个人所得税税率范文
时间：2023-04-06 15:54:19
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篇1
2021年度汇算的时间为2022年3月1日至6月30日，期间跨度4个月。为提升大家的办税效率和申报体验，防止汇算初期扎堆办理造成不便，税务部门推出预约办税服务。
有年度汇算初期 (3月1日至3月15日)办税需求的纳税人，可登录手机个税APP预约上述时间段中的任意一天办理。3月16日至6月30日，纳税人无需预约，随时可以登录手机个人所得税APP办理年度汇算。
符合下列情形之一的，纳税人需办理年度汇算：
已预缴税额大于年度汇算应纳税额且申请退税的；(二)纳税年度内取得的综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的。
应退或应补税额=[×适用税率-速算扣除数]-已预缴税额
篇2
1、综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；
2、经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率；
3、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
4、应纳税所得额=月度收入-5000元(免征额)-项扣除(三险一金等)-项附加扣除-依法确定的其他扣除。
（来源：文章屋网 ）
篇3
[关键词]个人所得税 效率 公平
一、个人所得税
个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所,或者无住所而在中国境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得所得的,以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得所得的,均为个人所得税的纳税人。
我国个人所得税法的制度现状一方面是个人所得税收入的增长大大快于城镇居民人均可支配收入和城乡居民储蓄存款的增长。我国个人所得税收入,2007年个人所得税收入为3185亿元。2008年我国个人所得税收入已占全国财政收入的6.87%,位列增值税、企业所得税和营业税之后,成为我国第四大税种。随着改革开放的不断深入和市场经济的不断完善,近年来无论是个人所得税收入的绝对数额还是两大比重(个人所得税占财政收入的比重和个人所得税占GDP的比重)都呈现出不断上升的趋势。另一方面个人所得税的收入结构基本反映了当前我国居民就业及收入结构的现状。2007年,其中来源于工薪所得的收入占54.13%,即工薪所得税收占个人所得税税收总额的一半左右。通过以上对个税法制度现状的分析,可以看出我国个人所得税的增长势头和结构比例都比较合理的反应了我国的经济现状。
二、个人所得税的效率与公平
效率和公平是税收的两大基本原则。效率指资源投入和生产产出的比率。个人所得税的效率是指国家征收个人所得税必须有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行。在具体的税收制度中,税收效率原则表现为税种的选择,税制结构的确定,税率抉择和税收征收的便利等等。假定政府要取得同样大小的税收,可以开征所得税(直接税),也可以开征商品税(间接税)。但是所得税对消费者的效用影响相对较小。因为商品税不但改变了商品的相对价格,而且还改变消费者的购买力,而所得税仅仅改变消费者的购买力,因而它的影响较小。公平指人与人的利益关系及利益关系的原则、制度、做法、行为等都合乎社会发展的需要。仅从经济学的角度看,通常认为公平是一个有关分配的概念。公平原则客观上要求国家在征时应使每个纳税人的税收负担与其经济状况能力相适应。个人所得税的公平是指国家征纳个人所得税时应使各个纳税人与其能力相适应,并使纳税人之间的负担水平保持平衡。税收公平是指税收对收入再分配应依据公平原则或公平目标。可是公平标准有机会标准、效用标准和均等标准。机会标准是指机会均等,即参与竞争的权利和机会均等。如果一个人参与竞争的权利和机会是均等的,不管收入分配结果差异怎样,都被认为是公平的。效用标准是指要实现社会效用最大化的标准,即公平收入分配使社会效用极大化。社会效用最大化的条件是个人边际效用相等,因此收入分配公平与否就看个人边际效用是否完全相等。均等标准是指个人均等财富或收入均等分配,也称为平均主义分配。具体来说,税收应该创造平等竞争环境,做到谁受益谁交税,谁受益多谁交税就多。因此,在税收制度中,具有一定的累进程度的累进税制通常被采用来实现税收公平。比如实行累进制的所得税,随着个人的收入增加,税收占收入的比例递增,高收入者纳税占其收入比例高于低收入者,从而缩小税后高收入者和低收入者之间的收入差异,达到均等收入的公平分配目标。
个人所得税应坚持公平和效率,个人所得税是一种直接税,能直接参与个人收入分配。相对其它税种来说,个人所得税能够更容易调节个人可支配收入和财产占有的数量。个人所得税是收入分配流程中的最后环节,是政府对个人收入差距进行调节的最后时机。个人所得税弥补市场分配的不足。在较完善的市场经济体制下,市场分配机制主要凭借生产要素进行分配。但是,在现实市场中每个人的要素禀赋各不相同。另外在市场体制不完善的社会经济中,机遇所得所占的比重还是相当大的。政府分配机制是通过政府政策实现个人收入再分配,其手段包括社会保障支出和税收,而其中个人所得税又是其核心组成部分。政府分配通过无偿地从要素所得和机遇所得中取走一部分,再给予要素素质或机遇差的人,从而来实现收入分配的公平,这是对市场分配的修正和调节。
三、完善个人所得税的效率与公平
1、降低税率,以期实现效率原则
一般来说,高税率会使劳动越多、收入越多,或投资越多、获得越多的人税负越重,其实质是对勤劳和投资的一种税收惩罚,会影响人们劳动、投资的积极性,从而影响生产的持续增长;高税率还会诱惑一些人通过走私、偷税、逃税、合法避税而少纳税甚至不纳税。这不仅会造成税收秩序的混乱,还会挫伤诚实纳税人劳动、投资和依法纳税的积极性。因为与成功走私、偷税、逃税、避税的人相比,这些人相对税负增加,在市场竞争中必然处于劣势,这对守法纳税人是不公平的。相反,较低的税率可使劳动者和投资者获得较多的税后报酬,会提高他们的劳动热情和投资积极性,从而促进国民经济的持续发展;此外,低税率还会减少纳税人纳税的心痛感,使其不觉得牺牲过大,征税的社会阻力因此较小,税务机关也可减少相关的费用支出,从而提高税收的行政效率。
2、减少税率级次、扩大税率级距,以期兼顾公平与效率原则
由于个人所得税重在调节收入分配水平,以达到缓解收入分配不公的目的,各国个人所得税大多实行累进税率,并且税率级次较多,以实现“量能负担”的公平原则。但近年来,为了兼顾公平与效率,很多国家倾向于减少税率级次。首先,税率级次的减少可以简化税制;其次,减少税率级次伴随级距的扩大,使相当多的纳税人由于个人所得税级距的扩大,使其应税所得从第二级距、甚至第三级距跌落至第一级距,从而仅适用第一级距适用的税率,其实际上面临的是比例税率。在其他条件不变的情况下,比例税率对纳税人产生的税负比累进税率小,从而减少税务机关的征税阻力,这从效率的角度来说是可取的。因此,各国在个人所得税的税制改革中,纷纷减少税率级次。
3、向混合制模式转换
