小型微利企业所得税范文

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一、小型微利企业所得税优惠政策落实情况

以某县为例，进行分析。自2008年新税法实施以来，该县认真贯彻落实年度应纳税额低于3万元、6万元的小型微利企业所得税优惠政策，累计为小型微利企业办理减税683万元，具体为：2008年1033户、285万元；2009年693户，200万元；2010年325户、115万元；2011年165户，83万元（详见下表）。

该县小型微利企业税收优惠具有以下特点：一是小型微利企业所得税优惠在所有现行优惠政策中，优惠对象上仍占主体地位。从2008年新法实行第一年共1049户企业享受到了小型微利企业优惠，占全部优惠户数的98%，2008-2011年四年间平均81%的优惠类型为小型微利优惠，说明小型微利优惠在惠及企业面上占主体地位；二是小型微利企业优惠税款比重较小，四年间，优惠总税款仅683万元，占全部优惠税款的仅0.7%，不足百分之一，这与优惠企业数量主体地位形成巨大的反差；三是小型微利企业优惠从户数、税款、优惠面等比例均呈逐年下降趋势。从优惠户数看，2008年1033户小型微利企业下降到2011年165户；从优惠税款看，2008年优惠税款285万元下降到2011年83万元；从优惠面上，2008年小型微利企业占全部所得税纳税人的28%下降到2011年的7%。小型微利企业优惠呈现的下降态势，与近年金融危机影响加重，企业经济效益普遍下滑，符合小型微利企业条件的小企业增多的趋势不相吻合，这说明优惠制度本身及落实管理中仍存在问题、影响和制约了优惠政策作用的发挥。

二、小型微利企业所得税优惠政策存在问题

（一）制度限制多，门槛高。根据企业所得税法及其实施条例的规定，要享受小型微利企业低税率的税收优惠必须满足四个基本条件：一是行业限制，即不属于国家限制和禁止的行业；二是从业人数的限制，工业不得超过100人，其他行业不得超过80人；三是资产总额符合规定。工业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元；四是年度应纳税所得税额的限制，不得超过30万元。只有四个条件同时具备，才能享受优惠政策。并且企业要享受小型微利企业的税收优惠，必须是实行查账征收企业所得税的企业，账务健全、财务核算规范，能准确核算收入、成本费用、利润等。这些条件的设定对处于发展和起步阶段的小企业来说，客观限制了这些企业享受税收优惠。

（二）备案手续繁琐，资料多。目前，虽然所得税优惠制度从审批制改为了备案制度，简化了流程，降低了执法风险，但备案资料仍较繁琐，尤其是对优惠税款较小的小型微利企业备案，目前的规定手续有：《企业所得税优惠事项备案报告书》、企业会计报表、工资表、税务机关要求的其他资料等。各地税务机关根据各自的管理情况又增加了一些资料，如：代扣代缴个人所得税凭证，发放工资清单，对照国家的产业目录对本企业从事行业的说明等。多数小型微利企业因提供不了全部的资料，不得不放弃小型微利企业优惠政策。小型微利企业优惠条件较窄，备案手续繁琐，同时优惠数额又偏小，致使小型微利企业的税收优惠政策落实困难，享受到该优惠的企业较少，呈现逐年下降趋势。

（三）管理难度大，风险高。从2008年至2011年小型微利企业优惠情况分析可以看出，小型微利企业优惠类型在数量上占绝对优势，但优惠税额较小，2008年-2011年四年2216户次小型微利企业，仅享受683万元优惠，户均0.31万元，但优惠户数占四年优惠备案工作的81%，可见，在税收管理工作中，尤其是在汇算清缴期间，大量的时间都花费在对小型微利企业的备案、核实、调查上，而其他优惠类型所占的时间相对就较少了。这样，一方面增加了税收管理成本；另一方面，面对数量众多的小型微利企业备案资料，对小型微利企业的条件和标准却难以界定，比如对从业人数的判定，小企业一般面临经营的不确定性、季节性用工等情况，仅从备案资料中不能准确把握企业真实从业人员，这就加大了税务人员的执法风险。

（四）计算申报不够简单明确，程序多。与原内资企业所得税政策比较，原税法下企业所得税法定税率为33%，同时对微利企业也设定了不同的低税率优惠：以企业年度应纳税所得额在3万元以下企业（含3万元），暂减按18%税率征收所得税；纳税年度应纳税所得额在10万元以下（含10万元）至3万元的企业，暂减按27%的税率征收企业所得税。企业根据当期应纳税所得额大小不同，适用不同的税率，判定标准一目了然，同样是对微利企业的所得税优惠，两个文件的区别在适用对象上。原规定，无论企业规模大小、行业划分，政策执行起来简便易行；相对旧法，新法微利企业的规定限制条件过多，政策执行效率较低，影响了优惠政策的作用发挥。

三、完善小型微利企业所得税优惠政策的建议

中小企业覆盖面广、总量大，在扩大就业渠道、缓解就业压力、维护社会稳定、推动国民经济健康发展和市场繁荣方面，发挥着不可替代的重要作用。为了切实扶持中小企业发展，使小型微利企业所得税优惠政策得以更好地落实和发挥应有的作用，建议如下：

（一）加强宣传，强化辅导。目前，要针对小型微利企业的会计人员水平低、财务核算不完善、处于发展起步阶段的特点，开展贴近实际、操作性强的培训、辅导、宣传，通过送政策上门、召开座谈会等形式，倾听纳税人意见，改进和完善优惠政策，更好在发挥税收在惠民生、调结构、稳增长、保就业方面的积极作用。同时，要积极帮助企业建立健全各种账簿，完善各项财务管理制度，帮助纳税人全面、正确了解和掌握国家相关政策。

（二）降低门槛、减少限制，扩大优惠覆盖面。一方面，目前企业所得税法关于小型微利企业优惠设定限制条件过多，与国家统计局下发的小型微利企业标准存在差异，建议统一标准。另一方面，适当降低标准，建议参考原内资企业所得税微利企业规定，不分行业、人数、只要过到规定的年度应纳税所得额标准，就可享受一定比例的优惠。政策简单、明确、方便，凡是符合国家小型微利企业标准的均可享受税收优惠，进一步扩大优惠面，还利于民，让利于民，提高中小企业活力，有利于金融危机时期经济复苏和繁荣，扩大内需，缓解就业压力。

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需要指出的是，企业所得税优惠适用的“小型微利企业”概念，与工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业〔2011〕300号)、财政部关于印发《小企业会计准则》的通知(财会〔2011〕17号)中“小微企业” 和“小企业”是不同的概念，其认定标准不尽相同。

税法上的“小型微利企业”认定

财税〔2011〕4号文件所称小型微利企业，是指符合我国《企业所得税法》及其实施条例以及《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》(国税函〔2008〕251号)和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)等相关税收政策规定的小型微利企业。

就工业企业而言，可减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。在具体细节指标操作上，国税函〔2008〕251号文件及财税〔2009〕69号文件规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算，“从业人数”和“资产总额”指标，按企业全年月平均值确定，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

同时，按照《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》(国税函〔2008〕650号)和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)规定，非居民和核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠。

