所得税汇算清缴范文
时间：2023-03-19 19:51:50
导语：如何才能写好一篇所得税汇算清缴，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
企业所得税汇算清缴工作是指对于企业每年度的所得税进行汇总计算、提供材料以及证据，多退少补的一个过程。企业汇算清缴工作既是一项原则性强、政策性强的工作，也是一项技术性较强的工作，需要企业高度重视。2007年，我国颁布并实施了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称（企业所得税法）及其实施条例，并于2008年1月1日起实施，对于企业的所得税制度的规范和统一提供了法律依据。另外，财政部以及国家税务总局也相继出台了一系列关于企业所得税补充和配套的政策文件等。在这一背景下，要针对这些纷繁复杂的税收法律法规等进行企业所得税汇算清缴工作，对于税收机关的工作人员以及企业税务人员提出了越来越高的要求。目前，我国的企业所得税在汇算清缴的实际工作过程中还存在着一些不足和问题，需要得到广泛的重视。
一、企业所得税汇算清缴中存在的问题
（一）政策性强，汇算清缴工作过于繁杂
企业所得税汇算清缴工作涉及到的政策面非常广，使得汇算清缴工作过于繁杂。我国有着数量众多的所得税相关法律法规，例如《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《企业所得税税前扣除办法》、《企业财产损失所得税前扣除管理条例》等。关于所得税汇算清缴的政策文件过多，导致纳税人需要花费大量的时间去研究相关文件，并且在这一过程中，也不可避免的出现一些遗漏和疏忽的地方。例如，以企业广告费用的抵扣为例，关于这方面的所得税汇算清缴工作，国家有不同的政策解释：《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；而财政部《关于执行企业制度和相关会计准则有关问题的通知》中则规定，广告费用不允许预提或者待摊，应作为期间费用直接计入当期营业费用中去；国税发（2006）31号文中规定，广告费用扣除限额的技术可以包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。这些政策对于广告费用有着不同的规定，并且政策的变化也非常频繁，使得纳税人在进行所得税汇算清缴工作中面临很大的困难，难以准确的进行汇算清缴工作。
（二）所得税汇算清缴工作量比较大
纳税人在进行所得税汇算清缴工作时，需要处理的内容和事宜非常多，工作量比较大。企业需要向税务机关报送企业所得税年度申报表、企业的相关财务会计报表、经过税务机关审核批准的可以税前扣除的通知书、税前扣除项目列表、企业所得税减免年审表等众多项目。这些资料需要在每年的4月30号之前整理和报送到税收机关，对于企业来说，工作量非常巨大。另外，关于所得税汇算清缴工作，税法与会计准则差异产生的纳税调整问题也造成了企业每年巨大的汇算清缴工作量。
（三）汇算清缴工作技术难度大
企业所得税汇算清缴工作涉及到的面非常广，关于税前列支，税前抵扣，递延所得税等等，需要具有熟练专业能力的人员进行处理。另外，根据国家税务总局颁发的《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》，对于企业所得税纳税申报表的填写提出了非常高的要求。这些都给企业的所得税汇算清缴工作带来很高的技术难度。
（四）税务机构人才缺乏
我国的很多企业的所得税汇算清缴工作一般都是由专门的税务机构来执行。所得税纳汇算清缴是一项专业性要求非常高的活动，其对于工作人员的综合素质要求非常高，汇算清缴工作人员不仅需要精通税收方面的知识，还需要掌握税法，财务，会计等多方面的知识，另外，在对不同的企业进行所得税汇算清缴工作时，还需要对于企业具体的经营管理状况，财务状况，业务范围等进行全方位的了解，从而根据企业的实际情况制定相应的所得税汇算清缴计划。然而，我国的税务结构规模都比较庞大，在对于企业进行所得税汇算清缴的工作方面，缺乏专业素质强的人才，使得汇算清缴工作难以很好的进行。
二、加强企业所得税汇算清缴工作的对策
（一）税务机关要加强对于税收法律法规的宣传
企业所得税汇算清缴工作的有效开展，需要纳税人对于相关的所得税法律法规有着非常清晰的了解和掌握。因此，税务机关需要在所得税汇算清缴工作中切实做好自身的职责，帮助企业开展所得税汇算清缴工作。首先，税务机关要加强对于税收法律法规的宣传，通过各种方式来帮助企业了解和掌握国家最近的所得税法律法规文件。税收机关可以通过广播，文件，网络等形式向企业宣传和讲解税收知识，向企业传递最新的税收政策信息，从而使企业能够全面的掌握所得税汇算清缴工作的全过程。其次，税务机关要为企业所得税汇算清缴工作提供咨询等帮助。税务机关应该定期的选派工作人员深入到企业中，根据企业的实际情况为企业所得税汇算清缴工作提出建议意见，并及时的帮助企业解决在所得税汇算清缴过程中遇到的困难和问题，尤其要重视帮助解决企业遇到的技术难题。另外，税务机关还要和其他部门加强沟通，例如和财政部门加强沟通和协调，防止在所得税汇算清缴过程中出现一些矛盾的地方。
（二）纳税人要自觉做好纳税清缴工作
纳税人自身一定要做好所得税纳税纳税清缴工作，积极主动的对于所得税相关法律法规进行了解和掌握。首先，企业应该做好自身的财务会计工作。企业应该不断的规范自身的财务会计工作，严格按照会计准则以及相关税收法律法规的要求，提高企业财务管理以及会计核算的质量，为企业所得税汇算清缴工作奠定良好的基础。其次，企业应该弄清企业所得税汇算清缴的范围。根据国家相关规定，所有查账征收企业以及核定征收中定率征收企业所得税的企业都属于所得税汇算清缴的范围。另外，企业要按时进行所得税汇算清缴工作。企业应该在所得税法规定的时间范围内，向税务机关报送年度的企业所得税申报表，并及时的进行汇算清缴，办理相应的退税抵税手续。