我国现行的个人所得税模式是分类所得税制,由于这种模式存在明显的弊端,不能适应我国目前的发展需要,因此必须适时的转变税制模式。但税收是一个操作性很强的工作。一个税种在社会经济生活中实际所起的作用,在很大程度上取决于税务部门对该税种的征收能力及其他配套条件的完善程度。因此,个人所得税的改革与调整不能过于理想化和超前,必须和本国的现实国情相吻合。考虑到目前我国税务部门征管能力较弱,公民纳税意识不强等现实情况,现阶段个人所得税税制模式的选择应定位于分类与综合相结合的混合所得税制,应循序渐进的增加综合制模式的征税内容,不可强硬转换税制模式。逐步扩大综合制的使用范围,可以对有连续性或经常性收入的应税项目,如工资薪金所得、承包承租经营所得、个体工商户生产经营所得、劳务报酬所得等,实行按年综合课税,并实行按月或按季预缴,年终汇算清缴的办法;对其他非经常性所得,如财产转让所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、稿酬所得、股息利息红利所得、偶然所得等,实行分类课征。这一税制模式综合了分类税制和综合税制的优点,既能体现量能纳税原则,又能坚持对不同性质收入实行区别对待的原则,而且可以较好的解决分类税制模式下高收入者的避税问题。从长远来看,在条件成熟后再逐步向综合税制模式过渡。
四、结语
综述所述,文章首先探讨了个人所得税的定义及现状,接着分析了现阶段个人所得税的效率与公平,最后探讨了完善个人所得税的效率与公平的相关对策。目前中国的个人所得税在一定程度上体现了公平与效率。完善中国个人所得税的公平与效率,有利于中国经济的发展和社会的稳定。
参考文献:
[1]佟俐.我国个人所得税税负公平问题及对策,职大学报,2008;2
[2]潘小璐.公平视角下我国个人所得税制度改革的思考.华南理工大学学报(社会科学版),2009;11
[3]王滋芝.个人所得税改革与公平研究.现代商业,2009;15
[4]潘小璐.公平:现阶段个人所得税制度改革的现实选择.无锡职业技术学院学报,2009;8
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关键词:个人所得税;收入分配;税制模式
一、中国和美国个人所得税的差异
1.个人所得税在税收收入中的差异
美国个人所得税为主体税种,在整个税收收入中占有绝对优势的地位,是国家财政收入的主要来源。从我国个人所得税比重仍然偏低,目前既不是国家税收的主体税种,也不是地方税收的主体税种。
2.个人所得税职能定位的差异
美国的个人所得税在社会经济发展中,不仅承担了国家财收入主要来源的职能,同时又是国家调节收入分配的主要手段。我国个人所得税在个人收入分配调控上的作用有限,难以达到人们对其所给予的过高期望。
3.个人所得税税制模式的差异
美国实行的是综合税税制模式,是将纳税人在一定时期内(一年)各种不同来源的所得综合起来,减去法定减免和扣除项目的数额后,就其余额按累进税率计征所得税的一种课税制度。而我国目前个人所得税制选择的是分类税制模式,是将各种所得分为若干类别,对各种来源不同、性质各异的所得,分别以不同的税率计税的一种所得税课征制度。
4.个人所得税征管手段的差异
美国将现代信息技术在税收征管中综合运用,以最大限度地掌握纳税人的纳税信息。我国目前个人所得税的征管仍停留在手工操作水平上,计算机运用主要集中在税款征收环节,纳税稽查主要靠手工,税务机关的计算机未能实现与海关、企业、银行、商场的联网。我国个人所得税的征管能力相对于美国,其弱势较为明显。
5.个人所得税课税对象的差异
美国是实行综合所得税制的国家,其课税对象采取反举例,即没有列举不征税的项目都要征税。我国目前的个人所得税实行的是分类税制,其具体的课税对象范围,应课税所得的认定由税法列举确定,凡列举征税的项目即为应课税所得,没有列举的不征税。
6.个人所得税税率结构的差异
美国税率为五级超额累进税率,在税率结构方面,美国允许采用“夫妻合并申报或家庭联合申报”制度。对“已婚、合并申报”适用的税率为五级超额累进税率,税率由15%～39.6%不等。我国修订后的个人所得税,同时采用超额累进税率和比例税率。
7.个人所得税费用扣除方面的差异
从各国个人所得税的实践来看,确定纯收入,即计税依据的基础都是费用扣除。美国目前所采用的是分项扣除,扣除方法采用定额与定率扣除。我国修正后的个人所得税法,对纳税人的各项所得分项扣除,扣除方法采用定额和定率两种方法。
8.税收征管制度方面的差异
美国的个人所得税制建立在自行申报的纳税制度的基础上,税务当局在每年纳税申报开始之前,公布一项按不同申报身份而制定的“收入表”,凡个人总收入超过规定标准时,就必须向税务当局递交正式的申报表,不能延期纳税,否则会被处以利息和罚款。我国采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法。但由于单位、公民的纳税意识较弱,税务从业人员素质较低,征管效果不理想。
二、我国个人所得税税制中存在的问题分析
1.目前税制模式已不适应我国发展的需要
我国是典型的分类所得课征模式。从公平角度来看,对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法,不能全面地、完整地体现纳税人真实的纳税能力。从效率上看,由于对不同收入项目采取不同的税率和扣除办法,造成各项所得的税收负担不一致,从而诱使纳税人将其收入分解,多次扣除费用,以达到逃税和避税的目的。
2.在课税对象及范围方面存在的问题
我国个人所得税的课税对象及范围采取列举项目的方法,即只对税法列举的项目征税,没列举的项目不征税。这种方法表面看起来清楚、明确,但实际上有许多该征税的收入都没征到税,反映出征收范围窄,造成税收流失。
3.在税率结构设计上不合理
目前世界上大多数国家都实行超额累进税率,它最能体现量能负担的原则,是计征所得税所普遍采用的。但是,我国现行的个人所得税累进税制,采用的是分类计征模式下超额累进与比例税率并存的税率。在征管水平达不到的情况下既损害效率,也违背公平。
三、完善我国的个人所得税制的对策措施
1.建立提高个人所得税比重的收入分配税收调控体系
公平和效率是制订任何税制都必须遵循的两项原则。我国的个人收入分配格局已发生了很大的变化,个人收入分配的差距迅速拉大,其分配的不合理已成为我国经济体制改革所面临的一个难点问题。社会经济的发展迫切需要税收制度在收入分配的调节中发挥更加积极的作用。
2.改革现有的税制模式
考虑到我国的国情,为了既增强个人所得税的公平性,又具有可操作性,近期内较佳的选择是分类综合课税制,即在继续普遍实行原先代扣代缴的基础上,对工资、薪金、劳务报酬、经营收入等经常性的所得实行综合申报征收,对其他所得则仍实行分类征收。
3.逐步扩大税基,调整税率,调整费用扣除标准
美国2/3的有收入者都是纳税人。相比之下,我国个人所得税的税基较窄,应扩大个人所得税征税范围,将非法人的公司和企业纳入个人所得税的征税范围,在此基础上逐步地统一税目、税率,并适当降低边际税率。在费用扣除方面综合考虑纳税人的婚姻状况、教育费用及房屋购建费用等因素,改变现行“一刀切”的做法,真正体现量能纳税原则。
4.加强我国个人所得税征管
税收制度的有效实施是以强有力的税收征管为保证的。现实中的税制优化必须将税收理论和税收征管有机结合起来,只有这样才能更好地解决税制优化中的许多现实问题。
5.逐步健全个人所得税配套税种
要适时开征社会保障税和遗产与赠予税,社会保障税作为社会保障制度的重要调节和收入手段,其简便易行,适用我国的管理水平,并且对于缩小贫富差距,实现社会意义上的公平具有重要作用。而遗产与赠予税可以将一部分私人财产转归社会所有,有效地防止私人财产因非勤劳因素而过度集中,导致社会财富分配的两极分化。
参考文献:
[1]陈立,陈威.美国税制与我国个人所得税制的改革[J].渝州大学学报,(社会科学版),2007,(4).