行业划分中的“小微企业”认定

工信部联企业〔2011〕300号文件根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，确定各行业划型标准并据此将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，以工业企业为例。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000 万元及以上的为中型企业;从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业;从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

《小企业会计准则》中的

“小企业”认定

《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》(财会〔2011〕17号)规定，自2003年1月1日起在小企业范围内全面实施，有条件的小企业，也可以提前执行。《小企业会计准则》第二条对“小企业”的界定为在中华人民共和国境内设立的、同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司三个条件的企业(即小企业)。其中准则所称经营规模较小，指符合国务院的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。为此，《财政部、工业和信息化部、国家税务总局工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》(财会〔2011〕20号)从税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》，税务机关要积极引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》进行建账核算，对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式，对其实行查账征收，符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。

通过上述规定分析，可以看出《小企业会计准则》中的“小企业”认定也不完全等同于工信部联企业〔2011〕300号文件中“小微企业”界定的和企业所得税优惠中的小型微利企业认定，由于财税〔2009〕69号文件规定了核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠，因而财会〔2011〕17号、财会〔2011〕20号从建账建制，规范企业财务核算要求，对“小企业”实行查账征收，以享受小型微利企业的税收优惠作了特别强调。

税收优惠政策适用分析

目前，国家对符合条件的“小型微利企业”企业所得税优惠体现于如下两个层面的规定，一是对其年应纳税所得额减按20%的税率征收企业所得税；二是如果年应纳税所得额低于3万元(含3万元)，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

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关键词：小型微利企业；财税；制度

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-01

一、不同角度下的概念界定

（一）税法上“小型微利企业”的认定

根据2007年12月6日出台的《企业所得税法实施条例》规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。在具体细节指标操作上，“从业人数”按企业年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。

（二）行业划分中“小微企业”的认定

工信部联企业[2011]300号文件规定，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

（三）《小企业会计准则》中“小企业”的认定

《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财会[2011]17号）规定中对“小企业”界定为经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司的企业。

通过对以上认定标准的分析，税法上所认定的“小型微利企业”概念，与工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部等其他部门定义的“小微企业” 和“小企业”是不同的概念。

二、小型微利企业发展现状

（一）在国民经济中的地位及作用

小型微利企业广泛分布于小城市、县、乡镇，是地方经济发展的重要支柱，也是缓解社会就业压力的主要渠道。根据世界各国对小型微利企业的统计，其基本属于劳动资源密集型企业。根据我国工信部最新统计数据：按现行中小企业划分标准测算，中小企业的数量占比超过企业总户数的99%。

（二）金融危机后面临的困境

1.融资存在明显“脆弱性”。就当前世界范围内看，大多数小型微利企业面临资金短缺的困难。客观情况在于资本的趋利性，注定了商业银行的“嫌贫爱富”。从银行取得贷款，需提供担保、抵押、标准的财务报表等，小型微利企业几乎都没有，只能通过民间高利率借贷，而低利润的压力无疑让他们不堪重负。

2.外部生存环境面临困难和压力。原材料价格逐年上涨，劳动力成本快速上涨，企业招工难和新生代农民工工作短期化等因素的叠加，使得小型微型企业利润和生存空间不断受到挤压。

三、相关财税政策

（ 一）国税函[2008]251号文件，明确了小型微利企业所得税预缴问题。

（二）《企业所得税法》第二十八条规定了小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

（三）《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》明确了对年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

四、财税制度分析

（一）积极意义

1.小型微利企业的认定标准降低，受益对象范围扩大。新税法对小型微利企业税收优惠规定将使我国有40%的企业受益。2009年9月，工信部中小企业司司长王黎明公开：2010年度对小型微利企业的所得额减半征收所得税的优惠政策到年终涉及到五六十亿的所得税。

2.有利于小型微利企业调整投资方向。新企业所得税法规定：①企业从事农、林、牧、渔项目的所得，减征或者免征企业所得税。②对国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。这些以行业优惠为主的税收优惠措施将引导企业将自身的投资方向与国家的宏观经济目标协调一致，实现企业发展与环境保护的良性循环。

3.进一步发挥小型微利企业的自主创新能力。新企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产的150%摊销。小型微利企业应该充分利用这一优惠措施，通过自主创新提升生存能力、竞争能力和盈利能力，实现可持续发展。

（二）存在的问题

1.融资成本高而税负重。现有金融机构的管理体系使小型微利企业从正规金融机构获取贷款的可能性变小，不得不采取民间借贷、同业拆借等融资，其借款成本远高于大中型企业。由于税法尚未将超额的借款利息纳入税前扣除的范围，以致小企业的实际税负较重，过重的税负制约了中小企业的发展。

2.现行税法中优惠政策缺乏间接优惠。新税法由原来的“地区优惠为主”转变为“行业优惠为主”。但我国目前所得税的优惠方式是直接减免，纳税人应纳税款直接减少，国家税收直接减少。国际通用的是间接税收优惠方式，主要是投资抵免、再投资退税、延期纳税、加速折旧、亏损结转等方式。间两种优惠方式相比，政府相当于为企业提供了一笔无息贷款，缓解了企业财务困难，激励企业加速生产周期，从长远来说企业上缴税收是有增无减的。

五、新形势下财税制度改进建议

（一）重视财政政策的作用

1.拓宽融资渠道。进一步推动交易所市场和场外市场建设，改善小型微利企业股权质押融资环境。在规范管理、防范风险的基础上促进民间借贷健康发展，依法打击非法集资、金融传销等违法活动。

2.应通过国家独资或由国家与科研院所、大专院校合资建立专门为中小企业量身定制技术成果的研发中心，提供直接适合的技术产品，并对符合国家产业导向的高新技术中小企业的科研项目给予一定的补贴。

（二）重视税收政策的作用

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一、小型微利企业地位及发展现状

小型微利企业具有“小”和“微利”的特点，其广泛分布于小城市、县、乡镇。小型微利企业作为我国市场经济中最为活跃的经济细胞，在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，是地方经济发展的重要支柱，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。但由于各方面原因，小型微利企业发展目前面临着较[文秘站:]大困境：

（一）融资存在明显的困难

从世界范围内来看，当前绝大多数小型微利企业均面临资金短缺的困难。由于资本的趋利性，注定了商业银行的“嫌贫爱富”。从银行贷款需要提供担保、抵押、标准的财务会计报表等，小型微利企业几乎都没有，融资具有一定难度。

（二）生产经营面临较大压力

原材料价格逐年上涨，劳动力成本快速上扬，新生代农民工工作短期化等现象加大了用工成本。同时，企业场地租金上涨、运输成本增加等因素叠加，使小型微型企业利润空间和生存空间不断受到挤压。

（三）企业生产经营水平有待提高

多数小型微型企业技术水平较低、管理方式落后、经营发展粗放，缺乏拥有自主知识产权的产品和技术，在人员素质、创新能力和品牌建设等方面均存在不足。

二、小型微利企业财税政策及制度分析

（一）小型微利企业主要财税政策

1、国家税务总局发出国税函〔20__〕251号文件，即《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》。明确了小型微利企业所得税预缴问题。

