可用的流动资金，促使企业效益得到进一步提高。因此，企业所得税纳税筹划应该结合企业自身的实际情况，合法利用企业所得税当中的各种税收优惠政策以及一些可选择性的经济条款，充分解读企业所得税法律规定，有效实现企业所得税纳税筹划的现实价值与意义。

（二）企业实施纳税筹划的重要作用1.合理控制企业所得税的纳税风险经营状态下的企业在整个纳税过程中的成本有两个特征：第一，使用现金进行纳税；第二，企业收益变现的非对称性。从企业的观点来说，企业在经营各类活动项目时现金周转会受到一定的限制，在支出纳税的过程中缺乏一定的灵活度。特别是针对一些大型的企业或上市集团，多个子公司在现金纳税方面的筹划与安排会比个体公司经营更具灵活。因此实施纳税筹划能够合理控制企业所得税的纳税风险，同时也降低了企业纳税的成本。2.优化企业财务管理部门的水平企业通过合理筹划所得税能够优化企业财务管理部门的管理水平，促使企业的资金资源得到有机整合与优化，确保企业当中各个部门或是大型企业集团中各个子公司的资金都得到合理的配置。因此企业实施纳税筹划不仅让企业财务管理部门实现了重要的管理目标，同时也体现出经营中企业协同管理的公司拥有市场竞争的优势，展现出企业经营的价值。3.降低外界因素对企业财务部门的影响企业在规定财务管理目标的时候应充分考虑到外界的影响因素，确保财务管理目标的可操作性。因此，企业的财务管理部门应该合理利用政府规定的税收政策，以及各地区之间存在的税率差异性等进行税收筹划，从而保障企业利润的最大化，促使整个企业的利润以及财务管理水平得到大幅度提高。

二、企业所得税纳税筹划的具体操作应用

根据我国税法规定，经营企业应该将每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各个项目扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额作为应纳税所得额。如果企业能够实现减少本期应纳所得额，就会让企业延缓或减少缴纳所得税额。具体可以从以下几个方面去实现。

（一）对企业的销售收入实施纳税筹划企业一般是以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。通常来说，企业收入是靠销售商品或服务而赚取利润，所以税收筹划的核心就是通过销售方式的选择，对交货时点的把握和调整，控制收入确认的时间，合理归属所得年度从而达到延缓纳税的目的。每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。企业的销售收入实施纳税筹划可以采用以下几种方法：第一，采用分期收款或者是赊销方式。该种结算方式是以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期，当企业在产品销售的过程当中，应该收取一部分货款或者是无法收回货款时，可以选择分期收款或赊销的方式，延缓收入确认的时间，从而延缓纳税。第二，采用委托销售的方式。委托商品销售就是将产品给他人进行销售，根据合约要求将货品售出之后再开具相关的销售证明并交给委托的一方。这种方法可以帮助企业以先销售后付款的方式延缓纳税时间，从而达到纳税延缓的目的。

（二）对企业的投资环节实施纳税筹划企业所得税纳税筹划作为企业财务管理部门的重要内容，对于企业的经济发展有着重要作用。因此，在筹划所得税纳税的过程中主要围绕企业的资金运动而开展，可以说资金是企业经营与生产的核心。为了帮助企业更好的运营，笔者认为还可以从投资环节实施纳税筹划。1.选择投资的行业和项目开展税收筹划的一个重要条件就是投资不同地区及不同行业以享受不同的税收优惠政策。根据目前税法规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，经认定的技术先进型服务企业减按15%的税率征收；符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收；此外，对于农林业、牧业、渔业等给予减半征收或免税；从事国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目享受三免三减半税收优惠等等。国家出台的税收优惠政策不仅优惠力度大，且全面支持企业发展。因此，企业在筹划纳税的过程中，可以合理选择有税收优惠政策的行业或项目进行投资。需要注意的是，在选择投资行业和项目时，应该根据企业自身的实际情况，将企业战略发展目标与纳税筹划有机结合，全面考虑企业未来发展，从而选择适合企业本身发展的投资项目。2.选择成立子公司或分公司子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通过协议方式受到另一公司实际控制的公司，子公司具有法人的资格，独立承担企业风险与民事责任，单独纳税。因此，子公司也能够享受免税在内的一些税收优惠政策。而分公司指的是直系下属公司，不具备法人资格，需要由总机构承担法律责任与义务，但是能够从事一些项目上的经营活动，属于分公司机构或是总机构的附属机构。适用优惠税率的分支机构若是盈利，则选择子公司形式，单独纳税；此外，根据税法规定，我国居民企业在境内所成立的不具备法人资格的附属机构应将相关业务收入汇总到总机构统一纳税。因此，当适用非优惠税率的分支机构发生亏损时，选择分公司形式可与总机构汇总纳税，使得总分机构相互弥补亏损，减少利润总额，进而达到减税的目的，而子公司因为具有法人资格，需单独纳税，所以不能享受这一项优惠政策。但是如果适用优惠税率的分支机构发生亏损且能在短期内扭亏的，可在五年内用自身所得进行弥补亏损，则适合采用子公司形式。因此，企业可以根据享受的免税期或者是优惠税率，结合企业自身的实际情况选择是否成立分公司或者是创办子公司。

（三）对扣除项目及其标准实施纳税筹划扣除项目是应纳所得额的减少因素。在税法规定的合理范围内，扣除项目越多，应纳所得额就会越少，合理递延纳税时间来获得税收利益。扣除项目分为三类：一是按照实际发生额扣除的项目，包括工资薪金、社保、向金融企业借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项资金（限定用途）等，企业应将该类支出列足用够。二是按照限定比例扣除的项目，包括职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、公益性捐赠、广告费和业务宣传费、向非金融企业借款利息等，企业应尽量控制该类支出的规模和比例，不要超过其扣除限额，限额以内的部分充分列支，以免增加企业税收负担。三是可加计扣除的项目，包括研发活动中的研发费用、安置残疾人员所支付的工资等，企业可适当增加该类支出的金额，充分发挥扣减作用，减轻企业税收负担。

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【关键词】存货；收入；折旧

一、前言

纳税筹划，又被称为税收筹划，税务筹划等，纳税筹划在西方国家早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。随着我国改革开放、引进外资的深入，纳税筹划才逐渐被人们所熟悉。一提起纳税筹划，主要是指对所得税的筹划，所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一种税收。企业经营的最重要的财务目标就是追求税后利润最大化。所得税款的多少直接影响着税后利润的大小。提前做好纳税筹划，可以使企业在当期或未来一定时期内受益，增大税后利润，并有助于增加企业的资金来源，而且企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的所得税纳税筹划有利于规范其行为，使整个企业的经营、投资行为更为合理、合法，实现财务活动健康有序的运行。此外，筹划活动有利于促使企业节约支出、减少浪费，从而提高企业经济效益和财务管理水平。

二、企业所得税纳税筹划的实施策略

1.公司组织形式与所得税纳税筹划

新税法规定个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税，只对其业主所得征收个人所得税。我国对不同的企业组织形式实行差别税制，公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳公司税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得缴纳一次个人所得税。而合伙制企业的营业利润不缴公司税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。可见投资者能通过纳税规定上的“优惠”而获得节税利润。投资者应综合考虑各个方面因素，确定是选择合伙制还是公司制。设立子公司还是分公司，对于企业的纳税金额也有很大的影响。新所得税法统一以法人为单位纳税。不是独立法人主体的分支机构可以汇总缴纳所得税。也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要分别独立缴纳所得税。如果组建的公司在初期阶段处于亏损状态的可能性比较大，那么组建分公司就更为有利，可以减轻总公司的税收负担。