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关键词：个人所得税；改革；分类与综合税制
中图分类号：F814 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01
一、我国个人所得税的现状
（一）我国个人所得税
我国个人所得税采取的是分类课税的税制模式，这些所得适用于累进税率和比例税率。比例税率没有收入调节功能，但计算方法简便，便于实现税源扣缴。累进税率有收入调节功能，体现公平原则，实行扣缴义务人代扣代缴的方式。[1]同时，为了保证纳税人的基本生活水平不因纳税而降低，我国实行的定额与定率相结合的费用扣除方式。
（二）个人所得税在税收总收入中的比重较为稳定
由表1-1可以看出，我国个人所得税占税收总收入的比重不是很高，约为6%-7%左右，但这一比例一直比较稳定。在2012年，比重下降到5.78%，是因为国家对个人所得税的改革，将个人所得税的免征额提高到3500元/月。
（三）征收结构以普通工薪阶层为主
2010年中国个人所得税征收4837.27亿元，其中工资薪金项目的税收为3184亿元，占个税的比重为65.08%，当时的个人所得税的免征额为2000元/月。2011年，中国个人所得税征收6054.11亿元，其中工资薪金所项目的税收为3902亿元，占个税的比重为64.45%，这一比例较2010年下降，是因为2011年9月1日国家将个税的免征额提高到3500元/月。2012年中国个人所得税征收5820.28亿元，其中工资薪金所项目的税收为3590亿元，占个税的比重为61.68%，比重进一步下降。
二、个人所得税制还需完善
（一）分类课税税收模式存在不足
我国现行的个税模式是分类税制，即将纳税人各种所得按照收入性质划分为若干类， 对不同类别的所得按不同的税率和费用扣除标准分别计算征收。虽然这种税收制度有利于控制税源，但是有可能会出现一种情况，对于收入来源单一的低收入人群来说，承担较高的税率；对于收入来源广泛的高收入人群来说，可以抵扣若干项的扣除费用，因而承担较低的税率。[2]
（二）税率设计复杂
我国个人所得税采取的是超额累进税率和比例税率相结合的方法。对于累进税率来说，税率级别过多，即便这次改革将九级税率减少到七级税率，并把最低税率由5%降低到3%。相对于发达国家来说，我国的税率结构还是很复杂，大多数发达国家都采用六级以下的税率级次。[3]而且我国个人所得税中工资薪金最高的边际税率是45%，远远超过与中国处于同一发展水平的发展中国家。
三、完善我国个人所得税制度的实现路径
（一）实行分类与综合相结合的税制模式
考虑到我国现行分类税制模式与我国个人收入来源多元化发展趋势的不适应性，我国必须加快税制模式改革。实行实行分类与综合相结合的税制模式，这种混合的税制模式既有利于满足公平原则，又可以根据特定的政策目标对个别所得项目实施区别对待。[5]即对于投资性的应税项目采取分类所得征税；对于劳动报酬的应税项目实行综合征收。
（二）减少税率级次，降低最高边际税率
现在中国面临着许多的问题，例如贫富差距不断拉大，中国的基尼系数已经超过了国际的警戒线，因此急需对个人所得税进行改革。[6]与其他发展中国家相比，我国个人所得税的累进税率的级次过多，边际税率过高，造成工薪阶层的税收负担过重。所以应该对个人所得税的级次及税率进行重新设计，适当的减少税率级次（4-6级），降低最高边际税率（35%-40%），以满足保护低收入者、适当照顾高收入者、重点向高收入者征税的目标。
（三）调整费用扣除标准
我国个人所得税对费用扣除范围的规定过于狭窄，没有充分的考虑到纳税人的婚姻、子女以及赡养老人等详细情况，有悖于公平原则。因而需要对费用扣除标准重新进行调整：首先，扣除成本费用。即对为取得所得而发生的必要费用支出可以进行扣除，包括个人基于工作需要而发生的交通费和支付给员工的工资等。其次，扣除生计费用。即在充分考虑配偶、子女、老人的基础上维持最低生活保障费用的扣除，包括食品、衣着、居住、家庭日用品等。最后，扣除特殊费用。包括医疗费用扣除、教育费用扣除以及住房贷款或房租扣除等。充分考虑以上各种情况，建立起一套细致、动态的费用扣除体系。
（四）允许以家庭为纳税单位
我国现行个人所得税实行的是个人申报制度，其主要优点是纳税方便，能够控制税源，但是其在很大程度上忽略了纳税人的家庭情况，这就造成了一定程度上的不公平性。所以个税应该允许以家庭为纳税单位，使得收入的家庭可以缴纳相同的个人所得税，从而更好地体现公平原则。或者将纳税单位分为人和家庭，允许纳税人自由选择对自己有利的纳税申报身份。这项改革具有重大的现实意义和一定的可行性，比现行以个人为主体进行征税的税制模式更能适应中国经济的发展与人们生活水平的变化。
参考文献：
[1]郭静.完善我国个人所得税制度研究[J].2013.
[2]油新华.我国个人所得税改革[J].2013，（6）.
[3]陈慧.深化个人所得税改革有关问题探讨[J].2013，（11）.
[4]纪冬雪.论我国个人所得税费用扣除问题[J].2013，（5）.
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关键词：个人所得税；OECD；改革历程；借鉴观望
OECD国家，个人所得税已经作为国家财政收入的一股重要力量，OECDRevenueStatistics（1965~2007）显示，早在上个世纪60年代，个人所得税占税收收入的比重就达到了26.1%，近些年来也一直趋于稳定，2006年该数据降到了24.8%。对比我国个人所得税的发展，根据财政部的公布数据，我国2015年个人所得税收入规模为8617.27亿元，虽然在营改增后，个税收入仅次于增值税、企业所得税、消费税，在18个税种中位列第四位，但个税收入占税收总收入的比重仅为6.9%，占GDP的比重仅为1.27%。因此，OECD国家个人所得税税制研究对于我国个人所得税改革来说有十分重要的借鉴意义。
1OECD成员国近期个人所得税改革措施
1.1在劳动所得税改革层面，呈整体税负下降趋势
1.1.1个人所得税税率级次降低。根据<TaxingWages2009>：<TaxBurdenTrends2000-2008>（税收负担趋势2000—2008）一章资料显示，OECD国家的个人所得税平均税率级次从2000年的5.3档下降到2008年的3.8档，最高边际税率从2000年的45.4%下降到35.5%。1.1.2个人所得税最高边际税率也呈现出下降态势。2016年9月，OECD了<TaxPolicyReformsintheOECD>（2016年OECD税收政策改革），通过概括其34个成员国在2015年度中税收改革政策的变动，分析未来税收改革方向，为政府决策和学者的研究提供参考。其中针对个人所得税的部分也反映出税收负担下降的趋势。2015年，包括比利时在内有4个OECD国家实行调低个人所得税最高档税率，还有部分国家降低了其他档次的税率。
1.2在股息及其他个人资本所得税改革层面，呈征税上升趋势
这一变化产生于2008年金融危机发生以来，贯穿于OECD国家的个税变革之中，对于个人劳动所得与资本所得税制改革区别对待。2015年度中，瑞典、比利时、芬兰、挪威提高了股息及其他个人资本所得税率。例如比利时对持有期不满6个月的股票加征了一道资本利得税，而墨西哥则是通过对养老金做出特殊的规定进而减小资本所得的税基。
1.3除此之外，近年来OECD国家还通过扩大税收抵免、增加费用扣除项目的规定来降低个人所得税税负
例如荷兰，现行的个人所得税制度对来源于雇佣和住房的所得，其来往于住所与工作单位之间的交通费用、购置房屋所支付的贷款利息、个人收入保险支出等均可以专项扣除；对于来源于其直接或间接持有有限公司已发行股本扣除费用后获得的股息、利息和资本收益所得，可以扣除股息和资本损失；此外，一定数额的抚养子女的费用、一定数额的养老金等，在以上所得没有扣除完的情况下仍可扣除。
2改革趋势剖析
2.1稳定国际竞争力，促进经济增长