2、《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。明确了小型微利企业优惠税率。

3、财政部、国家税务总局财税〔20__〕133号文件及〔20__〕4号文件、〔20__〕117号文件，即《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》，明确了小型微利企业所得税政策：对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）、6万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

4、财政部、国家税务总局财税〔20__〕105号文件，即《金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》，明确了具体的免征印花税政策：自20__年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

5、财政部、国家发展改革委财综〔20__〕104号文件，即《关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知》，明确了小型微型企业的优惠政策：免征管理类、登记类和证照类等有关行政事业性收费。其中财税方面条例规定：免收税务部门收取的税务发票工本费。

（二）小型微利企业相关财税制度分析

1、当前小微企业财税政策的积极意义

第一，小型微利企业的认定标准降低，受益对象范围扩大。新税法对小型微利企业税收优惠规定将使我国有40%的企业受益。

第二，有利于小型微利企业调整投资方向。以行业优惠为主的税收优惠措施，将进一步引导小微企业的投资方向与国家的宏观经济目标协调一致，实现企业发展与环境保护的良性循环。

第三，有利于发挥小型微利企业自主创新能力。新企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产的150%摊销。尽管目前尚没有针对小型微利企业研发投入的税收优惠政策出台，但小型微利企业可利用这一优惠措施，自主创新提升竞争能力，实现企业可持续发展。

第四，地区差异带给当地小型微利企业更多优惠。企业所得税法规定民族自治地方的自治机关对本地企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征；对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目，在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。自20__年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。虽然上述规定是针对民族地区、西部地区的企业，但据统计，民族自治地区、西部地区小型微利企业的占比较大，上述优惠政策的实施事实上是从更大的范围内向小型微利企业倾斜，为其蓬勃发展提供了有利条件。

2、当前小微企业财税政策存在的不足

第一，小型微利企业业因融资成本高而

税负重。现有金融机构的管理制度，使得小型微利企业从正规金融机构获取贷款的可能性很小，往往不得不采取民间借贷、同业拆借等体外融资方式，导致其借款成本远远高于大中型企业。由于税法尚未将超额的借款利息纳入税前扣除的范围，所以小型微利企业税收负担较重。

第二，现行税法中优惠政策缺乏间接优惠。目前，我国所得税优惠方式主要是直接减免，即纳税人应纳税款直接减少。这种优惠方式简单易行，具有确定性。目前国际上通用税收优惠方式主要是间接优惠方式，即投资抵免、再投资退税、延期纳税、加速折旧、亏损结转等方式。间接优惠方式与直接优惠方式相比而言，间接优惠方式不对国家财政收入产生较大的影响，政府相当于为企业提供了一笔无息贷款，缓解了企业财务困难，激励企业加速生产周期，同时从长远角度来说企业对政府上缴税收收入是有增无减的。

三、完善小型微利企业财税政策的建议

（一）充分发挥财政政策的积极作用

1、拓宽小型微利企业融资渠道。进一步推动交易所市场和场外市场建设，改善小型微利企业股权质押融资环境。积极发展小型微型企业贷款保证保险和信用保险。清理纠正金融服务不合理收费，切实降低企业融资的实际成本。除银团贷款外，禁止商业银行对小型微利企业贷款收取承诺费、资金管理费。在规范管理、防范风险的基础上促进民间借贷健康发展，有效遏制民间借贷高利贷化倾向，依法打击非法集资、金融传销等违法活动。

2、通过国家独资或由国家与科研院所、大专院校合资建立专门为中小企业量身定制技术成果的研发中心，提供直接适合中小企业的技术产品，对符合国家产业导向的高新技术中小企业的科研项目活动给予相应的补贴。

（二）充分发挥税收政策的积极作用

1、完善税收优惠政策实施评估监督体系。提高小型微利企业优惠政策实施的透明度，将税收优惠纳入税收支出预算表管理，杜绝冒享优惠政策的发生。同时把优惠政策的“普惠制”形式改革为符合国家产业导向的“特惠制”，提高税收优惠政策实施的针对性和效率。

2、完善现行所得税制度。借鉴发达国家促进小型微利企业发展的经验，遵循“宽税基、低税率、严征管”的原则，在税收优惠政策上充分体现对大、中、小型企业之间的差异，进一步缓解小型微利企业经营困难；加强对高新技术小企业的支持，逐步完善小型微利企业税收优惠政策的实施细则，拓宽现优惠政策仅限于软件行业的规定，进一步完善技术投资税收抵免、技术开发费用扣除等相关税收优惠政策。

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对于此项政策规定，一般税务机关在进行税务检查的时候，掌握的主要标准是企业对实际发放给员工的工资薪金是否履行了代扣代缴个人所得税的义务，如果企业已如实履行代扣代缴的义务，则相应实际发放的工资薪金允许全额在企业所得税之前扣除。

新企业所得税法规定企业所得税税率为25%，同时在税收优惠中规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。实施细则九十二条对符合条件的小型微利企业作出了限定：是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。依据上述的实际税收征管情况及税收政策可综合思考如下：若某一中小型工业企业，2011年度预计资产总额2600万元，职工平均人数88人，企业的会计利润35万元，该年度终了汇算清缴前经注册税务筹划师初步测算，应纳税所得额为30.5万元。

考虑到该工业企业处于小型微利企业税率优惠的边缘，企业完全可以通过适当的对自身费用的调整进而享受税收优惠来减轻企业的税收负担。2011年国家税务总局公告第46号，对工资、薪金所得项目减除费用标准重新作出了规定：纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准3500元，计算缴纳个人所得税。

鉴于上述税收政策的调整，注册税务筹划师建议增发0.8万元的工资，以满足小型微利企业的税率优惠要求。（假设该公司原平均计税工资为2000元，可增发计税工资到3500元以内，按职工人数88人计算，最多可增发13.2万元工资）未筹划前企业预计缴纳企业所得税＝30.5*25%＝7.625(万元）企业净利润＝35-7.625＝27.375（万元）经筹划后企业预计缴纳企业所得税＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（万元）企业净利润＝35-0.8-5.94＝28.26（万元）经过筹划后企业的净利润增加0.885万元，同时少缴纳企业所得税1.685万元。

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一、研究意义和背景

小微企业是是由经济学家郎咸平教授提出的一个概念，是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。2013年末，贵州省共有第二产业和第三产业的小微企业法人单位8.91万个，占全部企业法人单位94.7%。小微企业从业人员153.67万人，占全部企业法人单位从业人员51.7%。小微企业法人单位资产总计2.14万亿元，占全部企业法人单位资产总计36.1%。①大力发展小微企业，对贵州省的经济增长和社会稳定，解决就业问题，有着重要的意义。近年来，尽管国家和省政府出台了一系列税收优惠和减免政策，使得贵州省的小微企业得到了较快的发展，产生了一些较好的社会和经济效应，但是税收政策在实际操作过程中仍面临一些问题，有时好的政策并没有真正落到实处，部分企业仍感觉税收负担偏重。对贵州省小微企业的税收环境进行分析研究，有助于找出政策的制定和实施过程中仍存在的不足，针对这些不足进行改进，使小微企业获得实实在在的优惠，帮助它们更好地发展，从而为地方经济发展注入更多活力。