（三）加强与主管税务机关的联系
企业的相关税务人员在平时应该积极主动的与主管税务机关进行沟通联系，对于企业在日常所得税汇算清缴过程中遇到的困难，应该与事前向当地税务机关进行咨询，寻求帮助。另外，企业应该主动的向税务机关学习相关的所得税法律法规，及时的掌握国家在所得税政策方面的变化，了解相关的所得税汇算清缴的具体要求，从而使得企业所得税清缴工作能够更加顺利的开展，从而控制和防范企业所得税汇算清缴风险。
（四）及时的向税务部门提出各种减免税以及其他审批
为了维护自身的合法权益，减少所得税汇算清缴工作中的困难和阻力，保证企业的所得税汇算清缴工作能够顺利的进行，企业应该及时的向税务部门提出各种减免税以及其他审批申请。每年年度终了，企业应该尽快对于涉税的相关审批事项进行检查，例如，对于企业应该享受的税收优惠政策是否得到审批，企业可以进行税前列支的成本费用等确认的方法和手段是够得到税务机关确认，企业会计核算方法的变化是否得到税务机关的认可等要进行检查。
（五）充分发挥中介机构的作用
我国存在着大量的税务师事务所以及会计师事务所，拥有很多财务税务方面的专业人才，他们在税务和财务领域有着非常丰富的理论和实践经验，对于企业以及税务机关做好所得税汇算清缴工作有着很大的帮助。因此，应该充分发挥中介机构的力量，帮助纳税人提高所得税汇算清缴工作的效率。税务机关要积极引导纳税企业选择合适的中介机构，纳税人自身在委托中介机构进行所得税汇算清缴之后，要积极配合中介机构的工作，提供详尽真实的财务报表以及所得税清缴单据。通过这种合作方式，纳税人可以从纷繁复杂的所得税汇算清缴工作中解脱出来，汇算清缴工作的效率得到了很大的提升。
三、结束语
做好企业所得税汇算清缴工作，不仅仅是税务机关进行税收管理的要求，也是纳税人自觉履行纳税义务，维护自身合法权益的表现。所得税汇算清缴工作是一项复杂的工程，税务机关、纳税人以及其他机构应该积极配合，采取分工协作的方法，不断的提高所得税汇算清缴工作的效率。
参考文献：
[1]陈雪梅，司宇佳.如何规避企业所得税汇算清缴税务风险[J].会计之友.2011（10）
篇2
1、所得税汇算清缴调增了,不需要做账务处理。
2、所得税汇算清缴调增的内容是涉及税前扣除问题影响应纳税额,无需在会计账上处理。
3、税前扣除是指在计算所得税时的说法。这是会计法与税法有差异的地方:1.会计处理时,实际发生的费用开支是入了账的; 2.在计算缴纳所得税时(即常说的税法上的规定)有些不允许在税前列支的费用,就要将利润调增.也可以说不允许税前扣除的费用开支是要交所得税的。 总之,平时你该怎么处理怎么处理,发生了的就入账. 在计算所得税时,允许税前扣除的费用开支不用理它,不允许税前扣除的费用开支你将会计利润加上这部分来计算所得税(当然还要考虑调减项目)。
（来源：文章屋网 ）
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个人所得税年度汇算清缴怎么操作
第一步，纳税人登录手机个人所得税APP后，可通过“首页——2021综合所得年度汇算”专题区域点击“去预约”进入预约功能页面，也可以通过“办税——综合所得年度汇算申报预约”进入预约功能界面。
第二步，进入预约功能界面后，纳税人需仔细阅读提示内容，点击“开始预约”进入“选择预约日期”界面，选中标记为“可选”的日期后，点击底部“提交预约申请”按钮提交。
第三步，提交成功后，系统显示“您已成功预约”页面，纳税人即可在预约日期当天办理2021年度汇算申报。此外，还可以在手机个人所得税APP首页年度汇算专题栏查看预约情况。
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一、企业汇算清缴中的税务风险
（一）补交税金以及承担税收滞纳金的风险
在企业所得税汇算清缴的过程中，纳税人很可能由于对政策解读的错误或其他原因而导致税款缴纳不足额或者不缴纳的情况。因此，一旦税务机关对企业所得税汇算清缴情况进行抽查并且发现了企业的以上行为，企业不仅要补缴税款，还要按照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，自之纳税款当天起，按日加收滞纳税款的万分之五作为滞纳金。在大多数情况下，企业补征税款的风险都会被忽略。因为企业纳税人认为对于税务机关发现的应缴未缴税款只要及时补上即可，不需罚款，然而事实并非如此。
（二）行政处罚与刑事处罚的风险
在实际经营过程中，存在不少企业纳税人在企业所得税汇算清缴时通过各种违法手段，如不列或者少列应税收入，多列支成本费用支出项目等行为，来减少应该缴纳的税款。一旦税务机关发现企业的这些违法行为，就会依据《中华人民共和国刑法》和《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定，对企业的违法行为进行处罚，处罚具体包括行政与刑事处罚，追究刑事责任等。
（三）增加企业应交税费的风险
企业在进行所得税汇算清缴过程中，因为对企业所得税政策法规的理解错误，导致企业纳税人实际缴纳的企业所得税税款要多于税法中实际规定的应缴税额。这就造成了企业在所得税汇算清缴中存在多缴税款的情况，大大增加了企业的税收负担。
二、企业所得税汇算清缴中存在问题
（一）企业对税收政策不重视
我国自从2008年1月1号开始实施新的企业所得税法以来，各种配套的法规政策陆续出台，而部分企业的财务人员因为各种各样的原因，未能全面及时地掌握最新税收法规政策，从而导致了企业汇算清缴中存在各种违规问题。
（二）未能规范的填报纳税申请表