OECD国家目前的经济发展状况并不乐观，经济增长低速、市场投资不景气、人口老龄化、失业率高、政府债务高筑的问题近年来一直存在。而税收政策一方面影响着财政收入，关系到公共设施建设；另一方面也影响着经济增长幅度。因此后经济危机时代，各国也将税收政策的主要目标转向促进经济增长，提高国际竞争力以及促进劳动就业。从上世纪80年代起，大多OECD国家就出现了通过降低税率、拓宽税基来减小税收对经济增长的负面影响的做法，一直沿用至今，既能保证财政收入，又能提高税收效率。
2.2促进税收公平
个人所得税之所以得到各国的关注，除了其本身纳税群体庞大、税源来源稳定的特点之外，最主要的就是其具有调节收入分配的重要作用，无论是其有层次的税率级次还是其规定的免征额等，均能够体现税收的“量能负担”原则。通过征收个人所得税来实现财富的再分配是每个OECD国家都在做的事。对资本所得征税，一方面能够阻止劳动所得向资本所得的迁移，稳定一国经济；另一方面，能够减少避税机会，充实税收。
3我国个人所得税制存在的问题
我国自1994年启用现在的个人所得税制度至今，先后五次调整相关税制，但随着我国经济的飞速发展，现行税制也暴露出了一些问题，急需进行新一轮的改革。
3.1税负不公平
我国现行的个人所得税“分类征收、逐项清缴”的方式，使得纳税人只需要按照不同的所得来源方式按照不同的税率分类缴纳。而实际情况是高收入者往往有多种所得来源，分类缴纳后其所承担的税收负担往往比单一收入的纳税人较低。使得个人所得税看似公平，实则沦为针对工薪阶层的税种。且随着网络经济的不断发展，纳税人容易产生许多“看不见的收入”，而现行个人所得税制并没有针对这种收入的政策，因此容易出现逃税、漏税现象。故不能体现税负公平原则。
3.2缺乏对家庭因素的考量
以家庭为纳税单位有利于体现税收的横向公平。所谓横向公平，是指具有相似收入的纳税人支付相似的税款。在实际生活中经常出现这种情况，同样收入的两个家庭，一个是一人工作，一个是两人工作，却因为累进税率的原因而导致前者承担的税收负担大于后者，这就出现了因为纳税单位的选择不同而导致的税负不公平现象。
3.3缺乏对政策的响应
近年来，我国接连提出“供给侧”结构性改革、“全面创业、万众创新”等政策来促进就业，增加国民收入，但政策却没有很好的反映在税收制度上。眼下，扶持小微企业发展、促进下岗工人再就业、鼓励创业等均需要政策的支持。譬如对于生产经营年所得超过8万元的部分，按照个税征收的税率高达35%，明显高于企业所得税25%，十分不合理。
4对我国个人所得税改革的启示
我国目前阶段经济增长速度放缓、实体经济受到冲击较大、失业率增加、人口老龄化严重，同时对于高素质的劳动力需求较高但供给不足。在这种情况下，个人所得税的改革应该宏观考量社会现状，制定合理的改革方案。主要体现在，采用综合课征与分类课征相结合的模式、降低对劳动所得征税，增加对资本所得征税、区别长期资本所得与短期资本所得、细分扣除及抵免项目、推行以家庭为纳税单位、增强税制弹性以适应社会经济变化。
4.1奠定“降低税率、简化税制”的基本基调
指出我国税制改革的原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”，与OECD国家降低税率、简化税制的做法十分契合。结合我国实际，要拓宽个人所得税的征管范畴，循序渐进的统一税率级次及税率，充分利用税收征管信息化趋势，联动金融信贷、社保等部门建立纳税人数据库，实现个人所得税的有效征管。
4.2实施综合课征与分类课征相结合的税收制度
目前我国针对工资薪金征收的个人所得税最高边际税率高达45%，针对生产经营所得征收的个人所得税最高边际税率高达35%，与企业所得税的25%相比确实偏高。因此，为了增加我国在国际人才市场的吸引力、增强我国的国际竞争力，建议实行将各种劳动所得包含在一起的综合个人所得税制并将税率设置在30%以下。一方面，便于税收征管，有利于实现“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税收改革目标；另一方面，吸引海外人才流入，缓解国内对于高素质人才的需求。在资本所得层面，我国目前20%的税率并不算高。而参考OECD国家，针对资本所得征税的税率更是高达40%。因此我国可以考虑调整资本所得税率，同时还应区别对待短期资本所得和长期资本所得。对于持有期在1个月以内的，可以全额按照较高的税率征税，可以与企业所得税税率一致；对于持有期在1个月到一年之间的，可以减按百分比征收；对于持有期超过一年以上的长期资本所得，可以按照较低的优惠税率征收个人所得税。这种方法鼓励纳税人长期持有，稳定股票市场、抑制纳税人对于投机性投资的炒作行为。
4.3以家庭为纳税单位
我国目前以个人为个人所得税纳税单位，忽略了对于家庭成员结构的考虑，在税收减免等方面是缺位的。未来在全面“二孩”政策的推行下，定会有家庭结构的变化，因此改革个人所得税纳税单位十分必要，或者借鉴美国的个人所得税，将纳税单位分为单身、户主、夫妻联合等，由纳税人根据自家情况选择按照不同的纳税单位缴纳个人所得税款，让个人所得税真正实现调节收入分配的职能，既能公平税负，同时又能助力我国人口结构的调整。
4.4强化税制弹性
我国个人所得税的往往在计税标准、税率、扣除范围等方面多年不变，导致税收制度的灵活性不够，无法应对社会经济、政策的不断变化，因此可以通过固定课税制度的框架、根据物价指数等指标以及政策等修改税率、扣除范围以及税收抵免等。在国家大力提倡“供给侧”结构性改革、“大众创业、万众创新”的情况下，可以将政策融入到税收制度中去。例如，提高免征额，促使纳税人将这部分降低的税款运用到社会生活中去，促进消费、拉动内需。
4.5强化对高收入者征税
高收入者往往所得来源广泛且形式多样，因此不便于征管，容易出现逃漏税现状，不利于税收公平原则的落实。因此在当下“大数据”及“互联网+”的时代，要充分利用网络技术，不断加强对于高收入者的税源监控。在未来，势必要建成纳税人的电子信息系统，在这个信息系统中清晰的注明纳税人的所得收入来源、时间、性质、适用的税率，并做到与金融、社保部门的信息共享，将纳税人的纳税信用与生活紧紧挂钩，规范纳税行为的同时还可以杜绝违法收入。此种方法还能够为纳税人自主申报纳税提供有利条件。
参考文献：
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【关键词】个人所得税；累进税率；比例税率；税收征管
个人所得税自1799年诞生至今，已经历了两百多年的发展。在长期的实践中，发达国家逐渐丰富和完善了个人所得税制度。美、日两国的个人所得税在税法的完备性、税率结构的严谨性、征管稽查的严密性以及公民的整体纳税意识方面一直处于国际领先地位。我国个人所得税开始于改革开放的初期，经过不断的变更和调整，起步较晚，仍然存在一些问题。本文针对美、日两国的个税税制现状，对美、日两国的在税制模式、扣除范围、税率结构、征管制度方面定性比较分析，探讨对我国的个人所得税改革的启示。
一、税制模式的差异
按征收方式不同，当今世界各国的个人所得税可分为综合所得税、分类所得税和分类综合所得税三种类型。
（1）综合个人所得税制
综合个人所得税制，即综合个人全年的各种所得，减去法定扣除额后，再按统一的累进税率课征的税制。美国是典型的综合税制国家，它以综合收入为课税基础，以家庭为基本纳税单位，实行自行申报。由于综合税制的计税标准宽，能够较充分反映纳税人的综合负税能力，将个人经济情况和家庭负担纳入考虑范围，体现了税收公平的原则。[1]
（2）分类个人所得税制
分类个人所得税制，即对个人所得的来源进行分类，对不同性质的所得采取不同的税率，然后每类征收其相应的个人所得税。我国个人所得税采用典型的分类所得税制，我国将所得分为工资薪金所得、个体工商户生产经营所得等十一类所得，然后分项按照相应的扣除方式和税率进行课税。但我国的分类税制有不当之处，即个人收入所得归属不同的类别或同种类别所得会有不同次数的收入，都对税率、扣除额产生影响，使得负税程度有所不同。这将大大影响了个税的调控水平，也有失公平原则。[2]
（3）混合所得税制
混合所得税制是分类所得税与综合所得税的综合。先按纳税人的各项的所得分类进行课税，然后再综合其全年各种所得，如果达到一定数额标准，将使用综合所得税税制来课税。例如，日本对不动产所得、工薪收入、经营利润、临时所得等按综合税制征收；对退休金、林业收人按分类税制征收。a[3]
