所得税计算范文

导语：如何才能写好一篇所得税计算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：个人所得税；全年一次性奖金；解除劳务关系

本文系河南省2015年度会计领域软科学研究课题（豫财会[2015]17号）阶段性成果

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年5月6日

一、工资、薪金所得税额的计算

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，个人所得税中工资、薪金项目具体包括：由任职、受雇而取得的工资、薪金、奖金、劳动分红、津贴、年终加薪、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

（一）传统计算税额的方法。按照《中华人民共和国个人所得税法》[2011]的规定，当前CPA教材中工资、薪金个人所得税的一般计算办法为：

工资、薪金应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数

（二）公式化后的计税方法。为了能够清晰地反映个人所得税与各个指标之间的对应关系。在此设定如下相关指标：T―个人所得税税额，S―税前每月工资，s―扣除税额、保险金后每月工资，r―适用税率，q―速算扣除数，d―允许扣除的住房公积金、医疗保险金、失业保险金等。

1、税前（工资含税）。在已知税前工资的前提下，将传统计算方法用上述指标代替后，税前工资薪金个人所得税计算分如下两个步骤：

第一步，找税率和对应的扣除数，即S-d-3500或4800r，q；

第二步，求税额：T=（S-d-3500或4800）×r-q。

该计算个人所得税额的公式在扣除生计费基础上，又考虑了允许扣除的保险金等因素，保证个人所得税计算更加科学。

2、税后（工资不含税）。当税前工资未知，税后工资已知时，用扣除税费后的工资s代替未扣除之前的工资S后，原公式变形为：T=（s+d+T-d-3500或4800）×r-q，经过提取公因子、移项化简后，即可得到扣除税和保险金后的s与T之间的关系式，则个人所得税的计算步骤如下：

第一步，找税率和对应扣除数，即：s-3500或4800r，q；

第二步，求税额：T=。

前者适用于作为扣缴义务人的企业在扣缴职工个人所得税时所得税额的计算，后者适用于作为纳税人的职工获得税后工资时追溯企业扣除的其个人所得税税额。

二、全年一次性奖金应纳所得税额的计算

全年一次性奖金是行政机关、企事业单位等经营主体――个人所得税的扣缴义务人，一方面根据其全年经济效益，另一方面根据雇员――个人所得税的纳税人全年工作业绩，而向雇员发放的全年仅一次的奖金。在实务工作中，具有该类性质的奖金包括：年终加薪、实行绩效工资办法的单位兑现的绩效工资和实行年薪制的单位根据考核情况兑现的年薪。

（一）传统计算税额的方法

1、若该雇员的工资、薪金在发放年终奖当月达到缴税标准，那么奖金单独计算税额。首先将该雇员的全年一次性奖金，在1年即12个月平分后，寻找其对应的税率及速算扣除数。然后求应纳税额，即：

应纳税额=当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2、若该雇员的工资、薪金在发放年终奖当月未达到缴税标准，那么将该雇员全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，在1年即12个月平分后，寻找其对应的税率及速算扣除数。然后求应纳税额，即：

应纳税额=（当月取得全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

可见，上述公式存在如下问题：首先其未说明第一种情况下当月工资薪金个人所得税的计算，其次未考虑税后全年一次性奖金情况下应纳税额的计算。一方面容易导致学习者误以为仅计算当月全年一次性奖金所涉及的税款，无视当月工资薪金本身税额的计算，另一方面不便于纳税人按照真实的税后所得计算自己承担的个人所得税额。

（二）公式化后的计税方法。在此，设A为含税的全年一次性奖金，设a为不含税的全年一次性奖金，其他字母同上。

1、税前（全年一次性奖金含税）

（1）当S-d>3500（或4800）时，工资薪金与全年一次性奖金需要分开算税额，工资薪金部分的税额T=（S-d-3500或4800）×r-q，奖金部分的税额计算过程如下：

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：r，q；

第二步，代入公式求奖金对应的所得税额：T=A×r-q。

注意：当月所得税额需加上当月工资部分的所得税额。

（2）当S-d≤3500（或4800）时，意味着在取得全年一次性奖金的当月，纳税人的工资薪金在扣除各项保险后无法满足基本生活需求，因此为了降低纳税人的负担，现行税法规定工资薪金与全年一次性奖金需要合并算税额，计算过程如下：

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：

r，q

第二步，代入公式求工资薪金和全年一次性奖金对应的个人所得税总额T=（A+S-d-3500或4800）×r-q。

2、税后（全年一次性奖金不含税）

（1）当S-d>3500（或4800）时，工资薪金与全年一次性奖金需要分开算税额，工资薪金部分的税额T=（S-d-3500或4800）×r-q，或T=，奖金部分的税额计算过程如下：