2.企业销售收入与所得税纳税筹划

企业销售货物取得收入有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期付款收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确定的时间；订货销售和分期预收款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，通过销售方式结算的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。例如赊销和分期付款结算方式，都以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，当应收货款一时无法收回或部分无法收回时，可以选择赊销或分期付款的结算方式，减少当期的应纳税所得额，以达到延缓纳税的目的。另外，如果企业产品的销售对象是商业企业，对于以先销售后付款为结算方式的销售业务，可采用委托代销结算方式，根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而达到延缓纳税的目的。

3.固定资产折旧与所得税纳税筹划

固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，这最终会影响到企业税负的大小。原税法规定固定资产只能采用直线法（年限平均法）提取折旧，而新税法中则规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。

4.存货计价方法与所得税纳税筹划

新《企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”只有符合会计准则的计价方法才是合理的，所以企业存货的计价方法应主要选取先进先出法、加权平均法二者中的一种。存货计价方法的不同，结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期应纳税所得额的确定。随着存货的价值的不断转化，一批存货在一段时期内会全部转入企业的损益，无论存货计价方式如何，整体期间内实现的应纳税所得额的总和是相同的，但在该期间内前后各段时间实现的应纳税所得额却不相同，也就是说，企业在该整个期间内不同时段的应纳税额会受到存货计价方法的影响，权衡财务管理中货币时间价值与机会成本等因素，企业应选择所得税税金支出现值最小的存货计价方法。也就是说：当物价持续上涨时，存货计价方法应选择加权平均法；当物价走低时，应选择先进先出法。

三、结语

总之，从长远和整体看，所得税纳税筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能使国家的税收收入总量增加。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。随着产业布局的逐步合理化，资源配置的逐步优化，从整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长。

参考文献：

[1]阎静.论企业所得税纳税筹划[M].合作经济与科技,2009(3).

[2]王险峰.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划[M].商业会计,2009(10).

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关键词：中小企业　企业所得税　纳税筹划　节税

目前，支撑我国税收的四大税种依次为增值税、企业所得税、营业税和个人所得税。企业所得税收入的逐年高速增长使所得税的特点和作用越来越明显，地位也不断提高，成为我国的主体税种，在企业的纳税活动中占有重要的地位。由于它的税源大，税负强性大。具有很大的纳税筹划空间，是企业特别是中小企业开展纳税筹划的重点。企业若能利用筹资方案、投资方案、生产经营决策方案和利润分配方案的合理选择开展纳税筹划工作，必将给企业合理合法地减轻所得税负担，增加税后收益带来益处。

一、筹资过程中的所得税纳税筹划

筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。新设立或进行扩充投资经营的企业都会涉及筹资问题。市场经济环境下。企业可以从不同的渠道取得所需的资金。而不同的筹资渠道和不同的筹资方式组合，将给企业带来不同的预期收益，也将企业承担不同的税负水平。利用银行贷款从事生产经营活动是减轻税负的一个途径，因为企业归还利息后，企业利润数量有所降低，实际税负比未支付利息还要小。

若金融机构与企业之间达成某种协议，金融机构提高利率，使企业计入成本的利息增大，还可以大大降低企业承担的税负。同时金融机构以某种形式将获得高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供贷款等，也可以达到避税的目的。

从纳税角度看，自我积累筹资方式所承担的税收负担重于企业经济组织之间拆借所承担的税收负担，而相互融资所承担的税负又大于社会融资所承担的税负。这是因为从资金的实际拥有或对资金风险负担的角度看，自我积累最大，社会集资最小。从避税的角度看，以社会集资方式产生的效果最好，因为社会集资容易使应纳税利润规模降低。

二、中小企业在投资过程中的所得税纳税筹划

投资是企业永恒的主题，它既是企业诞生的惟一方式，也是企业得以存续和发展的最重要的手段。对投资主体来说。投资的主要的目的就是赢利。由于现代税制的发展，对赢利的关注应充分考虑各种税收的因素。在投资决策中，纳税筹划成为日益重要的内容。

(一)投资方向选择中的所得税纳税筹划

投资者进行投资首先必须明确投资方向，即选准投资行业和投资区域。不同的行业、不同的区域，投资收益会有很大不同。就税收方面来说，为优化我国的产业结构，确保经济发展计划的顺利完成，国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资。经予诸如减免税的税收优惠待遇。为能进一步改善我国的地区经济布局。国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。这些企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资。

(二)投资结构选择中所得税的纳税筹划

为配合国家经济政策的贯彻实施，促进国民经济健康、有序发展，国家对不同地区、行业、用途、性质的投资项目给予不同的税收待遇。如国家为能按照“统筹规划、合理分工、有时互补、协调发展”原则要求，进一步改善我国的地区经济布局，出台了许多区域性政策。但是从分散风险的角度出发，投资者不可能也不应该把资金全部投资于某一地区、某个行业，因此，这里就有一个投资结构的优化组合问题。而不同的投资结构必然形成不同的应税收益过程，不同的应税收益构成又最终影响投资者的纳税负担。

税法规定，从事符合国家产业政策的技术改造项目的企业，用银行贷款或企业自筹资金购进技改项目所需国产设备投资额的40％，可以从技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免，但抵免期限最长不能超过5年。如果企业设备前一年亏损，其投资抵免年限内实现的利润先用于弥补亏损，弥补后应缴纳企业所得税可用于抵免国产设备投资额。

三、企业营运过程中的所得税纳税筹划

企业营运过程中所得税纳税筹划利益的实现主要通过成本费用的核算方法的合理选择运用取得。

(一)利用折旧方法的合理选择进行所得税的纳税筹划

折旧是成本的组成部分，而按现行制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年度总和法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，分摊到各期生产成本去的固定资产成本也存在差异。因此折旧的计算和计提必然关系到成本的大小，直接影响到利润的水平，最终影响到企业的税负轻重。这样，企业便可利用折旧方法上存在的差异，开展纳税筹划的工作。

(二)利用存货计价方法的合理选择进行企业所得税的纳税筹划

我国现行税制规定：纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计价法可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，就不得随意改变。

(三)利用企业坏账损失处理方法的合理选择进行企业所得税纳税筹划

税法及现行财务制度和《企业会计准则》均规定，企业可以选择备抵法(即计提坏账准备金法)或直接冲销法(即不计提坏账准备金法)处理企业的坏账损失。不同的坏账损失处理方法对企业的应纳所得税额的影响不同。一般情况下，选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益。因此，企业选择备抵法处理坏账损失。可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额从而减轻企业的一部分后移，使企业获得延迟纳税和增加企业营运资金的好处。

(四)利用长期投资核算方法的合理选择进行所得税的纳税筹划

企业对长期投资可以采用成本法或权益法进行核算。由于成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益”账户反映。这样，投资企业拥有的股份小于或等于被投资企业全部股份的25％时。投资企业就可以选择成本核算长期投资，并将应由被投资企业支付投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，或挪作他用，以便获得延迟纳税的好处，或选择有利的时机(如投资企业出现亏损或利润较低的年份)将投资收益汇回，以达到减轻税负目的。