二、法定费用扣除
个人所得税的扣除额关到系个人所得税的税制能否公平实施。从西方国家的税收实践来看，为保证个税的公平原则，在征收所得税之前，各国对个人所得税的法定扣除都有不同的规定。
美国采取分项扣除方式，对各项所得直接有关的费用进行充分考虑。为避免通货膨胀对个人生计的影响，对生计费用采取指数化的办法。美国实行“宽免额分段扣减法”，对高低收入者有相应扣除，即收入所得越高，起征点越低，收入越低，起征点越高。[4]这种分项扣除的方式充分体现了按能力纳税的原则，也助于调控收入水平的差距。
日本以家庭为单位征收个人所得税。他们根据不同家庭负担，将各项扣除额进行累加，然后确定起征点。为平衡每个家庭的纳税能力，政府规定：家庭的人口越多，享受的免税扣除额越多，个税起征点也越高。在扣除项目分类方面，其各项分类详细，主要包括基础免税、社会保险费、抚养免税、配偶免税、特定抚养免税等。b[5]
我国采用定额扣除与定率扣除相结合的综合方法，计算方法相对简单，但在纳税人消费能力和家庭状况等方面的差异性仍欠考虑。我国以固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩，往往使纳税人的税负在通货膨胀时明显加重。[6]
三、税率结构
一般说来，采用综合税制的国家，采用超额累进税率。采用分类税制的国家则累进税率与比例税率并行；而采用混合税制的国家，分类课税部分采用比例税率，综合课税部分采用超额累进税率。c[7]
美国采用超额累进税率结构，税率分为六项不同的等级：10%、15%、25%、28%、33%和35%。并在此基础上分为已婚联合申报、已婚分别申报、单身和户主四种申报方式。规定其对纳税人的全部应税所得按不同申报方式设定级距。这样，同样个人收入的纳税人采用不同的申报方式，其应税区间、税率都有所不同(比如，10万美元的个人按单身申报方式税率为28%，按已婚联合申报方式税率为25%)。[8]这种多方面的税率结构不仅丰富了其税制结构，而且体现了公平纳税。
日本采用超额累进税率为主，比例税率为辅的税率结构。他们对综合课税所得及山林所得采用超额累进税率；不动产、利息所得、小额红利所得等单独规定相应的比例税率。为了更好的募集财政收入和稳定经济，日本的个税分为国税和地税两种，即除了中央征收的六种税率的中央所得税外，制定了针对地方的个人住民税。d[9]
我国对不同性质的所得实行不同的税率，税率方面既包括累进税率，也有比例税率。如近期修改的税法规定工资、薪金所得采用3%～45%的9级超额累进税率，个体工商户的经营所得和企事业单位的承包承租经营所得采用5%～35%的5级超额累进税率，劳务报酬类采用20%～40%的超额累进税率，稿酬所得采用14%的比例税率，其它的各项所得均适用20%的比例税率。[10]这种税率模式不仅计算与征收过程繁琐，而且对某些类别的纳税人有失公平。
四、个税征管制度
个人所得税的征收管理一直备受世界关注，各国在加强征管上颇费苦心。美国、日本在个税征管方面经验丰富。
为了保证其个税制度高效率运行，美国采用双向申报制度。首先，雇主对员工的个人收入进行代扣代缴。其次，纳税的个人需要自行申报，即在纳税年度开始时，纳税人就该纳税年度内的总所得进行估算，按估算额分4次预缴税款并进行申报。当纳税年度结束，按实际所得向税务机关提交正式的个人所得税申报表，对税款进行最终清算。为保证其申报制度的顺利运行，法律还规定，在规定日期内不能完成申报的纳税人，可进行延期申报。[11]
日本在个税的管制方面注重检查的力度。政府针对个税的管制，建立了一整套严格而科学的个税征收、稽查制度和稽查队伍。一旦有偷漏税的不法者，政府按照相关规定对其进行严厉惩罚。此外，日本政府鼓励诚实纳税，其中的蓝色申报表制度中就规定：凡是能够做到如实记帐、合法计税的纳税人，在纳税申报时就可申请蓝色申报表以区别其他纳税人。其中使用蓝色申报表的个人，可以在缴纳个人所得税时享受一定额度的折扣，并且在计征营业所得时可享受存货计价、折旧等税收优惠待遇。[12]
目前，我国的税务管理制度不完善，偷税漏税现象普遍，主要因为我国欠缺对个人所得的监督、稽查机制。国际上普遍采用的个人收入纳税申报和财产登记制度，在我国并没有广泛推行，不合法计税、虚假申报等现象层出不穷。此外，税务机关部门执法手段软弱、缺乏相当的执法力度等都有助于滋生导致偷漏税现象。
五、对我国个税改革的启示
（1）采用综合所得课税为主，分类所得课税为辅的混合所得税模式
目前我国的分类所得税税制存在很大漏洞。因为分类制的影响，许多收入相同而收入来源结构不同的纳税人承担着不相同的赋税，这种不平衡的负税现象大大影响了个税对个人收入的公平调节。而采用综合征收制为主，分类征收制为辅的混合所得课税模式，对不同的个人所得进行综合分类，在一定程度上能有效的避免税源流失，使不同所得有相应征收的标准，体现了税收的公平原则。[13]
（2）缩减综合税累进级，完善税率结构
目前，减少所得税累进档次为各国改革个人所得税的大致趋势。多档次税率结构不但计算繁琐，而且拉宽纳税范围，使纳税人赋税压力更大，从而容易滋生更多的偷税漏税现象。减少累进档次即变相降低个人所得税的税率，直接减少纳税人的赋税。借鉴美国和日本的经验，我国应减少累进税率档次，对劳动所得和经营所得实行统一的超额累进税率，在保证个人所得税收入基本稳定的基础上，适度考虑减轻中低收入者的税负，对高收入者，可以采用高税率结构进行征税，体现个人所得税调节个人收入分配的作用。[14]
近期，我国新出台的税法规定：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。”“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”修改后的工薪所得个税结构由9级缩减为7级，第一级税率由5%减为3%，个税起征点也由原先的2000元调高之3500元。个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得的税率级距相应调整，生产经营所得税负有所下降。
（3）加强现代化的管理模式
我国个税征管手段陈旧、法制的不健全、征管人员素质有待提高、税务稽查力度弱化、偷漏税的行为处罚不力等问题，大大影响着我国个税的征管。要解决当前征管问题，可尝试于以下几个方面改革：1、建立个人财产登记制度，全面掌握纳税人的个人财产收入，并完善银行个人收支结算系统。2、在各种支付结算中推行个人信用卡，强化非现金的结算，实施储蓄存款实名制，使个税税源透明化。3、建立明确的惩罚机制，强化税务稽查等。[15]
六、结束语
经过长期的发展实践，个人所得税逐渐成为各国增加财政收入的重要税种。通过征收个税，可以满足政府财政需求，调节个人收入，稳定国家经济。美、日两国作为国际经济强国，其经济实力的突显得益于完善的个人所得税税制。我国作为世界上最大的发展中国家同美、日等发达国家相比，在个人所得税方面存在着明显差距。要加强我国个人所得税的改革，必须更深入地研究发达国家的个人所得税，改革税制，完善税率结构，实现税管现代化，逐步发挥个税的调节收入、稳定国家经济的功能。
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［关键词］个人所得税；税收制度；最优税收理论
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）31-0080-02
2011年3月1日讨论通过的《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》不仅明确提出要提高个税起征点，还将对工资薪金所得税率、级次级距进行调整。但个人所得税的征收是一项系统工作，我国个人所得税在税制、税率及监管等方面仍有许多值得改进的地方，主要表现在：难以征收到高收入人群的个税、扣税标准和报税方式过于僵化等。因此，本文将从我国现行个人所得税存在的弊端着手，寻求完善个人所得税的理论依据和改进思路。
1 我国现行个人所得税存在的不足
1.1 分类所得税制存在的弊端