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即r，q；

第二步，代入公式求奖金对应的所得税额T=。

该公式推导过程为：将a代入T=A×r-q，经过化简后，可得T=。

（2）当S-d≤3500（或4800）时，工资薪金与全年一次性奖金需要合并算税额，计算过程如下：

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：

r，q

第二步，代入公式求奖金对应的所得税额：

T=

三、解除劳务合同取得经济补偿应纳所得税额的计算

根据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》和《国家税务总局关于国有企业职工解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》的规定，职工从企业取得的一次性安置费收入，免于征收个人所得税。

（一）传统计税办法。职工从企业取得的补偿收入，小于该地区上年职工平均工资3倍的部分，免于征收个人所得税；大于3倍工资的部分，则视为一次取得的数月工资、薪金，可在一定期限内平均后计算个人所得税。即将超过3倍工资的部分与本人在企业的工作年数的商作为该雇员的月工资薪金收入，按规定计算所得税额。显然，在教材和通知中并没有给出具体的计算过程，只有语言表述，且不够详尽。

（二）公式化后的计税方法。在此，设A为含税的一次性补偿收入，n为纳税人已工作年数，其他字母同上。

1、当A≥3×上年平均工资时，免征个人所得税。

2、当A

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：

-3500t，s

第二步，代入公式求解除补偿收入对应的所得税额：

T=[（-3500）r-q]×min（n，12）

四、内退补偿应纳所得税额的计算

企事业单位、社会团体等扣缴义务人通过减员增效实施机构改革的过程中导致一部分人员――纳税义务人享受内部退养，该部分人员因此取得一定的内退补偿收入并将承担对应的个人所得税。按照现行税法规定在纳税人办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的退养收入，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

（一）传统计税办法。将纳税人在办理内部退养手续后取得的一次性收入，除以一定期间（从办理内部退养手续至法定离退休年龄之间的月份数），再加上当月的“工资、薪金”减除当月费用扣除标准，然后找其对应的税率和速算扣除数；最后将上述一次性收入加上当月工资、薪金，减去费用扣除标准后的余额，按对应的税率和速算扣除数求解个人所得税额。

（二）公式化后的计税方法。在此，设A为含税的内退补偿收入，其他字母同上，则内退补偿应纳所得税额的计算过程如下：

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：

+S-3500r，q

第二步，代入公式求内退补偿收入对应的所得税额：T=（A+S-3500）×r-q。

五、个人提前退休取得补贴应纳所得税额的计算

在《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》中提出机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于离退休工资收入，因此不予免税，而应当按照“工资、薪金所得”项目正常计算征收个人所得税。

（一）传统计税办法

应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数

（二）公式化后的计税方法。在此设A为个人提前退休取得一次性补贴收入，设n为办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数。

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：

-3500r，q

第二步，代入公式求解除劳务关系补偿收入对应的所得税额：

T=[（-3500或4800）r-q]n

主要参考文献：

篇2

由于会计与税法的目的不同，会计上的处理方法长期以来都和税法的规定有出入。因此，企业在计算应纳所得税时需将会计利润调整为符合税法规定的应纳税所得额，同时计算出所得税费用。这些差异可分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异产生后再不能“转回”或“抵消”，所以只需在会计利润上直接调整，不会产生递延资产或负债，不需要做特殊处理。暂时性差异的会计处理才是关键，企业存在的暂时性差异对未来应纳税金额产生影响的应予以递延。

资产的计税基础是企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应纳税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税暂时性差异是在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础时产生应纳税暂时性差异，从而形成“递延所得税负债”。可抵扣暂时性差异是在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础时产生可抵扣暂时性差异，从而形成“递延所得税资产”。

二、所得税费用表上计算法

所得税费用表上计算法是将与企业当期所得税费用和递延所得税费用计算有关的项目在表中列示，根据各项目之间的关联计算最终计算出企业所得税费用，尤其是企业递延所得税费用。该表按年编制，表中第一列是所要列示的项目，第一行是年份。表中主要项目及各项之间的关联计算主要是下列14项：(1)资产计税基础；(2)资产账面价值；(3)负债计税基础；(4)负债账面价值；(5)期末应纳税暂时性差异[(2)-(1)+(3)-(4)]；(6)期末可抵扣暂时性差异[(1)-(2)+(4)-(3)]；(7)应纳税所得额；(8)税率；(9)应交税费――所得税[(6)×(7)]；(10)当期所得税费用[(8)]；(11)期末递延所得税负债[(5)×(8)]；(12)期末递延所得税资产[(6)×(8)]；(13)递延所得税费用[本年(11)-上年(11)+上年(12)-本年(12)]；(14)所得税费用[(9)+(11)]。

企业可根据自身情况对表中项目进行增减，通过该表递延所得税费用可方便计算，各年所得税费用即表中最后一行计算出的结果。在税率恒定不变时，根据新准则及其应用指南，递延所得税费用=递延所得税负债(期末-期初)-递延所得税资产(期末-期初)，即表中(13)的计算。表上计算法下企业递延所得税及所得税费用整个计算过程都与新准则及其应用指南相符。在税率变动时，需使用新税率计算递延所得税费用，然后调整已确认“递延所得税资产”、“递延所得税负债”期末余额影响数，计人变化当期的所得税费用。