四、企业收益调整过程中的所得税纳税筹划

税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一年的所得弥补：下一年的所得足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续期不得超过5年。”这样，企业便可以在所得合理分散和合理归属的基础上，充分利用此项优惠政策来达到减轻税负的目的。

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    税收具有强制性,企业必须依法纳税,因而税收构成了企业必要的成本。同时,税收又不同于一般的营运成本,它是企业无偿的支出,不能带来任何直接的收益,因而是一种净支出,对企业经营成本有直接的影响。纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内,或者至少在法律不禁止的范围内,通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排,利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策,从中找到合适的纳税方法,最大限度地延缓或减轻本身税负,从而实现企业利润最大化的一种行为过程。

    二、纳税筹划的基本原则

    纳税筹划是纳税人在充分了解掌握税收政策法规基础上,当存在多种的纳税方案的选择时,纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营。组织及交易事项的复杂筹划活动,因此要做好纳税筹划活动,必须遵循以下基本原则:

    (一)合法性原则。要求企业在进行纳税筹划时必须遵守国家各项法律、法规。

    (二)筹划性原则。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。

    (三)兼顾性原则。不仅要把纳税筹划放在整体经营中加以考虑,而且要以企业整体利益为重。

    (四)目的性原则。纳税筹划是为了同时达到三个目的:一是绝对减少税负。二是相对减少税负。三是延缓纳税。

    三、新税法下企业所得税纳税筹划的主要策略与方法

    (一)新税法下选择有利的组织形式

    1、公司制与合伙制的选择。新税法规定个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税,只对其业主所得征收个人所得税。现代企业组织形式一般包括公司制和合伙制(包括个人独资企业)两种。我国对不同的企业组织形式实行差别税制,公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳公司税,税后利润以股息的形式分配给投资者,投资者又得缴纳一次个人所得税。而合伙制企业的营业利润不缴公司税,只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。可见,投资者能通过纳税规定上的“优惠”而获得节税利润。投资者应综合考虑各个方面的因素,确定是选择合伙制还是公司制。

    2、子公司与分公司的选择。设立子公司还是分公司,对于企业的纳税金额也有很大的影响。新所得税法统一以法人为单位纳税。不是独立法人主体的分支机构可以汇总缴纳所得税。也就是说,企业在设立分支机构时,设立的分公司可汇总纳税,设立的具有独立法人资格的子公司,则要分别独立缴纳所得税。如果组建的公司在初期阶段处于亏损状态的可能性比较大,那么组建分公司就更为有利,可以减轻总公司的税收负担。

    (二)把握好新税法对准予扣除项目的规定

    新企业所得税法与原企业所得税法相比,从总体上看,新税法放宽了成本费用的扣除标准和范围,这让企业扩大了纳税筹划的空间。企业在进行纳税筹划的过程中,要把握好这些变化,以便更好地设计纳税筹划方案。

    1、取消了关于计税工资的规定。原税法采取计税工资制度,税前工资超过扣除限额的部分不予扣除。新税法取消了该规定,真实合法的工资支出可以直接全额扣除。

    2、公益性捐赠扣除条件放宽。原税法规定,企业的公益性、救济性捐赠不超过年度应纳税额3%的部分,可以据实扣除,超过限额部分不予扣除。新企业所得税法对公益救济性捐赠扣除在年度利润总额12%以内的部分,允许税前扣除,超过部分不予扣除。

    3、研发费用扣除幅度增加。原税法规定企业研发费用可以据实扣除,对研发费用年增长幅度超过10%的,可以再按其实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。新税法取消了研发费用年增长幅度需超过10%这一限制条件,规定企业研发费用可以按其实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额。这样,一方面有利于企业研发新产品,探索新领域;另一方面也体现了国家支持科研开发,鼓励创新的政策导向。

    (三)合理利用新税法中有关税收优惠的规定

    1、企业投资产业的选择。新税法规定国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2 年以上的(含2 年),可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额,符合抵扣条件并在当年不足抵扣的,可在以后纳税年度逐年延续抵扣。

    2、企业人员构成的选择。新税法规定企业安排的残疾职工,按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业应结合自身条件尽可能多地安排残疾职工就业,一方面残疾职工为企业创造了利润,另一方面也有利于减轻企业的税收负担,同时还促进了整个社会和谐稳定的发展。

    (四)会计核算中纳税筹划的策略方法

    在新税法下,利用会计核算中的不同处理方面进行纳税筹划仍然可行。有些纳税筹划方法并不能减少企业的纳税总额,但能将纳税的时间递延到下一年或未来几年。由于货币具有时间价值,纳税时间的递延也会给企业带来收益。

    1、利用销售收入确认时间不同进行纳税筹划。企业的产品销售方式大体上有以下三种类型:现销方式、代销方式、预收货款方式。代销方式又分为视同买断方式和收取手续费方式。视同买断方式与现销方式没有区别,委托方应在当期确认有关销售收入。在收取手续费方式中,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。在预收货款方式下,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。上述每种销售方式都有其收入确认的条件,企业通过对收入确认条件的控制,可以控制收入确认的时间。在进行所得税筹划时,企业应特别关注临近年终发生的销售业务,因为这类业务最容易对收入确认时点进行筹划。

    2、利用坏账准备的提取进行纳税筹划。对坏账损失计提的坏账准备,是会计制度“减值准备”中唯一一个可以按税法规定在税前以一定条件和标准列支的特殊项目,是企业所得税纳税筹划中不可忽略的内容。在进行纳税筹划时要注意以下会计制度与税法规定上的区别:(1)计提坏账准备的范围不同。(2)计提坏账准备的方法和比例不同。

    3、利用存货成本计价方法的不同进行纳税筹划。新税法规定,企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。新会计准则中规定,企业应当采用先进先出法,加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。即取消了后进先出法的应用,不允许企业采用后进先出法确认发出存货的成本。依据现行会计制度和税法的规定,企业可以根据自身情况选用任意一种计价方法。不同的存货成本计价方法,会对企业的成本、利润总额产生不同的影响,从而应交纳所得税款的多少也会有所不同。

    4、利用固定资产折旧方法及年限的不同进行纳税筹划。固定资产折旧是成本的重要组成部分,按照我国现行会计制度的规定,企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的,则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异,这最终会影响到企业税负的大小。原税法规定固定资产只能采用直线法(年限平均法)提取折旧,而新税法中则规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限,或者采取加速折旧的方法。这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。

    参考文献:

    [1]牛达。企业所得税法新旧法条要点对照[J].财会月刊,2007.13.

    [2]朱省葱。企业所得税纳税筹划方法及案例研究[D].天津大学,2007.