在新的企业所得税法实施之后，出现了多种多样的申报表。居民企业与非居民企业要单独填报不同的纳税申请表，并且预缴税款的申请表与年终汇算清缴申请表有所不同，还有就是核定征收汇算清缴填补与查账征收报表也不相同，因此，若纳税人出现选择不当的情况，就极有可能会带来税务风险。对于居民企业，其填报的一组报表就包含十二张表，其中包括一张主表与十一张附表，各表之间有着紧密的逻辑关系，蕴含着税收政策。因此，若企业对税收政策理解得不透彻，则会直接影响报表填报的规范程度。
（三）税收程序缺乏规范性
新所得税法中有许多如三新费用、投资收益免税、设备投资抵免等优惠政策，企业善加利用这些优惠政策是很有必要的。然而由于部分企业对税收程序的规范性了解较少，使得本来应该备案或者报批的项目未能按照相应的程序或不符合相关条件而无法享受优惠政策，给企业带来了不必要的损失与麻烦。
（四）企业虚报销售收入
在企业经营过程中，部分企业存在销售收入申报不真实的情况。企业纳税人通过少计甚至不计收入的方式，人为的削减企业销售收入；或者将收入挂在“应付账款”与“其他应付款”等往来科目中，迟报、少报甚至不报收入。部分企业甚至把利润人为进行转移，来实现减少计税依据的目标。除此之外，部分企业依据不符合规定的税收优惠政策来减少自身的收入，对于哪些财政拨款、基金可以当作是不征税收入界定不清晰，依据企业自身的情况把上述所有的收入都认定成为不征税收入，擅自将“成本费用”预提入往来的科目。通过这些手段来减少应纳税所得额，使自己能够享受较低的税率，最终实现少缴或者不缴企业所得税的目标。
（五）虚增成本费用等项目
实务中，许多企业存在着虚增成本费用的错误做法。首先，部分企业存在工资薪金税前扣除不规范的现象。企业将工资性支出归于差旅费、劳动保护费等费用科目，有的则在管理费用中列支给员工报销的交通补贴和电话费。其次，存在福利费和业务招待费违反规定税前列支的情况。企业采取各种各样的手段把供暖、住房以及交通补贴等计入福利项目之中，把实际发生的业务招待费用计入其他费用之中，故意减少业务招待费用的金额。再次，税前扣除与收入不相关的支出。在实际经营中，部分企业列支企业员工个人汽车的保险、修理费和住房的物业费。但是按照会计中的相关性原则，这些费用均属于与取得收入无关的支出。在企业进行所得税缴纳数目计算时不可以予以扣除。最后，是预提、暂估成本费用的税前扣除。根据我国相关税法规定，企业在实际生产过程中所产生的各项费用，都应该依据实际发生的数额计入成本费用科目，不得将预提的费用或者准备金直接列为成本或费用。此外，将资本性支出改成经营性支出，税前扣除未经审批的财产损失以及任意扩大研究开发费用的归集等问题也很突出。
三、企业所得税汇算清缴税务风险控制的对策
（一）转变纳税观念，杜绝偷税行为
依据现行的税收征管相关法律法规的规定，企业纳税人的违法行为一旦被税务机关查出，那企业所要面对的就不仅仅是补缴应缴纳而未缴纳税款的问题了。企业不仅要补缴拖欠的税款，还要向税务机关缴纳罚款，若情节严重，甚至会被移送至司法机关，由司法机关追究企业应承担的刑事责任。并且应该注意的是，税务机关可以对偷税逃税企业进行无限期的追究。偷税逃税并不能给纳税人带来真正的收益，因此有相当多的在汇算清缴中曾经逃过税款或发生失误的纳税人，在被税务机关查处之后都对自己的行为进行了反思。反思过后，采取了更加积极向上的态度来面对所得税汇算清缴，并开始逐渐的依照法律履行汇算清缴义务，以此来确保所得税汇算清缴过程中不发生或少发生差错，不产生或者尽量少产生新的税收风险。通过依法履行汇算清缴义务，不仅可以使企业保证自身的利益，维持自身良好形象，更可以使企业减少额外的税收风险。
（二）建立健全科学的税务风险管理制度
企业汇算清缴的税收风险是许多大型企业也无法避免的，许多大型公司如国美、创维、苏宁和中国平安等，因对税务风险的防控不足导致出现了税收上的麻烦，使得本企业在声誉和实际经营上都受到了不小的损失，更加重了企业的税收负担。由此可以看出，加强企业汇算清缴中税务风险的管理已经成为企业的当务之急，是摆在企业面前非常现实、迫切需要解决的问题。而要解决这一问题，则必须建立科学的税务风险管理制度。在对税务风险管理深刻认识的基础上，企业应该结合自身业务特点以及内部税务风险管理的具体要求，合理的设置税务管理部门以及岗位，明确各个岗位的责任以及权限，建立税务管理的岗位责任制。同时，在健全税务风险管理制度的基础上，还应该充分发挥每个岗位的职能效用。由于企业所得税汇算清缴是按年进行的，其涉及企业整个年度的各项收入、成本、费用、应交税费等，所以要充分结合企业的经营理念和发展战略，做到真正发挥这一组织体系作用。除此之外，企业还应注意定时评估评测企业内部可能存在的税务风险。在这一基础上，相关职能部门要对企业可能存在的税务风险及时做出反应，积极采取相应的控制措施予以化解。例如，按照税务发生风险的可能性以及风险发生会对企业造成影响的大小，将企业的税务风险控制措施划分为避免、转移、重点管理或者可以接受等。除了对自身进行管理，还可以借助税务中介机构的帮助。近年来，随着经济的快速发展，税务中介机构凭借自身高超的业务水平受到越来越多企业的青睐。因此，对于一些规模比较小，难以建立自身税务风险管理部门的小型企业，可以借助税务中介机构的力量。例如，委托税务中介机构办理其所得税汇算清缴业务，从而降低企业税务风险。
（三）灵活运用捐赠减轻税负
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补缴上年度的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。
按会计制度的规定，补缴上年度的所得税，应调整上年度的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上年度调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上年度会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。