个人所得税按其征收方式可分为综合所得税、分类所得税和分类综合所得税（即混合税制）三种类型。我国现行的个人所得税实行的是分类所得税课税模式。这种计税方式在个人收入单一、税收征管水平较低的情况下是适宜的。然而，随着社会经济的发展和个人收入来源渠道的增多，分类所得税的弊端也日益暴露：不仅难以体现公平原则，而且造成巨大的避税空间。对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法，使得一些收入来源多的高收入者利用分解收入、多次扣除费用等办法避税，造成所得来源多、综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税，而所得来源少且收入相对集中的人却要多交税的现象，在总体上难以实现税负公平。
1.2 税率设计有待优化
我国的个人所得税法，区分不同的项目，分别采用5%～45%、5%～35%的超额累进税率和20%的比例税率。同属勤劳所得的劳动报酬，税收待遇却不相同，既违背了公平原则，又给税务管理带来了不便；而且累进档次过多实际上也极易产生累进税率的累退性。一直以来我国大部分纳税人只适用于5%和10%两档税率，20%以上的另六档税率形同虚设。同时，高点税率偏高导致税收在吸引高端人才方面功能偏弱。普遍而言，对高收入的人士征收高税能够带来公平。可是，实践表明，对于那些高收入的企业主，高税率几乎不起作用。高税率只对那些企业中的职业经理人和专业人士有用，而这些人是任何地区都最为短缺的人才。有学者指出，我国的高点税率最高达45%，同周边国家（地区）相比显得太高。
1.3 费用扣除基准额设计不够科学合理
我国现行个人所得税在费用扣除标准的设计上，未能充分考虑纳税人的个体差异、纳税能力以及纳税人的住房、养老、失业和赡养人口的多少、婚姻状况、健康状况、年龄大小、教育子女等因素，对净所得征税的特征表现不明显。另外，费用扣除标准忽略了经济形势的变化对个人纳税能力的影响，无法适应经济状况的变化。在通货膨胀时期，个人维持基本生计所需收入会相应增加，而现行税制中尚未实行费用扣除的指数化。个人所得税费用扣除额偏低，又长期没有随收入和物价提高而调整，这造成了两种与税收征管效率原则相违背的现象：①使更多的低收入者都在所得税征管范围之内，增加了征管对象数量和征管成本，影响了征管效率；②对低收入群体征税，妨碍了税收公平。
1.4 征收范围狭窄
当前个人所得已经超越了简单的账簿登记货币收入，表现得更为丰富多样。如：从形式上看，有现金、实物和有价证券、减少债务、得到服务等；从来源上看，有来自本单位的收入和从事第二职业的收入等；从支付记录上看，有记入账簿和账簿上无反映的两种。反观我国个人所得税的应税项目，相关部门只采用正列举方式规定了11个国务院财政部门征收的应税项目。这种确定税基范围的方法虽然界定了应税项目，一定程度避免了税基流失，但恰好是这种刚性很强的政策容易造成征税过程中征纳双方的纠纷和纳税人逃避税行为的发生。
1.5 征收管理力度不足
个税征收的管理问题主要体现在两个方面：一是制度的事前控制力不强，征收方式难以控制高收入者。我国对个人所得税的征管主要采用源泉扣缴和自行申报两种方法，由于税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面的，无法进行有效监督，使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的差别。而个人所得税法规定只有5种情形下的个人收入应自行申报，在自行申报制度尚未全面铺开的情形下，税收流失难以避免。更应重视的是，源泉扣缴和自行申报两种方法在事实上都只对工薪阶层产生了作用，对于高收入阶层的约束和管理效果并不明显。二是事后处罚力度不够，违规违法成本低。这主要是因为管理法规的不完善，目前我国的《税收征管法》没有也难以清晰地界定偷税、漏税等违法行为，比如：纳税人取得收入后挂在往来账户不结转的行为，很难从法律界定这是否是纳税人的有意行为。违法“球”行为给税务机关造成了执法难度，现实工作中他们也理性的选择避重就轻。此外，个税的违法成本较低也增加了管理的难度。
2 最优税收理论对完善个人所得税的启示
拉姆齐于1927年提出了最优税收理论，并最初用于研究最优商品税的问题。和志刚（2010）研究并概括了其核心内容：
2.1 所得税的边际税率不能过高
在理性经济人假设条件下，消费者总是追求自身效用最大化，但其追求效用最大化的过程实际上却是受到税收约束的。一般而言，边际税率越高，替代效应越大，超额负担也越大。这时，消费者的消费决策及生产者的生产决策均发生改变。这样，就有可能打破原来市场的完全竞争状态，造成效率的损失，经济就无法达到帕累托最优状态。因此，政府选择最优税率的时候，必须充分考虑到纳税人对接受这个税率后所改变的消费效用最大化的结果。
2.2 最优所得税率结构应当呈倒“U”型
公平与效率是矛盾统一的，从社会公平与效率的总体角度而言，中等收入者的边际税率可适当提高，而低收入者和高收入者应该适用较低的税率。这样的设计可以理解为缘于对低收入者弱势群体的保护和对高收入者优秀人才的保有。需要注意的是，倒“U”型税率结构的分析结论，是在完全竞争的假定前提下得出的，而现实中完全竞争状态几乎不存在。所以，从主客观两个方面来讲，我们都不能绝对地按照倒“U”型税率结构来精确设计所得税率。
循着这一思路，我国的个人所得税在税率设计上必须既考虑到每个纳税人及其家庭的实际收入状况，又考虑到不同阶层和收入群体的分布及差异。事实上，20世纪中后期西方国家进行的新一轮税制改革中，最优税收理论就成为其重要的指导原则之一。这也就是我们选择这一理论作为重新设计我国个人所得税税率的主要理论依据的原因。
3 完善我国个人所得税的思路
3.1 实行分类与综合相结合的混合税制
考虑到目前我国税务机关的征税能力和纳税人的纳税意识，分类综合课税模式将分类和综合两种所得税课税制度的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税，应是我国目前个人所得税课税模式的理性选择。
3.2 优化税率，合理税收负担
将收入分为劳动所得和非劳动所得，分别申报，分别适用不同的累进税率，对后者规定较高的累进税率。调整税率级距，在尽可能扩大综合课税项目的基础上，将目前个人所得税的两个超额累进税率合二为一，实行5%～35%级超额累进税率，综合各项所得，按统一的超额累进税率纳税，以平衡税赋。为了强化对高收入的调节，还可以增加一项加成征收的措施。同时根据最优税收理论，还应当降低个人所得税边际税率，减少税率档次。
3.3 实行费用扣除项目的具体化和指数化
改进“工资、薪金”课税的费用扣除法。一是使费用扣除项目具体化，按纳税人生活费用支出内容不同分别设置基础扣税、赡养扣除、特定支出扣除等项目。二是实行费用扣除标准指数化，使费用扣除标准与物价指数挂钩，以缓解通货膨胀对居民生活水平的影响。
3.4 推行个人申报和代扣代缴的双向申报制
要大力推行全员全额申报制度，不管个人取得的收入是否达到征税标准，均应要求扣缴义务人报送其所支付收入的个人的所有基本信息和支付个人收入的信息，同时提供扣缴税款的明细信息以及其他相关涉税信息。
3.5 加快征管手段现代化建设
在改分类所得税为分类综合所得税的基础上，对各类所得实行逐项扣缴，年度综合申报纳税的办法，以有利税务机关对税源的及时监控。同时加快存款实名制的实施进度，逐步实行收入支付信用化，推动隐性收入显性化，并加快征管手段的现代化建设，以促进个人所得税的有效征收。
4 结 论
最优所得税理论为我们提供了解决个人所得税问题的依据，但单纯提高个人所得税起征点或降低税率等并不意味着个税的税负已经实现公平，这无法解决我国个人所得税所面临的根本问题。我国个人所得税的改进与完善是一个长期过程和一项系统工作，尤其是在税制的科学设置和动态更新方面，还需要我们进行深入的思考与探讨。
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篇9
我国税收取之于民，用之于民。在中国税收体系中，个人所得税有着调节收入分配、缩小贫富差距的重要功能。随着社会的发展及税收体制的变化，在当前的经济环境下，我国现行个人所得税制仍存在一些缺陷需要我们去改进。