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关键词：企业所得税；纳税筹划；策略与方法

中图分类号：F81文献标识码：A

一、纳税筹划的概念

目前对纳税筹划的定义并不统一，尚难以从教科书中找出很权威或者很全面的解释，但是其内涵是基本一致

的。纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。

分析上述概念，可以看出纳税筹划有以下两个特点：一是明确表示了纳税筹划的目的。纳税筹划是为了同时达到两个目的：减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不算成功；二是体现了纳税筹划的手段。纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。

二、纳税筹划的基本原则

纳税筹划是纳税人在充分了解掌握税收政策法规基础上，当存在多种的纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营。组织及交易事项的复杂筹划活动，因此要做好纳税筹划活动，必须遵循以下基本原则：

（一）合法性原则。要求企业在进行纳税筹划时必须遵守国家各项法律、法规。具体体现在：第一，纳税筹划只能在税收法律许可的范围内进行；第二，纳税筹划不能违背国家财务会计法规以及其他经济法规。违反经济法规，提供虚假财务会计资料和信息的做法不可取；第三，纳税筹划必须密切关注相关法律、法规的变更。纳税筹划具有较强的时效性，企业纳税筹划必须顺应这种变化。

（二）筹划性原则。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业交易行为发生后才缴纳增值税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是纳税筹划。

（三）兼顾性原则。不仅要把纳税筹划放在整体经营中加以考虑，而且要以企业整体利益为重。有人认为，纳税筹划就是要使企业的纳税额降到最低点，认为纳税越少越好。其实不然，在现实生活中，最优的方案并不一定是税负最轻的方案。因为任何一件事物都有两面性，风险与利益并存。税负减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时反而会导致企业总体收益的下降。纳税筹划就是进行设计、选择总体收益最大的最优方案。这样，我们就不难理解一些设在我国特区的外资企业为什么违反常理，运用转让定价的办法将利润逆向转移到境外的高税区。这些企业是在逃避外汇管制，追求的正是集团的总体收益而非税负最轻。

（四）目的性原则。纳税筹划是为了同时达到三个目的：一是绝对减少税负。选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率，从而减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功；二是相对减少税负。相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。税收负担率，是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率来分析税收负担问题，具有实际意义；三是延缓纳税。推迟纳税时间，取得迟延纳税的收益，从而体现纳税筹划的手段。在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过一切方法，把年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果。

三、新税法下企业所得税纳税筹划的主要策略与方法

（一）新税法下选择有利的组织形式

1、公司制与合伙制的选择。新税法规定个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税，只对其业主所得征收个人所得税。现代企业组织形式一般包括公司制和合伙制（包括个人独资企业）两种。我国对不同的企业组织形式实行差别税制，公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳公司税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得缴纳一次个人所得税。而合伙制企业的营业利润不缴公司税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。可见，投资者能通过纳税规定上的“优惠”而获得节税利润。投资者应综合考虑各个方面的因素，确定是选择合伙制还是公司制。

2、子公司与分公司的选择。设立子公司还是分公司，对于企业的纳税金额也有很大的影响。新所得税法统一以法人为单位纳税。不是独立法人主体的分支机构可以汇总缴纳所得税。也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要分别独立缴纳所得税。如果组建的公司在初期阶段处于亏损状态的可能性比较大，那么组建分公司就更为有利，可以减轻总公司的税收负担。

（二）把握好新税法对准予扣除项目的规定。新企业所得税法与原企业所得税法相比，从总体上看，新税法放宽了成本费用的扣除标准和范围，这让企业扩大了纳税筹划的空间。企业在进行纳税筹划的过程中，要把握好这些变化，以便更好地设计纳税筹划方案。

1、取消了关于计税工资的规定。原税法采取计税工资制度，税前工资超过扣除限额的部分不予扣除。新税法取消了该规定，真实合法的工资支出可以直接全额扣除。

2、公益性捐赠扣除条件放宽。原税法规定，企业的公益性、救济性捐赠不超过年度应纳税额3%的部分，可以据实扣除，超过限额部分不予扣除。新企业所得税法对公益救济性捐赠扣除在年度利润总额12%以内的部分，允许税前扣除，超过部分不予扣除。

3、研发费用扣除幅度增加。原税法规定企业研发费用可以据实扣除，对研发费用年增长幅度超过10%的，可以再按其实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。新税法取消了研发费用年增长幅度需超过10%这一限制条件，规定企业研发费用可以按其实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额。这样，一方面有利于企业研发新产品，探索新领域；另一方面也体现了国家支持科研开发，鼓励创新的政策导向。

4、广告费用的扣除有所调整。原税法将广告费用的扣除分为三种情况：高新技术企业据实扣除；粮食类白酒广告费用不得税前扣除；一般企业的广告费用支出按当年销售收入一定比例扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除。而新税法则未规定广告费用的扣除比例，企业每一年度实际发生的符合条件的广告费用支出均准予据实扣除，但新税法明确规定赞助支出不得税前扣除。

（三）合理利用新税法中有关税收优惠的规定

1、企业投资产业的选择。新税法规定国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的（含2年），可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。这些规定都说明了国家的产业政策是扶植高新技术企业的发展，企业在进行纳税筹划时就要结合自身条件对这些规定加以充分利用，这不仅有利于减少企业的税收负担，还有利于我国科技水平和科技创新发展能力的提高。

2、企业人员构成的选择。新税法规定企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业应结合自身条件尽可能多地安排残疾职工就业，一方面残疾职工为企业创造了利润，另一方面也有利于减轻企业的税收负担，同时还促进了整个社会和谐稳定的发展。

（四）会计核算中纳税筹划的策略方法。在新税法下，利用会计核算中的不同处理方面进行纳税筹划仍然可行。有些纳税筹划方法并不能减少企业的纳税总额，但能将纳税的时间递延到下一年或未来几年。由于货币具有时间价值，纳税时间的递延也会给企业带来收益。

1、利用销售收入确认时间不同进行纳税筹划。企业的产品销售方式大体上有以下三种类型：现销方式、代销方式、预收货款方式。代销方式又分为视同买断方式和收取手续费方式。视同买断方式与现销方式没有区别，委托方应在当期确认有关销售收入。在收取手续费方式中，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。在预收货款方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。上述每种销售方式都有其收入确认的条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。在进行所得税筹划时，企业应特别关注临近年终发生的销售业务，因为这类业务最容易对收入确认时点进行筹划。

2、利用坏账准备的提取进行纳税筹划。对坏账损失计提的坏账准备，是会计制度“减值准备”中唯一一个可以按税法规定在税前以一定条件和标准列支的特殊项目，是企业所得税纳税筹划中不可忽略的内容。在进行纳税筹划时要注意以下会计制度与税法规定上的区别：（1）计提坏账准备的范围不同。现行会计制度规定，计提坏账准备的范围包括应收账款、其他应收款，但不包括应收票据。而税法则规定，可在税前扣除的坏账准备的计提范围仅限于纳税人因销售商品、产品或提供劳务而产生的年末应收账款，包括应收票据的金额。也就是说，税法准予税前扣除的坏账准备的计提范围较会计规定多出一个应收票据的金额，少了一个其他应收款的金额。（2）计提坏账准备的方法和比例不同。企业会计制度规定，坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定。提取的方法一经确定，不能随意变更；如需变更，应在会计报表附注中说明。具体方法有：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等。而税法中只规定了一种方法，即应收账款余额百分比法，且其提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0.5%。

3、利用存货成本计价方法的不同进行纳税筹划。新税法规定，企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。新会计准则中规定，企业应当采用先进先出法，加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。即取消了后进先出法的应用，不允许企业采用后进先出法确认发出存货的成本。依据现行会计制度和税法的规定，企业可以根据自身情况选用任意一种计价方法。不同的存货成本计价方法，会对企业的成本、利润总额产生不同的影响，从而应交纳所得税款的多少也会有所不同。

4、利用固定资产折旧方法及年限的不同进行纳税筹划。固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，这最终会影响到企业税负的大小。原税法规定固定资产只能采用直线法（年限平均法）提取折旧，而新税法中则规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。

（作者单位：杭州市拱墅区国税局）

主要参考文献：

[1]王险峰.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划[J].商业会计，2007.10.