企业常见的几种不当处理方法：
1、记入以前年度损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；
2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；
3、直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本年度的所得税费用。
意见：汇算后通过以前年度损益调整科目，期末转入本年利润，在下一年度的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前年度损益调整直接计入未分配利润科目。
请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。
二、上年度多缴的企业所得税，审批后可作为下一年度留抵
上年度多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。
多缴的企业所得税，同样要调整上年度的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上年度的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费――应交所得税”的借方，则不影响到本年度的所得税科目，以及利润分配科目。
如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前年度损益调整，同样不得税前列支。
三、上年度的纳税调整事项，是否要进行会计处理
纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。
会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。
因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下年度作了账务处理，下年度做汇算清缴时又要做纳税调整。
四、是否调整下年度报表的期初数
由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下年度报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一年度也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下年度进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后年度进行扣除的，这部分则可作为以后年度的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。
税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。
会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”
实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。
如果是对开办费在开业年度一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后年度作为纳税调减。但是以后年度可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。
所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。
七、财产损失税前扣除事项
依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。
债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为年度终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。
八、预提费用的期末余额
篇6
关键词：房地产行业；汇算清缴；事项调整
中图分类号：F275；F812.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-01
一、企业所得税汇算清缴思路
与其他行业相比，房地产行业企业所得税清算既有共性，即常规项目调整；也有其独特性，即特殊事项调整。根据开发的项目所处的阶段不同，房地产单位企业所得税汇算清缴工作可分为以下三种类型：开发项目尚未预售型，开发项目已预售但未竣工型和开发项目已竣工交楼型。以上三种类型企业，汇算清缴工作差异很大，清缴思路如下。
1.开发项目未预售类型企业
此种类型房地产企业，或者尚未取得开发项目，或者已取得开发项目尚未开工建设，或者已开工在建但尚未预售。对于这种类型企业，企业所得税汇算清缴不涉及到预售收入调增应纳税所得额，更不涉及到开发成本的调整，所涉及的主要是计入“销售费用”和“管理费用”中的费用及营业外收支等的调整，即只涉及到常规项目调整，与其他行业企业基本相同。
2.开发项目已预售但未竣工交楼企业
此种类型的开发企业，其项目在建设阶段并已预售，已取得预售房款收入，但因未交楼尚未结转营业收入。与第一种类型企业相比，此种类型企业所得税汇算清缴要根据当地政策规定的不同产品毛利率，按照产品类型调增应纳税所得额。
3.开发项目已竣工交楼类型企业
此种类型房地产企业，所开发项目部分或全部竣工交楼并结转收入、成本。与第二种类型企业相比，此种类型企业所得税汇算清缴还要进行以下两部分调整：营业收入调整和营业成本的调整。
综合以上，房地产行业企业所得税清算独特之处是主要涉及到三种特殊项目调整，即预售收入、营业收入和营业成本的调整。