余额影响数=税率变动前暂时性差异的余额×税率变动幅度

递延所得税费用=按新税率用原公式计算的递延所得税费用+余额调整数

笔者将公式整体展开进行消项后，发现在税率变动当年，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”期末余额计算时使用当期新税率，而期初仍使用旧税率即可。

即，递延所得税费用=递延所得税负债[期末(新税率)-期初(旧税率)]-递延所得税资产[期末(新税率)-期初(旧税率)]

因为所得税费用计算表中的税率是当期的适用税率，所以税率变动当期企业的递延所得税费用亦可用表中(13)直接计算，所得税费用的计算并未受到影响。

三、案例分析

为说明所得税费用表上计算法的应用，本文以固定资产折旧的所得税费用计算事举例如下。

[例]A企业有一设备，原值40万元(假设净残值为0)，按税法规定使用5年，采用直线法折旧。该企业按2年提完折旧(直线法)。假设该企业五年的会计利润均为200万元(假设该企业无永久性差异)，税率第一年及以前是33％，第二年开始变为25％，其所得税费用计算表如表1所示。假设第一年期初所得税资产账户无余额，所有暂时性差异均由该设备折旧引起。

第一年所得税税率33％，会计分录(以下分录金额单位均为“万元”)：

借：所得税费用――当期所得税费用

69.96

贷：应交税费――应交所得税(212×33％)

69.96

借：递延所得税资产(12×33％-0)

3.96

贷：所得税费用――递延所得税费用

3.96

递延所得税资产比上年增加3.96万元，导致递延所得税费用减少3.96万元，结转所得税费用时会计分录：

借：本年利润(69.96-3.96)

66

贷：所得税费用

66

该企业第一年净利润为134万元(200-66)。

第二年所得税税率发生变化：

借：所得税费用――当期所得税费用

53

贷：应交税费――应交所得税(212×25％)

53

按新税率25％用原公式计算递延所得税费用，递延所得税费用-3万元[(12-24)×25％]，需调整已确认递延所得税资产期末余额影响数-0.96万元[12×(25％-33％)]，并计入变化当期的所得税费用。由于该影响数是由可抵扣暂时性差异形成，因此：

递延所得税费用=(12-24)×25％-12×(25％-33％)=-2.04(万元)

其实，递延所得税费用的计算可以直接用表1中(11)的计算方法，不需要再算调整数等，即：

递延所得税费用=-[期末递延所得税资产(25％)-期初递延所得税资产(33％)]

借：递延所得税资产

2.04

贷：所得税费用――递延所得税费用

2.04

结转所得税费用时：

借：本年利润(53-2.04)

50.96

贷：所得税费用

50.96

该企业第一年净利润为149.04万元。

第三年及以后的处理可以按以下处理方式：

借：所得税费用――当期所得税费用(192x25％)48

贷：应交税费――应交所得税

48

借：所得税费用――递延所得税费用

2

贷：递延所得税资产(24×25％-16×25％)

2

递延所得税资产比上年减少2万元，导致所得税费用增加2万元，结转所得税费用时，

借：所得税费用

50

贷：本年利润

50

篇3

佣金个人所得税计算方法：适用比例税率，税率为20%，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成,超过50000元的部分，加征十成。

个人所得税，是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

（来源：文章屋网 ）

篇4

一、递延所得税的计量

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

若存在暂时性差异就表明资产或负债将在未来期间导致所得税流入或流出企业，资产负债表债务法要求将这一影响确认为资产或负债。应纳税暂时性差异系资产的账面价值比计税基础高，意味着在未来期间按资产账面价值收回的经济利益大于计税时的可抵扣金额，两者的差额作为未来期间应纳税所得额而应交纳所得税，从而导致经济利益流出企业，并相应地确认一项递延所得税负债；可抵扣暂时性差异系资产的账面价值比计税基础低，或负债的账面价值比计税基础高。前者意味着资产在未来期间可收回的经济利益小而计税时可抵扣金额大，后者意味着在未来期间偿还的经济利益大而不能抵扣应税收益的金额小，两者差额可抵减未来期间应纳税所得额，表现为所得税支付额减少而使经济利益流入企业；相应地，确认一项递延所得税资产。

资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。对于确认的递延所得税，分别计入递延所得税资产和递延所得税负债：

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率

企业经营过程中以各种方式取得的应税所得适用的所得税税率以及在不同会计期间适用的所得税税率一般不存在差别。某些情况下，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当 将其影响数计入变化当期的所得税费用。

在计量递延所得税资产和负债时，应注意：第一，递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务预期方式相一致的税率和计税基础。第二，企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。第三，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