[2]牛达.企业所得税法新旧法条要点对照[J].财会月刊，2007.13.

[3]朱省葱.企业所得税纳税筹划方法及案例研究[D].天津大学，2007.

篇6

关键词:企业所得税;纳税筹划

中图分类号:F23文献标识码:A

纳税筹划是纳税人应有的权利,也是现代社会纳税人理财的发展方向,随着我国加入WTO,国有大中型企业实行规范的公司制度,企业研究和开发纳税的意义也随之变得越来越重要,企业需要进行纳税筹划的行为方方面面,而所得税的应税范围最广,并且存在较大的筹划空间。本文主要从纳税人身份认定、适用优惠税率、对外捐赠和折旧因素的选择几个方面对企业所得税的纳税筹划进行探讨。

一、合并纳税人,利润互抵消

自从2007年新企业所得税法颁布后,新税法实行法人税制,企业纳税人的身份认定为“在中国境内具有法人资格的企业或组织”。实施法人税制后,内外资企业统一实行总、分支机构汇总纳税。所以,企业可把初创阶段较长时间无法盈利的单位,设置为分公司,这样一方面可以利用公司扩张抵冲总公司的利润,减轻企业税负;同时,当企业及下属单位有盈有亏时,纳税合并申报,使总、分公司之间的盈利以及亏损相互抵消,从而减少应纳税额。

二、筹规模、慎定性,适用优惠税率

税率是税款征收的比例或额度,通过税率可以反映出国家征税的力度以及纳税人的负担程度。新税法规定法

定基本税率为25%,国家需要重点扶持的高新技术企业为15%,小型微利企业为20%,非居民企业为20%。由以上数据可以看出,高新技术企业和小型微利企业的税率较低,所以,企业可以通过筹划经营规模或慎重定位企业性质以适用较低税率,达到节税的目的。

1、筹划企业规模,适用小型微利企业的优惠税率。小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(1)工业企业,年应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3,000万元;(2)其他企业,年应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1,000万元。因此,小型企业在设立时应认真规划企业的规模和从业人数,规模较大或人数较多时,可考虑设立两个或多个独立的纳税企业,从而分散企业人数、资产规模和应纳税所得额,适用小型微利企业较低的税率,以减轻税收负担。

2、定位企业性质,适用高新技术企业的优惠利率。新税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率,不再作地域限制,在全国范围内适用。国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合以下条件的企业:(1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;(2)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;(3)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。根据上述优惠政策类型和各项规定,企业在设立、投资等经营活动中应结合自身情况、充分考虑投资的对象并慎重定位企业的性质,以求最大限度地享受税收优惠,用足用够税收优惠政策。

三、恰当实施对外捐赠,合理进行税前抵扣

企业捐赠是一种支出,若捐赠时机选择得好,相当于一种广告,有利于树立企业良好的社会形象。因此,很多知名企业通常愿意通过捐赠获得节税和做广告的双重收益,但新税法对捐赠在税前扣除有相应规定,企业在捐赠时应加以注意。

《企业所得税法》第九条规定:“企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予税前扣除。”这里的公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。所以,企业在对外进行公益性捐赠时应注意通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其有关部门,并选择适当的时机和捐赠额度,进行纳税筹划,现举例说明如下:

某企业20X8年和20X9年预计会计利润均为1,000万元,企业所得税率为25%,该企业为提高其产品知名度及竞争力,树立良好的社会形象,决定向贫困地区捐赠240万元。现有三套捐赠方案:

方案1:20X8年底由企业直接向某贫困地区捐赠240万元。

方案2:20X8年底通过省级民政部门向某贫困地区捐赠240万元。

方案3:20X8年底通过省级民政部门捐赠120万元,20X9年初再通过省级民政部门捐赠120万元。

现分别计算三套捐赠方案的应纳所得税额如下:

方案1:由于未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其有关部门,企业直接向贫困地区捐赠的240万元不得在税前扣除,故企业20X8年与20X9年应纳所得税额分别为:

20X8年:1000×25%=250(万元)

20X9年:1000×25%=250(万元)

两年纳税合计=250+250=500(万元)

方案2:根据有关规定,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予税前扣除。故企业向贫困地区捐赠的240万元虽通过省级民政部门,但也只能在税前扣除120万元(1000×12%),超过120万元的部分不得在税前扣除,20X8年与20X9年企业应纳所得税额分别为:

20X8年:(1000-1000×12%)×25%=220(万元)

20X9年:1000×25%=250(万元)

两年纳税合计=220+250=470(万元)

方案3:该企业分两年进行捐赠,由于20X8年和20X9年的会计利润均为1000万元,因此每年捐赠的120万元均没有超过扣除限额,可在税前扣除。两年应纳所得税额分别为:

20X8年:(1000-120)×25%=220(万元)

20X9年:(1000-120)×25%=220(万元)

两年纳税合计=220+220=440(万元)

由以上计算结果可以清楚地看出,企业采取第三种方案最好,对外捐赠的240万元均可在税前扣除,两年纳税合计仅为440万元,比方案2节税30万元,比方案1节税60万元。

四、合理确定折旧因素,延期纳税的好处

折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊,它是成本费用的重要组成部分,有着“税收挡板”的作用。影响折旧的因素主要包括折旧方法、预计净残值、预计使用寿命和原始价值。对折旧因素的选择和预计不同,计算出的折旧额就不相同,分摊到各期成本费用的折旧成本也不相同,进而影响到企业的利润水平不同,最终影响企业的税负轻重。

新会计准则及税法对固定资产的预计使用寿命和预计净残值没有做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,这里只要求是“合理”的既可。这样,企业便可根据自己的具体情况选择对企业有利的固定资产折旧年限计提折旧,以达到节税及企业的其他理财目的。通常,在企业创办初期且享有税收减免优惠政策的时候,企业可以通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免期满以后计入成本,从而获得节税的好处;而对于一般企业,即处于正常生产经营期且无税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速折旧成本的收回,使企业后期成本费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。

总之,所得税的纳税筹划不仅有利于减轻企业的税收负担,而且有利于企业准确地把握各项政策法规,增强纳税意识,减少涉税风险,是企业开展税收筹划的重点课题。

(作者单位:郑州工业贸易学校)

主要参考文献:

[1]王晓波.企业所得税税收筹划的方法分析[J].才智,2008.4.

[2]苏.新企业所得税法与纳税筹划[J].北方经贸,2008.1.