二、预售（营业）收入调整
对第二种类型企业来说，是调整预售收入；对第三种类型企业来讲是调整主营业务收入，也可能要调整预售收入。对预售收入调整是调增应纳税所得额，对营业收入调整是调减应纳税所得额。
1.预售收入调整
预售房款收入，因未结转收入，企业在“预收款项”科目记账。调增的方法是将预售收入乘以当地税局规定的预计毛利率得出的预计毛利额，再扣减对应的预售收入已预交的“营业税金及附加、土地增值税”的金额作为“纳税调整增加额”，以调增应纳税所得额。
2.营业收入的调整
企业汇算清缴年度有预售收入的，先调增预售收入计算的预计利润，鉴于开发项目已确认了营业收入，再调整此部分。
所确认的营业收入因已在以前年度预交企业所得税，故应调减应纳税所得额，确认营业收入时也结转了税费故应对此部分进行调增处理。纳税调减金额为营业收入乘以预交企业所得税年度适用的毛利率计算出预计毛利额，再减去确认的营业税及附加、土地增值税。
实务中可能更为复杂，需要具体分析，如预交企业所得税年度预计毛利率有改变，那就要用不同毛利率分段计算预计利润；如本年确认的营业收入既有以前年度的和本年度的预售收入，则此两部分预售收入都要按照预计毛利率计算的预计利润调减应纳税所得额。
三、营业成本的调整
只有确认营业收入的企业，才会结转营业成本，因此营业成本的调整只发生在第三种类型企业。之所以要对营业成本进行调整，是因为所结转的成本里有尚未收到发票的，有两种情况：一是已支付工程款，尚未取得发票；二是工程合同结算未完成，结转成本时预提了部分成本且超出规定比例。
对于一种情况，2011年第34号文规定，在年度汇算清缴结束前取得发票可据实扣除，在年度企业所得税汇算清缴结束前未取得发票的，应作纳税调增处理。待取得发票时，在该项成本、费用实际发生的年度可追溯纳税调减。
对于第二种情况，是由于房地产企业结转收入成本时，大量工程合同未最终办理结算导致项目成本不完整。根据会计配比原则，财务人员在结转营业成本时就需要在成本管理人员的协助下按照每个合同的情况进行分析预提成本，以保证所结转营业成本配比结转的营业收入。但是，预提的营业成本不一定都符合税收法规条例的规定，不符合的部分要调增应纳税所得额。
根据“国税发[2009]31号”第三十二条规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。因此，对结转的营业成本包含的预提成本超过合同金额10%的部分要调增应纳税所得额。
对预提成本的余额是出包合同金额10%，是出包合同金额合并计算，还是按照单个合同金额分别计算，会有差异，法规没有说明。青岛市国家税务局《2010年企业所得税汇算清缴若干业务问题解答》中给出的答复是按照所有出包合同合并计算，也就是说预提成本小于实际支付金额的合同的部分可以抵消预提成本有余额的部分。解答中举例： 某公司某项目有两个出包合同，一个为600万元，另外一个为400万元，其中600万元的合同已取得全额发票，400万元的合同未取得发票，在计算计税成本时，可以按照700万元在税前扣除，即按照总合同金额1000万元预提100万元，不是只预提400万元的10%。
按照“国税发[2009]31号”第三十二条规定的理解，在以后企业所得税汇算清缴年度，只要出包工程合同未结算完，就可以按照预提出包工程合同总额10%的金额预提成本作为计税成本；也就是说，以后汇算清缴年度合同结算当年取得的发票可以作为纳税调减额。
对于公共配套设施尚未建造完毕的，只要预提工程成本合理就可以在税前扣除，不管有没有来齐发票，不受以上“10%”的限制。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。
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一、汇算清缴对象
（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。
（二）企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：
1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；
2.汇算清缴期内已办理注销；
3.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。
二、汇算清缴时限
（一）企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
（二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
三、申报纳税
（一）企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：
1.年度企业所得税纳税申报表及其附表；
2.年度财务会计报告；
3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。
（二）企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。
（三）企业采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。
（四）企业委托中介机构年度企业所得税纳税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。
（五）企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。