二、确定利润表中的所得税费用

按照税法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。企业在利润表中确认的所得税费用或收益由当期所得税和递延所得税两个部分组成。但应注意：计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响；与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

现举例说明所得税核算全过程：

例：甲股份有限公司（下称甲公司）2006年有关所得税资料如下：（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为33%；年初递延所得税资产为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元。（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准60万元。上述收入或支出已全部用现金结算完毕。（3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。（4）年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（5）2005年末有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

要求：（1）指出上述事项中，哪些将形成暂时性差异，属于何种暂时性差异；（2）计算甲公司2006年应交所得税；（3）计算2006年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额；（4）计算2006年所得税费用，并进行账务处理。

答案：（1）上述事项中，年末计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异；计提存货跌价准备，使存货的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异；计提产品保修费形成的预计负债，账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异；尚未弥补的亏损，形成可抵扣暂时性差异。

（2）2006年应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[（利润总额500-国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准备70+计提保修费40）-弥补亏损60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3（万元）

（3）计算2006年末递延所得税资产和递延所得税负债余额：

①固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=50×33%=16.5（万元）

②存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=20×33%=6.6（万元）

③预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=40×33%=13.2（万元）

④弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=0×33%=0（万元）

⑤2006年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额16.5+存货项目的递延所得税资产年末余额6.6+预计负债项目的递延所得税资产年末余额13.2+弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0=36.3（万元）

（4）计算2006年所得税费用：

2006年所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=168.3+（0-0）-（36.3-49.5）=168.3+0-（-13.2）=181.5（万元）

甲公司所得税的账务处理是：

借：所得税 181.5

贷：应交税金

――应交所得税 168.3

递延所得税资产 13.2

篇5

1、个人所得税内容：

工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。

个体工商户的生产、经营所得。

企事业单位的承包经营、承租经营所得。

还有利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得。

2、个人所得税税率表：

3、个人所得税退税计算公式：

应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-符合条件的公益慈善事业捐赠)x适用税率-速算扣除数]-已预缴税额

篇6

关键词：新所得税准则；资产负债表债务法；核算程序；必要性

中图分类号：F810.42文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01

一、前言

2006年财政部对《企业会计准则》进行了修订。新所得税准则借鉴了国际会计准则，并结合我国的实际情况，要求对企业所得税的计算采用全新的资产负债表债务法进行核算。本文对现代企业所得税计算采用资产负债表债务法的现实意义、核算程序和必要性进行了分析，可供大家交流。

二、资产负债表债务法的现实意义

1.更加全面的提供所得税会计信息。随着我国经济的发展，企业的兼并、重组、资产评估核算业务日益增加，由此产生了许多不属于时间性差异的暂时性差异，采用资产负债表债务法对其进行核算，能充分完整地反映企业所得税的核算和交纳过程，同时也能提供更多有用的信息。

2.为报表使用者的决策提供更可靠的依据。采用递延所得税资产或递延所得税负债科目清楚地反映了企业预付将来税款的资产或将来应付税款的债务，有助于报表使用者对企业的财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和合理的预测。

3.所得税费用的核算更为简单和准确。无论未来税率变动多少次，调整的所得税费用均采用一次性计入方式，核算方法比损益表债务采用分次、逐次调整法更为简化和准确。

4.为税务机关稽查提供便利。在采用资产负债表债务法核算所得税的过程中，每一暂时性差异都能够准确地反映出与其对应的资产或负债，因此，税务机关在检查企业是否偷漏税时可以与企业资产负债表对应起来，为税务稽查提供了便利。

三、资产负债表债务法的核算程序

1.确定一项资产或负债的税基。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

2.分析、计算暂时性差异。暂时性差异是指资产(或负债)的账面价值与其计税基础之间的差额，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。当资产的账面价值大于其计税基础时形成应纳税暂时性差异，小于则形成可抵扣暂时性差异；与资产相反，当负债账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异，小于则形成应纳税暂时性差异。

3.确认和计量递延所得税资产和负债。企业一方面应根据应纳税暂时性差异计算未来期间应交所得税金额，确认为递延所得税负债；另一方面，应将由可抵扣暂时性差异前期转入的可抵扣亏损以及前期转入的尚可抵扣的税款抵扣等导致的可抵扣未来期间所得税金额确认为递延所得税资产，如果某一期间的税率发生变动，还应对递延所得税资产(或负债)进行调整，确认对当期所得税的影响。

4.计算确定当期所得税费用。当期所得税费用＝当期应纳所得税税额＋(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产)＝当期应纳所得税税额＋期初递延所得税净资产－期末递延所得税净资产。