[关键词]
个人所得税；现状；改革；对策
一、个人所得税的概念
个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。
个人所得税的主要职能有三个方面：第一，筹集财政收入。第二，调节经济，促进经济增长。第三，调节收入分配。
二、我国个人所得税的现状及弊端
从1980年开始，我国开始征收个人所得税，至今已有30余年的历史了。征收个人所得税的目的在增加财政收入的同时，更重要的是调节居民收入，缩小贫富差距。但是，个人所得税起到调节作用的所得税收入占总税收收人的比重却不足7%，占GDP的比重只有1%左右。在我国，富人约占总人口的20%，但是他们上缴的个人所得税却不到总体个人所得税收人的10%，这使得我国富人的税负成为了世界上最“轻”的税负。由此看来我国的所得税制度在调节居民收入、缩小贫富差距的作用上表现并不明显。其不足主要体现在：税制上，我国个人所得税税制起步较晚，还处于初步阶段，不够完善；征收管理上，征收环节比较薄弱、收入规模与宏观税负偏低、税收征管力度不够、税收调节贫富差距的作用在逐步弱化。
三、我国个人所得税的改革措施
（一）建立新的所得税税制模式
根据个人所得税的三种模式及我国国民经济水平状况和税收征管的实际情况，可以考虑将现行的分类征收模式改善成分类与综合相结合的混合税制。而在实行混合所得税制上，可以在继续普遍实行源泉扣缴的基础上，把居民的经常性所得作为综合项目征税，实行综合申报征税；对利息、股息、红利所得、偶然所得等其他所得则继续实行分类征收。按照我国实际情况，家庭作为最基本的利益共同体，其收入状况比个人更能反映一个主体的纳税能力。所以，建立以家庭为个人所得税的基本纳税单位会更加科学、合理，也能够更好地调节居民的收入和消费。
（二）适时进行税制改革
改革财税体制，应在适当的时候把个人所得税逐步纳人中央税体系。在西方发达国家，个人所得税通常是中央政府税收收入的主要源泉，把个人所得税逐步纳人中央税体系，合乎税制演变的发展趋势。这样不但有利于加强中央政府对宏观经济的调控，而且可以有效地避免偷税漏税行为的发生，以此更好地调节个人收人分配，发挥其对国民经济的调节作用。当然，在当前个人所得税是地方税重要来源的现状下，如果计划将其纳人中央税，应该一步步慢慢实行，要充分考虑个人所得税对地方政府收入的影响。具体可以在目前个人所得税中属于中央、地方共享税的基础上，缓慢提高中央分享收入的比例。个人所得税收入可以主要用于机关事业单位的工资发放及地方转移支付上。
（三）改革个人所得税税率体系
对个人所得税的综合部分征税应采取超额累进税率，从而达到税负公平。对分类征税可采用比例税率，而对超过定数额的部分则采用加成征收，这不仅能够实现组织收入，也可以调节个人收入。在统一各类应税所得适用税率的前提下，应采用扁平式税级税率，减少税率级次，降低边际税率，以此来降低税制的复杂性和纳税人逃避缴纳税款的可能性。我们可以参考西方发达国家及世界其他国家的个人所得税税率，同时结合我国的国情，对经常性所得实行相同的超额累进税率，税率级次可削减为3～4级，最高边际税率也应向下作适当调整。这样便可以顺应世界税制改革简便的形势，最大可能的与国际税制改革接轨。
（四）建立管理专项稽查制度
把纳税人主动申报作为前提，税务作为方法，稽查制度作为保证，是全球普遍采用的个人所得税征管方式。但是其中确保自行申报制度成功的关键是实行税收稽查规范化，税务部门不仅要使高素质稽查人员的数量充实起来，而且必须用现代化的科技手段装备税务稽查队伍，如建立全国或大区域性的计算机数据处理中心，以实现严谨管理和科学监控。应该把个人所得税稽查的重点放在高收入者和高收入阶层上，对他们的偷税行为，除按规定补缴税款外，还要加大惩罚力度，以小及大，使他们的纳税行为步入正轨。
（五）完善外部相关措施
配合实行分类综合所得税制及相关改革，营造有效的税收征管环境。我们需要建立个人所得税信息管理和信息共享制度，构建纳税人、扣缴义务人登记、申报、稽核和监控的信息化体系。同时加快信用卡和个人支票的推广使用，在实行银行储蓄存款实名制的基础上，增强个人财产、收入的透明度。第一，加强现金管理。要充分发挥商业银行支付结算功能，对任何人提取现金的数量进行严格限制，各种往来款项必须通过银行进行转账，从源头上控制现金流通量。这一方面有利于个人所得税的征管，另一方面也有利于反腐倡廉工作的开展。第二，建立个人财产登记实名制。完善个人储蓄及其他财产的实名制度。任何一个有收入的纳税人，必须开设银行存款实名账户，所有收入都必须纳入银行实名账户管理。同时，对个人存量财产也必须实行实名登记制。第三，进一步完善劳动人事管理制度，逐步实现收入完全货币化。工资发放制度应该改革，所有的补贴、津贴都应列入工资表，做到收人工资化、工资货币化。与此同时，可以把工资外发放的福利项目货币化后也列入工资表等。
参考文献：
[1] 崔海霞.美国个人所得税制对我国个税改革的启示[J].商业时代，2010（17）
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一、个人所得税的功能
税收职能由税收的本质所决定，是税收作为一个经济范畴所具有的内在功能，具体表现在税收的作用。税收的功能具有内在性、客观性和稳定性特征。税收的基本功能具体为组织财政收入功能、收入分配功能、资源配置与宏观调控功能。个人所得税作为一个重要的税收范畴，其基本功能同样为组织财政收入功能、收入分配功能、经济调节功能（或资源配置与宏观调控功能）[1].
1.个人所得税的组织财政收入功能。个人所得税以个人所获取的各项所得为课税对象，只要有所得就可以课税，税基广阔，因此个人所得税便成为政府税收收入的重要组成部分，是财政收入的主要来源。
2.个人所得税的收入分配功能。市场经济是有效的资源配置方式，但由于在分配上是按照要素的质量和多少进行分配，往往会造成收入分配的巨大差距，从而影响社会协调和稳定，进而损害效率。个人所得税是调节收入分配，促进公平的重要工具。个人所得税调节收入分配主要是通过累进税率进行的，在累进税率下随着个人收入的增加，个人所得税适用的边际税率不断提高，从而低收入者适用较低的税率征税，而对高收入者则按较高的税率征税。这有利于改变个人收入分配结构，缩小高收入者和低收入者之间的收入差距。
3.个人所得税的经济调节功能。微观上，个人所得税对个人的劳动与闲暇、储蓄与投资、消费等的选择都会产生影响。宏观上，个人所得税具有稳定经济的作用：其一，自动稳定功能或“内在稳定器”功能，指个人所得税可以不经过税率的调整，即可与经济运行自行配合，并借这种作用对经济发生调节作用；其二，相机选择调节，在经济萧条或高涨时，采取与经济风向相逆的税收政策，对个人所得税的税率、扣除、优惠等进行调整，实行减税或增税的政策，从而使经济走出萧条或平抑经济的过度繁荣，保持经济的稳定。
由上述分析可知，个人所得税具有组织财政收入、调节收入分配状况和调节经济的功能。我国个人所得税政策施行20多年以来，在调节个人收入、缓解社会分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作用。但是，随着社会主义市场经济的不断发展，如何改革我国个人所得税体制，提高其调节个人收入的能力，缓解分配不公的矛盾，促进社会主义社会和谐发展，成为人们关注的热点和焦点问题之一。
二、我国现行个人所得税存在的主要问题
1.税制模式存在弊端。征收个人所得税是政府取得财政收入，调节社会各阶层收入分配水平的重要手段，公平是个人所得税征收的基本原则。公平原则是指征税额与纳税人收入水平相适应以保证各纳税人之间税负水平均衡。分类所得税制是将纳税人各种所得按照收入性质划分为若干类，对不同类别的所得设计不同的税率和费用扣除标准分别计算征收。目前我国个人所得税制度将个人收入划分为工资薪金所得、劳务报酬所得、个体工商户生产经营所得等11类。这种税收制度的优点是可以实现分别征收，有利于控制税源；缺点是各类收入所使用的税率不同、免征税额不同，导致不同类别收入的税负不同，不利于调节收入差距，容易产生综合收入高、应税所得来源多的人税负轻，综合收入低、应税来源少的人税负重的现象[2].