（六）经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业，其履行汇总纳税的机构、场所（以下简称汇缴机构），应当于每年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关索取《非居民企业汇总申报企业所得税证明》（以下称为《汇总申报纳税证明》，；企业其他机构、场所（以下简称其他机构）应当于每年6月30前将《汇总申报纳税证明》及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。
在上述规定期限内，其他机构未向其所在地主管税务机关提供《汇总申报纳税证明》，且又无汇缴机构延期申报批准文件的，其他机构所在地主管税务机关应负责检查核实或核定该其他机构应纳税所得额，计算征收应补缴税款并实施处罚。
（七）企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。
（八）企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，应当在年度终了之日起5个月内向主管税务机关重新办理年度所得税申报。
（九）企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
四、法律责任
（一）企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正通知书》后按规定时限补报。
企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照税收征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上10000元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》后，应在规定时限内缴纳税款。
（二）企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，按照税收征管法的规定，加收滞纳金。
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2022年个人所得税年度汇算已经开始了，不少人在个人所得税app上进行预约退税，希望能够退一些钱，所以相关话题非常火爆，那么个人所得税年度汇算是什么意思？下面小编为大家带来个人所得税年度汇算含义介绍，感兴趣的小伙伴一起来看一下吧。
个人所得税年度汇算是什么意思
个人所得税年度汇算是指上年度所得税清算的一个过程。按照税务政策规定，把应该调整增加的增加，该调整减少的减少。纳税人取得综合所得需要办理汇算清缴。一般纳税人可以自行办理汇算清缴，也可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。
以上就是个人所得税年度汇算是什么意思介绍，希望对大家有所帮助。
（来源：文章屋网 ）
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[关键词]资产负债表 日后事项 调整事项
2006年6月财政部修订并完善了我国的企业会计准则体系,出台了39项企业会计准则,其中《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》对资产负债表日后事项的概念、范围、事项类型等进行了总体规范,《企业会计准则讲解(2006)》又结合案例对各种调整事项的认定及调整方法作了更进一步的解读。然而本人经过认真学习研究认为,有些案例对于调整事项的所得税调整处理存在瑕疵,其会计处理的合理性有待探讨。
一、关于资产负债表日已经存在的诉讼案件在资产负债表日后结案的所得税调整处理
《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》将该类调整事项描述为“资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。”也就是说准则只把承担义务一方被证实的赔付义务确认为调整事项,而完全忽略了取得获赔权利一方在资产负债表日后被证实的权利也应当属于调整事项。好在《企业会计准则讲解(2006)》在本章的案例讲解中在为承担赔付义务一方进行调整处理的同时,也将获赔一方被证实的经济权利进行了调整处理,但是案例中个别调整处理并不是很合理。
为新准则的权威解读资料,应当考虑解答的全面性,还必须告诉我们该案件如果在所得税汇算清缴后结案应如何调整。本人认为如果该案件在所得税汇算清缴后结案,则承担赔付义务的甲公司不需要调整原已确认的递延所得税资产165 000元,只需要继续确认新增的递延所得税资产33 000元,会计分录为“借:递延所得税资产33 000元;贷:以前年度损益调整33 000元”,其赔款损失只能在新一年度所得税汇算清缴时扣除;而作为取得获赔权利的乙公司则应当确认198 000元的递延所得税负债,会计分录为“借:以前年度损益调整198 000元;贷:递延所得税负债198 000元”,其赔款收入只能在新一年度所得税汇算清缴时计入应纳税所得额。
二、关于“资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入”的所得税调整
《企业会计准则讲解(2006)》中没有提供进一步确定购入资产成本的调整案例,只以销售退回为例介绍了该类事项的调整处理。
例30―5甲公司20×7年12月20日销售一批商品给丙企业,取得收入100 000元(不含税,增值税率17%)。甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本80 000元。此笔货款到年末尚未收到,甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4 680元。20×8年1月18日,由于产品质量问题,本批货物被退回。按税法规定,并经税务机关批准,在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除,本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。②《企业会计准则讲解(2006)》P457、458