二、贵州省小微企业发展面临的税收环境

（一）中央的税收优惠政策

1.收费优惠政策

2012年以来，财政部按照国务院要求，会同有关部门进一步加大收费清理力度，取消和免征各项行政事业性收费。具体包括：

从2012年1月1日至2014年12月31日，对小型微型企业免征管理类、登记类、证照类行政事业性收费，具体包括企业注册登记费、税务发票工本费、海关监管手续费等22项。

自2012年2月1日起，取消253项各省、自治区、直辖市设立的涉及企业的行政事业性收费。自2012年10月1日起，取消海关监管手续费。自2013年1月1日起，取消和免征税务发票工本费、户口簿工本费、户口迁移证和准迁证工本费、企业注册登记费、房屋租赁管理费等30项涉及企业和居民的行政事业性收费。②根据财政部、发改委的《关于取消、停征和免征一批行政事业性收费的通知》，从2015年1月1日起对小微企业免征包括土地登记费、住房交易手续费在内的42项中央级设立的行政事业性收费。省级设立的行政事业性收费也要对小微企业免征，具体免征项目由各省（区、市）政府确定。③

2.增值税和营业税优惠政策

自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。④2014年9月，中央决定加大税收优惠力度，规定从2014年10月1日到2015年底，对月营业额不超过3万元的小规模纳税人，免征增值税、营业税。之后又进一步明确：优惠政策继续执行至2017年12月31日。⑤

3.企业所得税税收优惠政策

将享受所得先减半再按20%税率征收企业所得税优惠政策的小微企业范围，由年应纳税所得额等于低于6万元扩大到年应纳税所得额等于低于10万元。这是国家进一步扩展扶持小微企业税收优惠范围，并适当延长执行期限的又一重要举措。具体内容为从2014年1月1日至2016年12月31日，凡从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率预缴企业所得税：对工业企业来说，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；对其他企业来说，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2015年3月，继续扩大小微企业减半征收企业所得税优惠政策实施范围：一是自2015年1月1日至2017年12月31日，享受小微企业减半征收企业所得税优惠政策的应纳税所得额由10万元调整至20万元，即对年应纳税所得额等于低于20万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二是符合规定条件的小微企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小微企业所得税优惠政策。这是2014年扩大范围之后的再一次调整，是国家为支持小微企业发展和创业创新，释放小微企业税收优惠政策红利的重要举措。⑥

2015年8月中央决定，延长月营业额2万至3万元小微企业免税期限至2017年底，并将减半征收企业所得税的范围从20万元扩大到30万元。此次出台的两项税收优惠政策，对小微企业减税的规模超过1000亿元。⑦

4.政府性基金优惠政策

自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元，以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。⑧

5.印花税优惠政策

自2014年11月1日起至2017年12月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。⑨

（二）地方的税收优惠政策

2012年，贵州省政府出台“3个15万元”政策，扶持发展微型企业，每年全省对小微企业扶持名额是2万户，2015年贵阳市的指标是3500户，按政策规定，贵阳市从实际出发，采取“3个20万”的扶持措施，大力扶持小微企业创业。即投资者出资达到10万元，政府给予10万元补助；20万元的税收奖励和20万元额度的银行贷款支持。不过最后是否可以获得政策支持，有关部门还会进行集中评审，如果通过，就可以享受政策支持。

省国税局进一步简化小型微利企业办税的方式方法，明确从2014年起，凡符合小微企业所得税优惠政策规定的，预缴时可自行享受小型微利企业所得税优惠，无须办理优惠备案手续。年度终了后，企业通过升级电子申报软件，实现申报自动识别，对应政策计算减免税额。国家税务总局已将落实小微企业税收优惠政策作为2015年“一号督查”事项和绩效考核事项，省地税局也已将这项工作纳入绩效目标考核内容，并作为全省明察暗访事项。

三、小微企业税收优惠政策的效应分析

（一）政策效应分析

从以上列举的税收优惠政策可见，国家和地方给小微企业的让利越来越多，减税的范围越来越大，政策执行的时间也在逐步地延长，小微企业享受到的税优惠政策的效应也是非常直观的，对所有符合条件的小型微利企业都适用，减税幅度相同，更具公平性。更长远的，小微企业将每年留下利润积累起来，缓解了资金不足，有利于小微企业扩大再生产、科技创新、市场开拓、业务发展、产业链条的延伸等。

（二）经济效应分析

一是大量小微企业直接受惠。2014年，贵州省地税共减免小微企业4063户，减免税额1594.54万元。省国税局为全省小微企业减免税收1.34亿元。其中，企业所得税受惠面达100%，涉及16763户，减免税额4955.05万元；小微企业享受免征增值税政策累计64.3万户（次），减免增值税8400万元。随着国家将小微企业所得税减半征收的年应纳税所得额上调至30万元，税收优惠范围不断扩大。在现行税收政策不变的情况下，到2017年底，全省将有8万户次小微企业享受税收优惠，减免所得税税款2.1亿元。

二是提高了全省经济增长的速度。2014年贵州省地区生产总值9251.01亿元，比2010年翻一番，比上年增长10.8%，增速位居全国前列。在贯彻落实省政府“3个15万元”扶持小微企业税收优惠政策中，2013年全省共1.86万户微型企业产生税收，省级及以下税收入库总额为3802万元。有14137户微型企业获得税收奖励，奖励总额达3605万元，比2012年度增长2760万元。在小微企业政策的刺激下，全省第三产业迅速发展，在新增小微企业中70%为第三产业。2014年小微企业实现国税收入369.1亿元，第三产业实现国税收入331.76亿元，增长20.38%。2015年1-9月，全省国税系统征收的企业所得税累计122.74亿元，与2014年同期相比增加4.44亿元，增长3.62%。充分反映出税收优惠政策对小型微利企业所释放的红利。⑩

（三）社会效应分析

由于国家优惠政策的出台，小微企业像雨后春笋般蓬勃发展，已成为社会经济的支柱力量，支撑着贵州经济的健康发展。截至2014年，全省累计扶持小微企业60871户，注册资本76.34亿元，带动就业33.48万人。其中，2014年新增扶持小微企业20871户，注册资本27.85亿元，带动就业11.4万人。2014年，贵州省实际享受小微企业政策的企业共安置60万人就业，较上年增加20万人。2015年，如果全省所有小微企业全部实现有效安置就业，将惠及120余万人。

在“3个15万元”政策的带动下，全省投资创业热情高涨，市场主体活力迸发。2012年以来，全省私营企业及其从业人员总量净增16.787万户，112.092万人，微型企业户数占私营企业总户数的36.26%，带动就业人员占私营企业新增从业人员的29.86%。两年多时间，私营企业由政策实施前的9.46万户猛增到2015年初的26.24万户，增速较“十一五”期间提高20%，连续两年位居全国前列。贵阳市扶持小微企业发展一直领跑全省，2014年共发展微型企业5325户，带动就业28523人，带动民间投资58550万元，其中3205户经创业评审享受“3个20万”政策扶持。

可以预见，未来还将会有越来越多的初次创业者去投资开办小型微利企业，解决更多的就业问题，开办企业的同时也将吸收大量的社会闲置资金，促进社会资源的优化配置，推动社会经济和谐发展。