2.征收范围不全面。个人所得税在课税范围的设计上，分为概括法和列举法。列举法又分为正列举方式和反列举方式。正列举方式就是对税法中明确规定的项目予以课税，没有出现在税目中的项目不用纳税。反列举方式则是明确规定出不在纳税范围的项目，除此之外所有项目都要纳税。一般来说，正列举方式的范围相对于税源来说是有限的，反列举方式的范围往往是接近税源的。我国个人所得税采用的是正列举方式加概括法，列举法规定了10个应税项目，并运用概括法规定了国务院财政部门确定征收的其他所得。主要采用正列举方式确定税基范围在很大程度上限制了征税范围的扩大，虽然用概括法规定了其他认定的应税项目，避免税基流失，但是因其规定的模糊性，易在征纳过程中引起征纳双方的纠纷和纳税人逃避税行为的发生。随着社会主义市场经济的不断完善，特别是随着技术市场、人才市场、房地产市场的发育和成长，我国居民的收入已由工资收入为主向收入形式多元化的趋势发展。目前在我国居民所得中，不仅工薪、劳务报酬所得等劳务性收入成为个人的重要所得，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，劳保福利收入、职务补助、免费午餐及其他实物补助形式也逐渐成为我国居民收入的重要组成部分。这些新变化在现行个人所得税制下都无法自动地成为个人所得税的应税项目，使得所得税的税基过于狭窄。与此同时，许多公司利用这一税制缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量地为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游等福利，减少个人所得税的应纳税金额，侵蚀税基[3].
3.个人免征额标准缺乏科学性，没有考虑纳税人的实际情况。设立个人免征额的目的之一是为保障劳动者的基本生活需要，包括劳动者本人的基本生活资料及教育培训费用，家庭成员所需生活资料的费用等。我国目前的个人的所得税制度实行收入减去固定标准的免征额作为应税所得额的方法，这种方法没有考虑到不同的纳税人的赡养费用、子女抚养费用、教育费用、医疗费用等因素。在现实生活中，上述情况不同，各纳税人的生活必要支出就不同，实行固定免征额的方法不科学[4].
4.税率设计不尽合理。目前我国对工资薪金实行九级超额累进税率，最高税率为45%，与世界各国相比，这一税率偏高。过高的税率一方面会增强纳税人偷漏税的动机；另一方面由于45%的税率在现实中极少运用，这一税率只起象征性的作用，有其名而无其实，却使税制空背了高税率之名。
5.征收管理力度不足。
（1）征收方式难以控制高收入者。对个人所得税的征管，我国和大多数国家一样也采用了源泉扣缴和自行申报两种方法，但侧重点不同，我国更侧重源泉扣缴。由于税法没有对所有纳税人要求纳税申报，税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面的，无法有效进行监督，使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的差别。源泉扣缴执行力度的不同使得个人所得税只管住了工薪阶层，没有管住高收入阶层。自行申报目前尚未全面铺开，个人所得税法规定只有5种情形下的个人收入应自行申报。由于没有实行全面的个人收入申报制度，税收流失难以避免。 （2）征管水平低、手段落后，使征管效率难以提高。税务征管人员的业务素质和职业道德修养已不能适应市场经济条件下税务工作的要求，是削弱征管力量，影响征管效率的重要因素；以人工为主的落后征管手段，不能使税务部门及时取得纳税人的收入资料，并对其纳税资料进行处-
理与稽核；税务制度还不完善，不能很好发挥其中介组织的作用；加之与个人所得税征收相联系的诸如财产申报制度、个人信用管理制度没有建立，使得征管效率和监督作用很难提高。
（3）处罚法规不完善，处罚力度不强，不能对纳税人起到震慑作用。目前我国的《税收征管法》对偷、漏税等违法行为的界定模糊（例如对纳税人取得收入后挂在往来账户不结转的行为，很难明确界定是纳税人有意行为还是无意行为），使税务执法机关难以把握，往往避重就轻。这样，对违法者本人起不到接受教训，自觉守法的约束作用；对广大公民更起不到警示和威慑作用，违法现象得不到抑制。因此，遵纪守法、自觉纳税的良好社会风尚难以形成。
三、完善我国个人所得税的建议和对策
1.建立分类综合所得税制模式。个人所得税税制模式大体上可分为3种：1）分类所得税制，如我国现行个人所得税制度。它是对同一纳税人不同类别的所得按不同的税率分别课征。2）综合所得税制，它是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，扣除法定减免数额后，就其余额按累进税率征收，它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得不分类别、统一课税。这种税制的优点是税负公平、扣除合理，能够全面反映纳税人的综合负税能力，能考虑到纳税人个人经济情况和家庭负担等因素并给予减免。但它的课征手续复杂，征收费用较高，对个人申报和税务稽查水平要求高，且以发达的信息网络和全面可靠的原始资料为条件。3）分类综合税制，它是分类所得税和综合所得税的不同形式和程度的结合。
根据目前我国对税源控管难度大、征管手段相对落后、公民纳税意识淡薄的实际情况，应按循序渐进，由分类税制分类综合税制综合税制的过程，将现行的分类税制过渡到综合分类税制模式，即对个人不同来源的收入先按不同税率征税，年终再汇算清缴。具体界定时可对属于投资性的，没有费用扣除的应税项目，如利息所得、股票转让所得、股息红利所得、偶然所得等应税项目，实行分项征收；对属于有费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳动报酬、生产经营、承包承租、稿酬等应税项目，先以源泉预扣方法分别采用不同税率征收，在纳税年度结束后，由税务部门核定纳税人全年应税所得，对年度内已纳税额做出调整结算，再实行综合征收。我国政府已经明确，个人所得税制度改革现阶段目标为分类综合个人所得税制[5].
2.扩大征收范围。目前个人所得税法规定的11个应税项目没有涵盖个人所得的全部内容[6].随着经济的不断发展，会出现越来越多的应税项目。一些不断出现的应当征收个人所得税的项目应该列入应税项目。因此，我国应当改变目前采取的正列举法，采取概括性更强的反列举法。凡是能够增加纳税人税收负担能力的所得都在个人所得税征收范围之内，对某些特殊的个人所得可以采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予的优惠政策。
3.以家庭为纳税单位。家庭课税是指以家庭为单位，将夫妻的所得综合起来联合申报纳税；个人所得课税是以个人为单位，就个人所得申报纳税。家庭课税在理论上较个人课税具有明显的优势：家庭课税能更好地体现公平这一税收基本原则，因为一般情况下，凡是税制建设比较完善、治税思想体现公平观念比较充分的政府，多在税前规定了不同数额不同名目的扣除额，如子女赡养费及教育费扣除、父母及祖父母赡养费扣除、贫困亲属资助的扣除等。而选择家庭课税最大的优点就在于能充分考虑一个家庭的实际支出情况，能使税后结果尽量公平。比如：抚养一个子女与抚养两个子女的扣除区别；抚养一个健康子女与抚养一个残疾子女的扣除区别等[7].
4.规范个人免征额标准。《个人所得税法修正案》将个人所得税工资薪金所得免征额调至1 600元，大大减轻了低收入人员的税收负担。但是笔者认为，费用扣除标准存在的主要问题不在于数额高低，而在于有没有考虑纳税人具体情况并区别对待。借鉴国外通行做法，根据我国实际情况，中国个人所得税免征税额可分为4个部分：1）个人基本生活费用和教育费用扣除。2）抚养子女、赡养老人费用扣除。3）特殊扣除，针对残疾人、慢性病患者。4）子女教育费用扣除。目前，教育费用占家庭开支的比重较大并且没有任何形式的社会保障，因此应额外扣除[8].
5.简化税率级次，应实行“少档次、低税率”的累进税率模式。本着“照顾低收入者，培育中产阶层，调节高收入者”的原则，在提高个人所得税费用扣除标准的基础上，提高最低税率至10%，将高税率部分的45%向下调降至35%，则可构建一组由10%~35%的累进税率。累进税的级次定在5级比较适中。