该案例分别退回发生在所得税汇算清缴前和汇算清缴后两种情况作了解答。如果退回发生在所得税汇算清缴前,则甲公司有关所得税的调整分录为:
(1)调整坏账准备余额
借:坏账准备4 680
贷:以前年度损益调整4 680
(2)调整应缴纳的所得税
借:应交税费――应交所得税6 406.95
贷:以前年度损益调整6 406.95
•注:6 406.95=(100 000―80 000―117000×5‰)×33%
(3)调整已确认的递延所得税资产
借:以前年度损益调整1 351.35
贷:递延所得税资产1 351.35
•注1 351.35=(4 680―117 000×5%o)×33%
如果退回发生在所得税汇算清缴前,则甲公司有关所得税的调整分录为:
(1)调整坏账准备余额
借:坏账准备4 680
贷:以前年度损益调整4 680
(2)调整所得税费用
借:应交税费――应交所得税6 406.95
贷:所得税费用6 406.95
(3)调整已确认的递延所得税资产
借:以前年度损益调整1 351.35
贷:递延所得税资产1 351.35
两种情况的解答极为接近,只有分录(2)稍有不同。这恰恰是最为关键的一个调整分录,是本题所得税调整的关键,即甲公司由于销售退回减少应纳税所得额20 000元(100 000元―80 000元),也应当减少纳税义务6 600元(20 000元×33%)。而如果销售退回发生在所得税汇算清缴前,则可以直接减少资产负债表所属年度的应交税费6 600元,由于已经扣除了193.05元(117 000元×33%),所以调整分录中只需调减6 406.95元(6 600元―193.05元),并同时冲减因坏帐准备被核销而应同时核销的递延所得税资产1 351.35元[(4 680―117 000×5%o)×33%],也就说第一种情况的解答是完全正确的。而第二种情况(即退回发生在所得税汇算清缴之后)的解答就有问题了,既然甲公司在退回发生前就已经完成了资产负债表所属年度的所得税汇算清缴工作,那么其后由于销售退回应当减少的纳税义务只能在新的会计年度享受,就不能再直接冲减“应交税费”科目了,必须先作为递延所得税资产资产核算,待新的会计年度所得税汇算清缴时加以扣除。但是所得税费用必须要通过“以前年度损益调整”科目调整资产负债表所属年度的,坚决不能直接冲减“所得税费用”科目,那根本不符合权责发生制的要求。这样说来第二种情况解答中的分类(2)就完全错了,它既错误地冲减了资产负债表所属年度的“应交税费”科目,又错误地冲减了新会计年度的“所得税费用”。
三、结论
所得税会计处理始终是会计领域的难题之一,而与资产负债表日后调整事项有关的所得税问题有加大了会计处理的难度,希望各种权威资料在语言描述或案例解答中尽量做到严谨精确,以避免给会计核算或会计学习形成误导。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则(2006).2006.
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[关键词] 所得税税金 汇算清缴 处理技巧
目前，对所得税汇算会计处理研究主要集中于纳税调整事项，关于所得税汇算税金本身的会计处理，相关的研究比较少，一般也只局限于理论的解释。而实际上，理论方法在现实中往往不是最合理、最可行的方法。本文结合相关政策和实地经验就所得税汇算税金处理总结出几种可行方法，与大家探讨。
根据国家税务总局新修订的《企业所得税汇算清缴管理办法 》（国税发[2005]200号）（简称新办法）规定，“实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人年度终了4个月内，企业依法自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，结清全年企业所得税税款的行为。”一般来说，企业以会计利润为基础预缴所得税，以税法规定为依据汇算清缴所得税，因此，企业汇算清缴所得税额往往与该年度已缴所得税额不一致，这就涉及所得税的账务调整。由于汇算清缴位于次年的1月～4月，此时，一些过渡性的集合分配账户及经营收支性账户巳结账轧平无余额，故企业不能再按正常的核算程序对损益账户调整。再者，在2006年2月15日财政部《企业会计准则18号――所得税》（CAS18），新会计准则规定对此差异只能用资产负债表债务法对所得税金进行处理，这给规模层次不一的企业在实务操作中增添了更多的困惑。具体应如何做，下面针对不同企业总结三种方法，供大家参考。
一、小规模企业应在结账前早做筹划
对规模较小的企业来说，其业务相对简单且多重复，会计人员对由于会计与税法规定不同而产生的差异了然于胸，无需资产负债表日后事项提供进一步的证据，因此，可以在结账之前直接调整应缴所得税和所得税费用。另外，CAS18自2007年1月1日起，首先在上市公司推行，力争在不久的时间涵盖我国大中型企业。顾名思义，数量上占绝对多数的中小企业可以继续简化用应付税款法核算所得税。
例如：甲企业所得税率为33％，2007年会计利润总额为110万元，全年计入费用的职工薪酬为70万元，税前可扣除职工薪酬50万元；营业外支出包括税收滞纳金及罚款1万元；投资收益包括国债利息收入5万元。企业前三季度已预缴所得税30万元。