四、税收优惠政策执行中存在的问题

（一）税收优惠力度不大，纳税人享受税收优惠政策的积极性不高

尽管国家已将“年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策调整为“年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策，但具体到单户年实现应纳税所得额30万元（含30万元）的企业，仅增加3万元的所得税减免，总计享受所得税优惠仅为4.5万元。在当今物价指数上升的经济现状下，4.5万元的税收减免，对企业发展的实质性影响不大，导致部分企业享受税收优惠政策的积极性不高。

（二）纳税人的主观因素导致优惠政策落实不到位

一是小微企业内部管理需要加强。小微企业经营规模小，财务制度不健全，部分财务人员素质不高，企业资产及收入核算不准确，然而，享受企业所得税优惠政策又有严格的规定要求，导致税务机关对小微企业认定难。一些兼职会计嫌麻烦或责任心不强，不愿办理享受税收优惠的手续，放弃了小微企业所得税优惠，从而丧失了享受小微企业所得税优惠政策的权利，导致税收优惠政策兑现难。二是部分纳税人不能准确把握小微企业税收优惠政策，在纳税申报时不能准确计算优惠税额，以致不能准确享受小微企业所得税优惠政策。

（三）税制设计的问题，影响小型微利企业税收优惠政策的执行

划型标准不统一，使主管税务机关落实税收优惠政策难。《中小企业划型标准规定》中对中小微型企业的划分与税法规定的可享受企业所得税优惠的小型微利企业的条件，在认定标准上不能完全统一，如《中小企业划型标准规定》中定义工业从业人员20人及以上300人以下，且营业收入300万元及以上2000万以下的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。企业所得税税法中定义的小微企业包括三个标准：一是资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元；二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。指标体系不统一，小型微利企业概念要求政出多门，不仅影响了税法的规范性，在实际执行中也增加了税务机关贯彻落实税收政策的工作难度。

（四）信息管税能力不足，导致税收优惠政策兑现滞后

一是基础信息不准确。税收征管信息系统中，初始信息录入的不完整，比如行业分类信息、从业人员以及资产总额等不准确或漏填，直接影响到企业划型的准确性。个别划型行业与企业实际所属行业不匹配，直接影响税收优惠政策的及时、全面兑现。

二是小型微利企业所得税优惠政策的宣传工作仍需加强。尽管税务机关利用各种方式开展政策的宣传咨询辅导工作，但接受咨询辅导的对象往往多数为会计人员，企业法人了解税收政策的并不多，因而，小微企业所得税优惠政策未能真正意义上引起小微企业的重视。

五、改善税收环境的政策建议

（一）完善税制设计

建议将工信部等部门明确的《中小企业划型标准规定》与税法明确可享受小微企业税收优惠政策条件的规定进行整合，形成全国统一的小微企业认定标准，避免对小微企业的认定“政出多门、各自为政”，使小微企业在享受国家各项优惠政策时，不至于因部门认定标准不一，而产生对国家政策执行力的失信。

简化税制设计，加大税收优惠力度，提升纳税人享受税收优惠政策的积极性。现行小微企业所得税优惠政策包括企业所得税减按20%税率征收（简称减低税率政策），以及财税〔2015〕34号文件规定的优惠政策（简称减半征税政策）两部分，小微企业所得税优惠政策显得复杂，不易操作。建议将小微企业所得税优惠政策改为：年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小微企业，免征企业所得税，对“年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小微企业，减按15%的税率缴纳企业所得税”，取消“年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策规定。理由一，年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小微企业，免征企业所得税。按现行所得税适用税率25%计算，年减免所得税额仅为2.5万元，对国家财政收入影响不大，但对企业雇用一名普通员工支付工资而言，基本能满足其需求。理由二，小微企业优惠税率由20%放宽到15%，可与国家支持高新企业所得税税收优惠政策、西部地区大开发企业所得税税收优惠政策保持一致，实现税收政策的公平性。理由三，取消“年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”的政策规定，实现了纳税人享受税收优惠政策的操作简便性，方便纳税人纳税申报的填写和税务机关后续管理核查工作，达到简化税制的目的。

（二）提速科技管税

加大纳税人端“税收电子申报软件”与税务端“税收综合征管软件”匹配数据接口整合力度，促使纳税人“税收电子申报软件”申报数据与税务机关“税收综合征管软件”监控数据的适时对接，提升税务机关“税收综合征管软件”监控数据识别小微企业的能力，减轻基层税务机关认定小微企业的工作难度，实现科技管税。

首先要建立健全税收征管信息基础数据，将与认定小微企业工作有关的信息数据完整采集。如：行业分类信息、从业人员数据以及资产总额等，为准确认定小微企业奠定基础；其次是加强纳税申报真实性的监控和审核。税务机关“税收综合征管软件”监控数据应能准确反映小微企业纳税申报真实情况，纳税人应当真实履行纳税申报义务，共同规避税收执法与税收遵从风险，使国家小微企业所得税优惠政策收到实效。

（三）做好服务工作

一要帮助小型微利企业规范财务管理，提升核算水平。针对小微企业建账能力、会计与核算水平较低的现实，加快推进税务服务，创立初期的小微企业采用税务服务的，建议可提供一定的财政资金支持，并主动为小微企业提供财务知识和涉税知识的咨询，支持中介机构规范记账业务，结合《小企业会计准则》的贯彻落实，帮助纳税人健全财务核算。二要进一步强化小微企业的税收政策宣传力度。帮助小微企业健全账、证，规范核算，为其享受税收优惠政策创造条件。同时应主动下企业、送政策上门、通过申报系统提醒服务等方式使小微企业更加快捷地掌握、了解税收政策，切实落实国家政策。三要强化对小微企业服务意识。开辟小微企业“绿色通道”，进一步精简报送资料，简化办税流程，加强税收优惠政策的宣传和政策解读，为小微企业提供纳税咨询、办税辅导、人才培训等全方位服务，解读小微企业减免税优惠政策，有效促进小微企业税收政策的推广应用。

（四）加强小型微利企业内部管理

税务机关要加强对小微企业财务核算的工作指导，帮助纳税人正确核算销售（营业）收入、资产总额、经营利润、从业人数等财务指标，使其具备享受小微企业所得税优惠政策的条件，顺利享受小微企业所得税优惠政策。小微企业本身要加强财务人员的管理，要督促财务人员依照税法的规定进行财务核算，要从企业利益出发，用足用好税收政策，最大限度地享受税收优惠政策，促进企业生产经营发展。

六、总结

近年来，中央及贵州省政府给予了小微企业很多税收优惠政策，简化了纳税人享受税收优惠政策的手续，使小微企业得到了实实在在的好处，为支持小微企业发展、扩大社会就业、促进市场繁荣增添了活力、带来了契机。但在税收优惠政策的执行中，还存在一系列问题，改进税制设计，将税收优惠政策落到实处，有助于切实减轻小微企业负担，提高其生产和投资积极性，促进贵州小微企业和社会经济的良性发展。

注释：

①贵州省统计局贵州省第三次经济普查主要数据公报（第一号）

②2012年以来减少中小企业收费支出290亿[N].人民日报2013-05-31

③（财税〔2014〕101号）《财政部国家发展改革委关于取消、停征和免征一批行政事业性收费的通知》

④财税〔2013〕52号

⑤财税〔2015〕96号

⑥财税〔2015〕34号

⑦杨亮.财政部：继续加大小微企业税收优惠[N].光明日报2015-08-22

⑧财税〔2014〕122号

⑨财税〔2014〕78号

篇7

Abstract: At present the tax revenue preparation China was starting and the rapid development, the enterprise tax revenue preparation has received the enterprise and the government takes seriously. Along with new enterprise obtained tax law's releasing, the enterprise tax revenue preparation's strategy also needs along with it adjustment.