四、当前我国所得税会计采用资产负债表债务法的必要性

首先，在国际上，会计经历了其重心从资产负债观收入费用观资产负债观的转换过程。2001年我国实施的《企业会计制度》规定，企业所得税会计核算可以采用应付税款法、纳税影响会计法(不包括递延法、债务法即损益表债务法)，企业可根据实际情况，选择适合自己的所得税核算方法。但是，由于多种方法的并存，造成各企业会计信息缺乏可比性。也不利于向外部信息使用者提供有用的会计信息。为了规范企业所得税的会计处理行为，确保会计信息质量，2006年2月。财政部了《企业会计准则第18号——所得税》(2007年1月1日起在上市公司开始实施。鼓励其他企业执行)。要求企业采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。

其次，由于会计的目标是提供决策有用信息，税法的目标是保证国家财政收入，两者之间的差异不可避免。资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产、负债的影响，确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债，使资产负债表上的“递延税款”项目金额更具有实际意义，也更为科学。另一方面，资产负债表债务法侧重暂时性差异转销时所引起的未来现金流量的变化，递延税款余额经按实际变动或预计变动的税率进行调整后，能反映出企业当前和今后与纳税影响有关的现金流量。同时，资产负债表债务法采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的概念，在资产负债表上能清楚地反映企业预付将来税款的资产或将来应付税款的义务，不仅符合财务会计概念框架，而且有助于投资者对企业财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测。同时在资产负债表债务法下，是按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数并确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产，使资产负债表的期末递延所得税负债或递延所得税资产能真实、可靠地反映其预计转回时的金额，符合资产负债的定义。另外，资产负债表债务法将递延所得税资产与递延所得税负债分门别类地进行处理与披露，使其提供的会计信息更加详实、明确，并增加了各企业间会计信息的可比性，易于理解与分析企业的财务状况。

最后，会计是国际通用的商业语言，我国会计准则最终必然要与国际会计准则趋同。2005年，随着欧盟、俄罗斯和我国香港地区先后采用了国际会计准则，目前已有90多个国家采用或表示要采用国际财务报告准则。在这种背景下，我们当然不应游离于全球会计国际化的潮流之外。同时，在国际贸易中，欧盟不完全承认中国市场经济地位，理由之一就是我国会计标准与国际差异较大。在我国一些应诉反倾销的企业当中，也屡屡因为会计制度不接轨而失败。所得税业务是世界性共同业务，所得税会计准则趋同是全部会计准则趋同的一个重要组成部分。因此，笔者认为，在企业所得税会计处理方法的改革或选择上，我们的目标应该是在适应我国经济发展状况的前提下，顺应会计的国际发展趋势。

五、小结

总之，资产负债表债务法相对于其他所得税会计处理方法更加科学、合理。它提供的会计信息更真实、可靠、可比，我们财会人员应在业务能力上，逐步适应会计现代化的需要，提高对资产负债表债务法的理解和运用能力，降低准则转变成本。

参考文献：

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应税所得率等于应纳所得额除以销售收入，是应纳税所得额与销售收入的比率，所得税负担率是应纳所得税额与销售收入的比率。

应税所得率对采取核定征收方式缴纳企业或个人所得税的纳税人，在计算应纳税所得额时采用的一项标准，是应纳税所得额占收入总额或成本费用支出额的比例，是计算应纳税所得额的尺度和标准。

应税所得率是对核定征收企业所得税的企业计算，其应纳税所得额不是应纳所得税额时预先规定的比例，是企业应纳税的所得额占其经营收入的比例。该比例根据各个行业的实际销售利润率或者经营利润率等情况分别测算得出。

（来源：文章屋网 ）

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（一）企业纳税筹划成本费用分摊处理

成本费用核算纳税筹划的一种基本方法就是对于成本费用的低税作用进行研究。研究的根本目的就在于，进一步对费用支出过程所减轻的各种税收负担进行分析。对于企业来说，在其对纳税筹划成本费用进行分摊的过程中，在一定的限定条件范围内，企业的税前列支的成本、费用项目具有一定程度的低税作用。相反，不在限定范围内的则不具有低税作用。而对于成本费用低税作用的考察重点，则应放在税前的列支方式上。此外，低税作用最明显体现在可以一次性在税前列支的各种费用、成本以及损失项目。企业不允许在税前一次性列支各项费用和成本项目，必须按照分摊的方式或者是折旧的方式来对费用和成本进行计算，只有这样，才能真正体现出其抵税的作用。

（二）企业长期股权投资核算方法的会计处理

在对企业长期股权投资核算方法进行筹划时，当投资企业的所得税税率高于被投资企业时，是采用权益法还是成本法对企业的长期股权投资进行会计核算，结果是不一样的。这样，差异的结果就为企业的纳税筹划提供了可能。成本法缴纳的所得税仅是针对收到的被投资企业实际发放的利润，或者是红利、股息，采用成本法并不体现投资企业已经实现的投资收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企业的投资收益。因此，成本法可以帮助企业将投资收益长期滞留在被投资企业账上，作为资本公积，这样投资企业既可以规避投资收益需缴纳的税款，另一方面也可以灵活运用这部分收益资金。