企业根据以上资料自行计算应纳税所得额＝利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额＝110+（70-50）+1-5＝126万元，全年应纳所得税额＝126×33％＝41.58万元。假定企业采用应付税款法核算所得税费用，减去已缴所得税30万元，12月份结账前作分录：
借：所得税115 800
贷：应交税金――应交所得税115800
这种做法的优点在于符合权责发生制假定，能够保证本期的收入和成本费用（包括所得税费用）均在本期账簿中反映，使得账簿和报表保持一致，增加本期账簿信息的相关性、可靠性。并且，省去了下年度调账的繁琐工作，使得账务处理更容易阅读。实务中有许多小企业采用这种方法来核算所得税汇算事项。但是，这种方法有一定的局限性，它只适用于规模较小，业务简单，或者应纳税所得额调整事项较少的企业，并且需要会计人员经验丰富，有较高的专业素质，能够驾驭本企业的涉税会计工作。
另外，如果汇算清缴发生在新年度建账和年报报出之前，也可以采用该方法。这种情况下汇算清缴发生纳税调整而调增或调减所得税，应视同报告年度当年发生的，调整当年业务的会计事项处理：调整所得税费用和应交所得税、结转所得税费用的会计分录，应接在报告年度总账和明细账上登记，然后按照调整后的总账和明细账的余额或发生额，编制或重新编制报告年度的决算报表。
二、中型企业的简化核算
由于企业规模较大，税收与会计差异较多，一般在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在纳税调整事项。鉴于某些中型企业会计报表无需对外公开，使用面非常窄，仅供经营管理和报税使用。因此根据重要性原则，对于少缴或多缴的所得税，可采用简化的会计处理方法。尽管没有在结账前完成所得税调整，但其也没有通过“以前年度损益调整”账户核算，而是直接冲减“利润分配――未分配利润”。
例：乙公司本年会计利润520万元，12月份已按会计利润预缴完所得税。其中职工薪酬超计税标准15万元，管理费用中领导以个人名义报销电话费3万元，另外某10万元已计入会计利润的事项与税务机关对就所得税优惠问题产生争议，2月底上级税务机关做出行政复议决定，此事项中6万元应纳入应纳税所得额。企业在2月底进行汇算清缴：
应补缴所得税额＝（15+3-4）×33％＝4.62（万元）
做会计分录如下：
借：利润分配――未分配利润46 200
贷：应交税金――应交所得税46 200
这种简化处理方法的理论依据是重要性原则，期末补缴或多缴的所得税不会对决策产生重大影响，从“应交税金――应交所得税”账户照样能反映所缴所得税的全貌，其会计信息依旧能满足需要，并且能够保持年终账表一致。实务中，尽管这种处理方法否定了所得税是企业的一项费用支出的属性，但税务检查和报表审计过程中一般也不要求作为差错调整，因此，有许多小企业采用该方法处理所得税汇算清缴事项。
三、上市公司将其作为资产负债表日后调整事项处理
随着新会计准则体系在上市公司的执行，会计与税法在所得税方面的差异进一步加大，年终所得税汇算工作量加大，耗费时间长，对于规模大业务繁多的上市公司，无法在12月份报表报出之前完成所得税汇算，本年度最终应交所得税与预缴所得税往往不一致。由于本年账务已结，新年度建账后，无法将其差额计入本年度，只有在下期账簿中反映。为了将其与下期的所得税费用相区分，需通过“以前年度损益调整”账户来反映。这种处理方法的理论基础是将纳税调整作为资产负债表日后调整事项来处理，它属于在资产负债表日已经存在，而在资产负债表日后得以证实的事项。在资产负债表日反映的所得税及应交所得税数据已不再可靠，应依据新的证据对其进行调整。
例如：2006年某公司实现的利润总额为2980万元，其中投资分回利润600万元（投资被投资公司税率相同），本公司共有职工1000人，前半年发放计入费用的职工薪酬600万元，后半年发放900万元，按新计税工资标准1600元计算。由于计提资产减值300万元，使得固定资产账面价值与计税基础相差300万元，假定除上述调整事项外，无其他纳税调整事项。2006年度1月～12月已预缴所得税960万元。该公司2007年3月5日完成对2006年度的所得税汇算工作，企业的所得税税率为33％。
2007年3月5日，经计算，上半年工资费用超税前扣除标准120万元，下半年未超标，需调整事项还有投资收益600万元，资产减值300万元。
按CAS18规定，上市公司采用资产负债表债务法核算
2006年度应交所得税额：=(2980+120+300-600)x33％=924（万元）
2006年度的递延所得税资产：300×33％=99（万元）
2006年度的所得税费用：924-99=825（万元）
2006年度多确认的所得税费用：825-960=135（万元）
借：应交税金―一应交所得税 360000
递延所得税资产 990000
贷：以前年度损益调整135000
借：利润分配――未分配利润135000
贷：以前年度损益调整135000
由于2006年账簿已结，不能再调整该年账簿。该分录记入下年度3月份账簿，如果年报未报出，根据上述日后调整事项的会计处理，对2006年度的年度会计报表相关项目作相应的调整，并调整3月份报表期初数；如果年报已经报出，调整下期相关项目期初数额，并调整3月份报表期初数。这种处理方法以所得税和资产负债表日后事项等会计准则和相关会计制度作为依据，基本符合相关规定。但是，它也有其不足之处，由于只调整报告年度的报表而不能调整报告年度的凭证与账簿，导致账表不一致，违背了会计核算程序即根据账簿和凭证编制报表的原理，导致无法进行账表核对。
上述不同企业和处理方法之间只是大体相适应，并不是严格地一一对应关系，在实际工作中，企业应根据自身业务的繁简，信息的需求，以及政策的具体规定等实际情况灵活运用。
参考文献：
[1]财政部:《企业会计准则18号－所得税》，2006
[2]郭晓杨丹华:谈纳税影响会计法下所得税的核算，财会月刊(会计)，2006