关键词：新企业所得税税收筹划策略

Key words: New enterprise income tax Tax revenue preparation Strategy

一、税收筹划概述

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规导向，事前选择税收利益最大化纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种财务筹划行为。

税收筹划具有一下特性:(1)合法性，税收筹划是在法律法规许可的范围内进行的纳税最优方案选择，它符合国家政策法规，符合国家立法意图。（2）事前筹划性，税收筹划发生在纳税义务发生前，它是指纳税人在投资、经营、生产决策过程中进行的抉择，通过有计划的设计、规划来使得企业税负最轻，以实现税后利益最大化。（3）风险性，税收筹划的风险性是指纳税人在开展税收筹划时，由于各种不确定因素的存在，使税收筹划结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的损失，具体的又包括违法违规风险，片面性风险，成本偏高风险等。（4）目的性，企业进行税收筹划是为了获得税收利益，使得企业税后利润最大化或企业价值最大化。

二、新企业所得税的变化

（1）内外资企业所得税合并，确立以法人为主体的纳税主体制度

《新企业所得税法》规定企业所得税的纳税义务人为“在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织”， 不再区分内资企业和外资企业，而采用“登记注册地标注”和“实际管理机构地标准”，并将纳税人进一步划分为居民纳税务人和非居民纳税义务人，他们分别负无限纳税义务和有限纳税义务。《新企税》实行法人所得税的模式，取消了原内资企业所得税法中以独立核算为纳税人界定标准的规定。

（2）基本税率的改变

《新企税》将企业所得税基本税率定为25%，符合条件的小型微利企业税率为20%，国家需要扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，非居民企业在中国境内未设立机构或场所的, 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的, 应当就其来源于中国境内的所得缴纳的企业所得税, 适用于20%的预提税率。新企税比原来有更多的税收优惠政策，整体税负有明显下降趋势。

（3）统一税前扣除标准

对于原来内外资不同的税前扣除标准予以统一，《新企税》在工资薪金、业务招待费等费用支出的扣除上都较原来有所改变，只要是企业实际发生的与取得收入有关的或者合理的支出, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除。

（4）税收优惠范围和方式的转变

新《企业所得税法》优惠的重点发生了变化, 将税收优惠由原来的区域优惠为主定为“产业优惠为主、区域优惠为辅”， 明确规定对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给与税收优惠。优惠方式上, 除了对特定产业实施的税收优惠外, 无论哪个行业, 只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 安置 残疾人员及国际鼓励安置的其他就业人员所支付的工资等都可以享受到加计扣 除、抵扣应纳税所得额、减计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。

（5）加速折旧优惠扩大到所有企业

原加速折旧法只适用于外资企业，《新税法》则将这一优惠扩大到所有企业，并且明确了加速折旧的适用情况和可以采取的具体折旧方法。

三、新企业所得税法对企业税收筹划的影响

（1）把握国家政策导向，充分利用新的税收优惠政策

《新企税》增加了对环境保护、节能节水项目和设备以及技术转让所得等项目的税收优惠，小型微利企业减按20%征收所得税，国家对需要重点扶持的高新企业减按15%的税率征税。企业可以根据对自身经营规模和盈利水平的预测情况进行权衡，将有限的盈利水平控制在限额以下，以期适用较低的税率。对于小型微利企业应注意把握新企业所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，掌握企业所得税率临界点的应用。

（2）充分利用税前扣除除项目标准的有利变化

《新企税》中规定企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。因此，企业根据自身的经营状况，重新制定新的工资分配方案，合理加大职工工资支出，相应的职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的税前扣除限额也都会加大。特别是职工教育经费超过当年工资薪金总额2.5%的部分准予在以后纳税年度结转扣除，实际上是可以全额在税前抵扣的。

（3）合理选择折旧方法

固定资产计提折旧会减少利润, 从而使应纳税所得额减少, 进一步减少当期应纳所得税。折旧的这种能够减少税负的作用即“税收挡板”。无论固定资产折旧方法如何,整体会计期间内的折旧抵税金额的总和是相同的, 假设税率不变, 但是在期间内前后不同时段内的折旧抵税金额不一样, 并由此而影响到所得税应纳税额。企业在纳税筹划时应选择折旧抵税金额现值最大的折旧方法,也就是说应尽可能利用国家给予的优惠政策, 采取加速折旧的方式。

总之，税收筹划是一门专业性和操作性都很强的技术，企业应根据政策的变化适时做出策略调整，为实现企业价值做大化而努力。

参考文献：

[1] 汪斌.浅谈新企业所得税法下企业所得税纳税筹划. 财会之窗.2009.2

篇8

据统计，现阶段我国存在的小型微利企业在所有企业总数中所占的比例超过90%，这些企业对于促进就业以及经济增长起到了至关重要的作用，所以，小型微利企业的稳定发展有助于我国经济的健康发展。

1 筹划小型微利企业所得税和流转税的原因

1.1 小型微利企业所得税筹划的原因

按照有关税法，30万元是企业年上缴所得额的一个界线，小型微利企业低于30万元，征收所得税时应当遵循减按20%的税率原则。相关公告的要求为自2014年元旦至2016年12月底，如果企业的年应纳税所得额不超过10万元，它们的所得减半算入应当纳税的所得额，然后再按照20%的税率缴纳所得税。换言之，纳税企业能够享受到两项优惠政策：一是所得减半；二是低税率。凡是符合条件的小型微利企业都可以享受该优惠。税务机关的审核不针对小型微利企业预缴或年度汇算清缴。[1]

对于小型微利企业而言，怎样才能真正从税收优惠政策中获益呢？不考虑企业的资产以及从业人数，主要考虑的是必要条件，即小型微利企业每年应纳税的所得额多少。假如企业每年应纳税的所得额不符合标准，利用税收筹划能够帮助其符合标准进而从税收优惠政策中获益。

1.2 小型微利企业流转税筹划的原因

增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人这两类，他们的收入和经营规模不相同，划分的依据是销售额或应税服务额的数量，小规模纳税人不论是收入还是经营规模都比一般纳税人小得多。鉴于此，为了达到节税的目标，小型微利企业的实际状况是一般纳税人进行税收筹划的重要依据。

对于属于小规模纳税人的小型微利企业，国家财税在2013年第52号文件、2014年第71号文件、国家税务总局在2014年第57号文件等文件中，只是规定了有关按期纳税的收入金额限制。所以，可以按照法律对于销售货物以及应税服务的纳税义务出现的时间展开税收筹划。第一步是搞清楚小型微利企业纳税的期限，按月纳税和按季度纳税是不同的，然后根据企业的实际状况，采取符合税法规定的方法，调整企业所开展的业务其纳税义务出现的时间，从而享受税收优惠。