（三）利用亏损弥补进行会计处理

亏损是任何一个企业都不希望发生的，因为发生亏损会使企业的经营发展陷入很大的被动，虽然一方面政府可以为企业承担一部分损失，但是另一方面企业在资金和运营方面会面临很大的亏损。若企业实际出现亏损，那没企业就开始在资本运营上合理选择相对安全的投资，减少投资成本以便降低今后5年内投资的风险性，从而使得企业所承受的亏损能在规定期限内尽早得到全部弥补。这就是利用亏损弥补的方法进行会计处理，这也是企业在面临风险遭到亏损时经常采用的弥补亏损的方式。

（四）企业折旧方法及年限的会计处理

对于企业来说，一般可以采用的会计折旧方法使平均年限法、产量法以及双倍余额递减法和年数总和法这四种折算方法。对于这四种折算方法的适当选取，能够确保达到递延纳税的根本目的。通常情况，在确保其他一切条件都基本相同的前提条件下，选择任何一种折旧方法对整体利润和税金不会造成很大程度的影响。但是，从长久的实践和应用中来看，就能发现不同的折旧方法，会对不同年份的纳税金额造成一定量的影响，这主要是考虑到了对于使用年限内的提取折旧总金额固定的因素。另一方面，货币的时间价值对于最终的税款贴现值也会造成一定程度上的影响。因此，适当的选取折旧方法能够更好的保证会计处理的效率和质量。比如，对于固定资产折旧年限来说，一但其涉及到固定资产的最低折旧年限及其年限延长和缩短两方面时，就需要根据折旧方法，在保证折旧年限固定且对利润总金额不造成影响的前提条件下，做出恰当的选择来达成递延纳税的效果。接下来我们进一步对折旧年限的变动进行分析，研究其变动对于纳税筹划会计处理的影响。通常来说，为了达成递延纳税的目的，在已经选择一种折旧方法的条件下，任何折旧年限都能很好的完成这种作用。但是，如果采用加速折旧年限的方法，就能更加快速的达成递延纳税的目的。

二、提升企业所得税纳税筹划会计核算的具体措施

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一、所得税汇算清缴的必要性与重要性

汇算清缴是指纳税人在纳税年度终结后，在规定的时间里，根据相关法律法规的规定，自行计算当年度应纳税所得额和应纳所得税额。在确定了纳税人当年所须缴纳的所得税额后，填写年度企业所得税纳税申报表，向税务部门办理年度企业所得税纳税事项的行为。通俗地说，所得税汇算清缴就是要将企业一年来财务会计处理与税收法律法规规定不一致的地方，按照税收法律法规的规定进行纳税调整，用适用税率计算得出年度应纳税额，与年度内已预缴税额相比较后的差额，确定应补或应退税款，并在税法规定的申报期内向税务机关提交会计决算报表和企业所得税年度纳税申报表以及税务机关要求报送的其他资料，经税务机关审核后，办理结清税款手续。

二、企业所得税汇算清缴过程中的纳税调整

企业所得税汇算清缴是一个非常复杂的过程。对企业会计工作人员来说，涉及到整理纳税调整事项；办理特殊事项鉴证；到税务机关备案、审批；纳税年报的申报等等许多复杂的环节。

首先，梳理纳税调整事项。各企业应了解企业所得税法律法规的有关规定及当年税务机关下发的所得税汇算清缴通知，梳理出会计处理与税法规定不一致的事项，判断分析是时间性差异，还是永久性差异。对一些大型企业来说，财务机构人员较多，核算分工明细，在所得税汇算清缴时，税收会计要与各岗位会计保持良好沟通，全员动员，分工合作，做好所有纳税调整事项的台帐。所得税虽然是年度终了才汇算清缴，但企业领导层应要求相关人员对平时所做的需调整的特殊事项进行登记，并定期做好汇总与整理工作，以此作为企业所得税汇算清缴的依据，让企业充分享受国家的税收优惠政策，并避免出现偷税、漏税及逃税等现象的发生。

其次，做好相关事项的鉴证、备案、审批工作。企业所得税汇算清缴，有些事项需要取得税务师事务所等相关部门的鉴证，如：非正常财产损失，使用年限未达到规定的折旧年限而提前报废固定资产等等，要求企业将需要鉴证事项的相关资料，按当地税务部门的要求，提交至专业部门进行鉴证。按照汇算清缴要求，对需要到税务部门备案的事项要及时备案，如：财产损失。对需要税务部门审批的事项，特别是一些税收优惠的落实，如残疾人工资加计扣除，研发费加计扣除，资源综合利用减计收入，购置节能环保安全设备按投资额10%抵扣所得税额等，按要求送审，以保证企业所得税汇算清缴过程的合法性与合理性。同时，要在汇算清缴结束前，企业应取得鉴证、审批意见，防范税收稽查风险。最后，按照税务机关的要求，做好企业所得税汇算清缴的报表报送。根据《国家税务总局关于印发的通知》的规定，企业会计工作人员对纳税调整后的企业所得税年报及时上报给税务机关，对税务机关指出的问题所在及时进行沟通解释或整改，保证所得税汇算清缴的合法合规，规避税收风险。