篇7

关键词：高新技术企业；企业所得税；纳税筹划

引言

在西方纳税筹划问题在上个世纪的30年代就受到了社会的广泛关注与法律方面的认可，并且，西方的纳税筹划活动开展的也是十分的普遍。与西方国家相比，该项活动在我国的起步时间相对较晚，在很长的一段时间内，该项活动都属于我国企业所得税的一个神秘的地带，并没有受到相关人员的重视。但是，在市场经济不断发展、企业在市场经济中的主体地位被全面的确定之后，人们对于纳税筹划的认知度和重视度也不断的提高，并逐渐的看到了纳税筹划对于企业发展利益产生的重要的影响。因此，在市场经济的此种发展背景下，纳税筹划作为纳税人的一项基本的权利，其在高新企业中的重视度不断的提高。

一、 当前我国高新企业所得税的纳税筹划存在的问题

（一） 缺乏充足的主观认识度。所谓的纳税筹划，是纳税人对自己的资产和收益的一种正当的维护手段、是其自身本能的对于经济收益的追求。由此可以看出，纳税筹划属于纳税人具有的一项基本的法律权利，是其在对社会发展付出了贡献之后的权利的应用。由于纳税筹划具有一定的合法性，所以，高新企业在使用此项筹划活动时，一定要从整体性与合法性两方面出发，将自身进行的所有的经济活动作为一项整体的内容来进行纳税筹划的考虑[1]。但是，目前我国大部分的高新技术企业在进行纳税筹划时，往往只是针对某一环节，并没有考虑各个活动之间存在的内在联系，使得筹划活动的目标经常会同其他的经营活动之间产生冲突。

（二）缺乏有效的处理纳税筹划的手段。在高新技术企业中，所得税的纳税筹划属于其财务管理的管家重要环节，需要较高的专业技术才能够很好的完成此项工作。由于高新技术企业的所得税涉及到的企业生产经营的环节较多，所以，负责此项工作的会计人员不仅需要熟练的掌握各项相关的筹划技术，还需要了解相关的法律规范。但是，从当前我国大部分高新企业中从事此项工作的会计人员的基本素质情况来看，其不仅在专业技术水平上存在欠缺，对相关的法律法规还不是很了解。这种情况的出现，就会导致会计人员在进行纳税筹划活动的实际操作时，由于技术性的操作经验欠缺，而导致活动的合法性与整体性缺失的情况出现。

二、企业所得税合理的纳税筹划对策

（一）合法性原则。高新技术企业在进行所得税的筹划时，严格遵守税法以及相关法律法规的规定是其必须要做到的。虽然逃税、偷税等不良行为在一定程度上减轻了纳税人的经济负担，但这却有悖于合法性的基本原则[2]。税法，是国家为了调整国家与纳税人间在有关征纳税领域的权利和义务关系而由国家制定的法律规范的称呼的综合。它是国家和纳税人征税和纳税的准则，目的是为了保障国家和纳税人双方的权益，有力保障税收秩序，确保国家财政秩序。作为国家代表的税务机关应做到依法征税，相应的纳税人也应履行自己的纳税义务。所以，企业想要对所得税收进行筹划，必须是要在遵守相关税法和法规的前提下。

（二）整体性原则。企业在对所得税收进行税收筹划的时候必须从全局出发时，应该把全部的经济活动当做一个息息相关的综合整体进行考虑。如果企业所得税在筹划的时候与其他税收产生了矛盾，或者与其他经营活动的既定目标产生冲突，企业应当遵循整体目标，在此基础上对其进行协调，取得一致[3]。相应的，企业所得税的税收筹划也应该有一个长远的筹划意识，不仅要看到当下的好处，而且要考虑未来的利益，要整合兼顾眼前和长远利益，才能实现最好的配比。当前和长期筹划间的利益产生冲突时，企业应当从全局出发，综合考量，不仅要使企业的经济效益得到最大保障，而且要最大程度上实现可持续发展，不能一叶障目，只要求所得税负担能实现最小化，而对更重要的长远利益视而不见。

（三）具体问题需具体分析原则。因为企业所得税的税收筹划大多数情况下是由一定的经济主体，在一定的时期，对特定的地区和国家的企业所得税而制定的税收规定。但是，未来的变化是不定的，因此，企业在进行税收筹划时，不要在现有的既定模式上滞留，更不能生搬硬套别人的方法，根据现有的客观环境条件，进行因人制宜、因时制宜和因地制宜，才能实现自己预期的目标。就比如说，我国现有的企业所得税是采用比例税率，是通过折旧期限和方法的选择，使企业最大程度上获得资金和时间价值上的利益，但是如果企业是处在盈利、亏损或是税收优惠期等不同的经济状态的时候，相应的所要选择的折旧方法及期限也应该有所变化[4]。让企业所得税的税收筹划能按不同的环境和要求进行改变和发展，才能实现利益的最大化 。

（四）对国家提供的优惠政策进行利用。政府制定相关的税收优惠政策，是要通过税收的手段，来实施国家宏观调控的政策，是属于国家宏观调控经济职能中的一种，即通过税收调节经济。目前，我国正处于并将长期处于市场经济的转变时期，在税收的立法政策上，还保留了许多的减税和免税的政策，这就为企业单位提供了开展所得税的广阔空间，在新兴行业中，高新技术拥有“一枝独秀”的优势，税收立法部门对高新企业的优惠政策是有所倾斜的[5]。对高新的技术型企业给予的优惠政策进行归类，大体上有以下几种：降低企业的税率、税收可以相互抵免、收入的盈亏可以互抵，可以对无形的资产加以确定、摊销和计量，还可以优惠退税等，种种政策表明，国家对新兴行业是非常重视的，在税收政策上给予的优惠政策，是那些传统企业所望尘莫及的。

（五）对应纳税的所得额相应的减少。企业要对税务部门缴纳的所得税，是企业所得额的主要依据，企业如果能减少纳税所得额，企业的应纳税额就会直接的减少，对较低的税率，也可以间接的适用，这样就可以起到一箭双雕的效果，实现双重减税。如果企业可以将各种收入进行最小化的处理，在国家的税法允许范围内，在税法的一定范围和限额以内，将企业的各项在税前可以扣除的费用能够最大化等。但是必须要注意的是，想要使应纳税额直接减少，可以通过应纳所得额实现，但是应纳税所得额的减少，并不能够完全的符合企业在价值最大化方面的目标，要想实现这一目标，还要把其他方面的制约因素也要考虑进去。

结论

总而言之，企业所得税作为国家财政组织的重要组成内容，无论我国政府利用那种税收形式来对企业征收所得税，都会对企业的经济效益产生一定的影响。因此，这就使得企业为了能够增加自己的经济收益，便会采取各种方式进行纳税筹划。高新技术企业作为其中的佼佼者，更是要重视纳税筹划的作用，将筹划活动贯穿在企业自身的整个生产活动之中，并以相关的法律法规为依据，是纳税筹划活动可以随着企业的发展而不断的成熟和完善。（作者单位：辽宁工程技术大学工商管理学院）

参考文献：

[1]隋玉明，王雪玲.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究[J].中国管理信息化，2009，12（08）：48-51.

[2]王江.新《企业所得税法》下企业所得税纳税筹划研究[D].北京交通大学，2008.

[3]吴熙.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划研究[D].吉林大学，2008.