2 小型微利企业税收筹划策略

现阶段，中小企业的产值越来越大，创造的服务价值也越来越高，税收总额中有一半的税款来自中小企业，而在国内生产总值中占的比重为60%左右，为国家提供了大约80%的工作岗位，然而，小型微利企业的税费负担仍然很重，没有得到充足的制度供给，规避风险的能力不强，随着新税法的执行，小型微利企业税收筹划的空间扩大，在此前提下，小型微利企业应当掌握一定的税收筹划策略，以实现自身的快速发展。[2]

2.1 小型微利企业合理选择企业的组织形式

小型微利企业的规模不大、赢利能力弱，因而个人独资企业的形式和合伙企业的形式有主降低税收负担，因为根据新税法，按照个体工商户的工资薪金所得征税的方法征收的是个人所得税，都适用于个人独资企业和合伙企业，按照这种征税办法，小型微利企业不需要上缴所得税，那么就没有重复征收所得税的现象，税负就会减轻。

具体做法为：假如小型微利企业规模小、人手少，应选择个人独资企业的形式。原因是这类形式的企业税收通常采用定期定额征收的办法，则实际税负低；假如小型微利企业规模小、投资人多，应选择合伙企业的形式。

2.2 小型微利企业调整投资方向

科学技术是一个国家立于不败之地的根本力量，因此，各个国家都大力扶持高新技术产业，我国也不例外。我国扶持高新技术企业的方式有很多，税收优惠是帮助企业直接获益的方式之一。鉴于此，小型微利企业应当努力转变成为高新技术企业，就可以享受到在20%税率的基础之上，然后再降低到15%的优惠税率，该优惠清楚地表明了国家鼓励高新技术企业的决心，也为小型微利企业的投资指明了方向。

2.3 选择恰当的存货计价方法和折旧方法

依照目前的税法，先进先出、后进先出、移动平均、加权平均是存货计价的几种方法。小型微利企业采取不同的方法会产生不同的影响，选取何种方法，要根据企业的实际情况。

如果物价一直上涨，小型微利企业可以选用后进后出法，可以取得降低期末存货成本的效果，增加销货的成本，企业所得税负担减轻，获得更多的税后利润；如果预计物价会持续下降，先进先出法适合小型微利企业，这样能够使当期销货成本提高，相应的降低当期的营业利润，从而实现小型微利企业当期所得税负担减轻、利润向后移、推迟纳税的目标。[3]因为产品成本或者期间的费用包括折旧，所以折旧与小型微利企业的当期成本、利润和费用的多少、应纳所得税的数目直接相关，进而对所得税税负产生影响。

对于比例课税的条件和累积课税的条件，应当采取不同的税收筹划策略。面对前者，采取提高固定资产折旧速度的方法，这样做能够延缓上缴所得税，利于节税；对于后者，加速法并不适合，应选用直线法，这是因为利用直线法计算出的年折旧费总体一致。假定其他条件相同，直线法得出的年利润率显然更均衡。

2.4 把握好经营筹划和项目筹划

税收筹划应在法律环境下进行，结合小型微利企业的实际经营活动。对于小型微利企业而言，初创阶段或新增项目开始阶段，税收筹划能够更好地享受国家的优惠政策。

经营活动中，企业财务人员必须帮助企业了解自己所从事的业务涉及的税种和与之相关的法律法规、税收政策、税率等。选用何种征收办法，业务发生的各个环节有哪些税收优惠政策等。[4]

2.5 小型微利企业进行公益性捐赠

社会为企业的发展提供了良好的环境，企业应当承担一定的社会责任，企业进行公益性捐赠是可行性较高的途径，同时该途径也有助于企业提高社会形象。按照新税法，如果企业公益性捐赠的花费不超过年度利润总额的12%，这一部分能够扣除。由此可见，通过公益性捐赠来筹划企业税收可以达到减税的效果。

篇9

2008年1月1日起实施的新所得税税法及实施细则在纳税人、所得税税率、收入构成、准予扣除项目扣除标准、税收优惠等方面有了很大变化，下面一一说明。

将纳税人统一分为居民企业和非居民企业，不再有内、外资之分。新税法按照“登记注册地标准”和“实际管理机构标准”相结合的办法将所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。凡登记注册地或实际管理机构在中国境内的企业为居民企业，否则为非居民企业。

所得税税率发生变化。新税法规定居民企业的所得税税率统一为25%，不再有内外资企业税率区别，非居民企业所得与境内管理机构有实质联系，税率为25%，其他为20%。

收入构成发生变化。新企业所得税法规定的收入包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入，较旧税法相比更加详细、规范。

准予扣除项目的扣除标准发生变化。新税法所得税税前准予扣除项目的标准发生变化的有：工资及三项经费、公益性捐赠、广告费和业务宣传费、业务招待费、资产减值。

工资及三项经费：新税法由原来按职工工资标准扣除变为只要是合理的工资支出均可以税前扣除，三项经费由原来计提的三项经费可以扣除变为实际发生的三项经费才可以扣除，扣除限额不得超过一定的比例。

公益性捐赠：符合条件的公益性捐赠的扣除标准变为年会计利润总额的12%

广告费和业务宣传费：符合条件的广告费和业务宣传费统一按照年营业收入净额的15%计算扣除限额。

业务招待费：新税法规定符合条件的业务招待费的扣除标准变为发生额的60%和年营业收入净额的0.5%两者中较低者。

资产减值：统一规定计提的资产减值不可以税前抵扣。

税收优惠政策发生变化。新企业所得税法则充分考虑总结现行的所得税优惠政策，进行了全面的调整和规范：一是对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；二是对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率；三是扩大对创业投资企业的税收优惠；四是对企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠；五是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；六是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策；七是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（即经济特区）内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区（即上海浦东新区）内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；八是继续执行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策等等。

二、合理利用新税法进行纳税筹划

精心选择纳税人身份。新税法强调法人企业或组织为企业所得税的纳税人，并规范了居民企业和非居民企业概念。居民企业承担全面纳税义务，对其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法,对居民企业和非居民企业作了明确界定。这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。

所得税税率筹划。新企业所得税法规定，企业所得税的税率统一为25%。这一税率水平既充分考虑了国际上的税率水平，又兼顾了国家财政的承受能力和企业的负担水平。在此基础上，为更好地发挥税收对经济的调节作用，国家还制定了一些低税率的政策，为企业进行纳税筹划提供了空间。

小型微利企业的纳税筹划。根据新企业所得税法的规定，小型微利企业在其年应纳税所得刚好超过30万时，可能会因为累进程度太大,造成增加的所得税负担急剧增加，这时，小型微利企业就有必要进行纳税筹划，把应纳税所得控制在合理的水平上。

高新技术企业的纳税筹划。高新技术企业在纳税筹划时，可通过公司分立或将科技产业进行地区间的迁移，或通过关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收优惠的关联企业，甚至“区内注册、区外经营”，使税负减轻；或考虑提高企业研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例和科技人员占企业职工总数的比例等，使其成为国家重点扶持的高新技术企业，从而适用15%的低税率，以减轻税负。