三、企业所得税汇算清缴的后续管理

企业所得税的汇算清缴工作是一项持续性的工作，在完成了汇算清缴工作后，还需要对已做纳税调整的时间性差异等事项进行跟踪管理。对时间性差异要进做账务处理，记入递延所得税资产或递延所得税负债。

一是建立时间性差异纳税调整事项的台帐。主要登记纳税调整的时间，年度内的增减变化及期末留存的递延资产和递延负债。这样有利于所得税汇算清缴的年度衔接，而且有了台账，即使税务会计换岗、离岗，也不会遗漏调整事项，可以有效规避税收稽查风险。

二是对于一些特殊的纳税调增事项，如计提的固定资产减值准备，固定资产费用化，在发生当年做了纳税调增，次年起，即使没有处置这些资产，按税法规定，计提的减值、费用化的固定资产仍旧可以按折旧年限计提税务折旧，逐年做纳税调减。

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一、会计和企业所得税对权益结算股权激励处理的差异

（一）存在等待期权益结算股权激励的确认和计量原则

股份支付的确认和计量，应当以完整、有效地股份支付协议为基础。股份支付在大多数情况下，一般表现为股份期权，要经过授予日、等待期、可行权日、实际行权日等过程。会计和企业所得税对存在等待期权益结算股权激励的确认和计量原则，见表1。

（二）会计和企业所得税对权益结算股权激励处理的差异分析

通过会计和企业所得税对权益结算股权激励处理的比较，可知两者之间存在着明显的差异：（1）会计和企业所得税对确认的费用依据原则不同。会计按照权责发生制的原则对费用进行确认，而企业所得税则是执行收付实现制原则进行确认。（2）会计计入费用的累计金额和行权时企业所得税允许扣除的金额不同。会计上计入费用的累计金额是所授予的权益工资数量和权益工具在授予日的公允价值这两者的乘积，即包含时间价值和内在价值的期权价值；而企业所得税则是按照实际行权数量乘以期权在行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额税前扣除，即行权时股票的公允价值减去行权价。（3）会计计入费用和企业所得税税前扣除的时间不同。会计上是在等待期内分期计入费用；而企业所得税只有在行权时才能税前扣除。

从以上分析可知，企业需要根据《企业会计准则讲解2011—所得税》规定的原则进行所得税会计处理，即与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过按照会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。同时《企业会计准则讲解2011—所得税》还规定：对于按照税法规定可以结转以后年度的税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但在本质上可税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。因此，在所得税会计上，企业应按递延所得税资产进行处理。

（三）递延所得税资产的确认和计量

如何对递延所得税资产确认和计量，是本文重点要探讨的内容。递延所得税资产根据涉及的环节不同，处理的方式也不同，因此各环节对递延所得税资产的确认和计量也不相同，具体过程如下：

1.授予日，通常不进行会计处理。

2.等待期内，每一个资产负债表日，企业对递延所得税资产进行会计处理的核心就是企业如何根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额（即每一个资产负债表日确认的当期股权激励费用）计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异。可用以下计算公式表示：

①估计可税前扣除金额（当期确认的股权激励费用）=（被授予权益股份的人数-本年末已经离开的人数-预计至行权日将离开的人数-已经行权的人数）×每人授予的权益股份数×该权益工具授权日的公允价值×第N个等待时间/整个等待期间-在等待期内已经确认的股权激励累计费用

②当期确认的递延所得税资产=估计可税前扣除金额（当期确认的股权激励费用）×企业所得税税率

3.可行权日，一般不做会计处理。

4.实际行权日，尽管在等待期已经确认了股权激励费用，但是此时所有的行权人员均已经行权，产生了实质的股权激励费用，根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》规定，实质产生的股权激励费用允许税前扣除，故应将按照实质产生的股权激励费用作为计税基础计算出来的递延所得税资产从已在等待期内确认的递延所得税资产累计金额中冲回，冲回的该部分递延所得税资产用作抵减税款，剩余的或超出已在等待期内确认的递延所得税资产则直接计入所有者权益的未分配利润中，可用如下公式进行计算：

①实质发生的股权激励费用=实际行权人数×每人授予的权益股份数×（该权益工具行权日公允价格-该权益工具行权日行权价格）

②用作抵减税款的递延所得税资产=实质发生的股权激励费用×企业所得税税率

二、案例解析存在等待期的权益结算股权激励

20×5年12月，甲公司披露的股票期权计划如下：根据公司《股权激励计划》的规定，（1）股票期权的行权条件为：①20×6年年末，公司当年可行权条件为销售增长率达到6%。②20×7年年末，公司可行权条件为20×6～20×7年两年平均销售增长率达到5%。③20×8年年末，公司可行权条件为20×6～20×8年三年平均销售增长率达到4%。（2）股票期权的授予日：20×6年1月1日。（3）授予对象：分公司销售主管20人。（4）授予数量：共授予激励对象每人10000份股票期权。（5）股票面值：每股1元。（6）行权价格：本次股票期权的行权价格为每股3元。