篇8

关键词：货物运输业；企业所得税；纳税筹划

一、绪论

在经济发展越来越快的同时，货物运输企业的竞争压力也越来越大，货物运输企业经营难度增加，纳税筹划的空间也在慢慢拓宽，意味着对企业的纳税筹划工作要求越来越高。纳税筹划在企业的发展中是一项很重要的内容，只在一方面努力是没有办法达到最优的降低税负的目的。货物运输企业需要按照国家的税收政策，依法合理的运用多方面的纳税筹划方法，去达到降低税负的目的。

二、纳税筹划的阐述

（一）纳税筹划的概念纳税筹划主要是指企业在税法规定的范围内，通过对投资、筹资、经营等活动进行筹划，尽最大程度节约税收成本。纳税筹划建立在税法允许的条件下，纳税人既按照国家税法的规定进行缴纳税款，又充分的利用税法里的优惠政策，制定合法合理的纳税方法，从而为纳税人实现税后利润最大化的目标打下基础。

（二）纳税筹划的特点1.合法合理性。是指纳税筹划必须在不违反国家税法的情况下进行，否则将会是税收违法行为。企业在进行纳税筹划时，应结合自身的实际情况，并从长远的利益进行考虑，以便可以给企业带来相比于没有执行纳税筹划时更多的收益。2.筹划性。企业可以通过纳税筹划对其经营活动进行事先安排，并且在后续执行的过程中，企业也可以根据实际情况进行不断的调整，从而达到企业降低税负并实现税后利润最大化的目的。3.目的性。企业进行纳税筹划就是为了减轻税负并实现企业经济利益最大化，因此企业进行纳税筹划是具有目的性。

三、对货物运输业企业所得税的纳税筹划

（一）企业组织形式的选择目前企业组织形式主要有两种：公司制和合伙制企业。对于合伙企业，国家不征收企业所得税，而是对合伙人征收个人所得税。对于公司制模式下的企业在缴纳税金后，如果还有剩余，即税后利润，股东会分到红利，然后股东就要再交一次个人所得税，相当于缴税两次。所以在对这两种不同的企业组织形式进行选择时，要结合自身的情况。例如：有5个投资人，计划每人出资40000元人民币设立一个货物运输公司，投资总额是200000元，假设该货物运输公司当年的应纳税所得额为100000元。货物运输在成立时可以有以下两个方案。方案1：成立合伙企业，共计出资200000元，每个投资人分别缴纳个人所得税为：100000/5×3%=1000元，5人共计5000元。方案2：成立公司制企业，注册资本为200000元，假设该货物运输公司的税后利润全部作为股利平均分配给投资者，则该货物运输公司缴纳企业所得税：100000×25%=25000元，然后每个投资人分别缴纳个人所得税：100000×（1-25%）/5×3%=450元，5人共计缴纳个人所得税：450×5=2250，所得税共计25000+2250=27250元。对比可知，方案1节税27250-5000=22250元。因此，货物运输企业应根据自身情况确定企业的组织形式，即公司制还是合伙制。

（二）固定资产折旧方式的选择固定资产的折旧是可以在所得税前扣除的，在其他条件不变的情况下，折旧的数额越大，应纳税所得额就越少。固定资产的折旧方法主要有年限平均法和加速折旧法，年限平均法每年的折旧额都是一样的，加速折旧法在前期的时候提的折旧比较多，后期的时候提的折旧比较少，在前期提的折旧比较多，就可以多少交一些所得税，可以减轻前期企业的资金压力。

（三）利用所得税税额扣除进行筹划根据税法的规定扣除可分三类：限额扣除、全额扣除和超额扣除。货物运输企业可以在年初制定限额开支计划，在执行过程中可以不断修正，对没有达到限额的进行调整，以便可以充分利用抵扣限额。企业对外捐赠应注意两个方面：第一，必须通过公益性社会团体或者县级以人民政府及其部门来捐赠；第二，在当年会计利润的12%以内捐赠，超过会计利润12%的部分不得扣除。如果捐赠额度较大，可以选择分期捐赠，在2-3年内达到预定捐赠数额，这样每年都可以在税前全额扣除。例如：A货物运输公司20X8年会计利润为1000万元，假设预计20X9年会计利润也为1000万元，该公司为了提升自己的企业形象，决定向贫困地区捐赠200万元。现提出三套方案：方案一：20X8年年底直接捐给贫困地区。方案二：20X8年年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区。方案三：20X8年年底通过省级民政部门捐赠100万元，20X9年初通过省级民政部门再捐赠100万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：方案一：公司直接向贫困地区捐赠的200万元不得在税前扣除，20X8年应纳企业所得税为250万元（1000×25%）。方案二：公司通过省级民政部门向贫困地区捐赠200万元，只能在税前扣除120万元（1000×12%），超过120万元的部分不得在税前扣除，20X8年应纳企业所得税为220万元［（1000-1000×12%）×25%］。方案三：公司分两年进行捐赠，由于20X8年和20X9年的会计利润均为1000万元，两年捐赠的100万元均没有超过扣除限额120万元，均可在税前扣除。20X8年和20X9年每年应纳企业所得税均为225万元［（1000-100）×25%］。对比可知，该货物运输企业采取第三种方案最好，尽管都是对外捐赠200万元，但通过捐赠方式的筹划，可以增加扣除项目金额实现节税。

（四）以前年度亏损弥补的税收筹划企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。例如：某货物运输企业本年会计利润为60万元，尚有税法允许税前利润弥补的亏损余额80万元，而本年度是可税前利润弥补的最后一年。为争取当年能在税前弥补完，财务部门发现本年度尚有一笔50万元的广告费需在月内支付，经与对方协商，本月先支付30万元，下月初再支付剩余的20万元。如此，本年度的费用减20万元，利润总额则增加了20万元，使得80万元的以前年度亏损余额能在本年度金你弥补完，可以节省企业所得税20×25%=5万元。

四、对货物运输企业纳税筹划的建议

（一）合理规避纳税筹划风险货物运输企业在进行纳税筹划时，要从长远的角度出发，不能只顾眼前的利益。企业也需要定期举行与最新税法相结合的培训工作，通过统一的培训，让财务人员在熟悉并掌握最近税法动态的同时也有了一个可以相互讨论、共同进步的机会。如果筹划人员能够全面、准确地把握政策的规定，是可以做到规避纳税筹划风险的。

（二）尽量取得增值税专用发票货物运输企业在购置固定资产时，应首先考虑从身份同样为一般纳税人的固定资产供应商那里采购，并获得增值税专用发票，充分利用购买的固定资产的进项税额进行抵扣，可以减轻企业的税收负担。

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摘 要 随着我国税收征管体制的不断改革及完善，企业已被推向了全面税收约束环境下的市场竞争，越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负、高效益的经营理财方案。本文从纳税筹划的概念出发，阐述纳税筹划的必要性，分析新税法下企业纳税筹划方式，并提出企业纳税筹划应注意的问题。主要阐述了企业如何进行所得税纳税筹划，掌握新税法政策，领会精神，达到合理合法节税目的。

关键词 新税法 企业所得税 纳税筹划 新会计准则

一、企业纳税筹划的必要性

纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划，是企业减轻税务负担，实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择。税务筹划可以减轻企业沉重的税负，节约大量资金，也增强了企业的市场竞争力，促使企业财务管理目标的实现。企业的经营管理水平。因为详细的税收策划，不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划，更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排，是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作，都是贯穿在整个企业管理过程中的，需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。因此，它能促进税收法制的完善，有效地推动税收法制化的进程。税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程，同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不 同的税收优惠政策，从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面，来实现对社会经济的调节。因此，纳税筹划实际上是顺应了国家对社会 资源配置的引导，优化了社会经济资源的配置，实现了国民经济持续、健康、快速的发展。

二、几种常用的合理合法的企业所得税纳税筹划研究

1．企业设立分支机构时的纳税筹划。在具体筹划分支机构设立形式时，需考虑企业的发展前景、税基及税收优惠条件。新《企业所得税法》采取纳税人法人判定标准，分支机构不再单独缴纳企业所得税的，对于初创阶段较长时间无法盈利的行业，应设置分 公司，这样可以利用创立时的成本冲抵总机构的利润，减轻企业所得税税负；对于成立初始就盈利的分支机构，应设立子公司，或许可享受一些税收优惠政策，但如 果总机构汇总起来亏损，且新设立机构不享受税收优惠或可享受的税收优惠很小还应设立分公司，汇总冲抵总机构利润。但目前跨区域的大企业集团普遍面临的问题是：跨地区总分机构的企业所得税如何汇总缴纳问题，尤其是在同一市辖区跨区县的总分机构，企业所得税法中只明确了跨省、自治区、直辖市的总分机构汇总缴纳，但未明确同一市辖区跨区县的总分机构如何汇总缴纳，需由省一级税务机关进行明确汇总纳税方法。