税前扣除筹划。新税法对于工薪、福利、捐赠、广告费等给予了更加宽松的税前扣除政策。扣除限额提高，企业因此可在规定的限额范围内充分列支工资、福利、捐赠、广告费及研发费用等，但要注意是否符合列支条件，如允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”；捐赠则必须是公益性捐赠。

提前扣除,延期纳税。对于固定资产的折旧费用，新企业所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可对该类固定资产按最短的年限采用加速折旧法计提折旧。同理，在目前物价上涨的情况下，存货计价应采用加权平均法，而非先进先出法。

充分利用税收优惠政策进行税收筹划。我国《企业所得税法》中规定了各种税收优惠政策，企业要充分利用这些政策达到节税的目的。

费用的加计扣除。一是研发费用的加计扣除。新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业应将研究开发支出与其他支出分别核算，以便充分利用此项政策。

选择就业人员从而享受所得税优惠政策。新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计100%扣除。

特殊设备的税额抵免。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。《实施条例》第一百条规定，这些专用的投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免；当年不足抵免的，可以在以上5个纳税年度结转抵免。

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【关键词】中小企业 税务筹划 新企业所得税法

1 新企业所得税法与旧企业所得税法的区别

1.1新企业所得税法对中小企业征收的税率比旧企业所得税法征收的税率低，并且新税率的档次也比原税率的档次少

以前对企业即外资企业和内资企业征收的所得税税率一般为33%，旧税率档次过多导致了不同类型的中小企业实际应缴纳的税款和名义税率有较大的差距，新企业所得税法为解决这个问题统一了税率，将把企业所得税税率统一确定为25%，并为照顾一些符合规定条件的小型微利企业制定了照顾性的税率，为20%。

1.2新法扩大了税收优惠的范围对于税收优惠政策

新企业所得税法在很多方面都作了调整，新的税收优惠政策促进了中小企业在技术上的创新和进步，鼓励了中小企业保护环境和节约资源，充分发挥了税收优惠政策的导向作用，促进了国民经济的进一步发展。

1.3税前扣除办法和标准的变化

新企业所得税法较旧的企业所得税法在税前扣除方面的变化主要体现在研发费用、广告费用等方面。新企业所得税法为鼓励中小企业加大对高新技术的开发力度，规定如果企业发生研发费用，就可以用企业实际花费的研发费用的15%抵扣企业当年应该缴纳的所得税；而以往的税法对于研发费用扣除的数额则要根据企业研发费用的增长幅度来定。

1.4新法统一了纳税人的认定标准

新企业所得税法规定了企业所得税纳税人的认定标准为企业是否具有法人资格，统一了内资企业和外资企业的纳税人的认定标准；旧税法则是以内资企业是否独立核算作为纳税人的判定标准。新法为避免重复征税，在征收范围内去除了合伙企业和个人独资企业，同时在征收范围内又增加了取得经营收入的单位和组织，较旧法考虑得更加完善、全面。

2 新企业所得税法的实施对我国中小企业税收筹划的影响

2.1减轻了中小企业的税收负担

新企业所得税法适当降低了税率，在总体上减轻了中小企业的税收负担。我国新税法定的25%的税率，在目前国际上处于中下水平，提高了企业国际竞争力。由于减少了对外资企业征收的税率，越来越多的外国企业选择在我国进行投资，也提高了我国在引进外资方面的竞争力，有利于我国中小企业的加速发展。新企业所得税法施行后，降低了中小企业应纳税所得额，据实扣除其在生产经营过程中发生的成本费用。新税法根据中小企业的实际净所得来衡量企业的税收负担能力，有利于减轻中小企业的税收负担。

2.2提高了我国利用外资的水平，并为中小企业创造了公平竞争的税收环境

新企业所得税法对税收优惠政策进行了调整，对内资企业和外资企业所得税法也进行了统一，在以外贸出口稳步增长和国内资金充足为基础的条件下，对我国国民经济增长方式与结构调整的转变起到了促进作用。新企业所得税法统一了所得税制度，对各类中小型企业的税收制度进行了整合，对中小企业所得税负担和政策待遇水平进行了合理的调整，增强了我国税法的稳定性、透明度与灵活性，顺应了时代的潮流，有利于在同一税收制度平台上中小型企业与其他企业开展公平的竞争，为中小企业提供了成长并走向成熟的机会，使中小企业在现在经济环境下能够顺利发展，并可以迎接来自国内与国际的更为激烈的竞争。

2.3税务局的观念发生了变化，有利于保护中小企业的权益

新企业所得税法出台后，我国的税务机关对办事程序开始注重起来，加强了对中小企业的服务意识。新法施行后，中小企业的财务人员意识到税法发生了变化，了解了自己所应该享受的权益，并利用新法来保护自己的利益，为中小企业的发展提供了良好的发展环境。新税出台之后，税务局对中小企业的罚款也比以前慎重多了，为中小企业的发展营造了一个较为宽松的环境。

3 新企业所得税法下中小企业的纳税筹划问题

首先，由于新企业所得税法规定内外资企业均以法人为单位纳税，并且规定个人独资企业和合伙企业只需缴纳个人所得税，不用缴纳企业所得税法，而其他形式的企业缴纳企业所得税后，其投资者还要再缴纳个人所得税，因此中小企业应选择合适的组织形式，进行合理避税。

其次，新企业所得税法规定的税率低于原来的33%的税率水平，并规定小型微利企业的税率为20%，需重点扶持的高新技术企业税率为15%，因此中小型企业应降低较少部分利润，把盈利水平控制在微利企业标准内，并争取向高新技术方向发展，以获得享受低税率以及税收优惠政策的权利。

再次，新企业所得税法规定，国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。因为一些符合条件的股票、债券以及国债等不仅可以免除所得税，还可以提高企业的实际投资收益，因此中小企业在考虑对外投资方式时，可以对一些符合条件的股票、债券以及国债进行投资选择。

最后，新企业所得税法对购置用于节能节水、环境保护、安全生产等专用设备以及综合利用资源生产符合国家产业政策规定产品的企业有一定的税收优惠，对于一些可以享受过渡期优惠政策的中小企业，应在过渡期内尽量做大利润，来享受最大限度地税收优惠，并且中小企业的纳税筹划政策应着重向产业方向转变。除此之外，中小企业应熟悉新法有关反避税的规定，以进行合理避税。

4 总结

新企业所得税法的具体实施还存在一些困难，主要是因为其本身的操作性、明确性还不太够。由于新企业所得税法主要由行政机关来处理具体的实施问题，在立法上提高了效率，但需要制定大量的配套法规来补充新税法中较简略的规则，而制定这些规则较为复杂，需要引起我们的思考。

参考文献：

[1]王国华，张美中.纳税筹划理论与实务[m].北京：中国税务出版社，2004.

[2][美]迈伦•斯科尔斯等著，张雁翎主译.税收与企业战略筹划方法[m].北京：中国财政经济出版社，2004.

[3]唐腾翔，唐向.税收筹划[m].北京：中国财政经济出版社，1994，3.