根据甲公司测算，其股票期权在授予日的公允价值为每份5.4元，在行权日的公允价格为每份6元。20×6年甲公司销售增长率为5%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×7年销售增长率将保持快速增长，20×7年12月31日有望达到可行权条件；另外，甲公司预计20×7年没有激励对象离开公司。20×7年甲公司销售增长率为4%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×8年销售增长率将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件；另外，甲公司预计20×8年没有激励对象离开公司。20×8年甲公司销售增长率为3%，有2名激励对象离开。20×9年12月31日，甲公司激励对象全部行权。假定甲公司20×6年至20×9年除股权激励事项外会计利润、应纳税所得额均为100万元，企业所得税率为25%。

要求：根据上述资料进行甲公司与权益结算股权激励有关的账务处理。

账务处理如下：

1.20×6年1月1日，授予日不进行账务处理。

2.等待期：

（1）20×6年12月31日，虽然没能满足销售增长率增长6%的要求，但公司预计下年将以较快的速度增长，激励对象有望能够行权，所以公司将其预计等待期调整为两年。

当期确认的股权激励费用=（20-2-0-0）×10000×5.4×1/2-0=486000（元）

当期确认的递延所得税资产

=486000×25%=121500（元）

当期确认的应交企业所得税

=1000000×25%=250000（元）

会计分录：

借：销售费用 486000

贷：资本公积—其他资本公积

486000

借：递延所得税资产 121500

所得税 128500

贷：应交税费—应交所得税

250000

（2）20×7年12月31日，虽然两年实现的平均销售增长率5%的目标未能实现，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现三年平均增长4%的目标，所以公司将其预计等待期调整为三年。

当期确认的股权激励费用=[20-（2+2）-0-0]×10000×5.4×2/3-486000=90000（元）

当期确认的递延所得税资产=90000×25%=22500（元）

当期确认的应交企业所得税=1000000×25%=250000（元）

会计分录：

借：销售费用90000

贷：资本公积—其他资本公积

90000

借：递延所得税资产 22500

所得税 227500

贷：应交税费—应交所得税

250000

（3）20×8年12月31日，三年平均销售增长率达到4%的目标实现，等待期结束。

当期确认的股权激励费用

=[20-（2+2+2）-0-0]×10000×5.4×3/3-（486000+90000）=180000（元）

当期确认的递延所得税资产

=180000×25%=45000（元）

当期确认的应交企业所得税

=1000000×25%=250000（元）

会计分录：

借：销售费用费用 180000

贷：资本公积—其他资本公积

180000

借：递延所得税资产 45000

所得税 205000

贷：应交税费—应交所得税

250000

3.20×8年12月31日，行权日，一般不做会计处理。

4.20×9年12月31日，实际行权日

实质发生的股权激励费用=[20-（2+2+2）]×10000×（6-3）=420000（元）

用作抵减税款的递延所得税资产=420000×25%=105000（元）

结转的递延所得税资产=（121500+22500+45000）-105000=84000（元）

当期确认的应交企业所得税

=（1000000-420000）×25%=145000（元）

行权后实际收到的银行存款=[20-（2+2+2）]×10000×3=420000（元）

实际行权日确认的股本=[20-（2+2+2）]×10000×1=140000（元）

会计分录：

借：所得税 250000

贷：递延所得税资产 105000

应交税费—应交所得税

145000

借：利润分配—未分配利润 84000

贷：递延所得税资产 84000

借：银行存款 420000

资本公积—其他资本公积

756000

贷：股本 140000

资本公积—股本溢价

1036000

通过上述案例，会计对公司确认的股权激励费用为756000元，企业所得税对公司确认的股权激励费用为420000元，可见会计和企业所得税对权益结算股权激励处理存在着明显的差异。该差异主要有两种类型，一种是金额差异，会计按授予日每股期权公允价值5.4元计算，企业所得税则以行权日的公允价格6元与实际支付价格3元的差额计每股3元计算，差异数额为（5.4-3）×[20-（2+2+2）]×10000=336000（元），另一种是时间差异，会计分别于20×6～20×8确认股权激励费用，而企业所得税是在20×9年确认实质发生的股权激励费用。根据所得税会计分类，实质产生的股权激励费用420000元为暂时性差异，以此为基础计算的递延所得税资产105000元用于抵减20×9年应交纳的企业所得税税款；金额差异336000元为永久性差异，以此为基础计算的递延所得税资产84000元则直接转入所有者权益的未分配利润中。