2．严格按照会计制度会计准则进行会计核算，规范帐目，准确计算应纳税所得额。国税总局《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）的通知：对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。如果企业会计资料不规范，税务机关难以核定应纳税所得额，即使企业经营业绩较不错，也只能采用核定征收，核定的应纳税额往往比实际应纳的税款高。企业还应关注的是审核原始票据的合法真实性，原始凭证是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据，一旦纳税人取得的发票不合法，可能会沾上“偷税”的罪名，按税收征管法规定，将接受票面金额50%以上5倍以下的罚款，且不能在企业所得税前扣除。

3．加强与税务机关的沟通，做好相关的审核及备案工作。企业实际发生的财产损失，根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国税发[2005]第13号）规定：应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后，而对非正常损失（因自然灾害、战争等不可抗力或者人为管理责任导致的损失）须经税务机关批准才能在当年扣除。因此企业一定要及时收集证据，及时申报，当年扣除。对于符合条件的减免税款，绝大多数减免税都有期限，过期就很难再享受。《税收减免管理办法（试行）》（国税发[2005]129号）将减免税分为报批类和备案类后，报批类按 照审批的方式办理。对于备案类减免项目，则需要提出备案后经税务机关登记，自登记备案之日起才可以享受税收优惠。所以，建议企业请专业机构依据减免税的条 件进行审查，确信完全符合减免税条件后再进行备案，以免遭受缴纳滞纳金甚至罚款的损失。煤炭企业按照国家相关文件提取的规定比例的安全费用，应于提取年初报送税务部门备案，总之，企业按行业规定提取或发生的费用，虽然有国家相关部门文件规定，但未在税法中明确的仍应报送税务机关备案或报批。

4．业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业在进行所得税纳税筹划时，要严格区分会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时，应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是，随着社会经济的发展，“业务招待费”严重超标。因此，企业在进行业务招待费的纳税筹划时，一是要取得业务招待费的确实记录；二是要准确把握准予 作为费用列支的限度。

参考文献：

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企业所得税问题

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税，对企业利润有重要影响，内容广泛、计算复杂。应纳税所得额是企业所得税的基数，企业应纳税所得额为应纳税额乘以相应的税率后，减去减免税额和免抵税额所得，而应纳税额以应税收入为基础，扣除不征税收入、免税收入及各项准予扣除的费用后的余额构成。企业所得税纳税筹划也以其为切入点，进行税收筹划设计。纳税筹划的理解，分为两个层面，其一是针对纳税人而言，即企业或个人在上缴税款方面的筹划，其二是针对税务机关而言，即征收税款方面的筹划。本文讲述的是前者，即纳税人的税务筹划。

一、企业纳税筹划的必然性

（一）企业追求利润最大化

企业开展税务筹划由股东财富最大化决定，通过制定税务筹划战略，找出适合自身的节税途径，在充分考虑企业财务环境和发展目标继承上，合理配置资金，实现利益最大化。追求利润最大化的根本目标使得企业增加收入、降低成本。在收入不变的前提下，税金作为净收入的抵减项，减少了股东收益，与企业目标相悖，因此，纳税筹划是企业生存、发展、盈利所必须的。

（二）法律具有严肃性、规范性、强制性

符合法律规范是税务筹划的首要特征，是企业开展任何经营、投资、分配等经济业务必须遵循的原则，要减少税负，需使筹划具有合法性，而非偷税、漏税等违法乱纪行为。当纳税义务发生时，若少交或不交税款，必将受到法律处罚，合理合法及时的纳税筹划，既降低企业成本费用，增加净利，增强企业活力，提高效益，又使企业遵纪守法。

（三）纳税是义务，纳税筹划是权利

在法律的基础上，企业进行纳税筹划无可厚非，这是企业的一项基本权利，企业应当采取积极的态度，对各种筹划方案对比分析，根据测算的预期效果找出最适用方案，使净利润达到最大化。

二、企业所得税筹划存在的问题

企业所得税税收筹划的理论及实践是在具体环境中开展的，无论是税收政策、税收执行环节，还是筹划意识、管理层决策、财务会计行为，都存在各种问题。

（一）偏重税务机关权力的强化

当前我国税务机关与纳税人之间被普遍定义为管理与被管理、监督与被监督的关系，而税法体制的不完善、不健全甚至是漏洞，使得纳税人不通过合法手段进行企业所得税纳税筹划，而是偏重于税收机关放宽标准，由此引起一系列行贿受贿问题，如果税务机关在法律允许之外放宽了某些企业的纳税限额，使合理的纳税筹划变为偷税、漏税，则不利于市场经济良好氛围的形成和税收调节作用的发挥。

（二）财务人员运作税收筹划存在风险

在节税意识方面，部分企业对纳税筹划工作存在理解误区，将纳税筹划和非法逃避税款混为一谈，或者心存偷税漏税的侥幸心理；会计人员技术水平参差不齐，素质低的财会人员不按照准则规定计量业务活动，出现账实不符、出具虚假会计报告的情况屡见不鲜。扭曲了纳税筹划合法性特征，不仅使会计人员和主管人员面临受到法律制裁的风险，还使企业形象受损，得不偿失。另外，我国的税务机构、税务筹划人员的水平还有待提高。

（三）企业所得税制度有待调整

随着经济全球化进程速度的提升，国内税法变化速度惊人，各种税收条款在短短几年内发生不断的变更，根据经济环境的发展出台相应的解释公告，若不加注意，对该税种相关法律制度的使用就会出现偏差的情况。近几年我国的税法立法水平有所提高，但仍然需要因时制宜、因地制宜。再者，税法对偷税、漏税、骗税等涉税案件打击力度偏轻，不利于构建和谐社会。

四、实施企业所得税纳税筹划的改进意见

（一）加快税收法律法规的完善

企业所得税税收筹划最直接的影响来自经济制度环境，必须因时制宜地修订税收政策。一方面，国家需对已发现的有关税法存在歧义和不恰当之处进行修订，防止企业的理解和税务机关的运用出现偏差的情况，为企业、税务部门、税务机构提供一个判断是非的标准，对企业和税务机构提供正确的导向作用。另一方面，规范法律责任，严厉打击偷税漏税违法乱纪行为，使违法企业或税务机构承担相应的经济和法律责任，加大不正当的偷税漏税经济行为的成本，增强其依法筹划的自觉性，构建良好的市场风气。

（二）营造稳定的税收行政环境

首先，税务行政人员要对企业所得税政策法规及其变动非常熟悉，便于指导纳税人依法缴纳所得税，引导正确的筹划方式，做好征管查处工作。其次，作为人民的公仆，税务机关自身也要严格自律，保证执法的公平公正，不贪赃枉法，营造公平公正的税收环境。严禁贪污受贿现象的出现，确保做到不偏不倚，大公无私。

（三）规范企业所得税税收筹划工作